Ttulo: Contribuyente debe probar necesidad del gasto y relacin que existe con giro del

negocio
Tribunal: Corte de Apelaciones de Valdivia(CVAD)
Fecha: 10/10/2007
Partes: contra
Rol: 162-2007
Cita Online: CL/JUR/2181/2007 37327
Redactor: Carretta Navea, Daro Ildemaro;
Voces: DERECHO TRIBUTARIO ~ GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORIA ~
GASTOS DEDUCIBLES ~ GASTOS NECESARIOS ~ IMPUESTO A LA RENTA
Sumarios:
1. En cuanto al gasto asociado al Jeep se estim que no se relacionan con el giro del
negocio, no son necesarios para producir la renta y no se encuentran en la situacin de
excepcin que contempla la norma para aceptar dicho gasto, por lo que se ajusta a
derecho la sentencia en esta parte al desestimar el reclamo. Ha de tenerse presente,
adems, que el contribuyente tiene que probar a satisfaccin del Servicio la necesidad del
gasto en que ha incurrido y la relacin que existe entre ste con el giro del negocio,
adems de probar los otros requisitos para la generalidad de los gastos. El artculo 31 de
la Ley de la Renta establece que para obtener que se anule o modifique una liquidacin el
contribuyente deber desvirtuar con prueba suficiente las impugnaciones del servicio, en
conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero. Se ajusta a derecho la sentencia
al resolver que los gastos en que incurri la parte apelante son ajenos al giro del negocio
y no son gastos necesarios para producir la renta
Texto Completo: Valdivia, diez de octubre de dos mil siete.
VISTOS Y TENIENDO, ADEMS, PRESENTE:
I) EN CUANTO A LA OBJECIN DE DOCUMENTO.
PRIMERO: Que a fojas 279 don Natalio Vodanovic Schnake, por el Fisco de Chile,
objet los documentos agregados de fojas 265 a fojas 274 consistentes en copias de diez
rdenes de compra que fueron emitidas por Pesquera El Golfo, por carecer de todo valor
probatorio, por no ser suficientes para acreditar el tipo de obras que realiza la sociedad
reclamante y por no guardar relacin con las facturas y costos rechazados en el proceso.
SEGUNDO: Que los documentos a que se ha hecho referencia fueron acompaados
por la reclamante con la finalidad de acreditar el tipo de obras que ejecuta y que corre-
sponden a contratos de confeccin de obra material, segn se indica en el escrito de fojas
275.
TERCERO: Que los documentos que se acompaan a un proceso pueden ser objeta-
dos por falsos o faltos de integridad, lo que no se ha hecho valer en el presente caso,
motivo por el cual la objecin ser rechazada, sin perjuicio del valor probatorio que se le
asignar a los documentos con motivo del estudio de los antecedentes del proceso y en
relacin con el reclamo de las liquidaciones.
II) EN CUANTO AL FONDO.
CUARTO: Que la Sociedad Constructora de Servicios Montaje Industrial Naval Ces y
Min Limitada, interpuso recurso de apelacin en contra de la sentencia de primera
instancia que rechaz el reclamo que dedujo en contra de las Liquidaciones Ns. 108 a
118, 120 a 141 y 143, y que slo lo acogi en lo que dice relacin con la liquidacin N
119 y parte de la liquidacin N 142 y que corresponden a diferencias de Impuesto al
Valor Agregado, perodo tributario Octubre de 2002 a Junio de 2005 e Impuesto a la
Renta de Primera Categora, de los aos tributarios 2003, 2004 y 2005, y en cuanto
rechaz, en el fundamento dcimo octavo, la peticin de declarar prescritas las liquida-
ciones N 108 y 109 del ao 2006.
QUINTO: Que la parte reclamante sostiene que la sentencia no acogi la excepcin de
prescripcin de las liquidaciones 108 y 109 las que fueron notificadas fuera de los plazos
de prescripcin que seala el inciso primero del artculo 200 del Cdigo Tributario, por lo
que conforme el artculo 136 del mismo cuerpo legal, debi ordenarse su anulacin o
eliminacin.
