A construo civil ocupa espao importante na economia nacional, um dos setores que mais crescem na rea da indstria. O conhecimento dos custos de produo indispensvel gesto de empresas, principalmente na rea da construo civil, pois esse um dos ramos onde se detecta os mais elevados ndices de desperdcios e gastos desnecessrios. A informao gerada pela anlise dos custos proporciona ao tomador de decises o conhecimento dos itens que mais consomem custos e a partir da lhe oferece sugestes de gerenciamento dos mesmos. Atravs da pesquisa de campo realizada na empresa Contrel Construes Ltda, objetivou-se analisar os custos de produo no perodo de 2008, utilizando os mtodos de custeio por absoro e varivel a fim de verificar o comportamento dos custos em relao aos mtodos. Notou-se que a aplicao do custeio por absoro fornece a informao dos custos totais no perodo, porm no indicado para tomada de deciso por ser considerado arbitrrio. J o custeamento varivel mostra o comportamento dos custos variveis de produo indicando a margem de contribuio, ferramenta importante ao gestor para tomada de deciso.
Pal avras-Chave: Custos, construo civil, mtodo de custeio varivel.
I ntroduo
A construo civil ocupa lugar de destaque como uma das atividades que mais crescem no pas, pesquisas apontam que este setor tem relevante importncia para economia brasileira. ConIorme Cirilo Junior (2008) 'Somente a construo civil teve crescimento de 8,8% de janeiro a maro, na comparao com igual perodo em 2007. o maior nvel de expanso industrial desde o perodo de abril a junho de 2004, quando tal incremento chegara a 10,6, e ainda completa: 'A industria Ioi o grande destaque da economia no primeiro trimestre, e Ioi puxada pela construo civil. Apesar disso, o setor da construo civil tem algumas questes negativas a serem observadas as perdas, a m gesto de controles e custos. Isso se d porque na maioria das empresas no h uma forma preventiva para tais. Esse descaso bastante comum em empresas desse segmento, o que contribui para resultados indesejveis. A implantao de um sistema de controle de custos muito importante na gesto de uma empresa, pode reduzir bastante os gastos desnecessrios e proporcionar ao gestor informaes teis para tomada de deciso. Um sistema de custos tem a capacidade de fornecer informaes como o volume de bens consumidos e fabricados, identifica o custo de um produto por unidade vendida, observa os gatos que tm relao direta e indireta com o produto etc. o que muito importante para um ramo que vem crescendo constantemente num mercado cada vez mais competitivo. O presente trabalho tem por objetivo analisar a gesto dos custos numa empresa de construo civil, verificar se as informaes obtidas por ela so capazes de suprir s necessidades da administrao quanto tomada de deciso. Com esse objetivo, sero aplicados aos mtodos de custeio abordados nesse trabalho, os custos necessrios execuo de um determinado empreendimento.
1 Origem da Cont abili dade de Custos
A Contabilidade de Custos surgiu a partir da Revoluo Industrial (Sculo XVIII), quando esta ocasionou o surgimento de diversas empresas industriais que necessitavam de uma nova forma de apurao de resultados, j que no se tratava mais de uma mera transao de revenda, mas sim, compra de matria-prima para produo de produtos destinados a venda. Nas empresas comerciais para se definir o custo de um produto vendido bastava apenas subtrair seu estoque inicial acrescido das compras no perodo pelo estoque final. A Contabilidade de Custos vai alm disso, pois reconhece como custo o valor de todos os fatores que contriburam para obteno de um produto. De acordo com Neves e Viceconti (2008, p. 10):
Com o advento da Revoluo Industrial e a conseqente proliferao das empresas industriais, a Contabilidade viu-se s voltas com o problema de adaptar os procedimentos de apurao do resultado em empresas comerciais (que apenas revendiam mercadorias compradas de outrem) para as empresas industriais, que adquiriam matrias-primas e utilizavam fatores de produo para transform-las em produtos destinados venda. A soluo natural para o problema foi usar o mesmo esquema das empresas comerciais para apurao do resultado, substituindo o item Compras pelo pagamento dos fatores que entraram na produo [...] todos os gastos que foram efetuados na atividade industrial e que foram denominados Custos de Produo. O ramo da Contabilidade que controlava esses gastos passou a chamar-se Contabilidade de Custos.
