13-Cuentas Anuales

Profesorado Secundaria Administracin de Empresas TEMA 13
ELABORACION DE LAS CUENTAS

ANUALES: MODELOS NORMALES Y
ABREVIADOS. LA MEMORIA. EL ESTADO
DE FLUJOS DE EFECTIVO.
1
INDICE
1- INTRODCCION
!- E"A#ORACI$N DE "AS CENTAS ANA"ES
- Cuentas anuales abreviadas
- El balance: modelo de balance
- Cuenta de Prdidas y ganancias
- La memoria
- Contenido de la memoria normal
- Contenido de la memoria abreviada
3- E" ESTADO DE %"&OS DE E%ECTI'O
- Concepto
- Caractersticas
(- CONC"SI$N
!
O#&ETI'OS
1- Conocer el contenido de las Cuentas Anuales. Distinguir entre el modelo
abreviado de cuentas y el modelo normal. Conocer las disposiciones
para poder aplicar el modelo normal o el abreviado.
- E!plicar el contenido del balance" e!plicar las disposiciones m#s
importantes en la elaboraci$n de la Cuenta de Prdidas y %anancias.
&- Distinguir entre las principales peculiaridades del contenido de la
memoria normal y de la abreviada.
4- Conocer 'u es el estado de (lu)os de e(ectivo y sus peculiaridades m#s
destacables.
3
1-INTRODCCION
Las Cuentas Anuales comprenden el balance" la cuenta de prdidas y
ganancias" el estado de cambios en el patrimonio neto" el estado de (lu)os de
e(ectivo y la memoria. Estos documentos (orman una unidad y deben ser
redactados con claridad y mostrar la imagen (iel del patrimonio" de la situaci$n
(inanciera y de los resultados de la empresa" de con(ormidad con el C$digo de
Comercio" el *e!to +e(undido de la Ley de ,A y con el P%C. En este tema
vamos a estudiar los dos modelos de cuentas 'ue podemos encontrar el
abreviado y el normal. -unto con las caractersticas m#s importantes para la
reali.aci$n del balance y la Cuenta de P y %" veremos tambin el contenido de
la memoria. Para terminar veremos como obtener el estado de (lu)os de
e(ectivo.
(
!- "A E"A#ORACI$N DE "AS CENTAS ANA"ES) MODE"OS
NORMA"ES * A#RE'IADOS+
Las Cuentas Anuales deber#n ser (ormuladas por el empresario o por los
administradores de la sociedad en el pla.o m#!imo de tres meses a contar
desde el cierre del e)ercicio. Las Cuentas Anuales deber#n ir (irmadas por el
empresario" si se trata de persona individual" por todos los socios 'ue sean
responsables ilimitadamente de las deudas sociales" en el caso de sociedades
colectiva o comanditaria" o por todos los administradores en caso de sociedad
limitada o an$nima" si (altara alguno de ellos" se /ar# e!presa indicaci$n de la
causa en cada un o de los documentos en 'ue (alte. Las Cuentas Anuales
deben e!presar en cada uno de los documentos su denominaci$n" la empresa
a 'ue corresponden y el e)ercicio a 'ue se re(ieren. 0endr#n e!presadas en
euros" podr#n e!presarse en miles o millones de euros cuando las ci(ras as lo
aconse)en. Las Cuentas Anuales de las ,A" incluidas las laborales" de las
sociedades de responsabilidad limitada" de las sociedades en comandita por
acciones y de las sociedades cooperativas deber#n adaptarse al modelo
normal.
Cuentas Anuales abreviadas
*al y como se indicaba en el *ema 11" las cuentas anuales se podr#n e!presar
de (orma abreviada cuando se traten de personas (sicas o personas )urdicas
en los siguientes casos.
a2 3alance" estado de cambios en el patrimonio neto y memoria cuando
concurran dos de las siguientes circunstancias:
4ue el total del activo no supere los dos millones oc/ocientos cincuenta
mil euros.
4ue el importe neto de su ci(ra de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
4ue el n5mero medio de traba)adores empleados durante el e)ercicio no
sea superior a 61.
,
b2 Cuenta de prdidas y ganancias cuando concurran dos de las siguientes
circunstancias:
4ue el total del activo no supere los dos millones oc/ocientos cincuenta
mil euros.
4ue el importe neto de su ci(ra de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
4ue el n5mero medio de traba)adores empleados durante el e)ercicio no
sea superior a 61.
Cuando una sociedad en la (ec/a de cierre del e)ercicio" pase a cumplir dos de
estas circunstancias o bien cese de cumplirlas" tal situaci$n s$lo producir#
e(ectos si se repite durante dos e)ercicios consecutivos. Las empresas con otra
(orma societaria no mencionada anteriormente" as como los empresarios
individuales" estar#n obligados como mnimo a (ormular las cuentas
abreviadas.
Las sociedades cuyos valores estn admitidos a negociaci$n en un mercado
regulado de cual'uier Estado miembro de la 7ni$n Europea" no podr#n
(ormular cuentas anuales abreviadas.
El contenido de la memoria abreviada tiene car#cter de in(ormaci$n mnima a
cumplimentar por las empresas 'ue puedan utili.arla" Adicionalmente" siempre
'ue dic/as empresas realicen operaciones cuya in(ormaci$n en memoria est
regulada en el modelo normal de las cuentas anuales y no en el abreviado"
/abr#n de incluir dic/a in(ormaci$n en la memoria abreviada" Entre estas
transacciones pueden mencionarse: coberturas contables e in(ormaci$n sobre
el medio ambiente" entre otras.
