Comptabilit Gnrale

Notes de cours
Cours de seconde candidature Informatique
1
Comptabilit
Pices justificatives
+
livre journal Grand livre
+
balance de vrification
+
inventaire et travaux
comptables de fin d'exercice
+
balance dfinitive
+
Bilan
+ + +
compte de rsultats annexe
Pour les entreprises, commerces ou CP!, tout commence par les pices comptables"
Ce sont les pices justificatives qu'on envoit # ses clients"
!ur base de c$aque pice justificative, on effectue un enre%istrement au livre journal et au Grand livre" Ceci
constitue l&essentiel de l'enre%istrement"
Il faut en informer les tiers cad" transmettre le bilan, le compte des rsultats et l&annexe" 'n termine par les
travaux de cloture (
Pices justificatives
+
enre%istrement dans les livres
de comptabilit sur base des
pices justificatives
Inventaire et travaux de fin d&exercice
+ + +
bilan compte de rsultats nnexe
) * comptes annuels
(ttention( # c$aque contr+le, il doit , avoir marque de l'enre%istrement et on doit pouvoir fournir les pices
justificatives de c$aque vente ou ac$at"
prs inventaire, on corri%e la comptabilit pour qu'elle colle le plus possible # la ralit telle que
l'inventaire vient de la mesurer"
-nsuite, on peut publier .auprs de la centrale des bilans/ les comptes annuels"
0B 1 travaux de correction ) travaux de fin d'exercice"
(ttention( 1 toutes les sortes d'entreprises doivent publier des comptes annuels et n'importe qui peut ,
accder"
2
Plan du cours
I" Bilan
II" Compte des rsultats
III" 3a tenue des comptes
*"1" 3e Grand livre
*"2" 3e livre journal )4 forment les livres comptables
I5" 6ravaux comptables de fin d'exercice et inventaire
7"1" mmortissement 1 mac$ines et b8timents )4 enre%istre les dprciations
7"2" 9duction de valeur
7"*" Provisions pour risques et c$ar%es
7"7" 9%ularisation
7":" !toc;
5" nal,se des comptes de bilan
:"1" 3e passif
constitution de socits, rserves et imp+ts diffrs
emprunts obli%atoires
:"2" 3'actif
5I" nal,se du compte de rsultats
nnexe" -xamen blanc
Ce document est une retranscription des notes prises au cours" !i vous trouve< des erreurs, si vous voule<
apporter des corrections, n&$site< pas # m& en faire part # l&adresse v%erard=ulb"ac"be
(ttention ( Ce document n&est rien sans l&apport du livre conseill au cours
*
I. LE BILAN
u pro%ramme 1 comptabilit de reddition des comptes
) comptabilit %nrale .obli%atoire .car destine # informer les tiers/ mais insuffisante
pour la %estion de l'entreprise/
c+t 1 comptabilit de %estion
3es diffrences 1
1/ %nrale )4 r%les trs prcises, lois, arr>ts ro,aux
de %estion )4 aucune loi
lois de comptabilit %nrale 1
? loi du 1@"A@"@: .loi principale/
arr>t ro,al du AB"AB"@C
? I5 directive . m>me comptabilit dans tous les pa,s europens/ )4 influence la comptabilit
? II directive
ces deux directives sont des lirectives auxquelles on s'intresse cette anne
2/ %nrale )4 enre%istrer les infos %lobalement
de %estion )4 dtaille toutes les infos
ex1
compta %nrale compta de %estion
ac$at matire 1re
pr" 1 )4 2"AAA"AAA
:"AAA"AAA pr" 2 )4 2"AAA"AAA
pr" * )4 1"AAA"AAA
c$ar%es salariales
pr1 )4 1A"AAA"AAA
2A"AAA"AAA pr2 )4 B"AAA"AAA
pr* )4 2"AAA"AAA
.1/ obit # des r%les trs prcises
Comptabilit de reddition
des comptes

.2/ s'intresse # l'entreprise dans son

ensemble
.*/ fournit l'info suivant une priodicit
annuelle ou trimestrielle
s,stme de rcolte
de l'info unique

.1/ n'obit qu'aux r%les que l'entreprise
se donne
Comptabilit de %estion
.2/ aussi bien s,nt$tique qu'anal,tique
.*/ founit info # un r,t$me rapide

7
Publics intresss par la comptabilit
1/ 3a comptabilit intresse les actionnaires .car ils ont investi leur ar%ent )4 propritaires/
2/ Cranciers
fournisseurs et banques 1 ils peuvent tout perdre en cas de faillite si jamais les curateurs ont tout juste
de quoi pa,er les salaires )4 ils doivent surveiller, rester vi%ilant
*/ Imp+t des socits
car compte de rsultats )4 rsultat comptable )4 rsultat fiscal tax par l'imp+t des socits .imp+t
fiscal/" 3ors d'un contr+le on vrifie en premier lieu le compte de rsultats
7/ la 65
car # c$aque fois que l'on fait un ac$at on doit pa,er la 65
ex 1 ac$at pour 1AA fb D 21E )4 121 fb )4 21 fb # rcuprer
vente # 2AA fb D 21E )4 272 fb )4 72 fb # verser # l'administration
dclaration de 65 1 72 ? 21 )4 je dois pa,er 21 fb
:/ les concurrents
-xemple 1
bilan1
ctif BI30 au A7 F A2 F G@ Passif
Banque 7"AAA"AAA
7"AAA"AAA
Capital .ce que les
actionnaire ont
pports/
7"AAA"AAA
7"AAA"AAA
-mploi des ressources 'ri%ine des ressources
(ttention( ctif doit toujours >tre %ale au passif
Il faut une date
'pration 2 1 on ac$te une nouvelle voiture
'pration * 1 on rembourse 7AA"AAA par la banque au fournisseur
ctif Bilan 2 et * Passif
Hat" 9oulant
Banque
7AA"AAA .2/
*"CAA"AAA .*/
7"AAA"AAA
7"7AA"AAA
7"AAA"AAA
Capital
Iette fournisseur
.si je rembourse le
fournisseur/
7"AAA"AAA
7AA"AAA .2 et */
7"7AA"AAA
7"AAA"AAA
3es avoirs d'une entreprise sont des actifs
Je pa,e le fournisseur dans quelques jours )4 dette
:
'pration 7 1 3'entreprise contracte une dette de 1"AAA"AAA et l'ar%ent lui est vers sur son compte CCP
'pration : 1 !i l'emprunt de 1"AAA"AAA sert # ac$eter une mac$ine
ctif BI30 7,: et C Passif
Hac$ine .:/
Hat" 9oulant
CCP .7 et :/
Banque
1"AAA"AAA
7AA"AAA
1"AAA"AAA
*"CAA"AAA
:"AAA"AAA
C"AAA"AAA
Capital
Iette financire .7/
Kournisseur
7"AAA"AAA
1"AAA"AAA
1"AAA"AAA
:"AAA"AAA
C"AAA"AAA
(ttention( jusqu'# prsent ni bnfice, ni perte
9em ) si la mac$ine dure : ans et le matriel roulant 7, alors on inscrit la mac$ine au dessus car l'actif suit
l'ordre de liquidit croissante .pour le passif c&est un ordre d&exi%ibilit croissante/
C'est l'or%ane de %estion qui dtermine la date de liquidit
(ttention( le KI!C ne va pas accepter un temps d'amortissement trop court
)4 I0 ) dpense non acceptes
3es fonds propres n'ont pas c$an%s 1 ni perte, ni bnfice si je rembourse le fournisseur
'pration C 1 6ransfert de CAA"AAA de la banque # caisse
Banque *"AAA"AAA
Caisse CAA"AAA
?????????????????????????? ????????????????????????????
:"AAA"AAA :"AAA"AAA
'pration @ 1 Kournitures de bureau que l'on pa,e par caisse pour 1AA"AAA .@/
'pration B 1 :AA"AAA fr" de salaire pa, par banque .B/
Bilan @, B et G 1
ctif BI30 @, B et G Passif
Hac$ine
Hat" 9oulant
Banque
Caisse
1"AAA"AAA
7AA"AAA
1"7AA"AAA .G/
2":AA"AAA .B/
:AA"AAA .@/
7"7AA"AAA
*"*AA"AAA
Capital
Perte
Iette fin 41an
7"AAA"AAA
.CAA"AAA/ .@,B/
.@AA"AAA/ .G/
1"AAA"AAA
7"7AA"AAA
C
3a C$ar%e salariale n'est pas inscrite dans l&actif
-n fait, la c$ar%e salariale et les fournitures constituent un apauvrissement de l'entreprise
)4 visible au capital .perte/
Je rembourse ma dette de 1"AAA"AAA D intr>t .1AA"AAA/ ) bilan G
-n pa,ant les intr>ts je me suis appauvri .perte au%mente/ .constitue une c$ar%e financire/
Je fais une vente .constitue un enric$issement de l&entreprise )4 visible au capital .bnfice/
)4 Je ralise un c$iffre d'affaire )4bilan 1A
0"B" 1 j'ai reLu 1AA"AAA et je recevrai GAA"AAA

ctif BI30 1A Passif
3
I
M
N
I
I
I
6
-
Hac$ine
Hat" 9oulant
Client
Banque
Caisse
1"AAA"AAA
7AA"AAA
GAA"AAA
1":AA"AAA
:AA"AAA
7"*AA"AAA
Capital
Bnfice
7"AAA"AAA
*AA"AAA
7"*AA"AAA
-
O
I
G
I
B
I
3
I
6
-
'pration 11 1 ac$at de mat 1re .considr comme une c$ar%e d&exploitation/ pour 2AA"AAA consome
endant l&anne )4 pas de place dans actif car va >tre consomm )4 bilan 11

ctif BI30 11 Passif
Hac$ine
Hat" 9oulant
Client
Banque
Caisse
1"AAA"AAA
7AA"AAA
GAA"AAA
1":AA"AAA
:AA"AAA
7"*AA"AAA
Capital
Bnfice
Kournisseur
7"AAA"AAA
1AA"AAA
2AA"AAA
7"*AA"AAA


@
!,nt$se
1/ actif ) passif
2/ liquidit F exi%ibilit
*/ certaines circonstances .oprations/ apauvrissent, d'autres ne modifient pas les capitaux
7/ ) capitaux propres ) actif P dette P provisions et imp+ts diffrs
) fonds propres
) situation nette ) actif ? dette
) actif net
Pour dterminer si l&on fait un bnfice ou une perte, on va comparer les fonds propres # des poques
diffrentes .ex 1 comparer le bilan 1 et le bilan 11/"
Hais pour savoir comment on est pass de 7"AAA"AAA # 7"1AA"AAA, on a besoin du compte de rsultats
.indique les modifications aux capitaux propres/
Jusqu&# maintenant, ce qui modifie les capitaux propres 1
? les fournitures de bureau
? salaires
? ac$at de matire premire )4 les * premiers sont des c$ar%es d&exploitation
? intr>t sur dette )4 c$ar%e financire
ctif Passif
ctifs immobiliss
ctifs ralisables
ctifs disponibles
Capitaux propres
Provisions et imp+ts diffrs
Iette # lon% terme
Iette # cours terme
3es comptes
ctif Passif
.1/ Krais d&tablissement, immobilisations
corporelles et incorporelles
.2/ Immobilisations financire et placements de
trsorie
.*/ !toc; et commandes en cours d&excution
.7/ Crances
.:/ 5aleurs disponibles
.1/ Capitaux propres
.2/ Provisions et imp+ts diffrs
.*/ Iettes
.7/ 9munrations et c$ar%es sociales
B
II. LE COMPTE DE E!"LTAT!

