IMPUESTOS & LEGALES

La Corte Suprema
de Justicia y un
fallo importante en
materia de regalas
hidrocarburferas
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Introduccin.
El planteo de la cuestin controvertida.
A nivel nacional las regalas hidrocarburferas fueron reguladas
por la Ley N 17.319, la que estableci como hecho imponible
la produccin de hidrocarburos en la explotacin, siendo el
sujeto pasivo el concesionario y su base imponible el valor de
boca de pozo de los hidrocarburos. A su vez, el Decreto N
1.671 y diversas resoluciones dictadas por la Secretaria de
Energa reglamentaron la misma.
En lo que respecta a la tributacin de regalas
hidrocarburferas por la produccin de gas natural, el artculo
62 de la Ley antes mencionada estableci que las mismas se
devengarn mensualmente, siendo su alcuota del 12% de la
produccin computable, porcentaje que podr ser reducido
por el Poder Ejecutivo. Adicionalmente, el art. 63 regl de
manera taxativa que no sern gravados con regalas los
hidrocarburos usados por el concesionario o permisionario en
las necesidades de las explotaciones y exploraciones.
Lo establecido por el art. 63 fue conrmado por art. 2, punto
III, apartado b) del decreto reglamentario de dicha ley, el
cual regl que la produccin computable para el gas natural
estar constituida por los volmenes que el concesionario:
a) vendiere, b) cuyo usufructo permitiese a terceros, o
c) cualquier otro volumen efectivamente aprovechado
en actividades que no sean necesarias a la explotacin o
exploracin en cualquiera de las reas en que aqul fuere
titular de derechos regidos por la Ley 17.319.
De esta manera el decreto reglamentario conrmaba lo
dispuesto por la ley en cuanto a que el gas natural utilizado en
actividades necesarias del yacimiento, no sera gravado por
regalas hidrocarburferas.
Por ltimo, el art. 2 de la Resolucin N 188/93 de la Secretara
de Energa tambin se reri al tema en cuestin al establecer
determinados conceptos que se podrn descontar de los
volmenes de gas natural efectivamente producidos a n de
tributar las regalas hidrocarburferas, entre los cuales estipul
en el inciso a) el volumen cuyo uso sea justicadamente
necesario para el mantenimiento de las explotaciones y /
o exploraciones. Sin embargo, en la ltima parte de dicho
artculo se indic que no podrn deducirse los volmenes de
gas natural que se utilicen para la generacin de otras formas
de energa. Esta ltima limitacin no se condijo con lo
establecido en la ley ni su decreto.
Por su parte, la Provincia de Neuqun dict la Ley Provincial
de Hidrocarburos N 2453 la cual regl en su art. 62 punto
III apartado b), y en concordancia con la Resolucin N 188,
que no podr deducirse como consumo interno el gas que
se utilice para generacin elctrica, aunque la energa sea
utilizada dentro del yacimiento. Este criterio tambin fue
conrmado por el Decreto Provincial N 594/05 dictado en su
consecuencia.
De esta manera las normas provinciales entraron en pugna
con la ley nacional y su decreto reglamentario.
Las tres causas.
Los pronunciamientos de la Corte.
El primer pronunciamiento de la Corte Suprema de Justicia
de la Nacin respecto de este tema fue en la causa
Chevron San Jorge S.R.L. c/ Neuqun, Provincia s/
accin declarativa de inconstitucionalidad de fecha 1 de
noviembre de 2011. La Corte sostuvo:
Que no existe controversia en lo relativo a que la energa
elctrica generada con el gas extrado del yacimiento El
Trapial, sea utilizada en su totalidad para el mantenimiento de
la operacin.
Que la cuestin a dilucidar radica en determinar el sentido
y el alcance que se debe asignar al art. 2 de la Resolucin
188/93 de la Secretara de la Energa de la Nacin, y en su
caso, determinar si las normas provinciales se ajustan a las
disposiciones del rgimen federal.