2 Definio de Custos
comum o surgirem dvidas no momento da separao entre despesas e custos, principalmente pelo fato de haverem muitas empresas que no tm administrao separada para o setor de produo. Por isso faz-se necessrio conhecer a definio de ambos, pois um influencia o preo do produto, o outro lanado diretamente no resultado. Portando custo todo gasto realizado na produo, com a finalidade de produzir bens e servios, j as despesas so os demais gastos relativos administrao, vendas, financiamentos etc. Segundo Neves e Viceconti (2008, p.16) Custo e o 'Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens e servios; so todos os gastos relativos atividade de produo.
3 Classif icao dos Custos
A classificao dos custos feita de acordo com a maneira que estes se apresentam no processo de produo e elaborao dos produtos, podendo ser direta ou indiretamente, de forma peridica ou no. Segundo Martins (2003) os custos classificam-se em: diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Custos Di retos: So aqueles apropriados diretamente aos produtos fabricados, mensurados de forma objetiva como a matria-prima, mo-de-obra direta, material de embalagem, energia eltrica na fbrica. O custo direto est totalmente ligado ao produto e por isso todo o valor gasto para sua elaborao atribudo ao produto que o consumiu no necessitando de rateios. Santos et. Al (2006, p.55) defende: [...] Custos Diretos so todos os custos aplicados diretamente ao produto, no necessitando do critrio de rateios. Custos I ndi retos: Ao contrrio dos custos diretos, os indiretos so aqueles custos que no podem ser apropriados diretamente aos produtos, fazem parte do processo de produo, porm no compem o produto em si, para que seus valores sejam atribudos aos produtos necessitam de critrios de rateios, clculos, para que possam ser atribudos a cada produto. So exemplos de Custos Indiretos: mo-de-obra indireta (Controle de qualidade), materiais indiretos (lixas, lubrificantes), salrios dos supervisores e outros. Santos et. al (2006, p.55) reIoram '|...| custos indiretos so todos os outros custos. No existe para estes uma relao imediata com a unidade de custo, a exemplo do salrio do supervisor, prmios de seguro, depreciao etc. Custos Fi xos: No difcil diferenciar o custo fixo do varivel, so fixos aqueles que independem do volume da produo, ou seja, ainda que, uma empresa sofra uma queda em sua produo, ou at mesmo, deixe de produzir, o custo fixo no sofrer alteraes. Conforme Neves e Viceconti (2008, p.22) 'Custos Fixos so aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja o volume de produo da empresa Custos Vari veis: No custo varivel, a cada aumento de produo h uma alterao de valores. Logo tem relao direta com a produo. Por exemplo, o consumo de gua num canteiro de obra ser diretamente proporcional sua estrutura, quanto maior, mais elevado o custo. Se a execuo da obra parar, esse mesmo custo deixar de existir. Neves e Viceconti (2008, p.22) ainda deIendem 'Custos Variaveis so aqueles cujos valores se alteram em Iuno do volume de produo da empresa.
No basta apenas separar e reconhecer o custos, deve-se levantar dados que possam auxiliar ao gestor na deciso, controle, avaliao de estoques. Nesse sentido as empresas buscam adotar Sistemas de Custeios que so capazes de proporcionar-lhes isso, Martins (2004, p.358) diz que 'Uma das grandes utilidades dos sistemas de custos exatamente a sistematizao criada para o registro de volumes fsicos, consumidos e Iabricados.
4 Sistemas de custeio
ConIorme Leone (2000, p. 240), o sistema de custeio '|...| e um sistema contabil implantado para que as despesas e os custos possam ser controlados pelos responsveis por centros de custos, que so as pessoas que tm a funo de administrar suas operaes. Diante disso, os sistemas de custeio so implantados para uma possvel reduo dos custos e controle dos mesmos.
