JUAN DAVID CANO MESA

JULY PAOLA LUCERO CABRA

LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA
AUTORES







AGRADECIMIENTOS


Agradecemos a DIOS PADRE por permitirnos la realizacin de este proyecto, porque
una vez mas estamos juntos y porque sabemos que asi permaneceremos, gracias
DIOS por la sabidura y la inteligencia que nos das cada da, por eso esta cartilla
contable la ponemos en tus manos porque todo lo que hacemos debe ser agradable a
Tus ojos.

Padres, Hermanos, Docentes, Dr. Guillermo Bahamon, Asesores Dra. Olga Liliana
Gutirrez, Luz Adriana Vela y Reinaldo Camacho

A ustedes muchas gracias porque en momentos difciles una voz de aliento permiti la
realizacin del presente proyecto.





















El temor de Jehov es el principio de la sabidura y el conocimiento del
Santsimo es la inteligencia.
Proverbios 9:10



INDICE


























EMPRESA
DEFINICION.....
CLASIFICACION DE EMPRESAS
SOCIEDADES..
PERSONA NATURAL Y JURIDICA.
CONSTITUCION DE UNA EMPRESA.
REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMUN.


APERTURA A LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD BASICA.
CONTABILIDAD..
PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.
CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE.

8
8
11
17
17
21



23
24
24
24
25



DOCUMENTOS Y SOPORTES
SOPORTES DE CONTABILIDAD.
EJERCICIOS.

27
32



MARCO LEGAL
NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD.
NORMAS BASICAS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS..
NORMAS TECNICAS GENERALES
NORMAS TECNICAS ESPECFICAS..


33
34
37
42
46






Pg.



Pg.
































CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD
CUENTA T.
HECHOS CONTABLES..
PARTIDA DOBLE
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS.
ECUACION PATRIMONIAL...
EJERCICIOS PARA PRATICAR .
63
66
67
69
72
73





DECRETO 2650/1993 PLAN UNICO DE CUENTAS
CATALOGO DE CUENTAS..
EJERCICIOS PRACTICOS...

75
111





REGIMEN TRIBUTARIO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA..
RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE).
IMPUESTO AL CONSUMO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE.
112
128
137
141


INVENTARIOS
DEFINICION..
SISTEMA DE INVENTARIOS
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS..
EJERCICIO
146
147
150
154






COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
DEFINICION..
TIPOS DE COMPROBANTES...
ELEMENTOS
ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD..
CMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?.............
EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD..
EJERCICIOS PARA REALIZAR...


155
155
155
156
157
158
164





CICLO CONTABLE
ASPECTOS LEGALES...
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD..
LIBROS PRINCIPALES..
REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y DE BALANCES
PERIODO CONTABLE...
BLANCE DE PRUEBA
AJUSTES..
ASIENTOS DE CIERRE..
HOJA DE TRABAJO...
EJEMPLO COMPLETO..
EJERCICIO

166
166
167
168
169
170
171
177
179
180
191





ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICION..
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS..
EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GRAL
EJERCICIOS.
194
195
198
200




BIBLIOGRAFIA
Pg.





INTRODUCCIN

La globalizacin ha trado consigo grandes cambios en la economa del mundo y por
supuesto en nuestro pas, es hoy el da en que las pequeas, medianas y grandes
empresas desde la tienda de la esquina hasta la multinacional de la cuidad deben
conocer en forma completa como el esqueleto financiero de sus Empresas funciona y
es justo ah que la contabilidad interviene como ciencia y arte que permite a cualquier
usuario de la misma conocer en forma cuantitativa lo que se tiene, lo que se debe y
con lo se puede disponer.
Gracias a la contabilidad las Empresas pueden tomar decisiones que favorecen el
buen funcionamiento de la actividad econmica de las mismas, esta no solo se aplica
al rea, Administrativa sino a toda aquella que conforme la empresa en su totalidad
(Produccin, Venta, Recursos humanos, jurdicas etc.). La contabilidad no slo la debe
manejar, manipular y conocer el Contador Publico de la empresa sino el Dueo,
Gerente, Administrador, puesto que todos los individuos de una u otra forma tienen
relacin directa cada da con la contabilidad y el manejo de los recursos financieros
tanto a nivel personal como en un negocio o una empresa.

JULY PAOLA LUCERO CABRA
JUAN DAVID CANO MESA
LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA























1 CAPITULO: EMPRESA

1.1 DEFINICION

Se entiende como empresa toda actividad econmica organizada para la Produccin,
transformacin, circulacin, administracin, custodia de bienes o para la prestacin de
servicios.

Dentro de la organizacin empresarial existen tres tipos de factores necesarios para
realizar sus operaciones:

1. Las personas: que se encuentra representado por los propietarios, los
gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los
procesos administrativos y operativos de la empresa

2. El capital: que est constituido por los aportes que hacen los propietarios de la
empresa y puede estar representado en dinero en efectivo, en mercancas, en
maquinaria, en muebles o en cualquier otro aporte de bienes

3. El trabajo: que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo
primordial de la empresa que puede ser la produccin de bienes, la
comercializacin de mercancas o la prestacin de algn servicio.

1.2 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS

Las empresas se pueden clasificar segn los siguientes criterios:

1. Por la actividad que realizan
2. Por su tamao
3. Por el origen de su capital, su tamao, conformacin de su capital
4. Por la explotacin y conformacin de su capital
5. Por los impuestos
6. Por sociedades
7. Por la funcin social.

1. POR LA ACTIVIDAD

1.1 Extractivas:
Son las empresas cuyo objetivo
primordial es la explotacin de
recursos que se encuentran en el
subsuelo. Ejemplo: empresas de



Petrleos, aurferas, de piedras
preciosas y de otros minerales.














1.2 Agropecuarias
Son aquellas que explotan en
grandes cantidades los productos de
origen agrcola y pecuario.
Ejemplo: las granjas agrcolas,
porcinas, avcolas, invernaderos,
Haciendas de produccin agrcola.


11




































2. POR SU TAMAO

2.1 Grande:
Es la de mayor organizacin, posee personal especializado en cada una de las
reas de trabajo, se observa una gran divisin del trabajo y las actividades
mercantiles se realizan en un porcentaje elevado.

2.2 Mediana:
En este tipo de empresa se observa una mayor divisin y delimitacin de funciones
administrativas y operacionales. La inversin y los rendimientos obtenidos son
mayores que los de la pequea empresa.

2.3 Pequeas empresas:
Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza
porque no existe una delimitacin clara y definida de funciones entre el
administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello
existe una reducida divisin y especializacin del trabajo. Se dividen a su vez en:


1.3 Comerciales:
Son las empresas que se dedican a
la compra y venta de productos
naturales, semielaborados y
terminados a mayor precio del
comprado, obteniendo as una
utilidad. Un ejemplo de este tipo de
empresa es un supermercado.

1.4 Industriales:
Son las dedicadas a transformar
la materia prima en productos
terminados o Semielaborados
como las fbricas de telas, de
muebles, de calzado, etc.

1.5 Servicios:
Son las que buscan prestar un
servicio para satisfacer las
necesidades de la comunidad, ya
sea de salud, educacin,
transporte, recreacin, servicios
pblicos, seguros y otros varios.



12
2.3.1 Pequea: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos son muy
reducidos.

2.3.2 Micro: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos solo se
establecen en cuantas muy personales.

2.3.3 Famiempresa: Es un nuevo tipo de explotacin en donde la familia es el
motor del negocio convirtindose en una unidad productiva.

3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL

3.1 Oficiales o Pblicas: Su capital proviene del Estado.

3.2 Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares.

3.3 Economa Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de personas
particulares.


4 POR LA EXPLOTACIN Y CONFORMACIN DE SU CAPITAL.











5 POR LOS IMPUESTOS







4.1 Multinacionales:
En su gran mayora el capital
es extranjero y explotan la
actividad en diferentes pases
del mundo (globalizacin).

4.3 Nacionales: El radio de atencin
es dentro del pas normalmente
tienen su principal en una ciudad
y sucursales en otras.

4.2 Grupos Econmicos: Estas
empresas explotan uno o varios
sectores pero pertenecen al
mismo grupo de personas o
dueos.

4.4 Locales: Son aquellas en que su
radio de atencin es dentro de la
misma localidad.

5.1 Personas Naturales Declarantes:
Estn obligados a presentar
declaracin del Impuesto de Renta y
Complementarios.

5.2 Sucesiones Ilquidas: En este grupo
corresponde a las herencias y
legados que se encuentran en
proceso de liquidacin.


13






6. SOCIEDADES:

6.1 Sociedad por Acciones Simplificada








SOCIEDAD
POR
ACCIONES
SIMPLIFICADA

TIPO DE SOCIO
Accionista
CAPITAL SOCIAL El capital social de las sociedades comerciales
por acciones se divide en capital autorizado,
suscrito y pagado
N SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mnimo: 1 accionista
Mximo: infinito
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS
Limitada, al monto de los aportes, salvo en
casos de fraude a la ley o abuso de la SAS en
perjuicio de terceros.
ORGANOS
SOCIALES
Libertad plena para disear la estructura de
administracin.
TIPOS DE
PARTICIPACION
Existe libertad para crear diversas clases y
series de acciones, incluidas las siguientes:
(I) acciones ordinarias, (II) acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto, (III)
acciones privilegiadas, (IV) acciones con voto
mltiple, (V) acciones con dividendo fijo y (VI)
Acciones de pago.
REVISOR FISCAL Si no se exceden los criterios dimensionales
sealados podra incluirse la revisora fiscal en
forma potestativa en las SAS.
5.3 Rgimen Comn del Impuesto a
las Ventas (IVA): Pertenecen al
rgimen comn del IVA la
sociedades y personas naturales
que seale la las normas legales.

5.4 Gran Contribuyente:
Contribuyentes que por los ingresos
y patrimonio que
Administran son clasificados por la
DIAN como grandes contribuyentes,
competencia que le es dada a la
DIAN por las normas legales.



14
6.2 Sociedad Comandita Simple










SOCIEDAD
COMANDITA
SIMPLE

TIPO DE SOCIO
Dos categoras de socios:
a) colectivos o gestores: administran la
sociedad
b) comanditarios: no intervienen en la
administracin de la misma
CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor que
confieren un voto a cada una.
Se integra con los aportes de Capital de los
socios comanditarios y de los colectivos (si
estos aportes existen).
El aumento o disminucin del capital social
requiere reforma estatutaria.
N SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mnimo un socio gestor y
mximo 25 socios comanditarios.
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS
Solidaria e ilimitada la de los socios gestores
ORGANOS
SOCIALES
Junta de socios
Representante Legal
CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Los socios comanditarios pueden ceder sus
cuotas libremente.
Los socios gestores requieren autorizacin
expresa de los dems comanditarios.
Requiere reforma estatutaria.
PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital
en el momento de la
constitucin de la sociedad
REVISOR FISCAL No requiere


15
6.3 Sociedad en Comandita por Acciones











SOCIEDAD
COMANDITA
POR
ACCIONES

TIPO DE SOCIO
Dos categoras de socios:
a) colectivos o gestores: administran la
sociedad
b) comanditarios: no intervienen en la
administracin de la misma
CAPITAL SOCIAL El capital se divide en acciones de igual valor.
Se integra con los aportes de capital de los
socios comanditarios y de los
colectivos (si estos aportes existen).
El aumento del capital autorizado requiere
reforma estatutaria.
N SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mnimo un socio gestor y 5 comanditarios, y no
hay lmite mximo.
RESPONSABILIDA
D DE LOS SOCIOS
Hasta el monto de sus aportes, la de los socios
Comanditarios
ORGANOS
SOCIALES
Asamblea de asociados
Representante Legal

CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Las acciones son libremente negociables, salvo
que se pacte derecho de preferencia.
No requiere reforma estatutaria.
PAGO DE CAPITAL Suscribir el 50% del capital
autorizado y pagar la tercera
parte del capital suscrito.
REVISOR FISCAL Requiere


16
6.4 Sociedad Annima
















SOCIEDAD
ANONIMA

TIPO DE SOCIO
Accionistas
CAPITAL SOCIAL
El capital se divide en acciones de igual valor.
Las acciones en circulacin corresponden al
capital pagado por los accionistas.
Se pueden emitir acciones privilegiadas,
acciones de goce o industria, acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto, y
bonos obligatoriamente convertibles en
acciones.
N SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mnimo 5 accionistas y no hay lmite mximo.
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS
Hasta el monto de sus aportes
ORGANOS
SOCIALES
Asamblea general de accionistas
Junta de socios Representante Legal
CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Las acciones son libremente negociables, salvo
que se pacte derecho de preferencia.
No requiere reforma estatutaria
PAGO DE CAPITAL
Suscribir el 50% del capital
autorizado y pagar la tercera
parte del capital suscrito.
REVISOR FISCAL Requiere


17
6.5 Sociedad de Responsabilidad Limitada



7.
POR LA FUNCIN SOCIAL

7.1 Con nimo de Lucro:
Se constituye la empresa con el propsito de explotar y ganar utilidades.

7.2 Trabajo Asociado:
Grupo organizado como empresa para beneficio de los integrantes E.A.T.

7.3 Sin nimo de Lucro:
Aparentemente son empresas que lo ms importante para ellas es el
factor social de ayuda y apoyo a la comunidad.

7.4 Economa Solidaria:
SOCIEDAD
LIMITADA

TIPO DE SOCIO
Socios
CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor.
El aumento o disminucin de capital social
requiere reforma estatutaria.

N SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mnimo 2 socios y mximo 25.
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS
Hasta el monto de sus aportes
ORGANOS
SOCIALES
Junta de socios
Representante Legal

CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Existe derecho de preferencia.
No requiere reforma estatutaria.

PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital en el momento de
la constitucin de la sociedad

REVISOR FISCAL No Requiere


18
En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que
actividad se dedican lo ms importante es el bienestar de los asociados y
su familia.






1.3 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
USUARIOS EXTERNOS
Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad econmica a la
que se refiere la informacin contable.
Si nos centramos en la empresa, los grupos ms importantes son los
formados por accionistas, prestamistas, empleados, clientes y proveedores.
Todos estos grupos tienen establecidas relaciones contractuales con la
empresa, en virtud de la cuales demandan informacin
Pero adems pueden estar interesados otros usuarios, cuya vinculacin con
la empresa es ms dbil, tales como la Administracin Pblica, la
competencia y el pblico, en general

USUARIOS INTERNOS
Son aqullos que toman sus decisiones como, por ejemplo, sobre fabricar o
no un producto, as como para fijar los precios de venta en el mercado
USUARIOS GRUPOS INFORMACION
EXTERNOS CON LAS RELACIONES
CONTRACTUALES
CON LA EMPRESA
Accionistas
Prestamistas
Empleados
Clientes
Proveedores
Puntual
SIN RELACIONES
CONTRACTUALES
Admn. Publica
Competencia
Inversiones Potenciales
Analistas Financieros
Peridica


19
Se trata de los directivos y mandos intermedios, cuya funcin es dirigir o
gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones

La direccin de la empresa es responsable de la informacin que proporciona a
usuarios externos. Adems dispone de otro tipo de informacin ms especfica y
detallada, para su toma de decisiones en el mbito externo.

1.4 PERSONA NATURAL Y JURIDICA

PERSONA NATURAL
Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades
que la ley considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el
personal y familiar, sirve como prenda de garanta por la totalidad de las
obligaciones que adquiera en desarrollo de la actividad de la empresa.
PERSONA JURIDICA
La Persona jurdica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer
obligaciones y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades
son comerciales cuando contemplan dentro de su objeto social, la ejecucin de
una o ms actividades mercantiles y adquieren personera jurdica cuando se
constituyen por Escritura Pblica.

1.5 CONSTITUCION DE UNA EMPRESA

Veamos a continuacin cules son los pasos necesarios para formalizar o
constituir legalmente una empresa.
1. Bsqueda y reserva del nombre de la empresa en la cmara de comercio
Debemos primero acudir a la cmara de comercio, y verificar que no exista en el
mercado un nombre (razn social) igual o similar al que le queremos poner a
nuestra empresa, debe haber un mnimo de 3 letras diferentes.
Despus se reserva nuestra razn social para que otra empresa no pueda
inscribirse con ese nombre.


Publico
INTERNOS Directores
Mandos intermedios
Continua


20
2. Elaboracin de acta de constitucin y/o estatutos de la sociedad
El acta de constitucin es un documento previo en el cual los miembros de
sociedad manifiestan su voluntad de constituir la empresa, y en los estatutos es
el documento donde se sealan todos los acuerdos respectivos al momento de
la constitucin.
Los elementos fundamentales del acta de constitucin son:
Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad,
documentos de identificacin, etc.
Giro de la sociedad.
Tipo de sociedad: por ejemplo, Ltda., S.A, S.A.S. etc.
Tiempo de duracin de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado.
Cundo se van a empezar las actividades comerciales.
Dnde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial).
Cul es la denominacin o razn social de la sociedad.
Dnde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran.
Quin va a administrar o representar a la sociedad.
Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser:
o bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques,
pagars, letras de cambios, etc.
o bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas,
etc.
Otros acuerdos que establezcan los socios.
El capital social o patrimonio social (aporte de los socios).
Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza.
3. Presentar el acta de constitucin y/o estatutos de la sociedad en una
notara.
Solo se presenta ante notaria el acta de constitucin y/o estatutos de la sociedad en una
notara, Cuando los activos aportados a la sociedad comprendan bienes cuya
transferencia requiera escritura pblica
Consiste en acudir a una notara y llevarle la minuta a un notario pblico para que la
revise y la eleve a Escritura Pblica.
Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:
Minuta o acta de constitucin.
Constancia o comprobante de depsito del capital aportado en una
cuenta bancaria a nombre de la empresa.
Inventario detallado y valorizado de los bienes no dinerarios.
Certificado de Bsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros
Pblicos de la inexistencia de una misma o similar razn social.
Al final, se genera la Escritura Pblica, Testimonio de Sociedad o Constitucin Social,
que es el documento que da fe de que el acta de constitucin y los estatutos son
legales. sta debe ser firmada y sellada por el notario.
4. Obtener nmero de identificacin tributaria (NIT) para impuestos del orden
nacional.


21

5. Obtencin del nmero de RUT
El RUT (Registro nico Tributario) es lo que identifica a una persona o a la
empresa ante la DIAN
Toda persona natural o jurdica est obligada a inscribirse en el RUT, de lo
contrario sern sancionadas de acuerdo con el Cdigo Tributario.
Para obtenerlo debemos acudir a la DIAN, llenar un formulario de justificacin, y
esperar notificacin

6. Determinar rgimen tributario
En la misma DIAN, a la vez que tramitamos la obtencin de nuestro RUT,
debemos determinar a cul rgimen tributario nos vamos a acoger para el pago
de los impuestos, ya sea al Rgimen Simplificado o al Rgimen comn.
7. Solicitud de licencia municipal
Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el
negocio, y tramitar la obtencin de la licencia de funcionamiento.
Por lo general, los documentos a presentar son:
Fotocopia del RUT.
Certificado de Zonificacin (zona industrial, zona comercial, zona
residencial, etc.).
Croquis de la ubicacin de la empresa.
Copia de contrato de alquiler o ttulo de propiedad.
Fotocopia de la escritura pblica.
Recibos de pago por derecho por licencia.
Formulario de solicitud
EJEMPLO MINUTA
26 Abril 2013
Seor Notario:
Srvase usted extender en su registro de escrituras publicas una de constitucin de
empresa individual de responsabilidad limitada, en los trminos siguientes:

PRIMERO.
El seor Juan Sebastin Rodrguez Cano, en su calidad de titular y del socio Sara
Valentina Alvarez, conviene en constituir como en efecto constituye una sociedad de
responsabilidad limitada bajo la razn social de COMPUENJU, con una duracin
indefinida, objeto y dems caractersticas que constan de sus estatutos sociales.


22

SEGUNDO.
La empresa se constituye con un capital social de $ 20'000.000 ntegramente
pagados en efectivos por el titular; y $10`000.000 del socio Sara Alvarado pagados en
efectivo.
TERCERO.
La empresa que se constituye se refiere por sus ampliaciones y modificatorias, por
todas las disposiciones legales pertinentes y por los siguientes estatutos:
TITULO PRIMERO.
Articulo 1.
La empresa se constituye bajo la denominacin de COMPUENJU, queda constituida
la presente empresa de responsabilidad limitada.
Articulo 2.
El objeto de la empresa ser dedicarse a la importacin, exportacin, distribucin,
comercializacin, compra - venta al por mayor y menor de computadoras, brindar
servicios de computacin e informtica, tanto generales como especficos, con
informacin nacional e internacional utilizando tambin al red Internet para la
recepcin y transmisin de datos, representaciones de firmas extranjeras y
nacionales, comerciales, industriales, cientficas o educativas y en fin a toda actividad
accesoria, conexa complementaria a fin de su objeto principal, brindando a su vez
servicios de accesoria tcnica y profesional a sus usuarios. La empresa contara con
su servicio de snack bar - cafetera.

Articulo 3.
El domicilio de la empresa es la ciudad de Fusagasug, pudiendo establecer
sucursales, agencias, oficinas de representacin en cualquier lugar del pas o del
extranjero.
Articulo 4.
El plazo de duracin de la empresa es indefinido iniciando sus operaciones a partir de
la fecha de inscripcin de la presente minuta.

TITULO SEGUNDO.

Del capital social.

Articulo 5.
El capital social de la empresa es de $ 46'000.00 (cuarenta y seis millones de pesos),


23
ntegramente aportado y pagado por el titular
Articulo 6.
El titular podr transferir sus derechos en la empresa solamente a otra persona
natural, mediante compra venta, permuta, donacin y adjudicacin en pago. En
ningn caso podr adjudicarse a una empresa o persona jurdica el derecho del
titular.
Articulo 7.
En caso de transferencia por sucesin, si el sucesor fuera una persona natural,
adquirir la calidad de titular de la empresa. Si los sucesores fueran varias personas
naturales se proceder en forma prevista en el artculo 31 del decreto ley 21621. Si
las masas hereditarias que incluyen a la empresa fueran declaradas vacantes
judicialmente, se proceder en forma que indica el Art. 32 del mismo dispositivo legal.

TITULO TERCERO.

Del rgimen de la empresa.
Articulo 8.
La empresa estar dirigida, administrada y depender del titular y del gerente.
Articulo 9.
El titular es el rgano supremo de la empresa y tiene a cargo la decisin de los bienes
y actividades de esta; se asume la calidad de titular por la constitucin de la empresa
o por adquisicin posterior del derecho del titular.
Articulo 10.
Corresponde al titular:
a) aprobar o desaprobar las cuentas y el balance de cada ejercicio econmico.
b) Disponer de los beneficios, observando las disposiciones de la ley y en particular lo
referente a la participacin de los trabajadores.
c) Resolver sobre la formacin de las reservas facultativas.
d) Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores.
g) Modificar la denominacin, el objeto y domicilio de la empresa.
i) Transformar, fusionar, disolver y liquidar la empresa
j) Decidir sobre los dems asuntos que requiere el inters de la empresa o que la ley
determine.

Agregue Usted Seor Notario lo dems que sea de ley y pase partes al registro
mercantil.
Fusagasug, 26 Abril 2013
Firmando: Juan Sebastin Rodrguez y Sara Valentina lvarez
Autorizada la minuta por el abogado Doctor Luis Dante Pea Patio.


24


1.6 REGIMEN SIMPLIFICADO Y COMUN

1.6.1 REGIMENSIMPLIFICADO

Rgimen simplificado del IVA pertenecen las personas naturales, los comerciantes y los
artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que
realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados siempre y
cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones estipuladas en el artculo 499
del estatuto tributario:
1. Qu en el ao anterior hubieren obtenido ingresos inferiores provenientes de la
actividad inferiores a 4000 UVT. Se toma como base el Uvt vigente para el 2012.
2. Que se tenga como mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local
o negocio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o
cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
4. No ser usuario aduanero.
5. Que en el ao gravable no haya celebrados contratos de venta de bienes o
prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT.
Se toma como referencia el Uvt del 2012.
6. Que en el actual no celebre contratos de venta de bienes o prestacin de
servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT, Se toma como
referencia el Uvt del 2013.
7. Que durante el ao gravable el monto total de sus consignaciones bancarias no
haya superado los 4.500 UVT, es decir $117.221.000. Se toma como referencia
el boletn del ao (2012)
8. Que durante el ao gravable 2013 el monto total de sus consignaciones no
supere el monto de 4.500 Uvt, es decir la suma de $120.785.000. Se toma como
referencia el Uvt del 2013,

1.6.2 REGIMEN COMUN








Pertenecen al rgimen comn del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) todos los
comerciantes que no cumplan con las 8
anteriores condiciones.
Estos comerciantes tienen que facturar,
presentar declaracin cada dos meses,
cobrar el IVA y pagarlo a la Direccin de
Impuestos Nacionales y cada mes cancelar
la retencin en la fuente ya que por
pertenecer al rgimen comn son
retenedores.
Adems estn en la obligacin de expedir
certificados de retenciones y de IVA a quien
le haya practicado tal recaudo o tal impuesto
para efecto de retencin en le fuente o del
IVA.





25

2. CAPITULO: APERTURA DE LA CONTABILIDAD

2.1 CONTABILIDAD BASICA:












El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar informacin financiera de
la organizacin a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados
operacionales y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los
accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son
personas e instituciones que constantemente requieren informacin financiera de la
organizacin para sus respectivos anlisis.
La contabilidad suministra informacin de la empresa a los administradores, como una
contribucin a sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones; los mismos
requieren de informacin financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u
oportuna. Los accionistas o propietarios de la empresa requieren de informacin
financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la
administracin. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de informacin
contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y
lograr as, acuerdos con sus patronos. El gobierno tambin hace uso de la informacin
suministrada por contabilidad.
Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros
tributos a cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la
empresa informacin financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir
la autorizacin de un prstamo.
La complejidad y gran nmero de transacciones comerciales han presentado la
necesidad de registrar todas las operaciones comerciales.
Tradicionalmente la contabilidad se ha definido
como el lenguaje de los negocios por el hecho de
ser, dentro de la organizacin, una actividad de
servicio encargada de identificar, medir y comunicar
la informacin econmica que permite a los
diferentes usuarios formular juicios y tomar
decisiones.
La contabilidad es un sistema de informacin
integrado a la empresa cuyas funciones son:
recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e
interpretar la informacin financiera de la
organizacin. Las actividades de clasificacin,
registro y resumen son de carcter rutinario y
repetitivo y no constituyen funciones finales de la
contabilidad. El desarrollo y la sistematizacin de la
contabilidad han liberado al contador de esta fase
del proceso, permitindole dedicar ms tiempo a
labores de mayor importancia, como el anlisis e
interpretacin de informacin.



26
Esta tcnica desempea un papel importantsimo en la vida econmica de un negocio,
cualquiera que sea su naturaleza.

2.2 CONTABILIDAD:




Es importante de cualquier definicin, que la contabilidad siempre abarque los
siguientes conceptos:
Revisar los documentos generados en las operaciones de la Empresa.
Clasificar los comprobantes de dichas operaciones.
Elaborar los estados financieros.
2.3 PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD.
El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin financiera sobre
una entidad econmica a los diferentes usuarios, ya sean internos para la toma de
decisiones administrativas y financieras, o usuarios externos como propietarios,
acreedores, inversionistas potenciales, el Estado y pblico en general, quienes tienen
algn inters en la Empresa o han proporcionado su capital por lo cual les interesa
conocer el resultado de las operaciones.
2.4 OBJETIVOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD:
La informacin contable debe servir fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional para determinar
los agregados de la economa (PIB, crecimiento econmico, etc.).
La contabilidad es un sistema de informacin que
identifica, clasifica, registra, analiza, interpreta,
evala e informa las operaciones de una
organizacin, de forma completa, clara y fidedigna.



27
Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad
econmica de un ente represente para la comunidad.

2.5 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE.
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser
comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea
comparable.
















La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
represente los hechos econmicos. Estas cualidades hacen posible que los estados
financieros sean mejor herramienta financiera para la toma de decisiones por parte de
la administracin y todos los usuarios en general.
COMPARABILIDAD: La informacin contable debe ser preparada sobre bases
uniformes que comprendan el uso de los PCGA para el ente econmico en
diferentes periodos.
CONMPRENSIBILIDAD: La informacin contable debe ser clara y fcil de
entender por quienes posean un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y de los negocios.
COMPARABILIDAD
COMPRENSIBILIDAD
UTILIDAD
PERTINENCIA CONFIABILIDAD
VERIFICABILIDAD
FIDELIDAD
REPRESENTATIVA
NEUTRALIDAD

OPORTUNIDAD VALOR DE
REALINMENTACION
VALOR DE
PREDICCION


28
UTILIDAD: La informacin contable debe tomarse como base para que los
usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre sus vnculos con el ente.
Pertinencia: La informacin contable debe ser relevante para las necesidades de
los usuarios y ser capaz de generar cambios de actitud.
VALOR DE PREDICCION: La informacin contable debe mejorar la capacidad
del usuario para hacer pronsticos acerca del resultado de eventos de inters.
OPORTUNIDAD: La informacin debe estar disponible para los usuarios antes
de que pierda su capacidad de influir sobre sus decisiones.
CONFIABILIDAD: La informacin debe estar razonablemente libre de errores y
desviaciones y debe presentar fielmente los hechos.
VERIFICABILIDAD: La informacin contable y los mtodos de medicin pueden
ser confirmados por otras personas que poseen la capacidad tcnica para tal.






















29
. 20 Junio 2011
(Beige)

3 CAPITULO: DOCUMENTOS Y SOPORTES
3.1 SOPORTES DE CONTABILIDAD
Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa, ya que los hechos econmicos deben
documentarse mediante soportes, es por ello que se debe tener un especial cuidado en
el momento de elaborarlos.
Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o,
dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden
cronolgicos y consecutivos y de tal manera que sea posible su verificacin.
QUE SUCEDE SI LA EMPRESA NO TIENES ESTOS SOPORTES?
Si los soportes son las pruebas de las transacciones realizadas por la empresa Y no
estan se entienden por no hechas contablemente, tributariamente y fiscalmente;
trayendo como consecuencia el mayor pago de impuestos, al no poder disminuir los
gastos de las utilidades.
3.1.2 PEDIDO: Es un documento que se utiliza cuando los clientes solicitan la
elaboracin o despacho de una mercanca y all se describe la cantidad, la referencia, el
color y otros detalles. Con este tambin la empresa puede revisar si hay existencia de
los artculos pedidos; para no facturar mercanca que no existe en el inventario
Ejemplo:
El 20 Junio de 2011; El Resplandor Ltda. Le hace a Corprosocial solicitud de elaborar
un pedido de zapatos para hombre, as: negro 15, caf 15 y beige 20 unidades.
Que deber ser enviado el da 25 Junio de 2011 a la cra 25 N 12-365










Fecha da de
realizacin
Valor Total
Descripcin
Serial en secuencia


30
(Beige)
.25 Junio 2011
3.1.3 FACTURA
Es el documento por medio del cual se traslada la pertenencia de las mercancas y
servicios de una persona o empresa a otra; este soporte debe contener:
1. Expresamente la denominacin de Factura de Venta.
2. Numeracin consecutiva; es decir los nmeros deben estar en orden.
3. Razn social de la empresa e identificacin (Nombre, direccin, nit, tel, ciudad)
4. Rgimen del impuesto a las ventas al cual pertenece (Rgimen comn,
simplificado o gran contribuyente)
5. Resolucin de autorizacin expedida por la DIAN (Permiso de la DIAN para
facturar)
6. El nombre y domicilio del comprador (Cliente)
7. Descripcin de las mercancas vendidas
8. Precio unitario y total de la mercanca
9. Discriminacin del impuesto del IVA o impuestos a cargo
10. Identificacin y NIT del impresor (litografa)
11. Firma de quien la elabora.
Ejemplo:
Corprosocial registra venta de mercancas de contado, realizada el 25 Junio 2011 por
valor de $2.100.000, Segn orden de pedido N 001 16% IVA; a la empresa El
Resplandor Ltda.














31
2011
2011
3.1.4 RECIBO DE CAJA
Es el comprobante que se utiliza para registrar los dineros recibidos en la empresa y
pueden ser en efectivo, cheques o consignaciones.

Ejemplo: Corprosocial expide un recibo por la venta hecha a El Resplandor Ltda. Segn
factura N 001 el 25 Junio 2011 por valor de $2.436.000 de los cuales recibe un cheque
de $2.000.000 y el resto de la compra en efectivo.















3.1.5 RECIBO DE CAJA MENOR
Es el soporte de los gastos que hace la empresa por cuantas mnimas, los cuales no
justifican elaborar un cheque. Como por ejemplo pago de fotocopias, envos de correo,
compra de utensilios de aseo, transporte. Y con ello se demuestra que se utiliz dinero
de la caja menor.
Ejemplo: Corprosocial paga fotocopias el 28 junio de 2011 por valor de $29.500 a
Fotocopias Roble
















32
2011
3.1.6 COMPROBANTE DE EGRESO
Este documento es el que respalda y justifica los pagos que realiza la empresa, y se les
debe anexar los comprobantes de dicho pago como facturas originales, copias de
contratos, cuentas de cobro y debe tener el sello de cancelado.
Ejemplo: Corprosocial paga a Calzado Hctor S.R el 23 Junio de 2011 la factura N
0232 de la compra de 100 pares de zapatos para hombre por valor de $4.060.000 con
un cheque de Bancolombia N 54312












3.1.7 CHEQUE
Es un titulo valor de una orden de pago, que da una persona o empresa llamada
(girador) a un banco, de pagar una suma de dinero a una persona que es llamada
(beneficiaria
Ejemplo:
Teniendo en cuenta el cheque girado en el ejemplo anterior:










33
2011







3.1.8 NOTA CREDITO

Este documento se utiliza cuando es necesario registrar variaciones desfavorables para
la empresa (mayor valor de los gastos); informa los abonos hechos en las cuentas por
pagar de una devolucin en ventas (clientes), empleados, errores en liquidaciones y
otros
Para quien lo elabora es un GASTO y para quien lo recibe un INGRESO

Ejemplo:
Corprosocial recibe el 15 de Julio de 2011 una devolucin de 10 pares de zapatos; de la
venta realizada el da 25 Junio segn factura de venta N 001.






















3.1.9 NOTA DEBITO

Es un documento que se utiliza cuando se registran variaciones favorables para la
empresa en conceptos como devolucin de mercancas a proveedores, abono a
prstamos bancarios, intereses de factura de clientes, entre otros
Ejemplo:
Corprosocial realiza una devolucin de mercanca el 17 Julio 2011 de 10 pares de
zapatos de la compra realizada el da 23 Junio segn factura de N 0232



La trama de seguridad es una parte del
comprobante donde muestra un duplicado
del cheque que fue expedido al beneficiario;
ello con el fin de evitar fraudes o
falsificaciones



34
2011 17 Julio
PRODUCTO VALOR UNIT
Correa 25.000 $
Bolso 35.000 $
Chaqueta Faccini 60.000 $











3.2 EJ ERCICIO
Realice los soportes de contabilidad respectivos, teniendo en cuenta las operaciones de
la empresa JUJU Ltda.
El 21 de octubre de 2013 la empresa JUJU Ltda. Le hace a Faccini Ltda. Solicitud de
elaborar un pedido de: 15 correas cafs, 10 bolsos cafs y 20 chaquetas Faccini.
Que deber ser enviado el da 30 octubre de 2013 a la calle 25 a N 3 33, con la
respectiva factura N 530
Faccini Ltda. Expide un recibo por la venta hecha a JUJU Ltda. Segn factura N 530 el
da 30 de octubre de 2013.

Faccini Ltda. Paga elementos de aseo el da 2 de Noviembre por valor de $ 60.000
A Supermercado El Lago.

Faccini Ltda. Paga a Cueros & Cueros el 5 Noviembre 2013 la factura N 1819 de la
compra de 10 Metros de cuero por valor de $52.000 cada metro, con un cheque de
Davivienda N 8459.
Faccini Ltda. Recibe el 6 de Noviembre 2013 una devolucin de 3 correas; de la venta
realizada el da 30 de octubre de 2013 segn factura N 530.
Faccini Ltda. Realiza una devolucin de mercanca el 8 de Noviembre de 2 Metros de
cuero, de la compra realizada el da 5 Noviembre de 2013 segn factura de N 181 IVA
16%






35
4 CAPITULO: MARCO LEGAL
DECRETO 2649 DE 1993

4.1 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD
























SE DEFINEN COMO
EL CONJUNTO DE POSTULADOS, CONCEPTOS Y
LIMITACIONES QUE FUNDAMENTAN Y CIRCUNSCRIBEN LA
INFORMACION CONTABLE, CON EL FIN DE QUE ESTA GOCE
DE LAS CUALIDADES INDICADAS EN EL CAPITULO ANTERIOR
HACEN REFERENCIAS A:
ENTE ECONOMICO
CONTINUIDAD
UNIDAD DE
MEDIDA
PERIODO
VALUACION O
MEDICION
ESENCIA SOBRE
LA FOMRA
REALIZACION
ASOCIACION
MANTENIMIENTO DEL
PATRIMONIO
REVELACION PLENA
IMPORTANCIA RELATIVA
O MATERIALIDAD
PRUDENCIA
CARACTERISTICAS Y
PRCTICAS DE CADA
ACTIVIDAD


36

Art. 6o. ENTE ECONMICO.





Art. 7o. CONTINUIDAD.


















Art. 8o. UNIDAD DE MEDIDA.








4.2 NORMAS BSICAS

Art. 9o. PERODO.









El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada
como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente
debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en
cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en
perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en
marcha, la informacin contable as deber expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que
asuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente
econmico no continuara funcionando normalmente:
Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,
flujos de efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,
problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,

3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de
operar, huelgas, catstrofes naturales).

Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma
unidad de medida.
Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La
moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente
principalmente obtiene y usa efectivo.

El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros,
durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de
acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico
debe emitir estados financieros de propsito general.



37

Art. 10. VALUACIN O MEDICIN.






























Art. 11. ESENCIA SOBRE FORMA.









Art. 12. REALIZACIN.





Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor
histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.
Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u
obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un
hecho econmico.
Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser re expresado
para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de
la moneda.
Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su
equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar
una obligacin, en el momento actual.
Va de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en
su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,
en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el
que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a
la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque.
Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las
entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo
o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a
falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y
corporaciones financieras para la expedicin de certificados de deposito a termino
con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco
de la Repblica.

Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de
acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se
debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin
sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.

Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un
hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que,
como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el
ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha


38








Art. 13. ASOCIACIN.