C$ar%es Compte de rsultats Produits
-xploitation
Kinancier
-xceptionnel
pprovisonnement
Kournitures
C$ar%es salariales
Intr>t sur dette
2AA"AAA
1AA"AAA
:AA"AAA
1AA"AAA
5entes 1"AAA"AAA
)4 bnf
d'exploitation de
2AA"AAA
)4 Perte de 1AA"AAA


Iiffrences entre tous les produits et toutes les c$ar%es )4 bnfice comptable de 1AA"AAA
( ttention ( 'n pa,e un imp+t des socits sur le bnfice fiscal
)4 frais restaurant rejets # moiti Q
frais vestimentaires rejetts Q )4 I0
amendes rejetts """" Q
3a diffrence entre le bnfice comptable et fiscale est expliqu pa%e 11
Bilan ) p$oto du patrimoine au *1 F 12
Compte de rsultats ) film des vnements qui se sont drouls pendant 12 mois"
ctif BI30 Passif
Banque 7"AAA"AAA
Capital 7"AAA"AAA
+
I Banque C Ibit Capital Crdit
.A/ 7"AAA"AAA
|
7AA"AAA .2/
+
+
7"AAA"AAA .A/
|
3es Comptes .fait le lien entre d&une part actifFpassif du bilan et c$ar%esFproduits du C9 et d&autre part
avec les comptes en 6 dbitFcrdit/
| I
ctif
+ C
m>me c$ose pour les c$ar%es
G
| C
Passif
+ I

m>me c$ose pour les produits
.1/ Identifier les comptes .2/ .*/ .7/
Hat" roulant ctif | I
Kournisseurs Passif | C
un compte d'actif qui au%mente est dbit et un compte du passif qui au%mente est crdit
I Hat" roulant C Ibit Kournisseur Crdit
.1/ 7AA"AAA
|
.2/
7AA"AAA
+
7AA"AAA .1/
|
.1/ .2/ .*/ .7/
Kournisseur Passif + Ibit
Banque ctif + Crdit
Bilan )4 p$oto # un moment donn du patrimoine
)4 rensei%ne les cranciers, informe # l'extrieur
)4 en a,ant le bilan on peut connaRtre la situation financire de l'entreprise

ctif BI30 Passif
?
3
I
M
N
I
I
I
6
-
D
actifs immobiliss
brevets, licences .imob
incorporelles/
immobilisations corporelles
im" Kinancires
actifs circulants
actifs ralisables
)4 stoc;s , clients
actifs disponibles
)4 banque
1AA
Capitaux propres
capital
rserves
rsultats .c&est la diffrence entre
les produits et les c$ar%es/
Iettes
4 1 an .essentiellement
financires vis # vis des banques/
s 1 an .financires, salariales,
sociales, fiscales, commerciales
par rapport aux fournisseurs/
1AA
?
-
O
I
G
I
B
I
3
I
6
-
D

!"", !P93, !C93 )4 limiter les risques au capital que l'on a apport
liquidit m>me disponibilit
actifs immobiliss ) actifs fixes
1A
!i je suis un fournisseur, ma %arantie est que, en cas de faillite, on pourrait me rembourser avant les
actionnaires
)4 intr>t # ce qu'il , ait beaucoup de capitaux propres
Muand on vend actif pour cause de faillite, on rembourse d'abord le KI!C puis l&'0!! puis les emplo,s )4
souvent il ne reste plus rien pour les fournisseurs, la banque, """"
Compte de rsultat )4 rensei%ne sur la %estion de l'exercice
)4 indique tout ce qui modifie les capitaux propres
(ttention ( le montant total des c$ar%es n&est pas forcment %ale au montant total des produits"
C$ar%es Compte de rsultats au *1"12 Produits
C$ar%es d&exploitation CA )4 C7
.%r8ce auxquelles l&entreprise fonctionne/
)4pprovisionnement de matire premire
!ervices et biens divers
C$ar%es salariales et sociales
mortissement S
9duction de valeur S pas pa,
Provisions S
?????????????????????
C$ar%es financires C:
.dpend de la politique fiscale de l&entreprise/
)4 intr>ts dbiteurs
??????????????????????
C$ar%es exceptionnelles CC
)4 moins?value sur la ralisation de l&actif
Produits d&exploitation @A )4 @7
)4rentes 1 biens et prestations de services
.diffrence bnfice et perte d&exploitation/
?????????????????????
Produits financiers @:
)4 intr>ts crditeurs
??????????????????????
Produits exceptionnels @C
)4 plus?value sur la ralisation de l&actif
3e rsultat.bnfice/ de l'exercice .resp" Perte/, c&est la diffrence entre tous les produits et les c$ar%es
.c&est un bnfice si P 4 C, une perte si P T C / )4 le bnfice s&indique dans la colonne des c$ar%es, la
perte dans la colonne des produits"
Har%e d'exploitation ) diffrence entre les c$ar%es d'exploitation et les ventes
valeur ajoute ) diffrence entre les ventes et les approvisionnements
Iiffrence entre bnfice comptable et bnfice" fiscal
ex 1 1AA de produit )4 GA de produit d'exploitation
1A de produit financier
BA de c$ar%es )4 @A c$ar%es d'exploitation
: c$ar%es financires
: c$ar%es exceptionnelles
bnfice comptable ) 2A
11
'n remet au conseil fiscal la dclaration fiscale )4 reprend le bnfice comptable et ajoute I0 et
retranc$e les revenus dfinitivement .dj#/ taxs"
)4 BK ) BC D I0 ? 9I6
.bnfice fiscal ) bnfice comptable D dpense non accepte ? revenus dfinitivement taxs/
I0 1 :A E des notes de restaurant
frais vestimentaires
1 partie des frais de voitures accepte
amendes
9I6 1 produits financiers dj# taxs
3a fiscalit s'appuie sur la comptabilit mais avec une exception 1 la I0
)4 primaut de comptabilit
12
III. TEN"E DE! COMPTE!
-xemple 1
ctif Bilan Passif
Construction 1"AAA"AAA
Hac$ines 1"AAA"AAA
Banque :AA"AAA
????????????????????
2":AA"AAA
Capital 2":AA"AAA
????????????????????
2":AA"AAA


'n ouvre des comptes en 6 mouvements en cours d'anne
*"1 3e Grand livre
I Construction C I Capital C
.A/ 1"AAA"AAA 2":AA"AAA .A/
I Client C I Hac$ines C
.C/ G:"AAA .A/ 1"AAA"AAA
.1/ 2A"AAA
I Kournisseur C I Caisse C
.*/ 1A"AAA
.:/ 1A2"AAA
2A"AAA .1/
1A2"AAA .7/
.C/ :"AAA
I Banque C I Iette fin" 4 1 an C
.A/ :AA"AAA
.2/ 1AA"AAA
1A"AAA .*/
1A2"AAA .:/
1AA"AAA .2/
I Hat" bureau C I Kourni" bureau C
.7/ 1AA"AAA .7/ 2"AAA
I 5entes C
1AA"AAA .C/
.1/ .2/ .*/ .7/
quels comptes ctif, Passif | Ibit, Crdit
C$ar%es, Produits +
1*
.A/ ouverture
.1/ ex 1 on ac$te une mac$ine # crdit de 2A"AAA

Hac$ine | I
Kournisseur P | C
.2/ Iette de 1AA"AAA pour ac$eter du mobilier )4 dette 4 1 an
.*/ 'n r%le 1A"AAA # notre fournisseur par la banque
.7/ c$at d'1 ordinateur pour 1AA"AAA et calculette 2"AAA, on pa,e dans quelques jours
mat" bureau | I
fourniture de bureau C$ | I
fournisseurs P | C
(ttention( 1/ ordinateur dure plus d'un an )4 actif
2/ H>me si 1 bien dure plus d'un an mais de montant faible .par rapport aux
capitaux propres/, on peut considrer cela comme une c$ar%e
.:/ on pa,e fournisseur
Kournisseur" P + I
Banque + C
.C/ C$iffre d'affaire pour 1AA"AAA .on reLoit :"AAA tout de suite et G:"AAA plus tard/
5entes Pr | C
Caisse | I
Clients | I
*"2 3a 65
!ur tout ce que l'entreprise ac$te, !ur tout ce qu'elle vend, elle a une
elle rcupre la 65 dette de 65
1AA"AAA 5ente *AA"AAA
.)4 # pa,er 121"AAA au fournisseur/ C*"AAA )4 65 # pa,er m>me si le
client n'a pas encore pa,
)4 21"AAA # rcuprer ???????????????????????
*C*"AAA )4 ce que le client pa,e
c$at 1AA"AAA
*1"AAA )4# rcuprer
?????????????????
1*1"AAA
17
3a dclaration de 65 1
mensuelle )4 si c$iffre d'affaire 4 2A"AAA"AAA F an
annuelle si C T 2A"AAA"AAA F an
.pour le 2A du mois qui suit le mois ou l'anne/
Ca consiste # dire 1 Uj'ai ac$et tel ou tel bien pour un tel taux de 65 et j'ai vendu # 1
tel taux
21"AAA
? C*"AAA )4 Iiffrence entre 65 sur ac$ats et ventes .dtermine ce que
?????????????????? l'on va devoir pa,er/
? 72"AAA )4 Ce qu'il faut pa,er pour le 2A du mois .en m>me temps qu'on
remet la dclaration/
)4 taxe sur valeur ajoute et seul le consommateur ne rcupre rien
V,pot$se 1 1 c$at de marc$andises 1AA"AAA
5ente U U *AA"AAA
65 21E
I c$at Harc$" C I BanquesFfoun C
.1/ 1AA"AAA 121"AAA .1/
I 65 # rcuprer C I 5entes C
.1/ 21"AAA 21"AAA .*/ *AA"AAA .2/
I BanqueFclient C I 65 # pa,er C
.2/ *C*"AAA .*/ 21"AAA
.7/ 72"AAA
C*"AAA .2/
I Banque C
72"AAA .7/
C*"AAA 65 # pa,er
? 21"AAA 65 # rcuprer
??????????????????
72"AAA 65 # verser
V,pot$se 2 1 ac$at de v$icule 7AA"AAA
5ente services 1"AAA"AAA
5$icule )4 actif immobilis
1:
I Hat" roulant C I Kournisseurs C
.1/ 772"AAA 7B7"AAA .1/
I 65 # rcuprer C I 5entes C
.1/ 72"AAA 1"AAA"AAA .2/
I Client C I 65 # pa,er C
.2/ 1"21A"AAA 21A"AAA .2/
*"* 3- PCH0 .plan comptable minimum normalis/
B classes .voir p% *:/ 1
1 )4 fonds propres, dettes .P/
2 )4 actifs immobiliss et crances 4 1 an ./
* )4 stoc;s ./
7 )4 crances et dettes T 1 an . ? P/
: )4 financiers ./
C )4 C$ar%es
@ )4 Produits
ctif Bilan Passif
Classe 2
)4 actifs immobiliss
)4 crance 4 1 an
Classe *
)4 stoc; et commande en cours
d&excution
Classe 7
)4 crances T 1 an 1 comptes de
r%ularisation
Classe :
)4 placements de trsorie et valeurs
disponibles
Classe 1
)4 capitaux propres
provisions et imp+ts diffrs
dette 4 1 an
Classe 7
)4 dette T 1 an
compte de r%ularisation
C$ar%es Compte des rsultats Produits
Classe C Classe @
1C
Capital souscrit 1 ce que les associs se sont en%a%s # apporter # la socit
Capital non appel 1 ce qu'ils n'ont pas encore vers
Bilan )4 rubriques en c$iffres romains et lettres
Grand livre )4 nW de rubriques .* c$iffres minimum/
(ttention( pour l'examen, seulement rapporter le solde du journal XXX sc$ma du bilan

-xemple 1
221A Constructions
+
5aleur d&acquisition
2A"AAA"AAA
221G mortissement sur constructions
+
mortissement
1"AAA"AAA
!i b8timent prend de la valeur )4 on le rvalue
221B Plus?value acte sur construction
+
Plus?value
C"AAA"AAA
5alable pour tous actifs immobiliss F stoc;s qui s'usent avec le temps"
(ttention( classe A ou classe B 1
Comptes de droits et en%a%ements $ors bilan et $ors compte de rsultats 1
'prations qui n'ont pas encore d'influence sur le patrimoine .bilan et compte de rsultats/ mais qui pourrait
en avoir plus tard" Ces oprations sont enre%istres $ors des livres mais apparaissent dans l'annexe"
ex 1 une socit %arantit un emprunt )4 menace car si l'emprunteur ne sait pas rembourser, la banque se
retourne vers cette socit" )4 # c$aque fois qu'une %arantie est donne ou reLue, c'est not dans l'annexe
3e compte dbit est toujours suivi du compte crdit"
1@
-xercice
71C CranceFass 1AA Capital souscrit
.A/ 2":AA"AA 2":AA"AAA .1/ 2":AA"AAA .A/
::A -ts crdit 77A Kournisseur
.1/ 2":AA"AAA
.2/ 2"AAA"AAA
*A"AAA .2/
2"72A .7/
2AA"AAA .@/
1A"BGA .G/
121"AAA .1A/
272"AAA .*/
.2AA"AAA D 21E de la
65/
2"72A"AAA .B/
1@* Iette fin" 4 1 an 2AA Krais de constitution
2"AAA"AAA .2/ *A"AAA
27A Hobilier 711 65 # rcuprer
.*/ 2AA"AAA .1A/ 21"AAA
.*/ 72"AAA
.7/ 72A
.B/ 72A"AAA
.G/ 1"BGA
*AA 5entes C1 !BI 1 fournitures
C"AAA"AAA .C/ .7/ 2"AAA
C1 !BI 1 tel F lec 7:1 65 # pa,er
.G/ 7"AAA
.G/ :"AAA
12C"AAA .C/
7AA Client CA c$at marc$andises
.C/ @2C"AAA .1A/ 1AA"AAA
C2 9munrations Hac$ine
.@/ 2AA"AAA .B/ 2"AAA"AAA
rem 1 pour l'examen il faudra rendre le livre journal et pas le Grand livre"
1B
*"7 3e livre journal
-nre%istrement c$ronolo%ique, oppos au %rand livre .enre%istrement s,stmatique/ mais des m>mes
oprations"
0W opration date PCH0 3ibell I C
1
2
A*"A*
A7"A*
CA7
711
77A
7AA
@A
7:1
c$at marc$andise
65 # rcuprer
Y fournisseur
Client
Y vente
65 # pa,er
1AA"AAA
21"AAA
1"21A"AAA
121"AAA
1"AAA"AAA
21A"AAA
(ttention( Ians l'exemple on avait pas tenu compte du liti%e avec avocat"
les amortissements, notre client est en mauvaise posture )4 j'ai perdu crance
)4 frais constitution 1 *A"AAA + 27"AAA
Clients 1 @2C"AAA + A
mac$ine 1 2"AAA"AAA + 1"CAA"AAA
mobilier 1 2AA"AAA + 1AA"AAA
mortissement linaire 1
mac$ine )4 dure de vie ) : ans
taux d'amortissement linaire ) 1AAF: ) 2AE
mobilier )4 dure de vie ) 7 ans
taux d'amortissement linaire ) 1AAF7 ) 2:E
taux d%ressif ) 6"3" Z2 ) 2:E Z 2 ) :AE
)4 je considre qu'en fin d'anne mon mobilier a perdu :AE de sa valeur"
)4 les c$ar%es au%mentent 1
C"AAA )4 frais de constitution
7AA"AAA )4 mac$ine
1AA"AAA )4 mobilier
@2C"AAA )4 clients
liti%e de 7AA )4 je dois le provisionner
)4 passif 1 7AA"AAA de provisions et imp+ts diffrs
1G
I#. IN#ENTAIE ET TA#A"$ DE CLOT"E
7"1 mortissements
mortissement, rduction de valeurs et provision ) travaux de fin d'exercice
Muand on en tient pas compte )4 bnfice de 2BG"AAA sur lequel on pa,e *GE d'imp+ts diffrs sinon perte
de 1"*7*"AAA que l'on peut dduire"
3'amortissement des actifs immobiliss 1
1/ corri%e la valeur de l'actif ralis )4 enre%istre la dprciation d'un bien
2/ processus de rpartition du co[t d'acquisition sur le nombre d'annes de vie de l'investissement .)4 dure
o\ il est utile conomiquement/
*/ dfXX fiscale et financire
pour rduire le bnfice )4 %arder dans la socit de quoi renouveler le bien
inclut dans les c$ar%es d'exploitation des capitaux ncessaires # la reconstitution du bien immobilis"
Inventaire 1 relev numratif et valuatif de tout le patrimoine .reprsente l&ensemble de ce que l&entreprise
possde et ce qu&elle doit/"
)4 vritable p$oto du patrimoine pour faire le bilan, le C9 et l&annexe
)4 ne porte pas seulement sur stoc; mais vrification totale
-nsuite on compare les informations de l'inventaire et de la comptabilit et on corri%e
Correction 1 rductions, mortissements, ]
Compta
Inventaire
3'inventaire, relev numratif et valuatif, permet de corri%er la comptabilit par les travaux de cl+ture en
vue d'laborer un bilan, C9 et annexe qui refltent l'ima%e fidle de l'entreprise"
!e fait au moins une fois par an pour toutes les entreprises
ex1
amortissement linaire )4 m>me dprciation c$aque anne
taux linaire ) 1AA F dure de vie
dure de vie utile de : ans .dcid par l'or%ane de %estion/
taux d'amortissement linaire de 2AE
valeur d'acquisition du matriel ) *AA"AAA
Gnralement l'administration fiscale suit le taux linaire mais n'accepte pas n'importe quelle dure de vie
pour voir ce qui va nous >tre impos"
6aux d'amortissement d%ressif de 7AE ) 6" 3" Z 2
6ableau d'amortissement linaire 1 *AA"AAA Z 2AE
'n amortit les biens dont la dure de vie est limite .pas un terrain, par ex/, qui subit une dprciation avec
le temps ou l&usa%e"
2A
C$ar%es Compte de rsultats 1 Produits
Iotation aux amortissements CA"AAA
ctif Bilan 1 Passif
Hatriel
27A"AAA
C$ar%es Compte des rsultats 2 Produits
Iotations aux amortissements CA"AAA
ctif Bilan 2 Passif
Hatriel
1BA"AAA
Kin de la :me anne 1 matriel vaut A
dotation aux amortissements ) CA"AAA
rem 1 si on ac$te en GA )4 amortissement en : ans jusqu'en G7 et pas G: car on amortit dj# en 1GGA (((
.d'ou l'intr>t d'ac$eter au dbut d'anne/
C$aque rubrique du bilan est explicite dans 1 annexe
Ntilit de l&amortissement
.1/ comptable 1 corri%e la valeur de l'actif immobilis )4 ima%e fidle )4 enre%istre dprciation
.2/ conomique 1 lorsqu'on amortit des biens sur diffrentes dures de vie, c'est en fonction de l'utilit pour
l'entreprise
ex 1 si une mac$ine est utile pendant 1A ans, on rpartit le co[t sur 1A ans"
9partit le co[t initial.co[t d'acquisition/ sur la dure de vie utile.conomiquement/ du bien immobilis