El es'uema del modelo normal de 3alance podra ser el siguiente:
0er ane!os *ema 11
ACTI'O
A2 AC*809 :9 C9++8E:*E
8- 8nmovili.ado intangible.
-
88- 8nmovili.ado material.
888- 8nversiones inmobiliarias.
80- 8nversiones en empresas del grupo y asociadas a largo pla.o.
0- 8nversiones (inancieras a largo pla.o.
08- Activos por impuestos di(eridos.
32 AC*809 C9++8E:*E
8- Activos no corrientes mantenidos para la venta.
88- E!istencias.
888- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
80- 8nversiones en empresas del grupo y asociadas a corto pla.o.
0- 8nversiones (inancieras a corto pla.o.
08- Periodi(icaciones a corto pla.o.
088- E(ectivo y otros activos l'uidos e'uivalentes.

*9*AL %E:E+AL ; A<32
PASI'O
A2 PA*+8=9:89 :E*9.
A-12 >ondos propios
I- Capital suscrito.
II- Prima de emisi$n.
III- +eservas.
80- ;Acciones y participaciones en patrimonio propias2.
0- +esultados de e)ercicios anteriores.
08- 9tras aportaciones de socios.
088- +esultado del e)ercicio.
0888- ;Dividendo a cuenta2
8?- 9tros instrumentos de patrimonio neto.
A-2 A)ustes por cambios de valor
8- Activos (inancieros disponibles para la venta.
88- 9peraciones de cobertura.
888- 9tros.
A-&2 ,ubvenciones" donaciones y legados recibidos.
.
32 PA,809 :9 C9++8E:*E
8- Provisiones a largo pla.o.
88- Deudas a largo pla.o.
888- Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo pla.o.
80- Pasivos por impuesto di(erido.
0- Periodi(icaciones a largo pla.o.
C2 PA,809 C9++8E:*E
8- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para
la venta.
88- Provisiones a corto pla.o"
888- Deudas a corto pla.o.
80- Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo pla.o.
0- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
08- Periodi(icaciones a corto pla.o.
*9*AL %E:E+AL ;A<3<C2
"a Cuenta de P / 0 comprende los ingresos y los gastos del e)ercicio" y por
di(erencia de ambos el resultado del mismo" 'ue se (ormular# con las
siguientes indicaciones:
- En cada partida (igurar#n adem#s de las ci(ras del e)ercicio 'ue se
cierra" las correspondientes al e)ercicio anterior.
- :o aparecer#n las partidas a las 'ue no corresponda importe alguno ni
el e)ercicio ni el precedente.
- :o podr# modi(icarse la estructura de un e)ercicio a otro salvo casos
e!cepcionales 'ue se indicar#n en la memoria.
- Podr#n a@adirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normal
y abreviado" siempre 'ue su contenido no est previsto en las
e!istentes.
1
- Podr# /acerse una subdivisi$n m#s detallada de las partidas 'ue
aparecen en los modelos normal o abreviado.
- Podr#n agruparse las partidas precedidas de n5meros #rabes" si
representan un importe irrelevante para mostrar la imagen (iel o si
(avorecen la claridad.
- En las partidas correspondientes a empresas asociadas tambin se
incluir#n las relaciones con empresas multigrupo.
- Los gastos (inancieros de deudas a largo pla.o con vencimiento a corto
pla.o" (iguran en el Debe" en la agrupaci$n A. %astos (inancieros y
gastos asimilados.
"a memoria completa" ampla y comenta la in(ormaci$n contenida en el
balance y en la Cuenta de P y %" se (ormular# teniendo en cuenta 'ue:
- El modelo de la memoria recoge la in(ormaci$n mnima a cumplimentar"
no obstante" en a'uellos casos en los 'ue la in(ormaci$n 'ue se solicita
no sea signi(icativa no se cumplimentar#n los apartados
correspondientes.
- Deber# incluirse cual'uier in(ormaci$n aun'ue no est incluida en el
modelo establecido" 'ue sea necesaria para (acilitar la comprensi$n de
las cuentas anuales.
- La in(ormaci$n cuantitativa re'uerida en la memoria deber# re(erirse al
e)ercicio al 'ue corresponden las cuentas anuales" as como al e)ercicio
anterior del 'ue se o(rece in(ormaci$n comparativa" salvo 'ue
espec(icamente una norma contable indi'ue lo contrario.
- Lo establecido en la memoria en relaci$n a las empresas asociadas
deber# entenderse tambin re(erido a las empresas multigrupo.
- Lo establecido en el apartado B de la memoria se deber# adaptar para
su presentaci$n" de modos sintticos y con(orma a la e!igencia de
claridad.
-
Contenido de 2a memoria en e2 mode2o norma2
1-Actividad de la empresa
3
,e describe el ob)eto social de la empresa y la actividad o actividades a las 'ue
se dedi'ue. Domicilio" (orma legal" lugar donde desarrolle sus actividades" una
descripci$n de la naturale.a de su e!plotaci$n y si su moneda (uncional es
distinta del euro.
2-Bases de prestacin anuales
1. 8magen (iel
- En cuanto a conseguir la imagen (iel" se e!plicar#n todas las
ra.ones por las 'ue para mostrar la imagen se /an de)ado de
aplicar disposiciones legales en materia contable y la
repercusi$n del /ec/o en el patrimonio" la situaci$n (inanciera y
los resultados de la empresa. Adem#s se incluir#n todas las
in(ormaciones complementarias necesarias cuando la
aplicaci$n de las disposiciones legales no sea su(iciente para
mostrar la imagen (iel.
. Principios contables no obligatorios aplicados.