Art. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO.










Art. 15. REVELACIN PLENA.


















Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros
simultneamente en las cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo
y se concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros
perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente.

Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo
nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las
transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido
mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio
financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se
establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar
el efecto de la inflacin.

El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo
aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin
financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el
patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos
futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de
propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin
suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores
sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su
control interno.
Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por
personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin
con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.

experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente
cuantificables.



39
Art. 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.












Art. 17. PRUDENCIA.






Art. 18. CARACTERSTICAS Y PRCTICAS DE CADA ACTIVIDAD.







4.3 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS

4.3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS

ART. 19. IMPORTANCIA.




ART. 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS.



El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de
acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su


Conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo
rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los
usuarios de la informacin
Puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la
informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al
activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de
trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda.

Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa
que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de
subestimar los pasivos y los gastos.

procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la
contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente
impuestas por las caractersticas y practicas de cada actividad, tales como la
naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social,
econmico y tecnolgico.

Los Estados financieros, cuya preparacin y presentacin es responsabilidad de
los administradores del ente, son el medio principal para suministrar informacin
contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico.
Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de
tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y
resumen final de los datos contables.
Teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o
los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se dividen en
estados de propsito general y de propsito especial.


40

ART. 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL.






ART. 22. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.




ART. 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.




ART. 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL.







ART. 25. BALANCE INICIAL.




Son estados financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre
de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo
principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad de un
ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar
por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta.
Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y
los estados financieros consolidados.
Son estados financieros bsicos:
1. El balance general.
2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el patrimonio.
4. El estado de cambios en la situacin financiera, y
5. El estado de flujos de efectivo.
Son estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan para
satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin contable.
Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un
mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los
estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de
inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los
estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas
de clasificacin y con el detalle determinado por estas y los estados financieros
preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la
situacin financiera, as como los flujos de efectivo. De un ente matriz y sus
subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una
sola empresa.
Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un balance
general que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su
patrimonio.


41
ART. 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERODOS INTERMEDIOS


ART. 27. ESTADOS DE COSTO.


ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO.



ART. 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS.









ART. 30. ESTADOS DE LIQUIDACIN.





ART. 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE
CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.






Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos
que se preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras,
necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que
ejercen inspeccin, vigilancia o control.
Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de perodos
intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos, se
deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados
financieros al cierre del ejercicio.
Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la
erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de
los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos.
El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin
en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance
general.
Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso
de un perodo como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los
mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual
deban prepararse.
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros
extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles
para disponer de las utilidades o excedentes.
Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con
ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la
oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta
de un establecimiento de comercio.
Son estados de liquidacin aquellos que debe presentar un ente econmico que
ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso
de realizacin de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.
Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de
ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden


42







ART. 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.







ART. 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS.




4.3.2 DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ART. 34. ENUMERACIN Y RELACIN





ART. 35. ACTIVO.



convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estados
financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para
preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo
recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir
requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las
Autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control.
La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de
propsito general.
Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal,
por el contador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo
hubiere, dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin
profesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las
normas de auditora generalmente aceptadas.
Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras
correspondientes a ms de una fecha, perodo o ente econmico.
Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en
forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales
perodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacin
se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo
lapso del ciclo de operaciones.
Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente,
circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados
financieros.
. Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio,
los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de
orden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al
relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin
financiera del ente econmico a una fecha dada.
La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria,
debidamente asociados, arroja el resultado del perodo.
Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente
econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que
fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.


43
ART. 36. PASIVO




ART. 37. PATRIMONIO.



ART. 38. INGRESOS




ART. 39. COSTOS



ART. 40. GASTOS





ART. 41. CORRECCIN MONETARIA



ART. 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES.



ART. 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS


Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin presente del ente
econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en
el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
El patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de
deducir todos sus pasivos.
Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos
del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan
incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la
prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante
un perodo, que no provienen de los aportes de capital.
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con
la adquisicin o la produccin de lo s bienes o la prestacin de los servicios, de
los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.
Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones
del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin,
comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que
no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.
La correccin monetaria representa la ganancia o prdida obtenida por un ente
econmico como consecuencia de la exposicin a la inflacin de sus activos y
pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto.
Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden
llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico.
. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y
las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un
contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico.


44
ART. 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES.



ART. 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL.



4.4 NORMAS TECNICAS GENERALES
Art. 46. PROPSITO.




Art. 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONMICOS.












Art. 48. CONTABILIDAD DE CAUSACIN O POR ACUMULACIN.






Art. 49. MEDICIN AL VALOR HISTRICO.








En desarrollo de las normas bsicas, las normas tcnicas generales regular el
ciclo contable.
El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los
hechos econmicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la
informacin.
El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente
en la contabilidad los hechos econmicos realizados. Para que un hecho
econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la
definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que
sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administracin
debe reconocer las transacciones en la misma forma cada perodo, salvo que sea
indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. En adicin a lo previsto
en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparacin y
presentacin de estados financieros de perodos intermedios, el reconocimiento
se efecte con fundamento en bases estadsticas.

Los hechos econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se
realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su
equivalente.

Los hechos econmicos se reconocen inicialmente por su valor histrico,
aplicando cuando fuere necesaria la norma bsica de la prudencia.
De acuerdo con las normas tcnicas especificas, dicho valor, una vez re
expresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser
ajustado al valor actual, al valor de realizacin o al valor presente.

Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes
entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las
utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que
unas y otras puedan conciliarse.
Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente econmico para
registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la
situacin financiera de aqul. Se usan tambin para ejercer control interno.


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Art. 50. MONEDA FUNCIONAL.








Art. 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA.












































La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en
otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional,
utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha de su ocurrencia.
Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la
presentacin de informacin contable en otras unidades de medida, siempre que
estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.

Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflacin,
aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relacin a las partidas
no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o
mensual, segn corresponda. Son partidas no monetarias aquellas que, por
mantener su valor econmico, son susceptibles de adquirir un mayor valor
nominal como consecuencia de la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Las
partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estn expresadas al valor actual o
a valor presente, no sern objeto de ajuste por inflacin.
Los entes econmicos cuyo perodo contable es anual y que no deban difundir
estados financieros de perodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste
de manera anual o mensual; en los dems casos debe efectuarse en forma
mensual. Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las
autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control, pueden prescribir
obligatoriamente una de tales opciones. Se entiende por PAAG anual, el
porcentaje de ajuste del ao, el cual es equivalente a la variacin porcentual del
ndice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el
Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, DANE, registrado entre el
01 de diciembre del ao inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del
respectivo ao.
Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variacin porcentual del indice de
precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer da del
mes en el cual se realiz el hecho econmico o se registr su ltima actualizacin
Y el ltimo da del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se est
Calculando el ajuste. Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del
mes. El cual es equivalente a la variacin porcentual del indicie de precios al
consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al
mes objeto de ajuste. Los activos y pasivos representados en otras monedas,
deben ser re expresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio
vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que
previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrn, como, por
ejemplo, el dlar de los Estados Unidos de Amrica.
Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de
cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la
Superintendencia Bancaria. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o
sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad
de medida se efectuara con base en la cotizacin de la UPAC o en el pacto de
reajuste. Salvo lo dispuesto en las normas tcnicas especficas, el ajuste de los
activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como
un aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta
de revalorizacin del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de
correccin monetaria en el estado de resultados. Sobre una misma partida, por un
mismo lapso, no se puede realizar ms de un ajuste.




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Art. 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.























Art. 53. CLASIFICACIN.








Art. 54. ASIGNACIN.












Art. 55. DIFERIDOS.




Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de
prdidas probables as como para disminuir el valor re expresado si fuere el caso
de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las
provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.
Una contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias
existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o prdida por parte
de un ente econmico, duda que se resuelva en ltimo trmino cuando uno o mas
eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. Las contingencias pueden ser
probables, eventuales o remotas.
Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la informacin
disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los
eventos futuros. Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la
informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los
eventos futuros ocurrirn o dejaran de ocurrir.
Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacin
disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran
los eventos futuros.
La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos al
cierre de cada perodo, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de
expertos.

Los hechos econmicos deben ser apropiadamente clasificados segn su
naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas. Sin perjuicio
de lo dispuesto en normas especiales, la clasificacin se debe hacer conforme a
un plan contable previamente elaborado por el ente econmico. El plan contable
debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con
indicacin de su descripcin, de su dinmica y de los cdigos o series cifradas
que las identifiquen.

Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re expresados como
consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser asignados o
distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemtica, en cumplimiento
de la norma bsica de asociacin.
La asignacin del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina
depreciacin. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e
intangibles, amortizacin. Las bases utilizadas para calcular la alcuota respectiva
deben estar tcnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales
se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota correspondiente en
forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones.

Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligacin
correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el
correspondiente beneficio econmico este total o parcialmente consumido o
perdido.



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Art. 56. ASIENTOS.
















Art. 57. VERIFICACIN DE LAS AFIRMACIONES.

























Art. 58. AJUSTES.







Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos
econmicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de
partida doble.
Pueden registrarse varias operaciones homogneas en forma global, siempre que
su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben
registrarse cronolgicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales,
los asientos respectivos deben hacerse en los libros a ms tardar en el mes
siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado.
Dentro del trmino previsto en el inciso anterior, se deben resumir los
movimientos dbito y crdito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier
error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se
advirtiere.
Antes de emitir estados financieros, la administracin del ente econmico debe
cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e
implcitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las
normas bsicas y de las normas tcnicas, son las siguientes:

Existencia: Los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha
de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el
perodo.
Integridad: Todos los hechos econmicos realizados han sido
reconocidos.
Derechos y obligaciones: Los activos representan probables beneficios
econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables
sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente
econmico en la fecha de corte.
Valuacin: todos los elementos han sido reconocidos por los importes
apropiados.
Presentacin y revelacin: Los hechos econmicos han sido
correctamente clasificados, descritos y revelados.

Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para
cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechos econmicos
realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron
hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la prdida de poder adquisitivo
de la moneda funcional.



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Art. 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUS DE LA
FECHA DE CIERRE.







Art. 60. CIERRE CONTABLE.





4.5 NORMAS TCNICAS ESPECFICAS

4.5.1 NORMAS SOBRE LOS ACTIVOS

Art. 61. INVERSIONES.
































Debe reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de las informaciones
conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisin de los
estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones
que existan antes de la fecha de cierre.

Antes de divulgar los estados financieros de fin de perodo, deben cerrarse las
cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del
patrimonio.

Las inversiones estn representadas en ttulos valores y dems documentos a
cargo de otros entes econmicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o
variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones
con estos.
Cuando representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene
El propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominan
inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan
inversiones permanentes.

El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su
adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez re expresado
como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final
del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones.
Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de
renta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores
en el ltimo mes y, a falta de este, su valor intrnseco.
No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente
econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran
sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin,
excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de
enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el
mtodo de costo.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico,
normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o
valen a su valor presente.
PARAGRAFO. Cuando la contabilizacin de una inversin, conforme a este
Artculo, deba cambiarse de mtodo, los efectos de tal cambio deben reconocerse
prospectivamente.



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Art. 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.















Art. 63. INVENTARIOS.



































Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u
otros bienes y servicios, como consecuencia de prstamos y otras operaciones a
crdito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados
econmicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en
transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos
importantes, se deben registrar por separado.
Al menos al cierre del perodo, debe evaluarse tcnicamente su recuperabilidad y
reconocer las contingencias de prdida de su valor. Teniendo en cuenta la
naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico, normas especiales
pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valen a su valor
presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin
de estados financieros de perodos intermedios es admisible el reconocimiento de
las contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas.

Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso
normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de
produccin o que se utilizaran o consumirn en la produccin de otros que van a
ser vendidos El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los
cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de
utilizacin o venta, se debe determinar utilizando el mtodo PEPS (Primeros en
Entrar, Primeros en Salir), UEPS (ltimos en Entrar, Primeros en Salir), el de
identificacin especfica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden
autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico.
Para reconocer el efecto anual de la inflacin y determinar el costo de ventas y el
inventario final del respectivo ao, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual el
inventario inicial, esto es, el posedo al comienzo del ao.
2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas
en el ao, as como los dems factores que hagan parte del costo, con excepcin
de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un
mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en
cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo.
Para reconocer el efecto mensual de la inflacin, cuando se utilice el sistema de
inventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario
posedo al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado
juego de inventarios se deben ajustar adems los saldos acumulados en el primer
da del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de
produccin, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los
valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no
son objeto de ajuste.
Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor
expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos
a su valor neto de realizacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de
estados financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costo del
inventario y reconocer las contingencias de prdida con base en estimaciones
estadsticas.



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Art. 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. LAS PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO.




















































Representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de
construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la
produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para
usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la
venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos
necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de
ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente de
la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histrico de las propiedades,
planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte
de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes,
debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se
hubiere determinado su precio, mediante avalo.
El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y
reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la
produccin o la vida til del activo.
Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad,
planta o equipo, contribuir a la generacin de ingresos Para su determinacin es
necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el
deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances
tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya
produccin o suministro contribuyen. La contribucin de estos activos a la
generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante
la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este
monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las
depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno
respectivo.
La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de
reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos,
unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que
mejor cumpla la norma bsica de asociacin.
Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, re expresado como
consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor
actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando
las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta
disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios
mnimos mensuales.
El valor de realizacin actual o presente de estos activos debe determinarse al
cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres
aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no
laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada
idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y
cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y
otro avalo estos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos
de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el PAAG
correspondiente.


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Art. 65. ACTIVOS AGOTABLES.
















Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES.




















Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente
econmico. Su cantidad y valor disminuyen en razn y de manera conmensurable
con la extraccin o remocin del producto.
El valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, ms
las erogaciones incurridos en su exploracin y desarrollo, todo lo cual se debe re
expresar como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso.
La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en
los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las
reservas probadas mediante estudios tcnicos en las unidades extradas o
producidas en el trmino esperado para la recuperacin de la inversin o en otros
factores tcnicamente admisibles.

Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que,
careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o
explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos
determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil,
franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia
mercantil. El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las
erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba
incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe
re expresar y como consecuencia de la inflacin.
Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del
ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se
debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de
su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos
admisibles para amortizarlos los (sic) de lnea recta, unidades de produccin y
otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del
activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de
mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin.
Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando
y acelerando su amortizacin.

El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las
siguientes reglas:
2. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos.
3. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y
caractersticas.
4. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar
adiciones, mejoras y reparaciones.
5. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones
normales de operacin.
6. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su
valor por Separado.



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Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS.










































Art. 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS.










Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados
en los artculos anteriores, que correspondan a:
1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y
incurridos para recibir en el futuro servicios, y Cargos diferidos, que representan
bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios
econmicos en otros perodos. Se deben registrar como cargos diferidos los
costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin,
montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigacin y desarrollo
pueden registrarse como cargos diferidos nicamente cuando el producto o
proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos:
a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente;
b) Su factibilidad tcnica esta demostrada;
c) Existen planes definidos para su produccin y venta, y
d) Su mercado futuro esta razonablemente definido.
Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en
que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas
condiciones.

Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente,
calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que
se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuales tales
diferencias se revertirn.
El valor histrico de estos activos, re expresado cuando sea pertinente por virtud
de la inflacin, se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapso estimado
de su recuperacin.
As, la amortizacin de los gastos anticipados se debe efectuar durante el perodo
en el cual se reciban los servicios. La amortizacin de los cargos diferidos se debe
reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los
correspondientes a organizacin, pre operativos y puesta en marcha se deben
amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para
su recuperacin y la duracin del proyecto especfico que los origin y, que las
mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea
reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin del
respectivo contrato y su vida til.
El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales se reviertan
las diferencias temporales que lo originaron.

Con el fin de reconocer el efecto de la inflacin, al finalizar el ao se debe ajustar
el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a
recibir especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y
equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los
aportes en otros entes econmicos.
No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de
una adquisicin efectiva, tales como las valorizaciones.



53
Art. 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA
EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE.













Art. 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE VALOR DE OTROS ACTIVOS NO
MONETARIOS.






































La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda
extranjera y su valor re expresado el ltimo da del ao, representa el ajuste que
se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto
financiero, segn corresponda.
Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los
mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como
un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero.
Cuando una partida se haya re expresado aplicando la tasa de cambio vigente, el
valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el
PAAG en el mismo perodo.

El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto
un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes
reglas:
1. El costo en el ltimo da del ao anterior de los activos posedos durante todo el
ao se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el
PAAG anual.
2. El costo de los activos adquiridos durante el ao, as como el de mejoras,
adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se
Debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG
mensual acumulado.
3. El costo de adquisicin, o su valor al 31 de diciembre anterior segn el caso, de
los activos enajenados durante el ao, as como el de las correspondientes
mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el
mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por
el PAAG mensual acumulado.
4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe
ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la
depreciacin, agotamiento o amortizacin. Cuando al inicio del ejercicio exista un
saldo en la cuenta de depreciacin diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG.
5. El gasto por depreciacin, agotamiento o amortizacin del respectivo ao se
determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado.
6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o prdida al momento de
la enajenacin de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo
ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o
amortizaciones.
7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalos tcnicos
efectuados a los activos o el valor intrnseco o el valor en bolsa, superen el costo
neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como supervit por
valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo
para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni forma parte de su valor
para calcular la depreciacin.
8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor
recuperable de su uso futuro o su valor de realizacin, segn el caso, debe
reducirse mediante una provisin tcnicamente constituida.



54
Art. 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS.











Art. 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS.










Art. 73. AJUSTE DIFERIDO.

















4.5.2 NORMAS SOBRE LOS PASIVOS


Art. 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS.










Los intereses, la correccin monetaria proveniente de la UPAC, los ajustes por
diferencia en cambio as como los dems gastos financieros en los cuales se
incurra para la adquisicin o construccin de un activo, que sean objeto de
capitalizacin, no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o ao en que se
capitalicen, segn la opcin elegida. Tampoco se puede ajustar la parte
correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere
originado tal capitalizacin.

El procedimiento previsto en los artculos anteriores se debe observar tambin
cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflacin. Pero en
este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes
utilizando, cuando no sean aplicables otros ndices, el PAAG mensual. Los
valores correspondientes a operaciones realizados durante el respectivo mes, no
son objeto del ajuste.


ensanche que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y
los cargos diferidos no monetarios se deben re expresar teniendo en cuenta las
normas generales de los ajustes sobre activos no obstante, el valor
correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por
correccin monetaria diferida a la cuenta "crdito por correccin monetaria
diferida", el cual se debe ir reconociendo como correccin monetaria en las
cuentas de resultados en la misma proporcin en que se asigne el costo de tales
activos.
Durante los aos en que se mantenga diferido el ajuste por inflacin, la parte
proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos
tendr similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por
correccin monetaria diferida".

Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas
a ttulo de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y
otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por
separado.



55
Art. 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR.









Art. 76. OBLIGACIONES LABORALES.

















Art. 77. PENSIONES DE JUBILACIN.


























Las Cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del
ente econmico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar
por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor
de proveedores, vinculados econmicos, directores, propietarios del ente y otros
acreedores.

Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se
deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que:
1. Su pago sea exigible o probable, y
2. Su importe se pueda estimar razonablemente.
Para propsitos de estados financieros de perodos intermedios se pueden
registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los
trabajadores, calculadas sobre bases estadsticas. Las cantidades as estimadas
se deben ajustar al cierre del perodo, determinando el monto a favor de cada
empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales
vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la
antigedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del
perodo corriente.


Las pensiones de jubilacin representan el valor presente de todas las
erogaciones futuras que el ente econmico deber hacer a favor de empleados
luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se
adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar una
edad y acumular cierto nmero de aos de servicios. Dicho valor se debe
reconocer al cierre del perodo con base en estudios actuariales preparados, en
forma consistente, con observancia de mtodos de reconocido valor tcnico y de
conformidad con factores que atiendan la realidad econmica.
Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a
partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada perodo
contable, sin perjuicio de la amortizacin en un lapso que no podr exceder del
ao 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993.
La obligacin por pensin sancin, cuando a ella haya lugar, slo se debe
reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los
incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes
perodos.



56
Art. 78. Impuestos por pagar.



















Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar.









Art. 80. Bonos.













Art. 81. Contingencias de prdidas.










Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a
alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan
lugar a contraprestacin directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en
otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos,
determinados de conformidad con las normas legales que los rigen.
El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos
razonablemente estimados para el perodo actual, aos anteriores sujetos a
revisin oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones
pagados por los correspondientes perodos. Para su determinacin se debe
considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases
alternativas para la fijacin de este tributo.
Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente,
calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que
tales diferencias se revertirn.

Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de
las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de
los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que
estn pendientes de cancelar.


Los bonos representan la captacin de ahorro realizada mediante la colocacin de
ttulos valores que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo.
Las primas o descuentos en la colocacin de bonos por un valor superior o inferior
al valor nominal de los ttulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el
balance. La amortizacin del descuento o de la prima se debe hacer en forma
sistemtica en las fechas estipuladas para la causacin de intereses, con cargo o
crdito a las cuentas de intereses.
Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por
pagar.

Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se deben reconocer las
contingencias de prdidas en la fecha en la cual se conozca informacin conforme
a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente.
Tratndose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las
contingencias probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso.


57
Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos.










4.5.3SECCIN III NORMAS SOBRE EL PATRIMONIO


Art. 83. Capital.













Art. 84. Prima en la colocacin de aportes.







Art. 85. Valorizaciones.








Art. 86. Intangibilidad de la prima en colocacin de aportes y de las
valorizaciones.








El valor de los pasivos posedos el ltimo da del perodo o del mes, se debe
ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del perodo o del mes para
la moneda en la cual fueron pactados, en la cotizacin de la UPAC a la misma
fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato,
registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda,
salvo cuando tales conceptos deban activarse.
Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se deben
ajustar
Por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual,
segn el
caso.

La prima en la colocacin de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el
valor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar por
separado dentro del patrimonio.
El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en
industria o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad
empresarial que, adems, sirvan de garanta para los acreedores.
El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de
constitucin o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte,
en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado,
segn el caso.
Se debe registrar por separado cada clase de aportes, segn los derechos que
confieran.

Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el
debidamente
Fijado por los rganos competentes del ente econmico y aprobado por las
autoridades,
Si fuere el caso.

Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relacin a su
costo neto ajustado, establecido con sujecin a las normas tcnicas. Dichas
valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio.

La prima en la colocacin de aportes y las valorizaciones no se pueden utilizar
para compensar cargos o crditos aplicables a cuentas de resultado ni pueden
mezclarse con las ganancias o prdidas acumuladas.



58
Art. 87. Reservas o fondos patrimoniales.










Art. 88. Aportes propios readquiridos o amortizados.












.


Art. 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie.







Art. 90. Revalorizacin del patrimonio.







Art. 91. Variaciones del patrimonio.











Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los
derechos o partes alcuotas representativas de su propio capital que un ente
econmico realiza con sujecin a las normas legales. La readquisicin debe ser
aprobada previamente por el rgano competente y se debe hacer de una reserva
o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes.
Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en
poder del ente econmico. La readquisicin se debe registrar por su costo y su
presentacin se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de
resta de la reserva o fondo respectivo. La diferencia entre el precio de
recolocacin de los aportes readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor,
se debe registrar como prima en la colocacin de aportes. Cuando el precio de
venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la
diferencia.
Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente
econmico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer
requerimientos legales, estatutarios u ocasionales.
Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales o
especficas slo se pueden afectar con dichas prdidas, una vez estas hayan sido
presentadas en el estado de resultados.

La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o
excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual an no se han
expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor
nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalizacin se
debe registrar como prima en la colocacin de aportes.

La revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por
la prdida del poder adquisitivo de la moneda.
Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se
capitalice su valor de conformidad con las normas legales.
Todas las variaciones del patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos
de capital, distribucin de las utilidades o excedentes readquisicin o
amortizacin de aportes propios, colocacin de los aportes propios readquiridos y
movimiento de reservas o fondos patrimoniales, deben cumplir con las
formalidades legales establecidas, registrarse en el perodo en que ocurren y en
las cuentas apropiadas.
Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las
cuentas de capital o para absorber prdidas netas, previo el cumplimiento de las
disposiciones legales y contractuales.



59


Art. 92. Ajuste anual del patrimonio.







Art. 93. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el ao.





















Art. 94. Ajuste mensual del patrimonio.










4.5.4SECCIN IV Normas sobre las cuentas de resultados


Art. 96. Reconocimiento de ingresos y gastos.








El patrimonio al comienzo de cada perodo debe ajustarse con base en el PAAG.
La cuenta de revalorizacin del patrimonio forma parte del patrimonio de los
perodos siguientes para efecto del clculo a que se refiere el inciso anterior.

Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones
en el ao, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo ao: 1.
Los aumentos del patrimonio efectuados durante el ao, que correspondan a
incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalizacin
de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos
acumulados en la cuenta de revalorizacin del patrimonio, se deben ajustar con el
resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.
2. Las disminuciones del patrimonio, tales como las provenientes de la distribucin
en efectivo de utilidades o excedentes de ejercicios patrimonio (sic) al comienzo
del mismo y la readquisicin o amortizacin de aportes, se deben ajustar en el
resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual
acumulado. Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o prdida del ejercicio
no se considera aumento o disminucin del Patrimonio en el respectivo ejercicio.
3. Los traslados de partidas que hacan parte del patrimonio al inicio del ejercicio,
no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo.

El patrimonio al comienzo de cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o
prdidas que se vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse
con base en el PAAG mensual. La cuenta de revalorizacin del patrimonio forma
parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del clculo a que se
refiere el inciso anterior.


En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los
ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado
registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el
perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del
perodo.



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Art. 97. Realizacin del ingreso.









Art. 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes.



























Art. 99. Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios.















Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas
de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente
convertible en efectivo.
Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.

Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado
por la venta de bienes se requiere que:
1. La venta constituya una operacin de intercambio definitivo.
2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios
esencialmente identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retenga
facultades de administracin o restriccin del uso o aprovechamiento del mismo.
3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestacin originada en la
venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el
vendedor.
4. Se constituya una adecuada provisin para los costos o recargos que deba
sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en
estimaciones definidas y razonables.
5. Se constituya una adecuada provisin para las probables devoluciones de
mercancas o reclamos de garantas, con base en pronsticos definidos y
razonables.
Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar
razonablemente las Prdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera

Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado
por la prestacin de un servicio se requiere que:
1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria.
2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacin
del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestacin.
3. Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de
los mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; y que
en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos
terminados.
4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para prdidas
futuras previstas, tan pronto como sean determinables.


para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los
instalamentos respectivos.



61
Art. 100. Reconocimiento de otros ingresos.














Art. 101. Daciones en pago.







Art. 102. Diferencia en cambio.










Art. 103. Devoluciones, rebajas y descuentos.





Art. 104. Gastos financieros.









Art. 105. Reconocimiento de la extincin o prdida de utilidad futura.




Las ganancias o prdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones,
se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual
se entregaron.

Los intereses, las regalas, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en
las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuanta y
cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideracin el capital y
la tasa.
2. Regalas: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los
trminos del contrato que les da origen.
3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen
por el mtodo de participacin: cuando quede establecido el derecho del asociado
a recibirlos.

Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por
separado de los ingresos brutos.

La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos
representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un
gasto financiero, segn corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el
activo.

Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que se
haba esperado de un activo, el costo de este debe ser reconocido como un gasto
o como una prdida.
Los intereses y la correccin monetaria originada por obligaciones en UPAC as
como los dems gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisicin o
construccin de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en
Que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se
encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin.



62
Art. 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores.










Art. 107. Ajuste anual de ingresos y gastos.











Art. 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos.






Art. 109. Utilidad o prdida por exposicin a la inflacin.








4.5.5 SECCIN V Normas sobre las cuentas de orden

Art. 110. Registros en las cuentas de orden.













Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio,
incrementndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG
mensual acumulado.
En igual forma, se deben ajustar los dems costos y gastos mensuales realizados
en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste,
incrementndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG
mensual acumulado.

Las partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos
anteriores, provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de
desviaciones en la aplicacin de normas contables o de haber pasado
inadvertidos hechos cuantificables que existan a la fecha en que se difundi la
informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se
advirtieren.

Las partidas contabilizadas como crdito en la cuenta de correccin monetaria,
menos los dbitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente,
o prdida por exposicin a la inflacin, para efecto de la determinacin de la
utilidad o excedente del respectivo perodo.

Se debe ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos,
costos y gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una
forma particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de correccin
monetaria.

En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas:
1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los
compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos.
2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes"
los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones.
3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especficas segn la
naturaleza de la transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta
deudora o acreedora por contra respectiva.
4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el
registro de prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas
pertinentes exigen la creacin de provisiones.
5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de
contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales.
6. Al finalizar cada perodo o cada mes, segn el caso, para reconocer el efecto
de la inflacin, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la
respectiva cuenta de orden por contra.




63



4.5.6. SECCIN VI Operaciones Descontinuadas y Empresas en liquidacin

Art. 111. Operaciones descontinuadas.

















Art. 112. Contabilidad de las empresas en liquidacin.



























Se denominan operaciones descontinuadas las Secciones de un negocio,
claramente identificables, que se han liquidado o se van a liquidar.
Cuando se disponga la liquidacin, se deben identificar los activos respectivos, el
mtodo contable que se va a usar, el perodo de liquidacin y los resultados de las
operaciones que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesacin de
funcionamiento del segmento.
Cuando se estime que de la liquidacin de un segmento del negocio resultara una
prdida, esta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del ente
econmico adopten formalmente la decisin de proceder a dicha liquidacin.
En el caso de una ganancia, esta no se reconoce hasta que se convierta en
efectivo o en otras especies fcilmente convertibles en efectivo.
La determinacin de la ganancia o prdida en la liquidacin de un segmento debe
hacerse con relacin al valor neto de realizacin de los activos y pasivos
respectivos.


Los activos y pasivos de las empresas en liquidacin se deben valuar a su valor
neto realizable.
No es apropiado asignar el costo de los activos a travs de su depreciacin,
agotamiento o amortizacin. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos,
cargos e impuestos.
Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a
los propietarios del ente y clasificar los pasivos segn su orden de prelacin legal.
En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidacin
de un ente econmico, se deben reconocer todas las contingencias de prdida
que se deriven de la nueva situacin. Cuando la ley as lo ordene se deben
reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adicin a las contingencias
probables, las eventuales o remotas.




64
5 CAPITULO: CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD.

5.1 CUENTA T



















5.1.1 CONCEPTO DE CUENTA

La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial
que capta la situacin inicial de ste y las variaciones que posteriormente se vayan
produciendo en el mismo. Cada cuenta nos ofrece una visin del elemento patrimonial
que representa con independencia de los dems que componen el patrimonio y la
coordinacin de todas ellas nos la da una visin global del patrimonio de la empresa. A
parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas tambin pueden referirse a
funciones administrativas o a resultados.

5.1.2 ESTRUCTUTRA DE LA CUENTA:












EN QU FORMA SE HACEN LAS CUENTAS?
La cuenta se representa en forma T y tiene la
siguiente estructura:
Podemos definir la cuenta T como la representacin
grfica de la cuenta contable con sus diferentes
elementos.
La cuenta T nos permite hacer registros contables y es
la forma mas utilizada para registrar los diferentes
hechos econmicos.

QU ES UNA CUENTA?
La cuenta es el componente ms elemental y bsico
de la Contabilidad. Es como una ficha de anotacin
individual donde se anotan todos los movimientos
econmicos (contables) como por ejemplo tenemos
las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
QU PODEMOS ENTENDER POR CUENTA?
La aproximacin a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vas, la del
concepto y el de la estructura.
La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se
destinan a recoger los aumentos de valor y la otra
recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta
se representa por una T. La parte izquierda es la
"debe", la derecha "haber", pero no tiene
ninguna relacin con el significado propio de la
palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden
sumar y ambas sumas representan la dinmica de
cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posicin
esttica de dicha cuenta.

DEBE HABER


65
Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la
misma se anotan los valores numricos, en la columna de la izquierda el debe (Del
verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crdito
(Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa tener
todo lo que valga la pena tener).






CAJA

$1.000


Ahora un abono de $500 en la misma cuenta.

CAJA

$1.000 $500


Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se
colocarn en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO,
PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos
utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de
dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de
1.000 pesos y una extraccin de 500 pesos.



QU ES EL SALDO DE LA CUENTA?
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el
DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe
es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo
NULO (ambos saldos son iguales.)

Obsrvese estos tres ejemplos:


SALDO DEUDOR
BANCOS

$55.000 $30.000
$5.000

SUMAS $60.000 $30.000

SALDO DEUDO $30.000


Xxx nombre de la cuenta
DEBE HABER
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se
dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER,
se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a
realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pesos.


66

SALDO ACREEDOR
PROVEEDORES

$5.000 $10.000


SUMAS $5.000 $10.000

SALDO ACREEDOR $5.000





SALDO NULO O NEUTRO
CLIENTES

$3.000 $5.000
$2.000

SUMAS $5.000 $5.000

SALDO NULO $0 $0




EN QU MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN
EL DEBE O EN EL HABER?

En otras palabras Cmo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el
DEBE o en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES por qu
se hizo as? Todo depender del tipo de cuenta que sea. Obsrvese el siguiente
esquema:











ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
COSTOS
AUMENTA
DISMINUYE
DISMINUYE
DISMINUYE
AUMENTA
AUMENTA
DISMINUYE
AUMENTA
AUMENTA
AUMENTA
DISMINUYE
DISMINUYE


67
Slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de
ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos,
en el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su
aumento se reflejara segn el grfico:
BANCOS



CLIENTES
$10.000



CLIENTES
$10.000 $3.000
SALDO $7.000


De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $7.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa
cantidad.
Debe tenerse en cuenta que el marco terico en el cual se desarrolla esta teora es la
ciencia econmica y que es a partir de los hechos contables (hechos econmicos) que
tienen valides estos conceptos.

5.2 HECHOS CONTABLES

Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las
cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta,
un pago, una compra, una devolucin, etc. En nuestro ejemplo anterior, el seor
JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar como
un hecho contable.

5.2.1 CMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES?

Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar
el patrimonio de la empresa. Segn las modificaciones que se produzcan en el
activo, en el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos
contables en:

Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto)
pero sin afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehculo al
+
-
Supongamos que un cliente
nuestro, JAIRO JARAMILLO,
nos debe una factura con una
cuanta de $10.000 pesos. Lo
primero que hacemos es abrir
la cuenta del cliente y
CARGAR el importe en la parte
correspondiente:
Ahora supongamos que el seor JARAMILLO
nos hace un primer pago de $3.000 pesos.
Apuntaremos lo siguiente:


68
contado, o el ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo
que sube por otro que baja.
Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien
disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparacin al
contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Mixtos: Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo
la venta al contado de un coche usado por ms o menos de su coste.

CMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA?
En resumen:
Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que
los aumentos. Las disminuciones a la derecha.
Si es una cuenta de pasivo o patrimonio, el valor inicial a la derecha, los
aumentos a la derecha y las disminuciones a la izquierda.
Si es de gastos o costos, slo tienen anotaciones (valor inicial y aumentos) a la
izquierda.
Si es de cualquier tipo de ingresos al revs que la de gastos.



5.3 PARTIDA DOBLE






Qu es la partida doble?

La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la
Partida Doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mnimo a dos
cuentas".
Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. En qu
consiste el sistema de la partida doble? Partida doble significa doble anotacin, es
decir, este sistema consiste en registrar simultneamente las 2 partes contrapuestas
(causa y efecto) que aparecen como mnimo en todo hecho contable. El sistema se
basa en los siguientes principios:

En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la
operacin y un acreedor o acreedores por el mismo importe.
En toda operacin contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y
acreedor aquel que entrega.
En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos
patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.
En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber.
En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos
maneras diferentes:
Resultado es igual a activo menos pasivo.
El Mtodo de la partida doble, es un principio
universal introducido por Fray Lucas Pacioli
(1445-1510) a quien consideramos el Padre
de la Contabilidad, segn el cual si se
debita una cuenta por un valor, se debe
acreditar otra u otras por igual valor.
Es un sistema universalmente aceptado para
el registro contable de transacciones
comerciales.


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Resultado es igual a ingresos menos gastos.
As llegamos a la ecuacin fundamental del sistema, activo igual a pasivo ms
patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) tambin activo ms gastos es
igual a pasivo ms ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).

5.3.1 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE
Permite el control matemtico de las anotaciones: como siempre se da entrada y
salida simultneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los
mismos en dos columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condicin de
exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre s.
Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es
solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios,
cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino tambin todos los elementos
abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y
beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de
formular un balance general.

QU SON LOS ASIENTOS CONTABLES?

Un asiento no es ms que la forma de representar un hecho contable.
Continuando con el ejemplo anterior en el que EL SEOR JARAMILLO nos ha
pagado $3.000 pesos de los
$7.000 pesos que nos deba. En el momento del cobro del dinero, debemos
reflejar ese hecho a travs de un asiento. Observa detenidamente la estructura
de un asiento:

CLIENTES CAJA
$7.000 $3.000 $3.000
SALDO $4.000 SALDO $3.000

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la
otra disminuye (CLIENTES). Observa tambin que se cumple la norma de la partida
doble; el asiento afecta a dos cuentas como mnimo.


5.3.2 EN QU CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE?

En primer lugar veamos la funcin de la contabilidad: Los fines que se asignan a la
contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad econmica, captar el
autntico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los dems
usuarios de la informacin contable, la informacin adecuada para la toma de
decisiones. As la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
La contabilidad financiera representa la situacin inicial del patrimonio de la empresa y
las variaciones que ste haya experimentado a lo largo del ejercicio econmico,
procediendo al final a ordenar la informacin para calcular el beneficio o prdida del
ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La informacin
CUYA
CONTRAPARTIDA
SERA:


70
as obtenida se resume en las cuentas anuales tambin llamadas ESTADOS
CONTABLES que comprenden entre otros: el balance, el estado de resultados o de
prdidas y ganancias (PYG), estado de flujo de efectivo, etc.

El balance: Representa la situacin econmica (activo) y financiera (pasivo), de
la empresa en un momento determinado.
El estado de prdidas y ganancias (PYG): O Tambin de gastos e ingresos.
Informa del resultado contable de la empresa que se obtiene por comparacin
entre los ingresos y los gastos generados en el ejercicio.
El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones
sobre las informaciones contenidas en las dos anteriores.