.*/ financier 1 reconstituer les capitaux )4 on met de c+t
inclut dans les c$ar%es d'exploitation des capitaux ncessaires # la reconstitution du bien immobilis
Hettre de c+t )4 amortir pour %arder de l&ar%ent dans l&entreprise )4 principe d'amortissement
3&amortissement permet de reconstituer la valeur d'acquisition du bien 1 somme inclue dans les c$ar%es
d'exploitation
car pas dcaissable 4T c$ar%es plus $aut
tableau amortissement d%ressif 1 taux variables et base variable
0B 1 partir du moment o\ l&annuit d%ressive devient infrieure # l&annuit linaire .constante/, on peut
repasser au linaire"
ex1 * li%ne du tableau .2 partie/
21
Mu'est?ce qu'on amortit X .D voir pa%e 27/
? toutes immobilisations corporelles sauf les terrains doivent >tre amortis
? on n'amortit pas les immobilisations financires
? on amortit les immobilisations incorporelles
? on peut amortir les frais d'tablissement
III et K .normalement mais ds qu'il , a facture, on peut dduire fiscalement/ pas amortir, les autres du III
on peut faire du d%ressif
!ur v$icule de tourisme, on n&accepte pas une dure de vie T : ans" !i on amortit linairement en * ans )4
redressement fiscal" I%ressif interdit sur v$icules de tourisme"
Muestion 1 qu'est ce qu'un redressement fiscal XXX
6ableau amortissement d%ressif
*AA"AAA Z 7AE
C911 dot amort" )4 12A"AAA
Bilan 1 1 matriel )4 1BA"AAA
3e d%ressif %nre des c$ar%es plus %randes que le linaire )4 fiscalement intressant car cela rduit le
bnfice imposable" C'est l'or%ane de %estion qui dcide quel t,pe d&ammortissement .d%ressif ou linaire/
utiliser"
(attention( base variable et taux constant
2me anne 1 1BA"AAA .la base/ Z 7AE .le taux/
C92 1 dot amort )4 @2"AAA
Bilan2 1 matriel )4 1AB"AAA
0B 1 1/ !i on amortit pas en comptabilit, on perd la dduction fiscale" )4 pour rduire en fiscalit il faut
acter .a%ir/ en comptabilit )4 risque de crer des c$ar%es excessives"
ex 1 amortir un b8timent ac$et le *A"12
2/ !i on ac$te une mac$ine, il faut reconstituer capital pour la remplacer dans : ans"
amortissement d%ressif ) 2:E Z 2 ) :AE ) 1:A"AAA
)4 o; comptablement
)4 o; fiscalement jusqu'# 7AE^ ce qui dpasse est rejet
ex 1 ici, o; pour 12A"AAA et rejet de *A"AAA .I0/
0B 1 v$icule tourisme )4 on ne rcupre que :AE de 65
1re anne
cquisition matriel # *AA"AAA
27AA Hat" Bureau 77A Kournisseurs
.1/ *AA"AAA *C*"AAA .1/
711 65 # rcuprer
.1/ C*"AAA
Ians l&inventaire se trouvent les pices justificatives de l'amortissement
22
C*A2 Iot mort sur Im C 27AG m sur mat" bureau
.2/ CA"AAA
12A"AAA
CA"AAA .2/
12A"AAA
'n amortit $ors 65 car on va la rcuprer
3'actif va faire apparaRtre *AA"AAA? CA"AAA ) 27A"AAA
mortissement d%ressif )4 *AA"AAA ? 12A"AAA ) 1BA"AAA
2me anne
27AA Hat" Bureau 27AG mort" !ur mat"bureau
.A/ *AA"AAA 12A"AAA
CA"AAA .A/
CA"AAA .1/
@2"AAA
*AA"AAA P 12A"AAA
C*A2 Iot" mort" !ur Imob Corp
.1/ CA"AAA
@2"AAA
!I ) CA"AAA
) I%ressif
'n met de c+t la c$ar%e d'amortissement pour reconstituer co[t d'acquisition
27AA Hat" Bureau 27AG mort" !ur mat"bureau
.A/ *AA"AAA
*AA"AAA *AA"AAA
*AA"AAA .A/
'n ne solde que si le bien sort p$,siquement de l'entreprise )4 mise au rebut ou vendu
-criture comptable si mise au rebut ) solder les comptes
-x 1 criture comptable si vendu pour 1AA"AAA aprs 2 ans 1
:: Banque @C* Dvalue sur real" d&actif
immob
.1/ 121"AAA 1AA"AAA .1/
) Produit exceptionnel
27AA Hatriel de bureau 27AG mort" !ur Hat bur
.A/ *AA"AAA *AA"AAA .2/ .2/ *AA"AAA CA"AAA
CA"AAA
1BA"AAA .1/
CCA2 Iot" mort sur Imob
corp
.1/ 1BA"AAA
2*
7"2" 9duction de valeur
3a rduction de valeurs est enre%istre lorsque, # la fin de l'exercice, la valeur relle d'un bien est infrieure
# sa valeur d'acquisition ou # sa valeur comptable, en raison de causes dont les effets ne sont pas ju%s
irrversibles"
Peuvent concerner 1 tout bien pouvant >tre vendu ou dtriorer D XXX
9duction de valeurs sur stoc;
3'inventaire dtermine que le stoc; de marc$andises s'est d%rad # concurrence de 1B@":AA .domma%es
lis aux intempries/
)4 on acte une rduction de valeur
*7A !toc; marc$andises
.A/ 1"AAA"AAA
1"AAA"AAA ? 1B@":AA
C*1A Iot rd val sur stoc; *7AG 9d val acte sur stoc;
.1/ 1B@":AA 1B@":AA .1/
!I 1 1B@":AA
7:1 65 # pa,er
21"AAA .1/
*me anne
27AA Hat" Bur 27AG mort sur Hat Bur
.A/ *AA"AAA 12A"AAA .1/
1BA"AAA .1/
.1/ 12A"AAA CA"AAA
CA"AAA
:: Banque @C* Plus?value sur ral
.1/ 272"AAA 2A"AAA .1/
7:1 65 # pa,er
72"AAA .1/
.Z/ !i vente # perte # 1@A"AAA .aprs un d&utilisation/
27AA Hat bur 27AG mort" !ur Hat" Bur"
.A/ *AA"AAA
12A"AAA
1BA"AAA
12A"AAA CA"AAA
CA"AAA
:: Banque CC* moins?value
.1/ 2A:"@AA 1A"AAA
65 # pa,er
*:"@AA .1/
27
Mu&est?ce qu&on amortit comptablement et fiscalement X
Comptablement 1 amortissement linaire .)4 I,II,III de ctif/
immobilisations corporelles sauf terrains
incorporelles
frais d'tablissement
amortissement d%ressif
apparaissent sous les m>mes rubriques mais dans la pratique pas sur les frais d&tablissement et sur les
imobilisations incorporelles"
Kiscalement 1 amort" linaire
imob" corporelles sauf terrains et v$icules tourisme .refuser pour T :ans/
incorporelles .: ans/
frais tablissement .: ans/
amort" d%ressif
imob" corporelles sauf terrains et v$icules de tourisme .m>me pas pour : ans/
Kiscalement 1 jamais plus de 7AE de valeur acquisition lors 1er exercice
ex 1 bien ac$et pour *AA"AAA
.Z/ si dure de vie ) : ans
si amort" linaire ) CA"AAA
)4 o; comptablement et fiscalement
si amort" d%ressif ) 12A"AAA
)4 o; comptablement et fiscalement
(attention( c&est o; si c&est autre c$ose qu&un v$icule de tourisme o\ le d%ressif n&est pas accept
les camionnettes utilitaires sont acceptes
.Z/ si dure de vie ) 7 ans
amort" linaire ) 2:E ) @:"AAA
)4 o; compta et fiscalement
9duction de valeur sur terrain .ou participation/
22AA 6errains ? .ce qui apparaRt # l&actif/
.A/ 2"AAA"AAA
CCA2 Iot rdu val sur terrain 22AG rd val sur terrain
BAA"AAA BAA"AAA
C$ar%e exceptionnelle
'n ralise un C"" .c$iffre d&affaire/ de 1AA"AAA D 65
7AA Clients @A 5entes
.1/ 1AA"AAA
.1/ 21"AAA
121"AAA .2/ 1AA"AAA .1/
2:
7A@ Crance douteuse 7:1 65 # pa,er
.2/ 121"AAA 21"AAA .1/
!i la crance s&est dprcie de BAE )4 on acte une rduction de valeur
C*7A Iot rdu val sur CC 7AG rd val acte sur CC
.*/ BA"AAA BA"AAA .*/
)4 ce que l'on pense perdre on le met dans les c$ar%es
!i l'inventaire nous dit que le client est insolvable )4 il faut faire une rduction de valeur acte )4 le client
apparaRt au bilan pour A
bilan ou balance de dpart
stoc; 1":AA"AAA
Inventaire )4 rd de val de stoc; .7AA"AAA/
CB1A dot rd val sur stoc; *xxG 95 sur stoc;
7AA"AAA 7AA"AAA
)4 Bilan
!t" 1"1AA"AAA
9duction de valeur sur participation .parallle terrain/
2BAA part" ent" -ntreprise _
.A/ *"AAA"AAA
Inventaire )4 participation dprcie de 1"AAA"AAA . _ a enre%istr des pertes/
Bilan P Compte des rsultats
-ntreprises lies 1
Participations
2"AAA"AAA
C$ar%es excpetionnel 1
B rd val sur imob fin
2"AAA"AAA
CC1 Iot 95 sur part 2BAG 95 sur part
.1/ 1"AAA"AAA 1"AAA"AAA .1/
)4 # l'actif 1 *"AAA"AAA ? 1"AAA"AAA ) 2"AAA"AAA
)4 c$ar%es 1 dot 95Fpart ) 1"AAA"AAA
(66-06I'0( -xamen 1 les crances douteuses
C" ) 1"AAA"AAA D 65
7AA Client @A 5ente
.1/ 121"AAA 121"AAA .2/ 1AA"AAA .1/
2C
7A@ Crance douteuse 7:1 65 # pa,er
.2/ 121"AAA 21"AAA .1/
prs plusieurs mois, l'inventaire nous informe que le client ne pourra jamais pa,er les 121"AAA
3e client pa,era vraisemblablement 2A"AAA
121"AAA dont 1AA"AAA de C et 21"AAA de 65 .celle?ci sera rembourse quand le client aura totalement
fait faillite/
)4 crance douteuse
9duction de valeurs sur les crances commerciales
7A@ Crance douteuse
.2/ 121"AAA
C*7A Iot aux 95 sur
crances comp .) CC/
7AG 95 sur CC
.*/ BA"AAA BA"AAA .*/
J'estime que je perds BA"AAA )4 vu qu&on ne rcupre que 2A"AAA
Pour simplifier, on ne va pas tenir compte de la 65
)4 on considre que dot 95F CC se fait sur montant $ors 65 car on ne perd pas la 65
)4 on doit s'attendre # rcuprer 71"AAA .1AA"AAA?BA"AAAD21"AAA/
)4 # l'actif du bilan en 5II 71"AAA
)4 en c$ar%e d'exploitation en II - BA"AAA
7A@ Crance douteuse
.1/ 121"AAA 71"AAA .*/
BA"AAA .7/
C*7A Iot 95 sur CC 7AG 95 sur CC
.2/ BA"AAA .7/ BA"AAA BA"AAA .2/
2A"AAA .*/
1re $,pot$se 1 on pensait perdre BAE et on les perd effectivement
le client pa,e 71"AAA )4 BAE irrcouvrable
:: -ts.tablissement/ crdit
.*/ 71"AAA
.7/ on ne doit pas s'attendre # plus )4 on solde les comptes
2me $,p 1 le client pa,e tout ce qu'il devait
)4 rien perdu )4 rien irrcouvrable
'n ne peut plus revenir sur l&exercice prcdent )4 le compte C*7A n'existe plus
:: -ts de crdit
.*/ 121"AAA
2@
Il faut solder le compte 7AG et restituer l'avanta%e fiscal dont on avait bnfici )4 il faut crer un produit
taxable
C*71 9eprise de 95 sur CC
BA"AAA .7/
(ttention( toujours une question a l'examen sur les crances commerciales
Z/ bilan de la 1re $,p 1 ex G@
actif )4 tablissement de crdit 1 71"AAA .la crance commercial est descendue/
C9 1 il ne se passe rien ((( car c'est l'ex GC qui supporte la c$ar%e de BA"AAA .correspondance des c$ar%es
aux produits/
Z/ bilan de la 2me $,p 1 ex G@
actif )4 tablissement de crdit 1 121"AAA
C"9" 1 on essa,e de r%ler un problme de GC en G@

