Manual Casuística Nic-S y Niif-S - 2013 - I - Ii

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CASUSTICA NICS Y NIIFS

CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER

2

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA

DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
3

INTRODUCCIN

La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est
empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica
educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms
competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral,
desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir

El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la
sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los
retos del mundo laboral.

Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables
Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de
una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a
ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.

Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los
Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica
como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin,
desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el
procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.

El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos
prcticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de contenidos.

Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos
bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
Casustica NICS Y NIIFS.

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NDICE

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION
Tema N 1 Inventarios
Tema N2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N 3 Arrendamientos
Tema N 4 Propiedades de Inversin.
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
Tema N1 Activos Intangibles
Tema N 2 Deterioro del Valor de los Activos
Tema N 3 Costos de Prstamos
UNIDAD III INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE
LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Tema N1 Ingresos de Actividades Ordinarias
Tema N2 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
Tema N3 Impuesto a las Ganancias
Tema N4 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa.

UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS,
COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Tema N1 Estados Financieros Consolidados y separados
Tema N2 Combinaciones de Negocios
Tema N3 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades
Interrumpidas.
Tema N 4 Presentacin de Estados Financieros.

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OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), en sus aspectos ms significativos.

OBJETIVOS ESPECFICOS

- Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los
negocios en un mercado globalizado.

- Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables aplicables
en un estado de armonizacin o uniformidad para la preparacin de
Informacin Financiera con alcance internacional.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS
TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo para el desarrollo de la
asignatura de Casustica NICs y NIIFs, en algunos casos ser
estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el
anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, la lectura
servir de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje.
Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de
estudio, que se propone en uno de los temas desarrollados.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las
actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos
son individuales y otros son para desarrollar en grupos. Pueden ser
desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas
modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del
estudiante.

Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la auto-
evaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu
profesor o efecta investigaciones puntuales.
xitos y buena suerte

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

C
A
S
U
I
S
T
I
C
A

N
I
C
S

N
I
I
F
S

INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
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CONTENIDOS ACTITUDINALES

Los cuales sern desarrollados de manera trasversal en todas las unidades
temticas de la asignatura

- Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicacin de las
normas contables en casos prcticos.
- Comprende que el Contador Pblico es protagonista de los cambios
en la profesin contable y en la gestin de las empresas en una
economa de libre mercado.
- Valora el empleo de las normas contables en el proceso de
informacin financiera para la toma de decisiones a nivel
internacional.
- Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de
alcance mundial.

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso.
2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario
al efectuar la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos
prcticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no
corrientes.

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I
N
V
E
N
T
A
R
I
O
S
,

P
R
O
P
I
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A
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O
P
I
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D
A
D
E
S

D
E

I
N
V
E
R
S
I
N

TEMA 1: INVENTARIOS (NIC 2)

TEMA 2: PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO (NIC 16)

TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)

TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIN (NIC 40)
9

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N. 1 Presentacin de los Estados Financieros
N.2 Inventarios
N 7 Estado de flujo de efectivo
N 8 Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
N 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa
N 11 Contratos de construccin
N 12 Impuesto a las ganancias
N 16 Propiedad, planta y equipo
N 17 Arrendamientos
N 18 Ingresos de actividades ordinarias
N 19 Beneficios a los trabajadores
N 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
N 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
N 23 Costos de prestamos
N 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
N 26 Contabilizacin e informacin sobre planes de beneficio
por retiro.
N 27 Estados financieros consolidados y separados
N 28 Inversiones en asociadas
N 29 Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
N 31 Participaciones en negocios conjuntos
N 32 Instrumentos financieros: Presentacin
N 33 Ganancias por accin
N 34 Informe financiero intermedio
N 36 Deterioro del valor de los activos
N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
N 38 Activos intangibles
N 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
N 40 Propiedades de Inversin
N 41 Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAS NIIS
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas
NIIF 6 Explotacin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
NIIF 8 Segmento de Operacin

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UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS

De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa
(activos) que cumple los siguientes requisitos:

a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de
los negocios (Mercaderas, productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta
(productos en proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos
en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)

Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que
se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede
disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)

Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo
que resulte menor.

Costo de Existencias debe incluir:
Costos de adquisicin( derivados de las compras)
Costos de transformacin (fabricacin), y
Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su
ubicacin y condicin actuales

Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
Costo de existencias Valor neto realizado
COSTO
el menor entre
11

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin.
El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra
ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico
para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las
existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Caso Prctico 1

Valor neto de realizacin

En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500
c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100
cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros
gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada
refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedera
los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas
caractersticas

Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios

Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin necesarios vender

Costos estimados de terminacin
-embalaje 100+
- fletes 20+
120

Costos estimados para vender
-Comisin 5% de 3000 150
-Gastos por vender 4% de 3000 120
270

VNR = 3000 (120+2700)
VNR = 3000 390
VNR = 2610

12

Ajuste al Inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = 3500 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador

Asiento Contable: PCGE
___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000
29 Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas S/. 89,000
Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890
cada uno.

_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900
Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno

En el estado de situacin financiera

Cta. 20 mercaderias (50 unid X costo adquisicin) S/ 350,000
Cta. 29 Desv. Existencias S/ (89,000)
Existencias netas S/ 261,000

EGP

Ventas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad bruta XXX
Gastos de ventas (89,000)

Caso Prctico 2: Valor Neto Realizable

Al 31 de diciembre del 2010, una empresa de artefactos elctricos, tiene
como existencias 50 LCD a un de costo de fabricacin de S/. 2,800 c/u.
Para venderlos la empresa asume, por cada LCD, un costo de embalaje de
S/. 80, flete por S/. 40, comisin de vta. 5 % y otros gtos. de vta. por el
equivalente al 4% de la venta. El Valor de venta de cada LCD es de S/.
2,200 y no se puede aumentar por que saldra del mercado debido a la
fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos.

Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su
respectivo asiento contable

Desvalorizacin de
existencias
13


En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de
diciembre, el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada
casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas
de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un
costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta segn el estado de
ganancias y perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre fueron de S/.
75000 para un total de venta de S/. 970000. Su stock de existencias es de
3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000

Se solicita: determinar el VNR y la desvalorizacin de existencia si es
aplicable

Solucin

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin necesarios vender

Valor de venta normal = S/. 350 28% (350) = S/. 252.00
Costos de terminacin = S/. 11.00 (cajas especiales)

Costos estimados para realizar la venta =
Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73%
Total de ventas netas S/. 970000

Clculo del VNR

VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)

VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19

VNR = S/. 222.00

Clculo del costo histrico de casacas
Stock S/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67

Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo
que resulte menor

COMENTARIO

De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica
cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor
de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el
estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para
realizar la venta.

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Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada
una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento
habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada
una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.

La empresa de acuerdo a la NIC 2. Inventarios, procedera a efectuar la
provisin contable con el asiento siguiente:

Valor de Costo:

300 unidades a S/. 2,500 c/u = S/. 750,000
Valor Neto Realizable
300 unidades a S/. 2,260 c/u = S/. 678,000
Ajuste al Inventario por las
300 computadoras = S/. 72,000
= = = = = = =

Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorizacin de
existencias

Caso Prctico 5: Determinacin del costo de existencias
cuando esta es producida por la propia empresa

Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su
costo de produccin para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo
siguiente:
CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE

Materia Prima

Suministros Diversos

Mano de Obra Directa

Depreciacin

Otros Gastos Indirectos
de Fabricacin Variables

Otros Costos Fijos

Numero de Unidades
Producidas

Produccin Normal

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,620.00

1,800.00

540.00

900 u.

1,080 u.

25,200.00

1,512.00

3,528.00

1,620.00

2,520.00

540.00

1,260 u.

1,080 u.
15

Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y
determinar el costo de produccin no absorbido por la produccin normal.

SOLUCION

Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad
normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante
un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo

COSTO DE PRODUCCIN
VARIABLE
OCTUBRE
NOVIEMBRE

Materia prima

Suministros diversos

Mano de obra directa

Otros gastos indirectos variables

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,800.00

25,200.00

1,512.00

3,528.00

2,520.00
Total costo de produccin
variable
23,400.00 32,760.00

b) Clculo del costo de produccin unitaria asignable al valor de las
existencias

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de produccin variable 23,400.00 32,760.00
Numero de unidades
producidas
900 u. 1,260 u.
= Costo de produccin variable
unitario
26.00 26.00

COSTO DE PRODUCCIN
INDIRECTO FIJO
OCTUBRE NOVIEMBRE
Depreciacin

Otros gastos indirectos fijos
1,620.00

540.00
1,620.00

540.00
Total costo de produc.
Indirecto fijo
2,160.00 2,160.00
16

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de produccin indirecto fijo 2,160.00 2,160.00
Numero de unidades
produccin normal
1,080 u. 1,080 u.
= Costo de produccin
indirecto fijo unitario
2.00 2.00

Costo de produccin variable
unitario
26.00 26.00
+ Costo de produccin indirecto
fijo unitario
2.00 2.00
= Total costo de produccin
unitario
28.00 28.00

c) Clculo del costo invertido en produccin que afecta a
resultados:
Numero de unidades de
produccin real
900 u. 1,260 u.
X costo de produccin indirecto fijo
que afecta a las existencias
2.00 2.00
= total costo de produccin que
afecta a existencias
1,800.00 2,520.00
- costo de produccin indirecto fijo
invertido
(2,160.00) (2,160.00)
= monto que afecta a los
resultados
(360.00) 360.00

Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor
produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del
Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la
ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo.

Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u otras
circunstancias, se determina el nuevo costo de produccin unitario estndar,
lo cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se ajusta al nuevo
modelo de produccin.

Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades el
costo de produccin indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/.
2.70 (S/. 2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de
produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/.
2.70 = S/. 28.70).
17

Caso Prctico 6:
Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la
Produccin Normal

La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado,
con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin
para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:

Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciacin)
Cantidad en unidades producidas
Produccin normal
S/. 6000
6000
1200
600
2400
1200
1000
S/. 3000
2400
1200
300
2400
500
1000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto,
en resultado del costo no absorbido por la produccin normal.

Solucin:

I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia prima
Gasto de fabricacin variable

Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricacin fijos

Total de costos fijos

S/. 6000
6000
600
-------
12600

1200
2400
------
3600

S/.3000
2400
300
------
5700

1200
2400
------
3600

II. Clculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable
Produccin real (unidades)
Costo variable (A)

Costo de produccin fijo

Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)

Total de costos unitarios (A+B)
S/. 12600
1200
10.50
------
3600

1000
3.60
--------
14.10
S/. 5700
500
11.40
------
3600

1000
3.60
--------
15.00
18

Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
prdidas

Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real
Por: el costo fijo unitario

Total del costo absorbido por existencias

Menos: costo de produccin fijo invertido

Monto a llevarse a resultado
S/. 1200
3.60
-------
4320

(3600)

720
S/.500
3.60
-------
1800

(3600)

(1800)

Presentacin en el Estado de Resultados

Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos
costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de
manera similar a los gastos administrativos bajo la denominacin de de
costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como
costos calidad (ingresos).

Tratamiento Tributario

Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo
fijo por medio de la produccin normal y no real, no es deducible o gravable
para efectos del impuesto a la renta.

Caso Prctico 7: Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a
Proveedores Locales

La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes
de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:

tem Unidades C.U. Peso
a) Acero flexible 180 22 4 Kg.
b) Acero plano 120 10 2 Kg.
c) Pasadores 600 8 1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450
al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la
correspondiente nota de crdito.

A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la
empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de
Remisin N 001-200.
19

Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado

Cul es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?

SOLUCION
1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los
bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:

tem Peso Peso total Porcentaje Flete
Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69
Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23
Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08
7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00

En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque se
distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por
consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento
ser:

tem Costo total Dscto. Valor neto
Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00
Acero plano 1200.00 120.00 1080.00
Pasadores 4800.00 480.00 4320.00
Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00

En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las siguientes:
tem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario
Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95
Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08
Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74
Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77

REGISTRO CONTABLE

-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro

9960.00

1892.40

11852.40

20

proveedor segn factura N002-450 al crdito a
30dias
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA
2011 mercaderas manufacturadas-costo
20111 Acero flexible 3960.00
20112 Acero plano 1200.00
20113 Pasadores 4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
6111 Mercadera manufacturadas
x/x por las mercaderas recibidas en el almacn
segn gua de remisin N001-020
correspondiente a la orden de pedido XXX de
nuestro proveedor
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS
609 costos vinculados con las compras
60911 transporte
SALUD POR PAGAR
4212 Fact y comprobantes-emitidos
x/x por el servicio de trasporte realizado por la
empresa FNG de las existencias compradas,
segn factura N 001-050
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA
2011 Mercaderas manufacturadas
20113 Pasadores 923.08

61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadera manufacturadas
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa

-----------------------------x---------------------------
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42
SALUD POR PAGAR
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
x/x por el descuento por volumen concedido por
nuestro proveedor y la consiguiente disminucin
del costo de las mercaderas adquiridas.

9960.00

2400.00

456.00

2400.00

1185.24

9960.00

2856.00

2400.00

189.24

996.00

21

Caso prctico 8: Frmulas de Costo

La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un
solo producto. Por el ejercicio 2010 se comenz la produccin de 6,600
unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de
s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el
50% de los costos de conversin. Los costos de conversin para el ejercicio
fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550).
Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y s/.
7,200, respectivamente.

El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:

No haba saldo inicial.
Compras:
Enero 1,000 unidades a S/ 2.64
Abril 1,700 unidades a S/ 2.40
Julio 2,900 unidades a S/ 2.70
Octubre 2,500 unidades a S/ 3.20
total S/ 8,100

Materiales empleados:
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
total S/ 6,600

Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos
terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)

-----------------------------x----------------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercadera
20 MERCADERIA
203 Pasadores 480.00
x/x por la disminucin del costo de las
mercaderas por descuento por volumen, segn
nota de crdito N xxx

996.00

996.00
22

Solucin
a) Formula PEPS

Cantidad
Entradas Salidas Saldo
Total cantidad total cantidad total cantidad
costo
unit
Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00
Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00
Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
2,900 2.70 7,830.00
Agosto 300 792.00
1,700 4,080.00
900 2,430.00 2,000 2.70 5,400.00
Octubre 2,500 8,000.00 2,000 2.70 5,400.00
2,500 3.20 8,000.00
Noviembre 2,000 5,400.00
1,000 3,200.00 1,500 3.20 4,800.00
8,100 22,550.00 6,600 17,750.00

compras consumo

b) Valorizacin de productos en proceso y productos
terminados

Mtodos Unidades Equivalentes

Elementos del costo P.T P.P
Unid.
Equiv.(*)
Materiales directos 5,760 840 6,600
Mano de obra directa 5,760 420 6,180
Carga Fabril 5,760 420 6,180

costo de produccin
del Perodo costos (1)
U.E (*)
(2)
C.U
(1)/(2)
Materiales directos 17,750.00 6,600 2.6893939
Mano de obra directa 7,700.00 6,180 1.2459547
Carga Fabril 8,550.00 6,180 1.3834951
Total S/. 34,000.00

23

Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario
obtenido en el costo de produccin del perodo

Valorizacin de P.T P.P Total
Materiales 15,490.91 2,259.09 17,750.00
Mano de obra directa 7,176.70 523.30 7,700.00
Carga Fabril 7,968.93 581.07 8,550.00
Total S/. 30,636.54 3,363.46 34,000.00

Costo unitario de productos terminados
Unidades terminadas 5,760
Total costo producto terminado 32,958.37
costo PT / unid.PTt 5.72

C Determinacin de la utilidad operativa- EGP segn CONASEV

CASABLANCA SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010
Expresados en nuevos soles
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00
Otros Ingresos Operacionales -
Total de Ingresos Brutos 64,800.00
Costo de Ventas
(Operacionales) (30,888.00)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (30,888.00)
Utilidad Bruta 33,912.00
Gastos de Ventas (6,400.00)
Gastos de Administracin (7,200.00)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa 20,312.00

24

Reconocimiento como gasto

Caso prctico 9: existencias reconocidas como gasto

Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 2010. La
mercadera tenan un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En
el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el
pago de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo

SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC

-----------------X1------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000
659 Otras gastos de gestin
20 MERCADERIAS 240,000
20111 al costo
31/03/09 Por la prdida de mercaderas como
Compra o
Fabricacin
Existencias

Existencias
o
Inventarios

Desem-
bolsos o
Castigos
Ventas
25

consecuencia del robo sufrido por la empresa
segn atestado policial.