- ,e e!plicar#n las ra.ones 'ue )usti(ican la (alta de aplicaci$n de
un principio contable obligatorio" indicando la incidencia del
mismo.
&. Aspectos crticos de la valoraci$n y estimaci$n de la incertidumbre.
- ,e in(ormar# sobre los supuestos clave acerca del (uturo y de
los datos relevantes sobre la estimaci$n de la incertidumbre en
la (ec/a de cierre del e)ercicio.
- ,e indicar# la naturale.a y el importe de cual'uier cambio en la
estimaci$n contable 'ue sea signi(icativo y 'ue a(ecte al
e)ercicio actual o 'ue se espera 'ue pueda a(ectar a e)ercicios
(uturos.
- Cuando la direcci$n sea consciente de la e!istencia de
incertidumbres importantes 'ue aporten dudas sobre la
posibilidad de 'ue la empresa siga (uncionando" proceder# a
revelarlas en este apartado.
B. comparaci$n de la in(ormaci$n
- +a.ones e!cepcionales 'ue )usti(ican la modi(icaci$n de la
estructura del balance y de la Cuenta de Py%" del estado de
14
cambios en el patrimonio neto o en el estado de (lu)os de
e(ectivo del e)ercicio anterior.
- E!plicaci$n de las causas 'ue impiden la comparaci$n de las
cuentas anuales del e)ercicio con las precedentes.
- E!plicaci$n de la adaptaci$n de los importes del e)ercicio
precedente para (acilitar la comparaci$n con el e)ercicio actual.
6. Agrupaci$n de partidas.
- Desglose de las 'ue /an sido ob)eto de agrupaci$n en el
balance o en la Cuenta de Py%" en el estado de cambios en el
patrimonio o en el estado de (lu)os de tesorera .
C. Elementos recogidos en varias partidas.
- 8denti(icaci$n de los elementos patrimoniales" con su importe"
'ue estn registrados en dos o m#s partidas del balance" con
indicaci$n de stas y del importe en cada una de ellas.
A. Cambios en criterios contables.
- E!plicaci$n detallada de los a)ustes por cambios en los criterios
contables reali.ados en el e)ercicio.
- :aturale.a" descripci$n y ra.ones del cambio producido.
- 8mporte de la correcci$n para cada una de las partidas 'ue
correspondan" de los documentos 'ue integran las cuentas
anuales.
- ,i la aplicaci$n retroactiva (uera impracticable" se in(ormar#
sobre tal /ec/o.
D. Correcci$n de errores.
- E!plicaci$n detallada de los a)ustes por correcci$n de errores
contables reali.ados en el e)ercicio.
- :aturale.a" descripci$n y ra.ones del cambio producido.
- 8mporte de la correcci$n para cada una de las partidas 'ue
correspondan de los documentos 'ue integran las cuentas
anuales.
- ,i la aplicaci$n retroactiva (uera impracticable" se in(ormar#
sobre tal /ec/o
11
3- Aplicacin de resultados.
8n(ormaci$n sobre la propuesta de distribuci$n de bene(icios de acuerdo con el
es'uema:

#ase de reparto Importe
,aldo de la cuenta de prdidas y ganancias
+emanente
+eservas voluntarias
9tras reservas de libre disposici$n
Tota2
Ap2icacin Importe
A reserva legal
A reserva por (ondo de comercio
A reservas especiales
A reservas voluntarias
A dividendos
A compensaci$n de prdidas de e)ercicios
anteriores
Tota2
En caso de dividendos a cuenta del e)ercicio" se deber# indicar el importe de
los mismos e incorporar el estado contable provisional para poner de mani(iesto
la e!istencia de li'uide.. As como las limitaciones 'ue /ubiere para la
distribuci$n de dividendos.
4-Normas de registro y valoracin
,e indicar#n los criterios contables aplicados en relaci$n a las siguientes
partidas:
- 8nmovili.ado intangible" indicando los criterios utili.ados de capitali.aci$n o
activaci$n" amorti.aci$n y correcciones valorativas por deterioro. -usti(icando
adem#s las circunstancias 'ue /an llevado a cali(icar como inde(inida la vida
5til de un inmovili.ado intangible" debindose indicar" adem#s" de (orma
detallada" el criterio de valoraci$n seguido para calcular el valor recuperable del
1!
(ondo de comercio" as como del resto de inmovili.ados intangibles con una
vida 5til inde(inida.
- 8nmovili.ado material" indicando los criterios sobre amorti.aci$n" correcciones
valorativas por deterioro y reversi$n de las mismas" capitali.aci$n de gastos
(inancieros y cual'uier otra variaci$n de valor 'ue a(ecte a dic/os
inmovili.ados.
- *errenos" se se@alar# el criterio para la clasi(icaci$n de los mismos.
- Arrendamientos" indicando los criterios de contabili.aci$n de contratos de
arrendamiento (inanciero y otras operaciones de naturale.a similar.
- 8nstrumentos (inancieros" indicando los criterios empleados para su
clasi(icaci$n" valoraci$n y reconocimiento de cambios de su valor ra.onable as
como la e!istencia de evidencia ob)etiva de deterioro. *ambin se /ar#
re(erencia a los criterios empleados para la ba)a de los mismos.
- Coberturas contables" indicando los criterios de valoraci$n aplicados por la
empresa en sus operaciones de cobertura.
- E!istencias" indicando los criterios de valoraci$n y los seguidos sobre
correcciones valorativas por deterioro y capitali.aci$n de gastos (inancieros.
- *ransacciones en moneda e!tran)era.
- 8mpuestos sobre bene(icios.