Compte des rsultats
9ep .BA"AAA/
9ep BA"AAA
un compte de produit se retrouve exceptionnellement dans la classe C
)4 en II - en GC )4 BA"AAA
en G@ )4 .BA"AAA/ )4 c$ar%e n%ative
Z/ *me $,p 1 tout est perdu
)4 on va encore essa,er de dduire 2A"AAA en G@
si en G@ le client tombe en faillite
C72 Hoins?value sur CC
.*/ 2A"AAA
rem 1 on aurait aussi pu mettre les 2A"AAA dans compte C*7A dot 95FCC
Il faut %alement solder les comptes et rcuprer la 65 .cf supra/
711 65 # rcuprer
.:/ 21"AAA
7"*" Provisions pour risques et c$ar%es
9sulte du principe de correspondance des c$ar%es aux produits
Nn vnement se produit en GC et on pa,e les consquences en G@, GB,"""
)4 c'est GC qui doit en supporter la c$ar%e
ex 1 on licencie un emplo, qui porte l'affaire en justice
)4 inventaire nous informe qu'on doit s'attendre # pa,er une indemnit de 1"AAA"AAA en GB" Hais c'est GC
qui supporte ce million )4 apparaRt au C9 GC
2B
(ttention( la provision ne permet pas de reconstituer l'actif" -lles ne peuvent en aucun cas corri%er la
valeur d'lements ports # l'actif
(ttention( on ne peut dduire deux fois
7"7" 9%ularisation de c$ar%es et de produits .%roupe 7G du PCH0/
7 t,pes 1
Contrat d'assurance pour C mois 1 du A1"1A"GC au *1"A*"G@ )4 CAA"AAA
GC consomme octobre, novembre et dcembre )4 ces * mois doivent >tre supports par l'exercice GC
3e problme se pose car on paie les CAA"AAA en octobre GC
1F1AFGC 1 paiement de GC
C1 !BI 1 assurances :: -ts de crdit
.1/ CAA"AAA *AA"AAA .2/ CAA"AAA .1/
!I 1 *AA"AAA
'r GC ne doit supporter que les * mois consomms )4 il faut r%ulariser la c$ar%e
7GA C$ar%es # reporter
.2/ *AA"AAA
!i je paie au *1"A*"G@ 1 je paierai car je suis # la cloture de GC
3&inventaire rappelle que octobre, novembre et dcembre sont consomms
C1 B!I 1 assurances 7G2 C$ar%es # imputer
.1/ *AA"AAA *AA"AAA .1/
!I 1 *AA"AAA
)4 le compte de rsultat supporte ce qui a t consomm dans les 2 cas
9em 1 si l'on preste des services pour BAA"AAA du A1"12 au *1"A1, il faut r%ulariser
C9 au *1"12
C 7AA"AAA
7":" 5ariations de stoc;
Houvements d[s aux entres et sorties )4 variation des stoc;s
stoc; ouvert dbut GC sur base de l'inventaire au *1"12"G:
*7A !toc; de marc$and
.A/ 2"AAA"AAA
2G
1
er
opration 1 j&ai ac$et pour 1AA et vendu pour 7AA
CA7 c$ats de marc$ @A 5ente
.1/ 1AA 7AA .2/
:: -ts de crdit
.2/ 7AA 1AA .1/
Ians la ralit, les ac$ats vont dans les stoc;s et ce que je vends en sort" -n fait, on attend la fin de l'anne
et on fait la diffrence entre stoc; initial et final )4 pendant que je vend, je ne dois pas c$erc$er le prix
d'ac$at pour voir la mar%e bnficiaire )4 inventaire intermittent
)4 au cours de l'anne on ne mouvemente jamais le compte *7A
les ac$ats vont dans c$ar%es au co[t d'ac$at
3es vente vont dans produits au prix de vente
l'inventaire on donne le !K et !K ) !I D entres ? sorties
!K ) !I D ac$ats ? ventes au prix de revient
-x 1 1 !I ) :AA et !K ) CAA
CAG7 variation stoc; marc$ *7A stoc; marc$
1AA .A/ :AA
.2/ 1AA
-x 2 1 !I ) :AA et !K ) 7BA
CAG7 5ariation stoc; marc$ *7A !toc; marc$
2A .A/ :AA 2A
Bilan ex1
actif )4 stoc; marc$andises ) CAA )!K
c$ar%es )4 variation stoc; ) .1AA/
Bilan ex2
ctif )4 stoc; marc$andises ) 7BA )!K
C$ar%es )4 variation stoc; ) 2A
9em 1 dans PCH0 pour compte ` variation de stoc; a 1 au%mentation ?
rduction D
Z/ ce qui est vrai pour les marc$andises est aussi vrai pour les matires premires et fournitures
Z/Pour les produits finis 1 compte @11 produits finis
commande en cours
** !toc; prod finis
.A/ *AA"AAA
.1/ 2A"AAA
1AA"AAA .1/
u cours de l&exercice je vend des produits finis et en fabrique
*A
Inventaire 1
V,p 1 1 !K ) *2A"AAA
@1* variation de stoc; !K
2AA"AAA.1/
V,p 2 1 !K ) 2AA"AAA
@1* variation de stoc; !K
.1/ 1AA"AAA
*1
#. ANAL%!E DE! COMPTE!
DOIT DE! !OCIETE!
Konds propres, trs contr+ls par le lois coordonnes sur les socits commerciales, influences par II
directive C"-"
Conditions pour crer une !
? min" 2 associs .personnes P$,siques ou morales/
? capital minimum souscrit 2":AA"AAA
? acte devait notaire
? plan financier qui prvoit ressources et emplois # remettre au notaire
? capital libr ) 2:E de c$aque action souscrite
? si%e social .4T si%e d'exploitation/
? raison sociale
&.'. Les comptes du passi(
Capitau) propres
.1/ constitution de socit
3ois coordonnes sur les socits commerciales .3"C"!"C ) 2 directive C-/