Custeio por absoro
O mtodo de custeio por absoro tem como principal caracterstica a apropriao de todos os custos aos produtos elaborados, quer sejam estes diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Conforme IBRACON (2000, p.231): 'Por esse metodo de custeio, todos os custos diretos e indiretos de fabricao so apropriados ao produto, sejam eles fixos ou variveis. Este o mtodo de custeio universalmente aceito, pois atende aos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Ele reconhece como despesa todos os custos de produo no ato da venda, isso demonstra a confrontao da receita com a despesa na confrontao do resultado.
Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos, [...] Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos (MARTINS, 2003, p.37).
Reforando:
[...] este sistema de custeio se caracteriza pela apropriao de todos os custos aos produtos (tanto variveis como fixos, ou ento diretos como indiretos). [...] nesse sistema se obtm um custo total do produto/mercadoria ou servio, que, acrescido de um resultado desejado, aponta certo preo de venda [...] (SANTOS et. al., 2006,p.98 e99).
muito importante que se faa a distino entre custos e despesas, j que, segundo Santos et. al . (2008):
As despesas e os custos que incidiram nos produtos vendidos devero ser lanados imediatamente no resultado, enquanto os custos dos produtos em processo e/ou acabados, porm, no vendidos, sero ativados nos estoques desses produtos.
Sendo assim, um sistema de custeio por absoro transmite uma 'certa segurana para o administrador, uma vez que todos os custos sero repassados aos produtos. Na prtica, porm, no to fcil fazer essa separao entre custos e despesas, uma vez que nem todas as empresas tm seus setores devidamente divididos, ou seja, no h definio precisa do que realmente pertence produo ou administrao. Martins (2008, p.40) faz meno dificuldade da separao entre custo e despesa: 'Normalmente a diviso e Ieita em Iuno da proporcionalidade entre numero de pessoas na fbrica e fora dela, ou com base nos demais gastos, ou simplesmente em porcentagens Iixadas pela diretoria. Esse mtodo de custeio apesar de atender s exigncias do fisco, para efeito de balano, demonstraes etc., tambm considerado falho como instrumento gerencial para tomada de deciso. Isso se deve pela forma com a qual faz a distribuio dos custos Iixos aos produtos, utiliza o criterio de 'rateio, que de uma Iorma geral e tido como arbitrrio e at enganoso. O uso desse mtodo tem sido bem aceito por parte da maioria dos administradores, mas nem sempre ir trazer lucro para empresa. A prtica de atribuir todos os custos aos produtos ou servios, pode deix-los supercusteados, contribuindo para uma empresa sem condies de continuar num mercado cada vez mais competitivo. Para uma melhor anlise sero reunidas abaixo algumas vantagens e desvantagens do mtodo de custeio por absoro de acordo com IBRACON (2000) e Lima et. al. (2007).
VANTAGENS DESVANTAGENS Atende legislao fiscal; Os critrios de rateio nem sempre so objetivos, podendo distorcer resultados; Permite apurao do custo por centro de custo; Poder elevar artificialmente os custos de alguns produtos; Quando o custo for adequadamente alocado, permite o acompanhamento do desempenho de cada rea; No evidencia a capacidade ociosa da entidade; Formao de custos para estoque. Os critrios de rateio so sempre arbitrrios, portanto nem sempre justos. Fonte: Adaptado de Lima et. al. (2007) e IBRANCON (2000) Quadro 1 Vantagens e desvantagens do custeio por absoro
Custeio vari vel
O custeio varivel, tambm chamado direto, o tipo de custeamento que leva em considerao apenas os custos variveis incorridos no perodo, so os chamados custos de produo. Nesse tipo de custeio, os custos fixos no so considerados como custos de produo, mas sim, como despesas sendo encerrados contra o resultado do perodo. Segundo Martins (2003, p.198) '|...| so so alocados aos produtos os custos variaveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o resultado. A razo pela qual se desconsidera o custo fixo como custo de produo o fato de o mesmo existir independentemente da produo. Um custo de produo no teria sentido se a mesma no ocorresse. Trata-se o custo fixo como despesa, pois o mesmo d condies para que a empresa produza, mesmo no tendo relao com este ou aquele produto. O sistema de custeio varivel tem como finalidade tambm distorcer o critrio de rateio arbitrrio usado no mtodo por absoro, onde os custos fixos so rateados aos produtos e/ou servios, enquanto no custeio varivel so reconhecidos diretamente como despesas. Este mtodo no tem aceitao por parte dos contadores, auditores externos e to pouco pelo fisco. Os princpios de contabilidade geralmente aceitos no admitem seu uso em Demonstraes de Resultados e Balanos, pois o mesmo vai de encontro ao Regime de Competncia e a Confrontao. Contudo nada impedi a empresa de utilizar tal mtodo para efeito interno, visto que este sistema pode auxiliar ao gestor na tomada de deciso.