Si bien lo anterior se menciona en el primer acpite del escrito de reposicin (con
apelacin subsidiaria) la parte reclamante se limit, en lo petitorio del recurso, a solicitar
la anulacin de las partidas reclamadas de las liquidaciones N 108 a 143, sin pedir
expresamente que se acogiera la excepcin de prescripcin alegada respecto de las
liquidaciones 108 y 109 y lo mismo puede decirse de la parte petitoria del recurso de
apelacin, toda vez que en ella se solicit la revocacin de la sentencia y la anulacin de
las liquidaciones recurridas en base a los mismos argumentos de hecho y de derecho
formulados en la reposicin, los cuales da por expresamente reproducidos.
En atencin a lo antes expuesto se mantendr lo resuelto en la sentencia de primer
grado, sin perjuicio de acotar que parte de las diferencias de impuestos que se detectaron
en la contabilidad del contribuyente tienen relacin con la contabilizacin de facturas
falsas; es decir, se presentaron declaraciones maliciosamente falsas y en este caso el
Servicio de Impuestos Internos aplic los plazos de prescripcin que seala el inciso
segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario y conforme lo seala la ley N 18.320, el
Servicio est facultado para revisar o verificar todos los perodos comprendidos dentro de
plazos de prescripcin contenidos en la norma del artculo 200 del mismo cuerpo legal.
SEXTO: Que tanto en el reclamo como en el recurso de apelacin se sostiene por la
Sociedad Constructora de Servicios Montaje Industrial Naval CES y MIN Ltda., tiene
como giro precisamente efectuar construcciones y servicios de montaje industrial y naval
y por ende, la mayora de sus adquisiciones se relacionan con materiales de construccin,
ferretera, madera e insumos propios de esta actividad industrial, que tienen relacin tanto
con la construccin y el alhajamiento de barcos y otros del activo fijo y gastos generales
de la empresa y cuyo cliente principal es ASENAV S.A.
El Servicio de Impuestos Internos arrib a la conclusin de que la sociedad reclamante
incorpor facturas falsas, por cuanto las operaciones que indican stas no son efectivas y
detallan subcontrataciones de prestaciones de servicios y compras de materiales y al
analizar los contratos suscritos con las empresas mandantes verific que es deber de stas
suministrar los materiales necesarios para la ejecucin de los servicios encomendados y
es la reclamante quien presta los servicios y debe entregar de su cargo a su personal la
movilizacin, alimentacin y elementos de seguridad, por lo que no son justificables los
supuestos gastos indicados en las facturas falsas.
Si se leen los contratos de prestacin de servicios agregados a los autos (fs. 97 a 113)
se constata lo siguiente:
- el contratista (la sociedad reclamante) entregar de su cargo, a su personal, la
movilizacin, alimentacin y elementos de seguridad que se exigen al interior del
astillero; la empresa (Astilleros y Servicios Navales S.A.) se hace cargo de suministrar
los materiales necesarios, que se requieran para la ejecucin de los trabaos estipulados en
la clusula primera (construccin parcial y montaje de la ampliacin en 24 metros del
galpn N 5) (documento fs. 97 y siguientes);
- Para la correcta ejecucin de los trabajos encomendados, el contratista (la
reclamante) aportar las herramientas requeridas y el personal debidamente calificado.
La Empresa (Asenav S.A.) proporcionar la totalidad de la soldadura para unin de
planchas y refuerzos longitudinales, adems de la electricidad, gases, guas y transporte
interno (documento fs. 103 a 105).
- Los materiales requeridos para la mantencin y reparacin sern proporcionados por
la Empresa (Anexo contrato de prestacin de servicios, fs. 110 y 111, del contrato de fs.
108 y 109).
En este orden de ideas el Servicio constat que las irregularidades detectadas con-
sistieron:
a) en la contabilizacin y utilizacin de crdito fiscal y costo/gasto amparado en
facturas falsas;
b) crdito y costo/gasto asociado utilizado en exceso y que no se encuentra respaldado
por las facturas de proveedores correspondientes;
c) contabilizacin y utilizacin de crdito fiscal y costo/gasto por los gastos incurridos
en la adquisicin de automviles y su mantencin y funcionamiento;
d) contabilizacin y utilizacin de crdito fiscal y costo/gasto amparado en facturas
ajenas al giro de los contribuyentes;
e) crdito y costo/gasto utilizado en exceso en formularios de IVA y Renta que no se
encuentra respaldado por las facturas de proveedores correspondientes y
f) contabilizacin y utilizacin de crdito fiscal y costo/gasto amparado en facturas no
fidedignas.