!""
2":AA"AAA
2:E de toute action souscrite
ex1
1/ capital souscrit 1 2":AA"AAA
capital libr 1 2":AA"AAA en espce ou en nature .immdiatement le jour o\ on passe devant le notaire/
-mission de 2":AA titres .actions/ de 5aleur 0ominale .5"0"/ 1"AAA
Capital souscrit 1 2":AA"AAA
si capital libr en espce 1 les fondateurs versent sur un compte en banque de la socit )4 attestation
spciale )4 notaire
2/ capital souscrit *"AAA"AAA
capital libr 2":AA"AAA .mais on peut bien s[r librer plus/
*/ capital souscrit 1C"AAA"AAA .7 actionnaires qui ont c$acun 7"AAA titres/
capital libr 7"AAA"AAA .mais 1 La n'est pas un seul actionnaire qui peut librer toutes ses parts, c'est c$aque
action qui doit >tre libre # concurrence de 2:E^ pas 2:E du capital souscrit mais de toute action libre/
capital non?appel 12"AAA"AAA ) capital souscrit non encore apport # la socit
actions ) titres de proprit )4 permet une participation aux dcisions # l'"G" .Z/
obli%ations ) titres de crances qui nous seront rembourses # date fixe D intr>ts # intervalles fixes
.Z/ dividendes que si benef et qu'elle dcide de le faire D remboursement que si arr>t des activits/
*2
r%ime fiscal des intr>ts .avant imp+t )4 c$ar%es financires dductibles/ et dividendes .aprs imp+t/
(ttention( -OH-0 1 constitution et au%mentation de capital
-xemples 1
.1/ !"" au capital de 2A"AAA"AAA cad" 2A"AAA titres de 50 1"AAA
2 associs .pas mari et femme/ possdant c$acun 1A"AAA titres, l'un en espce l'autre dans un immeuble
71C crance sur associs 1AA Capital souscrit
.1/ 2A"AAA"AAA
2":AA"AAA .2/
1A"AAA"AAA .*/
@":AA"AAA .7/
2A"AAA"AAA .1/
!i c&est un apport en nature 1 le notaire demande l'valuation faite par le rviseur d'entreprise"
!i c&est un apport en espce 1 il faut une attestation du banquier
:: -ts de crdit 22A Constructions
.2/ 2":AA"AAA .*/ 1A"AAA"AAA
B8timent fait partie des avoirs de la socit )4 l&actionnaire n'en est plus propritaire
1A1 Capital non?appel
.7/ @":AA"AAA
1AA Capital souscrit 71C Crance sur associs
1C"AAA"AAA .1/ .1/ 1C"AAA"AAA 7"AAA"AAA .2/
12"AAA"AAA .*/
1A1 Capital non?appel :: -ts de crdit
.*/ 12"AAA"AAA .2/ 7"AAA"AAA
Bilan Bilan
Crance 12"AAA"AAA
Banque 7"AAA"AAA
C! 1C"AAA"AAA
))4
Banque 7"AAA"AAA
C! 1C"AAA"AAA
Capital non appel
.12"AAA"AAA/
Capital non?appel reprsente crance de la socit sur les actionnaires ) capital souscrit non encore
apport # la socit
Pas de diffrence comptable entre la manire d&ouvrir le compte 71C et la manire d&ouvrir le compte 1A1"
Hais ce dernier rensei%ne mieux les actionnaires sur ce que la socit possde )4 transparence
!i le capital est apport en nature
)4 apports en nature )4 en plus de l&ar%ent, on peut apporter des biens )4 certains actionnaires peuvent
apporter de l'ar%ent, d'autres des biens"
(ttention( ces biens sont toujours susceptibles d'valuation conomique .faRte par un rviseur d'entreprise/
)4 il ne peut pas , avoir de promesses d'apports futurs"
3a libration des apports en nature se fait immdiatement et int%ralement sauf si le bien est susceptible
d'apports partiels auquel cas on nous laisse : ans
0B 1 !P93 1 toujours immdiatement et int%ralement
**
ctif Bilan Passif
III"
" construction 1A"AAA"AAA
I5" val disponible 2":AA"AAA
I" capital 12":AA"AAA
" cap souscrit 2A"AAA"AAA
B" cap non appel .@":AA"AAA/
.2/ H>me nonc mais l'immeuble est valu # C"AAA"AAA )4 aussi 7"AAA"AAA en espce .dont on libre
1"AAA"AAA/
0B 1 le notaire peut ne pas suivre l'valuation si les fondateurs le veulent mais en cas de problme c'est la
responsabilit des fondateurs qui est en jeu"
(ttention( 'n ne peut pas amener n'importe quoi en nature, il faut que ce soit utile # la socit"
71C Crance sur associs 1AA Capital souscrit
.1/ 2A"AAA"AAA 2":AA"AAA .2/
C"AAA"AAA .*/
1"AAA"AAA .*a/
1A":AA"AAA .7/
2A"AAA"AAA .1/
:: -ts de crdit 1A1 Capital non?appel
.2/ 2":AA"AAA
.*a/ 1"AAA"AAA
.7/ 1A":AA"AAA
22A Constructions
.*/ C"AAA"AAA
Pour les 1A":AA"AAA qui n&ont pas encore t libr, les 3C!C ne prvoient rien" C'est l'G constituante qui
peut dcider d'une c$ance"
9emarque 1
!P93 1 socit prive # responsabilit limite
? 1 personne minimum
? capital souscrit 1 @:A"AAA
? capital libr 1 2:A"AAA .2AE de c$aque action
min/
(ttention( pas : ans pour libration en nature
!C93 1 socit cooprative # responsabilit limite
? * personnes
? capital souscrit @:A"AAA
? capital libr 2:A"AAA .2:E min de c$aque action/
*7
.2/ u%mentation de capital
)4 dcision de l'G ou parfois le C si c'est prvu dans les statuts
.Z/ de manire interne
1AA Capital souscrit 1** 9serves disponibles
2A"AAA"AAA .A/
7"AAA"AAA .1/ .1/ 7"AAA"AAA
7"AAA"AAA .A/
!i on prend la dcision d'incorporer les rserves au capital )4 modification de la structure mais pas de
l'enveloppe .somme totale des capitaux/"
idem pour les plus?value de rvaluation S
bnfices S si on veut les incorporer au capital
primes d'mission )4 11 dans PCH0
motivation de cette incorporation 1
1/ raison d'ima%e 1 amlioration de l'ima%e de marque
(ttention( obli%ation de mettre au moins :E du bnef net dans les rserves l%ales
)4 bnef aprs imp+t .rserve l%ale, rserve disponible, bnef report et dividendes/
2/ plus de %arantie aux cranciers car ils savent que le capital ne pourra >tre rduit que sur ordre d'Gs
exceptionnelles qui les auront bien inform et ils auront donc donn leur accord pour toute rduction de
capital
.Z/ de manire externe )4 enveloppe des actions
3e minimum ^ lors d'une au%mentation de capital pour 1 !, est de 2:E de toute action souscrite et pour
l&apport en nature, c&est la m>me c$ose que pour la constitution mais sans le minimum de 2:A"AAA
ex1 capital souscrit 2A"AAA"AAA
rserve disponible 1 7"AAA"AAA
au%mentation du capital de 1"AAA"AAA
-mission de 1AAA titres # quelle valeur X
))4 valeur relle .mat$, comptable, intrinsque/ ) .2A"AAA"AAAD7"AAA"AAA/ F 2A"AAA )1"2AA fb
si mission # 1"AAA fb
valeur relle ) .2A"AAA"AAA D 7"AAA"AAA D 1"AAA"AAA/ F 21"AAA
9em 1
1/ rviseur )4 pour certifier les comptes, il s'appelle commissaire rviseur
)4 valuer les apports en nature
Il travaille pour la communaut" 'n l'appelle quand la loi nous , obli%e"
2/ -xpert comptable )4 c$ar% de tenir la comptabilit
Il travaille pour l'entreprise" 'n l'appelle quand on en a besoin
*/ !?!P93?!C93 )4 c$ar%es de publier Bilan, C9 et annexes
7/ !i on a * socits dont une est mre des autres, en plus des bilans, C9 et nnexes qu'elles doivent
c$acune publier, il faut publier des comptes consolids"
u%mentation du capital si on a d'autres fonds propres que le capital"
*:
-x 1
capital C"AAA"AAA
9serves 7"AAA"AAA
)4 les actions valent plus que 1"AAA
)4 il faut le faire pa,er au niveau des actionnaires qui veulent entrer dans la socit car cette au%mentation
de valeur est due aux effort des anciens actionnaires"
C$ C9 Pr
1G"AAA"AAA .le tout/ 2A"AAA"AAA .le tout/
Bnfice comptable .fiscale/ 1"AAA"AAA
!upposons Imp+t des socits de 7AE )4 bnfice net ) CAA"AAA
'n ne peut tout prlever sous forme de dividendes car les 3C!C nous obli%ent de prlever au moins :E du
bnfice # affecter .)4 *A"AAA ici/ aux rserves l%ales, tant que l'on n'a pas de rserve l%ale pour 1AE du
capital )4 cela nous obli%e # >tre prudent .cela nous obli%e # %arder de l'ar%ent en cas de faillite/
'n peut %alement mettre une partie dans les rserves disponibles .ex 1*@A"AAA/ )4 on a retenu en tout
7AA"AAA dans l'entreprise sous forme de rserves )4 la valeur relle des titres a au%ment"
Capital ) C"AAA"AAA ) C"AAA titres de 50 1"AAA
si maintenant 1
capital ) C"AAA"AAA
rserves l%ales 1 CAA"AAA
rserves disponibles 1 7AA"AAA
total 1 @"AAA"AAA F C"AAA ) 1"1CC ) valeur relle des titres
)4 un nouvel actionnaire ne peut entrer en pa,ant moins de 1"1CC car La dfavoriserait les anciens qui ont
fait des sacrifices"
-xercice 1
!"" capital 1 C"AAA"AAA 50 1 1"AAA
rserves 1 *"AAA"AAA 59 1 1":AA
)4 capitaux propres 1 G"AAA"AAA
valeur relle des titres ) G"AAA"AAA F C"AAA ) 1":AA frFtitre
si capital 1 C"AAA"AAA
rserves 1 7"AAA"AAA
perte 1 1"AAA"AAA
total 1 G"AAA"AAA F C"AAA
)4 valeur relle ) capitaux propres F nombre de titres
!i on dcide d'mettre de nouveaux titres au prix des anciens pour au%menter les capitaux propres de
*"AAA"AAA
C"AAA"AAA D *"AAA"AAA D *"AAA"AAA F 1":AA ) B"AAA titres
B"AAA t ? C"AAA t ) 2"AAA titres ) nombre de titres qu'il faut mettre
2"AAA titres Z 1":AA ) *"AAA"AAA
2"AAA"AAA de capital et 1"AAA"AAA de prime d'mission
)4 si quelqu'un veut rentrer dans la socit, il doit pa,er 1":AA et pas 1"AAA
*C
!i les actionnaires avaient accept que l'mission se fasse # 1"AAA 1
2"AAA t Z 1"AAA ) 2"AAA"AAA
59 ) C"AAA"AAA D *"AAA"AAA D 2"AAA"AAA F C"AAAt D 2"AAAt ) 1"*@: frFtitre
vec l'mission # 1":AA, la 59 de l'action aprs mission est toujours de 1":AA, comme avant 1 C"AAA"AAA D
*"AAA"AAA D *"AAA"AAA F C"AAAt D 2"AAAt ) 1":AA fbFtitre
.Z/ !i les 2"AAA nouveaux titres ont t souscrits par les propritaires des C"AAA anciens titres, ceux?ci vont
accepter l'mission # 1"*@: f si l'on maintient la parit entre les actionnaires )4 si on avait * anciens, on
peut ac$eter un nouveau titre
)4 on ne perd pas 1
on avait * anciens )4 * Z 1":AA
maintenant on a 7 )4 7 Z 1"*@:
.Z/ !i les anciens actionnaires ne veulent pas ac$eter les nouveaux titres )4 ils vendent leurs droits
prfrentiels"
$,p1 1 l'G met les 2"AAA nouveaux titres # 1":AA fbFtitre
2"AAA Z 1":AA )4 2"AAA"AAA capital et 1"AAA"AAA de prime d'mission
P-Ftitre ) :AA frFtitre
prime d'mission totale 1 1"AAA"AAA
71C Crances sur associs 1AA Capital souscrit
.1/ *"AAA"AAA :AA"AAA 2:E b
.2/
1"AAA"AAA 1AAE P-
.2/
1":AA"AAA .*/
C"AAA"AAA .A/
2"AAA"AAA .1/
:: -ts de crdit 1** 9serves disponibles
.2/ 1":AA"AAA *"AAA"AAA .A/
11 Prime d&mission 1A1 Cap non appel
1"AAA"AAA .1/ .*/ 1":AA"AAA
3a prime d'mission est une nouvelle ressource pour la socit" -lle permet de compenser le sacrifice
consenti pas les anciens actionnaires qui ont renonc # leur dividende et c'est un droit d'entre pour les
nouveaux"
P- ) diffrence entre le prix d'mission et la valeur nominale
$,p2 1 3es 2"AAA titres sont mis # 1"AAA frFtitre mais uniquement aux anciens actionnaires qui sont
? titulaire de * anciens titres .1/
? ou ont ac$et aux anciens actionnaires le droit d'ac$eter un titre # 1"AAA fr .2/ .voir $,p */
.1/ 2"AAAt Z 1"AAA ) 2"AAA"AAA
71C Crance sur associs 1AA Capital
.1/ 2"AAA"AAA :AA"AAA .2/
1":AA"AAA .*/
C"AAA"AAA .A/
2"AAA"AAA .1/
:: -ts de crdit 1** 9serve disp
.2/ :AA"AAA *"AAA"AAA .A/
*@
1A1 Capital non appel
.*/ 1":AA"AAA
$,p* 1 les anciens ne veulent pas souscrire mais ne veulent pas non plus >tre dfavoriss
)4 vendent leur droits prfrentiels ) vendre les coupons attac$s aux anciens titres
1 ancien )4 droits attac$s aux C titres 1 nouvel actionnaire
C titres 2 coupons