----------------------X2------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000
79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000
31/03 Por destino de la prdida de mercadera
----------------------X3------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 300,000
1621 Cas. Aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 300,000
759 Otros Ingresos de gestin
30/04/09 Por el reconocimiento segn perito del
seguro de siniestro sufrido por la empresa
-------------------X4--------------------------
10 CAJA Y BANCOS 300,000
1041 Ctas Ctes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000
1621 Cas aseguradoras
30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro

Caso prctico 10 : costo de adquisicin

La empresa IMPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro
medio. En el mes de febrero del presente ao realiza una importacin de 5,000
unidades, teniendo los siguientes datos:

1 - Seguro 4,500
2 - Almacenaje 5,000
3 - Valor FOB 90,000
4 -.Transporte 2,000
5 - Flete 4,000
6 - Gastos de desaduanaje 8,000
7 - Inspeccin Tcnica 4,000
8 - Multa de aduanas 5,000
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 15,000
10-Ad valrem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos

SOLUCIN
Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB 90,000
26

FLETE 4,000
SEGURO 4,500
VALOR CIF 98,500
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF 15,760
BASE DE CALCULO DEL ISC 114,260
ISC 16% 18,282
BASE DE CALCULO DEL IGV 132,542
IGV 19% 25,183
Libro diario enero a diciembre de 2009 FOLIO No
CTA SUB SSUB DETALLE DEBE HABER
_______________1________________ S/ S/
60 COMPRAS 90,000.00
601 MERCADERIAS
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS

90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009,
_______________2________________
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 90,000.00
281 mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 90,000.00
6111 mercaderas manufacturadas
Por las existencias en transito
_______________3________________
42
TERCEROS

90,000.00
4212 emitidas
10 CAJA Y BANCOS 90,000.00
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
02-02
por pago de las factura al proveedor de
exterior
Al arribo de la mercaderia al pas
_______________4________________
60 COMPRAS 61,542.00
6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542
60911 transporte 2000
60912 seguros 4500
60913 derechos aduaneros 15760
60919
otros costos vinculados con las compras
de mer 39282
fletes 4,000
almacenaje 5,000
Gto.desaduanaje 8,000
Inspeccin tecnica 4,000
ISC 18,282
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
SALUD P/P

25,183.00
27

40111 I.G.V.-cuenta propia
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
SALUD P/P

25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
42
TERCEROS

61,542.00
4212 emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados
al costo SEGN NIC 2
_______________5________________
281 mercaderas
30-Mar Por el costo de la importacin No10-2009
Cuando llega la existencia a la empresa
_______________6________________
20 MERCADERIAS 151,542.00
20111 Costo
281 mercaderas
05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacn
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
42
TERCEROS

15,000.00
4212 emitidas
60 COMPRAS 15,000.00
6011 Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________8________________
20 MERCADERIAS 15,000.00
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10 CAJA Y BANCOS
42
TERCEROS
4212 emitidas

por la devolucin del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00
659 Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales
28

10 CAJA Y BANCOS 5,000.00
Por pago de multa
_______________10________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
79
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS 5,000.00
por el destino de la multa

Caso Prctico No 11: Clculo del costo de Produccin
sobre la base de la Produccin Normal

La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de
calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del
ao 2010 incluye lo siguiente:

Noviembre Diciembre
Materia prima y sum. Diversos S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra directa 6,000 2,400
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricacin variables (energa elctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciaciones) 2,400 2,400
Cantidad en unid. Producidas 1,200 500
Produccin Normal 1,000 1,000

Se pide: calcular el costo unitario para cada mes y determinar el
efecto, en el resultado del costo no absorbido por la produccin
normal.

SOLUCION
I. Identificacin de costos fijos y variables

Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra 6,000 2,400
Gastos de fabricacin variables 600 300

Total de Costos Variables 12,600 5,700
Fijos
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricacin fijos 2,400 2,400

Total de Costos Fijos 3,600 3,600

II. Clculo del costo unitario en concordancia con la NIC,
de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable 12,600 5,700
29

Produccin real (unidades) 1,200 500
Costo variable unitario (A) 10.50 11.40

Costo de produccin fijo 3,600 3,600
Unidades de produccin normal 1,000 1,000
Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60

Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real S/. 1,200 S/. 500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60

Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800

Menos: costo de produccin fijo invertido (3,600) (3,600)

Monto a llevarse a Resultados 720 (1,800)

___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080
29 Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas S/. 1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicacin de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 1,080
31/12 Por destino de la desvalorizacin

30

Taller No .1

ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 2 INVENTARIOS

Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos
planteados.

Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).

Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.

1. Como se valan las existencias

2.- Explique como se determina el valor neto de realizacin
......
....................................................................................................

3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados.
.................

4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto
..............

31

AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia de la NIC 2.
2. Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor a al costo histrico de
las existencias.
3. Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
4. Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
5. Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros

32

Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

1. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de
conocer la inversin efectuada.
Conocimientos de los cambios producidos en la inversin:
Determinacin de valor en libros
Mtodos de depreciacin
Valorizacin adicional (revaluaciones) o desvalorizacin (prdida
por deterioro)

DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
- Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios,
o
- Alquilados a terceros o para propsitos administrativos y, que
se espera sean usados durante ms de un perodo.

b) Depreciacin: Distribucin del valor de un bien de inmuebles,
maquinaria y equipo durante su vida til estimada.
c) Vida til .- Es :
- Tiempo estimado de uso o explotacin del bien de inmuebles,
maquinaria y equipo, o
- Cantidad de produccin que se espera obtener de la
explotacin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo.
d) Valor residual: Es el monto que se espera obtener al final de la vida
til del bien inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los
costos esperados de su enajenacin.
b) Valor contable: Es el valor por el cual un activo es reconocido
en el estado de situacin financiera despus de deducir
cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de
activos acumulados.

Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble,
Maquinaria y Equipo como Activo Fijo:

- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo.
- El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.

Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS
33

Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )
Aumenta la vida til del bien;
Mejora la calidad de produccin o permite reduccin de
costos.
Reconocimiento como gasto cuando se trata de:
Reparaciones o mantenimiento;
Reemplazos.

Medicin

1er tratamiento

2do tratamiento

Costos de
Productos
Vendidos
Ventas

COSTO
DEPRECIACION
ACUMULADA
DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos

DEPRECIACION
ACUMULADA
34

Caso prctico No. 01: Reconocimiento

La empresa SANTA CLARA S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin
de vehculos. Como parte de su campaa de ventas se ha decidido adquirir
un vehculo que cumple una doble funcin:
1. Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se
venden y
2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para
reparacin mientras dure la refaccin de estos.
El valor de adquisicin del vehculo fue de S. 78,000 ms IGV.

Si el vehculo debe ser vendido antes del ao estaramos hablando de un
bien del rubro existencias

------------------x1-----------------------------
60 Compras 78,000.00
40 Tributos por pagar 14,820.00
4011 Igv-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 92,820.00
4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas
x/x Por la provisin de compra del vehculo
------------------x2-----------------------------

20 Mercaderas 78,000.00
61 Variacin de Existencias 78,000.00
x/x Por el ingreso al almacn

Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha
establecida debera ser considera como un activo fijo

------------------x2-----------------------------
33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00
334 Unidades de Transporte
3341 vehculos motorizados- costo
4011 Igv-cta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 92,820.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
x/x Por la provisin de compra del vehculo

35

Caso prctico No 2: Contabilizacin de las mejoras
efectuadas sobre activos fijos

La Empresa Trapos S.A. Efecta una revisin de sus equipos de cmputo y
efecta el da 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes
conceptos:

- Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras
por S/. 3,200.
- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro
de igual capacidad que se malogr por S/.1,600.
- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco
duro que posea una capacidad de almacenamiento menor (1
gigabyte) por S/ 2,100.

El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correcta esta
contabilizacin?

La empresa efectu el siguiente asiento incorrecto :
X
63 Serv. Prestados por terceros 6,900.00
634 Mantenimiento y reparacin
4011 IGV-Cta. propia
42 Proveedores 8,211.00
4211 Facturas por pagar-emitidas
x/x Por la provisin del equipo de cmputo
X
94 Gastos de administracin 6,900.00
79 Cargas imputables a cta. de costos 6,900.00
x/x Por el destino de los gastos

Asiento Correcto
----------------x---------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
33611
Equipos de procesamiento
datos-costo 5,300.00
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. y reparacin 1,600.00
40 Tributos por pagar
4011 IGV-cta. propia 1,311.00
42 Proveedores
4212 Facturas por pagar 8,211.00
x/x Por la provisin de la mejora de equipo
36

de computo y reposicin de DD

Caso prctico No.3: Mtodos de depreciacin

Existen una variedad de mtodos de depreciacin de los bienes del Activo
Fijo. La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala tres mtodos: Lnea
Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.

a) Mtodo de Lnea Recta: Se utiliza normalmente cuando se
espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio
en que se usa el bien, no se descontina o decae.
Se calcula con la frmula siguiente:

Depreciacin
Anual = Costo - Valor Residual
Vida til (Aos)

b) Mtodo de Unidades Producidas :

Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con la capacidad
productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de
produccin o tiempo (horas/ mquina).

Costo - Valor Residual
Unidades en horas estimadas o
unidades producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilizacin del Activo Fijo
no es uniforme y vara peridicamente por las paradas de Planta o
Fbrica.

c) Mtodo del Saldo Decreciente: La tasa de depreciacin
se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.

El ms empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En
este mtodo siempre queda un valor residual del bien.

37

38

Caso prctico No. 3.1: Mtodo de lnea recta
Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til estimada de
5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y
honorarios profesionales relacionados con la mquina por un total de
S/.250,000.

El valor residual estimado de la mquina al final de su vida til, es
equivalente al 10% del costo total.

Se pide: Calcular y registrar la depreciacin anual.

Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina S/. 1'300,000
Adiciones al costo 250,000
1'550,000
Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)
Monto Depreciable 1'395,000

Depreciacin Anual = S/.1'395,000:5 aos= S/. 279,000

c) Contabilizacin de la depreciacin del ejercicio
DEBE HABER
---- x ----
6814 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000
3913 Deprec.acu Inmb, Maq. y Equipo al costo 279,000
x/x Registro de la depreciacin
---- x ----
92 Costo de produccin 279,000
79 Cargas imputables a cuenta de C. 279,000

Caso prctico No. 3.2: Mtodo de Unidades producidas
Se compra en el mes de Abril una mquina laminadora de acero en
S/.3'000,000, cuya vida til se estima en razn de 240 mil toneladas
mtricas.

Se pide: Calcular y contabilizar la depreciacin del bien por unidades de
produccin; teniendo en consideracin, adems, que en el citado mes se
han procesado 2,500 Toneladas mtricas.

39

Solucin
a) Clculo de la Depreciacin

S/. 3'000,000: 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciacin por TM producida
Depreciacin del ejercicio S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250

b) Contabilizacin
DEBE HABER
___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo 31,250
39132 Maquinaria y equipos explotacin
X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92 costos de produccin 31,250
79 Cargas imputables a cta. de costos 31,250
X/X por del destino de la depreciacin

Caso prctico No. 3.3: mtodo de depreciacin de saldos
doble decreciente y suma de los dgitos

Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida til estimada de 5 aos
debe ser depreciado anualmente.
Se solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el mtodo de saldos decrecientes y
el mtodo de Suma de Dgitos.
b) Comparar los mtodos con el de lnea recta.

a) Mtodo Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )

Depreciac. Depreciac.
Ao Saldo Anual Acumulada
1 500,000 200,000 200,000
2 300,000 120,000 320,000
3 180,000 72,000 392,000
4 108,000 43,200 435,200
5 64,800 25,920 461,120

valor residual = S/. 38,880 en el 5 ao

b) Mtodo de Suma de Dgitos
40

Suma Depreciac. Depreciacin
Ao Dgitos (1) (1) x (2) Acumulada
1 5 166,667 166,667
2 4 133,333 300,000
3 3 100,000 400,000
4 2 66,667 466,667
5 1 33,333 500,000
15
(2) S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33

c) Comparacin de Mtodos de Depreciacin
Lnea Saldo Suma
Ao Recta Decreciente Dgitos
1 100,000 200,000 166,667
2 100,000 120,000 133,333
3 100,000 72,000 100,000
4 100,000 43,200 66,667
5 100,000 25,920 33,333
500,000 500,000 500,000
Valor Residual 38,880

Caso practico No. 4: revaluacin de activos fijos
En concordancia el Art. 228 de la Ley General de Sociedades y las Normas
Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a
un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado,
determinado mediante tasacin efectuada por peritos.
Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha
de la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes:

a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que
arrastra el Activo Fijo

b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el
Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto
revaluado del citado bien.

El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta
patrimonial Excedente de Revaluacin.

41

La tasacin de una maquinaria y equipo al final del Ao 3 dio un valor
revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida til estimada hasta 4 aos. Por su
parte antes de la revaluacin el valor en libros de dicha maquinaria y equipo
es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciacin
acumulada, habindose depreciado en los tres aos a una tasa del 20 %
anual por el mtodo de lnea recta.

SOLUCION
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin:
valores % valores
antes de la de despus de
revaluacin comp revaluacin
valor bruto 60,000 100% 137500
deprecia.acum (36,000) -60% (82,500)
valor neto 24,000 40% 55,000

valores valores valores
antes de la despus de despus de
revaluacin revaluacin revaluacin
valor bruto 60,000 55,000 (5,000)
deprecia.acum (36,000) 36,000
valor neto 24,000 55,000 31,000

DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos
COSTO
REVALU
ACIN
+
Resumen de
efectos
contables

Si es mayor: Patrimonio
Segunda revaluacin
Primera revaluacin
Si es menor: Gastos
Si la anterior es
mayor:
42

B) Contabilizacin
DEBE HABER
------- X -------
33312 Maq.y eq.explot-revaluacin 77,500
3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluacin
Maq. Y equipos de explot. 46,500
5712 Excedente de Revaluac. de
Inmueble,maq. Y equipo 31,000
x/x Por la reevaluacin de activo fijo.

C) Procedimiento de la depreciacin del periodo:
Nuevo valor S/.55,000 (4 aos de vida)= 25%.

Los dos primeros aos
Parte activada (falta depreciar 2 aos) S/.24,000 => 60,000 *20% =
12,000
Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciacin anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
(PCGR) DEBE HABER
------ X------
681.1 Depreciac. Inmb. Maq.
y Equipo 12,000
681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 1,750
393 Depreciacin. Acumulada 12,000
395 Depreciacin. Acumulada Valoriz.
Adicional 1,750
X/X por la depreciacin del ejercicio

Los dos aos despus:
DEBE HABER ------X------
681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 13,750
395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional 13,750
X/X por la depreciacin del ejercicio

43

Caso prctico No 05: Segunda revaluacin sobre un activo

La empresa Celendn SA. tiene un inmueble que se encuentra en libros por
un valor de 592,000 neto de depreciacin de S/ 168,000 que se descompone
en terreno SI. 200,000 y edificio SI. 392,000, el modelo de medicin
adoptado por la compaa es el valor revaluado.

A continuacin se muestra un cuadro que resume la situacin del inmueble
considerando una tasa de depreciacin del cinco por cierne (5%) y la
separacin de los valores histricos y los mayores valores por revaluacin:

Detalle costo Depreciacin Neto
Costo histrico terreno 110,000 110,000
Costo histrico edificio 360,000 (108,000) 252,000
1ra revaluacin terreno 90,000 90,000
1era revaluacin edificio 200,000 (60,000) 140,000
Valor neto activo S/ 760,000 (168,000) 592,000

Con la informacin anterior se plantea: cul sera el efecto si como
consecuencia de una segunda revaluacin el valor revaluado fuese de S/.
448.000, correspondiendo al terreno SI. 140,000 y al edificio por S/.
308,000?

Solucin
Detalle 2da. Revaluacin Valor anterior Reduccin
Terreno 140,000 200,000 (60,000)
Edificio 308,000 392,000 (84,000)
- Costo 440,000 560,000
Si es mayor: Patrimonio
Si es menor: Gastos
Si la anterior es
menor:
Si es mayor: Ingresos hasta el lmite del gasto anterior, luego a K
Si es menor: Gastos

DEPRECIACION
ACUMULADA
44

- Depreciacin (132,000) (168,000)
Neto S/ 448,000 592,000 (144,000)

Inicialmente: cualquier reduccin en el valor de un activo fijo como
consecuencia de una reevaluacin se reconoce en el EGP, esto no
necesariamente es as cuando ha habido una reevaluacin anterior.
El prrafo 40 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo establece que
cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de
una revaluacin la disminucin ser cargada directamente al patrimonio
neto, contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en
relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el
saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.

Registro contable
Debe Haber
____________x1_____________
57 Excedente de reevaluacin 144,000
5712 Inmuebles maq.y equipos
57121 Terrenos 60,000
57122 Edificaciones 84,000
39 Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados
36,000
39141 Inmueble, maquinaria y equipo
revaluacin

39141 Edificaciones-revaluacin
33 Inmueble maquinaria y equipo 180,000
33112 Terrenos revaluacin
33212 Edificaciones -revaluacin
31/12 Por reduccin de valor como
consecuencia de una 2da
revaluacin sobre activo fijo
previamente revaluado

45

46

Caso prctico No. 06: bienes autoconstruidos por la empresa

La empresa San Martin SAC en el mes de diciembre inicia la edificacin de
su propio inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/.
8,000 mas IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccin.
Asimismo, contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la
construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.
7,735 (incluido el IGV).
Se solicita: el registro contable de las operaciones

Taller No .2


NIC 16 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Objetivo
de Contabilidad- NIC 16 Propiedad, Planta y equipo, con aplicacin en los
distintos casos planteados.

Orientaciones


1. Como se valan los inmuebles maquinaria y equipo

2.- Explique que es la revaluacin y su tratamiento contable
47

......
....................................................................................................

3. Explique que mtodos de depreciacin establece la NIC 16 y su impacto en
los resultados.
.................

4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia
empresa
..............

AUTOEVALUACIN
1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga Qu se entiende por valor residual?

48

Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO

Objetivo
Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de
Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como
para los Arrendatarios

Arrendamiento operativo
En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de
financiacin.
No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el
fabricante mismo.
Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o
equipos.
Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica

ARRENDAMIENTO FINANCIERO VS OPERATIVO

DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos COSTO REVALUACIN
+

CRITERIO
49

50

Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento
como operativo

La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos:

Cuota mensual : S/. 5,000
Opcin de compra : Sin opcin de compra
Uso del auto : Por parte del arrendador
Plazo de contrato : 2 aos de renovable
Cuotas adelantadas: 3 cuotas adelantadas

Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento
financiero, o de un operativo:

Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NO
Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO
El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO
El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO
El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO

De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento
netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el
arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.