La contabilidad es un sistema que facilita informacin objetiva a la direccin de la
empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores.
La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos
en el plan general de contabilidad Decreto 2649 de 1993.


5.4 CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

CUL ES LA CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS?

Las diferentes cuentas que existen se exponen a continuacin en una lista de
algunas de las ms importantes y su naturaleza. Ms adelante se ver que se
puede hacer con ellas y clasificaciones ms detalladas. Observe los cuatro
grandes grupos:























CAJA
BANCOS
CLIENTES
MERCANCIA NO
FABRICADA POR
LA EMPRESA
MAQUINARIA
EDIFICIOS
VEHICULOS


OBLIGACIONES
FINANCIERAS

PROVEEDORES

CUENTAS POR
PAGAR




CAPITAL

RESERVAS

UTILIDAD DEL
EJERCICIO

ACTIVO
PASIVO
PATRIMO
NIO


71

















5.4.1 NATURALEZA DE LAS CUENTAS
5.4.1.1 Cuentas Reales o de Balance:
Son las que representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman
parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo,
Pasivo o Patrimonio.













VENTA DE
MERCANCIA
DEVOLUCIONES
EN VENTA
INTERESES
DESCUENTOS
COMISIONES


SALARIOS DE
PERSONAL
ARRIENDOS
HONORARIOS
PAPELERIA


COSTO DE
VENTAS

COMPRAS

INGRESOS
GASTOS COSTOS DE
VENTA
ACTIVO:
Es la cuenta que nos representa todos los bienes y derechos
apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entiende por
bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las mercancas, los
muebles y los vehculos; por derechos, las cuentas por cobrar y
todos los crditos a su favor.
Es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente
econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin
se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.

Caractersticas de los activos. Estar en capacidad de generar beneficios
o servicios.
Estar bajo el control de la Empresa.
Generar un derecho de reclamacin.




72



































5.4.1.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias.
PATRIMONIO.
Es la cuenta que representa los aportes del dueo o de los dueos
para constituir la empresa y adems incluye las utilidades y
reservas. Matemticamente, se calcula por la diferencia entre el
Activo y el Pasivo.

Caractersticas del patrimonio. Est constituido por el aporte inicial y el
aporte adicional de los propietarios de la empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas
del ejercicio contable.
Representa los recursos invertidos por los dueos de la empresa
Es igual al activo total menos el pasivo total.
El derecho de los dueos de la empresa es un derecho residual
porque los derechos de los acreedores tienen prioridad desde el
punto de vista legal.
Aportes efectuados por el propietario
Utilidades provenientes de las operaciones del negocio.
La disminucin del patrimonio en una empresa se origina de dos
manera
Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueos de la
empresa.
Prdidas provenientes de operaciones improductivas de la
empresa.


PASIVO:
Es la cuenta que representa todas las obligaciones contradas por
la empresa para su cancelacin en el futuro. Son las deudas que
debe pagar por cualquier concepto.
Es la representacin financiera de las obligaciones presentes del
ente econmico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual
se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o
proveer servicios de otros entes.

Caractersticas de los pasivos.
La obligacin tiene que haberse causado.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Representa para la empresa una obligacin presente.
Una obligacin es un deber o responsabilidad para actuar en cierta
manera.
Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como
consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento
estatutario.
Las obligaciones surgen tambin de prcticas normales de negocios, del
deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de
actuar de una manera equitativa. Una obligacin normalmente surge slo
cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la
adquisicin de un activo. La liquidacin de una obligacin de una
obligacin presente usualmente implica el que la empresa entregue
recursos que conlleve beneficios econmicos con objeto de satisfacer los
reclamos de la otra parte interesada.




73
Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos,
son transitorias porque se cancelan al cierre del perodo contable.











5.5 ECUACIN PATRIMONIAL


Una empresa para poder realizar sus operaciones requiere de una
infraestructura y determinados recursos, los cuales son proporcionados por los
dueos iniciales o por terceras personas que participan como socios o como
prestamistas. Una estructura inicial de la empresa.
Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de
Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas
cuentas, se utiliza una frmula matemtica que da a conocer,
independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio, una
estructura inicial de la empresa podra ser:











Los dueos de la misma) o por los propietarios. Por lo tanto, los derechos totales
de los acreedores ms los derechos de los propietarios son iguales a los activos
totales de la Empresa. Esta relacin define la ecuacin fundamental de la
contabilidad que presenta la posicin financiera del negocio
INGRESO:
Son los valores que recibe la empresa
cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una
utilidad.

COSTO DE VENTAS:
Es el que representa la adquisicin de
los artculos destinados para
produccin o la venta a la que se
dedica la empresa, estas erogaciones
son recuperables en la venta o
prestacin del servicio.

GASTO:
Son los pagos que debe efectuar la
empresa por los servicios o elementos
necesarios para el buen
funcionamiento, estos valores no son
recuperables.

CUENTA DE ORDEN:
Son los dineros, documentos y bienes
que estn en poder de la empresa y
no son de su propiedad, sino que los
ha recibido de otra empresa para su
custodia, manejo o negociacin.
A
C
T
I
V
O

P
A
S
I
V
O

P
A
T
R
I
M
O
N
I
O

= +
Los totales en pesos de ambos lados
siempre sern iguales porque son
simplemente dos operaciones de los
mismos recursos de la Empresa. La
relacin de los activos muestra los
recursos que posee la empresa,
mientras que la relacin de los
pasivos y el patrimonio nos dice
quien proporcion estos recursos a la
empresa y cuanto proporcion cada
grupo. Todo lo que posee una
empresa ha sido proporcionado por
los acreedores (terceros diferentes a


74

NOTA: Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual.

IMPORTANTE: deducimos entonces que la ecuacin que debemos utilizar para hallar
el Patrimonio y el Pasivo son las siguientes:


















5.6 EJERCICIOS PARA PRACTICAR:

Teniendo en cuenta lo visto el capitulo, Ud. podr afianzar mucho mas lo estudiado
hasta aqu para luego continuar adquiriendo un mayor conocimiento sobre contabilidad
bsica.

1. En cuentas T debe registrar los siguientes hechos econmicos
explicando si aumenta o disminuye la cuenta correspondiente al ejercicio.
La empresa xyz tiene un capital de 105.000.
la empresa xyz tiene en bancos $90.000
La empresa tiene un vehculo que vale $10.000.
La empresa tiene mercanca no fabricada por la empresa $5.000
la empresa xyz compra mercanca no fabricada por la empresa a
crdito por $10.000 se le debe a su proveedor $10.000
la empresa xyz saca del banco $5.000 y abona a la deuda del
proveedor.
Le empresa vende mercanca por valor de $14.000, el cliente
debe pagar $14.000 pero abona a la deuda $7.000 que entran al
banco.


Al vender mercanca afecta el costo de venta lo cual implica una
salida en mercanca no fabricada por la empresa y una entrada en
el costo de ventas para nuestro ejemplo es de $7.000
La empresa saca $5.000 de su banco para pagar el gasto de
salarios de personal.
La empresa adquiere un prstamo (obligacin financiera) por
$20.000 los cuales se depositan en el banco.
A
C
T
I
V
O

P
A
S
I
V
O

P
A
T
R
I
M
O
N
I
O

=
A
C
T
I
V
O

P
A
S
I
V
O
P
A
T
R
I
M
O
N
I
O

=
-
-


75
La empresa tiene una utilidad del ejercicio de $2.000
2. Luego de registrar los hechos econmicos y segn lo visto en la
clasificacin de las cuentas Ud. deber clasificar los hechos econmicos
segn las cuentas y totalizar sus valores en cada una de ellas.
3. Con las cuentas clasificadas y totalizadas determine la ecuacin
patrimonial (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO).
4. Determine el total patrimonio si la empresa xyz tiene:
$600.000 en bancos
$200.000 en propiedad planta y equipo
$780.000 en mercanca no fabricada por la empresa
$ 270.000 que debe a proveedores
$400.000 que debe de un prstamo
$100.000 que debe un cliente
5. Determine el total pasivo si la empresa tiene:
$800.000 de capital social.
$500.000 en bancos.
$200.000 en utilidades
$100.000 vehculo
$50.000 en reserva
$600.000 en mercanca no fabricada para la venta.
6. Luego de resolver el punto 4 y 5 diga cual es el total activo.












































76
6 CAPITULO: DECRETO 2650/1993 PLAN NICO DE CUENTAS (PUC)




Con el fin de tener un registro uniforme de las operaciones econmicas realizadas por
los comerciantes, transparencia de la informacin contable y lograr una mayor claridad y
confiabilidad al evaluar la situacin y evolucin de los diferentes sectores econmicos,
en Colombia opera un Plan nico de Cuentas (PUC) para comerciantes que es de
obligatoria aplicacin desde 1995, para todas las personas naturales o jurdicas
obligadas a llevar contabilidad.
Inicialmente establecido con el decreto 2195 de 1992, al PUC se le han efectuado varias
modificaciones reglamentadas por los decretos 2650 de 1993, 2894 de 1994, 2116 de
1996, 95 de 1997 y dems.



























Buscar la uniformidad en el registro de
las operaciones econmicas realizadas
por los comerciantes con el fin de permitir
la transparencia de la informacin
contable y por consiguiente su claridad,
confiabilidad y comparabilidad.
Catlogo de cuentas.
Relacin ordenada de las clases,
grupos, cuentas y subcuentas del
activo, pasivo, patrimonio, ingresos,
gastos, costos de ventas, costos de
produccin y cuentas de orden
(deudor y acreedor) identificadas
con un cdigo numrico y su
respectiva nominacin.
Descripcin y dinmica de las
cuentas.
PUC
OBJETIVO CONTIENE


77



























(Art 4) DESCRIPCION Y DINMICAS
Las descripciones expresan o detallan
los conceptos de las diferentes clases,
grupos y cuentas incluidas en el
catalogo e indican las operaciones a
registrar en cada una de las cuentas.
Las dinmicas sealan la forma en que
se deben utilizar las cuentas y realizar
los diferentes movimientos contables
que la afecten.
(Art 5) CAMPO DE APLICACIN
El Plan nico de Cuentas deber ser
aplicado para todas las personas
naturales o jurdicas que estn
obligadas a llevar contabilidad, de
conformidad con lo previsto en el
cdigo de comercio. Dichas personas
para los efectos del presente Decreto,
se denominarn Entes Econmicos. No
estarn obligados a aplicar el Plan
nico de Cuentas de que trata este
Decreto los Entes Econmicos
pertenecientes a los sectores
Financiero, Asegurador y Cooperativo
y para quienes se han expedido Planes
de Cuentas de virtud especial.
1. Catlogo de Cuentas. El Catlogo de Cuentas y su estructura, sern de aplicacin
obligatoria y en la contabilidad no podrn utilizarse clases, grupos, cuentas o
subcuentas diferentes a las previstas en l. No obstante, los entes econmicos que lo
consideren necesario podrn utilizar internamente, para el registro de sus operaciones,
cdigos y denominaciones diferentes, caso en el cual debern elaborar una Tabla de
Equivalencias entre stas y las contenidas en el Catlogo del Plan nico de Cuentas, la
cual estar a disposicin de las personas o entidades que de conformidad con la ley
tengan la potestad de inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente econmico.
Sin embargo, en libros registrados se deber asentar la informacin contable conforme
al Catlogo de Cuentas del mencionado plan.
Los entes econmicos que decidan utilizar la Tabla de Equivalencias, debern
informarlo de manera inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente.
Las cuentas y subcuentas identificadas nicamente por el cdigo numrico, podrn ser
utilizadas y denominadas por el ente econmico, dentro del rango establecido,
dependiendo de sus necesidades de informacin, conservando la misma estructura del
Plan nico de Cuentas.
2. Dinmicas y descripciones. En todo caso, las dinmicas y descripciones sern de uso
obligatorio y todos los asientos contables debern efectuarse de conformidad con lo
establecido en ellas.
(Art 6)(Modificado por el Decreto
2894 de 1994, art 2). NORMAS DE
APLICACIN.
El Plan nico de Cuentas debe
aplicarse de conformidad con las
siguientes normas:



78























6.1 CATLOGO DE CUENTAS




(Art 7) AUXILIARES
Adicionalmente a las subcuentas
indicadas en el catlogo sealado, se
podrn utilizar las auxiliares que se
requieran de acuerdo con las
necesidades del ente econmico, para
lo cual bastar con que se incorporen a
partir del sptimo dgito
(Art 8) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 3). AJUSTES POR
INFLACIN (Derogado)
.
(Art 9) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 4)
ABREVIATURAS.

La denominacin dada a los rubros que
conforman el Catlogo del Plan nico
de Cuentas, podr ser aplicada
utilizando abreviaturas o parte de la
denominacin segn le corresponda.
(Art 10) LIBROS OFICIALES
Los libros de comercio registrados
debern llevarse aplicando los cdigos
numricos y las denominaciones del
Catlogo de Cuentas contenidas en el
presente Decreto.
(Art 11) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 5). ESTADOS
FINANCIEROS.

Toda presentacin de Estados
Financieros bsicos a los
administradores, socios, entidades del
Estado y a terceros, deber efectuarse
utilizando las denominaciones
indicadas en el Catlogo contenido en
el Plan nico de Cuentas. Asimismo,
indicar los cdigos numricos, en el
evento que le sean solicitados por
alguno de stos.
Para tal efecto, el balance general se
preparar debidamente clasificado en
parte corriente y no corriente,
dependiendo de la realizacin de los
activos y exigibilidad de los pasivos,
conforme a las normas vigentes sobre
presentacin y revelacin de estados
financieros.

(Art 13) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 6) APLICACIN
GRADUAL.
A partir de los estados financieros
cortados a 31 de diciembre de 1993, la
presentacin de los mismos deber
hacerse en su totalidad conforme al
Plan nico de Cuentas. El Plan nico
de Cuentas se aplicar para todas las
operaciones econmicas, a partir del 1
de enero de 1994 en las sociedades
mercantiles que legal o
estatutariamente estn obligadas a
tener revisor fiscal. El registro o
comprobante contable ser obligatorio
a nivel de cuenta (los cuatro primeros
dgitos).



79
6.1 CATALOGO DE CUENTAS





















INSTRUCCIONES PARA CONOCER EL PUC





A partir del 1 de enero de 1995 el Plan
nico de Cuentas ser obligatorio para
todas las personas naturales o
jurdicas obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo con lo dispuesto en el
Cdigo de Comercio. El registro o
comprobante contable ser obligatorio
a nivel de subcuentas (los seis
primeros dgitos).

LAS CUENTAS QUE IDENTIFICAN EL PRIMER DIGITO SON:
(Art 14) (Ver Decreto 95 de 1997, artculo
1. Ver Decreto 2116 de 1996, artculo 1.
Ver Decreto 2894 de 1994, artculo 7).
La codificacin del Catlogo de Cuentas
est estructurada sobre la base de los
siguientes niveles:

CUENTAS DE
BALANCE
CUENTAS DE
RESULTADOS
CUENTAS DE
ORDEN
Clase
Grupo
Cuenta
Subcuenta


80
Ejemplo de la descripcin dinmica de la cuenta 1105 CAJA








NOTA: Las descripciones y sus dinmicas del Catalogo de Cuentas es un anexo a la
cartilla contable y se encuentran al final. Es una gua de aprendizaje que permite al
lector interpretar y conocer en que momento se debe debitar una cuenta o acreditarla
segn el hecho econmico a contabilizar. Se recomienda ver las respectivas
descripciones y dinmicas cada vez que se vaya a registrar un hecho econmico pues
de este modo Ud. Va a adquirir mayor agilidad hasta el punto en que no necesitar de
dicha ayuda. No lo olvide


CLASE GRUPO CUENTA
1 ACTIVO 11 DISPONIBLE 1105 CAJA
DECRIPCION
Registra la existencia en dinero
efectivo o en cheques con que
cuenta el ente econmico, tanto en
moneda nacional como en moneda
extranjera, disponible en forma
inmediata.

DEBITOS CREDITOS
a. Por las entradas de dinero en efectivo y los
cheques recibidos por cualquier concepto
tanto en moneda nacional como en moneda
extranjera.
a. Por el valor de las consignaciones diarias
en cuentas corrientes bancarias o de ahorro.
b. Por los sobrantes en caja al efectuar
arqueos.
b Por el valor de la negociacin de divisas.
c. Por el mayor valor resultante al convertir las
divisas a la tasa de cambio representativa del
mercado.
c. Por los faltantes en caja al efectuar
arqueos.
d. Por el valor de la constitucin o incremento
del fondo de caja menor
d. Por el menor valor resultante al convertir las
divisas a la tasa de cambio representativa del
mercado.
e. Por la reduccin o cancelacin del monto
del fondo de caja menor.
f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los
casos que por necesidades del ente
econmico, se requieran.

DINMICA DE LA CUENTA 1105 CAJA


81
CODIGO DENOMINACION
1 ACTIVO 1210 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
11 DISPONIBLE 121005 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA
1105 CAJA 121010 PESCA
110505 CAJA GENERAL 121015 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
110510 CAJAS MENORES 121020 INDUSTRIA MANUFACTURERA
110515 MONEDA EXTRANJERA 121025 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
1110 BANCOS 121030 CONSTRUCCION
111005 MONEDA NACIONAL 121035 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
111010 MONEDA EXTRANJERA 121040 HOTELES Y RESTAURANTES
1115 REMESAS EN TRANSITO 121045 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
111505 MONEDA NACIONAL 121050 ACTIVIDAD FINANCIERA
111510 MONEDA EXTRANJERA 121055 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
1120 CUENTAS DE AHORRO 121060 ENSEANZA
112005 BANCOS 121065 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
112010 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA 121070 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
112015 ORGANISMOS COOPERATIVOS FINANCIEROS 121099 AJUSTES POR INFLACION
1125 FONDOS 1215 BONOS
112505 ROTATORIOS MONEDA NACIONAL 121505 BONOS PUBLICOS MONEDA NACIONAL
112510 ROTATORIOS MONEDA EXTRANJERA 121510 BONOS PUBLICOS MONEDA EXTRANJERA
112515 ESPECIALES MONEDA NACIONAL 121515 BONOS ORDINARIOS
112520 ESPECIALES MONEDA EXTRANJERA 121520 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES
112525 DE AMORTIZACION MONEDA NACIONAL 121595 OTROS
112530 DE AMORTIZACION MONEDA EXTRANJERA 1220 CEDULAS
12 INVERSIONES 122005 CEDULAS DE CAPITALIZACION
1205 ACCIONES 122010 CEDULAS HIPOTECARIAS
120505 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 122015 CEDULAS DE INVERSION
120510 PESCA 122095 OTRAS
120515 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 1225 CERTIFICADOS
120520 INDUSTRIA MANUFACTURERA 122505 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO (C.D.T.)
120525 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 122510 CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE AHORRO
120530 CONSTRUCCION 122515 CERTIFICADOS DE AHORRO DE VALOR CONSTANTE
(C.A.V.C.)
120535 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 122520 CERTIFICADOS DE CAMBIO
120540 HOTELES Y RESTAURANTES 122525 CERTIFICADOS CAFETEROS VALORIZABLES
120545 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 122530 CERTIFICADOS ELECTRICOS VALORIZABLES (C.E.V.)
120550 ACTIVIDAD FINANCIERA 122535 CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO (C.E.R.T.)
120555 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
122540 CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURISTICO
120560 ENSEANZA 122545 CERTIFICADOS DE INVERSION FORESTAL (C.I.F.)
120565 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 122595 OTROS
120570 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
1230 PAPELES COMERCIALES
120599 AJUSTES POR INFLACION 123005 EMPRESAS COMERCIALES
CATLOGO DE CUENTAS




























82


123010 EMPRESAS INDUSTRIALES 125595 OTRAS
123015 EMPRESAS DE SERVICIOS 1260 CUENTAS EN PARTICIPACION
1235 TITULOS 126001 a 126098
123505 TITULOS DE DESARROLLO AGROPECUARIO 126099 AJUSTES POR INFLACION
123510 TITULOS CANJEABLES POR CERTIFICADOS DE CAMBIO 1295 OTRAS INVERSIONES
123515 TITULOS DE TESORERIA (T.E.S.) 129505 APORTES EN COOPERATIVAS
123520 TITULOS DE PARTICIPACION 129510 DERECHOS EN CLUBES SOCIALES
123525 TITULOS DE CREDITO DE FOMENTO 129515 ACCIONES O DERECHOS EN CLUBES DEPORTIVOS
123530 TITULOS FINANCIEROS AGROINDUSTRIALES (T.F.A.) 129520 BONOS EN COLEGIOS
123535 TITULOS DE AHORRO CAFETERO (T.A.C.) 129595 DIVERSAS
123540 TITULOS DE AHORRO NACIONAL (T.A.N.) 129599 AJUSTES POR INFLACION
123545 TITULOS ENERGETICOS DE RENTABILIDAD CRECIENTE
(T.E.R.)
1299 PROVISIONES
123550 TITULOS DE AHORRO EDUCATIVO (T.A.E.) 129905 ACCIONES
123555 TITULOS FINANCIEROS INDUSTRIALES Y COMERCIALES 129910 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
123560 TESOROS 129915 BONOS
123565 TITULOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS NACIONALES
(TIDIS)
129920 CEDULAS
123570 TITULOS INMOBILIARIOS 129925 CERTIFICADOS
123595 OTROS 129930 PAPELES COMERCIALES
1240 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 129935 TITULOS
124005 BANCOS COMERCIALES 129940 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS
124010 COMPAIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL 129945 DERECHOS FIDUCIARIOS
124015 CORPORACIONES FINANCIERAS 129950 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS
124095 OTRAS 129955 OBLIGATORIAS
1245 DERECHOS FIDUCIARIOS 129960 CUENTAS EN PARTICIPACION
124505 FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA NACIONAL 129995 OTRAS INVERSIONES
124510 FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA EXTRANJERA 13 DEUDORES
1250 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS
(REPOS)
1305 CLIENTES
125005 ACCIONES 130505 NACIONALES
125010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 130510 DEL EXTERIOR
125015 BONOS 130515 DEUDORES DEL SISTEMA
125020 CEDULAS 1310 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
125025 CERTIFICADOS 131005 CASA MATRIZ
125030 PAPELES COMERCIALES 131010 COMPAIAS VINCULADAS
125035 TITULOS 131015 ACCIONISTAS O SOCIOS
125040 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 131020 PARTICULARES
125095 OTROS 131095 OTRAS
125099 AJUSTES POR INFLACION 1315 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ
1255 OBLIGATORIAS 131505 VENTAS
125505 BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL 131510 PAGOS A NOMBRE DE CASA MATRIZ
125510 BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL 131515 VALORES RECIBIDOS POR CASA MATRIZ
125515 BONOS PARA DESARROLLO SOCIAL Y SEGURIDAD
INTERNA (B.D.S.I.)
131520 PRESTAMOS


83
1320 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 134520 HONORARIOS
132005 FILIALES 134525 SERVICIOS
132010 SUBSIDIARIAS 134530 ARRENDAMIENTOS
132015 SUCURSALES 134535 CERT POR COBRAR
1325 CUENTA S POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 134595 OTROS
132505 A SOCIOS 1350 RETENCION SOBRE CONTRATOS
132510 A ACCIONISTAS 135005 DE CONSTRUCCION
1328 APORTES POR COBRAR 135010 DE PRESTACION DE SERVICIOS
132801

a 132898 135095 OTROS

1330 ANTICIPOS Y AVANCES 1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A
FAVOR
133005 A PROVEEDORES 135505 ANTICIPO DE IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
133010 A CONTRATISTAS 135510 ANTICIPO DE IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO
133015 A TRABAJADORES 135515 RETENCION EN LA FUENTE
133020 A AGENTES 135520 SOBRANTES EN LIQUIDACION PRIVADA DE IMPUESTOS
133025 A CONCESIONARIOS 135525 CONTRIBUCIONES
133030 DE ADJUDICACIONES 135530 IMPUESTOS DESCONTABLES
133095 OTROS 135595 OTROS
1332 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA 1360 RECLAMACIONES
133201 a 133298 136005 A COMPAIAS ASEGURADORAS
1335 DEPOSITOS 136010 A TRANSPORTADORES
133505 PARA IMPORTACIONES 136015 POR TIQUETES AEREOS
133510 PARA SERVICIOS 136095 OTRAS
133515 PARA CONTRATOS 1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
133520 PARA RESPONSABILIDADES 136505 VIVIENDA
133525 PARA JUICIOS EJECUTIVOS 136510 VEHICULOS
133530 PARA ADQUISICION DE ACCIONES, CUOTAS O DERECHOS
SOCIALES
136515 EDUCACION
133535 EN GARANTIA 136520 MEDICOS, ODONTOLOGICOS Y SIMILARES
133595 OTROS 136525 CALAMIDAD DOMESTICA
1340 PROMESAS DE COMPRA VENTA 136530 RESPONSABILIDADES
134005 DE BIENES RAICES 136595 OTROS
134010 DE MAQUINARIA Y EQUIPO 1370 PRESTAMOS A PARTICULARES
134015 DE FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 137005 CON GARANTIA REAL
134020 DE FLOTA Y EQUIPO AEREO 137010 CON GARANTIA PERSONAL
134025 DE FLOTA Y EQUIPO FERREO 1380 DEUDORES VARIOS
134030 DE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 138005 DEPOSITARIOS
134035 DE SEMOVIENTES 138010 COMISIONISTAS DE BOLSAS
134095 DE OTROS BIENES 138015 FONDO DE INVERSION
1345 INGRESOS POR COBRAR 138020 CUENTAS POR COBRAR DE TERCEROS
134505 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES 138025 PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS
134510 INTERESES 138030 FONDOS DE INVERSION SOCIAL
134515 COMISIONES 138095 OTROS


84
1385 DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 143005 PRODUCTOS MANUFACTURADOS
138501 a 138598 143010 PRODUCTOS EXTRAIDOS Y/O PROCESADOS
1390 DEUDAS DE DIFICIL COBRO 143015 PRODUCTOS AGRICOLAS Y FORESTALES
139001 a 139098 143020 SUBPRODUCTOS
1399 PROVISIONES 143025 PRODUCTOS DE PESCA
139905 CLIENTES 143099 AJUSTES POR INFLACION
139910 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 1435 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA
139915 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ 143501 a 143598
139920 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 143599 AJUSTES POR INFLACION
139925 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 1440 BIENES RAICES PARA LA VENTA
139930 ANTICIPOS Y AVANCES 144001 a 144098
139932 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA 144099 AJUSTES POR INFLACION
139935 DEPOSITOS 1445 SEMOVIENTES
139940 PROMESAS DE COMPRAVENTA 144505 ESPECIES MAYORES
139945 INGRESOS POR COBRAR 144510 ESPECIES MENORES
139950 RETENCION SOBRE CONTRATOS 144599 AJUSTES POR INFLACION
139955 RECLAMACIONES 1450 TERRENOS
139960 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 145005 POR URBANIZAR
139965 PRESTAMOS A PARTICULARES 145010 URBANIZADOS POR CONSTRUIR
139975 DEUDORES VARIOS 145099 AJUSTES POR INFLACION
139980 DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 1455 MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS
14 INVENTARIOS 145505 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
1405 MATERIAS PRIMAS 145510 ABONOS Y FERTILIZANTES
140501 a 140598 145515 SEMILLAS TERMINADAS
140599 AJUSTES POR INFLACION 145520 FUNGICIDAS Y HERBICIDAS
1410 PRODUCTOS EN PROCESO 145525 MATERIALES Y REPUESTOS
141001 a 141098 145530 LOZA Y CRISTALERIA
141099 AJUSTES POR INFLACION 145535 HERRAMIENTAS
1415 OBRAS DE CONSTRUCCION EN CURSO 145540 MEDICINAS
141501 a 141598 145545 ELEMENTOS HOSPITALARIOS
141599 AJUSTES POR INFLACION 145550 INSTRUMENTAL QUIRURGICO
1417 OBRAS DE URBANISMO 145555 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
141701 a 141798 145560 ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA
141799 AJUSTES POR INFLACION 145595 OTROS
1420 CONTRATOS EN EJECUCION 145599 AJUSTES POR INFLACION
142001 a 142098 1460 ENVASES Y EMPAQUES
142099 AJUSTES POR INFLACION 146001 a 146098
1425 CULTIVOS EN DESARROLLO 146099 AJUSTES POR INFLACION
142501 a 142598 1465 INVENTARIOS EN TRANSITO
142599 AJUSTES POR INFLACION 146501 a 146598
1430 PRODUCTOS TERMINADOS 146599 AJUSTES POR INFLACION


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1499 PROVISIONES 151630 CAFETERIA Y CASINOS
149905 PARA OBSOLESCENCIA 151635 SILOS
149910 PARA DIFERENCIA DE INVENTARIO FISICO 151640 INVERNADEROS
149915 PARA PERDIDAS DE INVENTARIOS 151645 CASETAS Y CAMPAMENTOS
149920 LIFO 151650 INSTALACIONES AGROPECUARIAS
15 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 151655 VIVIENDAS PARA EMPLEADOS Y OBREROS
1504 TERRENOS 151660 TERMINAL DE BUSES Y TAXIS
150405 URBANOS 151663 TERMINAL MARITIMO
150410 RURALES 151665 TERMINAL FERREO
150499 AJUSTES POR INFLACION 151670 PARQUEADEROS, GARAJES Y DEPOSITOS
1506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 151675 HANGARES
150605 TUBERIAS Y EQUIPO 151680 BODEGAS
150610 COSTOS DE IMPORTACION MATERIALES 151695 OTROS
150615 PROYECTOS DE CONSTRUCCION 151699 AJUSTES POR INFLACION
150699 AJUSTES POR INFLACION 1520 MAQUINARIA Y EQUIPO
1508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 152001 a 152098
150805 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 152099 AJUSTES POR INFLACION
150810 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 1524 EQUIPO DE OFICINA
150815 VIAS DE COMUNICACION 152405 MUEBLES Y ENSERES
150820 POZOS ARTESIANOS 152410 EQUIPOS
150825 PROYECTOS DE EXPLORACION 152495 OTROS
150830 PROYECTOS DE DESARROLLO 152499 AJUSTES POR INFLACION
150899 AJUSTES POR INFLACION 1528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
1512 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE 152805 EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS
151205 MAQUINARIA Y EQUIPO 152810 EQUIPOS DE TELECOMUNICACIONES
151210 EQUIPO DE OFICINA 152815 EQUIPOS DE RADIO
151215 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 152820 SATELITES Y ANTENAS
151220 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 152825 LINEAS TELEFONICAS
151225 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 152895 OTROS
151230 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 152899 AJUSTES POR INFLACION
151235 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 1532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
151240 FLOTA Y EQUIPO AEREO 153205 MEDICO
151245 FLOTA Y EQUIPO FERREO 153210 ODONTOLOGICO
151250 PLANTAS Y REDES 153215 LABORATORIO
151299 AJUSTES POR INFLACION 153220 INSTRUMENTAL
1516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 153295 OTROS
151605 EDIFICIOS 153299 AJUSTES POR INFLACION
151610 OFICINAS 1536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
151615 ALMACENES 153605 DE HABITACIONES
151620 FABRICAS Y PLANTAS INDUSTRIALES 153610 DE COMESTIBLES Y BEBIDAS
151625 SALAS DE EXHIBICION Y VENTAS 153695 OTROS


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153699 AJUSTES POR INFLACION 1556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
1540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 155605 INSTALACIONES PARA AGUA Y ENERGIA
154005 AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS 155610 ACUEDUCTO ACEQUIAS Y CANALIZACIONES
154008 CAMIONES, VOLQUETAS Y FURGONES 155615 PLANTAS DE GENERACION HIDRAULICA
154010 TRACTOMULAS Y REMOLQUES 155620 PLANTAS DE GENERACION TERMICA
154015 BUSES Y BUSETAS 155625 PLANTAS DE GENERACION A GAS
154017 RECOLECTORES Y CONTENEDORES 155628 PLANTAS DE GENERACION DIESEL, GASOLINA Y PETROLEO
154020 MONTACARGAS 155630 PLANTAS DE DISTRIBUCION
154025 PALAS Y GRUAS 155635 PLANTAS DE TRANSMISION Y SUBESTACIONES
154030 MOTOCICLETAS 155640 OLEODUCTOS
154035 BICICLETAS 155645 GASODUCTOS
154040 ESTIBAS Y CARRETAS 155647 POLIDUCTOS
154045 BANDAS TRANSPORTADORAS 155650 REDES DE DISTRIBUCION
154095 OTROS 155655 PLANTAS DE TRATAMIENTO
154099 AJUSTES POR INFLACION 155660 REDES DE RECOLECCION DE AGUAS NEGRAS
1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 155665 INSTALACIONES Y EQUIPO DE BOMBEO
154405 BUQUES 155670 REDES DE DISTRIBUCION DE VAPOR
154410 LANCHAS 155675 REDES DE AIRE
154415 REMOLCADORAS 155680 REDES ALIMENTACION DE GAS
154420 BOTES 155682 REDES EXTERNAS DE TELEFONIA
154425 BOYAS 155685 PLANTAS DESHIDRATADORAS
154430 AMARRES 155695 OTROS
154435 CONTENEDORES Y CHASSISES 155699 AJUSTES POR INFLACION
154440 GABARRAS 1560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
154495 OTROS 156001 a 156098
154499 AJUSTES POR INFLACION 156099 AJUSTES POR INFLACION
1548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 1562 ENVASES Y EMPAQUES
154805 AVIONES 156201 a 156298
154810 AVIONETAS 156299 AJUSTES POR INFLACION
154815 HELICOPTEROS 1564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
154820 TURBINAS Y MOTORES 156405 CULTIVOS EN DESARROLLO
154825 MANUALES DE ENTRENAMIENTO PERSONAL TECNICO 156410 CULTIVOS AMORTIZABLES
154830 EQUIPOS DE VUELO 156499 AJUSTES POR INFLACION
154895 OTROS 1568 VIAS DE COMUNICACION
154899 AJUSTES POR INFLACION 156805 PAVIMENTACION Y PATIOS
1552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 156810 VIAS
155205 LOCOMOTORAS 156815 PUENTES
155210 VAGONES 156820 CALLES
155215 REDES FERREAS 156825 AERODROMOS
155295 OTROS 156895 OTROS
155299 AJUSTES POR INFLACION 156899 AJUSTES POR INFLACION


87
1572 MINAS Y CANTERAS 159260 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
157205 MINAS 159265 ENVASES Y EMPAQUES
157210 CANTERAS 159299 AJUSTES POR INFLACION
157299 AJUSTES POR INFLACION 1596 DEPRECIACION DIFERIDA
1576 POZOS ARTESIANOS 159605 EXCESO FISCAL SOBRE LA CONTABLE
157601 a 157698 159610 DEFECTO FISCAL SOBRE LA CONTABLE (CR)
157699 AJUSTES POR INFLACION 159699 AJUSTES POR INFLACION
1580 YACIMIENTOS 1597 AMORTIZACION ACUMULADA
158001 a 158098 159705 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
158099 AJUSTES POR INFLACION 159710 VIAS DE COMUNICACION
1584 SEMOVIENTES 159715 SEMOVIENTES
158405 ESPECIES MENORES 159799 AJUSTES POR INFLACION
158410 ESPECIES MAYORES 1598 AGOTAMIENTO ACUMULADO
158499 AJUSTES POR INFLACION 159805 MINAS Y CANTERAS
1588 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 159815 POZOS ARTESIANOS
158805 MAQUINARIA Y EQUIPO 159820 YACIMIENTOS
158810 EQUIPO DE OFICINA 159899 AJUSTES POR INFLACION
158815 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 1599 PROVISIONES
158820 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159904 TERRENOS
158825 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 159906 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS
158830 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 159908 CONSTRUCCIONES EN CURSO
158835 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159912 MAQUINARIA EN MONTAJE
158840 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159916 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
158845 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159920 MAQUINARIA Y EQUIPO
158850 PLANTAS Y REDES 159924 EQUIPO DE OFICINA
158855 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 159928 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
158860 SEMOVIENTES 159932 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO
158865 ENVASES Y EMPAQUES 159936 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
158899 AJUSTES POR INFLACION 159940 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
1592 DEPRECIACION ACUMULADA 159944 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
159205 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 159948 FLOTA Y EQUIPO AEREO
159210 MAQUINARIA Y EQUIPO 159952 FLOTA Y EQUIPO FERREO
159215 EQUIPO DE OFICINA 159956 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
159220 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 159960 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
159225 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159962 ENVASES Y EMPAQUES
159230 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 159964 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
159235 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 159968 VIAS DE COMUNICACION
159240 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159972 MINAS Y CANTERAS
159245 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159980 POZOS ARTESIANOS
159250 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159984 YACIMIENTOS
159255 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 159988 SEMOVIENTES


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159992 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 1699 PROVISIONES
16 INTANGIBLES 169901 a 169998
1605 CREDITO MERCANTIL 17 DIFERIDOS
160505 FORMADO O ESTIMADO 1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
160510 ADQUIRIDO O COMPRADO 170505 INTERESES
160599 AJUSTES POR INFLACION 170510 HONORARIOS
1610 MARCAS 170515 COMISIONES
161005 ADQUIRIDAS 170520 SEGUROS Y FIANZAS
161010 FORMADAS 170525 ARRENDAMIENTOS
161099 AJUSTES POR INFLACION 170530 BODEGAJES
1615 PATENTES 170535 MANTENIMIENTO EQUIPOS
161505 ADQUIRIDAS 170540 SERVICIOS
161510 FORMADAS 170545 SUSCRIPCIONES
161599 AJUSTES POR INFLACION 170595 OTROS
1620 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 1710 CARGOS DIFERIDOS
162005 CONCESIONES 171004 ORGANIZACION Y PREOPERATIVOS
162010 FRANQUICIAS 171008 REMODELACIONES
162099 AJUSTES POR INFLACION 171012 ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y PROYECTOS
1625 DERECHOS 171016 PROGRAMAS PARA COMPUTADOR (SOFTWARE)
162505 DERECHOS DE AUTOR 171020 UTILES Y PAPELERIA
162510 PUESTO DE BOLSA 171024 MEJORAS A PROPIEDADES AJENAS
162515 EN FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS 171028 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
162520 EN FIDEICOMISOS DE GARANTIA 171032 ENTRENAMIENTO DE PERSONAL
162525 EN FIDEICOMISOS DE ADMINISTRACION 171036 FERIAS Y EXPOSICIONES
162595 OTROS 171040 LICENCIAS
162599 AJUSTES POR INFLACION 171044 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y AVISOS
1630 KNOW HOW 171048 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA
163001 a 163098 171052 MOLDES Y TROQUELES
163099 AJUSTES POR INFLACION 171056 INSTRUMENTAL QUIRURGICO
1635 LICENCIAS 171060 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
163501 a 163598 171064 ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA
163599 AJUSTES POR INFLACION 171068 LOZA Y CRISTALERIA
1698 AMORTIZACION ACUMULADA 171072 DESCUENTO EN COLOCACION DE BONOS
169805 CREDITO MERCANTIL 171076 IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO "DEBITOS" POR DIFERENCIAS
TEMPORALES
169810 MARCAS 171080 CONCURSOS Y LICITACIONES
169815 PATENTES 171095 OTROS
169820 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 171099 AJUSTES POR INFLACION
169830 DERECHOS 1715 COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR
169835 KNOW HOW 171505 POZOS SECOS
169840 LICENCIAS 171510 POZOS NO COMERCIALES
169899 AJUSTES POR INFLACION 171515 OTROS COSTOS DE EXPLORACION


