Ejemplo contabilizacin prstamo bancario segn PGCNormal y PGCPyme

A continuacin presentamos un ejemplo prctico de contabilizacin de un prstamo con una entidad

financiera cualquiera.
Presentamos un mismo ejemplo pero con 2 posibles soluciones:
. Solucin 1.- Contabilizacin segn las normas de registro y valoracin del PGC Normal.
. Solucin 2.- Contabilizacin segn las normas de registro y valoracin del PGC Pyme aplicable solamente
a pequeas y medianas empresas (pues tambin podran aplicar los criterios de PGC Normal este tipo de
sociedades).
EJEMPLO 1. PGC Normal.
La sociedad RCRCR, SA formaliza el 01.01.2010 un prstamo con una entidad financiera de acuerdo al
siguiente condicionado:
Importe solicitado: 100.000 euros.
Plazo de devolucin: 4 semestres.
Tipo de inters: 8% anual.
Comisin de apertura: 3 por 100.
Corretaje: 1 por 100. La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortizacin:

Pagos Capital Pdte. Intereses Amortizacin Cuta Amortizado

1 100.000.00 4.000,00 23.549,00 27.549,00 23.549,00
2 76.451,00 3.858,03 24.490,97 27.549,00 48.039.97
3 51.960,03 2.078,40 25.470,60 27.549,00 73.510,57
4 26.489,43 1.059,57 26.489,43 27.549,00 100.000,00

10.196,00 100.000,00 110.196,00
Se pide registro contable de los asientos que implica esta operacin.
SOLUCIN 1. PGC Normal.
De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable, los prstamos recibidos han de
registrarse como pasivos financieros incluyndolos en la categora de "prstamos y partidas a pagar", por lo
que en su contabilizacin se seguirn los criterios generales de esta categora, es decir, que inicialmente se
valorarn por el importe neto recibido y posteriormente por el coste amortizado calculado al tipo de inters
efectivo.
En los dbitos y partidas a pagar, segn la norma de valoracin 9 referida, se clasificarn:
a) Dbitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
bienes y servicios por operaciones de trfico de la empresa, y
b) Dbitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
derivados, no tienen origen comercial.
De acuerdo con la norma de valoracin 9 "Instrumentos Financieros" del Plan General Contable, los
"Dbitos y partidas a pagar" "... se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en
contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida
ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. No obstante lo sealado en el
prrafo anterior, los dbitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no
tengan un tipo de inters contractual, as como los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones,
cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo....". Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que
se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarn por su coste amortizado. Los intereses
devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters
efectivo..."
En este sentido, la valoracin inicial debera venir dada por:
Valor de la contraprestacin neta recibida: 100.000 - 3.000 - 1.000 = 96.000 euros.
(Minoramos el importe recibido en la comisin de apertura y corretaje)
Luego el tipo de inters efectivo de la operacin sera igual a:
27.549 27.549 27.549 27.549
96.000 = ------------ + ------------ + ------------ + ------------ TIE = 5,754177% semestral
(1+tie) (1+tie)
2
(1+tie)
3
(1+tie)
4

Luego si generamos una nueva tabla de amortizacin con los gastos iniciales:

Pagos Cuta Deuda Intereses 5,75%
Devolucin
Capital
Coste
Amortizado
Intereses 4%
Difer.
Intereses
1 27.549,00 96.000,00 5.524,01 22.024,99 73.975,01 4.000,00 1.524,01
2 27.549,00 73.975,01 4.256,65 23.292,35 50.682,66 3.058,03 1.198,62
3 27.549,00 50.682,66 2.916,37 24.632,63 26.050,03 2.078,40 837,97
4 27.549,00 26.050,03 1.498,97 26.050,03 0,00 1.059,57 439,40

14.196,00 96.000,00 10.196,00
As la contabilizacin deber realizarse en funcin de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo
con la norma de Registros y Valoracin de "Instrumentos Financieros" los gastos iniciales del prstamo
netearn el valor inicial del prstamo, por lo que observamos que el registro del pasivo financiero (deuda) se
realiza por el importe recibido y no por el total que habremos de devolver a la entidad financiera.
Registro concesin 01.01.2010:



DEBE HABER
96.000 Bancos c/c (572)
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 45.317,34
a Deudas L/P con entidades de crdito (170) 50.682,66
--- x ---
Si optamos por la contabilizacin de acuerdo a la tabla facilitada por la entidad financiera (probablemente resulte muchos ms
sencillo de trabajar) tendramos:
Pago 1er semestre 30.06.2010:
DEBE HABER
4.000,00 Intereses de Deudas (662)
23.549,00 Deudas C/P con entidades de crdito
(520)

a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---
Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
DEBE HABER
91.524,01 Intereses de Deudas (662)
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 1.524,01
--- x ---
Pago 2 semestre 31.12.2011:
DEBE HABER
3.058,03 Intereses de Deudas (662)
24.490,97 Deudas C/P con entidades de
crdito (520)


a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---
Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
DEBE HABER
1.198,62 Intereses de Deudas (662)
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 1.198,62
--- x ---
Reclasificacin de la Deuda a corto plazo:
DEBE HABER
50.682,66 Deudas C/P con entidades de crdito (170)
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 50.682,66
--- x ---
Pago 3er semestre 30.06.2012:
DEBE HABER
2.078,40 Intereses de Deudas (662)
25.470,60 Deudas C/P con entidades de crdito
(520)


a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---
Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
DEBE HABER
837,97 Intereses de Deudas (662)
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 837,97
--- x ---
Pago 4 y ltimo semestre 31.12.2012
DEBE HABER
1.059,57 Intereses de Deudas (662)
26.489,43 Deudas C/P con entidades de crdito
(520)


a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---
Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
DEBE HABER
439,40 Intereses de Deudas (662) </R>
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 439,40
--- x ---
SOLUCIN 2. PGC Pyme
De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable Pyme, la clasificacin de los prstamos con entidades de
crdito vendra dada en la categora de "Pasivos financieros a coste amortizado". Su registro y valoracin coinciden
prcticamente con la de los "dbitos y partidas a pagar" del PGC Normal, aunque existe una "salvaguarda" para el caso de las
pymes.
As, esta norma dice "... se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida
ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos ltimos, as como las
comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrn registrarse en
la cuenta de prdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial".
... En cuanto a su valoracin posterior "...se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la
cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo".
Es decir, nos encontramos como los mismos criterios de registro y valoracin que en el PGC Pyme pero con la excepcin de lo
subrayado, es decir, los gastos originados inicialmente por la concesin del prstamo podrn imputarse directamente a la cuenta
de prdidas y ganancias en ese momento.
Qu consecuencias trae este parrafito?
1. Al imputar los gastos iniciales del prstamo y si no se producen gastos adicionales a lo largo del mismo, el tipo de inters
nominal coincidir con el tipo de inters efectivo, as el coste amortizado coincidir con la tabla de amortizacin facilitada por la
entidad financiera.
2. Dndose esta primera circunstancia, podremos seguir contabilizando los prstamos como lo hacamos con la normativa del
Plan General Contable de 1990 (si no tenemos en cuenta la inexistencia de los gastos a distribuir en varios ejercicios que todava
facilita ms su registro)
En este sentido, nuestro ejercicio se resolvera en los siguientes trminos:
Registro concesin 01.01.2010:
DEBE HABER
96.000 Bancos c/c (572)
4.000 Otros gastos financieros (669)
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 48.039,97
a Deudas L/P con entidades de crdito (170) 51.960,03
--- x ---
Pago 1er semestre 30.06.2010:
DEBE HABER
4.000,00 Intereses de Deudas (662)
23.549,00 Deudas C/P con entidades de crdito (520)

a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---
Pago 2 semestre 31.12.2011:
DEBE HABER
3.058,03 Intereses de Deudas (662)
24.490,97 Deudas C/P con entidades de crdito (520)

a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---
Reclasificacin de la Deuda a corto plazo:
DEBE HABER
51.960,03 Deudas C/P con entidades de crdito (170)
a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 51.960,03
--- x ---
Pago 3er semestre 30.06.2012:
DEBE HABER
2.078,40 Intereses de Deudas (662)
25.470,60 Deudas C/P con entidades de crdito (520)

a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---
Pago 4 y ltimo semestre 31.12.2012:
DEBE HABER
1.059,57 Intereses de Deudas (662)
26.489,43 Deudas C/P con entidades de crdito (520)

a Bancos c/c (572) 27.549,00
--- x ---

Evidentemente, una opcin mucho ms "sencillita y asequible".






Hojala dieras ms especificaciones.....

FACTOR 1 = ((Tasa de Interes Anual / (1200*frecuencia de pago))+1
Frecuencia de pago =1, cuando es mensual
Frecuencia de pago =2, cuando es quincenal

FACTOR 2 = [ FACTOR 1^(PLAZO DEL CREDITO EN MESES + 1 - NUMERO DE PAGO) ] -1

FACTOR 3 = FACTOR 2 / (FACTOR 1 - 1)