CASO N 2: Reconocimiento de un contrato de
arrendamiento como financiero

La empresa refinara virtual, adquiere una maquina perforadora
financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con el
Continente Leasing. Contrato que tienen las caractersticas siguientes:
Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?

Plazo de arrendamiento financiero 4 aos
Cuota anual del arrendamiento ( ms IGV) S/ 24,000
Opcin de compra al final del contrato S/ 4,000
Fecha de inicio de la operacin 02-ene-ao1
Tasas de inters anual 14%
Tasa de Impuesto general a las ventas 19%
Vida econmica del bien 10 aos
Valor residual de la maquina S/ 1,737
51

Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
Solucin

1- Determinar pagos mnimos
24,000 x 4 aos 96,000
opcin de compra 4,000
Pago mnimo 100,000
IGV 19% 19,000

2- Determinar el VP de pagos mnimos
a) cuotas peridicas :
K = (1+i)
n
-1
(1+i)
n
i (1)

b) opcin de compra: N
(1.14)
n
(2)

c) valor presente (1)+(2) VP

a) VP cuotas anuales 24,000 (1+0.14)
4
-1 69,929
(1+0.14)
4
x0.14

b) VP opcin de compra 4000 2,368
(1+0.14)^4

c) Total valor presente 72,297

3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del
capital durante los cuatro aos
Valor al
amortizacin
de Intereses cuota valor
inicio del de 14% fija final IGV
Ao Periodo capital del ao 19%
1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560
2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560
3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,561 4,560
4 24,561 20,561 3,439 24,000 4,000 4,560
oc 4,000 4,000 4,000 760
72,297 27,703 100,000 19,000
52

Registro contable de leasing al inicio

322 inmuebles, maquinaria y equipo 72,297
3223 maquinaria y eq expl
373 intereses diferidos 27,703
3731 intereses no devengados en
transacciones con terceros
452
Contratos de arrendamiento
financiero 72,297
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar 27,703
4552 contrato de arrendamiento financiero
Por registo de contrato de arrendamiento
financiero con Continenta Leasing

1era cuota de arrendamiento financiero- prrafo 25 NIC 17

40111 IGV por pagar -cta propia 4,560
452
financiero 13,878
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar 10,122
4552 contrato de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560

registro de factura por primera
cuota del contrato de leasing con

contabilizacin de intereses devengados Ao1

673 Intereses por prstamos y otras obligac 10,122
6732 contratos de arrendamiento fin
373 intereses diferidos 10,122
3731 interes. No devengados en trans.Ter
Por intereses devengados en el ao1

97 gasto financiero 10,122
79 CICC 10,122
Por el destino de los intereses de la cuota 1

53

Pago de cuotas de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560
1041 cuentas corrientes operativas 28,560
Por el pago de la 1era cuota

Clculo de la depreciacin anual de la maquina A.F y registro contable
Valor del activo 72,297
valor residual -1737
valor depreciable 70,560

vida til estimada 10 aos

6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo 7056
3912 activos adquiridos en arrend.financiero 7056

por depreciacin del 1er ao a razn
de 10%

92 costo de produccin 7056
79 CICC 7056
Por destino de la depreciacin del
1er ao

Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento

Registro de opcin de compra al termino del leasing

4521 Contrato de arrendamiento finan 4,000
4011 Igv- cta propia 760
454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760

Por registro de la opcin de compra

454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760
1041 Cta. Cte. operativa 4,760
por cancelacin de la opcin de compra

54

Caso prctico No. 3: Contabilizacin de un contrato de
arrendamiento operativo con un ao de gracia.

La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES
SAC, durante 10 aos.
A la finalizacin de este primer arriendo de 10 aos, la inmobiliaria LOS
PORTALES SAC, le brinda un ao de gracia por renovacin del contrato; se
pacta la renovacin con este de ao de gracia.

Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte de la
arrendataria con los siguientes datos:

Merced conductiva : S/. 10,000 anuales
Monto total de contrato : S/. 100,000
Incentivo (ao de gracia) : S/. 10,000
Monto de la contraprestacin neta: S/. 100,000-10,000 = 90,000
Duracin del nuevo contrato : 10 aos

Caso Prctico No .4: Contabilizacin de un contrato de
arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador.

La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO
SAC, comprometindose a cubrir su contrato de mudanza e instalacin,
siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:

Merced conductiva : S/. 8,000 mensuales
Monto total de contrato : S/. 48,000
Gasto de mudanza e instalacin : S/. 2,000
Duracin del contrato : 6 meses

Se solicita: registrar sus operaciones

55

Caso prctico no 5: contabilizacin de una operacin
de lase back

La norma seala que una operacin de venta y una operacin de
arrendamiento posterior implican:
1. La venta de un activo
2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien

Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente
independientes porque son negociados simultneamente como un paquete

Objetivo

Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la
empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del
negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes

AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere
financiamiento para ampliar su planta de produccin de conservas. Para tal
efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato de
leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha
efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso
productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de
S/.100,000 y depreciacin acumulada S/.60,000).
FINANCIERO
OPERATIVO
Transfere
ncia de
Propieda
d

SI
SI
NO
NO
NO
NO
NO

56

Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:

Detalle Importe
Venta a AMERICA LEASING 200,000
Readquisicin a AMERICA LEASING 200,000
Intereses del contrato de leasing 50,000
Plazo del contrato 2 aos
Vida til de la mquina 4 aos
Tasa de depreciacin 50%

Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar
el tratamiento contable que le correspondera a este contrato

a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing

.----------------------------x1-------------------------.
16 Cuentas por cobrar Diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
40 Tributos por Pagar 38,000.00
40111 IGV- Cta. Propia
75 Otros Ingresos de Gestin 200,000.00
756 Enajenacin de Activos Inmov.
x/x Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
65 Otros gastos de gestin 40,000.00
655 Costo neto de enajenac. Activos
39 Depreciacin Acumulada 60,000.00
39133 Equipos de Transporte
33 Inmueble, Maquinaria y Eq. 100,000.00
333 Maquinaria y Equipo de explotac.
x/x Por el retiro de libros contables
del horno a Amrica Leasing S.A.C.
.----------------------------x3-------------------.
75 Otros Ingresos de Gestin 160,000.00
756 Enajenacin de Activos Inmov.
49 Pasivo Diferido 160,000.00
494 Ventas Diferidas
x/x
Por el diferimiento del exceso (ganancia)
obtenido por la transferencia del horno
57

.----------------------------x4---------------
10 Caja y Bancos 238,000.00
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
16 Cuentas por cobrar diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
x/x Por el ingreso del dinero a la empresa
producto de la venta del horno

b) Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing

33 Inmueble, Maquinaria y Eq. 200,000.00
333 Maquinaria y Equipo de explotac.
37 Activo Diferido 50,000.00
373 Intereses diferidos
45 Obligaciones Financieras 250,000.00
452 Contratos de arrendam. Financ.

x/x
Por la suscripcin del contrato de leasing con
Amrica Leasing SAC

.----------------------------x6-------------------------.
45 Obligaciones Financieras 250,000.00
452 Contratos de arrendam. Financ.
40 Tributos por Pagar 47,500.00
40111 IGV- Cta. Propia
42 Ctas x pagar comerciales 297,500.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin de las cuotas de leasing
mas el IGV correspondiente al periodo del contrato

.----------------------------x7-------------------------.
67 Gastos Financieros 50,000.00
679 Otros gastos financieros
37 Activo Diferido 50,000.00
373 Intereses diferidos
x/x
Por el devengo de los intereses de las cuotas
leasing

97 Gastos financieros 50,000
79 CICC 50,000
x/x Por el destino de los intereses devengados.

58

59

Caso prctico No. 7: como contabilizar el adelanto de
alquileres.

En diciembre del 2010 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de
arrendamiento con el Sr. Gustavo Portocarrero propietario del inmueble
donde desarrolla sus actividades administrativas, segn las condiciones del
contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos:

Una garanta de S/. 5,000
El alquiler adelantado de S/ 50,000 (10 meses)

Dato adicional

El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el
primer periodo se inicio el 15.12.2010 y termino 15.01.2011

Se solicita el registro de operaciones al 31-12-2010

Taller No .3


NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Objetivo
de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicacin en los

Orientaciones


1. Explique que diferencias existen entre arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo

2.- Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable
60

......
....................................................................................................

3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero
.................

AUTOEVALUACIN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento
financiero?

61

Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN

Objetivo

Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las
exigencias de revelacin de informacin correspondientes

Definicin: inversiones inmobiliarias o propiedades de inversin

En lugar de para:
a) su uso en produccin o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones

Medicin

Medicin inicial

Venta con arrendamiento posterior
Vende el bien
Arrienda el mismo bien
Comprado
r
V
e
Operacin Simultnea
62

Medicin posterior a su reconocimiento

Caso Prctico No.1: Alcance de la NIC 40 Propiedad de
Inversin

Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se
encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Propiedades de Inversin?

Solucin:

No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para uso
futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin; mientras est en su etapa de construccin est
dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se
culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como
inversin y estar en ese momento en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin.

Caso Prctico No.2: Alcance de la NIC 40
Propiedades de Inversin
Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya
era considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est bajo
el alcance de qu norma?

Solucin:
63

Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.
Caso Prctico No3: Reconocimiento de inversiones
inmobiliarias

Una empresa adquiere el 1 de enero del 2010 un inmueble a S/.850,000, el
cual lo destinar a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por un
periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por S/.60,000 es
una inversin inmobiliaria?

Solucin:

Segn el prrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las
siguientes condiciones:

Los beneficios futuros fluirn a la empresa? S, ya que se tiene firmado
un contrato.
Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de
esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones
referidas en la NIC 40.

El costo de la inversin inmobiliaria es cuantificable?
S, S/ 850,000 + S/.60,000.

Se ha valuado al costo, tambin hemos incluido los costos asociados a la
transaccin como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las
mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su
operacin, segn la misma norma seala que tambin se incluye los costos
de puesta en marcha

Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una
inversin inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta ltima se
requiere para mantener aquella.

Caso Prctico No.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias

En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVISA SA, cuyo giro del
negocio es la distribucin de carbn a las principales cadenas de
supermercados del pas, compra un inmueble ubicado en el distrito de
Surco, cuyo valor en libros asciende a S/.390,000.

En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollera LAS
CANASTAS para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El
64

carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000.

Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por
parte de la empresa MALAVISA SA?

Caso Prctico 05: Reconocimiento y registro contable

La empresa SIGLO XXI SAC, inicia sus actividades empresariales, con el
giro de arrendamiento de locales. Por ello adquiere un inmueble para su
posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor de
terreno y 200,000 el valor de la construccin

Cul es el tratamiento contable de esta operacin?

Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversin, la adquisicin de bienes
para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversin.
Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso
(NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).

___________________X1______________________
31 Inversiones inmobiliarias 250,000
31111 Terrenos urbanos- costo 50,000
31212 Edificaciones -costo 200,000
40 Tributos y aportes P/P 47,500
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 297,500
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
X/X Por contabilizacin de inmueble adquirido
para su posterior arriendo

Caso Prctico 06: Valuacin posterior Modelos del valor
razonable

La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados,
adquiri el 3 de marzo del 2010 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el
distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una farmacia. Para
acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a
S/.15,000, los cuales los activ pues consider que eran necesarios para la
puesta en marcha y as la NIC 40 lo seala. El 30 de Julio contrata un
tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sera el
tratamiento segn la NIC 40 para la medicin posterior.

Respuesta:
65

Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:

------------------ x ----------------------
33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 105,000
33222 Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111 IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Provisin de adquisicin del Inmueble.
------------------ x ----------------------
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Caja y Bancos 142,800
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelacin

Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluacin entre el
inmueble y la mejora:

Costo
Inicial %
Mayor
Valor
Inmueble 105,000 87.50% 4,375
Mejora 15,000 12.50% 625
Total 120,000 100.00% 5,000

En este caso hemos usado para la valuacin posterior, el mtodo de valor
razonable, ya que segn la NIC 40, se establece que cuando una propiedad
de inversin es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo
se debe aplicar el valor razonable.

La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluacin, pues el
inmueble aument su valor. Por ello, de acuerdo con el prrafo 35 de la
misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este
periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable.

------------------ x ----------------------
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPOS 5,000
332 Edificios y otras construcciones
66

3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 4,375
33222 Mejoras 625
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769 Otros Ingresos Excepcionales
7691 Ingresos por Valor Razonable
x/x
Por el registro de la Inversin
inmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE
Caso Prctico 07: Valuacin posterior al Inicial Modelos del costo

En el caso del prrafo 33 al final del periodo 2010 se estableci el costo de
la inversin inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable.
Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2010 el modelo
utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciacin del 10% anual.
Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los
siguientes valores al cierre del ejercicio 2010:

Costo inicial: (Inmueble y Mejora) S/.230,000
Depreciacin (10% anual): (S/. 23,000)
Valor en Libros (31/12/2006) S/.207,000

Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para
un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.

Caso Prctico No 8: MODELO VALOR RAZONABLE

Reconocimiento posterior al inicial

Segn NIC 40 prrafo 35.- perdidas o ganancias se reconocern en el
resultado del ejercicio.

Se cuenta con un inmueble de un valor de compra de s/. 230,000 (incluye
30,000 por mejoras). El propietario realiza una tasacin por un experto
independiente al final del 2005, el cual determina que el inmueble y la mejora
conjuntamente aumentaron su valor en s/. 40,000, cual sera el tratamiento
segn NIC 40? (Fuente Gaceta Jurdica)

costo inicial % mayor valor
67

Inmueble 200,000.00 86.96% 34,782.61
Mejora 30,000.00 13.04% 5,217.39
Totales 230,000.00 40,000.00

Registro contable

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 40,000.00
311 terrenos
31111 valor razonable
311111 inmueble 34,782.61
311112 mejora 5,217.39
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 40,000.00
7561 INVERSION INMOBILIARIA
31-Dic
por el registro de inversin
inmobiliaria al valor razonable

Taller 4


NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN
Objetivo
de Contabilidad- NIC 40 Propiedades de Inversin, con aplicacin en los

Orientaciones


1. Explique como define la NIC 40 las inversiones inmobiliarias
68

2.- Establezca ejemplos de activos que no constituyen inversiones inmobiliarias
......
....................................................................................................

3- Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones
inmobiliarias

......
....................................................................................................

AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable?

69

UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la
modificacin del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asuncin de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prcticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.


s
o
n

i
n
m
u
e
b
l
e
s

(
t
e
r
r
e
n
o
s
,

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d
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f
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c
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s

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n

s
u

t
o
t
a
l
i
d
a
d

o

e
n

p
a
r
t
e

o

a
m
b
o
s
)

Que tiene el dueo
el arrendatario de un arrendamiento financiero
Que tiene
70

Tema No. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo es definido como intangible si: (prrafo 8)
Es un Activo Identificable
De carcter no Monetario
Sin Sustancia Fsica

Se reconoce solo cuando:
Los beneficios econmicos futuros atribuibles al Activo, se considera
probable que fluirn a la Empresa,
El costo del Activo puede ser medido confiablemente

Mtodos de amortizacin
71

Amortizacin lineal
% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas
Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio

Caso Prctico No. 1: contabilizacin general de activos

1. Una empresa contrata a un estudio de profesionales para realizar un
estudio de mercado para la introduccin de un nuevo producto por s/.
2500. El profesional realiza su trabajo y presenta su informe
conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de
Setiembre del 2010. El tratamiento tributario y contable sera el
siguiente:

Solucin
La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigacin; por lo tanto no
da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se
incurre, y enviado a gastos.

-------------------- x1 ---------------------------- DEBE HABER
63 Servicios prestados por terceros 2101
632 Honorarios, comisiones y corretajes
40 Tributos por y aportes al sist.pens y salud P/P 399
4011 IGV-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales 2500
424 Honorarios por pagar
31/09 Por la provisin de servicios contratado
-------------------- x2 ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2101
79 CICC 2101
31/09 Por el destino de los gastos
-------------------- x3 ----------------------------
424 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2500
10 CAJA Y BANCOS 2500
72

104 Bancos cuenta corriente operativa
30-09 Cancelacin del recibo por honorarios profesionales

Caso prctico No .2: Registro de marca
Una empresa adquiere para su uso la marca Lord Cochrane, el 30 de
setiembre del ao 6 en 23,800 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a
esta adquisicin se pag asesora legal por 2,000 nuevos soles. La empresa
espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos.

Cmo se debe contabilizar la marca y su amortizacin al 31-12-01?

Solucin

1) Para efectos de determinar el costo del activo intangible marca
se procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisicin : 20,000
Honorarios : 2,000
----------------------
22,000
=============
(*) Costo no incluye IGV

2) Para la amortizacin se debe dividir entre el tiempo estimado del
beneficio (lnea recta)
22000
Amortizacin anual = --------------- = 2,200
10
Tiempo de Uso de la marca:
Hasta el 31 de Dic. Del Ao 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3
meses

2200 x 3
Amortizacin = ------------------- = 550
12

3) Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto a
la renta:
Se debe determinar si las marcas son activos intangibles con
duracin limitada.
Las marcas son consideradas de duracin ilimitada. Por lo que a
pesar de que contablemente se pudieran amortizar,
tributariamente dicha amortizacin no ser considerada como
deducible del impuesto a la renta.

Registro contable
73

-------------------------- x1----------------- DEBE HABER
34 INTANGIBLES 20000
34221 Marcas- al costo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3800
40111 IGV cta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23800
465 Pasivo por compra de activo inmovilz.
30-09 Por la adquisicin de una marca
--------------------------- x2 ------------------
68
Valuacin y deterioro de activos y
provisiones 550
682 Amortizacin de intangibles
39 Dep y amort y agotamiento Acumulado 550
3921 Amortizacin de intangibles-costo
31-12
Por el registro de la amortizacin del
periodo oct-dic ao 1
----------------------- x3 ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 550
79 CICC 550
31-12
Por el destino de la provisin de
amortizacin del intangible

Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y
por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber
agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta neta los s/ 550.

