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Auditoria Regular Teoria e Exerccios
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula Demonstrativa
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 1
Introduo . ...................................................................................... 01
Noes gerais sobre auditoria: conceituao e objetivos .......................... 04
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente . ....... 16
Lista de questes . ............................................................................. 24
Bibliografia . ...................................................................................... 27
Introduo
Prezado Aluno,
Antes de darmos incio a nossa aula, permitam-nos falar um pouco sobre ns:
Meu nome Davi Barreto, sou cearense, me graduei em engenharia
eletrnica pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou
Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU),
tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e mestrando em economia na
UNB.
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o
cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio.
No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista
de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo.
com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o Curso
Regular de Auditoria Contbil Teoria e Exerccios.
Nossa proposta ministrar um curso completo de auditoria contbil, capaz
de prepar-lo, principalmente, para concursos da carreira fiscal como AFRFB,
Fiscos Estaduais e Municipais; bem como outros concursos que abrangem a
disciplina, tais quais CGU, TCU, APOFP, Agncias Reguladoras etc.
Esse ser um curso de teoria e exerccios, no qual trataremos os conceitos
tericos que envolvem o contedo programtico adotado pela maioria dos
concursos e resolveremos questes de provas anteriores, com foco nos ltimos
certames promovidos pelas principais bancas examinadoras: ESAF, FCC, FGV,
Cespe/UnB, Cesgranrio etc.
Outro detalhe muito importante desse curso que ser baseado nas novas
normas de auditoria.
Opa, que novas normas?

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Para quem no sabe ainda, no final do ano de 2009, o Conselho Federal de
Contabilidade CFC promoveu uma profunda modificao na estrutura das
Normas Brasileiras de Auditoria e publicou 38 novas resolues, no intuito de
alinhar as disposies brasileiras com os padres internacionais ditados pela
International Federation of Accounting IFAC.
As novas normas sero aplicveis aos balanos com exerccios iniciados a
partir do dia 1 de janeiro de 2010, portanto logo passaro a ser cobradas em
provas de concursos pblicos, em substituio NBC T 11 e seus
complementos.
No entanto, faremos uma relao entre as normas antigas e as novas,
ou seja, voc no ser pego de surpresa caso a banca traga questes que
envolvam aspectos das normas antigas.
Ressaltamos, ainda, que nossa navegao pelo contedo programtico do
edital no ser linear, pois, faremos referncia de um mesmo assunto em
diversas ocasies, isso, que a primeira vista pode parecer um empecilho, na
verdade, facilitar a memorizao do contedo. Pois voc sabe que para
memorizar necessria a repetio.
Portanto, o cronograma de aulas apenas um indicativo para nortear nosso
estudo, no nos prenderemos a ele. Assim, um tpico visto nessa aula poder
ser retomado nas prximas, claro que de forma mais sucinta.
Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as
diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que
envolve essa disciplina.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir
entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
Nosso curso ser dividido em dez aulas, uma por semana (contando com a
aula demonstrativa). As aulas tero entre 30 e 50 pginas, variando de acordo
com o assunto tratado, trazendo exerccios comentados de provas passadas,
adaptados, se necessrio, s novas normas, e com a base terica necessria
para seu perfeito entendimento.
O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:

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Aula Data Tpicos abordados
Aula 00
Noes gerais sobre auditoria: conceituao, objetivos e
responsabilidades.
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou
independente.
Princpios fundamentais de contabilidade.
Aula 01 08/06/2010
Normas profissionais do auditor independente: competncia
tcnico-profissional, independncia, responsabilidades,
formao de honorrios, sigilo e guarda da documentao.
Superviso e controle de qualidade.
Normas sobre fraude e erro.
Aula 02 15/06/2010
Controle interno: conceito; responsabilidades; princpios
fundamentais dos controles internos.
Risco de auditoria.
Aula 03 22/06/2010
Planejamento de auditoria
Evidncias e teste de auditoria.
Procedimentos de auditoria.
Amostragem.
Aula 04 29/06/2010
Documentao da auditoria (papis de trabalho)
Opinio do auditor e relatrio de auditoria.
Aula 05 06/07/2010
Representaes formais (carta de responsabilidade da
administrao).
Estimativas Contbeis.
Continuidade Operacional.
Contingncias.
Aula 06 13/07/2010
Eventos Subsequentes.
Utilizao do trabalho de outros profissionais: auditor
interno, especialistas e outros auditores independentes.
Normas especficas de auditoria interna.
Aula 07 20/07/2010
Tipos de auditoria: auditoria de conformidade, auditoria
operacional e avaliao de programas de governo; auditoria
de sistemas contbeis e financeiros informatizados;
auditoria fiscal.
Procedimentos especficos de auditoria contbil (1/2).
Aula 08 27/07/2010 Procedimentos especficos de auditoria contbil (2/2).
Aula 09 03/08/2010 Simulado de toda a matria.
Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no
final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.

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E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...

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Noes gerais sobre auditoria: conceituao e objetivos
Vamos comear nosso curso do incio, olhando para o passado para entender
como surgiu a auditoria e qual o seu objetivo...
A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do
sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares,
posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a
necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa
1
etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?

1
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.

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nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das
atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente
funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a
atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema
de controle interno. Falaremos com mais detalhes sobre auditoria interna nas
prximas aulas.
Outra forma de classificar a auditoria de acordo com seus objetivos
especficos.

Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma
entidade.
Chegamos ento onde reside o interesse desse curso: na auditora contbil ou,
mais precisamente, na auditoria independente das demonstraes contbeis.
De agora em diante, trataremos apenas por auditoria independente, OK?
Nesse ponto, importante esclarecer que as recentes inovaes nas normas
brasileiras de auditoria, apesar de em grande quantidade, no alteraram o
esprito, nem os objetivos, muito menos, a lgica da auditoria independente.
Essas alteraes vieram no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC
TAs) s internacionais, ainda que nomenclaturas e definies tenham sido
alteradas, a dinmica por detrs das normas continua exatamente a mesma.
Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das
demonstraes contbeis antes e depois das alteraes:

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NBC T 11 (revogada) NBC TA 200 (em vigor a partir de
1/1/10)
A auditoria das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por
objetivo a emisso de parecer sobre a
sua adequao, consoante os
Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.
O objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com
uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que
nada mais que uma opinio (norma nova), sobre a adequao das
demonstraes contbeis, levando em considerao:
NBC T 11 (revogada) NBC TA 200 (em vigor)
os Princpios Fundamentais de
Contabilidade
as Normas Brasileiras de
Contabilidade
a Legislao especfica (no que
for pertinente)
a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios
financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio
etc.), adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento, ou seja, nada mais do que seguir os mesmos
parmetros citados pela revogada NBC T 11, enfim, apesar das palavras
diferentes, nada mudou...
Mas, e caso a banca continue usando o termo parecer? A questo estar certa
ou errada?
Nesse caso, existem bancas que cobram a literalidade das normas, outras so
um pouco mais flexveis. Porm, temos que considerar que essas alteraes
so recentes, as novas normas devem ser aplicadas na anlise das
demonstraes referentes ao perodo que tenha incio em 1/1/2010.
A tendncia que as bancas no misturem normas novas e antigas, at para
no criar polmica.

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Porm, o cuidado dever ser redobrado, por exemplo, se aparecer um item
correto, mas, citando parecer em vez de relatrio, desde que no tenha outro
item totalmente correto luz das novas normas, ele ser o gabarito da
questo.
Bom... voltando nossa linha de raciocnio, vimos que o objetivo da auditoria
expressar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, opinar sobre a adequao
das demonstraes contbeis.
Podemos afirmar ento que, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas
por fraude ou erro;
(b) expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(c) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se,
em conformidade com suas constataes.
Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor:
(a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas
auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao
2
, com
superviso geral dos responsveis pela governana
3
;
(b) identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela
governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco
de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo
com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro;
(c) assegurar a viabilidade futura da entidade; e
(d) atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela
administrao da entidade.