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171599 AJUSTES POR INFLACION 191016 EQUIPO DE OFICINA
1720 COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO 191020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
172005 PERFORACION Y EXPLOTACION 191024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO
172010 PERFORACIONES CAMPOS EN DESARROLLO 191028 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
172015 FACILIDADES DE PRODUCCION 191032 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
172020 SERVICIO A POZOS 191036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
172099 AJUSTES POR INFLACION 191040 FLOTA Y EQUIPO AEREO
1730 CARGOS POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 191044 FLOTA Y EQUIPO FERREO
173001 a 173098 191048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
1798 AMORTIZACION ACUMULADA 191052 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
179805 COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR 191056 ENVASES Y EMPAQUES
179810 COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO 191060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
179899 AJUSTES POR INFLACION 191064 VIAS DE COMUNICACION
18 OTROS ACTIVOS 191068 MINAS Y CANTERAS
1805 BIENES DE ARTE Y CULTURA 191072 POZOS ARTESIANOS
180505 OBRAS DE ARTE 191076 YACIMIENTOS
180510 BIBLIOTECAS 191080 SEMOVIENTES
180595 OTROS 1995 DE OTROS ACTIVOS
180599 AJUSTES POR INFLACION 199505 BIENES DE ARTE Y CULTURA
1895 DIVERSOS 199510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
189505 MAQUINAS PORTEADORAS 199515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO
189510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO 199520 INVENTARIO DE SEMOVIENTES
189515 AMORTIZACION ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS EN
COMODATO (CR)
2 PASIVO
189520 BIENES RECIBIDOS EN PAGO 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS
189525 DERECHOS SUCESORALES 2105 BANCOS NACIONALES
189530 ESTAMPILLAS 210505 SOBREGIROS
189595 OTROS 210510 PAGARES
189599 AJUSTES POR INFLACION 210515 CARTAS DE CREDITO
1899 PROVISIONES 210520 ACEPTACIONES BANCARIAS
189905 BIENES DE ARTE Y CULTURA 2110 BANCOS DEL EXTERIOR
189995 DIVERSOS 211005 SOBREGIROS
19 VALORIZACIONES 211010 PAGARES
1905 DE INVERSIONES 211015 CARTAS DE CREDITO
190505 ACCIONES 211020 ACEPTACIONES BANCARIAS
190510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 2115 CORPORACIONES FINANCIERAS
190515 DERECHOS FIDUCIARIOS 211505 PAGARES
1910 DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 211510 ACEPTACIONES FINANCIERAS
191004 TERRENOS 211515 CARTAS DE CREDITO
191006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 2120 COMPAIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL
191008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 212005 PAGARES
191012 MAQUINARIA Y EQUIPO 212010 ACEPTACIONES FINANCIERAS


90


2125 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA 230501 a 230598
212505 SOBREGIROS 2310 A CASA MATRIZ
212510 PAGARES 231001 a 231098
212515 HIPOTECARIAS 2315 A COMPAIAS VINCULADAS
2130 ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 231501 a 231598
213001 a 213098 2320 A CONTRATISTAS
2135 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES
NEGOCIADAS
232001 a 232098
213505 ACCIONES 2330 ORDENES DE COMPRA POR UTILIZAR
213510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 233001 a 233098
213515 BONOS 2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
213520 CEDULAS 233505 GASTOS FINANCIEROS
213525 CERTIFICADOS 233510 GASTOS LEGALES
213530 PAPELES COMERCIALES 233515 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS
213535 TITULOS 233520 COMISIONES
213540 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 233525 HONORARIOS
213595 OTROS 233530 SERVICIOS TECNICOS
2140 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 233535 SERVICIOS DE MANTENIMIENTO
214001 a 214098 233540 ARRENDAMIENTOS
2145 OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES 233545 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS
214505 GOBIERNO NACIONAL 233550 SERVICIOS PUBLICOS
214510 ENTIDADES OFICIALES 233555 SEGUROS
2195 OTRAS OBLIGACIONES 233560 GASTOS DE VIAJE
219505 PARTICULARES 233565 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS
219510 COMPAIAS VINCULADAS 233570 SERVICIOS ADUANEROS
219515 CASA MATRIZ 233595 OTROS
219520 SOCIOS O ACCIONISTAS 2340 INSTALAMENTOS POR PAGAR
219525 FONDOS Y COOPERATIVAS 234001 a 234098
219595 OTRAS 2345 ACREEDORES OFICIALES
22 PROVEEDORES 234501 a 234598
2205 NACIONALES 2350 REGALIAS POR PAGAR
220501 a 220598 235001 a 235098
2210 DEL EXTERIOR 2355 DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS
221001 a 221098 235505 ACCIONISTAS
2215 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 235510 SOCIOS
221501 a 221598 2360 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR
2220 CASA MATRIZ 236005 DIVIDENDOS
222001 a 222098 236010 PARTICIPACIONES
2225 COMPAIAS VINCULADAS 2365 RETENCION EN LA FUENTE
222501 a 222598 236505 SALARIOS Y PAGOS LABORALES
23 CUENTAS POR PAGAR 236510 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES
2305 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 236515 HONORARIOS


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236520 COMISIONES 241210 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
236525 SERVICIOS 2416 A LA PROPIEDAD RAIZ
236530 ARRENDAMIENTOS 241601 a 241698
236535 RENDIMIENTOS FINANCIEROS 2420 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS
236540 COMPRAS 242001 a 242098
236545 LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES 2424 DE VALORIZACION
236550 POR PAGOS AL EXTERIOR 242405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
236555 POR INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR 242410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
236560 ENAJENACION PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
PERSONAS NATURALES
2428 DE TURISMO
236565 POR IMPUESTO DE TIMBRE 242801 a 242898
236570 OTRAS RETENCIONES Y PATRIMONIO 2432 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS
236575 AUTORRETENCIONES 243201 a 243298
2370 RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 2436 DE VEHICULOS
237005 APORTES AL I.S.S. 243605 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
237010 APORTES AL I.C.B.F., SENA Y CAJAS DE COMPENSACION 243610 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
237015 APORTES AL F.I.C. 2440 DE ESPECTACULOS PUBLICOS
237025 EMBARGOS JUDICIALES 244001 a 244098
237030 LIBRANZAS 2444 DE HIDROCARBUROS Y MINAS
237035 SINDICATOS 244405 DE HIDROCARBUROS
237040 COOPERATIVAS 244410 DE MINAS
237045 FONDOS 2448 REGALIAS E IMPUESTOS A LA PEQUEA Y MEDIANA
MINERIA
237095 OTROS 244801 a 244898
2375 CUOTAS POR DEVOLVER 2452 A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS
237501 a 237598 245201 a 245298
2380 ACREEDORES VARIOS 2456 A LAS IMPORTACIONES
238005 DEPOSITARIOS 245601 a 245698
238010 COMISIONISTAS DE BOLSAS 2460 CUOTAS DE FOMENTO
238015 SOCIEDAD ADMINISTRADORA-FONDOS DE INVERSION 246001 a 246098
238020 REINTEGROS POR PAGAR 2464 DE LICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS
238025 FONDO DE PERSEVERANCIA 246405 DE LICORES
238030 FONDOS DE CESANTIAS Y/O PENSIONES 246410 DE CERVEZAS
238035 DONACIONES ASIGNADAS POR PAGAR 246415 DE CIGARRILLOS
238095 OTROS 2468 AL SACRIFICIO DE GANADO
24 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS 246801 a 246898
2404 DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 2472 AL AZAR Y JUEGOS
240405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 247201 a 247298
240410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES 2476 GRAVAMENES Y REGALIAS POR UTILIZACION DEL SUELO
2408 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 247601 a 247698
240801 a 240898 2495 OTROS
2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO 249501 a 249598
241205 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 25 OBLIGACIONES LABORALES


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2505 SALARIOS POR PAGAR 261020 PRIMA DE SERVICIOS
250501 a 250598 261025 PRESTACIONES EXTRALEGALES
2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS 261030 VIATICOS
251005 LEY LABORAL ANTERIOR 261095 OTRAS
251010 Ley 50 de 1990Y NORMAS POSTERIORES 2615 PARA OBLIGACIONES FISCALES
2515 INTERESES SOBRE CESANTIAS 261505 DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
251501 a 251598 261510 DE INDUSTRIA Y COMERCIO
2520 PRIMA DE SERVICIOS 261515 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS
252001 a 252098 261520 DE VEHICULOS
2525 VACACIONES CONSOLIDADAS 261525 DE HIDROCARBUROS Y MINAS
252501 a 252598 261595 OTROS
2530 PRESTACIONES EXTRALEGALES 2620 PENSIONES DE JUBILACION
253005 PRIMAS 262005 CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION
253010 AUXILIOS 262010 PENSIONES DE JUBILACION POR AMORTIZAR (DB)
253015 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 2625 PARA OBRAS DE URBANISMO
253020 BONIFICACIONES 262505 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
253025 SEGUROS 262510 ENERGIA ELECTRICA
253095 OTRAS 262515 TELEFONOS
2532 PENSIONES POR PAGAR 262595 OTROS
253201 a 253298 2630 PARA MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
2535 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION 263005 TERRENOS
253501 a 253598 263010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
2540 INDEMNIZACIONES LABORALES 263015 MAQUINARIA Y EQUIPO
254001 a 244098 263020 EQUIPO DE OFICINA
26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 263025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
2605 PARA COSTOS Y GASTOS 263030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
260505 INTERESES 263035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
260510 COMISIONES 263040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
260515 HONORARIOS 263045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
260520 SERVICIOS TECNICOS 263050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
260525 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 263055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
260530 GASTOS DE VIAJE 263060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
260535 SERVICIOS PUBLICOS 263065 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
260540 REGALIAS 263070 ENVASES Y EMPAQUES
260545 GARANTIAS 263075 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
260550 MATERIALES Y REPUESTOS 263080 VIAS DE CUMUNICACION
260595 OTROS 263085 POZOS ARTESIANOS
2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES 263095 OTROS
261005 CESANTIAS 2635 PARA CONTINGENCIAS
261010 INTERESES SOBRE CESANTIAS 263505 MULTAS Y SANCIONES AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
261015 VACACIONES 263510 INTERESES POR MULTAS Y SANCIONES


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263515 RECLAMOS 272599 AJUSTES POR INFLACION
263520 LABORALES 28 OTROS PASIVOS
263525 CIVILES 2805 ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS
263530 PENALES 280505 DE CLIENTES
263535 ADMINISTRATIVOS 280510 SOBRE CONTRATOS
263540 COMERCIALES 280515 PARA OBRAS EN PROCESO
263595 OTRAS 280595 OTROS
2640 PARA OBLIGACIONES DE GARANTIAS 2810 DEPOSITOS RECIBIDOS
264001 a 264098 281005 PARA FUTURA SUSCRIPCION DE ACCIONES
2695 PROVISIONES DIVERSAS 281010 PARA FUTURO PAGO DE CUOTAS O DERECHOS SOCIALES
269505 PARA BENEFICENCIA 281015 PARA GARANTIA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS
269510 PARA COMUNICACIONES 281020 PARA GARANTIA DE CONTRATOS
269515 PARA PERDIDA EN TRANSPORTE 281025 DE LICITACIONES
269520 PARA OPERACION 281030 DE MANEJO DE BIENES
269525 PARA PROTECCION DE BIENES AGOTABLES 281035 FONDO DE RESERVA
269530 PARA AJUSTES EN REDENCION DE UNIDADES 281095 OTROS
269535 AUTOSEGURO 2815 INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS
269540 PLANES Y PROGRAMAS DE REFORESTACION Y
ELECTRIFICACION
281505 VALORES RECIBIDOS PARA TERCEROS
269595 OTRAS 281510 VENTA POR CUENTA DE TERCEROS
27 DIFERIDOS 2820 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA
2705 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 282001 a 282098
270505 INTERESES 2825 RETENCIONES A TERCEROS SOBRE CONTRATOS
270510 COMISIONES 282505 CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LABORALES
270515 ARRENDAMIENTOS 282510 PARA ESTABILIDAD DE OBRA
270520 HONORARIOS 282515 GARANTIA CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
270525 SERVICIOS TECNICOS 2830 EMBARGOS JUDICIALES
270530 DE SUSCRIPTORES 283005 INDEMNIZACIONES
270535 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 283010 DEPOSITOS JUDICIALES
270540 MERCANCIA EN TRANSITO YA VENDIDA 2835 ACREEDORES DEL SISTEMA
270545 MATRICULAS Y PENSIONES 283505 CUOTAS NETAS
270550 CUOTAS DE ADMINISTRACION 283510 GRUPOS EN FORMACION
270595 OTROS 2840 CUENTAS EN PARTICIPACION
2710 ABONOS DIFERIDOS 284001 a 284098
271005 REAJUSTE DEL SISTEMA 2895 DIVERSOS
2715 UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS 289505 PRESTAMOS DE PRODUCTOS
271501 a 271598 289510 REEMBOLSO DE COSTOS EXPLORATORIOS
2720 CREDITO POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 289515 PROGRAMA DE EXTENSION AGROPECUARIA
272001 a 272098 29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES
2725 IMPUESTOS DIFERIDOS 2905 BONOS EN CIRCULACION
272505 POR DEPRECIACION FLEXIBLE 290505 GARANTIA GENERAL
272595 DIVERSOS 290510 GARANTIA ESPECIFICA


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2910 BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES 33 RESERVAS
291001 a 291098 3305 RESERVAS OBLIGATORIAS
2915 PAPELES COMERCIALES 330505 RESERVA LEGAL
291501 a 291598 330510 RESERVAS POR DISPOSICIONES FISCALES
3 PATRIMONIO 330515 RESERVA PARA READQUISICION DE ACCIONES
31 CAPITAL SOCIAL 330517 RESERVA PARA READQUISICION DE CUOTAS O PARTES DE
INTERES SOCIAL
3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 330520 RESERVA PARA EXTENSION AGROPECUARIA
310505 CAPITAL AUTORIZADO 330525 RESERVALey 7a. de 1990
310510 CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB) 330530 RESERVA PARA REPOSICION DE SEMOVIENTES
310515 CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB) 330535 RESERVALey 4a de 1980
3110 ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
PROPIAS READQUIRIDAS (DB)
330595 OTRAS
311005 ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS (DB) 3310 RESERVAS ESTATUTARIAS
311010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL PROPIAS
READQUIRIDAS (DB)
331005 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES
3115 APORTES SOCIALES 331010 PARA REPOSICION DE ACTIVOS
311505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 331015 PARA FUTUROS ENSANCHES
311510 APORTES DE SOCIOS-FONDO MUTUO DE INVERSION 331095 OTRAS
311515 CONTRIBUCION DE LA EMPRESA-FONDO MUTUO DE
INVERSION
3315 RESERVAS OCASIONALES
311520 SUSCRIPCIONES DEL PUBLICO 331505 PARA BENEFICENCIA Y CIVISMO
3120 CAPITAL ASIGNADO 331510 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES
312001 a 312098 331515 PARA FUTUROS ENSANCHES
3125 INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO 331520 PARA ADQUISICION O REPOSICION DE PROPIEDADES
PLANTA Y EQUIPO
312501 a 312598 331525 PARA INVESTIGACIONES Y DESARROLLO
3130 CAPITAL DE PERSONAS NATURALES 331530 PARA FOMENTO ECONOMICO
313001 a 313098 331535 PARA CAPITAL DE TRABAJO
3135 APORTES DEL ESTADO 331540 PARA ESTABILIZACION DE RENDIMIENTOS
313501 a 313598 331545 A DISPOSICION DEL MAXIMO ORGANO SOCIAL
3140 FONDO SOCIAL 331595 OTRAS
314001 a 314098 34 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
32 SUPERAVIT DE CAPITAL 3405 AJUSTES POR INFLACION
3205 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES
DE INTERES SOCIAL
340505 DE CAPITAL SOCIAL
320505 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES 340510 DE SUPERAVIT DE CAPITAL
320510 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES POR COBRAR (DB) 340515 DE RESERVAS
320515 PRIMA EN COLOCACION DE CUOTAS O PARTES DE INTERES
SOCIAL
340520 DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
3210 DONACIONES 340525 DE ACTIVOS EN PERIODO IMPRODUCTIVO
321005 EN DINERO 3410 SANEAMIENTO FISCAL
321010 EN VALORES MOBILIARIOS 341001 a 341098
321015 EN BIENES MUEBLES 3415 AJUSTES POR INFLACIONDecreto 3019 de 1989
321020 EN BIENES INMUEBLES 341501 a 341598
321025 EN INTANGIBLES 35 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN
ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
3215 CREDITO MERCANTIL 3505 DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
321501 a 321598 350501 a 350598


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3510 PARTICIPACIONES DECRETADAS EN CUOTAS O PARTES DE
INTERES SOCIAL
3895 DE OTROS ACTIVOS
351001 a 351098 389505 BIENES DE ARTE Y CULTURA
36 RESULTADOS DEL EJERCICIO 389510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO
360505 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389520 INVENTARIO DE SEMOVIENTES
360510 UTILIDAD POR EXPOSICION A LA INFLACION 4 INGRESOS
3610 PERDIDA DEL EJERCICIO 41 OPERACIONALES
361005 PERDIDA DEL EJERCICIO 4105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA
361010 PERDIDA POR EXPOSICION A LA INFLACION 410505 CULTIVO DE CEREALES
37 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 410510 CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS
ORNAMENTALES
3705 UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 410515 CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS
370501 a 370598 410520 CULTIVO DE CAFE
3710 PERDIDAS ACUMULADAS 410525 CULTIVO DE FLORES
371001 a 371098 410530 CULTIVO DE CAA DE AZUCAR
38 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 410535 CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL TEXTIL
3805 DE INVERSIONES 410540 CULTIVO DE BANANO
380505 ACCIONES 410545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS
380510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 410550 CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y
BURDEGANOS
380515 DERECHOS FIDUCIARIOS 410555 CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO.
3810 DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 410560 PRODUCCION AVICOLA
381004 TERRENOS 410565 CRIA DE OTROS ANIMALES
381006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 410570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS
381008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 410575 ACTIVIDAD DE CAZA
381012 MAQUINARIA Y EQUIPO 410580 ACTIVIDAD DE SILVICULTURA
381016 EQUIPO DE OFICINA 410599 AJUSTES POR INFLACION
381020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 4110 PESCA
381024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 411005 ACTIVIDAD DE PESCA
381028 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 411010 EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES
381032 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 411095 ACTIVIDADES CONEXAS
381036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 411099 AJUSTES POR INFLACION
381040 FLOTA Y EQUIPO AEREO 4115 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
381044 FLOTA Y EQUIPO FERREO 411505 CARBON
381048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 411510 PETROLEO CRUDO
381052 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 411512 GAS NATURAL
381056 ENVASES Y EMPAQUES 411514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE
PETROLEO Y GAS
381060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 411515 MINERALES DE HIERRO
381064 VIAS DE COMUNICACION 411520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS
381068 MINAS Y CANTERAS 411525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA
381072 POZOS ARTESIANOS 411527 PIEDRAS PRECIOSAS
381076 YACIMIENTOS 411528 ORO
381080 SEMOVIENTES 411530 OTRAS MINAS Y CANTERAS


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412079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA
AUTOMOTORES
413524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y
CALZADO
412080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS
EMBARCACIONES
413526 VENTA DE PAPEL Y CARTON
412081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE
PARA FERROCARRILES
413528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA,
UTILES Y TEXTOS ESCOLARES
412082 FABRICACION DE AERONAVES 413530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS
412083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS 413532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS
412084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS 413534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS
412085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE 413536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES
412086 FABRICACION DE MUEBLES 413538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS,
MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR
412087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS 413540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA,
PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO
DOMESTICO
412088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA 413542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA Y
CALEFACCION
412089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE 413544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS
412090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES 413546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA
412091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS 413548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA
412095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS 413550 VENTA DE QUIMICOS
412099 AJUSTES POR INFLACION 413552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y
DESECHOS
4125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 413554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y
PROGRAMAS DE COMPUTADOR
412505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA
ELECTRICA
413556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y MISCELANEAS
412510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES
GASEOSOS
413558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES
412515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA 413560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEO Y
PRENDERIAS
412595 ACTIVIDADES CONEXAS 413562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO
412599 AJUSTES POR INFLACION 413564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION
4130 CONSTRUCCION 413566 VENTA DE EMPAQUES
413005 PREPARACION DE TERRENOS 413568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO
413010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA
CIVIL
413570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y
SIMILARES
413015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS 413572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y
ELECTRODOMESTICOS
413020 TERMINACION DE EDIFICACIONES 413595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS
413025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIOS 413599 AJUSTES POR INFLACION
413095 ACTIVIDADES CONEXAS 4140 HOTELES Y RESTAURANTES
413099 AJUSTES POR INFLACION 414005 HOTELERIA
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 414010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE
413502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES 414015 RESTAURANTES
413504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
414020 BARES Y CANTINAS
413506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
414095 ACTIVIDADES CONEXAS
413508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS,
GASEOSOS
414099 AJUSTES POR INFLACION
413510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS
PARA AUTOMOTORES
4145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
413512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA 414505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA
413514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS
Y FLORES
414510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA
413516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO
AGROPECUARIAS
414515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA
413518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS 414520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA
413520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO
ESPECIALIZADOS
414525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS
413522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS 414530 MANIPULACION DE CARGA


97
414535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO 415555 PUBLICIDAD
414540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE 415560 DOTACION DE PERSONAL
414545 AGENCIAS DE VIAJE 415565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD
414550 OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE 415570 LIMPIEZA DE INMUEBLES
414555 SERVICIO POSTAL Y DE CORREO 415575 FOTOGRAFIA
414560 SERVICIO TELEFONICO 415580 ENVASE Y EMPAQUE
414565 SERVICIO DE TELEGRAFO 415585 FOTOCOPIADO
414570 SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS 415590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
414575 SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE 415595 ACTIVIDADES CONEXAS
414580 TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO 415599 AJUSTES POR INFLACION
414595 ACTIVIDADES CONEXAS 4160 ENSEANZA
414599 AJUSTES POR INFLACION 416005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION
4150 ACTIVIDAD FINANCIERA 416095 ACTIVIDADES CONEXAS
415005 VENTA DE INVERSIONES 416099 AJUSTES POR INFLACION
415010 DIVIDENDOS DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 4165 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
415015 PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O
ASIMILADAS
416505 SERVICIO HOSPITALARIO
415020 INTERESES 416510 SERVICIO MEDICO
415025 REAJUSTE MONETARIO-UPAC 416515 SERVICIO ODONTOLOGICO
415030 COMISIONES 416520 SERVICIO DE LABORATORIO
415035 OPERACIONES DE DESCUENTO 416525 ACTIVIDADES VETERINARIAS
415040 CUOTAS DE INSCRIPCION-CONSORCIOS 416530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES
415045 CUOTAS DE ADMINISTRACION-CONSORCIOS 416595 ACTIVIDADES CONEXAS
415050 REAJUSTE DEL SISTEMA-CONSORCIOS 416599 AJUSTES POR INFLACION
415055 ELIMINACION DE SUSCRIPTORES-CONSORCIOS 4170 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
415060 CUOTAS DE INGRESO O RETIRO-SOCIEDAD
ADMINISTRADORA
417005 ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES
415065 SERVICIOS A COMISIONISTAS 417010 ACTIVIDADES DE ASOCIACION
415070 INSCRIPCIONES Y CUOTAS 417015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS
415075 RECUPERACION DE GARANTIAS 417020 EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS
415095 ACTIVIDADES CONEXAS 417025 ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION
415099 AJUSTES POR INFLACION 417030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA
4155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
417035 GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS
415505 ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES 417040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO
415510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA 417045 AGENCIAS DE NOTICIAS
415515 ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE 417050 LAVANDERIAS Y SIMILARES
415520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO 417055 PELUQUERIAS Y SIMILARES
415525 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES
DOMESTICOS
417060 SERVICIOS FUNERARIOS
415530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE
INFORMATICA
417065 ZONAS FRANCAS
415535 PROCESAMIENTO DE DATOS 417095 ACTIVIDADES CONEXAS
415540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE
OFICINA
417099 AJUSTES POR INFLACION
415545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO 4175 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS
(DB)
415550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA 417501 a 417598


98
417599 AJUSTES POR INFLACION 422040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
42 NO OPERACIONALES 422045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
4205 OTRAS VENTAS 422050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
420505 MATERIA PRIMA 422055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
420510 MATERIAL DE DESECHO 422060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
420515 MATERIALES VARIOS 422062 ENVASES Y EMPAQUES
420520 PRODUCTOS DE DIVERSIFICACION 422065 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
420525 EXCEDENTES DE EXPORTACION 422070 AERODROMOS
420530 ENVASES Y EMPAQUES 422075 SEMOVIENTES
420535 PRODUCTOS AGRICOLAS 422099 AJUSTES POR INFLACION
420540 DE PROPAGANDA 4225 COMISIONES
420545 PRODUCTOS EN REMATE 422505 SOBRE INVERSIONES
420550 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 422510 DE CONCESIONARIOS
420599 AJUSTES POR INFLACION 422515 DE ACTIVIDADES FINANCIERAS
4210 FINANCIEROS 422520 POR VENTA DE SERVICIOS DE TALLER
421005 INTERESES 422525 POR VENTA DE SEGUROS
421010 REAJUSTE MONETARIO-UPAC 422530 POR INGRESOS PARA TERCEROS
421015 DESCUENTOS AMORTIZADOS 422535 POR DISTRIBUCION DE PELICULAS
421020 DIFERENCIA EN CAMBIO 422540 DERECHOS DE AUTOR
421025 FINANCIACION VEHICULOS 422545 DERECHOS DE PROGRAMACION
421030 FINANCIACION SISTEMAS DE VIAJES 422599 AJUSTES POR INFLACION
421035 ACEPTACIONES BANCARIAS 4230 HONORARIOS
421040 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS 423005 ASESORIAS
421045 DESCUENTOS BANCARIOS 423010 ASISTENCIA TECNICA
421050 COMISIONES CHEQUES DE OTRAS PLAZAS 423015 ADMINISTRACION DE VINCULADAS
421055 MULTAS Y RECARGOS 423099 AJUSTES POR INFLACION
421060 SANCIONES CHEQUES DEVUELTOS 4235 SERVICIOS
421095 OTROS 423505 DE BASCULA
421099 AJUSTES POR INFLACION 423510 DE TRANSPORTE
4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES 423515 DE PRENSA
421505 DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 423520 ADMINISTRATIVOS
421510 DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS 423525 TECNICOS
421599 AJUSTES POR INFLACION 423530 DE COMPUTACION
4220 ARRENDAMIENTOS 423535 DE TELEFAX
422005 TERRENOS 423540 TALLER DE VEHICULOS
422010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICIOS 423545 DE RECEPCION DE AERONAVES
422015 MAQUINARIA Y EQUIPO 423550 DE TRANSPORTE PROGRAMA GAS NATURAL
422020 EQUIPO DE OFICINA 423555 POR CONTRATOS
422025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 423560 DE TRILLLA
422030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 423565 DE MANTENIMIENTO
422035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 423570 AL PERSONAL


99
423575 DE CASINO 424599 AJUSTES POR INFLACION
423580 FLETES 4248 UTILIDAD EN VENTA DE OTROS BIENES
423585 ENTRE COMPAIAS 424805 INTANGIBLES
423595 OTROS 424810 OTROS ACTIVOS
423599 AJUSTES POR INFLACION 424899 AJUSTES POR INFLACION
4240 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES 4250 RECUPERACIONES
424005 ACCIONES 425005 DEUDAS MALAS
424010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 425010 SEGUROS
424015 BONOS 425015 RECLAMOS
424020 CEDULAS 425020 REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISION
424025 CERTIFICADOS 425025 REINTEGRO GARANTIAS
424030 PAPELES COMERCIALES 425030 DESCUENTOS CONCEDIDOS
424035 TITULOS 425035 REINTEGRO PROVISIONES
424045 DERECHOS FIDUCIARIOS 425040 GASTOS BANCARIOS
424050 OBLIGATORIAS 425045 DE DEPRECIACION
424095 OTRAS 425050 REINTEGRO DE OTROS COSTOS Y GASTOS
424099 AJUSTES POR INFLACION 425099 AJUSTES POR INFLACION
4245 UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 4255 INDEMNIZACIONES
424504 TERRENOS 425505 POR SINIESTRO
424506 MATERIALES INDUSTRIA PETROLERA 425510 POR SUMINISTROS
424508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 425515 LUCRO CESANTE COMPAIAS DE SEGUROS
424512 MAQUINARIA EN MONTAJE 425520 DAO EMERGENTE COMPAIAS DE SEGUROS
424516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 425525 POR PERDIDA DE MERCANCIA
424520 MAQUINARIA Y EQUIPO 425530 POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
424524 EQUIPO DE OFICINA 425535 DE TERCEROS
424528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 425540 POR INCAPACIDADES I.S.S.
424532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 425595 OTRAS
424536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 425599 AJUSTES POR INFLACION
424540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 4260 PARTICIPACIONES EN CONCESIONES
424544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 426001 a 426098
424548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 426099 AJUSTES POR INFLACION
424552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 4265 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
424556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 426501 a 426598
424560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 426599 AJUSTES POR INFLACION
424562 ENVASES Y EMPAQUES 4275 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN OTRAS
VENTAS (DB)
424564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 427501 a 427598
424568 VIAS DE COMUNICACION 427599 AJUSTES POR INFLACION
424572 MINAS Y CANTERAS 4295 DIVERSOS
424580 POZOS ARTESIANOS 429503 CERT
424584 YACIMIENTOS 429505 APROVECHAMIENTOS
424588 SEMOVIENTES 429507 AUXILIOS


100
429509 DONACIONES 470540 PATRIMONIO
429511 INGRESOS POR INVESTIGACION Y DESARROLLO 470545 DEPRECIACION ACUMULADA (DB)
429513 POR TRABAJOS EJECUTADOS 470550 DEPRECIACION DIFERIDA (CR)
429515 REGALIAS 470555 AGOTAMIENTO ACUMULADO (DB)
429517 DERIVADOS DE LAS EXPORTACIONES 470560 AMORTIZACION ACUMULADA (DB)
429519 OTROS INGRESOS DE EXPLOTACION 470565 INGRESOS OPERACIONALES (DB)
429521 DE LA ACTIVIDAD GANADERA 470570 INGRESOS NO OPERACIONALES (DB)
429525 DERECHOS Y LICITACIONES 470575 GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION (CR)
429530 INGRESOS POR ELEMENTOS PERDIDOS 470580 GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS (CR)
429533 MULTAS Y RECARGOS 470585 GASTOS NO OPERACIONALES (CR)
429535 PREAVISOS DESCONTADOS 470590 COMPRAS (CR)
429537 RECLAMOS 470592 COSTO DE VENTAS (CR)
429540 RECOBRO DE DAOS 470594 COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION (DB)
429543 PREMIOS 5 GASTOS
429545 BONIFICACIONES 51 OPERACIONALES DE ADMINISTRACION
429547 PRODUCTOS DESCONTADOS 5105 GASTOS DE PERSONAL
429549 RECONOCIMIENTOS I.S.S. 510503 SALARIO INTEGRAL
429551 EXCEDENTES 510506 SUELDOS
429553 SOBRANTES DE CAJA MENOR 510512 JORNALES
429555 SOBRANTES EN LIQUIDACION FLETES 510515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS
429557 SUBSIDIOS ESTATALES 510518 COMISIONES
429559 CAPACITACION DISTRIBUIDORES 510521 VIATICOS
429561 DE ESCRITURACION 510524 INCAPACIDADES
429563 REGISTRO PROMESAS DE VENTA 510527 AUXILIO DE TRANSPORTE
429567 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 510530 CESANTIAS
429571 RESULTADOS MATRICULAS Y TRASPASOS 510533 INTERESES SOBRE CESANTIAS
429573 DECORACIONES 510536 PRIMA DE SERVICIOS
429575 MANEJO DE CARGA 510539 VACACIONES
429579 HISTORIA CLINICA 510542 PRIMAS EXTRALEGALES
429581 AJUSTE AL PESO 510545 AUXILIOS
429583 LLAMADAS TELEFONICAS 510548 BONIFICACIONES
429599 AJUSTES POR INFLACION 510551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
47 AJUSTES POR INFLACION 510554 SEGUROS
4705 CORRECCION MONETARIA 510557 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION
470505 INVERSIONES (CR) 510558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE
JUBILACION
470510 INVENTARIOS (CR) 510559 PENSIONES DE JUBILACION
470515 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) 510560 INDEMNIZACIONES LABORALES
470520 INTANGIBLES (CR) 510563 CAPACITACION AL PERSONAL
470525 ACTIVOS DIFERIDOS 510566 GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION
470530 OTROS ACTIVOS (CR) 510569 APORTES AL I.S.S
470535 PASIVOS SUJETOS DE AJUSTE 510572 APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR


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510575 APORTES I.C.B.F. 512055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
510578 SENA 512060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
510581 APORTES SINDICALES 512065 AERODROMOS
510584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 512070 SEMOVIENTES
510595 OTROS 512095 OTROS
510599 AJUSTES POR INFLACION 512099 AJUSTES POR INFLACION
5110 HONORARIOS 5125 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
511005 JUNTA DIRECTIVA 512505 CONTRIBUCIONES
511010 REVISORIA FISCAL 512510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO
511015 AUDITORIA EXTERNA 512599 AJUSTES POR INFLACION
511020 AVALUOS 5130 SEGUROS
511025 ASESORIA JURIDICA 513005 MANEJO
511030 ASESORIA FINANCIERA 513010 CUMPLIMIENTO
511035 ASESORIA TECNICA 513015 CORRIENTE DEBIL
511095 OTROS 513020 VIDA COLECTIVA
511099 AJUSTES POR INFLACION 513025 INCENDIO
5115 IMPUESTOS 513030 TERREMOTO
511505 INDUSTRIA Y COMERCIO 513035 SUSTRACCION Y HURTO
511510 DE TIMBRES 513040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
511515 A LA PROPIEDAD RAIZ 513045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
511520 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS 513050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
511525 DE VALORIZACION 513055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
511530 DE TURISMO 513060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL
511535 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS 513065 VUELO
511540 DE VEHICULOS 513070 ROTURA DE MAQUINARIA
511545 DE ESPECTACULOS PUBLICOS 513075 OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO
511550 CUOTAS DE FOMENTO 513080 LUCRO CESANTE
511570 IVA DESCONTABLE 513095 OTROS
511595 OTROS 513099 AJUSTES POR INFLACION
511599 AJUSTES POR INFLACION 5135 SERVICIOS
5120 ARRENDAMIENTOS 513505 ASEO Y VIGILANCIA
512005 TERRENOS 513510 TEMPORALES
512010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 513515 ASISTENCIA TECNICA
512015 MAQUINARIA Y EQUIPO 513520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
512020 EQUIPO DE OFICINA 513525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
512025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 513530 ENERGIA ELECTRICA
512030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 513535 TELEFONO
512035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 513540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS
512040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 513545 FAX Y TELEX
512045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 513550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS
512050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 513555 GAS


102
513595 OTROS 516005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
513599 AJUSTES POR INFLACION 516010 MAQUINARIA Y EQUIPO
5140 GASTOS LEGALES 516015 EQUIPO DE OFICINA
514005 NOTARIALES 516020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
514010 REGISTRO MERCANTIL 516025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
514015 TRAMITES Y LICENCIAS 516030 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
514020 ADUANEROS 516035 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
514025 CONSULARES 516040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
514095 OTROS 516045 FLOTA Y EQUIPO AEREO
514099 AJUSTES POR INFLACION 516050 FLOTA Y EQUIPO FERREO
5145 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 516055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
514505 TERRENOS 516060 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
514510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 516099 AJUSTES POR INFLACION
514515 MAQUINARIA Y EQUIPO 5165 AMORTIZACIONES
514520 EQUIPO DE OFICINA 516505 VIAS DE COMUNICACION
514525 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 516510 INTANGIBLES
514530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 516515 CARGOS DIFERIDOS
514535 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 516595 OTRAS
514540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 516599 AJUSTES POR INFLACION
514545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 5195 DIVERSOS
514550 FLOTA Y EQUIPO AEREO 519505 COMISIONES
514555 FLOTA Y EQUIPO FERREO 519510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS
514560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 519515 MUSICA AMBIENTAL
514565 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 519520 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS
514570 VIAS DE COMUNICACION 519525 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA
514599 AJUSTES POR INFLACION 519530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS
5150 ADECUACION E INSTALACION 519535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
515005 INSTALACIONES ELECTRICAS 519540 ENVASES Y EMPAQUES
515010 ARREGLOS ORNAMENTALES 519545 TAXIS Y BUSES
515015 REPARACIONES LOCATIVAS 519550 ESTAMPILLAS
515095 OTROS 519555 MICROFILMACION
515099 AJUSTES POR INFLACION 519560 CASINO Y RESTAURANTE
5155 GASTOS DE VIAJE 519565 PARQUEADEROS
515505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION 519570 INDEMNIZACION POR DAOS A TERCEROS
515510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS 519575 POLVORA Y SIMILARES
515515 PASAJES AEREOS 519595 OTROS
515520 PASAJES TERRESTRES 519599 AJUSTES POR INFLACION
515525 PASAJES FERREOS 5199 PROVISIONES
515595 OTROS 519905 INVERSIONES
515599 AJUSTES POR INFLACION 519910 DEUDORES
5160 DEPRECIACIONES 519915 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