Caso Prctico No. 3: registro de franquicia

La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisicin de una
franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20 aos.,
el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2010. La empresa adopt
por amortizar anualmente en un plazo de diez aos.

Se solicita efectuar el registro contable, depreciacin al 31-12 e incidencia
tributaria.

Caso prctico No 4: Gastos de Investigacin y
Desarrollo
74

Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petrleo. La investigacin se inici el 31 de Mayo del ao 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del ao 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se haban, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30
de Noviembre del ao 2, fecha en que calific como activo intangible por
haber cumplido con la definicin de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible
por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.

Cmo se deben contabilizar estos desembolsos?

Solucin

Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigacin se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido xito en
dicho proceso.

Por lo tanto:
a) Los desembolsos de investigacin se deben considerar como gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos, aunque se haya tenido xito en el proceso.
Por tanto:
100,000 Total desembolso
(60,000) A gastos
-------------
40,000 A intangibles
========

Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de
investigacin para reconocerlo como gasto y la diferencia como activo
intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos tcnicos de dicho activo se estima en
70,000 Nuevos soles, slo debe quedar en 40,000 nuevos soles para cumplir
con lo establecido en la NIC.

Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento hipottico)
DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000
75

30-11
Por los gastos de investigacin
realizados
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60,000
79 CICC 60,000
30-11
Por el destino de los gastos de
investigacin

Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipottico)
DEBE HABER
34 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 40,000
34.4 Gastos de explotacin y desarrolo
31-12
Por los gastos de desarrollo
realizados

Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de
investigacin. Por lo que aunque el valor de los conocimientos tcnicos es S/
70,000, slo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el razonamiento
(c)

Caso practico No 5:.partida reconocida como activo
intangible pero que no cumple con los criterios para su
reconocimiento

La compaa Rojitas SAC tiene 100,000 Nuevos Soles de gastos pre-
operativos que forman parte de sus activos, siendo su tasa de
amortizacin 10% anual

Cul sera el tratamiento contable al 2 de Enero del Ao 4?

Solucin
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del ao 3 despus de ser
amortizados y actualizados ascienden a:

Cta. Rubro Importe
346 Gastos Pre-Operativos S/. 100,000
394.6 Amortizacin intangibles gastos pre-operativos (30,000)

De acuerdo con la disposicin transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta partida
debe ser eliminada del estado de situacin financiera; por consiguiente.

El Asiento Contable debe ser:
_________x_______ DEBE HABER

76

39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 30,000
394.6 Amort. Gastos Pre- opertivos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 70,000
591 ( 592) Utilid. no distrib.
34 INTANGIBLES 100,000
346 Gastos pre- operativos
1/1 Ao 4 Para dar de baja a la partida
de gastos pre-operativos en aplicacin de la NIC 38

Caso prctico No 6: Registro de gastos de constitucin

El 02 de enero de 2010, ante la Notaria Mara Mjica Barreda, se constituye
la Annima Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/
540,000.00, representado por 54,000 acciones comunes de un valor nominal
S/ 10, habindose pagado el 25% , pago mnimo de acuerdo a LGS. Inscrita
en Registros Pblicos el 20/02/2010 en fojas PJ05-2009

El 20/01 se paga gastos de constitucin: Registro Publico: 3/1000 de capital
y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notariales por Escritura
pblica S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00, segn factura No 002-
2010 y 002-2025 respectivamente

Se pide registrar estos gastos operativos en aplicacin a la NIC 38

_______________x1________________ Debe Haber
63 SERVICIOS PRESTADOS P/TERCEROS

1,600.00
632 Honorarios Comisiones y Corretajes 1600
6321 honorarios
64 GASTOS POR TRIBUTOS

2,308.34
645 Tributos a gobiernos regionales y locales 650
64521 licencia de funcionamiento 650
649 otros tributos 1,658.34
64911 derecho de calificacin 38.34
64912 derecho de Inscripcin 1,620.00
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR

304.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
40

2,308.34
406 Gobierno locales 650.00
40631 Licencia de apertura de establecimientos 650.00
77

403 Instituciones publicas 1,658.34
40391 SUNARP 1,658.34
42
TERCEROS

1,904.00
20-01 Por los gtos. de constitucin- NIC 38
_______________x2________________
42
TERCEROS

1,904.00
40

2,308.34
403 Instituciones publicas
40391 SUNARP
406 Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
10 CAJA Y BANCOS

4,212.34
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
20-01 Por el pago de los gastos de constitucin
_______________5________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

3,908.34
79
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS

3,908.34
20-01
por el destino de los gastos de
constitucin

78

Tema No. 2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS

3
OBJETIVO
Un activo estar contabilizado y presentado por encima de su importe
recuperable cuando : V.L >IR., a travs de su utilizacin o venta.
Establecer los
procedimientos
Que una entidad
debe aplicar
Para asegurarse
Contabilizados
Presentados
Importe no superior a
activos
Importe
recuperable
VL > IR => ACTIVO DETERIORADO
IR, es el mayor valor
Valor razonable - CV
Valor DE USO
Valor de uso:
Es el valor actual de los flujos
de efectivo estimados q se
espera obtener de activo o
unidad generadora de efectivo

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su
importe recuperable.

Fuentes de desvalorizacin

Fuentes externas:
1. Disminucin del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la
Empresa
3. Las tasas de inters han aumentado, ocasionando una reduccin en
la tasa de descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de
mercado de capitales.

Fuentes Internas:
1. Hay obsolescencia o dao fsico en el Activo
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin del
Activo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la
operacin donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que
lo previsto.

79

Caso No.1: Determinacin de desvalorizacin y registro
contable

Una maquina presenta en libros un valor de adquisicin de S/ 675,000 cuya
til se estimo en 50 mil horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimndose en su
valor de uso en S/ 405,00. En tanto que el valor de venta de la maquina de la
mquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario
invertir S/ 18,000 en repuestos; adems, habr de reconocer una comisin
del 3% por la venta de la maquina.

Determinar su registro contable, segn NIC 36

a) Determinar el valor recuperable
valor de venta 450,000.00
compra de repuestos (18,000.00)
comisin de venta 3% (13,500.00) (31,500.00)
valor de venta neta (1)

418,500.00
valor de uso (2) 405,000.00

Valor recuperable :

Comparacin (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta
418,500.00
80

b) Calculo de desvalorizacin

importe recuperable =valor de venta neta 418,500.00
valor de adquisicin

675,000.00
(-)Depreciacin Acumulada
(675,000/50,000)X10,000 horas (135,000.00)
Valor neto de activo 540,000.00
Prdida por desvalorizacin

(121,500.00)

c) registro contable

DEBE HABER
685 Deterioro del valor de los activos 121,500.00
6852 Desvalorizacin de Inmueble
maquinaria y equipo
68522 Maq y equipo explotacin
363 Inmuebles, maquinaria y equipo

121,500.00
3633 maquinaria y eq.explotac

Caso No.2: Determinacin de importe por desvalorizacin en
el caso de una primera revaluacin

La Sociedad industrial MILPO SAC, tiene un equipo industrial que fue
adquirido el 02/01/2006.

Al 31 -12-2009 presenta los siguientes datos:

Detalle costo Depreciacin
Costo histrico terreno
800,000 320,000
Revaluacin
400,000 160,000
Valor neto activo S/
1,200,000 480,000

La vida til del equipo industrial es de 10 aos, luego su tiempo de uso
a 31-12-2009 es de 4 aos, y su valor de uso estimado es de S/462,000.
En tanto que su valor de venta a esta fecha es de S/ 468,000.Para poder
vender el activo se debe incurrir en un gasto de mantenimiento de S/
1,200 y una comisin de venta de 2%.

Se pide:
a. Determinar su desvalorizacin, su registro contable al 31-12-2009
b. Determine la depreciacin anual de los siguientes ejercicios.
81

Tema No. 3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS

El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para
los costos de financiamiento.

Conceptos de costos de financiamiento
Intereses
Cargas financieras por leasing
Diferencias de cambio de prstamos en M.E., por ajustes de costo de
financiamiento.
Otros costos financieros vinculados con los convenios de
financiamiento (dsctos, etc)

Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos
de los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos
de financiamiento incurridos durante la adquisicin, construccin o
produccin de un activo calificable se permite como un tratamiento
alternativo permitido.

82

Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo
sustancial de tiempo para traerlos a una condicin vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generacin de energa y propiedades de
inversin. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un perodo corto no son activos calificables. Los
activos que estn listos para su uso o venta, a que estn destinados cuando
son adquiridos tampoco son activos calificados.

Caso prctico N 1: Presentacin de costos de
financiamiento en notas a los EF

Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a
una empresa que detalla sus costos de financiacin durante un perodo.
Nota Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:

Valor bruto Depreciacin
Acumulada
Valor neto reexpresado
al 31 de diciembre

(Reexpresado) (Reexpresada)
20X2 20X1
S/. S/. S/. S/.
Terrenos 1.707.911 - 1.707.911 1.920.633
Edificios 13.432.892 6.368.861 7.064.031 7.490.211
Maquinaria e
Instalaciones
56.027.391 44.507.033 11.520.358 11.144.994
Muebles y Herramientas 7.879.822 6.736.325 1.143.497 1.661.434
Vehculos 1.232.358 1.114.369 117.989 108.323
Trabajos en Curso 3.607.749 - 3.607.749 1.164.408
83.888.123 58.726.588 25.161.535 23.490.003

El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los
desembolsos efectuados para la construccin de una planta de oxgeno
en Huancayo para la obtencin de alambrn de cobre. El desarrollo de
este proyecto demandar una inversin aproximada de US$6.5 millones y
ser efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a aportar un
monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por un monto
aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es financiado con
prstamos otorgados por entidades financieras.
83

Caso prctico N 2: Presentacin de costos de
financiamiento en notas a los EF

Sobregiros y Prstamos Bancarios
El saldo al 31 de diciembre comprende:
20X2 20X1
S/. S/.
Banco del Per
Sobregiros 254.748 996.924
Pagar 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Per
Prstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
Pagar 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panam)
Pagar en moneda extranjera, equivalente
a US $ 400.000
864.000 -
13.074.386 7.191.131
Menos, porcin a largo plazo, Banco
Central del Per
(2.500.000) (1.000.00
0)
10.574.386 6.191.131
En agosto de 20X2, la Corporacin Andina de Fomento (CAF) aprob un
prstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones, destinados a la
construccin de una planta de oxgeno en Huancayo. El prstamo ha sido
garantizado por la Repblica del Per. A la fecha no se ha efectuado
desembolso alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las
vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado
aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del ao (S/.635.000 en
20X1).
84

Caso prctico N 3: capitalizacin costos de financiamiento -
tratamiento alternativo

La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003 la
construccin de una planta qumica en las instalaciones de su fbrica,
trabajos que se estiman sern culminados en el ao 2005.

Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso
relacionado con sta tiene las siguientes cifras acumuladas:

Fecha del desembolso Monto
03.01.2003 S/. 216,000
15.01.2003 204,000
31.01.2003 264,000
07.02.2003 432,000
15.02.2003 444,000
28.02.2003 468,000 S/. 2028,000

De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, los cuales no
puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la
construccin la planta de qumicos:

Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados
en aplicacin del tratamiento alternativo.

Solucin:
Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los bancos en
relacin con los prstamos recibidos:

85

Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha
pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en
Febrero 2003; de igual modo el Prstamo N 2 gener S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.

En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a
resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras est
acumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea capitalizar estos
intereses pero no se puede determinar el importe ya que los prstamos no
han sido destinados en su totalidad a la construccin de la planta de
qumicos.

En estas situaciones la NIC 23 seala que se debe establecer una
tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados sobre ese activo, para
lo cual se determinar una tasa promedio ponderado que relacione los
costos de financiamiento con los prstamos obtenidos.

La determinacin es mediante el siguiente clculo:

Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56%
3240,000

A continuacin aplicamos la tasa calculada a los desembolsos
efectuados en la construccin de la planta de qumicos:

El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de
capitalizacin ser el siguiente:

El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de
capitalizacin ser el siguiente:

86

x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS 18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS 18,395
9671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.

Caso prctico N 4: capitalizacin costos de financiamiento

La empresa Metalurgia S.A. obtuvo el 15.02.2003 un prstamo de
una entidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual ser destinado
ntegramente a implementar una nueva seccin de produccin en su planta
industrial, este prstamo se concert a una tasa de inters del 20%, al
finalizar el mes de febrero 2003 las obras an no se haban iniciado.

Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero del
prstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta, que
paga una tasa de inters del 11% anual, estos fondos se han mantenido en
esta cuenta desde el 18.02.2003.

Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido a
cargar los intereses del prstamo y abonar los que corresponden a la cuenta
de ahorros.

87

Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, Cul sera la forma de contabilizar estas operaciones?

SOLUCION:

Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de
financiamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar los
intereses que se generan con el destino del prstamo, el asiento sera el
siguiente:

x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,933
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
x
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento.
x
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:

Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 das, por lo tanto el
inters cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera:

S/. 960,000 x 20% x 13 das = S/. 6,933 360
Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el
importe que se ha mantenido en sta, cuyo importe es el que se determina a
continuacin:

Del 18.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 10 das, por lo tanto el
inters abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera:

S/. 960,000 x 11% x 10 das = S/. 2,933
360

Sobre el tratamiento especfico de este tipo de inters la norma
seala: En la medida que los fondos solicitados con el propsito de
obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento
elegibles para la capitalizacin debe determinarse disminuyendo a los
costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier
ingreso que se produzca sobre la inversin temporal de financiamiento

Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los
costos de financiamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de los
intereses debe ser el siguiente:
88

x DEBE HABER
104 Cuentas corrientes
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
x
xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
x

Caso prctico N 5: Inicio y culminacin de la capitalizacin
costos de financiamiento

La empresa COPECO SA construye un conjunto de tiendas en un centro
comercial para ser vendidos directamente, la construccin se lleva a cabo
por etapas, en forma simultnea, siendo financiado en un 100% con un
prstamo bancario por un total de S/. 1800,000 con un inters del 2.5% que
se ha recibido mensualmente de acuerdo con los avances de la obra, de
acuerdo al siguiente cuadro:

MESES ETAPA A ETAPAS ETAPA C TOTAL
Enero 30,000 30,000
Febrero 36,000 126,000 162,000
Marzo 90,000 90,000 300,000 480,000
Abril 150,000 150,000 354,000 654,000
Mayo 60,000 120,000 120,000 300,000
Junio 15,000 9,000 150,000 174,000
381,000 495,000 924,000 1,800,000

Se han culminado las etapas "A"y"B" en el mes de mayo habindose
entregado a los clientes durante el mes de junio, mes en que se han
realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o
diseo de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en este
mes la etapa C" todava se encuentra en proceso de construccin

Se solicita determinar el inicio y finalizacin de los costos de
financiamiento en aplicacin a la NIC 23.

89

Solucin:

a) Determinar los intereses de cada etapa

Costo financiamiento etapa A Costo financiamiento etapa B

MESES
PRSTAMOS INTERESES
UTILIZADOS % MONTOS
Enero 30,000
2.5 750
Febrero 66,000
2.5 1,650
Marzo 156,000
2.5 3,900
Abril 306,000
2.5 7,650
Mayo 366,000
2.5 9,150
Junio 381,000
2.5 9,525
sub-total 381,000

32,625
Junio
15,000 2.5 375
TOTAL
366,000 32,250

Costo de financiamiento Etapa C

MESES
PRSTAMOS INTERESES
UTILIZADOS % MONTOS
Marzo 300,000
2.5 7,500
Abril 654,000
2.5 16,350
Mayo 774,000
2.5 19,350
Junio 924,000
2.5 23,100
TOTAL 924,000

66,300

B) Establecer los intereses a capitalizar y los montos a gasto

Prstamos e intereses que se consideran prstamos e inters no
Al costo de la construccin atribuidos a la construccin
ETAPAS PRSTAMOS INTERESES TOTAL
"A" 366,000 32,250 398,250
"B" 486,000 42,000 528,000
"C" 924,000 66,300 990,300
TOTAL 1,776,000 140,550 1,916,550

De acuerdo a la NIC 23 la capitalizacin de los intereses cesa cuando se
culmina la etapa y se encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando
el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse
independientemente. Caso contrario, cuando la obra en conjunto no
MESES
PRSTAMOS INTERESES
UTILIZADOS % MONTOS
Febrero 126,000
2.5 3,150
Marzo 216,000
2.5 5,400
Abril 366,000
2.5 9,150
Mayo 486,000
2.5 12,150
Junio 495,000
2.5 12,375
sub-total 495,000

42,225
Junio
9,000 2.5 225
TOTAL
486,000 42,000
ETAPAS PRSTAMOS INTERESES TOTAL
"A" 15,000 375 15,375
"B" 9,000 225 9,225
TOTAL 24,000 600 24,600
90

pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen, los costos
financieros seguirn aplicndose al costo.