SPTIMO: Que siguiendo el orden en que el apelante analiza el fallo, refirindose en
primer trmino a las facturas del proveedor Luis Humberto Mora Olivares (liquidaciones
N 108 a la 114) seala que el solo hecho que el emisor de las facturas N 62, 64, 67, 68,
69, 70 y 75 presente un comportamiento tributario irregular es una situacin que no le
empece y para desvirtuar esta afirmacin acompa trascripcin de la pgina Web del
mismo servicio donde se indica que cada una de esas facturas se encuentran autorizadas
por ste.
El fallo se refiere a esas facturas en los considerandos dcimo, vigsimo y vigsimo
tercero sealando que no solo es el comportamiento irregular del emisor de las mismas lo
que determin el rechazo del crdito fiscal sino que las circunstancias que latamente se
mencionan en la Citacin y en el fundamento segundo del fallo de primera instancia,
especialmente el hecho de que tratndose de dichas facturas el seor Mora denunci la
prdida de su documentacin el 26 de agosto de 2004 y entre ella incluy las facturas 6 a
72, salvo la N 13 y de la factura 51 a 72 se denunci como no emitida ya que no se
encontraban registradas en su libro de venta; adems registraba facturas falsas que
determin el inicio de una investigacin administrativa que culmin con el cobro civil de
los impuestos y en la notificacin de acta de denuncia por el artculo 97 N 4 del Cdigo
Tributario.
La prueba aportada por el reclamante en primera instancia y en esta Corte es insufi-
ciente para alterar lo resuelto por el Juez a quo, de manera que debe rechazarse el recurso
de apelacin por este captulo.
OCTAVO: Que respecto de la factura N 047, de 30 de Junio de 2003, emitida por el
proveedor Braulio Peailillo Fuentes, (Liquidacin N 116) sostiene la parte apelante que
esta persona tiene autorizada la factura objetada y que este documento fue perdido o
inutilizado con fecha 28 de Julio de 2005, o sea, dos aos despus, por lo que no hay
fundamento para rechazar el crdito fiscal.
Sin embargo, el Servicio de Impuestos Internos comprob que al revisar el libro de
compraventa del contribuyente Peailillo, cuyo giro es de pesca artesanal, compraventa
de productos del mar, mueblera y carpintera y contratista en construcciones, en el
perodo diciembre de 2000 a Mayo de 2005, se pudo constatar que solo emiti a la
reclamante dos facturas: las Ns. 46 y 52, en los meses de octubre de 2001 y junio de
2002, por lo tanto la anotacin contable que hizo esta ltima no coincide con los registros
efectuados en el libro antes mencionado del supuesto proveedor seor Peailillo; a lo
anterior debe agregarse el hecho que ste en el mes de octubre del ao 2002 declar en su
libro de ventas que no tuvo movimiento.
Los motivos enunciados latamente en el motivo segundo, acpite N 2 y vigsimo de
la sentencia de primera instancia son suficientes para desestimar las alegaciones de la
parte reclamante.
NOVENO: Que respecto de las liquidaciones Ns. 129 a 134 y 140, que se relacionan
con el proveedor Comercial Lagos del Sur Ltda, sostiene la reclamante que esta empresa
tiene autorizadas todas las facturas objetadas y que efectuadas las consultas en la pgina
Web del servicio por el Rol nico Tributario (RUT) de la sociedad se seala que no se
contemplan situaciones de posible comportamiento tributario irregular ni situaciones de
alerta, en base a la informacin disponible (documento agregado a fs. 61).
El Servicio sostuvo que el referido proveedor se encuentra en revisin de sus an-
tecedentes tributarios por la Unidad de la ciudad de La Unin, por haberse detectado
facturas de proveedores irregulares y que pertenecen a una cadena de proveedores
irregulares y que en otras auditoras se ha confirmado que las facturas que emite Comer-
cial Los Lagos del Sur Ltda, son facilitadas por terceros a cambio de una parte del
impuesto, por lo que se presume que las emitidas a la sociedad reclamante no son
fidedignas.
Se debe considerar, adems, que las facturas se refieren a compras de materiales en
circunstancias que Ces y Min Ltda (la reclamante) es una empresa prestadora de servicios
y segn los contratos celebrados las empresas mandantes deban proporcionar los
materiales para que aquella prestara sus servicios.