Do ponto de vista decisorial, verificamos que o custeio varivel tem condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais empresa; tambm resultado medido dentro do seu critrio parece ser mais informativo administrao, por abandonar os custos fixos e trata-los como se fossem despesas [...] (MARTINS, 2003, p.202).
A exemplo dos mtodos de custeio ABC e por Absoro sero apresentadas aqui algumas vantagens e desvantagens do mtodo de custeio varivel conforme Leone (2000) e Lima (2007):
VANTAGENS DESVANTAGENS No utiliza rateios; No aplicado para obteno de solues a longo prazo; Apresenta imediatamente a margem de contribuio; No atende aos princpios fundamentais de contabilidade geralmente aceitos; Fornece o ponto de equilbrio; Isoladamente, no se aplica para a formao do preo de venda; Enfoque gerencial; A anlise das despesas e custos em fixos ou variveis dispendiosa e demorada; facilmente acoplado aos demais sistemas de custeamento. No aceita para elaborao das demonstraes contbeis. Fonte: Adaptado de Leone (2000) e Lima (2007) Quadro 3 Vantagens e desvantagens do custeio varivel
5 Contabili dade da Construo Civil
Entende-se por construo civil as obras e servios em edificaes de uma forma geral; construo de rodovias, ferrovias, aeroportos, pontes, barragens etc. Servios de escavaes, demolies, terraplenagens, concretagens, vidraarias e outros fazem parte dos servios complementares execuo de obras de construo civil. De acordo com a Receita Federal (2008) 'Obra de construo civil: a construo, a demolio, a reforma, a ampliao de edificao ou qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo. Este setor tem papel importante no desenvolvimento de um pas e na economia, possibilita melhorias na qualidade de vida desenvolvendo obras de infra-estrutura e habitao; um dos que mais disponibiliza oportunidades de emprego, mesmo quelas pessoas desprovidas de qualificao profissional, contribuindo assim para incluso social. O ciclo operacional (perodo compreendido entre o momento da aquisio da matria-prima e o recebimento das vendas) desse tipo de empresa geralmente tem durao superior a um ano, o que torna complexa a mensurao do resultado. Como o principal objetivo da contabilidade fornecer informaes para tomada de deciso de seus usurios, faz-se necessrio estudo especfico para que tal informao atenda s necessidades da empresa.
Custo do i mvel vendido
O custo do imvel vendido compreende o custo de aquisio (preo do imvel; os tributos devidos na aquisio; as despesas de legalizao) e os demais custos relacionados a estudos, planejamento, legalizao, execuo. As atividades de produo de bens como: os custos de estudos, planejamento, legalizao e execuo dos planos ou projetos de desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou melhoramentos, de acordo com o 1 do artigo 13 do Decreto-Lei n 1.598/77 apud Faria (2008, p.22), os custos a elas pertencentes devero compreender:
a. O custo de aquisio de materiais e quaisquer outros bens aplicados ou consumidos na produo, inclusive os custos de transportes e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao desses insumos; b. O custo dos servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os tributos sobre eles devidos que onerem o contribuinte; c. O custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; d. Os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; e. Os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; f. Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
No tm parte no custo do imvel vendido as despesas com vendas, administrativas, financeiras, gerais, sejam elas operacionais ou no, e de nenhuma forma devero ser contabilizadas como tal.