C) Registro de los costos capitalizables
B) POR LA CONSTRUCCIN DE LOS STANDS
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,776,000
234
Productos inmuebles en
proceso
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,776,000
4211 Facturas -emitidas
May-09 por registro de la construccin de stand para la venta

C) POR REGISTRO DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO
234
Productos inmuebles en
proceso 140,550
1041 Ctas ctes operativas 140,550
May-09 Registro N/D correspondiente a los costos
de financiamiento de la construccin de stands
etapas A, B y C en aplicacin a la NIC 23

D) Registro de intereses y gastos no cargados a la obra

639 otros servicios prestados por terceros 24,000
67 GASTOS FINANCIEROS 600
6731 intereses de prestamos de insti.financieras
1041 Ctas ctes operativas 24,600
Jun-09 Registro N/D correspondiente a los costos
de financiamiento de la construccin de stands
etapas A y B no cargados a los stands
y gastos menores solicitados por clientes

95 gasto de venta 24,000
97 Gasto financiero 600
79 CICC 24,600
destino de los gastos

91

Caso prctico N 6: costo financiero de la inmovilizacin del
capital de trabajo

Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la
parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de
decisiones.
Veamos el caso de un laboratorio farmacutico que tiene cuatro
lneas principales de produccin. La informacin contable tradicional se
presenta, donde aparece el estado de resultados, derivado de los ingresos
menos el costo de ventas a nivel de cada lnea.
Los gastos financieros aparecen al final del estado de resultados
como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relacin directa con su
origen.

Al evaluar esta informacin encontramos que el producto "C" es el
producto "ganador" o ms rentable, y el menos atractivo resulta el producto
"B".

Rentabilidad por lnea de producto sin tener en cuenta el costo
financiero

RUBRO

PRODUCTO
"A"

PRODUCTO
"B"

PRODUCTO
"C"

PRODUCTO
"D"

Ingreso de
ventas

Costo de
ventas

Utilidad
operativa

120 100%

780 65%

420 35%

1300 100%

910 70%

390 30%

1400 100%

840 60%

560 40%

1600 100%

1040 65%

560 35%

Orden de
rentabilidad

2

3

1

2

En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la
venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad.

En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duracin del
ciclo operativo de cada lnea. Esta informacin nos permite saber cul es el
momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las
diferentes etapas del ciclo operativo de cada lnea.

Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la
inmovilizacin del capital de trabajo, por lnea, que se muestra en el Cuadro.

Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por lnea de producto,
despus de asignar el costo financiero.
92

Veamos qu ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella
o ms rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que
estaba en ltimo lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, slo despus
de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la
rentabilidad real de cada lnea de producto. Dada la magnitud de la carga
financiera, hace falta su identificacin directa para cada transaccin.

ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIN DEL CICLO
OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO

RUBRO

PRODUCTO
"A"

PRODUCTO
"B"

PRODUCTO
"C"

PRODUCTO
"D"

Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricacin
(incluye depreciacin)

COSTO DE VENTAS

312
78
55
335

----
780

273
91
6
482

----
910

540
160
84
56

----
840

400
125
103
12

----
1040

Almacn Materia Prima
Produccin
Almacn Prod.Terminado
Cobranza

30 das
30 das
45 das
30 das

15 das
20 das
10 das
----

45 das
60 das
60 das
45 das

30 das
30 das
30 das
30 das

TOTAL

135 das

45 das

210 das

120 das

Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas,
al incentivar la produccin y la venta de los productos menos rentables o que
acarean prdidas para la empresa.

93

COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)

RUBRO

PRODUC
TO
"A"

PRODUC
TO
"B"

PRODUC
TO
"C"

PRODUC
TO
"D"
Materia Prima, envases
y otros (1)
390 um
135 das
(75.3)
364 um
45 das
(22.1)
700 um
210 das
(221.0)
525 um
120 das
(88.2)
Mano de obra (2)
(Se paga al final de la
produccin)
55 um
75 das
(5.7)
64 um
10 das
(0.8)
84 um
105 das
(12.4)
103 um
60 das
(8.4)
Gastos de fabricacin y de
preciacin (3)
335 um
90 das
(41.8)
482 um
20 das
(12.8)
56 um
135 das
(10.8)
412 um
75 das
(42.4)
Total del Costo financiero
por inmovilizacin
(1+2+3=)

122.8

35.7

244.2

140.0
(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresin:

Cf = C[(1 + i)
n
- 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de inters mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Nmero de meses o fraccin de mes.

RENTABILIDAD DESPUS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO

RUBRO

PRODUCTO
"A"

PRODUCTO
"B"

PRODUCTO
"C"

PRODUCTO
"D"

Utilidad
operativa

Costo
Financiero

Utilidad
despus de
gtos financieros

420.0 35.0%

122.8 10.2%

297.2 24.8%

390.0 30.0%

35.7 2.7%

354.3 27.3%

560.0 40.0%

244.2 17.4%

315.8 22.6%

560.0 35.0%

140.0 8.7%

420.0 26.3%
Orden de
rentabilidad

3

1

4

2

El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones:

1. Hay empresas cuya generacin de fondos proviene de fuentes de
financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas
94

permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes lneas
de produccin, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de
cada una de las lneas. Esto es necesario para poder identificar los
gastos especficos, lo que a su vez permite determinar la verdadera
rentabilidad de cada una de las lneas.

2. Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignacin de los gastos
financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la
venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la
operacin, cumplindose recin entonces el ciclo dinero mercadera-
dinero.

3. En economas inflacionarias la correcta identificacin de los costos es
una herramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones.
No se puede seguir considerando el rubro de costos financieros como
una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan sin conocerse su
procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer
su real incidencia en la rentabilidad.

Taller 5

ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRSTAMOS

Objetivo
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por prstamos, en los distintos casos planteados.

Orientaciones


1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible
..

95

2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles
........................................................
..........................................................................................................................

3- Seale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado
......
............................................................................................................................

4- Explique como determina el monto de desvalorizacin de un activo
......
............................................................................................................................

5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son
capitalizados, cuando se inicia esta capitalizacin, su suspensin y cuando se
debe finalizar la capitalizacin
......
............................................................................................................................

AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga Cundo un activo esta deteriorado?
4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?

96

UNIDAD III. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestin por aplicacin de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.

97


UNIDAD III

Obtener rentas, plusvalas o ambas
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
TEMA 1: ACTIVOS INTANGIBLES
(NIC 38)

TEMA 2: DETERIORO DEL VALOR
DE LOS ACTIVOS (NIC 36)
98

TEM
INGR
ESOS
TEMA
1:
TEMA 2:
EFECTO
TEMA 3
:IMPUESTO
TEMA 4.
HECHOS
Objetivo
Cundo?
Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.

Normalmente los Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados
Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de
pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas
cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.

Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe
cobro diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de
devolucin del comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del
marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.

Alcance
La norma se aplica a:
a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b) La prestacin de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalas o dividendos.

Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:

99

Esta norma no considera ingresos proveniente de:
- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo
de participacin patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compaas de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su
disposicin 8 los cuales sern tratados como instrumentos
financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
- Extraccin de yacimientos mineros.

Definiciones

Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:

Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo
proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen
como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o
por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en
nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.

Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser
intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre
transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.

Venta por cobro diferido
Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre
de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de
muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus
clientes productos para que sean pagados en seis o ms, libre de
intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos
debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.

Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inters
debe ser establecida entre las siguientes:
a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor
que otorga confiablemente crditos similares ; y
b) Una tasa de inters que descuente el monto nominal del
instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los
productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la
venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar
100

es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de
intereses.

Resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10

La presente resolucin seala los siguientes aspectos relacionados con las
partidas de ingresos.

En el reglamento
Articulo 25.- preparacin
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y
gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin
se debe observarlo siguiente:
A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o prdidas originadas durante el periodo.
B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de
los resultados netos:

Para la Preparacin de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta
lo dispuesto en el capitulo II de la seccin primera del manual, en lo que sea
aplicable.

Artculo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del
activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos que
generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de
bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras
actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los
aportes de capital.
En el estado de resultados
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestacin de servicios, u otros
ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara
el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a
las empresas vinculadas.

Otros ingresos operacionales
Incluye aqueos ingresos significativos y de carcter permanente que no
provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn
relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.

Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.

Ingresos financieros
101

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin
en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.

Otros ingresos y gastos
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de
la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y
financieros, as como los provenientes de las operaciones discontinuadas.

Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio
que corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores no registradas
en su oportunidad.

Notas a los estados financieros- CONASEV

Reconocimiento de Ingresos

La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos
asociados con una transaccin que implica la prestacin de servicios se
reconocern en funcin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre
que el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Venta

Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del
ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de
terminacin de las transacciones que impliquen la prestacin de servicios.

Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:

1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la
propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del
ttulo legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el
grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden
cuantificarse confiablemente.

Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso,
cuando:
1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
102

transaccin fluirn a la empresa;
3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de
situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y
Diferencias de Cambio

Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta
que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con
independencia de que ste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables
para la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.

El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1
y 3 anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos
devengados con anterioridad a al fecha de adquisicin del instrumento y
pendientes de cobro no formarn parte del costo de adquisicin ni se
reconocern como ingresos. Si la distribucin de dividendos corresponde a
resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin, no se
reconocern como ingresos, a menos que no sea posible identificar de
manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin.

Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:

Otros Ingresos y Gastos

Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto
de realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles
maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la
reversin de dichas estimaciones, de ser el caso;
103

2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va
de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de
las estimaciones para los costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida sobre el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados

Caso prctico No.1: Medicin de ingresos

La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de
2008, vendi una maquina en S/.333,200 (incluido IGV) para ser cancelada
el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contraccin de
mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen
bruto el 10% .
Importaciones Per S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la
siguiente, manera:

Venta 280
Costo de venta (252)
Utilidad Bruta 28

Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operacin

Solucin

a) Obtencin del valor presente de la venta

280,000.00
1.13299552 247,132.49

b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000 247,132.49 = 32,867.51

104

C) Asiento contable al 30 de octubre
Debe Haber
12 cuentas por cobrar comerciales-terceros 333,200
1211 comprobantes de pago -emitidos
40 Tributos y aportes al sist.pens y salud P/P 53,200.00
4011 IGV- cta propia
70 Ventas 247,132.49
49 Pasivo diferido 32,867.51
4931
intereses no devengados con
trans.terceros
4511 Instituciones financieras
31-Oct Por registro de venta con cobro diferido
a 3 meses

D) Devengamiento de intereses al 31-12-2008

49 Pasivo diferido 21,911.68
4931 intereses no devengados con trans.terceros
77 Instituciones financieras 21,911.68
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
31-Dic por los intereses devengados de nov y dic.

Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008
( expresado en nuevos soles)
Otros Ingresos Operacionales
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 21,911.68
Resultado ant Particip Imp Renta 17,044.16

105

Por el ao terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 32,867.51

Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de
margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.

Identificacin de la transaccin

Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar
en una sola transaccin, diremos que es la mas comn de las transacciones,
pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de
servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habr cobro adicional,
si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es,
Ingreso
nica Cules?
Flujo de
Beneficio
Intereses,
Dividendos
Servicios Ventas Cuantificab
les
106

debera efectuarse una estimacin del costo del compromiso para
aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automvil nuevo, normalmente se
compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo
adicional.

Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas,
cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va
a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas.
Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma
oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha
posterior

Reconocimiento de venta de bienes

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo
asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente.
Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.
transaccin fluyan a la empresa la obligacin del comprador con el
vendedor no cambio por dao fsico, robo de la mercadera.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia
puede ser medidos y confiablemente.

Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la
transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.

NO ES VENTA

Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la
transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas
empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderas
no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolucin y la cantidad de
productos o mercaderas sea importante, el vendedor tiene la obligacin de
readquirir el derecho de propiedad sobre los artculos vendidos, por lo tanto
hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual
se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deber diferirse.

Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe
efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier
prdida por la readquisicin de los artculos. Ej. de estas situaciones son: las
empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.

107

Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener
riesgos significativos y beneficios son:

a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento
insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garanta.
b) Cuando la realizacin de una venta esta condicionada respecto a la
generacin de ingresos por el comprador proveniente de la venta de
esos productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la
instalacin es una parte significativa del contrato y el cual an no ha
sido completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por
una razn especificada en el contrato de venta y la empresa tiene
incertidumbre sobre la veracidad del hecho.

Venta de servicios

Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios
y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados
con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los
periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.

El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando
las siguientes condiciones estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluya a la empresa.
c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de
situacin financiera puede ser medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar
la transaccin pueden ser medidos confiablemente.

Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de
determinacin de una transaccin por venta de servicios puede ser
determinada por una variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza
de la transaccin los mtodos pueden incluir.
a) Inspeccin del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados a la fecha en proporcin a los servicios a ser
efectuados.
c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a costos
totales estimados de la transaccin. Los pagos adelantados recibidos
de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

108

Ingresos de intereses, regalas y dividendos

Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.

INTERESES segn el Mtodo de intereses efectivo (NIC 39)
REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo
con los trminos del contrato.
Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte
del accionista.

Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por
dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses
devengados o utilidades existentes al momento de la adquisicin en cuyo
caso no deben ser considerados como ingresos sino como deduccin al
costo de adquisicin de los valores.

Caso prctico N 2: Reconocimiento de dividendos

La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa
MINERA TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transaccin de compra fue
realizada el 10 de Octubre de 2008 por 2,000 acciones a razn de S/ 160
cada accin, cuyo valor nominal es de S/ 100.

A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:

Capital 1000,000
Reserva Legal 200,000
Resultados acumulados 600,000
Total Patrimonio 1800,000

En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180.

Con la fecha 15 de Marzo de 2009, se acuerda en MINERA TANTA SA, un
reparto de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por accin)

Se pide: el registro de la adquisicin de dividendos y la recepcin de
estos, en aplicacin de la NIC 18.

________________X1______________ Debe Haber
30 Inversiones mobiliarias 320,000
302
instrumentos representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social
109

31-Oct Por compra de 2,000 acciones

Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo
sealado por el prrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no
distribuidas, generadas por la adquisicin de una inversin cuando se
efecte su pago posteriormente, tales dividendos se deducirn del costo de
las mismas acciones adquiridas. En funcin de esto, los dividendos a recibir
deben rebajar el costo de las acciones.

_______________x2_______________ Debe Haber
30 Inversiones mobiliarias
302
instrumentos representativos de derecho
patrimonial 80,000
3022 Acciones representativas de capital social
15-Mar Registro de dividendos generados por la compra
de acciones

Revelaciones

Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:

En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- Intereses, regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y
las que provienen de empresas vinculadas.

En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el
trmino de la transaccin relacionado con la prestacin de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y
servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

110

Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Tratamiento Financiero: Resumen de la NIC 21

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos
maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o
bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede
presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.

El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la
moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se
presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de
informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro
de los estados financieros.

Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en
moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un
negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.

Esta Norma no se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de
efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en
moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los
negocios en el extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ).

Moneda funcional

Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. El
entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente,
aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su
moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores:

(a) La moneda:

(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de
obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).

111

Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda
extranjera

Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata.

Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda
funcional de la entidad

Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado
nmero de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas
de cambio diferentes.

Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que
corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus estados
financieros, en los activos netos del citado negocio.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin
al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha
de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera

En cada fecha del estado de situacin financiera:

(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn
utilizando la tasa de cambio de cierre;

(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en
trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transaccin; y

(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una
moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la
fecha en que se determine este valor razonable.

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o
en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo
en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32.

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme
parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad(vase el
prrafo 15), se reconocern en los resultados de los estados financieros
separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado.
112

En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la
entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se
reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto
(tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente sern
reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el
extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.

Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o
ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de
cambio, incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer
directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o
ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los
resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo.

La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros
expresndolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la
entidad podra ser una entidad aislada, una controladora que preparase
estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un
partcipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad,
sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por
entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de
expresar los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una
moneda comn, a fin de presentar estados financieros consolidados.

Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situacin financiera, de la
moneda funcional a la moneda o monedas de presentacin, utilizando el
mtodo requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los
estados financieros de la entidad.

Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda
funcional no se corresponda con la moneda de una economa
hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso
de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:

(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado
de situacin financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio
de la fecha de cada transaccin; y

113

(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo
anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio
neto (tambin denominado diferencias de conversin).

Tanto la plusvala comprada surgida por la adquisicin de un negocio en el
extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en
libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un
negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo.
Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio
conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn
basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad
que informa.

Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen
diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto
(tambin denominado diferencias de conversin), sern reconocidas en los
resultados en el mismo momento en que sea reconocida la prdida o la
ganancia derivada de la desapropiacin.

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta
aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Si la
moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los
estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC
29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional
es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a
una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes
procedimientos:

(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio
neto, gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situacin financiera ms
reciente, excepto cuando

(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economa no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron
presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los
estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se
ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel
de precios o en las tasas de cambio

114

Tratamiento Tributario:

Tal cual establece la norma tributaria:

Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la
materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como
utilidad o como prdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha
del estado de situacin financiera, debern afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en
moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de
situacin financiera, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias
de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al
tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los
Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla
contenida en el inciso d) de este artculo.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda

Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero
y tributario de la diferencia de cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f)
del artculo antes citado. Estas disposiciones prescriben que estas
diferencias debern afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias
de cambio deben activarse y su afectacin a resultados se lograr conforme
el activo sea vendido - va costo de venta- o va la depreciacin de los
mismos.

115

La diferencia con respecto a estos tems entre el tratamiento tributario y
financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el
mayor gasto (cuando corresponda) debera ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las
existencias, para, posteriormente en el perodo de la venta ser deducido.

Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, sta debe
merecer otro tratamiento, ya que no debe olvidarse que la norma tributaria
exige que la depreciacin del valor del activo debe estar contabilizada en los
libros. No existe forma correcta de lograr este mandato de las normas
tributarias, por lo cual la decisin que tome la empresa debe cumplir con dos
requisitos, debe estar documentada y debe de todas formas reflejarse en los
libros de la empresa el cargo de la depreciacin correspondiente al mayor
valor por activacin de la diferencia de cambio.