2
As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe
s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa
de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria.
3
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).

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Vejamos algumas questes sobre o que acabamos de discutir...
01. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
Resoluo:
Questes como essa so bastante batidas em provas concurso e exploram as
responsabilidades e objetivos da auditoria independente.
Vimos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes
no responsabilidade do auditor independente, mas da administrao da
empresa e dos responsveis pela governana.
Logo, o gabarito a letra A.
02. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao
das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel
dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a
normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal:
(A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
(B) atender s determinaes das autoridades tributrias.
(C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os
bancos.
(D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da
empresa.
(E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
Resoluo:
Vimos que a NBC TA 200 (Resoluo CFC n 1.203/09) a norma basilar da
auditoria independente e traz seus principais conceitos e objetivos.
Segundo essa norma, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

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Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro
adotada pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis, que
aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes
contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
Assim, um profissional de contabilidade define a estrutura do balano
patrimonial, considerando a normatizao contbil, para aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios, ou seja, para
aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
Dessa forma, o gabarito a letra A.
03. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Resoluo:
Item A: errado
O objetivo do auditor independente no ajudar a administrao a cumprir
seus objetivos, isso papel do auditor interno ou de um consultor. O objetivo
primordial da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Item B: errado
O auditor independente at pode apresentar esses subsdios, mas isso no o
seu objetivo principal.
Item C: certo
As normas em vigor dispem que o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Fique atento: essa opinio emitida por meio de um relatrio de auditoria, as
novas normas no utilizam mais o termo parecer.

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Item D: errado
A afirmao dessa assertiva representa o papel de um advogado ou de um
consultor jurdico, no do auditor independente.
Item E: errado
O auditor externo tambm pode e deve fazer recomendaes para a
administrao por intermdio do chamado relatrio-comentrio, mas esse
no seu objetivo final.
Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante
relevante.
Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se
necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.
Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos
algumas empresas que so legalmente obrigadas a serem auditadas:
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte
4
, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam
auditadas por auditores independentes;
a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes
consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente;
A SUSEP por intermdio da Res. CNSP
5
n 118, de 2004, determinou que
as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das
sociedades supervisionadas (sociedades seguradoras, de
capitalizao, resseguradoras locais e entidades abertas de previdncia
complementar) devem ser auditadas por auditor independente;
Etc.

4
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
5
Conselho Nacional de Seguros Privados

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Ateno: fique de olho na exigncia da Lei 11.638/07 que inclui as empresas
de grande porte no rol daquelas que necessitam ser auditadas. As bancas
sempre gostam de novidade.
Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
como medida de controle dos prprios proprietrios;
imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou
emprstimos;
exigncias estatutrias da prpria empresa;
para efeito de fuso, incorporao ou ciso.
04. (Cesgranrio/Profissional Jnior de Cincias Contbeis Petrobrs
Distribuidora/2008) De acordo com a Lei n
o
6.404/76 e a Lei n
o
11.638/07,
esto obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas
(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
Resoluo:
Acabamos de falar que as sociedades annimas de capital aberto devem
ser passar por auditoria independente, conforme dita a Lei n
o
6.404/76.
Alm disso, vimos tambm que a Lei n
o
11.638/07 estabelece que as
empresas de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de
sociedade por aes, devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.
Logo, a resposta o item D
Finalmente, para falar de conceitos e objetivos da auditoria, temos que
lembrar os princpios fundamentais da contabilidade. Voc lembra que a
opinio do auditor deve tomar como base esses princpios, no mesmo?