2"AAA titres Z 1"AAA ) 2"AAA"AAA
71C Crance sur associs 1AA Capital
.1/ 2"AAA"AAA C"AAA"AAA .A/
2"AAA"AAA .1/
-tc -tc ] .cf $,p 2/
-xercice 1
capital 1 1A"AAA"AAA ) 1A"AAA titres de 50 1"AAA
rserve l%ale 1 2"AAA"AAA
rserve disponible 1 *"AAA"AAA
perte rpertorie 1 1"AAA"AAA
?????????????????????
KP 1 17"AAA"AAA
59 1 17"AAA"AAA F 1A"AAA ) 1"7AA frFtitre
-mission de 7"AAA titres # combien X
1/ !i mission # 1"AAA fr
17"AAA"AAA D 7"AAA"AAA F 1A"AAAtD 7"AAAt ) 1"2B: frFtitre .59/
)4 pas accept par les anciens actionnaires sauf si
a/ l'mission est limite # eux 1 1A anciens permettent d'en ac$eter 7 nouveaux # 1"AAA frFtitre
b/ les anciens actionnaires vendent leurs droits prfrentiels de souscription sous forme de coupons"
!i la solution a/ est c$oisie
71C Crance sur associs 1AA Capital souscrit
.1/ 7"AAA"AAA 7"AAA"AAA .2/ 1A"AAA"AAA .A/
7"AAA"AAA .1/
:: -ts de crdit 1** 9s dispo
.2/ 1"AAA"AAA *"AAA"AAA .A/
1*A 9s l%ales 17 Perte reporte
2"AAA"AAA .A/ .A/ 1"AAA"AAA
1A1 Capital non appel
.*/ *"AAA"AAA
*B
2/ mission des 7"AAA titres pour une valeur suprieur # 1"7AA fr
par ex 1 prix d'mission 1 1":AA frFtitre
prime d'mission 1 :AA frFtitre
7"AAA titres Z 1":AA ) C"AAA"AAA
soit 7"AAA titres Z 1"AAA ) 7"AAA"AAA de capital
et soit 7"AAA titres Z :AA ) 2"AAA"AAA de prime d'mission
71C Crance sur associs 1AA Capital souscrit
.1/ C"AAA"AAA *"AAA"AAA .2/
*"AAA"AAA .2/
1A"AAA"AAA .A/
7"AAA"AAA .1/
:: -ts de crdit 1** 9s dispo
.2/ *"AAA"AAA *"AAA"AAA .A/
1*A 9s l%ales 17 Perte reporte
2"AAA"AAA .A/ .A/ 1"AAA"AAA
11 Prime d&mission 1A1 Capital non?appel
2"AAA"AAA .1/ .2/ *"AAA"AAA
.*/ 9duction de capital
par apurement des pertes
ex 1
CGA Perte reporte de l&ex
prec
1AA Capital souscrit
.2/ 1":AA"AAA .1/ 1":AA"AAA C"AAA"AAA .A/
17 Perte reporte @G1 Prlvement sur capital
.A/ 2"AAA"AAA 1":AA"AAA .2/ 1":AA"AAA .1/
exemple d'apurement de 2"AAA"AAA de pertes )4 rduire celles?ci de 1":AA"AAA
'n fait une rduction de capital car on craint que l'actif net ne descende en dessous de :AE du capital .cfr"
article 1A* et 1A7 des 3C!C/
.7/ Plus?value de rvaluation
u%menter la valeur d'un actif sur base d'une expertise
Bilan P
6errain 2"AAA"AAA
| :AA"AAA
D value rval :AA"AAA
*G
Immobilisations corporelles S
financires S peuvent faire l'objet de rvaluation !N96'N6 terrains et
constructions
3'excdent doit >tre durable et certain
22A 6errains
.A/ 2"AAA"AAA
22AB Dvalues actes sur terrains 121 Dvalues de reev sur imob corp
.1/ :AA"AAA :AA"AAA .1/
Il suffit d'un rapport d'un expert immobilier )4 pas besoin d'un expert comptable" 'n acte une plus?value de
rvaluation lorsqu'il , a un excdent durable et certain )4 on au%mente la valeur d'un actif, si la rentabilit
de l'excdent le permet"
(ttention( pas sur les immobilisations incorporelles et les stoc;s
ex1
Construction 1AA
mortissement .BA/
????????
2A
rvaluation 1 1A
Bilan P
Construction 2AD1A 9val 1A
-n m>me temps que l'amortissement de 1AA, on commence # amortir la rvaluation .1A/ et ce dernier ne
doit pas mettre l'excdent en perte"
9em 1 la dotation aux amortissements sur la plus?value n'est pas accepte d'un point de vue fiscal"
.:/ !ubsides en capital et imp+ts diffrs
3es subsides en capital sont accords par les pouvoirs publics et sont des capitaux propres"
!ubsides en capital 1 1"AAA"AAA
+ +
C1A"AAA *GA"AAA
+
6aux de *G I" soc
7A
Bilan
.Z/ Hac$ine 1"AAA"AAA
GAA"AAA
Cap propres
Capital
!ubside C1A"AAA
:7G"AAA
Imp+ts diffrs *GA"AAA
*:1"AAA
.ZZ/
.ZZZ/
on n'au%mente les fonds propres que de ce que l'entreprise est certaine de
conserver )4 pas ce qu'on aurait d[ pa,er comme taxe
C$ C9 Pr
.Z/ Iot amort 1AA"AAA
!ubside
C1"AAA
Prlvement *G"AAA
Imp+t diffr
.ZZ/
.ZZZ/
.Z/ amortissement 1AE
.ZZ/ amortissement 1AE
.ZZZ/ amortissement 1AE .on cre un produit taxable
'n n'est pas encore tax )4 ce sont les imp+ts diffrs
la fin de l'anne, on amortit la mac$ine )4 on rduit le subside au m>me r,t$me )4 on rduit les 2 postes
au m>me r,t$me que l'amortissement
9appel 1
9viseur d'entreprise intervient pour 1
? la certification des comptes d'une %rande entreprise qui publie ses comptes selon le sc$ma comptable
? les apports en nature lors de la constitution ou l'au%mentation du capital
3'G donne un mandat de minimum * ans au rviseur
Nn rviseur qui a un mandat de certification des comptes s'appelle commissaire?rviseur
certification des comptes 1 faire un rapport joint aux comptes o\ l'on certifie que les comptes sont fidles et
sincres et refltent bien l'ima%e relle de l'entreprise
'n appelle un rviseur car la loi nous , obli%e dans certains cas" )4 certifie vis?#?vis de la communaut )4
travaille dans l'intr>t %nral
4T # l'expert comptable qui travaille pour la direction de l'entreprise pour la comptabilit, la fiscalit"
vanta%es des plus?values de rvaluation
? La reflte l'ima%e fidle )4 on ali%ne la comptabilit sur la ralit
? la rvaluation au%mente les capitaux propres )4 au%mente les fonds propres )4 une entreprise qui a
beaucoup de pertes est attire par les rvaluations car La permet de rau%menter les capitaux propres"
(ttention( pas d'avant%e fiscal car la dotation aux amortissements sur les plus?value est une c$ar%e
comptable et non fiscale )4 pas dductible
Pas d'influence sur le rsultat car ctif et Passif au%mente tous les deux .pour les entreprises/ 4T communes
et CP!
71
!ubsides en capital .suite/ 1
Bilan P
Hac$ine 1AA GA
5I" subside en capi 1AA GA
Capitaux propres
'n reLoit un subside de 1AA pour ac$eter une mac$ine de 1AA
9em 1 on ne doit pas attendre de les recevoir pour les enre%istrer
C$ C9 Pr
Iot am 1A !ubside 1A
la fin de l'anne, on doit amortir la mac$ine mais comme on cre une c$ar%e sur un actif qu'on n'a pas
financ, on doit crer un produit qui annule l'effet sur le C9 car on ne veut pas nous faire un double cadeau
.subside D amortissement/
3e subside rentre dans nos capitaux propres au fur et # mesure qu'on utilise la mac$ine, qu'on l'amortit
3e subside doit >tre rduit du m>me pourcenta%e que l'amortissement )4 dimine au m>me r,t$me"
-xemple d'critures 1
71 Crance sur pouv publics 1: subs" -n capital
.1/ 1AA .7/ C CA .1/
1CBA Impots dif sur subs cap
.7/ 7 7A .1/
) promesse de subsides
21A Hac$ine 77A Kournisseurs
.2/ 1AA 121 .2/
711 65 # rcuprer
.2/ 21
) ac$at de la mac$ine
C*A2 Iot am sur IC 2*G mort sur mac$ine
.*/ 1A .*/
) amortissement de la mac$ine
Hais on n'a rien financ de cette mac$ine )4 le C9 ne doit rien supporter
)4 on rectifie l'impact de l'amortissement sur le C9
@:* !ubs en cap et int @BA Prlev sur impots diffrs
C .7/ 7 .7/
72
Iiffrences entre subsides en capital, intr>t et d'exploitation 1
Bilan P
ctif fixe !ubs en capital
Imp+t diffr
3es subsides en capital vont financer des actifs fixes .)4 des investissements/ )4 correspondance entre
capitaux propres et actifs fixes
C$ C9 Pr
C$ar%es d&exploi
C$ar%es financires
subs d&exploitation
subs en intr>t
)4 vont financer c$ar%es d&expl
)4 correspondance c$ar%es?produits d&exploitation
)4 vont financer les c$ar%es financires
)4 correspondance c$ar%es?produits financiers
!ubside en intr>t )4 les intr>ts d'un dette sont subsidies
subside d'exploitation )4 par ex pour l'en%a%ement d'un jobiste"
IMPOT! DI**EE!
1/ Imp+t diffr sur plus?value
-xample 1 Construction 7A"AAA"AAA
Iure de vie 2A ans
6aux linaire :E
mortissements .*C"AAA"AAA/ ) ce qu&on a dj# amorti
))4 5aleur nette comptable .50C/ 7"AAA"AAA
9alisation .vente/ 17"AAA"AAA
))4 Bnfice de 1A"AAA"AAA
ctif Bilan Passif
Construction 7"AAA"AAA
Banque 17"AAA"AAA
1A"AAA"AA
A
C$ar%es C9 Produit
1A"AAAA"AAA Dvalue sur ral d&actif 1A"AAA"AA
A
) diffrence D value rval et sur ralis"
Pas de plus value de rvaluation .dans les cptes 12, simplement exprime comptablement/ car il , a
ralisation .diffrence entre prix vente et 50C dans cptes de produits exceptionnels/
7*
Pour ne pas >tre tax sur les 1A"AAA"AAA, on cre une c$ar%e
!i on utilise un bien depuis moins de : ans, si on le ralise et qu&on fait une plus?value sur ralisation
.)4benef/, si on s&en%a%e # rinvestir au moins le prix de vente dansles * ans # venir, on nous permet de
diffrer la taxation sur la plus?value"
ctif Bilan Passif
I5"C" 9eserves immunises
.Z/
5II"B" Impots diffrs .ZZ/
C"AAA"AAA

7"AAA"AAA
C$ar%es C9 Produit
IO"bis B" 6ransfert aux
imp+ts diffrs .ZZ/
OII" 6ransfert aux
rserves immunises .Z/
7"AAA"AAA
C"AAA"AAA
5II"
I" plus value sur ral
d&actif immobilis
1A"AAA"AA
A
'n s&en%a%e # rinvestir 17"AAA"AAA )4 on peut diffrer la taxation
'n cre 2 c$ar%es"
Il faut au%menter les capitaux propres que de ce qu&on aurait conserv de la plus?value si elle avait t
taxe )4 on clate en rserves .dans les capitaux propres/ et en imp+ts diffrs la plus value
Ians les * ans on rinvestit au moins 17"AAA"AAA" !upposons 2A"AAA"AAA dans l&ac$at d&un b8timent"
B8timent 2A"AAA"AAA
Iure de vie 2A ans
6aux linaire :E
ctif Bilan Passif
III"" Construction 2A"AAA"AAA
1G"AAA"AAA I5"C" 9serves immunises .Z/
5II "B" Imp+ts diffrs .ZZ/
C"AAA"AAA
7"AAA"AAA

C$ar%es C9 Produit
II"I" mortissement 1"AAA"AAA IO"bis" PrlevFimp+ts
diffrs .ZZ/
OII" Prlev sur rserves
immunises .Z/

2AA"AA
A
*AA"AA
A

'n diffre la taxation jusqu&# l&amortissement de l&investissement mais # ce moment la taxation est
moindre"
77
Ecritures comptable
221A Construction 221G mort sur construct
.A/ 7A"AAA"AAA *C"AAA"AAA
.1/
7"AAA"AAA
.2/
.1/
*C"AAA"AAA
*C"AAA"AAA
.A/
5ente # 17"AAA"AAA
:: -tablissement de crdits @C* Dvalue sur ral actif immob"
.2/ 17"AAA"AAA 1A"AAA"AAA
.2/
1CB2 Impots dif sur D value CBA 6ransfert aux impots dif
7"AAA"AAA
.*/
.*/
7"AAA"AAA
1*2 9es immunises CBG 6ransfert aux res immunises
C"AAA"AAA
.:/
.*/
C"AAA"AAA
Pour les subsides en capital, l&eclatement n&a rien avoir avec la fiscalit 4 T imp+ts diffrs sur plus?value
il , a avanta%e fiscal car on diffre la taxation jusqu&# amortissement .)4 c$ar%es 4 produits )4
intressant/"
Pour comparer les investissement 1
Z rentablit
Z c$iffre d&affaire
Z cas$ floc ) bnf" net D mortissements D Provisions D rduction val .dotation/
CK ) B0 D c$ar%es comptables non dcaisses
)4c$ar%es II"I"-"K .4T II"B"C )4 on les pa,e/"
)4 autofinancement
Z cas$ floc actualises )4 comparer les C"K" futurs"
)4 on re%arde la faisabilit des investissements
)4 on fait son c$oix
)4 on re%arde les ressources pour cet investissement .cf" Passif/
Z Capital .capital # risque/ )4 on fait appel aux actionnnaires .anciens ou nouveaux/
7:
(ttention( 3a plus?value ne nous procure aucune ressource
Z !ubside en capital
Z Iettes 4 1 an .5III/
)4 emprunt obli%atoire )4 on met des obli%ations qui seront souscrites )4 les obli%ataires
apportent de l&ar%ent"
)4 emprunt subordonn )4 on ne peut les rembourser que si tous les cranciers en dessous ont
t rembours
)4 subordonn au remboursement des autres emprunts
)4 tablissement de crdit
)4 location?financement
Z Iettes s 1 an .IO/ 1 mais pas trs intressant
-mission d&une action -mission d&une obli%ation


-ntreprise
Z pport de ressources financires"
Z -lle ne remboursera les actionnaire qu&en cas de
dissolution
)4 arr>t d&activit .s&il reste quelque c$ose #
rembourser/"
Z -lle verse des dividendes lorsque c&est possible
)4 si B0 et que l&G le dcide ) rmunration
des actionnaires"
Z Intervention dans les dcisions en raison de voix
attac$es aux actions
)4 on est proprio d&une partie de la socit"
Z pport de ressources financires"
Z Ioit rembourser les obli%atoires
# c$ance"
Z 5erse des intr>ts # c$aque c$ance
qu&elle soit en bnfice ou perte"
Z Pas d&intervention, l&obli%atoire n&est
qu&un crancier"
!ou
!cripteur
Actionnaire
Z 5erse de l&ar%ent ou des apports en nature
)4 on est proprio d&une partie de la socit
)4 pouvoir votal attac$ aux actions"
Z Pas de remboursement sauf en cas d&arr>t des
activits"
Z Iividendes si possible"
Obli+atoire
Z 5erse de l&ar%ent
)4 on est simplement crancier"
Z 9emboursement # c$ance"
Z Intr>ts .produits finenciers/
# c$ance"
Kiscalit
du point
de vue de
la socit
Z Iividendes pas dductibles du bnfice
imposable
)4 prlever aprs imp+t des socits
Z Intr>ts # pa,er qu&on prlve dans les
c$ar%es de dettes
)4 dductible du bnfice imposable
Pour attirer les obli%atoires 1
Z Intrts
Z Prime de remboursement 1
-mission 1 :"AAA obli%ations # 1AAA K
1" mission # 1"AAA mais je rembourserai # 1"1AA KFt
)4 prime de remboursement en de$ors de 1AA K en plus des intr>ts
2" mission # 1"AAA mais je ne pa,e au dpart que ::A KFt
)4 prime de remboursement en de$ors de :A K"
7C
&.,. L-ACTI*
ACTIF IMMOBOLISES
'. *rais d-tablissement
Ces sont des c$ar%es actives en vue d&>tre rparties sur plusieurs exercices"
ctif Bilan Passif
I" Krais d&tablissement 1A"AAA"AAA
C$ar%es C9.G@/ Produit
)4
1A"AAA"AAA
2"AAA"AAA
'n estime que G@ ne doit pas supporter 1AAE de la c$ar%e de 1A"AAA"AAA
)4 on la met # l&actif pour l&amortir sur : ans"
De( 1 'n active une c$ar%e pour rpartir son co[t sur le nombre d&annes qui bnficieront du rsultat de
cette c$ar%e"
(ttention( prs avoir activ, on amortit"
ctif Bilan Passif
Krais tablissement 1"AAA"AAA
BAA"AAA
C$ar%es C9.G@/ Produit
!BI Publicit
Iot mort
1"AAA"AAA
2AA"AAA
3es autres annes vont bnficier des rsultats de la publicit
)4 on rpartit le co[t sur diffrents exercices
)4 il faut ncssairement d&abord l&activer pour ensuite rpartir la c$ar%e
Il existe plusieurs t,pes d&activation 1 sc$matiquement
ctif Bilan Passif
1/ I" Krais d&tablissement
7@
C$ar%es C9.G@/ Produit
2/ )4
*/ )4
)4
)4 T)
T)
T)
7/ )4
)4 .Z/
.Z/
1/ Krais de construction et d&au%lentation de capital
3orsqu&on constitue une socit ou qu&on au%mente le capital, La rentre directement # l&actif
)4 ne passe pas par les c$ar%es ) ACTI#ATION DIECTE
2/ utres frais d&tablissement
.publicit, faisabilit, marc$/
)4 d&abord dans les c$ar%es .Z/ puis en ressort pour aller dans l&actif .Z/
) ACTI#ATION INDIECTE a/ec compensation
*/ Krais de restructuration
ex 1 3&entreprise va mal )4 on veut licencier une partie de l&activit
)4 tout ce qui concerne les restructurations de l&entreprise
'n active mais de manire indirecte
)4 on dbite * comptes et ceux?ci remontent
)4 on cre des comptes de c$ar%es n%atives .Z/
) ACTI#ATION INDIECTE sans compensation
7/ Production immobilise ) ACTI#ATION INDIECTE sans compensation