Caso Prctico No 1: determinacin de moneda funcional en
el caso de una empresa comercializadora en el Per

La empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado
en el pas. Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21

La empresa tiene las siguientes caractersticas:
Vende en nuevos soles.
Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.
Los suministros son comprados en nuestro pas en nuevos soles.
El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercializacin
se compran en el mercado nacional.
El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de
proveedores extranjeros.

Solucin:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NIC 21:

Venta
Varios componentes
Transaccin
Diferido
Diferi
do
Recompra
116

La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto
que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es esta,
y es la moneda que influye en sus costos.

Sin embargo, en otros pases, como los pertenecientes a la Unin Europea
por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de
ellos que reportar informacin en la moneda del pas. En estos casos de la
moneda funcional difiere de la moneda de presentacin.

Caso Prctico No. 2: diferencia de cambio de una partida
monetaria

La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre
de 2009 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2009 la
deuda an se encuentra impaga por lo que tendr que reconocer el
resultado por diferencia de cambio (ingreso o prdida), teniendo como datos
los siguientes:
Monto facturado el 15/11/2009 : US$ 25,000.00

TC del 15/11/2009 : 3.256
TC del 31/12/2009 : 3.322

Solucin:

Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:

El efecto es una
ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en el
resultado del ejercicio, para el cual se deber realizar el siguiente asiento:

-------------------------- x --------------------------
12 Clientes 1,650
121 Facturas por Cobrar

77 Ingresos financieros 1,650
776 Ganancia por diferencia de cambio

x/x Por el registro de la diferencia de cambio

Monto Provisin
al
15/11/2009
(3.256)
Valor al
31/12/2009
(3.322)
Ajuste
ganancia por
tipo de
cambio
US$
25,000
S/. 81,400 S/. 83,050 S/. 1,650
117

Caso Prctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las
diferencias de cambio relativas a las existencias

La empresa Cristales SA se dedica a la comercializacin de artculos de
decoracin. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Decoracin SA, el cual le factura en dlares.

El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderas por la suma de
US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 2.80), las cuales son canceladas el
da 30 del mismo mes (TC Venta = 2.84).

Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.

Solucin:

El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la
mercadera a su proveedor:

-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 336,000
601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar 63,840
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

x/x Por la compra de mercaderas a nuestro proveedor
TC = 2.80

-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderas 336,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 336,000
611 Mercaderas

x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn

Conforme al prrafo 21 de la NIC 21, toda transformacin en moneda
extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda
funcional, en este caso nuevos soles, a travs de la aplicacin al importe en
moneda extranjera, en el presente caso dlares, del tipo de cambio vigente
el da que se efectu la transaccin.

Por ello, en el asiento anterior, registrado el da de la compra de los objetos
de decoracin se registra la operacin utilizando el tipo de cambio del da 1
de marzo.

118

Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya
que el tipo e cambio de la fecha de liquidacin es diferente al de la fecha de
realizacin de la operacin, y surge una prdida por diferencia de cambio.

De acuerdo con lo que sostiene el prrafo 29 de la NIC 21, cuando la
transaccin se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la
diferencia de cambio se reconocer en ese ejercicio. Por ello se reconoce la
prdida en dicho ejercicio.

Esta prdida originada, segn el tratamiento contable, no forma parte del
costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine
como lo sostiene el prrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio
que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan
producido en el ejercicio, se reconocern en el resultado del ejercicio en el
que se den. El asiento que registra la prdida por diferencia de cambio es el
siguiente:

-------------------------- 3 --------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 399,840
67 Gastos financieros 5,712
676 Diferencia de cambio
10 Caja y bancos 405,552
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por la cancelacin de la factura por pagar
TC = 2.84

En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente
identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas.

Caso Prctico No. 4: tratamiento de la diferencia de cambio
de una partida monetaria

La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes
exonerados de IGV por US$ 100,000 el da 06/11/2009, al final del mes de
noviembre el 50% de los bienes adquiridos an no han sido vendidos y a
factura an no ha sido cancelada.

Cul es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que
se produce?

Datos adicionales:

Tipo de cambio al 06/11/2009 3.00
Tipo de cambio al 30/11/2009 3.02
119

Solucin:

Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 300,000
601 Mercaderas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 300,000
x/x Provisin compra de mercaderas

-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderas 300,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 300,000
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn

Como al 30 de noviembre de 2009 la factura se encuentra pendiente de
pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio:

US$ 100,000 3.00 S/. 300,000
US$ 100,000 3.02 S/. 302,000
Diferencia de Cambio 2,000

La NIC 21 en su prrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada
anteriormente va a generar el siguiente asiento:
-------------------------- 3 --------------------------
67 GASTOS financieros 2,000
676 Diferencia de cambio

42 Proveedores 2,000
421 Facturas por pagar

x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar

Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la
mercadera permanece en stock al 31.12.2009 correspondera adicionar a la
determinacin de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la diferencia de
cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en
aplicacin de lo dispuesto en el art. 61 inc. e).

120

Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Resumen de la NIC

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.

El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin
financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Reconocimiento:

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,
121

debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no
haya sido liquidado.

Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prcticamente
terminado el proceso de aprobacin, en la fecha del estado de situacin
financiera.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo,
est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes
rbricas.

Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores)
de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca
un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o
crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

Medicin:

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes
fiscales que a la fecha del estado de situacin financiera hayan sido
aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin

La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del estado de situacin financiera, recuperar el importe en
libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisin en la fecha de cada estado de situacin financiera. La entidad debe
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
122

que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.

Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad
recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder
utilizar los saldos dados de baja.

Distribucin:

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran tambin en los resultados.

Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio
neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos
diferidos, en una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la
plusvala comprada derivada de la combinacin o al exceso que suponga la
participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad
adquirida, sobre el costo de la combinacin.

De acuerdo con el FAS No 109 existirn dentro de las diferencias
temporales las siguientes Subcategoras:
1. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
posterioridad a su inclusin en la utilidad contable, como es en el caso
de los servicios de construccin realizados en ms de un periodo.

2. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con
posterioridad a su deduccin de la utilidad contable, como es el caso
de desmedro de existencias que slo se aceptan cuando se destruyen
o se venden
3. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
anterioridad a su inclusin en la utilidad contable. Tal es la situacin
en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenacin de bienes a
plazos mayores a un ao o el proveniente del retroarrendamiento
(Lase back).

Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback)
y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los
123

contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto a la renta, los costos
gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por el exceso del lmite
tributario ejemplo: Art. 37 exceso remuneracin al directorio o gastos de
representacin) y/o prohibida ( Art 44, Art. 47, etc.)
Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deduccin de un
costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de la
condicin generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden ser: La
Amortizacin de gastos per-operativos, el arrendamiento financiero, la
depreciacin con tasas financieras diferentes a las tributarias, la provisin de
criterio o experiencia de malas cuentas, utilidad de ventas a plazo,
revaluacin de activos, etc).

Algunos Casos de Diferencia Permanente:
CONCEPTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRATAMIENTO
CONTABLE
1. Robo de bienes no asegurados
2. Gastos personales y de sustento
del propietario
3. Sanciones Administrativas
Fiscales
4. Donaciones en dinero o especie
5. Intereses ganados por depsitos
en el sistema financiero
No Deducible

No Deducible

No Deducible

No Deducible

No Deducible
Si es gasto

Si son Gastos

Si son Gastos

Si son Gastos

Si son Gastos

Caso prctico No. 1: Resultado y diferencias permanentes
La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Resultados
muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.000; resultado que
incluye gastos personales del dueo por S/. 50.000; e intereses ganados
exonerados por S/. 30.000. Del resultado se deducir para trabajadores 10%
e impuesto a la renta 30%.

Se Solicita:
- Determinar la Base Imponible
- Contabilizar Deducciones de Ley
- Presentacin en el Estado de Resultados

A.- Determinacin de la Base Imponible
Criterio Contable Criterio tributario
Utilidad Contable 300.00 300.00
Diferencia Permanente
Mas: Gasto no Deducible 50.00 50.00

Menos: Ingreso no Gravable (30.00) (30.00)
124

Utilidad Tributaria 320.00 320.00

B.- Base Imponible
Criterio Contable Criterio Tributario
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
Part. de Trabajadores (32.00) (32.00)
288.00 288.00
Impuesto a la Renta (86.40) (86.40)

Contabilizacin de Deducciones:
X DEBE HABER
871 Partic de Trabajadores-corriente 32.00
881 Impuesto a la Renta-corriente 86.40
40171 Impto. a la Renta por Pag 86.40
413 Partic de los trab. por Pagar 32.00

118.40 118.40
C.- Presentacin en Ganancias y Prdidas
Utilidad antes de Deducciones 300.00
Menos: Partic. por Pagar (32.00)
Impuesto a la Renta (86.40)
Utilidad Neta
181.60

Caso prctico No. 2: Resultado y Diferencias Temporal y
permanente

La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC 12
Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente:

S/.
Utilidad Contable 200.00
Adicciones
- Multas 20.00
- Exceso de depreciacin de Activos Fijos (*) 25.00
Utilidad Tributaria 245.00
Deducciones de Ley
- Participacin de Trabajadores 10% (24.50)
- Impuesto a la Renta (66.15)

(*) Activo Fijo: S/. 500.00
Depreciacin
125

Contable 25% (125.00)
Tributario 20% (100.00)
Exceso 25.00

Por lo que el Estado de Resultados:
Utilidad antes de Deducciones 200.00
Participacin Trabajadores 10% (24.50)

Utilidad antes de Imp. a la Renta 175.50
Utilidad Neta 109.35

Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilizacin
- Presentacin en el Estado de Resultados
- Sntesis de Incidencia de la NIC 12

Solucin
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable C. Tributario C. Operaciones diferidas
Utilidad Contable 200.00 200.00
Mas
Diferencia Permanente
Multa 20.00 20.00

Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo 25.00
220.00 245.00
Menos
Participacin de Trab (22.00) (24.50) 2.50
198.00 220.50
Impuesto a la Renta (59.40) (66.15) 6.75
9.25

B.- Contabilizacin
X DEBE HABER
87 Participacin de Trabajadores 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
371 Impuesto a la Renta Diferido 6.75
372 Participacin trabaj -Diferido 2.50
40171 Impto. Renta por Pagar 66.15
413 Participacin por Pagar 24.50
126

31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e
impuesto a la renta en aplicacin a la NIC 12 (parte corriente y
diferida)

X
89 Resultado del Ejercicio 81.40
87 Participacin de la Renta Neta 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
31/12 Por el traslado de la cta. las participaciones e
Impto a la renta a resultados del ejercicio

C.- Estado de Resultados
Utilidad antes de Deducciones Legales 200.00
Participacin de Trabajadores (22.00)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 178.00
Utilidad Neta 118.60

D.- Sntesis de Incidencia de la NIC 12
Sin la Con la
NIC 12 NIC 12
Utilidad antes de Deducciones de Ley 200.00 200.00
Participacin de Trabajadores (24.50) (22.00)

Impuesto a la Renta (66.15) (59.40)

Utilidad Neta 109.35 118.60

Reserva Legal 10.93 11.86

Caso prctico No. 3: Diferencia temporal por desvalorizacin
de existencias

La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del ao 1, tiene como
existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricacin de S/.
4200.00 c/u
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130
cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros gastos
por vender del 6% del valor de venta.
El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no
siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores
cuyas congeladoras tienen la misma caracterstica.

127

Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Ao 1 y efectuar los
ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/. 120000
y no existen diferencias permanentes.

Solucin:

VNR = Valor de Venta (Costo estimado de terminacin + Costo estimado
necesario vender)

Valor de Venta : S/. 4000
Cto Estimado de Terminacin Cto Estimado Necesario Vender
Embalaje 130 Comision 4% de (4000) 160
Fletes 25 Gtos para Vender 6% de 4000 240
155 400

VNR = 4000 - (155+400)
VNR = 4000 - 555
VNR = 3445

Ajuste al Stock = Costo VNR
= 4200 3445
= 755 por cada congeladora

Asiento contable
X DEBE HABER
6842 Provisin de Ejercicio 90600
291 Mercaderas 90600

X/X Por el Registro de la desvalorizacin de
120 congeladoras

Calculo de deduccin de ley
Utilidad sin Provisiones 120,000
(-) Provisiones (90,600)
Utilidad antes de Deducciones 29,400

Participacin de Trabajadores 10% (2940)

26,460
Impuesto a la Renta 30% (7938)

128

Determinacin de diferencia temporal

Rubro del E.S.F. Base Contable Base Tributaria Dif
Temporal
Existencias 412,400 504,000 90,600

Calculo de Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores (9,060)
Impuesto a la Renta (24,462)

Caso prctico No. 4: Diferencia temporal por exceso de
depreciacin

La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor bruto
es de S/. 60,000 cuya depreciacin acumulada alcanza a S/. 40,000, en
razn de una vida til estimada de 3 aos. Sin embargo; la Administracin
Tributaria opina que la vida til del bien es de 5 aos.

Considerar que la utilidad, incluida la depreciacin del activo fijo es de S/
50,000.

Se Pide:
Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12

Solucin:
Se registro la depreciacin del Activo Fijo.
X DEBE HABER
68.1 Depreciacin 20,000
391.3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
X

Determinacin de la Diferencia Temporal
Rubro Base Base Diferencia
del E.S.F. Contable Tributaria Temporal

Inmueble, maq. 20,000 36,000 16,000
Equipo, neto.
Clculo de operaciones diferidas
Participacin de trabajadores 10% (1,600)

14,400
129

Impuesto a la Renta 30% (4,320)

Caso prctico No. 5: Diferencia temporal por ingresos
diferidos

La Editora Montengro S.A. en el ao 1 vende diez colecciones de
enciclopedias Contables al Crdito por un total de S/. 24,000 cuyo costo
alcanza a S/. 18,000.
La operacin ser cancelada en 36 cuotas mensuales ms intereses del
12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760.

AO Monto Cuota Intereses Valor
Total anual 12% Final

1 24,000 8,000 2,880 10,880
2 16,000 8,000 1,920 9,920
3 8,000 8,000 960 8,960
24,000 5,760 29,760

La Editora Cultural S.A. en aplicacin a las normas contablesl y en sujecin
a la norma del Impuesto a la Renta, en el ao 1 ha diferido la operacin de la
manera siguiente:

AO 1 Aos Prximos
Concepto Cta. Devengamiento Cta. Diferidos

Ventas (70.1) 8,000 (49.1) 16,000
Costo de Venta (69.1) (6,000) (49.2) (12,000)
2,000 4,000
Intereses (77.2) 2,880 (49.3) 2,880
4,880 6,880

Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000

Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicacin de la
NIC 18 y NIC 12 Impuesto a la Renta.

Clculo de Deducciones de Ley
S/.
Utilidad Contable antes de regularizacin 35,000
Transferencia Ganancia Diferida 4,000
Utilidad antes de Deducciones 39,000
Participacin de trabajadores 10% (3,900)
35,100

130

Determinacin de Diferencia Temporal

Rubro Base Base Diferencia
del E.S.F. Contable Tributaria Temporal

Ganancias Diferidas __ 4,000 4,000
(Ventas a Plazos)

Clculos de Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores 10% (400)
3,600

131

Tema No. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Resumen del enfoque terico

1. Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se han producido entre la fecha del estado de situacin financiera y la
fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros

2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que
ya existan en la fecha del estado de situacin financiera, los
cuales implicarn un ajuste a los estados financieros.
Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido
despus de la fecha del estado de situacin financiera
(sucesos nuevos) que no implicarn ajuste sino una revelacin
en las notas a los estados financieros.

3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos
de capital despus de la fecha del estado de situacin financiera no
debern registrarse como pasivo en la fecha del estado de situacin
financiera siendo obligatorio revelar esta informacin en las notas a
los estados financieros.

4. Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la
hiptesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a
la fecha del estado de situacin financiera indican que esta hiptesis
no es apropiada.

5. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de
sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar
hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del estado de situacin financiera.

132

Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros

SUCESOS POSTERIORES

31/12/2006 Fecha de Autorizacin

Caso prctico No 1: Reconocimiento de fecha de
autorizacin
Fecha Evento
31/12/2008 Fecha Estado de Situacin Financiera
28/02/2009 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros
18/03/2009 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su
emisin
20/03/2009 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra informacin
relacionada a terceros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a la SMV
De todas las fechas mencionadas, cual debe ser considerada como
fecha de autorizacin?

Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisin
el da 18 de marzo de 2009. Segn el prrafo 4 de la NIC 10, la fecha de
autorizacin para emitir los estados financieros es la de la emisin original y
no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.
133

Caso prctico No 2: Reconocimiento de fecha de
autorizacin
Fecha Evento
31/12/2008 Fecha del estado de Situacin Financiera.
15/03/2009 La gerencia de la empresa autoriza la emisin de los estados
financieros y los remite a una junta supervisora (conformada
por una junta de acreedores, ya que se encuentra en
reestructuracin), para su aprobacin.
26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV

En este nuevo caso, cul debe ser considerada como fecha de
autorizacin?
Respuesta.- En este caso, la fecha de autorizacin para su emisin es el
15/03/2009 Segn el prrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados financieros
son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no ejecutivos, por
ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobacin, la fecha de
autorizacin se produce cuando la gerencia autoriza su emisin para dicha
junta supervisora.

Reconocimiento y medicin
Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la medida
que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.

Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que
requieren ajuste
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus
estados financieros, de modo que estos reflejen aquellos eventos ocurridos
despus de la fecha del estado de situacin financiera.