Determinao do custo dos bens
O custo de um imvel para revenda dever ser composto por todos os gastos que lhe deram origem. De acordo com Faria (2008, p.23) 'a Iormao dos custos dos imoveis para revenda idntica s demais atividades, ou seja, devem compor o custo todos os gastos necessarios para sua Iormao. Esses gastos so: a matria-prima, mo-de-obra, transportes, seguros etc., ou seja, todo o gasto aplicado direta ou indiretamente no processo produtivo.
Custos dos servios
Conforme Lobrigatti (2008) So os valores gastos especificamente na realizao do servio. Neste caso, os gastos com pessoal, mo-de-obra e material aplicado (peas, produtos, componentes etc.). A frmula que define o custo dos servios, de acordo com o Lobrigatti :
Custos dos servios: custo da mo-de-obra+custo do material aplicado+ despesas fixas+ despesas variveis Fonte: Adaptado de Lobrigatti (2008) Quadro 5 Frmula do custo do servio
Somente faro parte do custo do servio os gastos necessrios execuo dos servios. Esses custos de servios so compreendidos por Lobrigatti (2008) da seguinte forma:
Custo da mo-de-obra
a razo entre o total de gastos com funcionrios e o total de horas disponvel.
Gastos com mo-de-obra
o valor total anual dos gastos com os funcionrios da empresa que executam os servios que so vendidos.
Capaci dade produtiva
o total anual de horas efetivas que a empresa dispe para vendas, levando-se em considerao apenas as horas utilizadas pelos funcionrios que executam os servios. O clculo da capacidade produtiva feito de acordo com a frmula:
Capacidade Produtiva = Horas Dirias Efetivas x Total de Dias teis de Trabalho Fonte: Adaptado de Lobrigatti (2008) Quadro 6 Frmula da capacidade produtiva
A partir dessas informaes, gasto com mo-de-obra e capacidade produtiva, pode-se chegar ao custo da mo-de-obra atravs da frmula:
Custo da Mo-de-Obra = Total de Gastos c/Funcionrios Total de Horas Disponveis Fonte: Adaptado de Lobrigatti (2008) Quadro 7 Frmula do custo da mo-de-obra
Custo do material apl icado
'Para determinar o custo do material aplicado s considerar a quantidade do que vai ser utilizado e o valor que pago por esse material (LOBRIGATTI, 2008). O custo do material aplicado ser todo o gasto como material de construo, insumos; assim como os impostos relativos aos mesmos, como: ICMS (e a diferena de alquota interestadual), IPI; deve-se levar em considerao tambm os gastos com servios de terceiros, como os fretes.
Despesas F ixas
Conforme Lobrigatti (2008) 'So assim tratados todos os gastos que acontecem independentemente de servios terem sido executados. Esses so gastos necessrios ao funcionamento da empresa, porm no esto relacionados diretamente execuo dos servios. So eles: Gastos com aluguel, IPTU, contas de telefone, gua, gs, energia eltrica, propaganda etc. As despesas fixas devem ser rateadas conforme critrio de custeio para a formao do custo de execuo do servio.
Despesas Vari veis
So os valores gastos quando se realiza vendas de servios. Normalmente, so considerados como despesas variveis os impostos sobre a venda e a comisso de vendedores, caso essa seja uma condio existente em sua empresa de servios. Porm, em cada empresa preciso avaliar os valores gastos em funo do valor da venda e consider-los como despesas variveis (LOBRIGATTI, 2008).
Esses gastos so considerados como custos dos servios no momento em que se determina o valor do servio ou quando se realiza a venda desses servios. Como se trata de impostos, comisses etc., esse so determinados em forma de percentual sobre as vendas. A alquota dos impostos sobre as vendas ser determinada conforme opo do regime de tributao.