-8ngresos y gastos" indicando los criterios generales aplicados.
- Provisiones y contingencias.
- Elementos patrimoniales de naturale.a medioambiental.
- %astos de personal " en particular los compromisos por pensiones.
- Pagos basados en acciones.
- ,ubvenciones" donaciones y legados.
- Combinaci$n de negocios.
- Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.
- Activos no corrientes mantenidos para la venta.
- 9peraciones interrumpidas.
5-Inmovilizado material
13
An#lisis de cada partida del balance incluida en este epgra(e indicando: el
saldo inicial" entradas o dotaciones" aumentos" salidas o ba)as" disminuciones"
saldo (inalE Cual'uier otra circunstancia 'ue a(ecte a los bienes del
inmovili.ado material.
6- Inversiones inmoiliarias.
Adem#s de la in(ormaci$n re'uerida en la nota anterior se describir#n los
inmuebles clasi(icados como inversiones inmobiliarias in(orm#ndose de los
tipos de inversiones y el destino 'ue se d a las mismas" de los ingresos
provenientes de las mismas y de los gastos para su e!plotaci$n. *ambin se
in(ormar# de la e!istencia e importe de las restricciones a la reali.aci$n de las
inversiones y las obligaciones contractuales para la ad'uisici$n" construcci$n o
desarrollo de las inversiones inmobiliarias o para reparaciones" mantenimiento
o me)oras.
!- Inmovilizado intangile.
,alvo en relaci$n con el (ondo de comercio" 'ue se in(ormar# con(orme a lo
dispuesto en el punto " se /ar# un an#lisis de cada partida del balance
incluida en este epgra(e indicando: el saldo inicial" entradas o dotaciones"
aumentos" salidas o ba)as" disminuciones" saldo (inal.. Cual'uier otra
circunstancia 'ue a(ecte a los bienes del inmovili.ado intangible.
"- Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
Arrendamientos (inancieros:
El arrendador reali.ar# una conciliaci$n entre la inversi$n bruta total y su valor
actual al cierre del e)ercicio. 8n(ormar# adem#s de los cobros mnimos a recibir
por dic/os arrendamientos y de su valor actual /asta un a@o" entre uno y cinco
a@os y m#s de cinco a@os.
El arrendatario in(ormar#" para cada clase de activos" el importe por el 'ue se
/a reconocido inicialmente el activo" indicando si corresponde al valor
ra.onable del mismo o al valor actual de los pagos mnimos a reali.ar.
8n(ormar# adem#s de los pagos mnimos a recibir por dic/os arrendamientos y
de su valor actual /asta un a@o" entre uno y cinco a@os y m#s de cinco a@os.
1(
Arrendamientos operativos:
El arrendador in(ormar# de los cobros mnimos a recibir por dic/os
arrendamientos no can)eables y de su valor actual /asta un a@o" entre uno y
cinco a@os y m#s de cinco a@os.
El arrendatario in(ormar# de los pagos mnimos a recibir por dic/os
arrendamientos y de su valor actual /asta un a@o" entre uno y cinco a@os y
m#s de cinco a@os
#- Instrumentos $inancieros.
La in(ormaci$n re'uerida ser# de aplicaci$n a los instrumentos (inancieros
incluidos en el alcance de la norma de registro y valoraci$n novena.
,e dar# in(ormaci$n sobre los siguientes aspectos:
- 8n(ormaci$n sobre la relevancia de los instrumentos (inancieros en la situaci$n
(inanciera y los resultados de la empresa.
- Categoras de activos y pasivos (inancieros. ,e indicar# el valor en libros de
cada una de las categoras de activos y pasivos (inancieros.
-Activos y pasivos (inancieros valorados a valor ra.onable con cambios en la
cuenta de prdidas y ganancias. ,e in(ormar# sobre el importe de la variaci$n
en el valor ra.onable durante el e)ercicio y la acumulada y el mtodo empleado
para reali.ar dic/o c#lculo.
- +eclasi(icaciones. ,e in(ormar# sobre el importe de las mismas por cada
categora de activos y pasivos (inancieros con )usti(icaci$n de dic/as
reclasi(icaciones.
- Clasi(icaci$n por vencimientos. Para los activos y pasivos (inancieros 'ue
tengan un vencimiento determinado o determinable" se deber# in(ormar sobre
los importes 'ue ven.an en cada uno de los cinco a@os siguientes al cierre del
e)ercicio y del resto /asta su 5ltimo vencimiento.
- *rans(erencias de activos (inancieros. ,e in(ormar# la naturale.a de los
activos cedidos" la naturale.a de los riesgos in/erentes a la propiedad" a los
'ue la empresa permanece e!puesta" el valor en libros de los activos cedidos y
los pasivos asociados.
1,
- Activos cedidos y aceptados en garanta. ,e in(ormar# del valor en libros de
los activos (inancieros entregados como garanta" la clase a la 'ue pertenecen
y de los pla.os y condiciones relacionados con dic/a operaci$n de garanta.
- Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crdito.
- 8mpago e incumplimiento de condiciones contractuales.
- Deudas con caractersticas especiales.
- 8n(ormaci$n cualitativa y cuantitativa sobre la naturale.a y el nivel de riesgo
procedente de instrumentos (inancieros.
- >ondos propios" n5mero de acciones" valor nominal de cada una" los
derec/os de las mismas" etc.
1%- &'istencias.
,e in(ormar# de las correcciones valorativas y las circunstancias 'ue las /an
originado" del importe de los gastos (inancieros capitali.ados" compromisos
(irmes de compra y venta y cual'uier otra in(ormaci$n 'ue pueda a(ectar a las
e!istencias.