Caso prctico No. 3: ajuste por fallo judicial
Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010,
esto es despus de la fecha del estado de situacin financiera, ordena que la
empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por
daos y perjuicios.
134

La contingencia, en aplicacin de la NIC 37, ya haba sido provisionada en el
ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.

Solucin
Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 210,000
6861 Provisiones para litigios
48 Provisiones Diversas 210,000
481 Provisin para litigios
31/12/09 Provisin de probable prdida por litigio.

95 Gastos de Ventas 210,000
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 210,000
31/12/09 Por el destino de las cargas.

Como la posible prdida ya se haba anticipado en el 2009 y al ao
siguiente, antes de la autorizacin de los estados financieros, se conoce la
cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones.
Esto se hara con el siguiente asiento:

6861 Provisiones para litigios
31/12/09 Ajuste de la provisin de probable prdida por
litigio, la misma que ahora se ha convertido en
una obligacin determinada.


Finalmente, como la situacin derivada de la obligacin ha pasado de
probable a real, deberamos efectuar un asiento de reclasificacin que enve
el pasivo contingente a una cuenta de pasivo:

46 Cuentas por Pagar Diversas-terceros 250,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
31/12/09 Por la reclasificacin de pasivos.
135

Caso prctico No 4: Hechos ocurridos despus del perodo
que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor
una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000,
conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y
reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnista
tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al
31/12/2009, con el beneficio de condonacin de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene
conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y
cancelar la deuda dentro del plazo sealado.

Solucin:
En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este
beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el
importe de la deuda, tal como a continuacin se presenta:

40 Tributos y aportes al sist. pensiones y salud P/P 5,000
406 Gobiernos locales
75 Ingresos diversos 5,000
759 Otros ingresos diversos de gestin
31/12/09 Por la reduccin de la deuda como consecuencia
del acogimiento al beneficio tributario de la empresa
en el mes de febrero de 2010.

qu se informa que requiere ajuste
Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolucin del Tribunal Fiscal
que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones
tributarias de ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la
empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/.
17,000.
Solucin:
____________________X1__________________
65 Otros gastos de gestin 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
40 Tributos y aportes al sist.pensiones y salud P/P 17,000
401 Gobierno central
31/12/09 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre
la apelacin efectuada a la Administracin Tributaria

136

____________________X2_________________
94 Gastos administrativos 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
79 Cargas imputables a cta de costos 17,000

31/12/09 Destino de fallo adverso del Tribunal Fiscal


Con fecha 30 de Enero de 2010, la empresa se ha enterado de la quiebra de
uno de los clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago
por el importe de S/. 7,900. Se trata de una informacin posterior a la fecha
del estado de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto a
una cifra reconocida como activo en el estado de situacin financiera, es
decir, modifica una situacin existente, no se trata de una situacin nueva
sino por el contrario de una situacin ya existente que lamentablemente
confirma la mala situacin del deudor.

Solucin:

6841 Estimacin de ctas. de cbrza dudosa
19 Estimacin de ctas de Cobranza Dudosa 7,900
192 Clientes
31/12/09 Por la provisin de cobranza dudosa de cliente
respecto del cual existen elementos de juicio que
permiten prever su no pago.


12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 7,900
129 Cobranza dudosa
12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 7,900
121 Facturas por Cobrar
31/12/09 Por la reclasificacin de cta. de cobranza dudosa
de uno de nuestros clientes

137


La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2009 presenta en
trminos generales el siguiente ratio corriente:

Activos Corrientes S/. 656,400 S/. 1.56
Pasivos Corrientes 420,000

Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una
disminucin del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un
cheque para la cancelacin de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. Cul sera el efecto si el cheque girado no hubiese
sido cobrado en el siguiente perodo por falta de fondos en la oportunidad de
cobro?

Solucin
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada
la obligacin de la siguiente manera:

1041 Cuentas Corrientes operativas
42 Cuentas por paga comerciales-terceros 18,000
421 Facturas por Pagar
31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de
fondos en la cuenta corriente.

Uno de los efectos ms importantes de este ajuste se refleja en el ratio
corriente, por el cual en el primer instante era 1.56, mientras que en el
segundo momento y definitivo se convertir en 1.54, con lo cual es obvio
darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones
corrientes a disminuido un tanto.

Activos Corrientes S/. 674,400 S/. 1.54
Pasivos Corrientes 438,000

138

Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que
no requieren ajuste

Caso prctico No 8: cotizacin de acciones en Bolsa
La empresa PORTOBELLO S.A. al 31 de diciembre de 2,009 posee en su
rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la Bolsa
de Valores de la TELEFONIA S.A.A. a un valor de S/. 10 cada una.
Si en el mes de febrero 2010 se sabe que las acciones TELEFONIA S.A.A.
han bajado su cotizacin en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. Qu debe
hacer la empresa frente a esta situacin?

Solucin
En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situacin
Financiera, pero se efectuar una revelacin en las notas a los estados
financieros de tal manera que el usuario de la informacin tenga
conocimiento de esta baja en la cotizacin de las acciones que posee la
empresa, que de mantenerse afectar los resultados del siguiente perodo.

Caso prctico No 9: Incendio de fbrica no cubierto por seguro

Con fecha 15 de Enero de 2010 se produjo un incendio en la fabrica de la
empresa, perdindose materiales por el monto de S/. 8,700 y productos
terminados por el importe de S/. 25,400, los cuales no se encontraban
asegurados.

Solucin:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de la
empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los estados
financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente
tal como se muestra a continuacin:

Notas a los Estados financieros (Extracto)
No obstante la relacin de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre, debe
indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un incendio en la fbrica con la consecuente
prdida de productos terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en
dicha fecha en la misma.
El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/. 25,400
y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la empresa no haba contratado seguro alguno
139

que cubriera dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha
prdida.

Caso prctico No 10: Comunicacin de condicin de
principal contribuyente
El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,010
su nueva condicin de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente, Agente
de Retencin o Agente de Percepcin.

Solucin
Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del estado de
situacin financiera que deber ser revelado, pero que sin embargo, no
modificar ninguna cifra de su estado de situacin financiera.

Caso prctico No 11: Acuerdo de distribucin de dividendos
despus de fecha de estado de situacin financiera

La sociedad BELLO HORIZONTE SA, el 18 de febrero del ao 2010 decide
distribuir la utilidad neta del ejercicio 2009, la que asciende a S/ 80,000. En
los libros se tiene registrado una prdida acumulada de S/ 20,000. La
sociedad tiene 4 socios, personas naturales y ha decidido publicar sus
estados financieros el 15 de marzo de 2010.

Cul seria el tratamiento contable en el ao 2009 de acuerdo a la NIC 10.?

Solucin
De acuerdo al prrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben
reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir despus
de la fecha de estado de situacin financiera.

Como se efectuara en reparto de utilidades en el 2010?

140

Taller 6


INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE
LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
Objetivo
de Contabilidad relacionadas con ingresos, efectos de las variaciones en los
tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos posteriores a la
fecha de estado de situacin financiera, en los distintos casos planteados.

Orientaciones


1. Elabore un cuadro sinptico de reconocimiento de ingresos por venta de
bienes, por prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos

2.- Explique como se determina el impuesto a la renta, cuando la empresa tiene
Diferencias temporales y permanentes.
......
....................................................................................................

3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.

141

......
....................................................................................................

AUTOEVALUACIN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu?
2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de
situacin financiera, este hecho ocasionar ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se
registra como deduccin en el estado de ganancia y prdida.

142

UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidacin de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculacin econmica.
3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de
Situacin Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.

143


C
r
i
t
e
r
i
o
s

p
a
r
a

d
e
t
e
r
m
i
n
a
r

l
a

m
o
n
e
d
a

f
u
n
c
i
o
n
a
l

Moneda Funcional
Nuevo Sol
Moneda que incluya en los costos
Moneda del pas
144

Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Caso prctico No. 1: compaa adquiere el 100% de las
acciones

La compaa A el 01.01.2010 adquiere el 100% de las acciones de la
empresa B por S/.40,000.00. Los estados de situacin financiera de las
compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como el
Estado de Situacin Financiera Consolidado son presentados a
continuacin:

La compaa controladora ha adquirido al 100% de las acciones comunes
en circulacin de la subsidiaria a su valor en libros ( valor nonimal).

Hoja de trabajo de consolidacin
Al 1 de enero de 2010
(Expresado en miles de Nuevos Soles)

E.S.F.
Ca. A
E.S.F.
Ca. B
Eliminaciones
Debe Haber B.G.C.
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Otros activos corrientes

20.000
45.000

10.000
15.000

30.000
60.000
Total activo corriente 65.0000 25.000 90.000
Activo No corriente
Inmueble maquinaria y equipo
(neto de depreciacin)

Inversin en Ca. B

60.000

40.000

40.000

40.000

100.000
Total activo 165.000 65.000

190.000
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales
Otros cuentas por pagar

20.000
25.000

15.000
10.000

35.000
35.000
Total pasivo 45.000 25.000

70.000
Patrimonio neto
Capital
Resultados acumulados
Total Patrimonio neto

100.000
20.000
120.000

30.000
10.000
40.000

30.000
10.000

100.000
20.000
120.000
Total pasivo y patrimonio neto 165.000 65.000 40.000 40.000 190.000

145

Contabilidad de CIA C Debe
S/.
Haber
S/.
3022 acciones representativas de capital social
10 Caja y bancos
x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deber
indicarse tambin en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________
40,000

40,000

El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin

50 Capital CIA B
59 Utilidad acumulada CIA B
30 Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B
x/x eliminacin del 100% del patrimonio de la CA B, debido a que
la Ca A posee este porcentaje de acciones
30,000
10,000

40,000

Estado de Situacin Financiera consolidado

Activo corriente Pasivo corriente
Total Activo Corriente
30.000
60.000
90.000
Cuentas p.pagar comerciales
Total Pasivo Corriente
35.000
35.000
70.000
Activo no corriente Patrimonio
(neto de depreciacin acumulada)
Total Activo No Corriente
Total activo

100.000
100.000
190.000
Capital
Total Patrimonio
Total pasivo y pat.
100.000
20.000
120.000
190.000

Caso prctico No 2: Compaa adquiere el 90% de las acciones
Utilizando los mismos datos del Caso N 1, suponga que el 01.01.2010, la
Compaa C adquiere el 90% de las acciones de la Compaa D a su valor
en libros, que es de S/. 36,000. Los estados de situacin financiera de las
compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como el
estado de situacin financiera consolidado se presentan a continuacin:

146

La compaa controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en
circulacin de la subsidiaria a su valor en libros.

147

E.S.F.
Ca. C
E.S.F.
Ca. D
Eliminaciones
Debe Haber B.G.C.
Activo corriente

24.000
45.000

10.000
15.000

34.000
60.000
Total activo corriente 69.000 25.000 94.000
Activo No corriente

Inversin en Ca. D
60.000

36.000

40.000

36.000

100.000
Total activo no corriente 96.000 40.000 100.000
Total activo 165.000 194.000
Pasivo corriente

20.000
25.000

15.000
10.000

35.000
35.000
Pasivo corriente 45.000 25.000 70.000
Patrimonio
Capital
Inters minoritario

100.000
20.000

30.000
10.000

30.000
10.000

4.000

100.000
20.000
4.000
Total patrimonio 120.000 40.000 124.000
Total pasivo y patrimonio 165.000 65.000 40.000 40.000 194.000

Contabilidad de CIA C Debe
S/.
Haber
S/.
3022 acciones representativas de capital social
1041 cuenta corriente operativa
x/x Registro de la compra de acciones de la Ca. C
36,000

36,000

50 Capital social / CIA D
591 Utilidad acumulada / CIA D
3022 Inversin mobiliarias-acciones en CIA D
Inters minoritario
x/x eliminacin del 70% de la inversin en la Ca D
30,000
10,000

36,000
4.000

En los casos N 1 y 2 la inversin permanente en acciones fue realizada al
valor nominal de las acciones por lo que no habra ninguna diferencia entre
los asientos contables y las eliminaciones, en cuanto al valor de la inversin,
esto significa que no se han generado plusvala mercantil o goodwill.

148


ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Total Activo Corriente
34.000
60.000
94.000
Cuentas p.pagar comerciales
Otros cuentas por pagar Total
Pasivo Corriente
35.000
35.000
70.000
ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

(netode depreciacin acumulada)

Total activo

100.000

194.000
Capital
Inters Minoritario
Total Patrimonio
Total pasivo y pat.
100.000
20.000
4.000

124.000
194.00

Caso Prctico N 3: Adquisicin del 80% de las acciones y
Plusvala mercantil.

La empresa ABSA tiene emitido 3,000 acciones a valor nominal S/ 10, que
conforman un capital social de S/ 30,000, en su patrimonio tiene una
reserva legal de S/ 10,000 y una prdida acumulada de S/4,000; la empresa
EQUS SA adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA, habiendo
pagado S/. 50,000.00, un precio mayor que su valor nominal, que
incluye las reservas y la prdida acumulada

En el presenta caso la empresa controladora adquiere el 80% de las
acciones comunes en circulacin de la subsidiaria a un precio mayor que su
valor en libros, por lo que se genera un plusvala mercantil o goodwill.

Los estados de situacin financiera de las compaas a esa fecha
inmediatamente despus de la inversin siguiendo el Mtodo de
Participacin, as como el Estado de Situacin Financiera Consolidado se
presentan a continuacin:

149

Hoja de trabajo de consolidacin
Al 30 de octubre de 2009

E.S.F.
EQUS
E.S.F.
AB
Eliminaciones
Debe Haber E.S.F.C.
Activo corriente

10.000
45.000

10.000
15.000

20.000
60.000
Total activo corriente 55.000 25.000

80.000
Activo No corriente

Inversin en AB
Crdito mercantil

60.000

28.800
21.200

50.000

28.200

110.000

21.200
Total activo no corriente 110.000 50.000

110.000
Total activo 165.000 75.000

211.200
Pasivo corriente
Obligaciones financieras
Otras cuenta por pagar

20.000
25.000

14.000
15.000
10.000

34.000
15.000
35.000
Pasivo no corriente 45.000 39.000

84.000
Patrimonio
Capital
Reserva legal
Inters minoritario

100.000

20.000

30.000
10.000
(4.000)

30.000
10.000

4.000
7.200

100.000

20.000
7.200
Total patrimonio 120.000 36.000

127.200
Total pasivo y patrimonio 165.000 75.000 40.000 40.000 211.200

Contabilidad de Equs Debe
S/.
Haber
S/.
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital
3471 Plusvala mercantil
1041 cuenta corriente operativa
x/x Registro de la compra de acciones de la Ca. D

28,000
21,200
50,000

150

50 Capital social AB
582 Reserva legal AB
592 Prdida acumulada AB
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital
Inters minoritario
x/x eliminacin de la inversin perm. en la AB SA
__________________________xx____________________________
30,000
10,000

4,000
28,800
7,200

Al 30 de octubre de 2009
(Expresado en miles de nuevos soles)

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalente de
efectivo
Otros activos corrientes Total
Activo Corriente
20.000
60.000
80.000
Cuentas Por Pagar
Provisin para liquidacin
Otros Pasivos
Total Pasivo Corriente
34.000
15.000
84.000
ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

(neto depreciacin acumulada)
Crdito mercantil
TOTAL ACTIVO

110.000
21.200
131.200
211.200
Capital
Inters Minoritario
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PAT.
100.000
20.000
7.200
127.000
211.200

151

Tema No. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS

Definicin

.

1. MTODO DE CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el
mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.

2. Etapas de aplicacin del mtodo de adquisicin

El mtodo de adquisicin o compra sigue los siguientes pasos.

2.1 Identificacin de la entidad adquirente

Adquirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios
adquiridos

2.2 Determinacin de la fecha de adquisicin
Moneda que incluya en los
precios
NICS RELACIONADAS EF CONSOLIDADOS
E INDIVIDUALES, COMBINACINES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS
152

Fecha de Adquisicin: fecha en que la adquirente obtiene el control
del negocio adquirido
Es generalmente, aquella en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestacin, adquiere los activos y asume los
pasivos de la adquirida (fecha de cierre*)
Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatacin contable)

2.3 Reconocimiento y valoracin de activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y de la participacin de no
control

*Clasificacin y designacin de los elementos de la adquirida:
- Regla general: en funcin de las condiciones existentes en la
fecha de adquisicin
- Excepcin: en funcin de las condiciones existentes en la fecha de
inicio del contrato. Los siguientes elementos:
Contratos de seguro
* Reconocimiento de activos y pasivos no reconocidos por adquirido
* Excepcin: pasivos contingentes

TEMA 1:
ESTADOS
FINANCIEROS

TEMA 2: COMBINACIONES DE
NEGOCIOS (NIIF 3)
TEMA 3 : ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PAR A LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
(NIIF 5)

TEMA 4.
PRESENTACIN
NIIF 3 (2008)
153

2.4 Reconocimiento y valoracin del fondo de comercio o de la
ganancia en una compra ventajosa

3. INFORMACIN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que permita
evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinacin de
negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinacin de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin,
(iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y
componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de
adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de
la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la
entidad adquirida.
Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin
(como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii)
el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de todas
fuese al comienzo del periodo).

b) Despus de la fecha del estado de situacin financiera pero
antes de la fecha de autorizacin para emisin.
Para cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se
requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios
combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los derechos
de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de
las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe
reconocidos en la fecha de adquisicin, para cada clase de activo,
pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe
del resultado aportado por la entidad adquirida.