6 Apresentao e Coleta de Dados
Clculo do custo da uni dade vendi da e mtodo de custeio adotado:
Atravs do questionrio, verificou-se que o mtodo de controle dos custos utilizados pela empresa em estudo feito de acordo com uma planilha elaborada no excel (esta, no foi fornecida para apndice desse trabalho), onde so informados todos gastos necessrios execuo dos servios. A forma com a qual se atribui o custo unidade acabada feita da seguinte forma: a soma de todos os custos de produo dividida pelas unidades construdas, o resultado rateado igualmente para cada unidade. Apesar de a empresa 'no utilizar e desconhecer os mtodos de rateio de custos, o procedimento adotado est correto, pois como todas as unidades construdas tm as mesmas caractersticas, no h necessidade de rateios, j que empresa trabalha com apenas um tipo de produto, portanto todos os custos so considerados como diretos e atribudos s unidades de igual forma. Martins (2003) faz meno em seu livro da forma como se deve apropriar os custos diretos e indiretos aos produtos, os diretos so atribudos de acordo com o consumo individual do produto, os indiretos necessitam de critrios de rateios para que possam ser atribudos a cada produto.
Preo de venda:
Para determinao do preo de venda da unidade acabada, a empresa considera os custos, porm o que realmente levado em considerao o valor de mercado. importante que o preo de venda tenha como base os custos, j que, conforme Neves e Viceconte (2008), o preo de venda no poder ser inferior ao do custo. Neves e Viceconte (2008), ainda citam algumas formas para determinao do preo de venda com base nos custos, so elas: com base no custo por absoro; no custo de transformao; no custo varivel e com base no rendimento sobre o capital empregado.
Lucro por uni dade vendida:
Quando indagada quanto ao conhecimento do lucro por unidade vendida, a resposta foi positiva, entretanto, desconhece o clculo do custo por unidade vendida, o que ruim, pois esse clculo, dependendo do mtodo de custeio adotado, altera o resultado. o que acontece quando se confronta o mtodo de custeio por absoro com o varivel, obtm-se resultados divergentes, j que um considera todos os custos de produo e outro, apenas os custos diretos.
Medidas-padr o de consumo e acompanhamento das obras por profissional habil itado:
Com a finalidade de reduzir desperdcios, a construtora trabalha com planejamento e educao no canteiro de obras, utilizando medidas-padro de consumo, com orientao e acompanhamento constante de profissional qualificado, no caso, um engenheiro civil. Sabe-se que um dos fatores principais de custos elevados nesse setor d-se por conta do desperdcio, por esse motivo importante que as empresas desse ramo dem ateno a essa questo.
Medidas par a reduo de desperdcio, controle e manuteno de mquinas e equi pamentos:
Outro ponto positivo observado na empresa analisada que a mesma possui um controle permanente sobre mquinas e equipamentos utilizados no canteiro de obras, o que ela chama de controle de almoxarifado, onde as ferramentas e demais equipamentos passam por contagem peridica, revises e manutenes constantes, conforme necessrio. Esse mais um fator relevante reduo de gastos desnecessrios.
Oramento e qual idade do material :
Na aquisio de material aplicado sempre feita uma cotao de preos, quanto qualidade desses materiais a empresa procura trabalhar com boas marcas, o que acredita obter um melhor rendimento. realmente interessante fazer essa relao entre preo e qualidade, pois nem sempre pagar menos resulta em lucro. essencial que se conhea o produto para s ento especular valores.