Digno de tener presente es lo que indic el Servicio en cuanto sostuvo que al interrog-
ar al representante legal de la reclamante ste declar que las operaciones vinculadas con
Comercial Los Lagos del Sur Limitada las realiz con un seor de apellido Gamn, del
cual ignora mayores datos y nmero de telfono y esta persona no figura ni como
representante legal de la sociedad, ni como socio, puesto que lo son un seor Bayyad y la
seora Manzano (declaracin del seor Hernn Alberto Cerda Vogel, fs 116 a fs. 122).
La parte apelante no aport ninguna prueba para refutar las afirmaciones hechas por el
Servicio, como lo exige el artculo 21 del Cdigo Tributario, razn suficiente para
desestimar el reclamo en esta parte, y mantener lo resuelto por el juez de primera
instancia.
DCIMO: Que referente a las liquidaciones nmeros 129 y 130 que se relacionan con
el proveedor Distribuidora Siria Limitada y con las facturas N 7.861 de 30 de Julio de
2004 y N 7.896 de 3 de agosto de 2004, sostiene la parte apelante que la afirmacin
hecha por el Servicio de Impuestos Internos en cuanto a que este proveedor mantiene
diferencias de impuestos por sumas millonarias y que adeuda al Fisco la suma de $
883.390.000 en el mes de octubre de 2005, no es una causal vlida para rechazar el
crdito fiscal de dichas facturas, las que estn autorizadas por el propio servicio (docu-
mento agregado a fs. 63 y 64).
Al respecto consta en el proceso que la referida Distribuidora efectu timbraje de
facturas en el mes de febrero del ao 2004 desde la N 9.801 a la N 11.800 y las
encontradas en la contabilidad de la reclamante tienen los N 7.861 y 7.896, de fecha 30
de Julio de 2004 y 3 de agosto de 2004, vale decir, son de fecha posterior a su timbraje.
Asimismo constat el Servicio que la Distribuidora dio como domicilio el de calle
Esmeralda N 542 de la ciudad de La Unin y posteriormente el 30 de Junio de 2005 dio
aviso de cambio de domicilio por el de Sargento Aldea N 550 de la misma ciudad y que
corresponde al mismo que utiliza la empresa Comercial Los Lagos del Sur Ltda a la cual
se hizo referencia precedentemente; se trata de una bodega permanentemente cerrada, la
que no puede tenerse como domicilio de sociedades que dicen tener grandes movimientos
en compras y ventas.
Adems, el propio representante legal de la reclamante expuso que respecto de las
operaciones que dijo haber realizado con la Distribuidora se contact con un seor
llamado Gamn y esta persona es la misma que se mencion anteriormente, respecto de
las facturas de la Distribuidora Comercial Los Lagos del Sur Limitada, lo que llama la
atencin.
Al no existir prueba suficiente para desvirtuar las razones que tuvo el servicio para
desestimar el reclamo en lo que dice relacin con las facturas antes mencionadas, se
mantendr lo resuelto en el fallo de primer grado.
UNDCIMO: Que las facturas N 3.355 de agosto de 2004 y 4.901 de 1 de enero de
2005, del proveedor Hassake Limitada y que dicen relacin con las Liquidaciones Ns.
130 y 135, la parte reclamante aduce las mismas razones que expuso respecto de las
facturas aludidas en el motivo precedente y al efecto acompa los documentos de fs. 65
y 66 y sostiene que no hay razn alguna para no considerarlas estimando que el reclamo
debe acogerse anulando las liquidaciones a que se hizo mencin.
El servicio argument que el proveedor Hassake Ltda, su giro es de Distribucin de
productos alimenticios, supermercados alimenticios, artculos de ferretera y servicios de
recaudacin y cobranza y se rechaz el crdito fiscal IVA y costo asociado por no ser
fidedignas y se encuentra en la misma situacin que el proveedor sociedad Comercial Los
Lagos del Sur y adems present declaraciones de impuesto al valor agregado en forma
compensada, es decir, asimilando crditos y dbitos fiscales, lo que no est acorde con el
giro declarado por la sociedad.
Al respecto ha de mantenerse lo resuelto en primera instancia por no obrar an-
tecedentes suficientes para revertir lo all indicado.
DUODCIMO: Que respecto de las Liquidaciones Ns. 110 a 120, 122 a 129, 131,
133 a 137, 139 y 140 (facturas por compras de combustibles, lubricantes, accesorios,
reparaciones de vehculos), sostiene la sociedad reclamante que se relacionan directa-
mente con su actividad, por cuanto constantemente debe visitar a los proveedores y
clientes que se encuentran en lugares apartados, de difcil acceso algunos, lo que implic
tomar en arriendo una camioneta Nissan 2.4 (documento fs. 201) y adquiri un Jeep
marca Sangyong 2.9 (documento fs. 200) por lo que los gastos en que se incurri en
dichos vehculos dan derecho a crdito fiscal segn el artculo 23 N 1 del Decreto Ley N
825 y son necesarios para producir la renta conforme los artculos 30 o 31 de la Ley de
Renta (sic).