103
519995 OTROS ACTIVOS 521030 ASESORIA FINANCIERA
519999 AJUSTES POR INFLACION 521035 ASESORIA TECNICA
52 OPERACIONALES DE VENTAS 521095 OTROS
5205 GASTOS DE PERSONAL 521099 AJUSTES POR INFLACION
520503 SALARIO INTEGRAL 5215 IMPUESTOS
520506 SUELDOS 521505 INDUSTRIA Y COMERCIO
520512 JORNALES 521510 DE TIMBRES
520515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS 521515 A LA PROPIEDAD RAIZ
520518 COMISIONES 521520 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS
520521 VIATICOS 521525 DE VALORIZACION
520524 INCAPACIDADES 521530 DE TURISMO
520527 AUXILIO DE TRANSPORTE 521535 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS
520530 CESANTIAS 521540 DE VEHICULOS
520533 INTERESES SOBRE CESANTIAS 521545 DE ESPECTACULOS PUBLICOS
520536 PRIMA DE SERVICIOS 521550 CUOTAS DE FOMENTO
520539 VACACIONES 521555 LICORES
520542 PRIMAS EXTRALEGALES 521560 CERVEZAS
520545 AUXILIOS 521565 CIGARRILLOS
520548 BONIFICACIONES 521570 IVA DESCONTABLE
520551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 521595 OTROS
520554 SEGUROS 521599 AJUSTES POR INFLACION
520557 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION 5220 ARRENDAMIENTOS
520558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE
JUBILACION
522005 TERRENOS
520559 PENSIONES DE JUBILACION 522010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
520560 INDEMNIZACIONES LABORALES 522015 MAQUINARIA Y EQUIPO
520563 CAPACITACION AL PERSONAL 522020 EQUIPO DE OFICINA
520566 GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION 522025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
520569 APORTES AL I.S.S 522030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
520572 APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR 522035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
520575 APORTES I.C.B.F. 522040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
520578 SENA 522045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
520581 APORTES SINDICALES 522050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
520584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 522055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
520595 OTROS 522060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
520599 AJUSTES POR INFLACION 522065 AERODROMOS
5210 HONORARIOS 522070 SEMOVIENTES
521005 JUNTA DIRECTIVA 522095 OTROS
521010 REVISORIA FISCAL 522099 AJUSTES POR INFLACION
521015 AUDITORIA EXTERNA 5225 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
521020 AVALUOS 522505 CONTRIBUCIONES
521025 ASESORIA JURIDICA 522510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO


104
522599 AJUSTES POR INFLACION 524095 OTROS
5230 SEGUROS 524099 AJUSTES POR INFLACION
523005 MANEJO 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
523010 CUMPLIMIENTO 524505 TERRENOS
523015 CORRIENTE DEBIL 524510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
523020 VIDA COLECTIVA 524515 MAQUINARIA Y EQUIPO
523025 INCENDIO 524520 EQUIPO DE OFICINA
523030 TERREMOTO 524525 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
523035 SUSTRACCION Y HURTO 524530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
523040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 524535 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
523045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 524540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
523050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 524545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
523055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 524550 FLOTA Y EQUIPO AEREO
523060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL 524555 FLOTA Y EQUIPO FERREO
523065 VUELO 524560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
523070 ROTURA DE MAQUINARIA 524565 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
523075 OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO 524570 VIAS DE COMUNICACION
523080 LUCRO CESANTE 524599 AJUSTES POR INFLACION
523095 OTROS 5250 ADECUACION E INSTALACION
523099 AJUSTES POR INFLACION 525005 INSTALACIONES ELECTRICAS
5235 SERVICIOS 525010 ARREGLOS ORNAMENTALES
523505 ASEO Y VIGILANCIA 525015 REPARACIONES LOCATIVAS
523510 TEMPORALES 525095 OTROS
523515 ASISTENCIA TECNICA 525099 AJUSTES POR INFLACION
523520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS 5255 GASTOS DE VIAJE
523525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 525505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION
523530 ENERGIA ELECTRICA 525510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS
523535 TELEFONO 525515 PASAJES AEREOS
523540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS 525520 PASAJES TERRESTRES
523545 FAX Y TELEX 525525 PASAJES FERREOS
523550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS 525595 OTROS
523555 GAS 525599 AJUSTES POR INFLACION
523560 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 5260 DEPRECIACIONES
523595 OTROS 526005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
523599 AJUSTES POR INFLACION 526010 MAQUINARIA Y EQUIPO
5240 GASTOS LEGALES 526015 EQUIPO DE OFICINA
524005 NOTARIALES 526020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
524010 REGISTRO MERCANTIL 526025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
524015 TRAMITES Y LICENCIAS 526030 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
524020 ADUANEROS 526035 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
524025 CONSULARES 526040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO


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526045 FLOTA Y EQUIPO AEREO 5305 FINANCIEROS
526050 FLOTA Y EQUIPO FERREO 530505 GASTOS BANCARIOS
526055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 530510 REAJUSTE MONETARIO-UPAC
526060 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 530515 COMISIONES
526065 ENVASES Y EMPAQUES 530520 INTERESES
526099 AJUSTES POR INFLACION 530525 DIFERENCIA EN CAMBIO
5265 AMORTIZACIONES 530530 GASTOS EN NEGOCIACION CERTIFICADOS DE CAMBIO
526505 VIAS DE COMUNICACION 530535 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS
526510 INTANGIBLES 530540 GASTOS MANEJO Y EMISION DE BONOS
526515 CARGOS DIFERIDOS 530545 PRIMA AMORTIZADA
526595 OTRAS 530595 OTROS
526599 AJUSTES POR INFLACION 530599 AJUSTES POR INFLACION
5270 FINANCIEROS-REAJUSTE DEL SISTEMA 5310 PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES
527001 a 527098 531005 VENTA DE INVERSIONES
527099 AJUSTES POR INFLACION 531010 VENTA DE CARTERA
5295 DIVERSOS 531015 VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
529505 COMISIONES 531020 VENTA DE INTANGIBLES
529510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS 531025 VENTA DE OTROS ACTIVOS
529515 MUSICA AMBIENTAL 531030 RETIRO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
529520 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS 531035 RETIRO DE OTROS ACTIVOS
529525 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA 531040 PERDIDAS POR SINIESTROS
529530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 531095 OTROS
529535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 531099 AJUSTES POR INFLACION
529540 ENVASES Y EMPAQUES 5315 GASTOS EXTRAORDINARIOS
529545 TAXIS Y BUSES 531505 COSTAS Y PROCESOS JUDICIALES
529550 ESTAMPILLAS 531510 ACTIVIDADES CULTURALES Y CIVICAS
529555 MICROFILMACION 531515 COSTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
529560 CASINO Y RESTAURANTE 531520 IMPUESTOS ASUMIDOS
529565 PARQUEADEROS 531595 OTROS
529570 INDEMNIZACION POR DAOS A TERCEROS 531599 AJUSTES POR INFLACION
529575 POLVORA Y SIMILARES 5395 GASTOS DIVERSOS
529595 OTROS 539505 DEMANDAS LABORALES
529599 AJUSTES POR INFLACION 539510 DEMANDAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
5299 PROVISIONES 539515 INDEMNIZACIONES
529905 INVERSIONES 539520 MULTAS, SANCIONES Y LITIGIOS
529910 DEUDORES 539525 DONACIONES
529915 INVENTARIOS 539530 CONSTITUCION DE GARANTIAS
529920 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 539535 AMORTIZACION DE BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
529995 OTROS ACTIVOS 539595 OTROS
529999 AJUSTES POR INFLACION 539599 AJUSTES POR INFLACION
53 NO OPERACIONALES 54 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS


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5405 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 611532 PRESTACION DE SERVICIOS SECTOR MINERO
540505 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 611595 ACTIVIDADES CONEXAS
59 GANANCIAS Y PERDIDAS 611599 AJUSTES POR INFLACION
5905 GANANCIAS Y PERDIDAS 6120 INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
590505 GANANCIAS Y PERDIDAS 612001 PRODUCCION Y PROCESAMIENTO DE CARNES Y
PRODUCTOS CARNICOS
6 COSTOS DE VENTAS 612002 PRODUCTOS DE PESCADO
61 COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS 612003 PRODUCTOS DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS
6105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 612004 ELABORACION DE ACEITES Y GRASAS
610505 CULTIVO DE CEREALES 612005 ELABORACION DE PRODUCTOS LACTEOS
610510 CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS
ORNAMENTALES
612006 ELABORACION DE PRODUCTOS DE MOLINERIA
610515 CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS 612007 ELABORACION DE ALMIDONES Y DERIVADOS
610520 CULTIVO DE CAFE 612008 ELABORACION DE ALIMENTOS PARA ANIMALES
610525 CULTIVO DE FLORES 612009 ELABORACION DE PRODUCTOS PARA PANADERIA
610530 CULTIVO DE CAA DE AZUCAR 612010 ELABORACION DE AZUCAR Y MELAZAS
610535 CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL
TEXTIL
612011 ELABORACION DE CACAO, CHOCOLATE Y CONFITERIA
610540 CULTIVO DE BANANO 612012 ELABORACION DE PASTAS Y PRODUCTOS FARINACEOS
610545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS 612013 ELABORACION DE PRODUCTOS DE CAFE
610550 CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y
BURDEGANOS
612014 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
610555 CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO. 612015 ELABORACION DE BEBIDAS ALCOHOLICAS Y ALCOHOL
ETILICO
610560 PRODUCCION AVICOLA 612016 ELABORACION DE VINOS
610565 CRIA DE OTROS ANIMALES 612017 ELABORACION DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA
610570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS 612018 ELABORACION DE BEBIDAS NO ALCOHOLICAS
610575 ACTIVIDAD DE CAZA 612019 ELABORACION DE PRODUCTOS DE TABACO
610580 ACTIVIDAD DE SILVICULTURA 612020 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Y
TEJEDURIA
610599 AJUSTES POR INFLACION 612021 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
6110 PESCA 612022 ELABORACION DE ARTICULOS DE MATERIALES TEXTILES
611005 ACTIVIDAD DE PESCA 612023 ELABORACION DE TAPICES Y ALFOMBRAS
611010 EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES 612024 ELABORACION DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y
REDES
611095 ACTIVIDADES CONEXAS 612025 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
611099 AJUSTES POR INFLACION 612026 ELABORACION DE TEJIDOS
6115 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 612027 ELABORACION DE PRENDAS DE VESTIR
611505 CARBON 612028 PREPARACION, ADOBO Y TEIDO DE PIELES
611510 PETROLEO CRUDO 612029 CURTIDO, ADOBO O PREPARACION DE CUERO
611512 GAS NATURAL 612030 ELABORACION DE MALETAS, BOLSOS Y SIMILARES
611514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE
PETROLEO Y GAS
612031 ELABORACION DE CALZADO
611515 MINERALES DE HIERRO 612032 PRODUCCION DE MADERA, ARTICULOS DE MADERA Y
CORCHO
611520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS 612033 ELABORACION DE PASTA Y PRODUCTOS DE MADERA,
PAPEL Y CARTON
611525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA 612034 EDICIONES Y PUBLICACIONES
611527 PIEDRAS PRECIOSAS 612035 IMPRESION
611528 ORO 612036 SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EDICION Y LA
IMPRESION
611530 OTRAS MINAS Y CANTERAS 612037 REPRODUCCION DE GRABACIONES


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612038 ELABORACION DE PRODUCTOS DE HORNO DE COQUE 612079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA
AUTOMOTORES
612039 ELABORACION DE PRODUCTOS DE LA REFINACION DE
PETROLEO
612080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS
EMBARCACIONES
612040 ELABORACION DE SUSTANCIAS QUIMICAS BASICAS 612081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE
PARA FERROCARRILES
612041 ELABORACION DE ABONOS Y COMPUESTOS DE
NITROGENO
612082 FABRICACION DE AERONAVES
612042 ELABORACION DE PLASTICO Y CAUCHO SINTETICO 612083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS
612043 ELABORACION DE PRODUCTOS QUIMICOS DE USO
AGROPECUARIO
612084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS
612044 ELABORACION DE PINTURAS, TINTAS Y MASILLAS 612085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE
612045 ELABORACION DE PRODUCTOS FARMACEUTICOS Y
BOTANICOS
612086 FABRICACION DE MUEBLES
612046 ELABORACION DE JABONES, DETERGENTES Y
PREPARADOS DE TOCADOR
612087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS
612047 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS QUIMICOS 612088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA
612048 ELABORACION DE FIBRAS 612089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE
612049 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO 612090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES
612050 ELABORACION DE PRODUCTOS DE PLASTICO 612091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS
612051 ELABORACION DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO 612095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
612052 ELABORACION DE PRODUCTOS DE CERAMICA, LOZA,
PIEDRA, ARCILLA Y PORCELANA
612099 AJUSTES POR INFLACION
612053 ELABORACION DE CEMENTO, CAL Y YESO 6125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
612054 ELABORACION DE ARTICULOS DE HORMIGON, CEMENTO Y
YESO
612505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA
ELECTRICA
612055 CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA 612510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES
GASEOSOS
612056 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO
METALICOS
612515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA
612057 INDUSTRIAS BASICAS Y FUNDICION DE HIERRO Y ACERO 612595 ACTIVIDADES CONEXAS
612058 PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS Y DE
METALES NO FERROSOS
612599 AJUSTES POR INFLACION
612059 FUNDICION DE METALES NO FERROSOS 6130 CONSTRUCCION
612060 FABRICACION DE PRODUCTOS METALICOS PARA USO
ESTRUCTURAL
613005 PREPARACION DE TERRENOS
612061 FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO, LAMINADO DE METAL Y 613010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA CIVIL
612062 REVESTIMIENTO DE METALES Y OBRAS DE INGENIERIA
MECANICA
613015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
612063 FABRICACION DE ARTICULOS DE FERRETERIA 613020 TERMINACION DE EDIFICACIONES
612064 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE METAL 613025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIO
612065 FABRICACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 613095 ACTIVIDADES CONEXAS
612066 FABRICACION DE EQUIPOS DE ELEVACION Y
MANIPULACION
613099 AJUSTES POR INFLACION
612067 ELABORACION DE APARATOS DE USO DOMESTICO 6135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
612068 ELABORACION DE EQUIPO DE OFICINA 613502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES
612069 ELABORACION DE PILAS Y BATERIAS PRIMARIAS 613504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
612070 ELABORACION DE EQUIPO DE ILUMINACION 613506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
612071 ELABORACION DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELECTRICO 613508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS, GASEOSOS
612072 FABRICACION DE EQUIPOS DE RADIO, TELEVISION Y
COMUNICACIONES
613510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS
PARA AUTOMOTORES
612073 FABRICACION DE APARATOS E INSTRUMENTOS MEDICOS 613512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA
612074 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MEDICION Y
CONTROL
613514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS
Y FLORES
612075 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE OPTICA Y EQUIPO
FOTOGRAFICO
613516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO
AGROPECUARIAS
612076 FABRICACION DE RELOJES 613518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS
612077 FABRICACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES 613520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO
ESPECIALIZADOS
612078 FABRICACION DE CARROCERIAS PARA AUTOMOTORES 613522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS


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613524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y
CALZADO
614535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO
613526 VENTA DE PAPEL Y CARTON 614540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE
613528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA,
UTILES Y TEXTOS ESCOLARES
614545 AGENCIAS DE VIAJE
613530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS 614550 OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE
613532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS 614555 SERVICIO POSTAL Y DE CORREO
613534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS 614560 SERVICIO TELEFONICO
613536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES 614565 SERVICIO DE TELEGRAFO
613538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS,
MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR
614570 SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS
613540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA,
PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO
DOMESTICO
614575 SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE
613542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA
Y CALEFACCION
614580 TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO
613544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS 614595 ACTIVIDADES CONEXAS
613546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA 614599 AJUSTES POR INFLACION
613548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA 6150 ACTIVIDAD FINANCIERA
613550 VENTA DE QUIMICOS 615005 DE INVERSIONES
613552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y
DESECHOS
615010 DE SERVICIO DE BOLSA
613554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y
PROGRAMAS DE COMPUTADOR
615099 AJUSTES POR INFLACION
613556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y
MISCELANEAS
6155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
613558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES 615505 ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES
613560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEO Y
PRENDERIAS
615510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA
613562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO 615515 ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE
613564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION 615520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO
613566 VENTA DE EMPAQUES 615525 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES
DOMESTICOS
613568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO 615530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE INFORMATICA
613570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y
SIMILARES
615535 PROCESAMIENTO DE DATOS
613572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y
ELECTRODOMESTICOS
615540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE
OFICINA
613595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS 615545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO
613599 AJUSTES POR INFLACION 615550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA
6140 HOTELES Y RESTAURANTES 615555 PUBLICIDAD
614005 HOTELERIA 615560 DOTACION DE PERSONAL
614010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE 615565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD
614015 RESTAURANTES 615570 LIMPIEZA DE INMUEBLES
614020 BARES Y CANTINAS 615575 FOTOGRAFIA
614095 ACTIVIDADES CONEXAS 615580 ENVASE Y EMPAQUE
614099 AJUSTES POR INFLACION 615585 FOTOCOPIADO
6145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 615590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
614505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA 615595 ACTIVIDADES CONEXAS
614510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA 615599 AJUSTES POR INFLACION
614515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA 6160 ENSEANZA
614520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA 616005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION
614525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS 610595 ACTIVIDADES CONEXAS
614530 MANIPULACION DE CARGA 616099 AJUSTES POR INFLACION


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6165 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 7 COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION
616505 SERVICIO HOSPITALARIO 71 MATERIA PRIMA
616510 SERVICIO MEDICO 7101 a 7199
616515 SERVICIO ODONTOLOGICO 710101 a 719999
616520 SERVICIO DE LABORATORIO 72 MANO DE OBRA DIRECTA
616525 ACTIVIDADES VETERINARIAS 7201 a 7299
616530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES 720101 a 729999
616595 ACTIVIDADES CONEXAS 73 COSTOS INDIRECTOS
616599 AJUSTES POR INFLACION 7301 a 7399
6170 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
730101 a 739999
617005 ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES 74 CONTRATOS DE SERVICIOS
617010 ACTIVIDADES DE ASOCIACION 7401 a 7499
617015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS 740101 a 749999
617020 EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
617025 ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION 81 DERECHOS CONTINGENTES
617030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA 8105 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA
617035 GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS 810505 VALORES MOBILIARIOS
617040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO 810510 BIENES MUEBLES
617045 AGENCIAS DE NOTICIAS 810599 AJUSTES POR INFLACION
617050 LAVANDERIAS Y SIMILARES 8110 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA
617055 PELUQUERIAS Y SIMILARES 811005 VALORES MOBILIARIOS
617060 SERVICIOS FUNERARIOS 811010 BIENES MUEBLES
617065 ZONAS FRANCAS 811015 BIENES INMUEBLES
617095 ACTIVIDADES CONEXAS 811020 CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION
617099 AJUSTES POR INFLACION 811099 AJUSTES POR INFLACION
62 COMPRAS 8115 BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS
6205 DE MERCANCIAS 811505 EN ARRENDAMIENTO
620501 a 620598 811510 EN PRESTAMO
620599 AJUSTES POR INFLACION 811515 EN DEPOSITO
6210 DE MATERIAS PRIMAS 811520 EN CONSIGNACION
621001 a 621098 811599 AJUSTES POR INFLACION
621099 AJUSTES POR INFLACION 8120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS
6215 DE MATERIALES INDIRECTOS 812005 EJECUTIVOS
621501 a 621598 812010 INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
621599 AJUSTES POR INFLACION 8125 PROMESAS DE COMPRAVENTA
6220 COMPRA DE ENERGIA 812501 a 812599
622001 a 622098 8195 DIVERSAS
622099 AJUSTES POR INFLACION 819505 VALORES ADQUIRIDOS POR RECIBIR
6225 DEVOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS
(CR)
819595 OTRAS
622501 a 622598 819599 AJUSTES POR INFLACION.
622599 AJUSTES POR INFLACION 82 DEUDORAS FISCALES


110
8201 a 8299 833005 BONOS
820101 a 829999 833095 OTROS
83 DEUDORAS DE CONTROL 8335 CAPITALIZACION POR REVALORIZACION DE PATRIMONIO
8305 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 833501 a 833599
830505 BIENES MUEBLES 8395 OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL
830510 BIENES INMUEBLES 839505 CHEQUES POSTFECHADOS
830599 AJUSTES POR INFLACION 839510 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO
8310 TITULOS DE INVERSION NO COLOCADOS 839515 CHEQUES DEVUELTOS
831005 ACCIONES 839520 BIENES Y VALORES EN FIDEICOMISO
831010 BONOS 839525 INTERESES SOBRE DEUDAS VENCIDAS
831095 OTROS 839595 DIVERSAS
8315 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE
DEPRECIADOS, AGOTADOS Y/O AMORTIZADOS
839599 AJUSTES POR INFLACION
831506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 8399 AJUSTES POR INFLACION ACTIVOS
831516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 839905 INVERSIONES
831520 MAQUINARIA Y EQUIPO 839910 INVENTARIOS
831524 EQUIPO DE OFICINA 839915 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
831528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 839920 INTANGIBLES
831532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 839925 CARGOS DIFERIDOS
831536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 839995 OTROS ACTIVOS
831540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 84 DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR)
831544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 8401 a 8499
831548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 840101 a 849999
831552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 85 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR)
831556 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 8501 a 8599
831560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 850101 a 859999
831562 ENVASES Y EMPAQUES 86 DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR)
831564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 8601 a 8699
831568 VIAS DE COMUNICACION 860101 a 869999
831572 MINAS Y CANTERAS 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
831576 POZOS ARTESIANOS 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
831580 YACIMIENTOS 9105 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA
831584 SEMOVIENTES 910505 VALORES MOBILIARIOS
831599 AJUSTES POR INFLACION 910510 BIENES MUEBLES
8320 CREDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS 910599 AJUSTES POR INFLACION
832005 PAIS 9110 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA
832010 EXTERIOR 911005 VALORES MOBILIARIOS
8325 ACTIVOS CASTIGADOS 911010 BIENES MUEBLES
832505 INVERSIONES 911015 BIENES INMUEBLES
832510 DEUDORES 911020 CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION
832595 OTROS ACTIVOS 911099 AJUSTES POR INFLACION
8330 TITULOS DE INVERSION AMORTIZADOS 9115 BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS


111

911505 EN ARRENDAMIENTO 94 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB)
911510 EN PRESTAMO 9401 a 9499
911515 EN DEPOSITO 940101 a 949999
911520 EN CONSIGNACION 95 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB)
911525 EN COMODATO 9501 a 9599
911599 AJUSTES POR INFLACION 950101 a 959999
9120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS 96 ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB)
912005 LABORALES 9601 a 9699
912010 CIVILES 960101 a 969999
912015 ADMINISTRATIVOS O ARBITRALES
912020 TRIBUTARIOS
9125 PROMESAS DE COMPRAVENTA
912501 a 912599
9130 CONTRATOS DE ADMINISTRACION DELEGADA
913001 a 913099
9135 CUENTAS EN PARTICIPACION
913501 a 913599
9195 OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
919501 a 919599
92 ACREEDORAS FISCALES
9201 a 9299
920101 a 929999
93 ACREEDORAS DE CONTROL
9305 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
930505 BIENES MUEBLES
930510 BIENES INMUEBLES
9395 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL
939505 DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS
939510 CONVENIOS DE PAGO
939515 CONTRATOS DE CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES POR
EJECUTAR
939520 PEDIDOS COLOCADOS
939525 ADJUDICACIONES PENDIENTES DE LEGALIZAR
939530 RESERVA ARTICULO 3o. LEY 4/80
939535 RESERVA COSTO REPOSICION SEMOVIENTES
939599 AJUSTES POR INFLACION
9399 AJUSTES POR INFLACION PATRIMONIO
939905 CAPITAL SOCIAL
939910 SUPERAVIT DE CAPITAL
939915 RESERVAS
939925 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADAS EN
ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
939930 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES


112




6.2 EJERCICIOS PRACTICOS
Con la ayuda del PUC clasifique las cuentas de Balance en clase y grupo.
Con las cuentas de resultado (ingresos y gastos) clasifique en clase, grupo y
cuenta.
De la clase 6 escoja 4 grupos a su criterio y desagrguelos en cuentas y
subcuentas.
Con las siguientes cuentas Ud. deber escribir su descripcin y su respectiva
dinmica si tiene.
1110
1305
1435
1510
1592
1705
1710
2105
2205
2505
3115
3605
4135
4175
6135













113

7 CAPITULO: REGIMEN TRIBUTARIO
7.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
7.1.1 EN QUE CONSISTE EL IVA?










7.1.2 QU ES EL IVA EN TERMINOS FISCALES?















EJEMPLO: Compra de un bien $1.000
IVA 16% $160
TOTAL COMPRA $1.160
Ahora vende ese mismo bien con una utilidad del 10%
Venta del bien con utilidad $1.100
IVA 16% $176
TOTAL VENTA $1.276
IVA POR PAGAR AL ESTADO ES LA DIFERENCIA ENTRE LA
COMPRA Y VENTA.
ESTO ES $160 - $176 = $16

El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto de
carcter nacional, es indirecto (porque entre el Estado y el
Contribuyente hay un intermediario nombrado
responsable), de naturaleza real (porque se aplica a todo el
mundo), de causacin instantnea y es de rgimen general
porque se da en las diferentes etapas del ciclo econmico
de produccin, importacin y distribucin.
Es instantneo porque se genera en la venta o importacin
de bienes y en la venta de servicios prestados en el pas, y
es indirecto porque el responsable ante la DIAN no es el
consumidor final, quien es el que paga el tributo.
Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su
denominacin lo indica, corresponde a la diferencia
entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados
adquiridos Y el valor que al momento de la venta o
prestacin del servicio gravado se adiciona.
De tal manera que el impuesto a las ventas se causa
sobre el mayor valor adicionado.



114


7.1.3 ELEMENTOS DEL IVA

Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA es importante
analizar las caractersticas esenciales que conforman este impuesto, tales como:

Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago de impuesto y el
cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. Es un acreedor (a quien
se le debe) Estado a travs del Ministerio de Hacienda y crdito Publico quien le
da la facultad a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Sujeto Pasivo: Son las personas naturales jurdicas, y/o asimiladas que
recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a
quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables.
Hecho Generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al
realizarse generan el impuesto (presupuestado por la Nacin).
Base Gravable: es la magnitud o medicin del hecho gravado a la cual de le
aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria.
Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el
impuesto.

7.1.3.1 Obligaciones del Sujeto Pasivo:















Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas
personas que asumen obligaciones con la DIAN, para
efectos de lograr controlar el cumplimiento con sus
deberes, la ley ha establecido dos grupos o regmenes
anteriormente mencionados en el capitulo 1 (rgimen
comn y rgimen simplificado), donde se pueden clasificar
los responsables del IVA conforme a las caractersticas
propias de su negocio.
Dentro de este contexto, la ley busca identificar a aquellos
cuya capacidad econmica es pequea (rgimen
simplificado) y asi establecer mayores responsabilidades a
quienes tengan mayor capacidad (rgimen comn).
Todos los responsables del IVA tanto rgimen simplificado
como rgimen comn tienen obligaciones y consecuencias
por incumplirlas las cuales se detallan a continuacin.


115



7.1.3.2 CULES SON LOS HECHOS GENERADORES?: Conforme al Art 420 del
Estatuto Tributario, el IVA se genera cuando ocurran los siguientes hechos:










OBLIGACIN
CONSECUENCIA DE NO
CUMPLIR
a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente. Por lo general, en estos casos son
responsables los comerciantes y quienes habitualmente ejecuten actos
similares a ellos (E.T. Art 437, literal a), con algunas excepciones dentro
de las que se destacan, entre otras:
En los aerodinos, son responsables tanto los comerciantes como los
vendedores ocasionales (E.T. Art 437).
En las compras a responsables del rgimen simplificado, son responsables
los compradores del rgimen comn (E.T. Art 437, literal e).
En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el
rgimen comn, son responsables los compradores del rgimen comn
(E.T. Art 437 literal f).



116





























En la intermediacin por cuenta de terceros y a nombre propio, son
responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero
por cuya cuenta se realiza el negocio (E.T. Art 438).


b) La prestacin de los servicios en el territorio Nacional. Por regla
general, en estos casos son responsables quienes presten el servicio (E.T.
Art 437 literal c) con algunas excepciones dentro de las que se destacan,
entre otras:
En las compras a responsables del rgimen simplificado, son responsables
los adquirientes del rgimen comn (E.T. Art 437 literal e).
En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el
rgimen comn (E.T. Art 437 literal f).
En los clubes sociales deportivos, son responsables las personas jurdicas
que tienen sede social para la reunin, recreo o prctica del deporte de sus
asociados (E.T. Art 441).
En los arrendamientos de bienes muebles, son responsables quienes
presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan al rgimen
comn (DEC 522/2003 Art 7). Aunque el hecho generador corresponde a
los servicios prestados en el territorio nacional existen situaciones en las
cuales, a pesar de que el servicio se ejecute desde el exterior, se entiende
prestado en Colombia, y por ende se encuentra gravado con el IVA (E.T.
Art 420, pargrafo 3). Estas situaciones son las siguientes:
Las licencias y autorizacin para el uso de explotacin de intangibles.
Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora.
Los arrendamientos de bienes corporales, muebles, con excepcin de los
destinados al transporte internacional.
Los servicios de traduccin, correccin o composicin de textos.
Los servicios de seguros, reaseguros y coaseguros, salvo los
expresamente exceptuados.
Los realizadores en bienes corporales muebles, con excepcin de los
relacionados al transporte internacional.
Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la
ubicacin del satlite.
El servicio de televisin satelital recibido en Colombia.





117







7.1.3.3. Cuales son las exclusiones?
Existen situaciones que, a pesar de incurrir en los hechos generadores del IVA, por
disposicin expresa de la ley no se encuentran gravadas con el impuesto.
Quienes realicen nicamente tales actividades no pertenecen a ningn rgimen del IVA,
y por lo tanto no son responsables del mismo

















c) La Importacin de Bienes Corporales Muebles que no hayan sido
excluidos expresamente. Cuando se de este hecho generador, son
responsables los importadores (E.T. Art 437 literal d).

d) La circulacin de venta u operacin de juegos de suerte y azar con
excepcin de loteras. En este caso, el responsable es el operador del
juego.

SINOPSIS DE SERVICIOS EXCLUIDOS


118
7.1.3.4 Cules son las exenciones del IVA?


Las exenciones consiste en aquellos bienes y servicios que se encuentran gravados con
el IVA, pero la tarifa aplicable es el cero por ciento (0%).
Quienes realicen operaciones exentas son responsables del IVA, por lo tanto deben
cumplir con las obligaciones de inscribirse y presentar las respectivas declaraciones
tributarias.
A continuacin se enumeran las disposiciones legales que sealan las exenciones del
IVA, y las caractersticas de cada una de ellas.























BIENES Y SERVICIOS EXENTOS


119









7.1.3.5 Tarifas Vigentes para Bienes y Servicios Gravados con IVA que no son ni
Exentos ni Excluidos.
Por regla general en Colombia todas las operaciones gravadas con IVA se les debe
aplicar la tarifa general del 16%, sin embargo la ley a previsto ocasiones en que se
debe aplicar una tarifa diferente las cuales son llamadas tarifas especiales o tarifas
diferenciales.
Las tarifas para el ao 2013 y que se encuentran vigentes son las siguientes:



A continuacin se presenta un resumen con el listado de las diferentes tarifas vigentes
con que se genera el Impuesto sobre las Ventas (IVA) en la venta de bienes y
prestacin de servicios gravados en Colombia.
(Nota: para consultar las normas del Estatuto tributario que se citan a continuacin,
recomendamos consultar la siguiente pgina de internet que permanece
constantemente actualizada: www.estatutotributario.com)

7.1.4 BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IVA






TARIFA GENERAL TARIFAS DIFERENCIALES
16% 0% y 5%


BIENES (Art 477 E.T.)
Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.
Carne de animales de la especie bovina, congelada.
Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o
congelada.
Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca,


120





























SERVICIOS
Refrigerada o congelada.
Despojos comestible de animales.
Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o
congelados.
Carne fresca de conejo o liebre.
Pescado fresco o refrigerado, Pescado congelado, Filetes y
dems carne de pescado.
Leche y nata.
Queso fresco (sin madurar)
Huevos.
Cuadernos de tipo escolar.
Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para
los vehculos automotores.
El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en
motores diesel de produccin Nacional con destino a la mezcla
con ACPM.
Frmulas lcteas para nios de hasta 12 meses de edad,
nicamente la leche maternizada o humanizada.

Para efectos de lo dispuesto en el artculo 477, se considera
productor en relacin con las carnes, el dueo de los respectivos
bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relacin con
la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor.
Articulo 481 E.T
Los bienes corporales muebles que se exporten.
Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las
sociedades de comercializacin internacional, siempre que
hayan de ser efectivamente exportados.
Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que
se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios
industriales de bienes o de servicios de Zona Franca.


E
X
E
N
T
O
S

O

G
R
A
V
A
D
O
S

C
O
N

T
A
R
I
F
A


D
E
L

0
%

Los servicios intermedios de la produccin que se presten a
sociedades, siempre que el bien sea efectivamente exportado.
Los servicios que sean prestados en el pas y se utilicen
exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia.
Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior
que sean utilizados en territorio colombiano, originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos
en el registro nacional de turismo.
Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas
de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.


121





























PRODUCTOS (Art 468-1 E.T.)

T
A
R
I
F
A

D
E

5
%


Caf tostado o descafeinado; cscara y cascarilla de caf;
sucedneos de caf que contengan caf en cualquier
proporcin, incluido el caf soluble.
Trigo y morcajo (tranquilln)
Maz para uso industrial.
Arroz para uso industrial.
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
Las dems harinas de cereales
Habas de soya.
El salchichn y la butifarra, mortadela.
Chocolate de mesa.
Melaza procedente de la extraccin o del refinado de la azcar.
Mquinas, aparatos y artefactos agrcolas, hortcolas o
silvcolas, para la preparacin o el trabajo del suelo o para el
cultivo.
nicamente mquinas de ordear y sus partes.
Incubadoras y criadoras.
Mquinas y aparatos, y las partes de las mismas para la
avicultura.
Vehculos automviles elctricos, para transporte de 10 o ms
personas, incluido el conductor, nicamente para transporte
pblico.
Los taxis automviles elctricos, nicamente para transporte
pblico.

SERVICIOS (Art. 468-3 E.T.)
El almacenamiento de productos agrcolas en almacenes
generales de depsito y las comisiones directamente
relacionadas con negociaciones de productos de origen
agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos
agropecuarios legalmente constituidas.
El seguro agropecuario.
Los planes de medicina prepagada y complementarios, las
plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de
seguros de servicios de salud y en general los planes
adicionales, conforme con las normas vigentes.
Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y
temporales de empleo, prestados por personas jurdicas
constituidas con nimo de alteridad.


122






























T
A
R
I
F
A

D
E

1
6
%


Es la tarifa de impuesto a las ventas que se aplica a todo bien o
servicio gravado y que no tengan ningn otro tipo de tarifa
especial; entre ellos, los siguientes:

Hortalizas y frutos.
El servicio de parqueo prestado por personas jurdicas
constituidas como propiedad horizontal, o sus administradores
Hortalizas cocidas en agua o vapor y o conservadas.
Arboles de vivero para establecimiento de bosques
maderables.
Los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a
empresas, prestado bajo contrato catering
Los servicios de restaurantes bares discotecas bajo la
modalidad de franquicia; concesin; regala; autorizacin; o
cualquier otro sistema que implique la explotacin de
intangibles.
Arrendamiento de bienes inmuebles diferente de vivienda.,
servicio de hospedaje hoteles, servicio clubes trabajadores y
pensionados.
Servicios gravados que eran del 1,6% y pasan a la tarifa del
16% sobre el AIU - Aseo, cafetera, vigilancia, servicios
temporales, cooperativas y precooperativas. Se cambia la
tarifa del 1,6% sobre el total al 16%, aplicada sobre el AIU
(Administracin, imprevistos y utilidad) que no puede ser
menor al 10% del total del contrato.
Los dems que no se encuentren entre los bienes y servicios
gravados al 5%, exentos o excluidos.
Servicios de telefona mvil.
BIENES Y SERVICIOS


123

Cuando un contribuyente desea profundizar si un bien corporal mueble que se importe,
se produzca o se comercialice, es un bien que est, o no, excluido del IVA, se puede
remitir a una importante herramienta que tiene dispuesta la DIAN en sus servicios
informticos electrnicos denominado Consultas Arancel donde se podr conocer si
determinado producto se encuentra excluido, exento o gravado del impuesto a las
ventas y la tarifa a la que se encuentra gravado en caso de estarlo.

7.3 EJEMPLO PARA DETERMINAR EL IVA CON LAS DIFERENTES TARIFAS














NOTA: Es importante que Ud. tenga en claro que cuando el que vende pertenece al
rgimen simplificado no expide factura solo cuenta de cobro y por ende no es
responsable del IVA (no cobra IVA), solo lo hacen aquellos responsables del IVA que la
ley asi lo dictamine. Este tema fue visto en el primer capitulo pero para ejercicios del IVA
hay que tener en claro este concepto. Si se encuentra con dudas es mejor que vuelva y
repase el capitulo donde habla de rgimen comn y rgimen simplificado.

7.1.5 EJERCICIOS
La empresa XYZ (R.C) le compra a la empresa Armos (rgimen comn) 7
libras de queso fresco que tienen un valor de $7.000 cada libra cual es el
valor a pagar
La empresa XYZ compra 4 libras
de carne de conejo fresca a
$10.000 cada libra.

Valor de la carne = $40.000
IVA 0% = 0
Valor a pagar = $40.000

La empresa CHOCO LTDA
rgimen comn le pasa una factura
a la empresa XYZ por valor de
$50.000 por concepto de venta de
chocolate de mesa.
Valor del servicio = $50.000
IVA 5% = $2.500
Valor a pagar = $52.500

Se compra un tiquete areo que
cuesta $200.000 mas IVA
Valor pasaje = $200.000
IVA 16% = $32.000
Valor a pagar = $232.000



124
La empresa XYZ (R.C) vende una ambulancia al hospital San Rafael por el
valor de $4.500.000 cual es el valor que debe cancelar el hospital
El seor Julin Das quien pertenece al rgimen simplificado le presta los
servicios de aseo a la empresa XYZ y le expide una cuenta de cobro, cual
es el valor de la cuenta de cobro si fueron 10 das de servicios prestados por
concepto de aseo y cada da tiene un valor de $200.000.
Se compra un televisor por valor de $780.000 IVA 16% cual es el valor a
pagar.
Se adquiere el servicio de vigilancia que cuesta $580.000 cual es el valor a
pagar.
El servicio de alojamiento por persona la noche tiene un valor de $50.000 si
se alojan 5 personas por tres noches cual es el valor a pagar.
Se compran 500 cuadernos escolares a $2.000 c/u cual es el valor a pagar.
Se compra una maquina para la elaboracin de estampillas por un valor de
$2.000.000 IVA 16% cual es el valor a pagar.
Se compra una lavadora por un valor de $3.000.000 IVA 16%.
Se compra 3 estufas de gas a la empresa Estufas Fusa (R. S.) a $300.000
cada una cual es el valor a pagar.
Don Juan persona natural le vende a la empresa XYZ 5 bicicletas por un
valor de $100.000 cada una cual es el valor a pagar.
Se compra un vehculo por valor de $700.000 IVA 16%.
Realizar los ejercicios como los ejemplos que se dieron, mas adelante los realizaremos
en cuentas (T) pero antes conocern cuando el IVA es descontable y cuando es
generado.