Respecto a la informacin para evaluar los efectos financieros en
las prdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes.
Deber revelarse la siguiente informacin:
Importe y una explicacin sobre cualquier prdida o ganancia
reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos
identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y
sean relevantes para la comprensin del rendimiento.
Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores
provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de
combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.
154

La informacin sobre errores cuyas revelacin requiere la NIC 8, con
relacin a alguno de los activos, pasivos o pasivos contingentes
identificables , o sobre los cambios en los valores asignados a dichas
partidas.
Respecto a informacin para evaluar los cambios en el importe en
libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
Deber efectuarse una conciliacin del importe en libros del fondo de
comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo informacin
sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de
comercio exigida por la NIC 36.

Caso practico No.1: combinacin de Negocios

La empresa PERU EXPORT SA el 2 de enero del ao X1 adquiere los
activos y pasivos de la empresa NOVOPOR SA. Pasando a obtener el
control total de los activos netos y de las operaciones de la empresa
adquirida

La operacin de acuerdo al prrafo 14 de las NIIF debe ser contabilizado
usando el mtodo de adquisicin y en concordancia al prrafo 24 de esta
norma, determina que la entidad adquiriente valorar el costo de la
combinacin de negocios como la suma de:

a) Los valores razonables en la fecha de intercambio, de los activos
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad
adquirida; ms
b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.
La compra se efectu al contado por S/ 100,000 con un financiamiento del Banco
de crdito

A la fecha de las transacciones, los estados de situacin financiera de ambas
empresas son los siguientes
PERU EXPORT SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo 4,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 6,000.00
Existencias 10,000.00
gastos pagados por anticipado 12,000.00
inmueble maquinaria y equipo 112,000.00
Depreciacin acumulada (4,000.00)
Total activo 140,000.00
155

Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 12,000.00
cuentas comerciales por pagar 5,000.00
otras cuentas por pagar 21,000.00
capital 100,000.00
resultados acumulados 2,000.00
Total pasivo y patrimonio 140,000.00

NOVOPOR SA
Activo
efectivo y equivalente de efectivo 1,000.00

Pasivo y patrimonio
capital 62,000.00
156

Anlisis para determinar los activos pasivos razonables
CONCEPTOS
VALOR EN
LIBROS ANALISIS
VALOR
RAZONABLE
CAJA Y BANCOS

Saldo en libros
1,000.00
Saldo en Bancos, partida monetaria no varia.
1,000.00

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Saldo en libros
2,000.00
Partida monetaria por cobrar
2,000.00
Se ha estimado un gasto de cobranza
(400.00) 1,600.00

EXISTENCIAS

Saldo en Libros
18,000.00
A precios de venta del mercado
25,000.00
Gastos de ventas
(2,000.00)
Utilidad Razonable
(4,000.00) 19,000.00

INMUEBLE MAQUIN. Y EQUIPO

Saldo neto en libros
50,000.00
Se ha determinado los valores de los activos de
acuerdo a tasaciones y a los valores de mercado 72,000.00
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

3,000.00
Deudas pendientes a proveedores, valor
presente a desembolsar
3,000.00

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

2,000.00
Deudas pendientes a terceros por prstamos a
desembolsar.
2,000.00

Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE

ACTIVO

Caja y Bancos 1,000.00
Existencias
19,000.00
Inmueble Maq.Y Equipo
72,000.00
Total Activo 93,600.00

PASIVO Y PATRIMONIO
Otras Ctas. Por Pagar
2,000.00
Total Pasivo y Patrimonio
5,000.00
Activo Neto Adquirido
88,600.00
157

Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra
Partidas
PERU
EXPORT
Adquisicin
NOVOPOR SA Valores Desembolso Nuevos
SA Debe Haber incluye la mayor valores
compra pago PERU EXPORT
Activo
caja y bancos
4,000.00 1,000.00 5,000.00 5,000.00
Cuentas comerciales
por cobrar 6,000.00 1,600.00 7,600.00 7,600.00
Existencias
10,000.00 19,000.00 29,000.00 29,000.00
Gastos pagados por
anticipado 12,000.00 12,000.00 12,000.00
inmueble maquinaria y
equipo 112,000.00 72,000.00 184,000.00 184,000.00
Depreciacin acumulada (4,000.00) (4,000.00) (4,000.00)
Crdito mercantil
11,400.00 11,400.00

140,000.00 233,600.00 245,000.00

Pasivo y patrimonio

sobregiro bancario
12,000.00 12,000.00 100,000.00 112,000.00
cuentas comerciales por
pagar 5,000.00 3,000.00 8,000.00 8,000.00
Otras cuentas por pagar
21,000.00 2,000.00 23,000.00 23,000.00
Capital
100,000.00 100,000.00 100,000.00
2,000.00 2,000.00 2,000.00

140,000.00 93,600.00 5,000.00 145,000.00 88,600.00 245,000.00

88,600.00

93,600.00 93,600.00

El estado de situacin financiera de PERU EXPORT SA. que incluye los
activos y pasivos adquiridos a su valor razonable es mostrado en lneas
siguientes:

158

PERU EXPORT SA
Activo
caja y bancos
5,000.00
Existencias
29,000.00
Gastos pagados por anticipado 12,000.00
Crdito mercantil
11,400.00

Pasivo y patrimonio

sobregiro bancario
112,000.00
Otras cuentas por pagar
23,000.00
Capital
100,000.00
2,000.00

Asientos contables en libros de PERU EXPORT S.A.

Debe Haber
caja y bancos 1,000.00
cuentas por cobrar comerciales 1,600.00
Inmueble maquinaria y equipo 72,000.00
crdito mercantil 11,400.00
Sobregiros bancarios 100,000.00
otras ctas por pagar 2,000.00

105,000.0
0 105,000.00
X/x por incorporacin de activos y pasivos adquiridos a , el
pago y el registro del crdito mercantil

159

Asientos contables en libros de NOVOPOR S.A.
cuentas por pagar comerciales 3,000.00
depreciacin acumulada 2,000.00
resultados por fusin 66,000.00
cuentas por cobrar comerciales 2,000.00
existencias 18,000.00
inmuebles mq y equipo 52,000.00
73,000.00 73,000.00
X/X Por la liquidacin de la empresa adquirida, venta de sus activos y
pasivos

caja y banco 100,000.00
X/X por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos

capital 62,000.00
x/x por la distribucin del efectivo recibido a los socios de la
empresa vendida y cancelacin de las cuentas patrimoniales

160

Tema No 03: NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS

VIGENCIA 1 de Enero del 2005
- En el Per a partir del 01 de Enero del 2006
- Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas)

OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de
operaciones discontinuas.

ALCANCE
- Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situacin Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.

ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la
finalidad de revenderlos.
- Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas.
- Activos no corrientes registrados en el Estado de Situacin Financiera
sujetos a depreciacin amortizacin.

ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
- Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19
- Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39
- Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los
gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.
- Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos
en la NIFF 4
ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA
- Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una venta y no por depreciacin.
- Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
- La venta debe estar altamente probable.
- La clasificacin requiere que de termine que la venta ser efectuada
dentro del ao siguiente, excepto circunstancias fuera de control.
- La valoracin debe ser al menor costo en librar o valor
razonablemente menos los gastos de venta, el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un ao, el incremento
tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.
- Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe
ser clasificado como tal a la fecha de adquisicin.
161

ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un
perito, an cuando este totalmente depreciado.

CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF
- Los activos se presentan separados en el estado de situacin
financiera as como los resultados de las operaciones discontinuadas.
- Se deber revelar en notas los criterios adoptados por la empresa
para la calificacin como activo destinado para la venta despus de
emitidos los EEFF.
- La empresa revelar en notas la clasificacin de los activos
destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas
y los activos destinados para la venta.
- Presentar en forma separada en el estado de situacin financiera los
activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los
activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, tambin tendrn el mismo criterio.
- No est permitido la compensacin entre activos y pasivos.
- La reversin de una operacin discontinuada exige una reexpresion
en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados
despus de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversin y
referenciacin de operaciones discontinuadas.

CRITERIOS DE VALUACIN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.

162

Tema No. 04: NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

163

CASO PRCTICO

El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mjica Barreda, se constituye la Annima
Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado
por 54,000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Pblicos el
20/02/2009 en fojas PJ05-2009

La composicin del accionariado es la siguiente:
ACCIONISTAS APORTE N Acciones
suscritas
N Acciones
Pagadas
Lus Navas Efectivo 9,000 7,500
Marcos Ynez Muebles y enseres 3,000 3,000
Isabel Roca Mercaderas 21,000 21,000
Marta Saravia Oficina(1) 21,000 21,000
54,000 52,500
(1) valor de terreno es S/30,000

OPERACIONES DEL EJERCICIO
1. El 20/01 se paga gastos de constitucin (Aplicacin de NIC 38): Registro Publico:
3/1000 de capital y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notarial por
Escritura pblica S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00 (Inc. IGV) (100% G
A)
2. El 01/03 se compra al contado dos computadoras por un precio de US.$ 4,998.00,
segn factura 001-280 ( tipo de cambio 3.30) (Entra en funcionamiento en marzo)
3. El 30/03 se pide un prstamo bancario de S/ 60,000.00, cuyo plazo es 2 aos, con
intereses al rebatir, 1.67% TEM. .Intereses totales s/ 13,289.96. (VER ANEXO1).
(postulado devengado; prrafo 22 Marco conceptual NICs)
Este prstamo se utilizo para comprar un vehculo para transportar las mercaderas,
Valor de compra S/ 60,000.00
4. El 20/3 el accionista Lus Navas cancela el saldo de sus acciones suscritas en
efectivo, depositado en Cta. Cte. va transferencia electrnica
5. Se compra mercaderas de enero a diciembre por un valor mensual: costo de
compra S/ 29,800, gastos de flete de S/ 750, gastos de almacenaje S/ 1,200; se
paga el 70% y el saldo se acepta letras. (Aplicacin de NIC 2)
6. Se vende mercaderas, de enero a diciembre por un precio total de S/ 892,500,
50% al contado, cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite
letra.( Aplicacin NIC 18)
7. Se paga sueldos de todo el ao por S/ 77,000.00. (doce sueldos, dos
gratificaciones; S/ 5,500 mensuales). AFP: 10% aporte obligatorio, 2 % comisin
variable, 1.5% seguro. Distribucin costos: 60% GA., 40% GV
8. Se paga los servicios de Enero a noviembre Luz S/357.00, agua S/178.50 y
telfono S/ 535.50 (inc. IGV); importes mensuales: (Aplicar el prrafo 22 MC
postulado de devengado). Distribucin de costos: GA 60%, GV 40%.
9. Se paga con ch/ lo siguiente:
Contribuciones sociales : ESSALUD, IES Y AFP
Liquidacin del impuesto IGV.
164

Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos a cta. Mensual se efectan los primeros 10 das del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin, de acuerdo a nmero de RUC)
Pago cuotas de prstamo, ao 2009

Datos adicionales para asientos de ajustes:
Existencia final de mercaderas: S/ 54,800
Provisin CTS 1 sueldo por ao, ms 1/6 de la ultima gratificacin. Distribucin de costo: GA
60% , GV 40%
Depreciacin: (Aplicacin de NIC 16)
Vida til: muebles y enseres 10 aos, equipos diversos 4 aos, Oficina 20 aos y
unidad de transporte 5 aos.
Valor residual de unidad de transporte estimado S/ 1,050
Distribucin centro de costo: 60% G A y 40% GV
Provisin de cobranza dudosa: 2% sobre letras por cobrar. (NIC12)
Devengar los intereses por prstamo 100% gasto financiero. (Postulado fundamental
devengado)
SE PIDE:
Elaborar libros principales y Estados Financieros completos

ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIN DE DEUDA
N. de Cuotas

Meses Deuda Cap. Inters Cuota Amortizacin
1 Abr-09 57946.25 1000.00 3053.75 2053.75
2 May-09 55858.27 965.77 3053.75 2087.98
3 Jun-09 53735.50 930.97 3053.75 2122.78
4 Jul-09 51577.34 895.59 3053.75 2158.16
5 Ago-09 49383.22 859.62 3053.75 2194.13
6 Sep-09 47152.52 823.05 3053.75 2230.69
7 Oct-09 44884.65 785.88 3053.75 2267.87
8 Nov-09 42578.98 748.08 3053.75 2305.67
9 Dic-09 40234.88 709.65 3053.75 2344.10
10 Ene-10 37851.71 670.58 3053.75 2383.17
11 Feb-10 35428.83 630.86 3053.75 2422.89
12 Mar-10 32965.56 590.48 3053.75 2463.27
13 Abr-10 30461.24 549.43 3053.75 2504.32
14 May-10 27915.18 507.69 3053.75 2546.06
15 Jun-10 25326.68 465.25 3053.75 2588.50
16 Jul-10 22695.05 422.11 3053.75 2631.64
17 Ago-10 20019.55 378.25 3053.75 2675.50
18 Sep-10 17299.46 333.66 3053.75 2720.09
19 Oct-10 14534.03 288.32 3053.75 2765.43
20 Nov-10 11722.51 242.23 3053.75 2811.52
21 Dic-10 8864.14 195.38 3053.75 2858.37
22 Ene-11 5958.14 147.74 3053.75 2906.01
23 Feb-11 3003.69 99.30 3053.75 2954.45
24 Mzo-11 0.00 50.06 3053.75 3003.69
TOTAL

13,289.96 73,289.96 60,000.00

165

Comercial Per S.A.
(POR FUNCION)
Por el perodo de 02 Enero al de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Costo de Ventas (Operacionales)
Total Costos Operacionales (536,200.00)
Utilidad Bruta 213,800.00
Gastos de Ventas (53,520.67)
Gastos de Administracin (84,189.34)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos 76,089.99
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros (7,718.61)
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de
Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Participacion de trabajadores (..8.%) (5,469.71)
Impuesto a la renta ( .30..%) (18,870.50)
Utilidad (prdida) del ejercicio 44,031.17

Calculo de participaciones e impuesto a la renta aplicacin NIC 12
Utilidad Contable 68,371.38

a) Adiciones

temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1) 3,600.00
estimacin cobranza dudosa 8,925.00 12,525.00
Utilidad Tributaria 80,896.38

b) Deducciones de Ley
Participacin Trabajadores 8% (6,471.71)
74,424.67
Impuesto a la Renta 30% (22,327.40)

Determinacin por diferencia temporal
166

base
contable 5%
base tributaria
3%
diferencia
temporal
Edificacin 180,000.00 180,000.00
Depreciacin 9,000.00 5,400.00 3,600.00

Estimacin cobranza dudosa 446,250
2% de letras por cobrar 8,925.00 8,925.00
12,525.00
clculo de operaciones diferidas
Participacin Trabajadores 8%

(1,002.00)
11,523.00
Impuesto a la Renta 30%

(3,456.90)

Clculo de reserva legal

Resultado antes Participaciones Impto. Renta 68,371.38
Participacin de trabajadores (..8.%) (5,469.71)
Impuesto a la renta ( .30..%) (18,870.50)
Utilidad (prdida) del ejercicio 44,031.17
Reserva legal (..10.%) (4,403.12)
Utilidad no distribuida 39,628.05

COMERCIAL PERU S.A.C
167

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en nuevos soles)
Notas Notas
Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 4 4,252 Obligaciones Financieras 9 31,371
Cuentas por Cobrar
Comerciales(neto) 5 437,325
Cuentas por Pagar
Comerciales 10 137,088
Existencias (neto) 6 54,800
Impuesto a la Renta y
Participaciones Corrientes 11 15,049
Total Activo Corriente 496,377 Otras Cuentas por Pagar 12 14,563
Total Pasivo Corriente 198,071
Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto) 7 290,130 Pasivo No Corriente
Activo por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos 8 4,459 Obligaciones Financieras 10 8,864
Total Activo No Corriente 294,589 Total Pasivo No Corriente 8,864
Total Pasivo 206,935

Patrimonio Neto 13
Capital 540,000
Reservas Legales 4,403
Resultados Acumulados 39,628
Total Patrimonio Neto 584,031
TOTAL ACTIVO 790,966
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO 790,966

COMERCIAL PERU S.A.C

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2009
(Expresado en Nuevos soles)

Reserva Resultados
Capital legal acumulados Total

Saldos al 1 de enero del 2009

Nuevos aportes, aportes de
accionistas 540,000.00 540,000.00
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 4,403.12 39,628.05 44,031.17

Saldos al 31 de diciembre del
2009 540,000.00 4,403.12 39,628.05 584,031.17

168

Taller 7

E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE E.F.

Objetivo
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.

Orientaciones


1. Elabore un esquema del procedimiento para la consolidacin de EF.

2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribucin a los propietarios,
......

3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la
presentacin de los estados financieros

......
....................................................................................................

AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?

169

FUENTES DE INFORMACIN

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
Contadura Pblica de la Nacin
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per
GUA DE NIC / NIIFs: 2005 - 2006
David Alexander y Simn Archer
Edicin Red Contable

Alexander, D. y Archer, S. (2005). 2005-2006 Miller: gua de NIC/NIIF.
Mxico: CCH

Ortega, R. (2008). NIIFs: principales diferencia entre la doctrina
contable y la regulacin tributaria. Lima: Estudio Caballero
Bustamante

Paredes, C. (2006). Normas internacionales de informacin financiera:
jurisprudencias, concordancias y casustica (T. 1-2). Lima: Instituto
Pacfico

Apaza, M. (2006). Normas internacionales de informacin financiera:
incluye las normas internacionales de contabilidad (NICs) oficializadas
y vigentes para el 2006 en el Per; interpretacin, anlisis y casos
prcticos. Lima: Entrelneas

Rgimen contable peruano: [junio 2006-junio 2007] (2006). Lima:
Legis

Rgimen contable peruano: [junio 2007-junio 2008] (2a. ed.) (2007).
Lima: Legis

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