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Esses princpios foram estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade na
Resoluo n 750/93. Acreditamos que voc j estudou ou estudar, com mais
detalhes, esses princpios na disciplina especfica de Contabilidade Geral.
De qualquer forma, gostaramos de cit-los. So sete princpios fundamentais,
a saber:
1. Princpio da Entidade: necessidade da diferenciao de um patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes (=autonomia
patrimonial), independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto
de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio da entidade no se
confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios.
2. Princpio da Continuidade: a continuidade ou no da entidade deve ser
considerada durante a classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e dos
passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.
3. Princpio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, tempestividade
e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes.
Esse registro deve ser feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
4. Princpio do Registro pelo Valor Original: os componentes do patrimnio
devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas.
5. Princpio da Atualizao Monetria: os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis.
A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente,
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao
do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
Ateno: apesar da Lei 9.249/95 ter extinguido a atualizao monetria
das demonstraes contbeis para efeitos comerciais e fiscais, esse
princpio continua a ter aplicao em relao aos direitos e s obrigaes
em que haja previso de correo contratual.

Aula Demonstrativa
6. Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
7. Princpio da Prudncia: determina a adoo do menor valor para os
componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Vejamos como so bem simples as questes sobre esse tema...
05. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) So princpios
contbeis enunciados pela Resoluo CFC n
o
750/93, do Conselho Federal de
Contabilidade:
(A) continuidade, prevalncia da essncia sobre a forma e tempestividade.
(B) registro pelo valor atualizado, regime de caixa e materialidade.
(C) entidade, competncia e reavaliao de ativos.
(D) ajuste de bens ao valor de mercado, recuperao de despesas e
uniformidade.
(E) prudncia, oportunidade e continuidade.
Resoluo:
Bom essa questo bem fcil, basta saber quais so os princpios
fundamentais da contabilidade.
1. Prudncia
2. Registro pelo Valor Original
3. Entidade
4. Continuidade
5. Oportunidade
6. Competncia
7. Atualizao Monetria
Mudamos a ordem de apresentao dos princpios para formar um pequeno
mnemnico: PRECOCA.
Pronto, agora voc no pode mais esquecer!
O gabarito a letra E.
06. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) A integridade do registro do patrimnio
e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a
extenso correta, independentemente das causas que as originaram, est
relacionada ao Princpio Fundamental de Contabilidade da

Aula Demonstrativa
(A) Competncia.
(B) Entidade.
(C) Oportunidade.
(D) Continuidade.
(E) Prudncia.
Resoluo:
Segundo a resoluo CFC n 750/93, o Princpio da Oportunidade refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e
das suas mutaes. Esse registro deve ser feito de imediato e com a extenso
correta, independentemente das causas que as originaram.
Portanto, entendemos que o gabarito a letra C.

Aula Demonstrativa
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente
Como vimos as auditorias tambm podem ser classificadas em dois grandes
grupos: auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao,
com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.
Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos
adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis
(falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao nas
aulas seguintes).
Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da
administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e
recomendaes.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada
do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no
pode propor melhorias organizao?
Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes
sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A
auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria
interna contbil e operacional.
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade
do trabalho.

Aula Demonstrativa
Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as
demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria
6
,
tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para
fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.
O auditor interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer
dizer que essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
por uma firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
existente, seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
jurdica.
J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no
subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente,
para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e
implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem
demitidos.
Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so
subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.

6
A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado
relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na
nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).

Aula Demonstrativa
Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de
auditoria.
Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao
longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e
avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so
realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras
demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes
e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado
pelo auditor externo.
A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria
externa no quadro abaixo.
Auditor Interno
Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo
empregatcio
Grau de
independncia
menor maior
Finalidade
elaborao de um relatrio
que comunique os trabalhos
realizados, as concluses
obtidas e as recomendaes
e providncias a serem
tomadas
emisso de uma opinio
sobre a adequao das
demonstraes contbeis