Que la Ley N 17.319, el Decreto N 1.671 reglamentario de
dicha ley y la Resolucin N 188/93 (art. 2 inciso a), excluyen
del pago de regalas hidrocarburferas al gas utilizado en las
necesidades de las explotaciones y / o exploraciones, sin
formular excepciones en lo relativo a las diversas maneras
que su utilizacin pueda requerir.
Que en su consecuencia () una interpretacin armnica
de las normas referidas conduce necesariamente a concluir
que le asiste la razn a la actora en cuanto a que los
volmenes de gas natural que se utilizan para la generacin
de energa elctrica consumida ntegramente dentro de los
yacimientos, estn excluidos del pago de regalas.
Que lo establecido en la ltima parte del art. 2 de la
Resolucin N 188/93 debe interpretarse en el sentido de
que los volmenes de gas natural que no pueden deducirse
son aquellos utilizados para la generacin de otras formas
de energa que el concesionario vendiere, cuyo usufructo
permitiese a terceros, o aquellos efectivamente aprovechados
en actividades innecesarias para explotacin y /o exploracin
en las reas de las que fuere titular (art. 2 punto III, apartado b).
Que por todo lo expuesto se declara la inconstitucionalidad
del art. 62 punto III apartado b) de la Ley Provincial N 2453 de
la Provincia de Neuqun y del Decreto N 594/05, en tanto se
oponen al rgimen federal vigente.
De esta manera, la Corte declara la improcedencia de la
pretensin de la Provincia de Neuqun de percibir regalas
hidrocarburferas por los volmenes de gas natural utilizados
para generar energa elctrica que se consume en su totalidad
en el yacimiento explotado por la compaa ubicado en el rea
de Huantraico.
Con fecha 25 de junio de 2013 la Corte Suprema de Justicia
de la Nacin se volvi a expedir en la causa Provincia de
Neuqun c/ Chevron San Jorge S.R.L. s/ cobro ejecutivo,
sobre esta cuestin controvertida y con los mismos actores:
Chevron San Jorge S.R.L. y la Provincia de Neuqun. En esta
oportunidad la Corte sentenci:
Que la cuestin planteada ya ha sido resuelta en la causa
Chevron San Jorge S.R.L. c/ Neuqun, Provincia del s/accin
declarativa de inconstitucionalidad de fecha 1 de noviembre
de 2011, en la cual se declar la inconstitucionalidad del art. 62
punto III apartado b) de la Ley N 2453 y del Decreto N 594
de la Provincia de Neuqun, en cuanto ambas establecieron
qu no podr deducirse como consumo interno el gas que
se utilice para la generacin elctrica, aunque la energa sea
utilizada dentro del yacimiento.
Que toda vez que las normas en las que la actora sustent
el reclamo fueron declaradas inconstitucionales por oponerse
al rgimen federal vigente en materia de la determinacin
Este artculo fue desarrollado por Richard L. Amaro Gmez,
Senior de Impuestos & Legales de KPMG en Argentina.
de regalas hidrocarburferas, corresponde remitir a los
fundamentos ya expuestos en el fallo indicado, y revocar la
sentencia impugnada.
Recientemente con fecha 1 de agosto de 2013, la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin se volvi a pronunciar
sobre el pago de regalas hidrocarburferas por los volmenes
de gas que se utilicen para las necesidades propias del
yacimiento, en la causa Apache Energa Argentina S.R.L. c/
Neuqun, Provincia del y otro (Estado Nacional) s/ accin
declarativa de certeza.
Al respecto la Corte hizo lugar a la demanda presentada y
declar la improcedencia de la pretensin scal de la Provincia
de Neuqun de gravar la diferencia de regalas proveniente
del gas natural utilizado ntegramente en el yacimiento en el
proceso de exploracin y explotacin, o que se transforma en
energa elctrica utilizndose internamente.
Comentarios nales
Con estos pronunciamientos la Corte Suprema de
Justicia de la Nacin ratica su criterio en cuanto a que
los contribuyentes a la hora de determinar las regalas
hidrocarburferas a tributar por la produccin de gas natural,
podrn descontar los volmenes de gas consumido
internamente en los yacimientos o el transformado en energa
elctrica para consumo interno.
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