125
IVA GENERADO, IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE.









Ejemplo: la empresa XYZ que pertenece al (R.C.) vende 4 computadores a $1.000.000
cada IVA 16% a crdito 30 das segn factura n 001.
Para resolver el siguiente ejemplo vamos a utilizar las cuentas que se afectan en este
registro contable con sus respectivos cdigos. No olviden que el tema de partida doble
ya se haba visto en captulos anteriores al igual que el manejo del PUC.
Solucin:
Conocemos dos datos importantes (1) el que vendi pertenece al rgimen comn por
ende debe recaudar el IVA y (2) sabemos que el IVA por concepto de venta es un IVA
generado el cual es de naturaleza crdito y se registra en la cuenta 2408 Impuesto
Sobre la Ventas por pagar.
Las cuentas que se utilizan son:
1305 clientes . 4135 comercio al > x < 2408 IVA

$4.640.000 $4.000.000 $640.000


Como es un hecho econmico que afecta ms de dos cuentas en la partida doble para
confirmar que si este bien sumamos los dbitos de todas las cuentas y tambin
sumamos los crditos y los saldos tanto debito como crdito deben ser iguales en cifras
en este caso son iguales en $4.640.000






El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante
realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal
manera que se encuentra en la obligacin de incluir en el precio de venta
el valor del IVA que debe recaudar.

Lo anterior significa en otros trminos que cuando la empresa
responsable del IVA vende un bien o servicio gravado con IVA el valor
que recauda por este impuesto se llama IVA generado.
Nota: El IVA generado es de naturaleza crdito y va en la cuenta 2408
del PUC.

IVA GENERADO


126





























El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por
la adquisicin de bienes y/o servicios, los cuales tienen derecho de descontar
del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
A. Que el IVA descontable se revele en la en la factura o documento
equivalente (E.T. Art 485 literal a).
B. Que el IVA descontable no sobrepase el limite que resulte de aplicar al
valor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a que
estuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes (E.T. Art
485 literal a).
C. Que la adquisicin de bienes y/o servicios resulten computables como
costo o gastos de la empresa, conforme a las disposiciones del impuesto
sobre la renta y adems se destinen a operaciones gravadas con IVA (E.T.
Art 488).
D. Que el IVA pagado no provenga de la adquisicin de activos fijos (E.T. Art
491).
Cuando los bienes y/o servicios se destinen indistintamente a operaciones
gravadas, exentas o excluidas del IVA, y no fuere posible establecer su
imputacin directa, el descuento se debe computar en proporcin al valor
de cada una de las operaciones realizadas en el respectivo periodo fiscal
(E.T. Art 490).
La excepcin al literal B anteriormente sealado, se configura con algunos
bienes y servicios exentos cuya tarifa es del 0% pero que la ley
expresamente les ha otorgado el derecho de descontar los IVA pagados en
la adquisicin de bienes y servicios relacionados con tales operaciones
exentas.

Lo anterior en otros trminos significa que:
El IVA descontable se da cuando se compra bienes y/o servicios que estn
directamente relacionados con la actividad a la que se dedica la empresa
incluyendo costos y gastos que se incurren para el funcionamiento de la
empresa siempre y cuando estn gravados con IVA.
OJO: El IVA que se da en el momento de la compra de una propiedad
planta o equipo no se lleva como un IVA descontable sino como un mayor
valor del activo.
El IVA descontable es de naturaleza debito y se registra por la cuenta 2408
impuesto sobre las ventas por pagar o sea por la misma cuenta donde se
registra el IVA generado la diferencia es que no se contabiliza por el
crdito sino por el debito .

IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE


127
Ejemplo:
La empresa XYZ la cual pertenece al (R.C.) le compra a textiles Ltda. (R.C). 800
metros de Tela para la produccin de camisas por un valor de $50.000 mt. IVA
16% segn factura n 025, se cancela 50% al contado y el 50% crdito 30 das.
Registrar el hecho econmico.
Solucin:
Para realizar este ejercicio debemos tener en cuenta primero si el que nos vende
es responsable del IVA o no en este caso si lo es porque pertenece al rgimen
comn, es una sociedad Ltda. Sabemos que cuando se compra, el IVA es
descontable siempre y cuando este relacionado con la actividad de la empresa o
sea un gasto o un costo gravado con IVA, en este caso es la compra de telas
para la produccin de camisas lo cual significa que si es descontable porque
esta relacionado con la produccin. Proseguimos a contabilizar.
Otro punto importante que se debe tocar antes de contabilizar este hecho
econmico es que en Colombia la contabilidad se lleva por el mtodo de
causacin es decir que se debe registrar el hecho econmico en el momento en
que suceda, por eso se registra la factura y luego el pago de la factura, lo que
significa que hay dos contabilizaciones
1) Registro de la factura.
2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA

$46.400.000 $40.000.000 $6.400.000


2) Pago de la factura.
111005 bancos 2205 proveedores n
$46.400.000
$23.200.000 $23.200.000
$23.200.000

Como es un hecho econmico que afecta ms de dos cuentas en la partida doble para
confirmar que si este bien sumamos saldos de los dbitos de todas las cuentas y






128
Tambin sumamos los crditos y los saldos tanto debito como crdito deben ser iguales
en cifras en este caso son iguales en $46.400.000
Saldos de la cuenta 2408 IVA
Para nuestro ejemplo tomamos los dos ejercicios que realizamos tanto el de la venta
como el de la compra para saldar la cuenta y asi determinar si hay saldo a favor o saldo
a cancelar.
IVA generado = $640.000
IVA descontable = $6.400.000
Saldo a favor = $45.760.000
Miremos otro ejemplo
IVA generado = $800.000
IVA descontable = $600.000
Saldo a pagar = $200.000

7.1.6 Ejercicios:
En cuentas T
Realizar 3 ejercicios del IVA deducible con la tarifa del 0%
Realizar 2 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 5%
Realizar 4 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 16%
Nota: para realizar estos ejercicios Ud. Debe tener en cuenta quien es el
responsable del IVA y adems tenga claro que el IVA en compras es un IVA
deducible y el IVA en ventas es generado.
Luego de realizar los ejercicios debe saldar la cuenta 2408 y determinar si es
saldo a favor o saldo a pagar.
La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $8.950.000 y un IVA
deducible de $8.961.500 Cul es el saldo de su IVA?
La empresa XYZ tiene un saldo a pagar de IVA por un valor de $1.000.000 y
su IVA generado fue de $4.000.000 Cul es el valor del IVA deducible?
La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $750.000 y un IVA
deducible por $6.000.000 Qu saldo tiene en la cuenta 2408?


Es un saldo a favor cuando al saldar la
cuenta 2408 nuestro IVA deducible es mayor
al IVA generado el cual se puede descontar
en la siguiente declaracin del IVA la cual es
bimestral o sea cada dos meses
Es un saldo a pagar cuando al saldar la
cuenta 2408 nuestro IVA generado es mayor
al IVA deducible el cual se debe de pagar en
el la declaracin del IVA que es cada
bimestre


129
7.2 RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)

7.2.1 DEFINICION:















7.2.2 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE:










La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un
mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el
momento en que sucede el hecho generador.
Contrario el concepto popular, la retencin en la fuente no
es ningn impuesto, sino que es el simple cobro anticipado
de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a
las ventas o de industria y comercio.
La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un
impuesto, sta se puede descontar en la respectiva
declaracin, ya sea de IVA, de Renta o de ICA.
Tenga en claro que nuestro estudio de retencin en la
fuente solo se dedicara a la retencin del impuesto de renta
y complementarios.
Los impuestos operan por periodos que pueden ser
mensuales, bimestral, anuales, etc., lo que significa que el
estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe
esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
Mediante la figura de la retencin en la fuente, el estado ya
no debe esperar, por ejemplo un ao para recaudar el
impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta
forma asegura un flujo constante de recursos.



Es la persona a la que se le debe retener. (Vendedor)
SUJETO PASIVO
El agente de retencin que es la persona obligada a practicar
la retencin. (Comprador)
SUJETO ACTIVO


130








7.2.3 TARIFAS DE RETENCION EN LA FUENTE AO 2013
Asi como el IVA tiene unas tarifas especiales, la retencin en la fuente tiene sus propias
tarifas aplicadas a las diferentes situaciones, las cuales pueden estar sujetas a la
retencin. No obstante antes de presentar la tabla de retenciones es necesario
mencionar unos conceptos que se manejan en dicha tabla para que sea entendida en
su totalidad y no quede duda alguna, los conceptos son:
UVT (UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO) Es una unidad de medida de valor
que tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban
anteriormente expresados en pesos.
Como todo unidad de valor, el UVT representa un equivalente en pesos, esto
con el fin de estandarizar y homogenizar los diferentes valores tributarios.
1 UVT = $26.841 ao 2013
Ejemplo: 27 UVT Cunto me equivalen en pesos?
Es sencillo tomamos la base en pesos $26.841 y lo multiplicamos por 27.
$26.841 * 27 = $724.707 para el caso de la retencin en la fuente el valor se
aproxima a la siguiente cifra por exceso o por defecto es decir los $724.707 las
tres ltimas cifras pasan los $500 por ende se aproxima a mil o sea que el valor
seria $725.000.
BASE EN PESOS: La base en pesos permite conocer el monto mnimo sujeto a
retencin por algn concepto; un ejemplo son las compras, estn sujetos a
retencin en la fuente pero no se le aplica retencin si la compra no supera los
topes mnimos establecidos por la base en pesos el cual es $725.000.
En algunos conceptos Ud. encontrar base en pesos 100% significa que no hay
un monto especifico para retencin sobre el valor total Ud. Debe aplicar la
retencin en la fuente.

Es el hecho econmico que se realiza y est sometido a
retencin.
CONCEPTO DE RETENCIN
Es el porcentaje que se aplica a la base de retencin.
LA TARIFA
Es el valor o monto sujeto a retencin.
BASE DE RETENCIN


131
Rubro Concepto
A partir de
(cifra en UVT)
A partir de
(cifra en
pesos)
Tarifa
Ingresos originados en la prestacin de
servicios de manera personal o de la realizacin
de una actividad econmica por cuenta y riesgo
del empleador o contratante, mediante una
vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de
cualquier otra naturaleza, independientemente
de su denominacin.
95 $ 2.550.000 Tabla Art 383,
E.T
Tarif a mnima de retencin en la f uente para
empleados (asalariados y trabajadores
independientes) declarantes del impuesto sobre
la renta.
128,96 $ 3.461.000 Tabla Art. 384,
E.T.
Indemnizaciones salariales a empleados con
sueldo superior a 10 SMMLV (Art. 401-3 ET)
No Aplica $ 1 20%
Compras en general 27 $ 725.000 3,50%
Compras de bienes y productos agricolas o
pecuarios sin procesamiento industrial
92 $ 2.469.000 1,50%
Compra de caf pergamino o cereza 160 $ 4.295.000 0,50%
Compra de combustible o derivados del petroleo. No Aplica $ 1 0,10%
Servicios en general (personas jurdicas y a las
naturales declarantes de renta)
4 $ 107.000 4%
Servicios en general (personas naturales NO
declarantes de renta)
4 $ 107.000 6%
Servicios prestados por empresas temporales. 4 $ 107.000 1%
Servicios de vigilancia y aseo prestados por
empresas de vigilancia y aseo.
4 $ 107.000 2%
Los servicios integrales de salud que involucran
servicios calif icados y no calif icados, prestados
a un usuario por instituciones prestadoras de
salud IPS, que comprenden hospitalizacin,
radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis
de laboratorios clnicos (Art. 392 Inc 5 ET)}
4 $ 107.000 2%
Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. 4 $ 107.000 3,50%
Servicios de transporte nacional de carga
(terrestre, martimo o areo)
4 $ 107.000 1%
Servicios de transporte nacional de pasajeros.
(terrestre)
27 $ 725.000 3,50%
Servicios de transporte nacional de pasajeros.
(areo, martimo)
4 $ 107.000 1%
Servicio de transporte internacional de carga
(terrestre)
4 $ 107.000 1%
Servicios de transporte internacional de
pasajeros (terrestre)
27 $ 725.000 3,50%
Arrendamiento de bienes muebles No Aplica $ 1 4%
Arrendamiento de bienes races 27 $ 725.000 3,50%
Contratos de consultora y administracin
delegada (cuando el benef iciario del pago sea
una persona jurdica o asimilada)
No Aplica $ 1 11%
Contratos de consultora y administracin
delegada (cuando el benef iciario del pago sea
una persona natural No Declarante)
No Aplica $ 1 10%
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de inf raestructura y edif icaciones
(Declarantes de Renta)
No Aplica $ 1 6%
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de inf raestructura y edif icaciones, a
f avor de PN No obligadas a presentar
declaracin de Renta.(Dcto. 1141 de 2010)
No Aplica $ 1 10%
Contratos de construccin, urbanizacin o
conf eccin de obra material de bien inmueble.
27 $ 725.000 1%
Ingresos
Laborales
(asalariados y
trabajadores
independientes)
Compras y otros
ingresos
tributarios
Servicios
Arrendamientos
Contratos

7.2.4 Rangos para aplicar la retencin en la fuente.
No todas las personas o las empresas pueden ser catalogados como agentes
retenedores ni tampoco todo tipo de empresa o persona esta obligada a aplicrsele
retencin en la fuente. A continuacin vera un rango donde Ud. Conocer a quienes
una persona o una empresa catalogada como agente de retencin le puede aplicar
retencin en la fuente por los conceptos anteriormente mencionados.
Como se explico en el capitulo 1 (EMPRESA) Ud. conoci los tipos de personas que
hay y los tipos de empresa que se presentan en Colombia.




132









A QUIENES SE LES PUEDEN PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE?
EL ESTADO: Este podr practicar retencin en la fuente a el rgimen comn y al
rgimen simplificado en compras. A los grandes contribuyentes no les puede aplicar
retencin porque son autorretenedores (S.A) y mucho menos cuando la operacin se
realice entre entidades estatales.
GRANDES CONTRIBUYENTES: Pueden aplicar retencin en la fuente en compras a
quienes pertenezcan al rgimen comn y no estn catalogados como autorretenedores
y a los que pertenezcan al rgimen simplificado.
No pueden aplicar retencin en la fuente al Estado ni mucho menos en operaciones
entre contribuyentes porque son autorretenedores.
RGIMEN COMN: Pueden aplicar retencin en la fuente a personas o empresas que
pertenezcan al rgimen comn y no estn catalogados como autorretenedores y al
rgimen simplificado.
No le aplica retencin en la fuente ni al Estado ni a los grandes contribuyentes.
REGIMEN SIMPLIFICADO: No le aplica retencin en la fuente a ningn grupo
anteriormente mencionado, puesto que no es responsable de aplicar retencin en la
fuente por sus caractersticas mencionadas anteriormente en el primer capitulo. Con
esto claro proseguimos a realizar ejemplos en los que se practica la retencin en al
fuente
Nota: tenga siempre en claro estos conceptos para saber en que momento debe aplicar
retencin en la fuente segn el tipo de empresa.
7.2.5 Ejemplos de retencin en la fuente.
Antes de desarrollar los ejercicios y de presentarlos vamos a explicar de una manera
sencilla sobre que base se aplica la retencin en la fuente:
EL ESTADO
GRANDES
CONTRIBUYENTES
RGIMEN COMN
RGIMEN
SIMPLIFICADO
Pertenecen al rgimen comn pero por
su patrimonio y sus ingresos brutos son
catalogados como grandes
contribuyentes (por lo general la
mayora de sociedades annimas S.A.)
y no estn sujetos a retencin porque
son autorretenedores al igual que el
estado, son autorrenedores porque asi
lo dictamina la DIAN.


133
La retencin en la fuente para nuestro estudio se debe aplicar sobre el
valor del concepto ya sea bien, servicio, contrato o cualquiera que sea el
hecho al que debe estar sujeto a retencin segn asi la ley lo dictamine.
El valor que se toma como base de retencin no es el valor total a pagar
sino el valor que cuesta tal concepto, lo que se trata de decir es que no
se puede aplicar la retencin sobre el total a pagar porque seguramente
este concepto incluye el IVA si esta gravado y otros impuestos mas.
Miremos a continuacin un ejemplo sencillo.
Se compra papelera para la administracin de al empresa XYZ por un valor de
$800.000, IVA 16% a Parpel Ltda. (R.C.) al contado segn factura 015.
Solucin: Lo primero que se debe conocer es si la persona o la empresa la cual nos
esta vendiendo, se le puede practicar retencin en la fuente; para nuestro caso Parpel
Ltda. Pertenece al rgimen comn pero no es autorretenedor lo cual indica que si se le
aplica retencin. Lo segundo que se debe tener en claro es si el valor del bien, servicio,
o contrato Etc. esta dentro de los topes mnimos en UVT o pesos, para nuestro ejemplo
es una compra y el tope mnimo en UVT es 27 y en pesos es de $725.000.
Para nuestro ejemplo el valor de la compra es de $800.000 lo que significa que si esta
sujeto a retencin.

1) Registro factura DEBITO CREDITO
Valor de la papelera: $800.000
IVA: $128.000
Retencin en la fuente: $28.000
Proveedores: $900.000
2) Registro pago DEBITO CREDITO
Bancos $900.000
Proveedores $900.000
Para determinar la retencin miramos que porcentaje se le debe aplicar al valor de la
compra ($800.000) para este ejemplo es del 3.5%, pues su concepto es compra. Hay
que tener en cuenta que no se toma el valor de la compra ms IVA porque no se puede
calcular un impuesto sobre otro impuesto ni tampoco un anticipo de un impuesto sobre
un impuesto, en el caso de la retencin.
Tomamos los $800.000 y los multiplicamos por el porcentaje de retencin 3.5% y eso
nos da $28.000.
Por qu solo se cancel $900.000 y no los $928.000? se cancel slo $900.000
porque se le aplico la retencin en la fuente y por ende, se le debe de descontar del
valor a pagar al vendedor dado que como bien enuncia su concepto, al vendedor se le


134
retiene en la "fuente" de sus ingresos; adems, este valor de la retencin se le debe
cancelar a la DIAN y se paga cada mes en la declaracin de "retencin en la fuente".
Lo mismo sucedera si somos nosotros quienes vendemos, no nos pagan el valor total
de la venta con IVA sino que se nos descuenta de nuestro ingreso el valor "retenido"
como recaudo anticipado del impuesto de renta como en el ejemplo anterior.
Recordemos que al saldar las cuentas tanto la sumatoria de los dbitos como los
crditos debe ser igual, para nuestro ejemplo en la primera parte el saldo de las
cuentas es igual a $928.000 y para la segunda parte es igual a $900.000

7.2.6 Cuentas del PUC que hacen referencia a la retencin en la fuente.

RETENCION EN LA FUENTE EN COMPRAS: Las cuentas que se utilizan para
registrar las respectivas retenciones en un hecho econmico se manejan por la
cuenta 2365 segn el tipo de retencin se toma la subcuenta del PUC por ejemplo
si hablamos de Retencin en compras la subcuenta a emplear es la 236540
compras y asi sucesivamente.
Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) la compra mercanca (telas) a Telestil Ltda. Por un
valor de $2.000.000 IVA 16% al contado segn factura n 088
Nota. La empresa XYZ maneja su inventario por el sistema de inventario permanente lo
que quiere decir que utiliza la cuenta "1435", segn lo visto en el tema naturaleza de las
cuentas.

Solucin:
1) Registro de la factura.
2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA

$2.250.000 $2.000.000 $320.000


236540 R. compras

$70.000



135

2) Pago de la factura.
111005 bancos 2205 proveedores n
$2.250.000
$2.250.000 $2.250.000


No olvide saldar las cuentas antes de determinar si es correcta la suma de los dbitos
con los crditos.
RETENCION EN LA FUENTE EN VENTAS: Las cuenta que se utilizan para
registrar las respectivas retenciones en un hecho econmico se manejan por la
cuenta 1355 (Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor) y la
referencia a la retencin en la fuente es la 135515 retencin en la fuente. Esta
aplica para todo tipo de concepto en retencin. Por lo general las empresas
utilizan cuentas auxiliares para describir el tipo de retencin que aplica segn el
concepto cuando se maneja diferentes actividades econmicas.
Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) le vende mercanca (camisas) a Ropicot Ltda. Por un
valor de $280.000 $ IVA 16% al contado segn factura n 002. La mercanca tiene un
costo de $200.000
Solucin. Aqu se presentan tres registros del mismo ejercicio por el mtodo de
causacin el cual como lo dijimos antes consiste en registrar el hecho econmico en el
momento en que suceda.
1) Registro de la factura.
1305 clientes 4135 comercio al > y al < 2408 IVA

$3.150.000 $2.800.00 $448.000


135515 Retefuente

$98.000




136
2) Registro pago de la factura.
111005 bancos 1305 clientes
$3.150.000
$3.150.000 $3.150.000



3) Registro costo de ventas


1435 m/cia no fab x el ente 6135 costo de ventas

$2.000.000 $2.000.000


7.2.7 Ejercicios:
Para la realizacin de los ejercicios Ud. Deber tener en claro el tema de partida doble,
manejar muy bien el PUC, el tema de IVA y por supuesto el tema del que trata los
ejercicios. Tenga en claro cuando se debe practicar una retencin en la fuente y de que
forma se presenta este hecho econmico si en la venta o en la compra. Acurdese que
el manejo de la causacin es vital para este tipo de ejercicios. Finalmente no olvide que
no siempre puede presentarse retencin en la fuente, ya sea por el tipo de empresa o
por los topes mnimos para retener
En cuentas T deber contabilizar los diferentes hechos econmicos.
La empresa XYZ vende camisas por un valor de $.3.000.000 IVA 16% a Esport
Ltda. Segn fac 003 al contado. El costo de la mercanca es de $2.000.000.
La empresa XYZ le vende al hospital San Rafael (entidad estatal), 50 batas de
ciruga a $15.000 cada una IVA 16%.fac 004 A crdito, el costo de las batas es
de $10.000 cada una.
La empresa XYZ cancela a Vigilat Ltda. El servicio de vigilancia por el valor de
$900.000 gravado con IVA. Fac 048
La empresa XYZ paga un contrato de construccin de una bodega por el valor
de $10.000.000 IVA 16% a Contratos S.A (gran contribuyente) fac 1521
La empresa XYZ le compra 15 metros de seda a telas S.A (gran contribuyente)
a $100.000 mt. A crdito 30 das fac 012.


137
La empresa XYZ compra 80 royos de hilo a $5.000 cada royo IVA 16% a la
empresa Hilos Ltda. Fac 1421. Contado
La empresa XYZ le vende 180 camisas a don Juan persona natural (R.S) a
$20.000 c/u IVA 16% fac 004 el costo de las camisas es de $15.000 c/u a
crdito 30 das.
La empresa XYZ le compra a testialmos (R. S) tela de algodn por $800.000.

7.3. IMPUESTO AL CONSUMO

7.3.1. CONCEPTO: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto nacional al
consumo, el cual se viene cobrando desde enero del ao 2013 en todo el pas excepto
en el departamento del Amazonas y en la isla de San Andrs y Providencia; este nuevo
impuesto tiene como hecho generador la prestacin o la venta al "consumidor final" o en
la importacin por parte del "usuario final", de los siguientes bienes y servicios:



Recordemos que el servicio de telefona mvil se encuentra
gravado con un IVA del 16%; por lo tanto, a este servicio se le
aplicaran dos impuestos, los cuales son el IVA y el Impuesto
al consumo. Los recursos recaudados por impuesto al
consumo de este servicio tienen una destinacin especfica,
as como con el IVA, este se predestinara especialmente al
deporte departamental.


Si los establecimientos funcionan bajo franquicia, es decir, tienen la autorizacin para la
explotacin de un producto, servicio o nombre comercial, concedido por una empresa a
una o varias para su aprovechamiento, estas siguen siendo responsables del IVA del
16% en el rgimen comn y por lo tanto no son responsables de recaudar el Impuesto al
Consumo.
Si estas no funcionan bajo franquicia y sin importar que sean
negocios de persona natural o jurdica del rgimen comn o
simplificado, estas tendrn en cuenta para determinar s estn
obligados a cobrar impuesto al consumo slo lo siguiente:
Que en el ao anterior obtuvieron ingresos brutos
superiores a 4.000 UVT ($104.196.000); entonces ya no
cobrarn IVA, pero s Impuesto al Consumo del 8%.
Servicio de telefona mvil
Venta de comidas y bebidas preparadas
1.
2.


138
Por lo tanto, los restaurantes de persona natural o jurdica que no cumplen los requisitos
para facturar IVA, es decir funcionar bajo franquicia y que en el ao inmediatamente
anterior no vendieron ms de 4.000 UVT para estar obligados a facturar impuesto al
consumo; entonces estos ya no figurarn en el RUT como responsables de IVA y
adems de esto, tampoco tendrn que cobrar el nuevo Impuesto al Consumo.


Vehculos, botes y aerodinos quedaron slo con IVA del 16%. Pero estos generarn
tambin impuesto al consumo en los siguientes casos:
1) No se cobra si es un activo fijo para el vendedor.
2) Si se trata de negocios de compra-venta de
vehculos, solo se cobrarn si este tiene menos
de 4 aos de uso y slo sobre la parte que
corresponda a la ganancia del intermediario.
3) En la importacin de estos, la DIAN lo cobrara si
el importador es el consumidor final del bien.
4) A comerciantes que importan para revender, no
se les cobrar en la importacin, pues se cobrara
en la reventa al cliente final; esto con el fin de no
facturar doble impuesto sobre un mismo bien.
7.3.2. CUNDO DEBEMOS REALIZAR LA CAUSACIN DEL IMPUESTO AL
CONSUMO?

Nacionalizacin del
bien que fue
importado por el
consumidor final
A la entrega del bien
material o la
prestacin del
servicio
Se expide la cuenta
de cobro, factura o
documento
equivalente
Se causa
cuando
Venta de algunos vehculos, botes y aerodinos
3.
Este impuesto constituye
para quien compra
(sujeto pasivo) un costo
que es deducible del
impuesto sobre la renta,
dado que se toma como
un "mayor valor" del bien
o servicio que adquirimos
y este no generara
impuestos descontables
en IVA.


139
7.3.3. TARIFAS
7.3.4. EJEMPLO DE CLCULO DEL IMPUESTO AL CONSUMO
Hagamos de cuenta que el da 16-03-2013 vamos a consumir un almuerzo ejecutivo en
el restaurante El paisa, el cual es una sociedad que aunque no utiliza franquicia alguna,
s obtuvo unos ingresos en el ao 2012 por un monto de $110.000.000, lo cual lo
clasifico dentro de los obligados a cobrar impuesto al consumo; cuando nos entreguen
la factura nos encontraremos con la siguiente factura:
DETALLE CANTIDAD
VALOR
UNITARIO
VALOR
TOTAL
Lomo 2 20.000,00 40.000,00
Pechuga a la plancha 1 16.000,00 16.000,00
Refresco 3 5.000,00 15.000,00
71.000,00
5.680,00
76.680,00
Subtotal
Impuesto nacional al consumo ($ 71.000 x 8%)
Total a pagar
RESTAURANTE EL PAISA
FV. No. 023



140

En el caso de los establecimientos que ofrecen el servicio de restaurante y bares como
lo veamos y clasificbamos anteriormente, se aplicara una tarifa del 8%.

7.3.5. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO AL CONSUMO
A. Continuando con el ejemplo anterior, realizaremos la contabilizacin desde el
punto de vista del comprador del servicio.
CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO
519520 Servicios de restaurante 71.000,00
51952001 Impuesto al consumo 5.680,00
110505 Caja Menor 76.680,00

Dado que en el impuesto al consumo no hay impuesto descontable sino slo generado,
entonces para el comprador se convierte en un mayor valor del gasto y/o costo; sin
embargo, lo ms recomendable es discriminarlo en una subcuenta diferente dentro del
gasto o costo, para poder identificar el monto del impuesto al consumo asumido y con el
fin de utilizarlo posteriormente en la declaracin de renta.
B. En el caso del vendedor la contabilizacin del ingreso se hara de la siguiente
manera:
CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO
414015 Restaurante 71.000,00
249501 Impuesto al consumo 5.680,00
110505 Caja 76.680,00

Dado que el vendedor es quien genera el impuesto, este debe constituir un pasivo bajo
el concepto de impuesto al consumo que luego debe ser pagado al Estado en los
medios y plazos estipulados por el mismo.

7.4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
7.4.1. GENERALIDADES: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, cuya pretensin es generar recursos para financiar el desmonte
de los aportes parafiscales a sena, Icbf y salud, a cargo de los empleadores, cuyo peso
en los resultados de las es equivalente al 13.5% de la nmina de salarios. Para el efecto


141
se propone disminuir la tasa nominal de impuesto sobre la renta pasando del 33% al
25% y generar un nuevo tributo (El CREE) con una tarifa igual al 8%
Entrar a reemplazar las contribuciones parafiscales a:

7.4.2. RETENCION DE
CREE
3 %
2 %
8.5 %


142
En la ley 1607 se estableci que el Gobierno Nacional tendr plazo hasta el 1 de julio
de 2013 para implementar el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
CREE y hacer efectiva la exoneracin de los aportes parafiscales. Al respecto, el
gobierno se pronunci por medio del decreto 862 del 26 de abril de 2013 y reglament
la retencin de CREE que comenz a regir desde el 1 de mayo de 2013.



7.4.2.1. TARIFAS
Se dieron tres tarifas de retencin del CREE: del 0,3%, 0,6% y del 1,5%, las cuales
estarn sujetas y dependen de la actividad econmica del contribuyente









T
A
R
I
F
A

D
E

0
,
3
%


Algunas de las actividades econmicas con una retencin de CREE del
0,30% son:
Cultivo de arroz, tabaco y caf.
Actividades de impresin
Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo.
Fabricacin de equipos de comunicacin.
Actividades de apoyo a la ganadera, silvicultura y agricultura.
Procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos.
Elaboracin de productos lcteos.
Elaboracin de productos de panadera.
Elaboracin de comidas y platos preparados.
Elaboracin de bebidas fermentadas no destiladas.
Fabricacin de vehculos automotores y sus motores


143





























T
A
R
I
F
A

D
E

0
,
6
%


Algunas de las actividades econmicas con una retencin de CREE del
0,60% son:
Construccin de edificios residenciales y no residenciales.
Construccin de carreteras y vas de ferrocarril.
Construccin de otras obras de ingeniera civil.
Demolicin.
Instalaciones elctricas.
Transporte frreo de pasajeros y carga.
Transporte mixto.
Transporte areo nacional e internacional de pasajeros y carga.
Almacenamiento y depsito.
Alojamiento en hoteles.
Edicin de libros, peridicos, revistas y otras publicaciones peridicas.
Actividades de programacin y transmisin de televisin.
Actividades de telecomunicaciones.
Banco central y comerciales.
Servicios educativos,
Actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora financiera y
asesora tributaria, de administracin empresarial y de consultora.
T
A
R
I
F
A

D
E

1
,
5
%


Algunas de las actividades econmicas con una retencin de CREE del
1,50% son:
Extraccin de petrleo crudo y gas natural.
Extraccin de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita.
Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos
qumicos.
Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.
Actividades de apoyo para otras actividades de explotacin de minas y
canteras.
Actividades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural.
Recoleccin de desechos peligrosos y no peligrosos.
Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestin de
desechos.
Produccin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas.
Generacin, transmisin, distribucin y comercializacin de energa
elctrica.



144
7.4.2.2. EJERCICIO PRCTICO
A. "Consulte ahora S.A.S." es una empresa dedicada a prestar servicios de consultora
de gestin empresarial y dentro de sus clientes se encuentra APPA S.A.S. Por los
servicios prestados durante el mes de Mayo de 2013 estos cobraron a APPA S.A.S. la
suma de $5.000.000.
Dado que consulte ahora S.A.S. cumple con los parmetros para ser Sujeto pasivo de
CREE, entonces se le debe hacer el siguiente tratamiento a su pago:

Valor factura $ 5.000.000
IVA $ 800.000
Rte. Fte. por honorarios (11%) $ 550.000
Rte. Fte. CREE (0.6%) $ 30.000
Valor a pagar $ 5.220.000

Esta retencin va determinada por la actividad econmica del sujeto pasivo, la cual es la
"7020", dado que no tiene una base mnima, se sobreentiende el hecho de que se aplica
sobre todo pago o abono en cuenta al sujeto pasivo del CREE.
Para la contabilizacin de esta retencin debemos tener en cuenta que dado que el
decreto 862 de 2013 no reglamenta nada al respecto, es autonoma del contador decidir
la forma de realizar el registro. Desde el punto de vista de APPA S.A.S. el registro de la
compra del servicio seria de cualquiera de las siguientes 2 formas:
En la primera forma, usaremos una cuenta ya existente "236570-Otras retenciones".
CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO
511030 Consultoria de gestin. $ 5.000.000
2408 IVA descontable $ 800.000
236515
Retencin en la fuente
por honorarios
$ 550.000
236570
Otras retenciones
(CREE)
$ 30.000
2335 Cuenta por pagar $ 5.220.000
$ 5.800.000 $ 5.800.000

Sin embargo, para llevar un mayor control de este rubro, es recomendable crear una
cuenta contable como puede ser la "2369", para de esta forma albergar
independientemente todas las retenciones a ttulo de CREE.



145

CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO
511030 Consultoria de gestin. $ 5.000.000
2408 IVA descontable $ 800.000
236515
Retencin en la fuente
por honorarios
$ 550.000
2369 Retencin del CREE $ 30.000
2335 Cuenta por pagar $ 5.220.000
$ 5.800.000 $ 5.800.000

Desde el punto de vista de "Consulte ahora S.A.S." el registro de la venta del servicio se
realizara de la siguiente manera:
CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO
415550
Actividades empresariales
de consultora
$ 5.000.000
2408 IVA generado $ 800.000
135515
Retencin en la fuente por
honorarios
$ 550.000
135519 Otras retenciones (CREE) $ 30.000
1305 Clientes $ 5.220.000
$ 5.800.000 $ 5.800.000

En trminos de control, la creacin de una cuenta contable que albergue de manera
independiente las retenciones del CREE es recomendable. Es importante tener en
cuenta que la adicin de esta cuenta es opcional y en un futuro puede emitirse una
directriz sobre el adecuado manejo frente al registro de estas retenciones.
8 CAPITULO: INVENTARIOS
8.1 DEFINICION
En las empresas comerciales e industriales e incluso en las de servicio una de las
cuentas que ameritan un mejor control por parte de la organizacin no solo por el valor
que representa frente a otras cuentas del balance, sino tambin porque un manejo
adecuado repercute directamente en los resultados operacionales, son los
INVENTARIOS.
Los inventarios estn representados por los bienes corporales destinados para la venta
en las operaciones de la empresa, as como los que se encuentra en proceso de
produccin o sern utilizados en la produccin de otros que se van a vender, ya sean o
no sean fabricados por la empresa.
Cuando nos referimos a empresas comerciales, es decir las que adquieren bienes y los
venden sin realizar una transformacin, el inventario representa los bienes adquiridos
para la venta. A empresas industriales, los inventarios se dividen en:




146









CLASE GRUPO CUENTA
1. ACTIVO 14. INVENTARIOS

DESCRIPCION
Comprende todos aquellos articulos materiales, suministros, productos y recursoso
renovables y no renovables para ser utilizados en procesos de transformacion, consumo
alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negoncios del
ente economico.
Se incorporan entre otras las stes cuentas: Materias primas, productos en proceso,
obras de construccion en curso, cultivos en desarrollo, productos terminados,
semovientes, materiales , repuestos y accesorios asi como inventarios en transito.
DINAMICA CUENTA DE INVENTARIOS

DEBITOS CREDITOS
Por el costo de la mercanca comprada Por el costo de la mercanca vendida
Por el costo de la mercanca devueltas
por los clientes.
Por el costo de las mercancas devueltas
a los proveedores
Por el valor de los ajustes por
sobrantes de la toma fsica del
inventario
Por el valor de los ajustes por faltantes en
la toma fsica del inventario
Por el valor del inventario final al cierre
del ejercicio (inventario peridico)
Por el valor del inventario inicial al cierre
del ejercicio (Inventario peridico)
Por el valor de las mercancas para el
consumo interno
Por el valor de las mercancas para el
consumo interno





147
8.2 SISTEMA DE INVENTARIOS
8.2.1 SISTEMA PERIODICO
Denominado juego de inventarios; es utilizado en empresas en donde el volumen de
ventas de productos de precios unitarios diferentes es muy grande, por lo cual se
dificulta conocer el valor del costo de dichos bienes, tal es el caso de supermercados,
ferreterias, farmacias, e.t.c
En el momento de la venta solo se registra el valor de las ventas y se espera hasta
finalizar el peridodo contable para determinar el costo de ventas, atraves de la forma
fisica de un inventario final.
Se deberan conocer elementos como:
La existencia de mercancia al inicio del ejercicio (Inventario inicial)
El valor de la mercancia adquirida en el ejercicio (Compras netas)
El valor de las existencias de mercancias al final del ejercicio (Fisico)
Las compras de mercancias se registran debitando compras de mercancias por el
costo de adquisicion la cual se cierra la final del periodo.
En el sistema periodico, el registro de la venta solo se considera informacion del precio
de venta y el ingreso se considera causando en el periodo de entrega de mercancia.
La cuenta inventario no se utiliza por lo cual deber esperarse hasta el final del periodo
para determinar el costo de mercanca vendida. El valor del inventario final de determina
mediante el conteo o toma fsica de existencias en el ltimo da del cierre del ejercicio
contable
Costo de mercanca vendida = Inventario Inicial+ Compras Inventario Final

EJEMPLO:

El 4 de febrero La empresa XYZ Comenz operaciones con un inventario inicial de
$680.000

El 6 febrero 2013 Se compran 6.000 unidades del articulo A por valor de $200 c/u,
segn factura N 010 crdito a 30 das.