AMORTIZACION = (SALDO ANTERIOR + CAPITAL CANCELADO) / FACTOR 3


Suponiendo que el sistema de amortizacin sea lineal (cada ao se amortiza la misma
cantidad), tendramos qu el importe anual a amortizar es de 250? Por ao.
Como el bien se ha comprado con el ao natural iniciado, tenemos que calcular la
amortizacin que corresponde por los das que restan del ao, desde la fecha en que se
compr.
Si un ao tiene 365 das, desde el 1 de mayo hasta el 31 de diciembre, restan 245 das.
El importe a amortizar correspondiente a este primer ao lo obtenemos haciendo una regla de
tres:
Si por 365 das se amortizan 250?
Por 245 das se amortizar X
X = (250 * 245) / 365 = 167,81 ?
El segundo ao sus 250? Correspondientes, el tercero y cuarto igual; y llegaramos al quinto
ejercicio, que en realidad es el 4 ao desde que se compr, en que habr que amortizar el
resto, que ser equivalente a la amortizacin correspondiente desde el da 1 de enero hasta el
1 de mayo, en que se cumplen los 4 aos desde la fecha de compra.
Espero que se entienda.
Saludos.





UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
COMPUTACION I
EJERCICIO DE EXCEL
Prof. Israel Ramrez

Construir utilizando Microsoft EXCEL, la siguiente Tabla de Amortizacin de Prstamos:

TABLA DE AMORTIZACION DE PRESTAMOS

MONTO Bs 12.450.000,00 COBRANZA Bs 15.000,00
INTERES 32,00%
PLAZO 36
CUOTA CALC. Bs 542.252,32
CUOTA TOTAL Bs 557.252,32 TOTAL A PAGAR Bs 20.061.083,46

SALDO SALDO CUOTA INTERES AMORTIZACION INTERES AMORTIZACION
PERIODO INICIAL FINAL MENSUAL MENSUAL MENSUAL ACUMULADO ACUMULADA

1 12.450.000,00 12.239.747,68 557.252,32 332.000,00 210.252,32 332.000,00 210.252,32
2 12.239.747,68 12.023.888,63 557.252,32 326.393,27 215.859,05 658.393,27 426.111,37
3 12.023.888,63 11.802.273,35 557.252,32 320.637,03 221.615,29 979.030,30 647.726,65
4 11.802.273,35 11.574.748,32 557.252,32 314.727,29 227.525,03 1.293.757,59 875.251,68
5 11.574.748,32 11.341.155,95 557.252,32 308.659,96 233.592,36 1.602.417,55 1.108.844,05
6 11.341.155,95 11.101.334,46 557.252,32 302.430,83 239.821,49 1.904.848,37 1.348.665,54
7 11.101.334,46 10.855.117,73 557.252,32 296.035,59 246.216,73 2.200.883,96 1.594.882,27
8 10.855.117,73 10.602.335,22 557.252,32 289.469,81 252.782,51 2.490.353,76 1.847.664,78
9 10.602.335,22 10.342.811,84 557.252,32 282.728,94 259.523,38 2.773.082,70 2.107.188,16
10 10.342.811,84 10.076.367,83 557.252,32 275.808,32 266.444,00 3.048.891,02 2.373.632,17
11 10.076.367,83 9.802.818,66 557.252,32 268.703,14 273.549,18 3.317.594,16 2.647.181,34
12 9.802.818,66 9.521.974,84 557.252,32 261.408,50 280.843,82 3.579.002,66 2.928.025,16
:
:
PASOS A SEGUIR
1.- Situarse en la celda indicada e ingresar:
En A1: TABLA DE AMORTIZACION DE PRESTAMOS
En B3: MONTO
En B4: INTERES
En B5: PLAZO
En B6: CUOTA CALC.
En B7: CUOTA TOTAL
En E3: COBRANZA
En E7: TOTAL A PAGAR

En C3: 12450000
En C4: 32%
En C5: 36 MONTO DE LA CUOTA CALCULADA
En C6: =PAGO(C4/12;C5;-C3) PAGO(TASA;PERIODOS; VALOR ACTUAL;[VALOR
FINAL];[TIPO])
En F3: 15000
En C7: =C6+F3 (CUOTA TOTAL = CUOTA CALCULADA + GASTOS DE
COBRANZA)
En F7: =C7*C5 (TOTAL A PAGAR POR EL PRESTAMO = CUOTA TOTAL * PLAZO
DEL PRESTAMO)

Se ingresan los encabezados que tendrn las diferentes columnas
En A10: PERIODO En D9: CUOTA En F10: MENSUAL
En B9: SALDO En D10: MENSUAL En G9: INTERES
En B10: INICIAL En E9: INTERES En G10: ACUMULADO
En
C9: SALDO En E10: MENSUAL En H9: AMORTIZACION
En
C10: FINAL En F9: AMORTIZACIN En H10: ACUMULADA

2.- Colocar en la columna A, a partir de la fila 12, los nmeros de perodo que van desde el 1 hasta el 72
(Esta tabla debe servir para cualquier plazo desde 1 mes hasta 72 meses, con las cuotas pagndose al
final del mes, es decir, se aplicar el clculo de las cuotas post pagables).