Cabe acotar que se acogi la reclamacin slo en cuanto dice relacin con la Liquida-
cin N 119, como se consigna en lo resolutivo del fallo.
DCIMO TERCERO: Que respecto del arriendo de la camioneta se pudo constatar
que revisados los registros contables, como Libro Diario, Mayor, Inventario y Balances
en ellos no se contabiliz gasto por concepto de arriendo de aquel mvil y ninguna
prueba rindi al efecto la parte reclamante; no obstante haberse agregado a los autos el
contrato de arriendo (fs. 201) sin que sirva de excusa lo que expone aquella en cuanto a
que se incurri en error en omitir dicho gasto en la contabilidad.
En cuanto al gasto asociado al Jeep se estim que no se relacionan con el giro del
negocio, no son necesarios para producir la renta y no se encuentran la situacin de
excepcin que contempla la norma para aceptar dicho gasto, por lo que se ajusta a
derecho la sentencia en esta parte al desestimar el reclamo.
Ha de tenerse presente, adems, que el contribuyente tiene que probar a satisfaccin
del Servicio la necesidad del gasto en que ha incurrido y la relacin que existe entre ste
con el giro del negocio, adems de probar los otros requisitos para la generalidad de los
gastos.
El artculo 31 del Cdigo Tributario (sic) establece que para obtener que se anule o
modifique una liquidacin el contribuyente deber desvirtuar con prueba suficiente las
impugnaciones del servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.
Se ajusta a derecho la sentencia al resolver que los gastos en que incurri la parte
apelante son ajenos al giro del negocio y no son gastos necesarios para producir la renta.
Finalmente, cabe acotar que con respecto a los hechos controvertidos, mencionados en
la resolucin de fojas 195, la prueba rendida por el contribuyente a que se hace referencia
en los considerandos noveno y dcimo tercero del fallo en alzada y la acompaada al
proceso de fojas 265 a 274, no permiten arribar a la conclusin de que la facturas
cuestionadas por el Servicio sean realmente autnticas y/o fidedignas, y que efectiva-
mente dan cuenta de haberse realizado las operaciones contenidas en ellas, de manera que
la sentencia al desestimar en parte el reclamo se encuentra plenamente ajustada a derecho
y procede rechazar el recurso de apelacin que se dedujo en su contra.
DCIMO CUARTO: Que finalmente, en cuanto al rechazo de crdito fiscal y al costo
o gasto asociado por adquisiciones y utilizacin de servicios, mencionado en el Anexo N
3 de la Liquidacin (Liquidaciones Ns. 110 a 124, 127, 130 y 136, sostiene la parte
reclamante que como el giro es la construccin, montaje industrial y naval para realizar
esta actividad requiere de la adquisicin de un sinnmero de bienes corporales muebles
que forman parte tanto de la estructura gruesa de la embarcacin como de los artefactos y
bienes que la guarnecen y de su alhajamiento, por lo que resulta improcedente rechazar
las adquisiciones que efectu por compras de materiales de construccin.
Se sostiene por el Servicio que la sociedad reclamante no ha construido ninguna
embarcacin; ha prestado servicios para otras empresas como Astilleros pero en ellos no
se incluyen materiales ni equipos para embarcaciones.
Al no existir prueba suficiente para desvirtuar lo sealado por el Servicio debe
desestimarse y rechazarse el recurso de apelacin.
Y vistos, adems, lo dispuesto en los artculos 21, 200, 141, 148 del Cdigo
Tributario, ley N 18.320, Decreto Ley N 824 se resuelve:
I) Se RECHAZA la objecin de documentos deducida a fojas 279 por don Natalio
Vodanovic Schnake por el Fisco de Chile.
II) Se CONFIRMA, en lo apelado, la sentencia de fecha diecisiete de enero del ao
dos mil siete, escrita de fojas 211 a fojas 254, con costas del recurso.
Regstrese, devulvanse.
Redaccin del Ministro don Daro Ildemaro Carretta Navea.
Rol N 162-2007.
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