11- (oneda e'tran)era.
,e in(ormar# del importe global de los elementos de activo y pasivo
denominados en moneda e!tran)era" incluyendo un desglose de activos y
pasivos m#s signi(icativos clasi(icados por monedas.
12-*ituacin $iscal
E!plicaci$n de la di(erencia 'ue e!iste entre el resultado contable y el (iscal.
Conciliaci$n del resultado con la base imponible del e)ercicio" impuesto sobre el
bene(icio" di(erencias temporarias de acuerdo con la norma de registro y
valoraci$n y permanentes" compensaci$n de bases imponibles negativas
importe y pla.o. :aturale.a e importe de los incentivos (iscales aplicados
durante el e)ercicio. Cual'uier otra circunstancia de car#cter sustantivo en
relaci$n con la situaci$n (iscal..
13-Ingresos y gastos+
1-
Desglose de las partidas correspondientes a consumo de mercaderas y
materias primas" desglose de las partidas B.a2 y B.b2 distinguiendo entre
compras y variaci$n de e!istencias. ,e di(erenciar#n las compras nacionales"
las ad'uisiciones intracomunitarias y las importaciones.
Desglose de la partida C.b2 de la cuenta de prdidas y ganancias FCargas
socialesG" distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras
cargas sociales.
14+ ,rovisiones y contingencias.
Para casa provisi$n reconocida en balance ser deber# indicar un an#lisis del
movimiento de cada partida. ,aldo inicial" dotaciones" aplicaciones" otros
a)ustes y saldo (inal. Descripci$n de las estimaciones y procedimientos de
c#lculo aplicados para la valoraci$n de los di(erentes importes e indicaci$n de
los importes de cual'uier derec/o de reembolso.
,e indicar# tambin una breve descripci$n de su naturale.a" evoluci$n
previsible" una estimaci$n de los e(ectos en los estados (inancieros" la
e!istencia de cual'uier derec/o de reembolso.
15+ in$ormacin sore medio amiente.
,e (acilitar# in(ormaci$n sobre:
- Descripci$n y caractersticas de los sistemas" e'uipos e instalaciones m#s
signi(icativos incorporados al inmovili.ado material" cuyo (in sea minimi.ar el
impacto ambiental" indicando su valor contable y la correspondiente
amorti.aci$n.
- %astos incurridos en el e)ercicio cuyo (in sea la protecci$n y me)ora de medio
ambiente" indicando su destino.
- +iesgos cubiertos por las provisiones correspondientes a actuaciones
medioambientales.
- Contingencias relacionadas con la protecci$n y me)ora del medio ambiente.
- 8nversiones reali.adas durante el e)ercicios por ra.ones medioambientales.
- Compensaciones a recibir de terceros.
16+ -etriuciones a largo plazo al personal.
1.
En el caso de retribuciones a largo pla.o al personal de aportaci$n o prestaci$n
de(inida" la empresa deber# incluir una descripci$n general del tipo de plan de
'ue se trate.
*ambin se incluir# la in(ormaci$n re'uerida para las provisiones reconocidas
en el balance en el apartado 1 de la nota 1B detall#ndose" adem#s" una
conciliaci$n entre los activos y los pasivos reconocidos en el balance" el
importe de las partidas incluidas en el valor ra.onable de los activos a(ectos al
plan y las principales /ip$tesis actuariales utili.adas.
1!+ .ransacciones con pagos asados en instrumentos de patrimonio.
Para cada acuerdo de pago basado en este tipo de pago se deber# indicar.
- Descripci$n de cada tipo de acuerdo 'ue /aya e!istido a lo largo del e)ercicio
con indicaci$n del bene(iciario
- Cuando proceda registrar pasivos en estas transacciones se incluir# la
in(ormaci$n re'uerida para las provisiones reconocidas en el balance en el
apartado 1 de la nota 1B.
1"-*uvenciones/ donaciones y legados.
8n(ormaci$n sobre el importe y caractersticas de las subvenciones recibidas y
sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones asociadas a la
subvenci$n" as como su origen.
1# 0ominaciones de negocios.
La empresa ad'uiriente indicar# para" cada combinaci$n de negocio 'ue /aya
e(ectuado durante el e)ercicio la siguiente in(ormaci$n:
- Los nombres y descripciones de las empresas o negocios 'ue se combinen.
- La (ec/a de ad'uisici$n.
- La (orma )urdica empleada para llevar a cabo la combinaci$n.
- Los motivos por los 'ue se reali.a la operaci$n.
- El coste de la combinaci$n.
- Los importes reconocidos" en la (ec/a de ad'uisici$n para cada clase de
activos y pasivos de la empresa ad'uirida.
11
- El importe m#!imo potencial de los pagos (uturos 'ue la empresa ad'uiriente
pudiera estar obligada a reali.ar con(orme a las condiciones de la ad'uisici$n..
- +especto al (ondo de comercio 'ue pudiera /aber surgido" se suministrar# la
in(ormaci$n solicitada en el apartado de la nota A.
- El importe de cual'uier e!ceso 'ue se recono.ca en la cuenta de Py% de
acuerdo a lo establecido en la norma de registro y valoraci$n y la partida en
'ue (igure.
- ,i e!iste una relaci$n previa entre ad'uiriente y ad'uirido se deber# in(ormar
de la naturale.a de la misma.