Aula Demonstrativa
Tipos de
auditoria
contbil e operacional contbil
Pblico alvo interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
Durao contnua pontual
Volume de
testes
maior menor
Quem exerce a
atividade
contador com registro no CRC
Documento que
produz
Relatrio
Onde
realizada
em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo,
e de direito privado.
07. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria.
Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria
externa
(A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
(B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
(C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da
razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaborao de relatrios.
(E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos,
com grau de independncia limitado.
Resoluo:
Essa uma questo bem recente, cobrada no ltimo concurso para APOFP da
Sefaz-SP. Vamos ver como no difcil respond-la, com base no que
acabamos de discutir.
Analisando rapidamente os itens A, B, D e E, possvel identificar o que os
torna errados.
No item A, no funo do auditor externo prevenir erros e fraudes.

Aula Demonstrativa
No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa (=controle interno) funo da auditoria interna.
No item D, o trabalho do auditor externo espordico e no contnuo.
No item E, a afirmao de que o grau de independncia do auditor externo
limitado est errada.
Logo, o nico item correto o item D que afirma que compete ao auditor
independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em
busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
08. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2009 Adaptada) O
trabalho de auditoria interna
(A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
(B) responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles
internos.
(C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
(D) deve emitir opinio, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
(E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Resoluo:
Essa uma questo bem recente, cobrada no ltimo concurso para fiscal do
ICMS-SP. Vamos ver como no difcil respond-la, com base no que
acabamos de discutir.
Item A: errado.
exatamente o contrrio, a auditoria externa mais independente que a
auditoria interna.
Item B: errado.
O auditor interno no responsvel pela implementao e pelo cumprimento
dos controles internos, ele responsvel por verificar se os mesmos esto
sendo cumpridos.
Item C: errado.
O auditor interno deve ser subordinado ao mais alto nvel da administrao, e
no a controladoria.
Item D: errado.
O auditor interno no emite opinio sobre as demonstraes contbeis. O seu
objetivo elaborar um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas em
relao aos controles internos da entidade.

Aula Demonstrativa
Item E: certo.
Como j falamos, o auditor interno responsvel por verificar a necessidade
de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema contbil e de
controles internos.
09. (FUNRIO /Auditor Suframa/2009) A Auditoria Interna exercida:
(A) somente nas pessoas jurdicas de direito pblico interno.
(B) somente nas pessoas jurdicas de direito privado.
(C) somente nas pessoas jurdicas de direito pblico externo.
(D) somente nas pessoas jurdicas de direito pblico externo e de direito
privado.
(E) nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno e externo e de direito
privado.
Resoluo:
Vimos que a auditoria interna e a externa podem ser exercidas em qualquer
tipo de pessoa jurdica, seja de direito pblico (interno ou externo) ou de
direito privado.
Isso est explcito na NBC T 12: A Auditoria Interna exercida nas pessoas
jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Portanto, a resposta correta a letra E.
10. (FCC/Auditor Fiscal Tributrio Municipal ISS SP/2006) Uma das
diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro
(A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo,
no.
(B) est dispensado de recomendar modificaes no controle interno e o
segundo, no.
(C) precisa ter conhecimento sobre tecnologia da informao e o segundo,
no.
(D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por
ele examinados a ao segundo, sim.
(E) tem por obrigao emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis
da entidade e o segundo, no.

Resoluo:
Vamos analisar, mais uma vez, item a item.
Item A: errado.