INGRESO DE LAS FORMULAS PARA EL PRIMER PERIODO
3.- Hacer el saldo inicial del primer perodo igual al monto del prstamo. Situarse en la celda B12 y
escribir
=C3
4.- En la celda C12 escribir la frmula para calcular el saldo al final del primer perodo.
(VA es el Valor Actual o presente de una serie de pagos iguales: VA(TASA ; PERIODOS ;
MONTO PAGOS))
=VA(C4/12;(C5-1);-C6) (C14/12 valor que corresponde a la
tasa mensual)
Con esta frmula se est calculando el valor que tienen al final del primer perodo las restantes (PLAZO-
1) cuotas que faltan por cancelar.
5.- En la celda D12 ingresar la frmula para el clculo de la cuota mensual
( CUOTA MENSUAL = MONTO DE LA CUOTA )
=C7
6.- En la celda E12 ingresar la frmula para el clculo del inters pagado en el primer perodo
( INTERES MENSUAL = CUOTA MENSUAL - AMORTIZACIN MENSUAL - GASTOS
COBRANZA )
=D12-(B12-C12)-F3
7.- En la celda F12 escribir la frmula para el clculo de la amortizacin en el primer perodo
( AMORTIZACIN PERIODO = SALDO INICIAL DEL PERIODO - SALDO FINAL DEL
PERIODO)
=B12-C12
8.- En la celda G12 escribir la frmula para el clculo del inters acumulado en el primer perodo
=E12
9.- En la celda H12 escribir la frmula para el clculo de la amortizacin acumulada en el primer perodo
=F12

INGRESO DE LAS FORMULAS PARA LOS RESTANTES PERIODOS
Como esta hoja debe servir para cualquier nmero de perodos entre 1 y 72, se debe controlar que
solamente se realicen clculos para los perodos menores o iguales al plazo del prstamo. =SI(
perodo<=plazo ; asigne ; no asigne )

10.- En la celda B13 ingresar la frmula para el clculo del saldo inicial del segundo perodo
( SALDO INICIAL = SALDO FINAL PERIODO ANTERIOR )
=SI(A13<=C$5;C12;NOD( )) ( Observe la utilizacin de la funcin
SI.
SI(Expresin Lgica ; cuando sea VERDADERO asigne ; cuando sea FALSO asigne
NOD( ))
NOD( ) = Funcin que devuelve el valor de error #N/A, que significa "no hay ningn
valor disponible"
11.- En la celda C13 escribir la frmula para el clculo del saldo final del segundo perodo
=SI(A13<=C$5;VA(C$4/12;(C$5-A13);-C$6);NOD( ))
12.- En la celda D13 escribir la frmula para el clculo de la cuota mensual
=SI(A13<=C$5;C$7;NOD( ))
13.- En la celda E13 ingresar la frmula para el clculo del inters pagado en el segundo perodo
=SI(A13<=C$5;(D13-(B13-C13)-F$3);NOD( ))
14.- En la celda F13 ingresar la frmula para el clculo de la amortizacin mensual en el segundo perodo
=SI(A13<=C$5;(B13-C13);NOD( ))
15.- En la celda G13 ingresar la frmula para el clculo del inters acumulado al final del segundo perodo
( INTERS ACUMULADO = INTERS DEL PERODO + INTERS ACUMULADO HASTA PERODO
ANTERIOR )
=SI(A13<=C$5;(E13+G12);NOD( ))
16.- En la celda H13 ingresar la frmula para el clculo de la amortizacin acumulada al final del segundo
perodo.
( AMORTIZACIN ACUMULADA = AMORTIZAC PERODO + AMORTIZAC ACUMULADA HASTA
PERODO ANTERIOR )
=SI(A13<=C$5; ;NOD( ))
17.- Las frmulas para el clculo de los valores correspondientes a los restantes perodos ( 3 a 72 ) son
semejantes a las ingresadas para el segundo perodo; por lo tanto, estas frmulas pueden y deben ser
copiadas a los dems perodos, de ah la necesidad de utilizar referencias absolutas de celdas en algunas
de las frmulas.

18.- Colocar el ancho adecuado y el formato indicado a cada una de las columnas.
19.- Realizar un grfico que presente en el eje X el nmero del perodo, y en el eje Y el inters mensual y la
amortizacin mensual. ( Se debe observar la relacin inversa que existe entre el pago de intereses y la
amortizacin de capital ).

20. Observar que pasa con la hoja creada cuando se cambian los datos de entrada: Plazo del prstamo,
Monto del prstamo, Tasa de inters anual y Gastos de cobranza.