Para cada combinaci$n de negocios e(ectuada durante el e)ercicio se indicar#
la parte de los ingresos y el resultado imputable a la combinaci$n desde la
(ec/a de ad'uisici$n. *ambin indicar# los ingresos y el resultado del e)ercicio
'ue /ubiera tenido la empresa resultante de la combinaci$n de negocios ba)o el
supuesto de 'ue todas las combinaciones de negocio reali.adas en el e)ercicio
se /ubiesen e(ectuado en la (ec/a de inicio del mismo. ,i no se puede
suministrar esta in(ormaci$n se se@alar# este /ec/o y se motivar#.
2%+ Negocios con)untos.
,e in(ormar# de las e!plotaciones y de los activos controlados con)untamente.
,e deber# in(ormar del importe agregado de las contingencias en 'ue pudiera
/aber incurrido la empresa. 8gualmente" in(ormar# de los compromisos
ad'uiridos en cuanto a inversi$n de capital en los negocios con)untos.
21+ Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas.
Para cada actividad 'ue deba clasi(icarse como interrumpida deber# indicarse:
- Los ingresos" gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades
interrumpidas" reconocidos en la cuenta de Py%.
- %asto por impuesto sobre bene(icios relativo al resultado anterior.
- Los (lu)os netos de e(ectivo atribuibles a las actividades de e!plotaci$n" de
inversi$n y (inanciaci$n de las actividades interrumpidas.
13
- Descripci$n detallada de los elementos patrimoniales a(ectos a la citada
actividad.
- A)ustes 'ue se e(ect5en en el e)ercicio corriente 'ue se re(ieran a las
actividades interrumpidas.
- Los resultados relativos a la activad 'ue se /ayan presentado previamente
como actividades interrumpidas" aun'ue al (inal no sean ena)enadas.
Para cada activo 'ue deba clasi(icarse como mantenido para la venta se
indicar#:
- Descripci$n detallada del activo.
- El resultado reconocido en la cuenta de Py% o en el estado de cambios en el
patrimonio neto" para cada elemento signi(icativo.
- Los a)ustes e(ectuados en el e)ercicio relacionados con la ena)enaci$n o
disposici$n por otra va.
22+ 1ec2os posteriores al cierre.
8n(ormaci$n complementaria sobre /ec/os acaecidos con posterioridad al
cierre 'ue no a(ectan a las Cuentas Anuales en dic/a (ec/a" pero cuyo
conocimiento es 5til para el usuario de los estados (inancieros.
23+ 3peraciones con partes vinculadas.
,e suministrar# in(ormaci$n separadamente sobre las siguientes categoras:
- Entidad dominante.
- 9tras empresas del grupo.
- :egocios con)untos en los 'ue la empresa sea uno de los partcipes.
- Empresas asociadas.
- Empresas con control con)unto o in(luencia signi(icativa sobre la empresa.
- Personal clave de la direcci$n de la empresa o de la entidad dominante.
- 9tras partes vinculadas.
La empresa (acilitar# la in(ormaci$n su(iciente para comprender las
operaciones con partes vinculadas 'ue /aya e(ectuado" identi(icando a las
personas con las 'ue se /an reali.ado" el detalle de la operaci$n y su
!4
cuanti(icaci$n" el bene(icio o prdida 'ue la operaci$n /aya originado en la
empresa y cual'uier otra in(ormaci$n relevante.
En todo caso " deber# in(ormarse de los siguientes tipos de operaciones:
- 0entas y compras de activos corrientes y no corrientes.
- Prestaci$n y recepci$n de servicios.
- Contratos de arrendamiento (inanciero.
- *rans(erencias de investigaci$n y desarrollo.
- Acuerdos sobre licencias.
- Acuerdos de (inanciaci$n" incluyendo prstamos y aportaciones de capital.
- 8ntereses abonados y cargados" as como los devengados pero no pagados o
cobrados.
- Dividendos y otros bene(icios distribuidos.
- %arantas y avales.
- +emuneraciones e indemni.aciones.
- Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida.
- Prestaciones a compensar con instrumentos (inancieros propios.
- Compromisos en (irme por opciones de compra o venta y otros instrumentos
(inancieros 'ue puedan implicar una transmisi$n de recursos o de obligaciones
entre la empresa y la parte vinculada.
- Acuerdo de reparto de costes.
- Acuerdos de gesti$n de tesorera
- Acuerdos por condonaci$n de deudas y prescripci$n de las mismas.
,e in(ormar# del importe de los sueldos" dietas y remuneraciones de cual'uier
clase devengados en el curso del e)ercicio por el personal de la alta direcci$n y
los miembros de su $rgano de administraci$n
!(+ Otra informacin.
,e incluir# in(ormaci$n sobre:
El n5mero medio de personas empleadas en el curso del e)ercicio" por
categoras y se!os.
!1
Las sociedades 'ue /ayan emitidos valores admitidos a coti.aci$n en un
mercado regulado de cual'uier estado miembro de la 7E. 8n(ormar#n de las
principales variaciones del patrimonio neto y la cuenta de Py% si se /ubieran
aplicado las normas internacionales de in(ormaci$n (inanciera adoptadas por
los +eglamentos de la 7E.
El importe" desglosado por conceptos de los /onorarios de auditoria de
cuentas.
:aturale.a y prop$sito de negocio de los acuerdos de la empresa 'ue no
(iguren en balance pero 'ue no se /ayan incorporado in(ormaci$n en otra nota
de la memoria.
!,+ Informacin se5mentada.
La empresa in(ormar# de la distribuci$n del importe neto de la ci(ra de negocios
correspondiente a sus actividades ordinarias" por categoras de actividades" as
como por mercados geogr#(icos.