Aula Demonstrativa
Vimos que tanto o auditor interno quanto o independente precisam ser
contadores, registrados no CRC.
Item B: errado.
Opa! Esse item interessante. Em uma primeira anlise podemos pensar que
o item est correto, pois a principal funo do auditor externo emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis.
Contudo, lembre que ele tambm descreve os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emite
recomendaes, em um documento denominado relatrio-comentrio.
Portanto, o auditor independente pode e deve emitir recomendaes sobre o
sistema de controle interno, apesar de essa no ser sua funo principal.
Item C: errado.
Vamos falar, em outra aula, sobre as demandas que a tecnologia da
informao acrescenta s atividades exercidas pelo auditor.
Contudo, no precisamos disso para saber que, no ambiente atual em que as
empresas esto inseridas, o conhecimento sobre tecnologia da
informao essencial tanto para os auditores internos quanto
externos. No faz sentido pensar que apenas um deles precisaria desse tipo
de conhecimentos.
Item D: errado.
O auditor independente no deve estar subordinado a ningum dentro da
empresa auditada.
J no que se refere ao auditor interno, vimos que, apesar de subordinado
administrao, deve ser ao mais alto nvel possvel. Ou seja, nunca
subordinado aos responsveis pela operao do dia-a-dia ou queles que
definem os procedimentos e normas de controle interno.
O auditor interno no deve ficar subordinado a pessoas que possam ter
seus trabalhos por ele examinados.
Isso bem lgico. Como algum poderia monitorar e avaliar o trabalho do
superior hierrquico? No faz o mnimo sentido, pois resultaria em um
significativo conflito de interesses.
Item E: certo.

Aula Demonstrativa
Realmente o auditor externo emite um parecer sobre a adequao das
demonstraes contbeis e o auditor interno, no.
Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, foi uma pequena amostra da
metodologia que utilizaremos.
Esperamos que voc tenha gostado, nos vemos na prxima aula.
Um grande abrao,
Davi e Fernando

Aula Demonstrativa
Lista de Questes
01. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
02. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao
das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel
dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a
normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal:
(A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
(B) atender s determinaes das autoridades tributrias.
(C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os
bancos.
(D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da
empresa.
(E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
03. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
04. (Cesgranrio/Profissional Jnior de Cincias Contbeis Petrobrs
Distribuidora/2008) De acordo com a Lei n
o
6.404/76 e a Lei n
o
11.638/07,
esto obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas
(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.

Aula Demonstrativa
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
05. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) So princpios
contbeis enunciados pela Resoluo CFC n
o
750/93, do Conselho Federal de
Contabilidade:
(A) continuidade, prevalncia da essncia sobre a forma e tempestividade.
(B) registro pelo valor atualizado, regime de caixa e materialidade.
(C) entidade, competncia e reavaliao de ativos.
(D) ajuste de bens ao valor de mercado, recuperao de despesas e
uniformidade.
(E) prudncia, oportunidade e continuidade.
06. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) A integridade do registro do patrimnio
e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a
extenso correta, independentemente das causas que as originaram, est
relacionada ao Princpio Fundamental de Contabilidade da
(A) Competncia.
(B) Entidade.
(C) Oportunidade.
(D) Continuidade.
(E) Prudncia.
07. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria.
Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria
externa
(A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
(B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
(C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da
razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaborao de relatrios.
(E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos,
com grau de independncia limitado.
08. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2009 Adaptada) O
trabalho de auditoria interna
(A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
(B) responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles
internos.

Aula Demonstrativa
(C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
(D) deve emitir opinio, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
(E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
09. (FUNRIO /Auditor Suframa/2009) A Auditoria Interna exercida:
(A) somente nas pessoas jurdicas de direito pblico interno.
(B) somente nas pessoas jurdicas de direito privado.
(C) somente nas pessoas jurdicas de direito pblico externo.
(D) somente nas pessoas jurdicas de direito pblico externo e de direito
privado.
(E) nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno e externo e de direito
privado.
10. (FCC/Auditor Fiscal Tributrio Municipal ISS SP/2006) Uma das
diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro
(A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo,
no.
(B) est dispensado de recomendar modificaes no controle interno e o
segundo, no.
(C) precisa ter conhecimento sobre tecnologia da informao e o segundo,
no.
(D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por
ele examinados a ao segundo, sim.
(E) tem por obrigao emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis
da entidade e o segundo, no.
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A A C D E C D E E E

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Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA
200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.231/09 - NBC TA
700 (Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente
sobre as Demonstraes Contbeis.).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12
(Normas de Auditoria Interna).
Lei n
o
6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio
de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009.

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Auditoria Regular Teoria e Exerccios

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

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