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
6205 Compra de mercancas $ 1.200.000
2408 IVA (Descontable) $ 192.000
2365 Retencin en la fuente por pagar $ 42.000
2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000

Concepto: Para registrar la compra de mercanca a Credito segn factura N 010
El 10 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u
segn factura N 001 saldo a un mes
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1305 Deudores Clientes $ 1.620.000


148
135515 Retencin en la fuente por cobrar $ 50.400
2408 IVA $ 230.400
4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000

Concepto: Para registrar venta segn factura N001

Supongamos que el inventario fsico arroja un resultado por valor de $ 600.000
Determinar el costo de ventas
6 Marzo 2013

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1105 Caja $ 1.350.000
2205 Proveedores $ 1.350.000

Concepto: Para registrar el pago a proveedores segn factura N 010

10 Marzo 2013

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1105 Caja $ 1.620.000
1305 Clientes $ 1.620.000

Concepto: Para registrar el recaudo de cartera por venta, segn factura N 001
Calculo del costo de venta
Inventario inicial $ 680.000
(+) Compra de mercanca $ 1.200.000
= Mercanca disponible para la venta $ 1.880.000
(-) Inventario Final $ 600.000
= Costo de la Mercanca vendida $ 1.280.000
Ventajas del sistema Peridico
Puede conocerse en cualquier momento el valor del inventario inicial, las
compras, los gastos en compras, las devoluciones y rebajas, debido a que se
tiene una cuenta para cada uno de estos conceptos.
Facilita la elaboracin del estado de resultados por el conocimiento que se tiene
de cada uno de los elementos que la integran.
Su operacin puede ser menos costosa para la empresa.
Desventajas del sistema peridico
No es posible conocer el valor del inventario final de mercancas, porque no se
tiene asignada ninguna cuneta que controle las existencias.
Para determinar el valor del inventario final, es necesario tomar un inventario
fsico y valorarlo.


149
No se pueden determinar los robos, errores o extravos en el manejo de las
mercancas, pues no existe una cuenta que las controle.
8.2.2 SISTEMA PERMANENTE O CONTINUO
Este mtodo es utilizado por la empresas que venden mercancas con precios
relativamente altos como almacenes de electrodomsticos, prendas de vestir,
materiales de construccin. Autos etc.
En este sistema no es necesario esperar la terminacin del periodo para determinar
el saldo de la cuenta de mercancas, pues permite llevar el control contable
individual de los artculos que se compran y se venden mediante el uso de tarjetas
auxiliares. Estas tarjetas permiten conocer tanto el nmero de artculos en existencia
como su costo, pues se dispone de una cuenta que controla las mercancas, as
como las tarjetas que facilitan comparar los datos obtenidos en la contabilidad.
Con este procedimiento se subsanan las desventajas presentadas con el sistema
peridico en lo referente al conocimiento del importe del inventario final y el costo de
ventas, y hay la posibilidad de detectar robos, malos manejos, y errores en el
manejo de los inventarios.
Este sistema de inventario suministra todas las cifras para conocer en el momento
de preparar los estados financieros los resultados sobre el valor de las ventas, el
costo de ventas y el inventario final.
Las entradas y salidas de mercancas al almacn valuadas al costo se registran en
una cuenta denominada Inventario- Mercancas
Como se necesita conocer tambin el costo de las mercancas vendidas, se utiliza
una cuenta de resultados, donde se registra el precio de costo de cada artculo, en
una cuenta denominada costo de venta.
Para conocer el valor de las ventas de mercancas a precio de venta, se utiliza la
cuenta ingresos operacionales o ventas.
Se utiliza en mercancas d elato costo donde se conoce permanentemente la
existencia mediante un Kardex.
Este sistema maneja la cuenta costo de ventas, devolucin en ventas e inventarios.

EJEMPLO:
El 10 de Abril la empresa XYZ inicio operaciones con un inventario inicial de
$680.000

El 11 de abril 2013 adquiere mercancas a crdito por compra de 6.000 unidades del
articulo (A) a $200 c/u Para un total de $1.200.000. Segn factura N 011.



150
Concepto: Para registrar la compra de mercanca segn factura N 011
El 14 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500
c/u para un total de $ 1.440.000 segn factura N 002

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1305 Deudores Clientes $ 1.620.000
135515 Retencin en la fuente por cobrar $ 50.400
2408 IVA $ 230.400
4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000

Concepto: Para registrar venta segn factura N 002

El costo de la mercanca vendida es de $ 1.280.000

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
6135 Costo de ventas $ 1.280.000
1435 Inventario de mercancas $1.280.000
Concepto: Para registrar el costo de la mercanca vendida
Saldo inventarios:
Saldo inicial $ 680.000
(+) Entradas del inventario $ 1.200.000
(-) Salidas del inventario $ 1.280.000
= Inventario Final (Contable y fsico) $ 600.000



8.3 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS


Respecto a la valoracin de inventarios deben hacerse varias consideraciones.
Los inventarios representan uno de los renglones ms importantes de la empresa, de
aqu la necesidad de la correcta valuacin del importe que debe enfrentarse con los
ingresos del periodo y que determinara la utilidad.

Las mercancas se adquieren en momentos distintos y aprecios distintos. Esta situacin
plantea interrogantes como Qu precio utilizar para las unidades que se venden y que
costo tomar para valorizar el inventario final?
Varios mtodos se utilizan para valorizar inventarios:


CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1435 Inventario de mercancas $ 1.200.000
2408 IVA (Descontable) $ 192.000
2365 Retencin en la fuente por pagar $ 42.000
2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000


151



El artculo 65 del Estatuto tributario acoge como mtodos de valuacin de inventarios
los que se establecen de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente
aceptadas estos son PEPS, UEPS, Promedio e identificacin especifica.
Las normas internacionales de contabilidad sin embargo no aceptan el UEPS.

8.3.1 METODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (PEPS)

El costo de ventas quedara valuado a precios del inventario inicial a los costos de las
primeras compras, por lo que su valor no ser actualizado.

Al evaluar por este mtodo se obtendr un menor costo de ventas y como consecuencia
una mayor utilidad y un mayor inventario final.

Debido a las caractersticas de la economa actual con tendencias alcistas, este mtodo
se utiliza en las empresas porque presenta los inventarios a precios ms recientes.

Para el sistema de inventario perpetuo o permanente, el control de las mercancas se da
en tarjetas que deben contener los siguientes datos:

Clase y denominacin del producto
Fecha de la operacin registrada
Numero de comprobante que respalda la operacin
Costo unitario y costo total de las existencias de lo comprado y lo
vendido.

EJEMPLO 1

Saldo inicial de inventarios $ 25.000.000 correspondiente a 10.000 unidades
Vende 9.091 unidades
Compra 3.304 unidades a $2.850 c/u
Compra 5.904 Unidades a $2.985 c/u
Vende 7.920 unidades
Devuelven 440 unidades de la venta anterior.


152
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL
Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000
Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500
Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
$ 11.688.900
Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
5.904 $ 2.985 $ 17.623.440
$ 29.312.340
Ventas 909 2.500 $ 2.272.500 $
3.304 2.850 $ 9.416.400 $
3.707 $ 2.985 11.065.395 $ 2.197 $ 2.985 $ 6.558.045
7.920 $ 22.754.295
Devolucion -440 $ 2.985 $ (1.313.400) 2.637 2.985 $ $ 7.871.445
TOTAL 52.039.840 $ 44.168.395 $ $ 7.871.445

































8.3.2 METODO ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS

Este mtodo se basa en la suposicin de que las ultimas unidades en entrar sern las
primeras en salir, razn por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias
quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras.
El inventario final queda valuado a costos antiguos o desactualizados.


















153
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL
Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000
Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500
Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
$ 11.688.900
Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
5.904 $ 2.985 $ 17.623.440
$ 29.312.340
Ventas 5.904 2.985 $ 17.623.440 $ 909 $ 2.500 $ 2.272.500
2.016 2.850 $ 5.745.600 $ 1.288 $ 2.850 $ 3.670.800
7.920 $ 23.369.040 $ 5.943.300
Devolucion -440 $ 2.850 $ (1.254.000) 909 2.500 $ 2.272.500
1.728 $ 2.850 $ 4.924.800
TOTAL 52.039.840 $ 44.842.540 $ $ 7.197.300
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL
Saldo inicial 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000
Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500
Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 4.213 $ 2.774,48 $ 11.688.900
Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 10.117 $ 2.897,34 $ 29.312.340
Ventas 7.920 $ 2.897,34 $ 22.946.895 2.197 $ 2.897,33 $ 6.365.445
Devolucion 440 2.897,34 $ 1.274.827,5 $ 2.637 7.640.272 $
TOTAL 52.039.840 $ 44.399.567 $ 7.640.272 $
EJEMPLO:

Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1
























8.3.3 METODO PROMEDIO PONDERADO

Consiste en dividir el importe del saldo entre el nmero de unidades en existencia. Esta
operacin se realiza cada vez que se produzca una compra, o cada vez que haya una
modificacin del saldo de las existencias
Con el costo promedio de valuara el costo de ventas y el inventario final.

EJEMPLO
Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1.




















154
8.3.4 METODO DE IDENTIFICACION ESPECFICA
Conocido como el costo identificado, se utiliza en aquellas empresas donde es posible
identificar el artculo que integra el inventario con una compra especifica y su factura
correspondiente, por tanto, los precios especficos de las facturas se pueden utilizar
para la asignacin del costo de los artculos vendidos y al inventario final.
Lo utilizan distribuidoras de automviles, maquinaria pesada, joyeras etc.


8.4
Elabore los siguientes ejercicios sobre valuacin de inventarios por lo mtodos PEPS,
UEPS Y Promedio ponderado.
EJERCICIO 1
La empresa inicia operaciones con un inventario de $200.000 representando en 100
unidades
Da 1: Se compran 200 unidades a $2.300 cada una, pagando el 50% en efectivo y el
resto a 30 das
Da 2: Se compran 500 unidades por un valor total de $1.200.000 cancelando la
totalidad en efectivo.
Da 3: Se venden 400 unidades a $4.000 cada una, todas de contado.
Da 4: Se vende acredito un total de 200 unidades a $ 4.200 cada una.
Da 5: Nos devuelven 100 unidades de la venta anterior.
EJERCICIO 2
En enero de 2009 inicio operaciones con un saldo inicial de $10.000.000 representado
en 500 unidades.
Durante el mes realizo las siguientes operaciones
Da 3: Compra 6000 unidades a $18.000 cada una, todas de contado.
Da 5: Vende 800 unidades a $45.000 cada una, de contado.
Da 6: Vende 200 unidades a $48.000 cada una, a crdito.
Da 10: Devuelven 100 unidades de la venta del da 6.
Da 12: Compran 700 unidades a $19.000 cada una, todas a crdito.







155
9 CAPITULO COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
9.1 DEFINICION:




9.2 TIPOS DE COMPROBANTES.
Hay tres tipos de comprobantes diarios de contabilidad:
Comprobante de apertura. Es el primer comprobante diario de contabilidad que
se diligencia al momento de constituir una empresa en el se registra nicamente
los aportes de los socios y sus contrapartidas.
Comprobante diario de contabilidad. Es aquel que registra las operaciones a
diario de la empresa.
Comprobante de ajustes. Es aquel que se diligencia al finalizar cada mes con
el fin de registrar los diferentes ajustes que se presentan comnmente en las
operaciones y en el funcionamiento de la empresa, como las depreciaciones,
amortizaciones, provisiones de prestaciones sociales Etc.

9.3 ELEMENTOS












Es un documento que debe elaborarse previamente al registro
de cualquier operacin y en el cual se indica el nmero, fecha,
origen, descripcin y cuanta de la operacin, as como las
cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se le
anexan los documentos y soportes que lo justifiquen
El comprobante diario de contabilidad debe contener:
Parte informativa. La cual indica el nmero
consecutivo del comprobante diario de contabilidad, la
fecha en que se elabora tal documento, razn social
de la empresa, pagina del comprobante


156





























El comprobante diario de contabilidad debe contener:
Parte descriptiva. La cual comprende el cdigo del
grupo, cuenta y subcuenta a registrar, el detalle del
grupo, cuenta y subcuenta, parcial el cual indica el
valor a registrar de la subcuenta y finalmente un debe
y un crdito donde se registra el valor del total de las
subcuentas que interviene en determinada cuenta, al
frente de la cuenta dependiendo si es saldo debito o
saldo crdito.
El comprobante diario de contabilidad debe contener:
Parte responsable. La cual indica la firma de quienes
fueron participes en la elaboracin, contabilizacin,
revisin y aprobacin de dicho comprobante diario de
contabilidad.


157

9.4 ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
















9.5 CMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?
Ya sabemos que el comprobante diario de contabilidad registra de manera
cronolgica las transacciones que se presentan a diario en una empresa, pues
bien partimos de que lo que se registra en l son los saldos de las cuentas que
se dan al contabilizar un hecho econmico, este recopila todas las cuentas que
se afectaron en el da de operacin y funcionamiento de la empresa y este se
hace con el fin de transcribir toda la informacin en el libro diario y quedar como
soporte o evidencia del registro de las operaciones.
Hay que tener en cuenta que el comprobante no solo registra los hechos diarios
de la empresa puede recopilar tal informacin semanalmente, quincenal o
mensualmente aunque por lo general se contabiliza a diario o mximo
semanalmente. Para nuestro desarrollo manejaremos los comprobantes a diario.
Cdigo: para llenar el comprobante siempre se registra de acuerdo al orden en
que se encuentre el grupo, la cuenta y la subcuenta.



158
Ejemplo : Primero se registra las clases que pertenecen al activo o sea las que
pertenecen al cdigo 1 siguiendo el orden del PUC lo primero que se registra en
el comprobante seria el grupo 11 disponible, posteriormente se registra la
cuenta 1105 caja y la subcuenta o subcuentas segn el caso 110505 caja
general o 110510 caja menor.
Detalle. El detalle indica el nombre del grupo, cuenta y subcuenta que se afecto.
Parcial. Indica el valor de la subcuenta que pertenece a la cuenta.
Debe o Crdito. Segn la naturaleza de la cuenta el saldo parcial se registra en
el debito o crdito, pero hay que tener en cuenta que este valor es igual a la
sumatoria de las subcuentas de la cuenta por eso el valor se debe registrar al
frente de la cuenta.
Sumas iguales. Al terminar de transcribir las contabilizaciones de las cuentas
T el saldo final del comprobante tanto en el debito como en el crdito debe dar
sumas iguales. En el formato que presentamos no dice sumas igual pues este se
coloca al final de todas las cuentas se traza una raya y se prosigue a sumar.
Esto aplica en el momento en que se termina el comprobante o si se necesita
otra pgina para continuar transcribiendo las cuentas se hace sumas iguales.
Paso a la siguiente pagina. Cuando se termine la pagina 01 del comprobante,
antes de terminarlo se hace el anterior enunciado las sumas iguales y ese saldo
se pasa a la pagina 02 del comprobante escribiendo en el detalle (vienen del
mismo comprobante pagina 01) y luego el valor de los saldos debito y crdito.

9.6 EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD.
Para nuestro ejemplo vamos asimilar que ya se ha realizado las operaciones en cuentas
T y que las subcuentas ya estn totalizadas, pero en los ejercicios si tendr Ud. Que
realizarlos como debe de ser.
Ejemplo de comprobante de apertura.
El da 15/05/2011 se reunieron los socios A, B, C, D y cada uno aporto para la
creacin de la empresa XYZ Ltda. Los siguientes bienes:
Socio A aporto $35.000.000 en efectivo.
Socia B aporto un edificio por un valor de $55.000.000.
Socio C aporto $40.000.000 en maquinaria
Socio D aporto $30.000.000 vehculo.
Solucin: valor total de las subcuentas.




159
110505 CAJA GENERAL $ 35.000.000
151605 EDIFICIOS $ 55.000.000
152405 MUEBLES Y ENSERES $ 40.000.000
154005 AUTOS $ 30.000.000
311505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL $ 160.000.000
DEBE HABER CODIGO CUENTA
FECHA:
COMPROBANTE N
Pag-01
11
1105 $ 35.000.000
110505 $ 35.000.000
15
1516 $ 55.000.000
151605 $ 55.000.000
1524 $ 40.000.000
152405 $ 40.000.000
1540 $ 30.000.000
154005 $ 30.000.000
31
3115 $ 160.000.000
311505 $ 160.000.000
$ 160.000.000 $ 160.000.000
AUTOS
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
SUMAS IGUALES
APROBADO POR
JUAN CANO JULY LUCERO ADRIAN DIAZ LINA CASTRO
APORTES SOCIALES
CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR
DISPONIBLE
CAJA
CAJA GENERAL
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
EDIFICIOS
EQUIPOS DE OFICINA
MUEBLES Y ENSERES
COMPROBANTE DE APERTURA
XYZ LTDA.
15/05/2.011
0.1
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER





Comprobante de apertura.
















Comprobante diario de contabilidad: 16/05/2011
el da 16/05/2011la empresa XYZ Ltda. abre una cuenta corriente con el dinero
que hay en la caja.
se compra telas para elaboracin de camisas por un valor de $10.000.000 a
TELAX S.A. (gran contribuyente) IVA 16% a crdito 30 das segn fac 0285.
Se compra papelera para la administracin por un valor de $780.000 IVA 16% a
Parper Ltda. La papelera que se compro es para 6 meses. Al contado. Cheque
001



160
CODIGO DEBE HABER
* A 110505 $ 35.000.000
111005 $ 35.000.000
* A 1435 $ 10.000.000
2205 $ 11.600.000
2408 $ 1.600.000
* A 171020 $ 780.000
2408 $ 124.800
236540 $ 27.300
2205 $ 877.500
B 111005 $ 877.500
2205 $ 877.500 PROVEEDORES
UTILES Y PAPELERIA
IVA
RETEFUENTE EN COMPRAS
PROVEEDORES
MONEDA NAC
DETALLE
CAJA GENERAL
MONEDA NAC
M/CI NO FABRICA X EL ENTE
PROVEEDORES NAC
IVA
Se vende 100 camisas a $30.000 c/u a don Juan (persona natural) fac 001 IVA
16% 50% crdito 30 das y 50% contado. El costo de ventas por camisa es de
$20.000.
Se consigna el valor de la venta del ejercicio anterior.
se paga honorarios al abogado (persona jurdica) por asesora en la creacin de
la empresa por un valor de $1.000.000 segn fac 2815 IVA 16%. Primero se
causa el gasto y luego se paga. Cheque 002
Se paga por adelantado 4 meses del arriendo de una bodega por un valor
mensual de $500.000 IVA 10% a Inmobiliaria Ltda. Cheque 003
Nota: Se maneja un sistema de inventarios permanente. Los gastos que se hagan para
cubrir varios meses se llevan como un diferido por el grupo 17 no se llevan como un
gasto sino hasta el fin de mes como un ajuste. Las personas jurdicas son personas
declarantes se les aplica retencin en la fuente. Todo es por mtodo de causacin.













161



COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 15/05/2011





* A 130505 $ 3.480.000
2408 $ 480.000
4135 $ 3.000.000
* B 110505 $ 1.740.000
130505 $ 1.740.000
* C 1435 $ 2.000.000
6135 $ 2.000.000
* A 110505 $ 1.740.000
111005 $ 1.740.000
* A 233525 $ 1.050.000
236515 $ 110.000
2408 $ 160.000
511025 $ 1.000.000
* B 111005 $ 1.050.000
233525 $ 1.050.000
* A 111005 $ 2.130.000
170525 $ 2.000.000
236530 RETEFUENETE ARRIENDOS $ 70.000
2408 $ 200.000 IVA
MONEDA NAC
ARRIENDOS
RETEFUENTE HONORARIOS
IVA
MONEDA NACIONAL
HONORARIOS
G HONORARIOS
CLIENTES NAC
M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE
COSTO DE VENTAS
CAJA GENERAL
MONEDA NAC
HONORARIOS
CLIENTES NAC
IVA
COMERCIO X > Y AL X <
CAJA GENERAL


162
FECHA:
COMPROBANTE N
Pag-01
11
1105 $ 1.740.000 $ 36.740.000
110505 $ 1.740.000
110505 $ 36.740.000
1110 $ 36.740.000 $ 4.057.500
111005 $ 36.740.000
111005 $ 4.057.500
13
1305 $ 3.480.000 $ 1.740.000
130505 $ 3.480.000
130505 $ 1.740.000
14
1435 $ 10.000.000 $ 10.000.000 $ 2.000.000
1435 $ 2.000.000
17
1705 $ 2.000.000
170525 $ 2.000.000
1710 $ 780.000
171020 $ 780.000
22
2205 $ 877.500 $ 877.500
2205 $ 12.477.500 $ 12.477.500
$ 55.617.500 $ 57.015.000
UTILIES Y PAPELERIA
APROBADO POR
JUAN CANO
ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR
PASAN A LA PAG 02
M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE
M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE
PROVEEDORES
PROVEEDORES NAC
PROVEEDORES NAC
DIFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
ARRIENDOS
GASTOS DIFERIDOS
MONEDA NAC
DEUDORES
CLIENTES
CLIENTES NAC
CLIENTES NAC
INVENTARIOS
EFECTIVO
CAJA
CAJA GENERAL
CAJA GENERAL
BANCOS
MONEDA NAC
02.
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
XYZ LTDA
15 DE MAYO DE 2011































163
FECHA:
COMPROBANTE N
Pag-02
$ 55.617.500 $ 57.015.000
23
2335 $ 1.050.000 $ 1.050.000
233525 $ 1.050.000
233525 $ 1.050.000
2365 $ 207.300
236515 $ 110.000
236530 $ 70.000
236540 $ 27.300
24
2408 $ 2.084.800 $ 2.084.800 $ 480.000
2408 $ 480.000
41
4135 $ 3.000.000 $ 3.000.000
51
5110 $ 1.000.000
511025 $ 1.000.000
61
6135 $ 2.000.000 $ 2.000.000
$ 61.752.300 $ 61.752.300
JUAN CANO
ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR
GENERALES
HONORARIOS
COSTO DE VENTAS
COSTO DE VENTAS
SUMAS IGUALES
IVA
IVA
IVA
INGRESOS OPERACIONALES
COMERCIO X > Y A x <
ADMINISTRATIVOS
HONORARIOS
HONORARIOS
RETENCION EN LA FUENTE
HONORARIOS
ARRIENDOS
COMPRAS
CUENTAS POR PAGAR
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
LLAGAN DE LA PAG 01
02.
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
XYZ LTDA
15 DE MAYO DE 2011





























Llegan de la pg. 01


164


9.7 EJERCICIOS PARA REALIZAR.
Comprobante de apretura:
Con la siguiente informacion Ud. Deber elaborar en cuentas T los registros
contables de cada uno de los hechos economicos que se presentan a continuacion.
El dia 01 de mayo de 2011 se reunieron cuatro personas que decidieron aportar
para la creacion de la empresa Calzado Yes Ltda. El socia A aporto $15.000.000 en
efectivo
El socio B aporto un vehiculo para el transporte de materia prima por un valor de
$25.000.000.
El socio C aporto muebles para la empresa por un valor de $18.000.000.
El socio D aporto $30.000.000 en maquinaria y equipo.
Comprobante diario de contabilidad.
Para nuestro ejercicio vamos a tomar informacion que de registros economicos que se
presentan durante un mes (mayo) en al empresa.
El 05 la empresa compra mercancia a credito por $10.000.000. a credito 60 dias
segn fac 2225 IVA 16% a Zapater S.A
El dia 05 se habre una cuenta corriente con el saldo en caja en el banco agrario.
Se paga arriendo por 5 meses a Inmobil Ltda. De una bodega el dia 07 a
$700.000 cada mes mas IVA.
El dia 8 se compra papeleria por $800.000 a una empresa S.A para un periodo
de 5 meses IVA 16% a contado
El dia 10 se vende 20 pares de zapatos a $80.000 cada par IVA 16% a
almancenes ropis Ltada. Al contado. El costo de cada par de se zapatos es de
$50.000. fac 002
El dia 15 se paga el gasto de salarios de la quincena del mes por un valor de
$3.000.000. el sueldo es de administracion.
El dia 18 se vende 100 zapatos a don Andres (persona natural) a $80.000 cada
par el costo de la mercancia es de $50.000 cada par fac 002 IVA.
El dia 23 se abona a la fac 2225 el 40% del valor de la deuda




165

Comprobante de ajustes.
El dia 30 de se hace la depreciacin de la maquinaria y equipo, al
igual que la depreciacin del vehiculo y de los muebles.
El dia 30 se amortiza el primer mes de arriendo es decir se lleva
como un gasto.
El dia 30 se amortiza el mes de gastos de papeleria tambien se
lleva como un gasto.
Nota. Las depreciaciones se realizan por el mtodo de lnea recta que ms adelante
esta explicado en el capitulo de contabilidad aplicada a las empresas. Pero ac se dar
una breve explicacin. Este mtodo de lnea recta consiste en coger el valor del activo y
dividirlo por el nmero de aos de vida til eso para determinar la depreciacin de un
ao, pero como se habla de un mes, el valor del ao se divide en 12 meses y as se
determina el valor de un mes.la vida til de maquianria y equipos es de 10 aos, de
vehculos es de 5 aos, muebles es de 10 aos. Las cuentas que se afectan en la
depreciacin son:
Del Activo todas las subcuentas que pertenecen a la cuenta 1592 depreciacin
acumulada (crdito) y del Gasto segn si es administrativos 5160 depreciaciones o
si es de ventas 5260 depreciaciones, ambas de naturaleza debito. La cuenta 1592 por
ser una cuenta del activo debera de ir por el debito pero es la nica cuenta del activo de
naturaleza crdito, por ende en el Balance General esta cuenta va restando.
Las amortizaciones son un ajuste del mes que consiste en llevar al gasto el valor de un
mes de un diferido al finalizar determinado mes.














166
10 CAPITULO CICLO CONTABLE

10.1 ASPECTOS LEGALES
Todo comerciante conformara su contabilidad, libros, registros contables, inventarios, y
estados financieros en general. (Cdigo de comercio art 48)
La contabilidad solamente podr llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida
doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y
fidedigna de los negocios del comerciante, con sujecin a las reglamentaciones que
expida el gobierno. (Cdigo de comercio art 50)

En los libros se asentaran en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas
aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los
comprobantes de contabilidad que las respalden. (Cdigo de comercio art 53)
Los entes econmicos deben conservarse debidamente ordenados los libros de
contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los
soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones; Los
documentos que deben llevarse debe destruirse despus de 20 aos contados desde el
cierres de aquellos; cuando se garantice su reproduccin por cualquier otro medio
pueden destruirse transcurrido 10 aos. (Cdigo de comercio art 60)
Los libros y papeles de comercio constituirn plena prueba en las cuestiones
mercantiles que los comerciantes debatan entre s, judicial extrajudicialmente. En
materia civil, an entre comerciantes, dichos libros y papeles slo tendrn valor contra
su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa y siempre que su
contraparte no lo rechace en lo que le sea desfavorable.

PROHIBICIONES EN LOS LIBROS

En los libros de comercio se prohbe:

1) Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren.

2) Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a
Continuacin de los mismos.

3) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u
Omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere.

4) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos

5) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

10.2 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Se aceptan como procedimientos de reconocido valor tcnico contable, adems de los
medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma mecnica
o electrnica, para los cuales se utilicen maquinas tabuladoras, registradoras,
contabilizadoras, computadores o similares.


167
El ente econmico debe conservar los medios necesarios para consultar reproducir los
asientos contables.
En los libros se debe anotar el numero y fecha de los comprobantes de contabilidad que
los respaldan
Para efectos fiscales la contabilidad de los comerciantes deber sujetarse al ttulo IV del
libro I del cdigo de comercio:
Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones
correspondientes podrn expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de
modo preciso de comprobantes externos que respalden los valores anotados
Cumplir los requisitos sealados por el gobierno mediante reglamentos, en forma que
sin tener que emplear libros incompatibles con las caractersticas del negocio en uno o
ms libros, la situacin econmica y financiera de la empresa.
10.3 LIBROS PRINCIPALES
Llamado tambin mayores y oficiales son los libros que deben llevar obligatoriamente
los comerciantes. Y en los cuales registran en forma sinttica las operaciones
mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.
De acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar ellos siguientes
libros:

10.3.1. Libro Diario
Es un libro principal de la empresa, en el que se registra en orden cronolgico cada
comprobante de contabilidad elaborado por la empresa durante un mes.
Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se
totalizan los registros dbitos y crditos, informacin necesaria que se traslada al libro
Mayor en la columna del movimiento mensual.

10.3.2 Registros en el Diario columnario:

Cuando el comprobante de contabilidad este totalmente terminado con sus soportes, se
procede a registrar, teniendo en cuenta las siguientes columnas:
a. Fecha: Se escribe Ao, mes y da del comprobante que se est registrando.


168
b. Detalle o descripcin: Nombre y Nmero del comprobante
c. Una serie de columnas con debe y haber: Cada columna doble corresponde al
nombre de una cuenta, las dos ltimas se utilizan para cuentas varias, donde la primera
sirve como nombre de la cuenta y las segunda para registrar los movimientos dbitos y
crditos.
10.3.3 Procedimiento
Se inicia el diario columnario con el comprobante de apertura, sea, al
que corresponde el inventario general inicial y se traslada esta
informacin a l libro mayor y balances.
Se registra en orden cronolgico cada uno de los comprobantes de
contabilidad correspondientes a un mes
Se totaliza el movimiento debito y el crdito de cada cuenta sin incluir el
comprobante de apertura. Estos valores se trasladan a la columna de
movimiento mensual en el libro mayor y balances.
Al finalizar el periodo contable, se registran en igual forma que le
comprobante de apertura, el comprobante de ajustes y el comprobante
de cierre; esta informacin se traslada al libro mayor y balances.
10.3.4 Correccin de errores
Cuando se escribe en alguna cuenta valores incorrectos, se anula el folio con la
explicacin correspondiente y la firma del contador (Sin tachones)
10.3.5 Libro mayor y balances

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento
mensual de las cuentas en forma sinttica, la informacin se toma del libro diario
columnario y se detalla analticamente en los libros auxiliares.
10.4 REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y BALANCES
Se inicia con los saldos de apertura y se contina con los movimientos mensuales
registrados en las siguientes columnas:
a. Cuentas: se anota el nombre de la cuenta, una por cada rengln.
b. Cdigo: Se escribe el numero que le corresponde a cada cuenta, segn el
catalogo de cuentas de la empresa.
c. Saldo anterior: Se utiliza para registrar el saldo debito o crdito de cada cuenta
correspondiente al periodo anterior.
d. Movimiento del mes: En esta columna se registra el movimiento debito y crdito
mensual de cada cuenta.
e. La informacin se traslada de los totales mensuales del libro diario columnario.
f. Saldos: En esta columna se obtienen los saldos de las cuentas, tomando los
datos de las columnas saldos anteriores y movimiento , as: movimientos iguales
se suman, movimientos contrarios se restan es decir:

Debito (Suma) Debito = Saldo Debito


169
Debito (Resta) Crdito = Saldo Debito en caso de que el debito se a mayor
Crdito (Suma) Crdito= Saldo Crdito
Cerdito (Resta) Debito=saldo crdito en caso de que el crdito sea mayor.

10.4.1 Procedimiento

1. Se registra el comprobante de apertura en la columna saldos anteriores.

2. Se registran las operaciones mensuales en las columnas correspondientes al
movimiento.

3. Se determinan los nuevos saldos de cada cuenta, estos a su vez constituyen los
saldos anteriores del mes siguiente.

4. Al finalizar el periodo contable, en la columna movimiento se registra el
comprobante de ajustes para obtener el saldo real de las cuentas, que servir de
base para la elaboracin de los estados financieros.

5. Al finalizar el ciclo contables, se registra el comprobante de cierre, para cancelar
en el libro mayor los saldos de las cuentas transitorias o de resultados y obtener
los valores correspondientes al balance general.

10.4.2 Correccin de errores:

Cuando se cometen errores en este libro, pueden corregirse as:

1. Si hay una inconsistencia o error, se anula la hoja completa y se pasa a la
siguiente.
2. Las anulaciones en los libros principales deben llevar la firma del contador.

10.5 PERIODO CONTABLE:
Los hechos econmicos se van registrando cronolgicamente pero deben
elaborarse informes financieros que permitan analizar la situacin de la empresa y
tomar decisiones, por lo cual se establecen periodos contables para realizar el cierre
de actividades y medir el desempeo de la empresa.

El periodo contable es el tiempo en el cual se miden los resultados y segn la
normatividad corresponde al periodo 1 enero a diciembre 31 de cada ao, fecha en
la cual se deben emitir los estados financieros de propsito general.

Sin embargo y para una mejor gestin empresarial, las organizaciones deberan
medir sus resultados en forma mensual o trimestral con fines administrativos,
teniendo en cuenta que al finalizar cada periodo se deben realizar los ajustes y
cierre de cuentas de resultado para preparar los estados financieros.
10.6 BALANCE DE PRUEBA



170
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBITOS CREDITOS
1105 Caja 500.000 $
1110 Bancos 3.000.000 $
1205 Inversiones temporales 25.000.000 $
1305 Deudores 48.000.000 $
1435 Inventarios 85.000.000 $
1524 Muebles y enseres 12.000.000 $
1540 Equipo de transporte 80.000.000 $
1516 Construcciones y edificaciones 450.000.000 $
2105 Sobregiros bancarios 3.000.000 $
24 Impuestos por pagar 8.000.000 $
2205 Proveedores 10.000.000 $
2335 Costos y gastos por pagar 90.000.000 $
3105 Capital social 58.500.000 $
33 Reservas 100.000.000 $
37 Resultado de ejercicios anteriores 250.000.000 $
4155 Ingresos por publicidad 150.000.000 $
4230 Ingresos por asesoria 60.000.000 $
4210 Ingresos por intereses 10.000.000 $
4215 Ingresos por dividendos 15.000.000 $
5195 Gasto papeleria 1.000.000 $
5105 Gasto salarios 30.000.000 $
5195 Gasto representacion 20.000.000 $
SUMAS IGUALES 754.500.000 $ 754.500.000 $
Faccini Ltda.
Balance de prueba
A 31 de diciembre del 2013
Es un informe que se conoce como balance de comprobacin y en el cual se
determina en forma de lista a dos columnas los saldos dbito y crdito de todas las
cuentas, para determinar si se cumple la partida doble, verificando la igualdad de los
dbitos y crditos y como base fundamental para elaborar los estados financieros.

Caractersticas:

Se prepara antes de los estados financieros de cada mes.
Se colocan los nombres de las cuentas en orden de codificacin, en una columna
los valores debito y en otra los valores crdito, en condiciones normales en l debe
se registran las cuentas de activo, gastos y costo y en el haber se registran los
saldos de las cuentas que representan disminucin en el activo, es decir las cuentas
de pasivo, patrimonio e ingresos.
Los totales de las columna s dbitos y crditos deben sumar iguales.

Ejemplo N 1
































171
10.7 AJUSTES
Una vez terminado el proceso de registro de la informacin durante el periodo
contable en los libros de contabilidad se inicia un proceso de ajustes para
algunas cuentas, el cierre de las cuentas temporales y la elaboracin de estados
financieros del periodo.
En este proceso deben considerarse aspectos como contabilidad de causacin y
asociacin de ingresos y egresos.
Los asientos de ajuste son transacciones que no solo afectan el periodo en que
se realizan sino periodos posteriores, como es el caso de unos intereses
cancelados por anticipado sobre una obligacin financiera. Como los intereses
corresponden a varios periodos, al final de cada mes deber registrarse el gasto
correspondiente.
En estos casos el documento de soporte siempre ser el inicial en el momento
del pago de dichos intereses, por lo cual el soporte ser los comprobantes
indirectos de ajustes que reconocer la causacin del ajuste.
El objetivo de los asientos de ajustes es registrar las transacciones o los hechos
econmicos que no se hayan reconocido y corregir los errores cometidos en los
asientos contables. Se registran hechos econmicos como:
Ingresos realizados pendientes de cobro
Gastos causados sin pagar
Asignaciones de gastos pagados por anticipado que afecten el periodo
Ingreso del periodo por ingresos recibidos por anticipado
Gastos por depreciacin correccin de errores en los asientos contables









10.7.1. AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS
10.6.1.1 Ingresos realizados pendientes de cobro: Corresponde a los
servicios prestados por la empresa durante el periodo contable que al final del
mismo no se han facturado (causado). Estos servicios deben ser reconocidos
como ingresos operativos del periodo.


172
Ejemplo: El Trbol Ltda. Presta servicios durante marzo 200* al CEIPA por
$1.200.000. El 31 marzo no se ha realizado la cuenta de cobro, por lo cual debe
reconocerse el valor como ingreso operacional mediante un ajuste.
Cuentas por cobrar a clientes:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1305 Cuentas por cobrar
(Clientes)
$ 1.200.000
41 Ingresos Operacionales $ 1.200.000


El Trbol Ltda. Otorga un crdito para educacin a Mara Eugenia el 15 de
marzo del 2009, por un valor de $ 1.000.000 con un inters mensual de $5.000
El registro inicial seria:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1305 Cuentas por cobrar (Empleados) $ 1.000.000
1110 Bancos $ 1.000.000

Al finalizar el mes de Marzo el ajuste sera el siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1345 Ingresos por cobrar (Intereses) $ 5.000 $ 5.000
1110 Ingresos no operacionales (Intereses)

El efecto es un incremento en sus ingresos y por lo tanto en la utilidad (Ingreso
operacional o ingreso no operacional) As como un incremento en las cuentas
por cobrar.
10.7.2 Ajustes por gastos acumulados causados por pagar: Los gastos acumulados
corresponden a aquellos gastos causados en un periodo contable pero que el
cierre del mismo no se han reconocido.
Estos eventos ocurren por no enviar la factura o cuenta de cobro y por lo cual no
han sido pagados, por lo cual debe reconocerse el gasto del periodo.