Las empresas 'ue puedan (ormular cuanta de Py% abreviada podr#n omitir
esta in(ormaci$n
*odo esto 'ue /emos visto detallando los aspectos m#s importantes" tiene 'ue
aparecer en la memoria normal. En la memoria abreviada se van a reducir los
puntos a comentar" siendo necesario 'ue apare.can: 1-Actividad de la
empresa" -3ases de presentaci$n de las cuentas anuales" &-Aplicaci$n de
resultados" B- :ormas de registro y valoraci$n" 6-8nmovili.ado material"
intangible e inversiones inmobiliarias" C-Activos (inancieros" A-Pasivos
(inancieros" D->ondos propios" H-,ituaci$n (iscal" 11-8ngresos y gastos" 11-
,ubvenciones" donaciones y legados" 1-9peraciones con partes vinculadas y
1& otra in(ormaci$n. El detalle de estos puntos no ser# tan completo como en el
modelo normal.
3-E" ESTADO DE %"&OS DE E%ECTI'O.
El Estado de >lu)os de E(ectivo pone de mani(iesto los cobros y los pagos
reali.ados por la empresa a lo largo del e)ercicio" es decir" in(orma sobre el
!!
origen y la utili.aci$n de los activos monetarios representativos de e(ectivo y
otros activos l'uidos e'uivalentes. Para ello" los movimientos de e(ectivo
producidos en el e)ercicio se presentan debidamente ordenados y clasi(icados
por categoras o tipos de actividades" indicando la variaci$n neta de dic/a
magnitud en el periodo.
La :8C A se@ala 'ue el Estado de >lu)os de E(ectivo" cuando se usa de (orma
con)unta con el resto de los estados (inancieros" suministra in(ormaci$n 'ue
resulta 5til a los usuarios en los siguientes aspectos.
- ,irve para evaluar los cambios en los activos de la empresa" en su estructura
(inanciera y su capacidad para modi(icar tanto los importes como las (ec/as de
cobros y pagos
- Ayuda a determinar las necesidades de li'uide..
- Permite desarrollar modelos para estimar y comparar el valor actual de los
(lu)os netos de e(ectivo de di(erentes empresas.
- Posibilita la comparaci$n sobre el rendimiento de la e!plotaci$n de distintas
empresas.
- Permite comprobar la e!actitud de evaluaciones pasadas respecto de los
(lu)os (uturos.
- Es 5til para e!aminar la relaci$n entre rendimiento y (lu)os de e(ectivo netos.
El P%C entiende por e(ectivo y otros activos l'uidos e'uivalentes los 'ue
(iguran como tales en el epgra(e del activo del balance 'ue lleva ese mismo
nombre. Es decir:
- El e(ectivo" tanto en tesorera como los dep$sitos bancarios a la vista.
- Los e'uivalentes al e(ectivo" 'ue son instrumentos (inancieros 'ue cumplen
los siguientes re'uisitos.
,er convertibles en e(ectivo.
*ener un vencimiento no superior a tres meses en el momento de su
ad'uisici$n.
:o e!istir un riesgo signi(icativo de cambios de valor.
>ormar parte de la poltica de gesti$n normal de la tesorera de la
empresa.
!3
*ambin se podr#n incluir como componente del e(ectivo los
descubiertos ocasionales cuando (ormen parte integrante de la gesti$n
del e(ectivo de la empresa.
3+1 C2asificacin de 2os f2u6os de efecti7o.
Los (lu)os de e(ectivo se clasi(ican en tres categoras: actividades de
e!plotaci$n" de inversi$n o de (inanciaci$n.
- Los (lu)os de e(ectivo de las actividades de e!plotaci$n son (undamentalmente
los ocasionados por las actividades 'ue constituyen la principal (uente de
ingresos de la empresa" as como por otras actividades 'ue no puedan ser
cali(icadas como de inversi$n o (inanciaci$n ;epgra(e A del modelo2.
- Los (lu)os de e(ectivo por actividades de inversi$n ;epgra(e 3 del modelo2
son:
Pagos 'ue tienen su origen en la ad'uisici$n de activos no corrientes y
otros activos no incluidos en el Fe(ectivo y otros activos l'uidos
e'uivalentesG.
Cobros procedentes de la ena)enaci$n o amorti.aci$n al vencimiento de
los elementos anteriores.
Los (lu)os de e(ectivo por actividades de (inanciaci$n ;epgra(e 3 del modelo2
comprenden:
Cobros procedentes de la ad'uisici$n de ttulos valores emitidos por la
empresa.
Cobros derivados de recursos concedidos por entidades (inancieras o
terceros" en (orma de prstamos u otros instrumentos de (inanciaci$n.
Pagos reali.ados por amorti.aci$n o devoluci$n de las partidas
mencionadas en los dos apartados anteriores.
Pagos a los accionistas en concepto de dividendos.
!(
3+! E2a8oracin de2 Estado de f2u6os de efecti7o.
3+2+1+ 4lu)os de e$ectivo de las actividades de e'plotacin.
A la /ora de determinar estos (lu)os la :8C A establece dos opciones.
- =todo directo" seg5n el cual se presentan por separado las principales
categoras de cobros y pagos en trminos brutos.
- =todo indirecto" en el 'ue se llega a determinar la ci(ra de (lu)os de
e(ectivo de las actividades de e!plotaci$n tras reali.ar una serie de
a)ustes al resultado.
Aun'ue la :8C A aconse)a el mtodo directo" sin embargo" el P%C opta
por el mtodo indirecto de (orma 'ue la variaci$n del (lu)o de e(ectivo de
las actividades de e!plotaci$n se muestra por su importe neto" una ve.
reali.ados los a)ustes 'ue proceden al resultado. ,in embargo" utili.a el
mtodo directo para los (lu)os correspondientes a intereses pagados y
cobrados" dividendos percibidos e impuestos sobre bene(icios" de los 'ue
se in(ormar# separadamente.