Registro de empregado:
Em relao mo-de-obra, todos os trabalhadores so devidamente registrados com contratos de experincia, esses tm validade de 45 dias e so renovveis por mais 45 dias. Isso pode ser relativamente bem visto por parte dos gestores, uma vez que, terminados os 90 dias, nenhuma multa contratual lhes seria devida, caso a empresa no tivesse interesse em permanecer com a mesma equipe de trabalho. Por outro lado, isso pode causar insatisfao, insegurana por parte dos empregados, o que poderia resultar em improdutividade, funcionrios desmotivados que acabariam procurando uma outra empresa para prestar seus servios. A empresa por sua vez, teria que recrutar novos funcionrios, trein-los, e esperar que esses se adaptem sua rotina de trabalho.
Di reitos trabal hist as e horas extras:
Alm do registro em carteira a empresa concede aos empregados os demais diretos, que so salrios, pagos em dia e dobrado aos sbados, cesta bsica, os feriados so respeitados, o que evita despesas com causas trabalhistas, e ainda fornece almoo e incentiva os trabalhadores com gratificaes, coisa a que no est obrigada. Procura tambm evitar horas-extras, refletindo com isso num bom planejamento de recursos humanos.
6.1 Anlise dos custos
A partir dos dados coletados, so apresentados os custos necessrios concluso do empreendimento Residencial Amrica, construdo no perodo compreendido entre janeiro de 2008 a outubro (09 meses) do mesmo ano, que composto de 11 casas iguais, descritas de acordo com o quadro abaixo:
Fonte: Elaborado pela prpria autora Quadro 8 Caractersticas do imvel
Para concluso da obra, foram necessrios os seguintes gastos:
Custos
Custos di retos Valor Fi nal (R$) Mo-de-obra direta 46.926,00 Material aplicado 322.880,93 Aquisio do terreno e regularizao 30.000,00 Consumo de gua no canteiro de obra 330,00 Consumo de energia eltrica no canteiro de obra 1.460,00 Consumo de combustvel e lubrificante no canteiro de obra 3.000,00 Servio topogrfico 200,00 Total dos custos di retos 404.796,93 Custos indi retos Valor Fi nal (R$) Taxa de gua 276,93 Taxa de iluminao 254,79 Cesta bsica 4.200,00 Vigilncia (perodo de carnaval) 345,00 Aluguel de caamba 9.845,00 Projetos 1.200,00 Total dos custos i ndi retos 16.121,72 T OT A L DOS CUST OS DI RE T OS E I NDI RE T OS 420.918,65 Fonte: Elaborado pela prpria autora Quadro 9 custos diretos e indiretos
Custos vari veis Valor Fi nal (R$) Mo-de-obra direta 46.926,00 Material aplicado 322.880,93 Aluguel de caamba 9.845,00 Alimentao 11.245,00 Cursos e treinamentos 8.765,00 Consumo de gua no canteiro de obra 330,00 Consumo de energia eltrica no canteiro de obra 1.460,00 Caractersticas do i mvel (uma uni dade) Tipo Casa rea / m 72,00
Cmodos 01 sala 02 quartos 01 rea de servio 01 garagem 01 hall Consumo de combustvel e lubrificante no canteiro de obra 3.000,00 Vigilncia (perodo de carnaval) 345,00 Total dos custos vari veis 404.796,93 Custos fi xos Valor Fi nal (R$) Taxa de gua 276,93 Taxa de iluminao 254,79 Cesta bsica 4.200,00 Documentao para regularizao 9.990,00 Projetos 1.200,00 Servio topogrfico 200,00 Total dos custos fi xos 16.121,72 T OT A L DOS CUST OS V ARI VEI S E F I X OS 420.918,65 Fonte: Elaborado pela prpria autora Quadro 10 custos variveis e fixos
notrio que a maior composio do custo total da obra deve-se aos custos variveis, representam necessariamente 96,17% do total, sendo que o item material aplicado o maior responsvel por esse total. J os custos fixos no possuem grande significncia, sua margem apenas de 3,13%.
7 Resultados
Com base no mtodo de custeio por absoro, segue o clculo de se construir uma unidade, o custo de uma unidade vendida e a demonstrao de resultado na concluso do empreendimento, levando em considerao os seguintes dados:
Preo de venda: R$52.500,00; Quantidade de unidades vendidas ao fim do exerccio: 04 Quantidade de unidades construdas: 11
Clculo do custo uni t rio pelo mtodo de custeio por absoro:
Custo Unitrio: Custo total no perodo = R$ 420.918,65 = R$ 38.265,33 R$/und. Unidades trabalhadas no perodo 11 und.
Clculo do custo do produto vendi do pelo mtodo de custeio por absoro:
CPV = Estoque inicial + custo do produto acabado estoque final CPV = 420.918,65 267.857,31 CPV = R$ 153.061,34
Demonstrao de result ados pelo mtodo de custeio por absoro :
Conforme o mtodo de custeio vari vel, so apresentados os clculos de se construir uma unidade, o custo de uma unidade vendida e a demonstrao de resultado na concluso do empreendimento, levando em considerao os mesmos dados utilizados para o mtodo de custeio acima citado:
Preo de venda: R$52.500,00; Quantidade de unidades vendidas ao fim do exerccio: 04 Quantidade de unidades construdas: 11
Clculo do custo unit rio pelo mtodo de custeio varivel :
Custo Unitrio: Custo varivel no perodo = R$ 404.796,93 = R$ 36.799,72 R$/und. Unidades trabalhadas no perodo 11 und.
Clculo do custo do produto vendi do pelo mtodo de custeio vari vel :
CPV = Estoque inicial + custo varivel do produto acabado estoque final CPV = 404.796,93 257.598,04 CPV = R$ 147.198,88
Demonstrao de result ados pelo mtodo de custeio vari vel :
Utilizando os critrios para apropriao dos custos com base no modelo do custeio por absoro, observou-se que a empresa trabalhou com um total de custos de produo de R$ 420.918,65, sendo que 76,71% desse valor deve-se ao material aplicado e 11,15% de mo-de-obra direta, itens que mais integram o valor do custo. Os custos fixos representam em seu total uma margem de 3,83%, o que no os tornam to significativos quando os comparamos ao custo varivel. Levando-se em considerao que o custeio por absoro considera todos os custos como custos de produo, a DRE apresentou um lucro bruto no valor de R$ 35.755,66 no final do exerccio. A caracterstica bsica do custeio varivel que o mesmo s absorve para si os custos variveis, tratando os custos fixos como despesas. Atravs desse, observa-se que a empresa concluiu o empreendimento com um custo total varivel de R$ 404.796,93 e assim como no mtodo por absoro, os itens mais significativos do processo so o material aplicado, com uma margem de 79,76% e mo-de-obra direta com 11,59% do gasto total. Como se pode perceber o custo fixo no integra o CPV, o que diminui o lucro.
9 Concluso
Aps anlise dos custos na Contrel Construes Ltda, foi observado que a empresa, apesar de no adotar algum mtodo de custeio, segue uma linha de raciocnio lgico ao atribuir os custos s unidades, distribui o custo total para todas as unidades concludas, atribuindo valores iguais para cada uma. Quanto aos mtodos de custeio analisados neste trabalho, pode-se dizer que o custeio por absoro o que mais se aproxima realidade da empresa, por tratar os custos fixos e variveis como custos de produo, o que proporciona ao gestor uma idia de que nenhum gasto deixar de compor o custo. J o custeio varivel, que no indicado para efeito de balano, atendimento ao fisco nem to pouco para auditoria (mas nem por isso deve ser descartado para anlise e tomada de deciso), por levar em considerao apenas os custos variveis, oferece informaes importantes, tais como a margem de contribuio, que o valor monetrio aps a retirada do custo varivel unitrio, quantia essa capaz de cobrir os custos fixos. Isso torna o mtodo de custeio varivel um sistema vivel para tomada de deciso. A utilizao da filosofia de um mtodo de custeio no impede o uso de outro, ao contrrio, Complementam-se. O gestor pode optar por trabalhar com o mtodo de custeio varivel durante o exerccio e ao trmino, adapt-lo ao custeamento por absoro, a fim de atender s exigncias do fisco.
Referncias
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