173
Ejemplo: El Trbol Ltda. Paga por arriendo de sus oficinas $ 3.000.000
mensuales.
El 31 de marzo no se ha realizado el pago del mes, pero deber reconocerse el
gasto por este concepto, elaborando un ajuste:




Davivienda nos concede un crdito por $6.000.000 el 7 de abril de 2013, con un inters
de $ 216.000 Trimestre vencido,
El registro inicial sera el siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1110 Bancos $ 6.000.000
2105 Obligaciones financieras $ 6.000.000

El 30 de abril, del 2013 deber realizarse el ajuste correspondiente al mes y ser el
siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5305 Gastos no operacionales (Intereses bancarios $ 72.000
233505 Costos y gastos por pagar (Intereses) $ 72.000

El estado de resultados en los gastos, con lo cual se disminuye la utilidad (Operacional
o antes de impuestos), mientras que el balance se incrementan los pasivos al reconocer
un costo a gasto por pagar.
10.7.3 AJUSTE POR INGRESO Y GASTOS DIFERIDOS
10.6.2.1 Ajustes por ingresos diferidos: Existen registros donde se recibe
dinero por servicios que sern prestados en el futuro o por ventas que se
realizaran en un periodo posterior, los cuales generan pasivos que se denominan
ingresos diferidos o recibidos por anticipado para la empresa que los recibe y
que deben ser amortizados hasta su realizacin.
Ejemplo: Arriendos El Trbol Ltda. Recibe del CEIPA el 1 de abril del 2011, la
suma de $36.000.000 por contrato de arrendamiento por tres meses de una
oficina en Bogot.


174
El registro contable inicial seria:



Al final de cada mes, debern reconocerse los ingresos por servicio de arriendo, lo cual
disminuye el valor del pasivo diferido, as:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
270515 Ingresos recibidos por anticipado (
Arriendos)
$ 36.000.000
41 Ingresos operacionales $ 36.000.000

10.7.4 Ajustes por gastos Diferidos: Corresponden a todos los desembolsos
efectuados por la empresa por concepto de gastos pagados por anticipado como
seguros, intereses, arrendamientos, e.tc Estos gastos corresponden a periodos
posteriores, por lo cual deben amortizarse al final de cada periodo contable mediante
asiento s de ajuste, convirtindolos en gastos del periodo.
EL Gigante adquiere el 3 de abril del 2011 una pliza colectiva de seguros por un
periodo de un ao, pagando la suma de $3.000.000
El registro inicial es el siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000
1110 Bancos $ 3.000.000

Se genera un activo diferido, ya que no se pudo afectar los resultados con gasto porque
corresponden a un ao a partir de su adquisicin. La causacin al final de cada mes
ser:
Valor pliza / meses del ao= Valor Pliza mensual
$ 3.000.000 / 12 = $ 250.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
510554 Gastos de administracin (Seguros) $ 3.000.000
170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000


175
10.7.6. AJUSTES POR DEPRECIACION


El costo de un activo incluye los desembolsos, en su adquisicin, as como todas las
erogaciones necesarias para poner el activo en condiciones de uso en la empresa. Sin
embargo deben considerarse que los activos con su uso y al transcurrir el tiempo
pierden valor, por lo cual y segn el principio de valuacin, deben reflejar la realidad en
los estados financieros de la organizacin.
Este valor neto por el cual deben presentarse en los estados financieros es el costo
histrico menos la depreciacin acumulada.
Al adquirir un activo no puede considerarse como un costo del periodo, haya que dicho
activo presentara servicios durante la vida til estimada y es por esto que el valor de la
inversin se traslada al estado de resultados a travs del tiempo durante el cual se
beneficiara la empresa con los ingresos productivos por dicho activo.
La vida til es el tiempo que se espera que el activo contribuya a generar ingresos a que
sea econmicamente productivo para la entidad, determinando dicha vida til por el tipo
de activo, la obsolescencia tecnolgica, su uso frente a las condiciones de la naturaleza
y el deterioro.
En Colombia las vidas tiles estimadas son las siguientes:

ACTIVO VIDA UTIL
Construcciones y edificaciones 20 Aos
Maquinaria y equipo 10 Aos
Muebles , enseres y equipo de
oficina
10 Aos
Equipo de transporte 5 Aos
Equipo de computacin 5 Aos

Existen diferentes mtodos de depreciacin como son:
1. Mtodo de lnea recta
2. Mtodo de suma de los dgitos de los aos
3. Mtodo de los saldos decrecientes o reduccin de saldos
4. Mtodo de saldo de declinacin
5. Mtodo de unidades de produccin
10.7.6.1 Lnea recta:
Ejemplo: Se adquiere un vehculo por valor de $ 12.000.000 el 4 de abril del 2013
Calcular la depreciacin mensual y efectuar contabilizacin
Depreciacin anual = Valor activo / Vida til


176
$ 12.000.000 / 5 Aos = $ 2.400.000
Depreciacin mensual=Valor Anual / 12 Meses
$ 2.400.000 / 12 Meses= 200.000
El registro contable seria
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
516035 Gastos depreciacin acumulada ( Vehculos) $ 200.000
159235 Depreciacin acumulada (vehculos) $ 200.000

La tabla de depreciacin anual ser:
AO DEP. ANUAL DEP. ACUMULADA VALOR NETO EN
LIBROS
1 $ 2.400.000 $ 2.400.000 $ 9.600.000
2 $ 2.400.000 $ 4.800.000 $ 7.200.000
$ 2.400.000 $ 7.200.000 $ 4.800.000
4 $ 2.400.000 $ 9.600.000 $ 2.400.000
5 $ 2.400.000 $ 12.000.000 0

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin:
Existen 2 situaciones en que se debe registrar la depreciacin:
Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual y al momento de la venta, o cuando
se da de baja el activo.
En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son:
Un debito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada.
10.7.7 AJUSTES POR ERRORES COMISIONES Y OTROS
En la mayora de las empresas durante el registro contable de las transacciones
se presentan errores de digitacin o interpretacin de las cuentas o se omiten
algunos registros que deben ser corregidos al final del periodo contable mediante
ajustes.
Entre las cuentas que generan estos ajustes se encuentra la cuenta de caja,
cuando se realiza algn arqueo para verificar el valor en libros y la existencia
fsica de dinero; la cuenta de caja menor cuando se realiza el reembolso o ajuste
para cierre de la misma: las cuentas que afectan los bancos cuando se realiza la


177
conciliacin bancaria y se determinan diferencias que generan ajustes en la
contabilidad , los ajustes por provisiones de cartera y deudas de difcil cobro:
ajustes por faltantes o sobrantes de inventario en el sistema peridico y ajustes
por obligaciones laborales.

10.8 ASIENTOS DE CIERRE
El ltimo paso del ciclo contable y antes de preparar los estados financieros de
propsito general, se parte del balance de prueba ajustado para establecer los
saldos de las cuentas de balance y cuentas de resultados.
Los asientos de cierre son el proceso por el cual las cuentas temporales o de
resultado, es decir, con las que se elabora el estado de prdidas y ganancias en
el cual se confrontan todos los ingresos y el saldo de esta cuenta ser el
resultado del ejercicio.la cual es cuenta de balance o cuenta temporal.
Con ese registro se dejan las cuentas temporales en cero, para iniciar el
siguiente periodo con saldo igual a cero para establecer la utilidad o prdida del
periodo.
Ejemplo N 2: La compaa NyHeLo Ltda. Presenta los siguientes saldos al
finalizar el periodo contable (31 Diciembre 2012) Realizar los ajustes de cierre.

Realizamos ajustes de cierre, utilizando la cuenta Ganancias y prdidas (5905)
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5105 Gastos de personal (Admn.) $ 1.300.000
5905 Ganancias y perdidas $1.300.000

CODI
GO
CUENTA SALDO
DEBITO
SALDO
CREDITO
5105 Gastos de personal (Admn.) $ 1.300.000
5120 Arrendamientos $ 400.000
5205 Gastos de personal ( Ventas) $ 700.000
5305 Financieros $ 300.000
4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000
4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000
6205 Costo de mercanca $ 1.500.000


178
DEBE HABER
1.300.000 $ 5.000.000 $
400.000 $ 150.000 $
700.000 $
300.000 $
1.500.000 $
4.200.000 $ 5.150.000 $
950.000 $
5905 PERDIDAS Y GANANCIAS
DEBE HABER DEBE HABER
1) 950.000 $ 950.000 $ 950.000 $ (1
0 950.000 $
5905 PERDIDAS Y GANANCIAS 3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5120 Arrendamientos $ 400.000
5905 Ganancias y perdidas $ 400.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5205 Gastos de personal (Ventas) $ 700.000
5905 Ganancias y perdidas $ 700.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5305 Gastos financieros $ 300.000
5905 Ganancias y perdidas $ 300.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000
5905 Ganancias y perdidas $
5.000.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000
5905 Ganancias y perdidas $ 150.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
6205 Costo de mercanca $
1.500.000 5905 Ganancias y perdidas $ 1.500.000


La cuenta Prdidas y ganancias (5905) Quedara as:






Con un saldo crdito de $ 950.000 es decir que para ese periodo contable hubo
ganancia, ya que los ingresos fueron mayores que los gastos y costos.
Despus se procede a pasar el saldo de prdida y ganancias (5905) a la cuenta Utilidad
del ejercicio (3605) As:





179
Finalmente las cuenta 5905 que rene las cuentas transitorias (Gastos costos y Gastos)
Se elimina y se traslada a una cuenta Temporal 3605 Utilidad del ejercicio que no
desaparece si no hasta que se repartan dividendos o cuando se traslada a utilidades
acumuladas 3705
10.8.1 BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO
Hace una relacin de todas las cuentas del mayor con sus saldos, despus de
que los valores se han modificado para incluir los asientos de ajuste hechos al
final del perodo. Igualmente se hace con el fin de verificar la igualdad de los
movimientos dbitos con los movimientos crdito.
Al finalizar cada periodo y una vez se han realizado los ajustes, se puede
elaborar un balance de prueba ajustado para determinar la igualdad de los
dbitos y los crditos, incluyendo tanto las cuentas de balance como las de
resultados.

Este balance no hace parte del estado financiero, pero permite tener los saldos
de las cuentas y determinar con facilidad los asientos de cierre y el resultado de
las operaciones en el periodo contable.
Es decir, que el balance ajustado hace una relacin del balance de prueba inicial
y el registro de los ajustes.

10.9 HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo la cual se
utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin de preparar los
asientos de ajuste, el estado de resultados, los asientos de cierre y el balance
general.
La hoja de trabajo es un documento importante, pero no indispensable ni
obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable.
El formato consta de las siguientes partes:
1. Encabezamiento: Formado por la razn social, NIT el nombre del
documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.
2. Secciones:
a. Numero de orden de las cuentas
b. Nombre de las cuentas con su cdigo.
c. Cdigo de cuentas
d. Balance de comprobacin con dbitos y crditos
e. Ajustes con dbitos y crditos
f. Balance ajustado con dbitos y crditos
g. Ganancias y prdidas con dbitos y crditos
h. Balance general con dbitos y crditos.


180

10.10 EJEMPLO COMPLETO
EJEMPLO: Para comprender mejor los fundamentos tericos de la contabilidad y el ciclo
contable se elaborara el siguiente ejercicio, siguiendo los pasos del proceso contable
que son:
1. Identificacin del hecho econmico
2. Cuentas que afecta y naturaleza de cada una
3. Registros en el libro diario y registro en el libro mayor
4. Balance de prueba
5. Asientos de ajustes
6. Hoja de trabajo
Informacin inicial:
El da 2 de enero del 2013 se reunieron dos socios para conformar una empresa
dedicada a la comercializacin de zapatos, cinturones y bolso; la cual denominaron
Faccini Ltda. Una vez realizadas las gestiones de la constitucin, notaria y registro, se
llevaron a cabo las siguientes transacciones:
1. Enero 5
Se aportaron $15.000.000, representados as:
Efectivo $ 9.000.000
Muebles y enseres $ 4.000.000
Equipo de cmputo: $ 2.000.000

2. Enero 7 Se realiza la apertura de una cuenta bancaria, consignando el efectivo.

3. Enero 9 Se realiza un contrato de arrendamiento de un local cuyo pago
mensualmente es de: $600.000, la empresa cancela 5 meses por anticipado con
cheque.

4. Enero 16 Se contrat un administrador quien devengara un salario mensual de $
300.000 incluidas las prestaciones sociales.

5. Enero 16 Se contrat un seguro todo riesgo por valor de $1.200.000 anuales,
cancelando el 50% de contado con cheque y el resto a 30 das.

6. Enero 17 Se compraron mercancas por $ 5.000.000 cancelando con cheque.

7. Enero 19 Se venden mercancas a crdito por valor de $ 2.000.00 las cuales
tenan un costo de $ 1.200.000

8. Enero 22 Se venden mercancas de contado por valor de $ 3.000.000, con un
costo de las mismas por valor de $2.100.00



181
9. Enero 23 Se compran mercancas a crdito por $ 3.000.000 para cancelar en 30
das.

10. Enero 25 Se cancela la cuenta de servicios pblicos por valor de $ 500.000 en
efectivo.

11. Enero 27 Se vende mercanca de contado por $ 7.000.000, con costo de
4.200.000

12. Enero 28 Se consigna todo el efectivo disponible a la fecha

13. Enero 30 Se cancela el salario de la administradora correspondiente al mes de
enero.

Solucin:

1. Identificacin del hecho econmico:
Se realizan los registros correspondientes, en cuenta T es ms fcil interpretar el
movimiento de cada cuenta, por eso esta enumerado para que sea ms fcil su
entendimiento En las cuentas donde se encuentre el numero 1 significa que el
registro contable afecto esa cuenta.
Adems para analizar los dbitos y crditos




















182
FACCINI LTDA.
BALACE DE PRUEBA
.31 DICIEMBRE 2010
CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS
1105 Caja general - $
1110 Bancos 9.600.000 $
1305 Deudores clientes 2.000.000 $
1435 Inventarios 500.000 $
1524 Muebles y enseres 4.000.000 $
1528 Equipo de computo 2.000.000 $
1705 Anticipo arriendo 3.000.000 $
1705 Anticipo Seguros 1.200.000 $
2205 Proveedores 3.000.000 $
2305 Cuentas por pagar 600.000 $
3115 Aportes sociales 15.000.000 $
4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000 $
5105 Gastos salarios 300.000 $
5135 Gast. Servicios publicos 500.000 $
6205 Costo de ventas 7.500.000 $
SUMAS IGUALES 30.600.000 $ 30.600.000 $

BALANCE DE PRUEBA
FACCINI & CIA LTDA.
31 DICIEMBRE 2012

















2. Se realiza el balance de prueba, con el fin de verificar los saldos dbitos y crditos.




























183
FECHA:
COMPROBANTE N 1
Pag-01
11 EFECTIVO
1105 CAJA 19.000.000 $ 19.000.000 $
110501 Caja Principal 19.000.000 $
1110 DEPOSITOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS 18.500.000 $ 8.900.000 $
111005 Cuenta Corriente 18.500.000 $
111006 Cuenta Corriente 8.900.000 $
13 DEUDORES
1305 CLIENTES 2.000.000 $
130505 Clientes Nacionales 2.000.000 $
14 INVENTARIOS
1435 MERCAN NO FABRICADA POR LA EMPRESA 8.000.000 $ 7.500.000 $
143505 Mercancia 8.000.000 $
143506 Mercancia 7.500.000 $
15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1524 EQUIPO DE OFICINA 4.000.000 $
152405 Muebles y enseres 4.000.000 $
1528 EQUIPO DE COMPUTACION 2.000.000 $
152805 Equipos de Comunicaion y Computacion 2.000.000 $
17 DIFERIDOS
1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 4.200.000 $
170520 Arrendamientos 3.000.000 $
170525 Seguro 1.200.000 $
22 PROVEEDORES
2205 Nacionales 3.000.000 $
220505 Cundinamarca 3.000.000 $
23 CUENTAS POR PAGAR
2305 Cuentas Corrientes Comerciales 600.000 $
230510 Seguros 600.000 $
31 CAPITAL
3115 APORTES SOCIALES 15.000.000 $
311501 Socio Faccini 15.000.000 $
41 INGRESOS OPERACIONALES
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 12.000.000 $
413595 Venta de accesorios de Cuero Faccini. 12.000.000 $
51 GASTOS OPERACIONALES DE ADMON
5105 GASTOS DE PERSONAL 300.000 $
510506 Sueldos 300.000 $
5135 SERVICIOS 500.000 $
513525 Alcantarillado 500.000 $
62 COSTO DE VENTAS
6205 COMPRA DE MERCANCIA 7.500.000 $
620595 Accesorios Faccini 7.500.000 $
41.500.000 $ 66.000.000 $ 66.000.000 $
CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR
JULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO
COMPROBANTE DE APERTURA FACCINI
LTDA.
1 ENERO 2011.
SUMAS IGULAES
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
ELABORADO POR



Se registran los asientos anteriores en el comprobante diario de contabilidad.
























A Final del mes de enero (31 enero) se realizan los asientos de ajustes, para ese mes,



184
ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO
Valor Total 1.200.000 $
Plazo meses 12
Valor Mes 100.000 $
Valor Dia 3.333 $
Dias enero 15
Valor Enero 50.000 $
ARRIENDO PAGADOPOR ANTICIPADO
Valor Total 3.000.000 $
Plazo meses 5
Valor Mes 600.000 $
Valor Dia 20.000 $
Dias enero 22
Valor Enero 440.000 $

esto es a cuanto las depreciaciones, causacin del gasto pagado por anticipado,
provisiones, e.t.c en este caso corresponden a los activos diferidos (Arriendos y
seguros)








Los registros correspondientes a estos ajustes son:











1. Ahora pasamos a reunir el balance de prueba inicial con los registros que se
realizan el fin de mes, para obtener el balance de prueba ajustado.









185
CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS
1105 Caja general - $
1110 Bancos 9.600.000 $
1305 Deudores clientes 2.000.000 $
1435 Inventarios 500.000 $
1524 Muebles y enseres 4.000.000 $
1528 Equipo de computo 2.000.000 $
1592 Depreciacion acumulada 66.666 $
1705 Anticipo arriendo 2.560.000 $
1705 Anticipo Seguros 1.150.000 $
2205 Proveedores 3.000.000 $
2305 Cuentas por pagar 600.000 $
3115 Aportes sociales 15.000.000 $
4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000 $
5105 Gastos salarios 300.000 $
5120 Gastos Arrendamientos 440.000 $
5130 Gastos seguros 50.000 $
5135 Gast. Servicios publicos 500.000 $
5160 Gast Depreciaciones 66.666 $
6205 Costo de ventas 7.500.000 $
SUMAS IGUALES 30.666.666 $ 30.666.666 $
BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO
FACCINI & CIA LTDA.
31 DICIEMBRE 2012






















Posteriormente se registran los asientos en el comprobante de ajustes









186
FECHA:
COMPROBANTE N 1
Pag-01
15 EFECTIVO
1592 DEPRECIACION ACUMULADA 66.666 $
159215 Equipo de oficina 33.333 $
159220 Equipos de Comunicaion y Computacion 33.333 $
17 DIFERIDOS
1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 490.000 $
170521 Arrendamientos 440.000 $
170526 Seguros 50.000 $
51 GASTOS OPERACIONALES
5120 ARRENDAMIENTOS 440.000 $
512005 Terrenos 440.000 $
5130 SEGUROS 50.000 $
513005 Manejo 50.000 $
5160 DEPRECIACIONES 66.666 $
516015 Equipo de oficina 33.333 $
516020 Equipos de Comunicaion y Computacion 33.333 $
1.113.332 $ 556.666 $ 556.666 $
CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR
JULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO
SUMAS IGULAES
ELABORADO POR
COMPROBANTE DE AJUSTES FACCINI
LTDA.
31 ENERO 2011.
DETALLE PARCIAL DEBE HABER CODIGO































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CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
1105 Caja general - $ - $ 19.000.000 $ 19.000.000 $ - $
1110 Bancos - $ - $ 18.500.000 $ 8.900.000 $ 9.600.000 $
1305 Deudores clientes - $ - $ 2.000.000 $ - $ 2.000.000 $
1435 Inventarios - $ - $ 8.000.000 $ 7.500.000 $ 500.000 $
1524 Muebles y enseres - $ - $ 4.000.000 $ - $ 4.000.000 $
1528 Equipo de computo - $ - $ 2.000.000 $ - $ 2.000.000 $
1592 Depreciacion acumulada - $ - $ - $ 66.666 $ 66.666 $
1705 Gastos pagados por anticipado - $ - $ 4.200.000 $ 490.000 $ 3.710.000 $
2205 Proveedores - $ - $ - $ 3.000.000 $ 3.000.000 $
2305 Cuentas por pagar - $ - $ - $ 600.000 $ 600.000 $
3115 Aportes sociales - $ - $ - $ 15.000.000 $ 15.000.000 $
4135 Comercio por may y men - $ - $ - $ 12.000.000 $ 12.000.000 $
5105 Gastos salarios - $ - $ 300.000 $ - $ 300.000 $
5120 Gastos Arrendamientos - $ - $ 440.000 $ - $ 440.000 $
5130 Gastos seguros - $ - $ 50.000 $ - $ 50.000 $
5135 Gast. Servicios publicos - $ - $ 500.000 $ - $ 500.000 $
5160 Gast Depreciaciones - $ - $ 66.666 $ - $ 66.666 $
6205 Costo de ventas - $ - $ 7.500.000 $ - $ 7.500.000 $
- $ - $
SUMAS IGUALES - $ - $ 66.556.666 $ 66.556.666 $ 30.666.666 $ 30.666.666 $
SALDOS ANTERIORES MOVIMIENTO DEL MES ENERO SALDO FINAL





























LIBRO MAYOR Y BALANCES


189
















Procedemos a realizar los asientos de cierre, es decir a dejar las cuentas transitorias
(Ingresos, Gastos y Costos en cero.
Se observa que todas las cuentas de ingresos, gastos y costos quedaron con el mismo
valor en el saldo dbito y crdito, quiere decir que sus saldos son cero y por lo tanto ya
las cuentas temporales para ese periodo desaparecen.
Recuerde que la cuenta Ganancias y prdidas (5905) es una cuenta temporal y por lo
tanto debe ser cerrad: lo nico que cambia es que su cierre se debe hacer con una
cuenta de balance denominada Resultado del ejercicio y que pertenece a la clase del
patrimonio.
Por ltimo se rene toda la informacin y se traspasa a la Hoja de trabajo.








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10.11 EJERCICIO:
Almacenes Luna Ltda. Presenta los siguientes saldos a noviembre 30 de 2013
Caja $ 2.000.000
Bancos $ 12.000.000
Inversiones $ 5.500.000
Inventarios $ 10.000.000
Deudores clientes $ 22.000.000
Terreno $ 35.000.000
Edificio $ 45.000.000
Equipo de oficina $ 9.000.000
Dep. Acumulada equipo oficina $ 5.000.000
Dep. Acumulada edificio $ 12.000.000
Equipo de cmputo $ 6.000.000
Dep. Acumulada equipo computo $ 3.000.000
Equipo de transporte $ 20.000.000
Dep. Acumulada equipo de trans. $ 8.000.000
Proveedores $ 7.400.000
Cuentas por pagar $ 2.800.000
Impuestos por pagar $ 4.600.000
Obligaciones laborales $ 3.400.000
Capital $ 15.000.000
Reservas $ 6.000.000
Utilidades o perd. De ejerc ant. $ ?
Ventas $ 99.000.000
Perdida en venta de equip de ofic. $ 2.800.000
Compras $ 42.000.000
Obligaciones financieras $ 30.000.000
Gastos salarios $ 12.000.000
Gastos servicios pblicos $ 6.400.000
Gastos tiles y papelera $ 4.100.000
Gastos intereses $ 3.300.000
Utilidad en venta de inversiones $ 5.500.000
Ingresos por dividendos $ 4.400.000
Gasto honorarios $ 2.000.000
Devoluciones en ventas $ 2.500.000
Devoluciones en compras $ 1.700.000

Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones:
Diciembre 1 Se consigna el dinero en caja de noviembre 30

Diciembre 1 Se compra una pliza de seguros la cual cubre un ao, por valor de
$2.000.000

Diciembre 2 Se compran mercancas crdito por valor de $ 3.000.000

Diciembre 3 Se devuelven 300.000 en mercanca de la compra anterior.

Diciembre 4 Se venden mercancas a crdito por valor de $ 5.000.000




192
Diciembre 5 Les devuelven $ 400.000 en mercancas de la venta anterior

Diciembre 6 Se compran 2.000 acciones de Bancolombia $500 CON CHEQUE.

Diciembre 7 Se recibe cheque por $ 8.000.000, como abono a los saldos deudores.

Diciembre 8 Se gira cheque por $ 1.500.000 por concepto de pago de salarios

Diciembre 9 Se recibe factura de las empresas pblicas por $ 7.000.000

Diciembre 10 Se gira cheque por $2.000.000, abono a cuentas por pagar.

Diciembre 11 Se compran sillas y escritorios por valor de $ 1.600.000 a crdito

Diciembre 12 Se recibe cheque por $ 1.100.000 por concepto de dividendos.

Diciembre 13 Se gira cheque por $ 2.000.000, como abono a cuentas por pagar.

Diciembre 14 Los socios realizan un nuevo aporte por valor de $20.000.000 as:
Computadores $12.000.000
Calculadoras y Fax $ 8.000.000
Diciembre 15 Se gira cheque para cancelar los impuestos del mes de noviembre.

Diciembre 16 Se obtiene un prstamo bancario por valor de $ 20.000.000

Diciembre 17 Se vende mercancas por valor de $ 3.500.000 pagan con cheque.

Diciembre 18 Se paga con cheque la compra de diciembre 2

Diciembre 19 Venden las inversiones de noviembre por $ 3.000.000 con cheque.

Diciembre 20 Se pagan con cheque las obligaciones laborales de noviembre 30

Diciembre 21 Les pagan con cheque la venta de diciembre 4

Diciembre 22 Se compran mercancas por $ 2.200.000, se paga con cheque.

Diciembre 23 Se recibe factura del contador por $ 600.000, por honorarios

Diciembre 24 nSe gira cheque por $4.000.000 para el banco, $ 3.500.0000 a capital y $
500.000 corresponden a intereses.

Diciembre 25 Se paga con cheque $ 400.000 por concepto de papelera.

Diciembre 26 Se paga con cheque la compra de diciembre 11





193
Diciembre 27 Se pagan con cheque salarios por valor de $ 2.500.000

Diciembre 28 Se vende la dcima parte del terreno por $4.100.000 pagan con cheque.

Diciembre 29 Se compra vehculo por $25.000.000, as; $9.000.000 con cheque y el
resto se financia con un banco.

Diciembre 31 Se consigna todo el dinero existente en caja.

Se requiere
Registros contables en cuentas T
Balance de prueba a Noviembre 30
Realizar asientos de ajuste
Realizar asientos de cierre
Elaborar balance de prueba a Diciembre 31 de 2010
Hoja de trabajo
11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS.

11.1 DEFINICIN





11.1.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS: REFLEJAN LA ACTIVIDAD ECONMICA
DE LA EMPRESA.
Los estados financieros de la empresa, representan su situacin econmica y
son la principal fuente de informacin que tienen los Terceros sobre su
desempeo, por eso es de vital importancia conocer los diferentes tipos de
estados financieros y los elementos que los caracterizan.

Los estados financieros son los informes sobre la situacin financiera y
econmica de una empresa en un periodo determinado La responsabilidad de la
preparacin y presentacin de los estados financieros recae en la administracin
de la empresa.
Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos de operacin y
funcionamiento de las empresas, toda la informacin que en ellos se muestra
debe servir para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos,
ingresos, costos y todos los cambios que se presentaron en ellos a cabo del
Los Estados Financieros son los documentos que
proporcionan informes peridicos a fechas determinadas,
sobre el estado o desarrollo de la administracin de una
compaa, es decir, la informacin necesaria para la toma de
decisiones en una empresa. Adems, son uno de los
principales medios con que cuentan los usuarios de la
informacin financiera para conocer la situacin real de las
empresas.



194
ejercicio econmico, tambin para apoyar la planeacin y direccin del negocio,
la toma de decisiones, el anlisis y la evaluacin de los encargados de la
gestin, ejercer control sobre los rubros econmicos internos y para contribuir a
la evaluacin del impacto que esta tiene sobre los factores sociales externos.

En Colombia se reglamenta la utilizacin de Estados Financieros y sus
elementos en el Decreto nmero 2649 de 1993, a continuacin se mostraran las
principales clases de estados financieros, los cuales son los principales
abastecedores de informacin dentro de las organizaciones.

Teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quien van dirigidos o los
objetivos que los originan los Estados Financieros se dividen en:

Estados Financieros de propsito general
Estados Financieros de propsito especial

11.1.3 Estados financieros de propsito general.











11.1.4 Estados Financieros de propsito especial





Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser
conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer
el bien comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico
para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su
condicin, claridad neutralidad y fcil consulta. Son estados de propsito
general, los Estados Financieros Bsicos y los Estados Financieros
Consolidados. Estados Financieros Bsicos:
Balance General.
Estado de Resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Estado de Flujo de Efectivo.

Son Estados de Propsito Especial aquellos que se preparan para
satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la
informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o
uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas
u operaciones.


195


11.2 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS:
ERES CONTABLE solo estudiar y presentar para Uds. Dos Estados
Financieros Bsicos principales, pues ella habla y explica todo lo relacionado
con contabilidad bsica, y se considera bsico para los autores de esta cartilla
Balance General y Estado de resultados.
11.2.1 Balance General:
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin
financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben
corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros
auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao, con
fecha: 31 de diciembre y, firmado por los responsables:





Contador.
Revisor fiscal.
Gerente.
El balance general, se representa por una serie de recursos para ser usados por
la empresa, denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos
representada por los PASIVOS y PATRIMONIO NETO.

La informacin presentada en un balance general, se clasifica de manera que los
usuarios obtengan informacin respecto a la liquidez, fecha de vencimiento de
los pasivos, la cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y equipo,
y la porcin de activos financiados por los acreedores y por los propietarios.











196
Nota: el activo corriente representa los bienes y derechos que se pueden convertir en
efectivo a corto plazo o que se pueden disponer de ellos en un tiempo menor a un ao.
El activo no corriente son aquellos bienes y derechos que posee la empresa pero que
no puede disponer de ellos de inmediato o a tiempo menor a un ao, porque son activos
fijos que tiene la empresa para su operacin e inversiones para tener control. El pasivo
corriente es exactamente igual al activo corriente sino que aqu son las obligaciones
que tiene la empresa menores a un ao o a corto plazo lo que significa que se deben
cancelar en un periodo inferior a doce meses y el pasivo no corriente son las
obligaciones que contrae la empresa que sus cancelaciones son mayores a un ao o
sea largo plazo.
Estructura: Balance General
Empresa XYZ
Dic. 31 de 20XX
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
DEUDORES
INVENTARIOS
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DIFERIDOS
VALORIZACIONES
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVMENES Y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
DIFERIDOS
PASIVOS NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
TOTAL PASIVO


PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
SUPERVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
Nota: es importante aclarar que lo anterior solo presenta las clases, grupos pero
dentro de los grupos es donde se debe registrar cada cuenta con su respectivo
valor totalizado.



197

11.2.2 Estado de Resultados.
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente
como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta
compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las
cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder
exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a
los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de
trabajo.
La cuenta de prdidas y ganancias se encarga de mostrarnos el beneficio o
prdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier
momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de
prdidas y ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas:
- Resultados de operacin o explotacin.
- Resultados financieros.
- Resultados extraordinarios.

Estructura
VENTAS
(-) Devoluciones rebajas y descuentos
= INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
= UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de administracin
(-) Gastos Operacionales de venta
= UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
= UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Provisin de Impuesto de renta y complementarios
= UTILIDAD DEL EJERCICIO


Nota: es importante aclarar dos puntos principales del estado de
resultados para que quede en su totalidad lo ms entendible posible, los
conceptos a aclarar son los siguientes:

Provisin de impuesto de renta y complementarios: se hace con el fin
de provisionar el valor del impuesto que se debe cancelar anualmente por
concepto de las ventas que la empresa realizo durante el periodo fiscal.


198
Dicha provisin para el ao 2011 es del 33% lo que significa que a la
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO se debe multiplicar por el 33% para
determinar la provisin del impuesto de renta y complementarios.
Utilidad del ejercicio. Es el resultado obtenido despus de haber
deducido todos los gastos y costos incurridos en la actividad econmica
de la empresa este valor es el valor de a registrar en la cuenta 590505
Ganancias y perdidas (debito cuando el resultado es positivo y crdito lo
contrario). El valor de la cuenta 590505 debe de ir reflejada dentro del
Balance General y para ello se debe cancelar tal cuenta y traspasar el
valor de dicha cuenta a una cuenta del patrimonio la cual es la 360505
Utilidad del ejercicio. Para que asi el Balance este correctamente
elaborado y sea coherente con la ecuacin patrimonial donde el Activo =
Pasivo + Patrimonio.

Ejemplo: se obtuvo una utilidad del ejercicio por un valor de $500.000.
590505 360505
$500.000
$500.000 $500.000
$0 $0

11.3 EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GENERAL.
A continuacin se muestra la informacin financiera de la Sociedad XYZ Ltda.,
correspondiente al perodo contable del ao 2.012

- En caja general $15.000.000
- Inventario de Mercancas $200.000.000
- Cuentas por cobrar $100,000.000
- Cuantas por pagar a proveedores $48.000.000
- Impuestos $55.110.000

- En el capital social (cuotas o partes de inters social) $100.000.000
Durante el ao de 2010 tuvo los siguientes gastos:

- Gasto de arrendamiento: $20.000.000
- Gasto servicios pblicos (agua, alcantarillado, energa elctrica, gas y telfono):
$12.000.000
- Gastos legales: 1.000.000
Durante el ao de 2010 tuvo las siguientes ventas:
Ventas de mercanca $ 360.000.000



199


Estas ventas de mercanca tuvieron un costo de la mercanca vendida (CMV) de
$160.000.000
Una vez revisada la anterior informacin Usted debe:

1. Elaborar la presentacin del Estado de Resultados (Prdidas y Ganancias) del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2010de la sociedad XYZ Ltda.
2. Elaborar la presentacin del Balance General el 31 de diciembre de 2012 de la
sociedad XYZ Ltda.


ESTADO DE RESULTADOS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y SOCIAL
SOCIEDAD XYZ
1 ENERO-DIC 31


INGRESOS OPERACIONALES
Venta netas $360.000.000
Costo de ventas <$160.000.000>
UTILIDA BRUTA OP $200.000.000
GASTOS OPERACIONALES <$33.000.000>
Arrendamiento <$20.000.000>
Servicios pblicos <$12.000.000>
Gastos legales <$1.000.000>
UTILIDAD NETA OPERACIONAL $167.000.000
Provisin impuesto renta <$55.110.000>
UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000



590505 360505
$111.890.000
$11.890.000 $111.890.000
$0 $0












200



BALANCE GENERAL
SOCIEDAD XYZ

DIC 31
ACTIVOS
CORRIENTES $315.000.000
CAJA $15.000.000
CUENTAS POR COBRAR $100.000.000
INVENTARIO DE MERCACIAS $200.000.000

PASIVOS
CORRIENTES $103.110.000
PROVEEDORES $48.000.000
IMPUESTOS $55.110.000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL $100.000.000
UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000
TOTAL PATRIMONIO $211.890.000

ECUACION PATRIMONIAL

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

$315.000.000 = $103.110.000 + $211.890.000

11.4 EJERCICIOS.
Teniendo en cuenta la forma de elaboracin del Estado de Resultados y el Balance
General, estructrelos para obtener la utilidad neta y finalmente la ecuacin patrimonial
para determinar si el Balance esta correctamente elaborado.
Con las siguientes cuentas ya saldadas tomadas del libro mayor la empresa XYZ
Ltda. Elabora su Estado de Resultados Y su Balance General a diciembre 3









201
INVENTARIOS $ 195.000.000
CAPITAL SOCIAL $ 300.000.000
RESERVAS $ 15.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS LARGO P $ 30.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS CORTO P $ 60.000.000
IMPUESTOS $ 66.000.000
GASTOS DIFERIDOS $ 2.000.000
DEPRECIACIONES -$ 9.500.000
PROVEEDORES $ 60.000.000
VENTAS $ 400.000.000
GASTOS OPERACIONALES VENTAS $ 30.000.000
INGRESOS NO OPERACIONALES $ 12.500.000
GASTOS OPERACIONALES ADMON $ 30.000.000
CUENTAS POR PAGAR CORTO P $ 45.000.000
EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPU. $ 95.000.000
DEUDORES CLIENTES $ 160.996.000
INVERSIONES CORTO PLAZO $ 145.000.000
COSTO DE VENTAS $ 145.000.000
GASTOS NO OPERACIONALES $ 7.500.000
BANCOS $ 121.504.000
RESULTADO DEL EJERCICIO xxx





























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BIBLIOGRAFIA

Para nosotros como autores de ERES CONTABLE, es de suma importancia revelar,
primero por cuestiones de tica y segundo por derechos de autor, todas y cada una de
las referencias bibliogrficas de las cuales nos ayudamos para estructurar cada uno de
los captulos y conceptualizarlos. Es importante aclarar tambin que lo recopilado de las
referencias bibliogrficas su presentacin es diferente dado que es obra de nosotros los
autores de esta cartilla.

1 CAPITULO EMPRESA
Los conceptos fueron tomados del documento PDF Concepto de empresa recopilado por Carlos Mario
Restrepo y Juan Carlos Rodrguez Hernndez
2 CAPITULO APERTURA DE LA CONTABILIDAD
(2.2-2.3) Recopilado de Normas contables P.U.C. edicin actualizada, editorial ATENEA Ltda.
(2.5) Notas de Contabilidad, autor Sergio Ivn Zapata Sierra.

3 CAPITULO DOCUMENTOS Y SOPORTES
Contabilidad Gerencial. Fundamentos, principios e introduccin a la contabilidad Escrito por
Ismael Granados, Leovigildo Latorre, Elbar Ramirez

4 CAPITULO MARCO LEGAL
Recopilado de Normas contables P.U.C. edicin actualizada , editorial ATENEA Ltda.

5 CAPITULO CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD.
(5.1-5.3) (5.4-5.5) Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones
Sena Virtual, Tema Contabilidad como un proceso.

6 CAPITULO DECRETO 2650/1993 PLAN NICO DE CUENTAS (PUC)
(6.1) Recopilado de Normas contables P.U.C. edicin actualizada 2.011, editorial ATENEA Ltda.

7 CAPITULO REGIMEN TRIBUTARIO
(7.1.1-7.1.3) (7.1.5-7.1.6) Recopilado de la Cartilla IVA 2011 Autor DIAN.
(7.2.1-) Tomado de la Cartilla RETEFUENTE 2011 Autor DIAN.
(7.3 - 7.4 - 7.5) Libro contribuyente ao 2013

8 CAPITULO INVENTARIOS.
Notas de Contabilidad, autor Sergio Ivn Zapata Sierra.

10 CAPITULO CICLO CONTABLE
Recopilado de Contabilidad 2.000 plus Quinta Edicin.

11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS
Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones Sena Virtual, Tema
Contabilidad como un proceso.



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DECISIONES
AL MEJORAMIENTO