3+!+!+ %2u6os de efecti7o de 2as acti7idades de in7ersin /
financiacion.
*anto la :8C A como el P%C coinciden en el uso del mtodo directo de
presentaci$n" desglosando los distintos cobros y pagos generados por
estas actividades.
En cuanto al modelo previsto por el P%C para las actividades de
inversi$n se establecen 5nicamente dos epgra(es:
- ,alidas de e(ectivo y e'uivalentes ;epgra(e 3.C Pagos por inversiones2.
- Entradas de e(ectivo y e'uivalentes ;epgra(e 3.A Cobros por
desinversiones2
!,
Por lo 'ue se re(iere a las actividades de (inanciaci$n" el P%C contempla
tres epgra(es:
- >lu)os derivados de la captaci$n o devoluci$n de instrumentos de
patrimonio ;epgra(e C.H Cobros y pagos por instrumentos de
patrimonio2.
- >lu)os generados por la obtenci$n o devoluci$n de (ondos a)enos
;epgra(e C.11 Cobros y pagos por instrumentos de pasivo (inanciero2.
Pago por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de
patrimonio ;epgra(e C.112.
CONC"SION
A lo largo de este tema /emos visto c$mo se elaboran las Cuentas Anuales. Lo
primero 'ue debemos tener en cuenta para su elaboraci$n es saber 'ue
modelo tenemos 'ue aplicar. Para ello /ay una serie de caractersticas 'ue
debemos cumplir y en (unci$n de ellas aplicaremos un modelo abreviado de las
cuentas con menos peculiaridades y menos in(ormaci$n 'ue el otro modelo 'ue
aplicaremos" el normal" donde la in(ormaci$n es m#s detallada y m#s amplia.
De modo general las pe'ue@as y medianas empresas normalmente estar#n
su)etas al modelo abreviado y las grandes empresas elaborar#n el modelo
normal. Iemos comprendido el contenido del balance y de la Cuenta de
Prdidas y %anancias seg5n el modelo normal" y /emos visto tambin el
contenido de la memoria distinguiendo en algunos aspectos entre el modelo
normal de memoria y el abreviado. Para terminar /emos visto otro de los
documentos 'ue se presentan como complemento a la memoria" el estado de
(lu)os de e(ectivo. As como la elaboraci$n del balance" la Cuenta de Py% y la
memoria son obligatorias ya sea en el modelo normal o en el abreviado" el
estado de (lu)os de e(ectivo ser# s$lo obligatorio para a'uellas empresas 'ue
presenten el balance" el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria
normal.
!-
-E'A"ACION
1- E2i5e 2a opcin correcta+++++++++++++++
- Las cuentas anuales deben ir (irmadas por el propio empresario" si se
trata de persona individual.
- En caso de sociedad colectiva o comanditaria por todos los socios
responsables ilimitadamente. En caso de ,A o ,L por todos los
administradores.
- Las dos anteriores son correctas JJ
!- "as Cuentas Anua2es comprenden+++++++++++++
- El balance normal" la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria.
- El balance" la cuenta de Py%" el estado de cambios en el patrimonio
neto" el estado de (lu)os de tesorera y la memoria. Estos documentos
(orman una unidad" deben ser redactados con claridad y mostrar la
imagen (iel del patrimonio" de la situaci$n (inanciera y de los resultados
de la empresa" de con(ormidad con el C$digo de Comercio" el *e!to
+e(undido de la L,A y con el P%C. JJ
- El balance" la cuenta de P y %" la memoria y el cuadro de (lu)os de
e(ectivo y el estado de cambios en el matrimonio neto" cada uno de ellos
son independientes de los dem#s.
3- Para poder ap2icar 8a2ance / memoria a8re7iados 9e2i5e 2a
correcta:++++++++++++
- El n5mero medio de traba)adores no puede ser superior a 61
traba)adores.
- El total de las partidas del activo no supere los "D6 millones de euros.
- El importe neto de la ci(ra de negocios ser# in(erior a 1B"61 millones de
euros.
(-Para poder ap2icar 2a cuenta de p;rdidas / 5anancias a8re7iada+ 9e2i5e 2a
incorrecta:................
- 4ue el total de las partidas del activo no supere los A"1 millones de
euros
- 4ue el importe neto de la ci(ra de negocios sea in(erior "D1 millones de
euros
!.
- 4ue el n5mero medio de traba)adores sea in(erior a 61 traba)adores.
,- Para 2a e2a8oracin de2 8a2ance a8re7iado 9e2i5e 2a incorrecta:+++++++++++++++
- :o podr#n a@adirse nuevas partidas a las previstas en los modelos
normal y abreviado.
- :o (igurar#n las partidas a las 'ue no corresponda importe alguno en el
e)ercicio actual o en el anterior.
- Podr# /acerse una subdivisi$n m#s detallada de las partidas 'ue
aparecen en los modelos.
-- E2 estado de f2u6os de efecti7o++++++++++++++++++++++++
- La memoria debe contener el cuadro de (lu)os de e(ectivo siempre.
- La obligaci$n de presentar el estado de (lu)os de e(ectivo es obligatoria
s$lo para las empresas 'ue presentan memoria normal.
- La obligaci$n de presentar el cuadro de (inanciaci$n es obligatoria s$lo
para las empresas 'ue presentan memoria abreviada.
!1

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Profesorado Secundaria Administracin de Empresas TEMA 13

ELABORACION DE LAS CUENTAS

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