)4 on cre des comptes de produit .Z/
Personnel interne
n&aboutissent pas toujours aux frais tablissement
:/ Krais intercalaires
-critures comptable 1
1/ Krais de constitution
'n cre une ! "
'n au%mente le capital d&une !"
Krais ) :A"AAA
2AA Krais de constitution ]
.1/ :A"AAA 1A"AAA
.1/
)4 amortissement directe pour que les frais de
constitution se reduisent au fur et # msure
des annes"

:: -tats de crdits
:A"AAA
.1/
7B
Comptes annuels ) tats financiers 1
ctif Bilan Passif C$ar%es C9 Produit
I" Krais t" :A"AAA
7A"AAA
?:A"AAA
II"I"
1A"AAA
la fin de l&anne il faut amortir sur : ans maximum .ce qui est le but de l&activation/
)4 on active pour repartir le co[t des c$ar%es sur plusieurs annes"
C*AA Iot mortFK"-
.1/ 1A"AAA
2/ Krais de publicit
3a ! !'C' en%a%e des frais de publicit
services 1"AAA"AAA
:AA"AAA
autres c$ar%es
d&exploitation :AA"AAA
ac$at fournitures 7AA"AAA
2"7AA"AAA
C1 !BI Publicit .remun/ :: -tablissement de crdits
.1/ 1"AAA"AAA
.*/ :AA"AAA
1":AA"AAA
.:/
1"AAA"AAA
.1/
:AA"AAA
.2/
:AA"AAA
.*/
7AA"AAA
.7/
C7 utres c$ar%es d&exploitation
.2/ :AA"AAA :AA"AAA
.:/
CA1 c$at fournitures
.7/ 7AA"AAA 7AA"AAA
.:/
Comptes annuels 1
ctif Bilan Passif C$ar%es C9 Produit
I" Krais t" 2"7AA"AAA
1"G2A"AAA
II"
I" 7GA"AAA
7G
2A2 utres frais etablissement
.:/ 2"7AA"AAA 7GA"AAA
.C/
C*AA Iot mort
.C/ 7GA"AAA
*/ Krais de restructuration
Conditions 1 )4 modification substantielle de l&entreprise
)4 impact favorable sur la rentabilit future de l&entreprise
C1 !BI :: -tablissement de crdits
.1/ 1"AAA"AAA 2"7AA"AAA
.1/
C2 9emunrations
.1/ 2"AAA"AAA
CA1 c$at fournitures
.1/ *AA"AAA
2A7 Krais restructuration
.2/ 2"7AA"AAA
C7G C$ar%es d&exploitation portes # actif au titre
de frais de restructuration
)4 compte de c$ar%es n%atif
2"7AA"AAA .2/
Comptes annuels 1
ctif Bilan Passif C$ar%es C9 Produit
I" Krais t" 2"7AA"AAA II"" *AA"AAA
B" 1AA"AAA
C" 2"AAA"AAA
V"
.2"7AA"AAA/
7/ Production immobilise
-mplo,s, c$erc$eurs internes )4 personnel de la socit
CAA c$at matire 1
er
:: -tats de credits
:AA"AA
A
:AA"AAA
:AA"AAA
1"AAA"AAA
7AA"AAA
C1 !IB
:AA"AA
A
:A
C2A* 9emunrations
1"AAA"AA
A
7AA"AA
A
Comptes annuels 1
ctif Bilan Passif C$ar%es C9 Produit
III"
"
2"7AA"AAA
II"
" :AA"AAA
B" :AA"AAA
C" 1"7AA"AAA
I"
C"
2"7AA"AAA
221A Constructions @2 Produit immobilis
.1/ 2"7AA"AAA 2"7AA"AAA
.2/
'n n&est plus en frais d&tablissement )4 on amortit sur la priode que l&G dcide, en linaire ou en
d%ressif"
C*A2 Iot" mortFconstruction 221G mortFConstruction
O O
:/ Intr>tsFKrais intercalaire

.-ntre le moment o\ on contracte un bien et le moment o\ il devient oprationnel/
De( 1 C$ar%es financires supportes par la socit entre le moment de l&emprunt et le moment o\ le
bien devient oprationnel"
1GG@
-mprunt 2"AAA"AAA
6aux de 1AE

Batiment sera construit en 2AAA
Hais on commence # pa,er des intr>ts # la banque # partir de &G@
Intr>ts sur emprunts supports en &G@, &GB, &GG ) intr>ts intercalaires"
:: -tablissement de crdit 1@* -tablissement de crdit .dettes/
.1/ 2"AAA"AAA :AA"AAA
.*/
.2/
*AA"AAA
2"AAA"AAA
.1/
la fin de l&anne il faut rembourser *AA"AAA D intr>ts de 2AA"AAA
C:AA Intr>ts 72* Iettes c$ant dans anne
.*/ 2AA"AAA .*/
*AA"AAA
*AA"AAA
.2/
Batiment pas encore oprationnel )4 &G@ ne doit pas supporter les c$ar%es de l&emprunt"
:1
2@ Constructions en cours C:A* Intr>ts intercalaires
2AA"AA
A
2AA"AAA
Comptes annuels 1
ctif Bilan Passif C$ar%es C9 Produit
III"K" Immob"
en cours 2AA"AAA
5"
" 2AA"AAA
.2AA"AAA
/
)4 Pour rpartir le poids des intr>ts sur la dure de vie du bien pour lequel l&emprunt a t contract"
'n dcide d&activer des c$ar%es financires
C: ::
.1/ o o .1/
C:A* Intr>ts intercalaires 2@ Immob" en cours
o .2/ .2/ o o .*/

car on ne veut pas encore amortir puisque le
batiment n&est pas encore construit"
:: 221A Constructions
o
o
o
o
o
.*/ o
C*A2 Iot aux amort 221G mortFconstruct
o o
2/ Immobilisation incorporelle
-xemple 1
1)
21A Krais de rec$erc$e et dveloppement ::
.1/ 2"AAA"AAA 2"AAA"AAA
.1/
o\ ce sont nos propres c$erc$eurs
C2 9emun :: -tats de credit
.1/ 1"BAA"AAA 2"AAA"AAA
C1 !IB
.2/ 2AA"AAA
:2
21A Krais 9ec$ et devel @2 Prod" immobiliss
.*/ 2"AAA"AAA o 2"AAA"AAA
.*/
C*A1 Iot aux amortFIm" incorp 21G mortF9I
o o
2)
211 Concessions d Brevets ::
o o
o\
C ::
o o
o
211 @2
o o
*/ Goodcill
De( 1 C&est la diffrence entre la valeur comptable d&une activit .ou branc$e d&activit/ et le prix qu&on
pa,e pour son acquisition"
cquisition de B .activit ou branc$e d&activit/
par
5aleur comptable de B ) 12"AAA"AAA
5aleur d&acquisition ) 1:"AAA"AAA
Goodcill ) *"AAA"AAA
ctif Bilan de B Passif
Constructions
Clients
Banque
1A"AAA"AAA
:"AAA"AAA
:"AAA"AAA
Capital
9serves
Benefice
Iettes
B"AAA"AAA
2"AAA"AAA
2"AAA"AAA
B"AAA"AAA
2A"AAA"AAA 2A"AAA"AAA

Pour devenir proprio 1
.Z/ peut ac$eter les actions de B mais pas 1AAE car il faut 2 associs pour 1 !
.Z/ reprend les actifs et les passifs de B .1/
!upposons 1:"AAA"AAA
)4 il a ac$et la socit avec Goodcill
)4 c&est qui va pa,er les cranciers de B # partir de ce moment
:*
.1/ Comptabilit de
221A Constructions 1@ Iettes
.1/ 1A"AAA"AAA B"AAA"AAA
.1/
:: -tablissement de crdit
1:"AAA"AAA
.1/

212 Goodcill
*"AAA"AA
A

surprix que l&on accepte de pa,er .Ca n&apparaRt que dans la conmpta de /
*/ Immobilisations corporelles
PCH0 22
2*
27
2:
2C
2@
DI**EENCIATION en ,
ctifs^ immobilisations corporelles amortissables
1
e
possibilit
ctifs^ immobilisations corporelles non amortissables
)4 terrains 22A
immob en cours 2@
ctifs^ immob" corporelles affects # l&exploitation .22,2*,27,2:,2@/
2
e
possibilit


ctifs^ immob" corporelles non affects # l&exploitation .2C/
ctifs^ immob" corporelles appartenant # la socit .22,2*,27,2C,2@/
*
e
possibilit
ctifs^ immob" corporelles n&appartenant pas # la socit .2: )4 location/
.juridiquement/
ctifs^ immob" corporelles ac$evs
7
e
possibilit
ctifs^ immob" corporelles non ac$evs .2@/
:7
0u-est1ce 2ue la location (inancement3
)4 biens que la socit utilise sans en >tre proprio juridiquement mais les fait apparaRtre # l&actif .III"I/
)4 il faut faire apparaRtre une dette au passif .5III""*/
ctif )4 on comptabilise uniquement la c$ar%e locative
3ocation?financement 4T leasin% .conditions/
)4 contrat non rsiliable entre un donneur .bailleur/ et un preneur .locataire/
)4 dure du contrat
)4 taux de c$ar%ement .intr>t/
)4 nombre de paiement .annuits]/
)4 option d&ac$at ) prix que l&on doit pa,er # la fin du contrat si on veut en devenir proprio
)4 valeur du contrat ) val"ac$at?option
option d&ac$at s 1:E valeur
-xemple 1
? 5aleur mobilier :*A"AAA
? 'ption d&ac$at 1B"AAA
? 5aleur du contrat
:*A"AAA?1B"AAA):12"AAA
? taux de c$ar%ement 12E
? dure du contrat 7 ans
? 7 remboursements
Combien on va rembourser
Kormule 1
n
i
i !"

+

/ 1 . 1

7
/ 12 " 1 . 1
12 " A AAA " :12

) QeeeeeeeeeeeeQ ) 1CB":CB

9emboursement des :12"AAA
)4 remboursement du principal )
1A@"12B
Intr>ts
)4A"12:12"AAA ) C1"77A
)4 on pa,e 7 1CB":CB ) C@7"2@2 ) ce que La nous a cout en tout de prendre un bien # :12"AAA
P#an de remboursement
nne nnuit Intr>ts Principal !olde restant d[
1
2
1CB":CB
1CB":CB
C1"77A
7B":B:.Z/
1A@"12B
11G"GB*
7A7"B@2 )4 :12"AAA P 1A@"12B
2B7"BBG
E) C@7"2@2 sur valeur
residuelle
::
.Z/ 7B":B: ) A"127A7"B@2
-critures comptables 1
2:2A Hobilier en loc" fin" 1@2 Iettes en loc" fin"
.1/ :12"AAA .2/
1A@"12B
:12"AAA
.1/
722 Iettes en loc" fin" c$ant]
.7/
1A@"12B
1A@"12B
.2/
C*A2 Iot"m sur I"C" 2:2G mort sur mob" en loc"fin"
.*/ 12B"AAA 12B"AAA
.*/
:: Banque
1CB":CB
.7/
C:A Intr>ts sur dettes
.7/ C1"77A
)4 3orsque le contrat se termine 1
2:2A Hobilier en loc" fin" 2:2G mort sur mob" en loc"fin"
.A/ :12"AAA :12"AAA
.1/
:12"AAA
:12"AAA
:12"AAA
:12"AAA
.A/
1@2 Iettes )4 s&est rduit pro%ressivement au fil des annes
:12"AAA
'n lve l&option 1
27A Hobilier :: -tablissement de crdits
.1/ :12"AAA
.2/ 1B"AAA
1B"AAA .2/
27G mort sur mob"
:12"AAA
(ttention( 3a location?finanLement est avanta%euse fiscalement(
7/ Immobilisations (inanci4res
2BA -ntreprises lies .cf" p$otocopie/
contr+le )4 influence dcisive sur $ %&' capital de l&autre entreprise
:C
2B2 utres entreprises avec lesquelles existe un lien de participation .cf" p$otocopie/
participation )4 droits sociaux pour exercer une influence sur l&orientation de la %estion
$ 1&' de l&autre entreprise
2B7 .ctions et parts/ utres immobilisations financires
pas constitutifs d&une participation
lien durable
contribuer # l&activit
-xemple 1 cquisition d&actions dan une entreprise
au capital dans 1AA"AAA"AAA

.Z/ # concurrence de @AE 1 contr+le )4 influence dcisive
22AA Part" dans entreprises lies ::
.1/ @A"AAA"AAA @A"AAA"AAA
.1/
.Z/ # concurrence de 2AE 1 participation )4 influence
2B2A Part" entr" avec lesq" existe lien" part" ::
.1/ 2A"AAA"AAA 2A"AAA"AAA
.1/

.Z/ # concurrence de *E
soit, lien durable .a/ soit, prvoir de cder en dans l&anne .b/
.a/ 2B7A 5" acq" dans autres actions et parts ::
*"AAA"AA
A
*"AAA"AAA
.b/ )4 on n&est plus dans actifs immobiliss mais circulants
:1A 5" acq" dans actions et parts ::
.1/ *"AAA"AAA *"AAA"AAA
.1/
-xercice 1
Cration d&une socit au capital de 12"AAA"AAA
C"AAA t de 50 1"AAA C"AAA t de 50 1"AAA
B
.a/ criture dans la comptabilit socit
.b/ criture dans la comptabilit de l&actionnaire B
:@
.a/ 1AA b souscrit 71C CranceFassocis
12"AAA"AAA
.1/
.1/
12"AAA"AAA
*"AAA"AAA
.2/
G"AAA"AAA
.2/
minimum l%al
:: 1A1 Cap" non appel
.2/ *"AAA"AAA .2/
G"AAA"AAA
.b/ 2BAA Part"dans entr" lies :: -tablissement de crdit
.1/ C"AAA"AAA 1":AA"AAA

-n tout, au moins *"AAA"AAA doivent >tre pa,er car il , a 2 actionnaires . et B/" C$acun doit pa,er au
moins 2:E de ce qu&il a ac$et )4 ac$te pour C"AAA"AAA )4 doit pa,er 1":AA"AAA comme capital
libr
2BA1 Hontant non appel
7":AA"AAA
Crances des immobilisations financires
9appel 1 crances # 1 an au plus )4 court terme
# D 1 an )4 lon% terme
"ran"es dans immobi#isation (inan"i)res )4 destines # soutenir durablement l&activit d&une
entreprise apparent
Cautions verses en numraire ) %aranties pa,es, bloques pendant plusieures annes
ex 1 # notre proprio pour location d&1 appartement
)4 caution bloque pour *?C?G ans
)4 2BB
m2 1 si bloque que pendant T 1 an
)4 71B )4 autres cranciers
ACTIFS CI*C+LA,TS
1/ 5alorisation des sorties de stoc;s
KIK' ) 1
e
entr 1
e
sorti
3IK' ) dernier entr 1
e
sorti
5HP ) mo,enne pondre
2/ Placements de trsorerie
6raite ) billet # ordre ) effet de 3amere .commerce/
vanta%es pour le tireur de tirer une traite 1
:B
- .oint de vue /uridi0ue 1
7AA Client 7A1 -ffets # recevoir
)4on est pratiquement certain d&>tre pa, car le client va craindre qu&un protet .procs dans ce cas
particulier/ ne soit tir par un $uissier de justice
)4 La apparaRt au journal des protets
- .oint de vue "onomi0ue 1
'n peut mobi#iser la traite au.r)s d1un ban0uier
)4 on demande # la banque de nous avancer l&ar%ent en retenant un a%io .frais # pa,er # la banque/
Actions propres
De( 1 rac$te ses propres actions # ses actionnaires
Hais, une socit au moment de sa cration ne peut souscrire # ses propres actions
)4 capital de 1A"AAA"AAA ) 1A"AAA titres de 50 1AAA

!i les 1A"AAA titres sont souscrits et librs par O,_,f" peut rac$eter .auprs de O, _, f/ pour maximum
1AE"
:A ctions propres ::
.1/ 1"AAA"AAA 1"AAA"AAA
.1/
'n doit faire apparaRtre une rserve indisponible pour actions propres car il est dan%eureux de devenir son
propre actionnaire"
1*1A 9es" ind" immob" sur "P" T) 1** 9s disp
1"AAA"AAA
.2/
.2/
1"AAA"AAA
:G
#I. COMPTE E!"LTAT
Imp5ts des socits
-ntreprise tenue de pa,er un imp+t sur son bnfice fiscal
C$ar%es C9 Produit
c$at fournitures
!CI
9emun
Iot" rm"
Iot"9ed"5al"
1"AAA"AAA
7"AAA"AAA
.Z/
.Z/
.Z/
2"AAA"AAA
2"AAA"AAA
1"AAA"AAA
C .c$iffre d&affaire/
2AA"AAA
pas accepts
1AA"AAA
1A"AAA"AAA
1A"AAA"AAA 1A"AAA"AAA
.Z/ 2AA"AAA de v>tements )4 refus
.Z/ frais ve$icule .rparations/ pour *AA"AAA )4 refus
.Z/ 1"AAA"AAA de frais resto )4 que :AE accept fiscalement
9sultat comptable nul car ni bnfice ni perte comptable, mais La ne veut pas dire qu&on ne va pas pa,er
d&imp+ts (
9es" fiscal ) 9es" comptable D I0 P 9I6 .revenus dj# tax/
A D
:AA"AAA
2AA"AAA
*AA"AAA
2AA"AAA
1AA"AAA
? A
(ttention( Ce n&est pas parce que la fiscalit refuse certaines c$ar%es qu&il ne faut pas les mettre dans la
comptabilit"
Ce sont des c$ar%es professionnelles )4 obli%atoire de les mettre dans C9
3es depenses non admises sont taxes # *GE )4 c&est moins c$er que si on l&avait pa, de notre poc$e car
IPP .imp+t sur personnes p$,siques/ est %ale # :AE".3&entreprise pa,e mais elle peut le dduire du
bnfice/"
-t en plus on a pa, avec l&ar%ent de la socit"
I" soc" ) *GE
Etapes
1/ -stimer le bnfice fiscal de c$aque trimsestre et on doit verser l&I"!'C sur ce benefice ) versements
anticips .5/ )4 tape pendant 1GGC
'n doit verser pour le 1A du mois aprs le trimestre"
CA
JKH )4 1A avril
HJ )4 1A juillet
J! )4 1A octobre
'0I )4 2A dcembre )4 on ne peut pas attendre le 1A janvier

2/ Kin 1GGC, sur base du C9 on procde # une restimation du bnfice fiscal et on complte
comptablement"
*/ -nr+lement .-xtrait de r+le/
Ians PCH0 1 Isoc
pour les c$ar%es )4 C@A .principal/
)4 C@1 .principal/
)4 C@2
)4 C@*
pour les dettes )4 7:
-xercice 1
1/ 'n verse 2AA"AAA # c$aque 5
I C@AA Imp+ts bel%es sur le C .rs de l&ex/ :: -tablissement de crdit
.1/ 2AA"AAA
.2/ 2AA"AAA
.*/ 2AA"AAA
.7/ 2AA"AAA
.2/
1"AAA"AAA
2AA"AAA
.1/
2AA"AAA
.2/
2AA"AAA
.*/
2AA"AAA
.7/
*AA"AAA
.G/
2/ fin d&exercice 1 on estime qu&on aurait d[ pa,er 1"AAA"AAA .I" soc"/ alors qu&on a pa, que BAA"AAA
C@A2 C$ar%es fiscales estimes 7:A Iettes fiscales estimes
.:/ 2AA"AAA .@/
2AA"AAA
2AA"AAA
.:/
*/ -nr+lement 1 Isoc 1"1AA"AAA
)4 l&anne qui suit
3a dette estime .cpte 7:A/ devient
certaine

C@1A !uppl" d&imp+ts d[s ou verss 7:2 Imp+ts et taxes # pa,er
.C/ 1AA"AAA .B/
*AA"AAA
1AA"AAA
.C/
2AA"AAA
.@/
C1
9mq 1 Muand on est # l&enr+lement on est dans l&anne suivante )4 les comptes C@AA et C@A2 n&existent
plus
Z !i on n&avait d[ pa,er que @:A"AAA
)4 enr+lement
)4 les deux premires tapes restent les m>mes, mais enr+lement 1
C@A1 -xcedent de versement impots 712 Imp+ts et prec" # rcuperer
:A"AAA
.C/
.C/
:A"AAA
:A"AAA
.@/
3&administration n&aime pas rembourser )4 nous dit de considrer les :A"AAA comme 5
C@AA Imp+ts et prcomptes
.@/ :A"AAA
ffectation de rsultats

PCH0 CG et @G
.Z/ )4 Bnfice exercice # affecter *"AAA"AAA ) bnfice net # affecter car on dj# pa, l&imp+t
Perte reporte .2"AAA"AAA/
.Z/ 'n retient au moins :E du bnfice ex" # affecter que l&on met dans les rserves l%ales
pour >tre prudent mal%r nous au cas ou on enre%istrerait des pertes importantes )4 soupape
de scurit entre capital et rsultat report !NK 1 si rserve l%ale atteint dj# 1AE du capital
:E de *"AAA"AAA )4 1AA"AAA
*"AAA"AAA
? 2"AAA"AAA
????????????????
1"AAA"AAA
? 1:A"AAA )4 rserve l%ale
? :A"AAA )4 rserves disponibles
? :AA"AAA )4 actionnaires
? *AA"AAA )4 benef report
!i bnfice # affecter 1 *"AAA"AAA
Perte reporte de 2"AAA"AAA
C$ C9 Pr 17A Perte reporte
OIII *"AAA"AAA
.A/ 2"AAA"AAA 2"AAA"AAA .1/
?2"AAA"AAA
CGA Perte reporte ex prcdent
.1/ 2"AAA"AAA
CG2A Iotation # la rserve l%ale 1*A 9serve l%ale
.1/ 1:A"AAA 1:A"AAA .1/
C2
C*21 Iot aux autres rserves 1** 9serve disponible
.2/ :A"AAA :A"AAA .2/
CG7 9union du capital 7@1 Iividendes de l&exercice
.*/ :AA"AAA *@:"AAA .*/
7:* Prcomptes retenus
12:"AAA .*/
Imp+t retenu # la source que l&on va verser
# l&administration des imp+ts
CG* Benef # report 17 Benef report
.7/ *AA"AAA *AA"AAA .7/
Perte comptable
'n peut la rduire par prlvement sur le capital
sur les rserves
sur la prime d&mission
Perte de 1"AAA"AAA # reporter
@G* Perte # reporter 17 Perte reporte
1"AAA"AAA .1/ .1/ 1"AAA"AAA
Principes comptables 1 voir livre
-ntit comptable
Nnit montaire
)4 KB )4 diffrence de c$ar%e
ou cart de conversion
Principes relatifs # la tenue des comptes
? partie double )4 actif ) passif
? divul%ation int%rale des informations
? ralisation des produits
? correspondance des c$ar%es aux
produits
+
Principes relatifs # l&valuation
? pertinence et importance relative
? prudence
? co[t $istorique
+
Principes relatifs # communication de
l&info
? priodicit
? comptabilit et constance
? ima%e fidle
Continuit
pas d&influence sur les
r%les d&valuation de
l&entreprise si elle
compte arr>ter une
activit # un moment fix
Permanence des mt$odes
C*
E)amen blanc
1" Muestion sur la publication des comptes .cf" /
0br d&emplo,s 4 1AA
'u C 2A"AAA"AAA
6otal bilantaire 1 1AA"AAA"AAA
0br" -mplo,s 1 :A
3es 3C!C obli%ent ces entreprises de faire certifier leurs comptes par un rviseur d&entreprise )4
commisssaire?rviseur
)4 qui a reLu un mandat de certification des comptes
)4 pour * ans par G
2" Ifinir * cat%ories d&immobilisation corporelles
cf cours 1 dcoupa%e
*" Immobilisation financires )4 # dfinir
)4 entreprises lies
)4 avec laquelle il existe un lien parent
)4 autres immobilisations financires
7" Iiffrents endroits de l&actif pour enre%istrer crances
? # un an au plus )4 crance # 36 Q
? # plus d&un an )4 36 Q commerciales ou autres
? crances sur entreprises aparentes en vue de soutenir leur activit
:" Impact mt$odes de valorisation des stoc;s sur bilan et C9
!toc;s diffrents
5ariations de stoc;s diffrentes
c$ats et ventes sont les m>mes
!toc; final diffrent
)4 diffrents rsultats
C" Imp+ts diffrs portent sur les subsides en capital et sur les plus.moins/?value sur ralisation d&actifs
immobiliss )4 imp+ts dont on diffre le paiement
sur les subsides en capital )4 enre%istrer des capitaux propres que ce qu&on aurait %ard si le subside
avait t tax
)4 pour raison de transparence pour au%menter les fonds?propres XXX
)4 pas de raison fiscale
sur les plus.moins/?value sur ralisation 1 on peut diffrer la taxation sous certaines conditions .voir cours
)4 rinvestir/
on diffre en %elant deux comptes du passif
)4 diffrer jusqu&# acquisition du nouvel investissement et # ce
moment on le fait redevenir un produit taxable
@" XXX rduction de capital XXX de pertes XXX X
ucune perte )4 je suis droit point de vue 3C!C
Car (ttention( si pertes 4 :A E des fonds propres )4 G )4 ]
C7
B" Incorporer des rserves au capital pour 1
? ima%e de marque
? meilleure %arantie aux cranciers
G" 3ien entre principes comptables et travaux de fin d&exercice
? principe de ralisation des produits
? correspondance des c$ar%es et des produits
? ima%e fidle
C: