La alcabala fue el impuesto ms importante del Antiguo Rgimen en la Corona de
Castilla que gravaba el volumen de las ventas y era el que ms ingresos produca a la hacienda real; pues aunque el diezmo era an ms importante, su perceptor principal era la Iglesia, con participacin del rey. La denominacin se utilizaba habitualmente en plural: las alcabalas. En su tiempo fue objeto de innumerables crticas por parte de contribuyentes, polticos y economistas, por su carcter regresivo y paralizador de la actividad econmica. Segn el DRAE (edicin 22, del ao 2001), proviene del rabe hispnico alqabla. En ediciones anteriores, entre 1956 y 1991 se especificaba que el significado en idioma rabe era el contrato, el impuesto concertado con el fisco. En la edicin de 1726 se aportaban dos opiniones (prefiriendo la primera): la del Padre Alcal (cabla o cable... recibir, cobrar o entregar) y la de Sebastin de Covarrubias (gabl... limitar, tasar), en ambos casos con la adicin del artculo Al. 1
En su origen era un impuesto local, administrado por los concejos. Existen noticias de estas alcabalas locales desde el siglo XI, posiblemente por imitacin de algn impuesto previamente existente en la Espaa musulmana.4 As seguira funcionando hasta que en 1342 fue concedido a Alfonso XI por un perodo de tres aos. En 1349 fue cedido a perpetuidad, decisin que lo convirti en impuesto permanente y de libre disposicin del rey, lo que le permiti usarlo como parte de su patrimonio, situando la deuda sobre las rentas de alcabalas, vendindolas o haciendo donacin de ellas en favor de particulares. Al principio consista en un 5% del valor de las cosas enajenadas, posteriormente elevado al 10%, tasa terica que no se aplic en la mayora de las ocasiones. La regulacin del
1 As, vemos que Cervantes se dirige al lector entendido que, como hemos dicho, est desocupado; en cierto modo, habla para el iniciado en la lectura cabalstica. Sabemos por A. Safran que uno de los ttulos que se aplicaban a los maestros de la cbala era el de rey. Sin duda por esta razn, al dirigirse Cervantes al lector desocupado le llama seor de su casa (ests en tu casa donde eres seor della) y rey de sus alcabalas. Sabemos, por su misma etimologa, que la palabra alcabala est ntimamente relacionada con la cbala. Este trmino procede del rabe al cbala y significa tributo recibido. El sentido de la palabra hebrea cbala es parecido: don recibido impuesto fue objeto de meticulosa normativa legal, recogida en los Cuadernos de alcabalas, como el de 1491, que acabara siendo incorporada a la Nueva Recopilacin. De igual modo, en principio era un impuesto de aplicacin universal, tanto por razn de las personas como de las cosas, a pesar de lo cual la corona otorg buen nmero de excepciones que redujeron sensiblemente la importancia de una contribucin cuya aplicacin estricta habra sido imposible.
La obligacin universal de tributar, formulada en el Cuaderno de 1491, quedaba limitada en el mismo texto para el caso que el vendedor fuese: el rey, las casas de la moneda o los receptores de la bula de Cruzada. A este grupo de exentos se aadieron, por privilegio real, nuevos beneficiarios: los eclesisticos en la venta de los bienes y productos de sus explotaciones directas; ciertos empleados de la casa real (el carnicero, el regatn del pescado, el boticario); territorios enteros (el reino de Granada, las ciudades de Fuenterraba y Simancas); algunos conventos, como las emparedadas de beda; incluso algunas personas, como Antonia Garca y sus descendientes, que llegaron a ser suficientemente numerosos como para que su proliferacin preocupase a los representantes en Cortes. Por razn de la bien objeto del tributo, la alcabala se cobraba tanto sobre muebles como inmuebles, y en multitud de ocasiones se insisti en exigir que la venta de stos se realizase ante escribanos de nmero, a los que se responsabiliz de la entrega de una copia de la escritura a los recaudadores de alcabalas. A pesar de esas precauciones, la alcabala de heredades no poda ser de gran volumen, habida cuenta que vinculaciny amortizacin reducan sensiblemente la oferta de tierras. No obstante la generalidad citada, los Reyes Catlicos eximieron del pago de la alcabala a los libros, mulas y aves de caza. Con posterioridad Felipe II extendi la exencin a las armas y otros artculos de menor inters econmico. Por diversas razones, tambin escapaban de las alcabalas actos tan importantes como dotes matrimoniales, sucesiones, alquileres de casas, rentas de tierras, censos e hipotecas. En general, la clase rentista pudo percibir ntegros sus ingresos y realizar la mayor parte de su consumo sin incurrir en el pago de alcabalas.
La alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades), y "grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos en el porcentaje que determina la ley" (Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011). Es un gravamen pecuniario aplicado a toda transferencia de dominio (compra-venta. Donacin, permuta, etc.,) sobre bienes inmuebles. (Benduz Neira, 2012) Por su parte, la ley de Tributacin Municipal lo define en su artculo 21 como "El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento". Ahora bien, se entiende por transferencia de la propiedad inmueble conforme al artculo 949 del Cdigo Civil que dispone que "la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario". Entonces como se puede ver, a esta enajenacin es que se le impone el impuesto de alcabala. Y se entiende por bien inmueble a aquellos bienes no susceptibles de moverse, es decir, no se pueden trasladar de un lugar a otro, es sobre la enajenacin o transferencia de los mismos que recae el impuesto de alcabala.
Base Legal.
El impuesto de alcabala se rige por los siguientes dispositivos legales.
Constitucin Poltica del Per. Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Supremo N 156- 2004-EF. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013- EF Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades. Cdigo Civil, Decreto Legislativo N 295. Cdigo Procesal Civil, Decreto Legislativo N 768, Texto nico Ordenado aprobado por Resolucin Ministerial N 10-93-JUS. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA
a. Elementos subjetivos.
Sujeto activo: Es el acreedor tributario en favor del cual debe realizarse el pago del impuesto, en el caso de las alcabalas, son las municipalidades las encargadas de su recaudacin.
Sujeto pasivo.- Segn el Artculo 23 de la LTM, el sujeto pasivo en calidad de contribuyente, es el comprador o adquirente del inmueble.
b. Elementos Objetivos. Hecho imponible o generador.- El impuesto grava las transferencias de propiedad de inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. Base imponible.- Segn el Artculo 24 de la LTM, la base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autovalo2 del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM)3 para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
Tasa del impuesto: Segn el Artculo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. Adems se establece que no est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo precedente Auto-Avaluo: Fijacin del precio o valor de un bien en trminos de una moneda determinada, realizada por la misma persona poseedora del bien. Permite determinar la base imponible para ciertos impuestos.
El ndice de Precios al por Mayor (IPM) es un indicador econmico que muestra la variacin, en el tiempo, de los precios de un conjunto de bienes comercializados a nivel mayorista. Incluye en su composicin bienes de demanda intermedia, bienes de consumo final y bienes de capital, clasificados por su origen en nacionales e importados y de acuerdo a tres sectores productivos: Agropecuario, Pesca y Manufactura.
TRANSFERENCIAS QUE SE ENCUENTRAN GRAVADAS
Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de alcabala las siguientes transferencias.
Contrato de compraventa.- Segn el Artculo 1529 del Cdigo Civil por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes inmuebles, y el obligado al pago es el comprador.
Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.- En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que an no existen, tal como lo establece el artculo 1532 del Cdigo Civil que a la letra prescribe: "Pueden venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por ley". De la misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1535 del Cdigo Civil, si el comprador asume el riesgo de la cuanta y calidad del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el contrato producir desde ese momento todos sus efectos. En esa misma lnea, el artculo 1534del mismo Cdigo seala que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que exista. Como se puede colegir las disposiciones del Cdigo Civil supeditan la transferencia a que se verifique la existencia fctica del bien (inmueble), supuesto este ltimo en el cual recin se presentara la condicin para el pago del Impuesto de Alcabala. Por ejemplo en el caso que una empresa "X" recibe el pago total por la venta de un inmueble que todava no se construye (bien futuro) a la empresa "Y". En este caso, de conformidad con lo que establece el artculo 1534 del Cdigo Civil, para que haya venta deber existir el bien, cuando ello ocurra recin se va producir la venta y por lo tanto, el nacimiento de la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala.
Contrato de permuta.- Segn el Artculo 1602 del Cdigo Civil, "por la permuta los permutantes se obligan a transferirse recprocamente la propiedad de bienes". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, la permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.
Contrato de donacin.
Segn el Artculo 1621 del Cdigo Civil, "Por la donacin el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, tal transferencia debe ser de bienes inmuebles, adems se debe sealar que el donatario es el que est obligado a pagar el impuesto.
Promesa unilateral.- Se entiende por promesa unilateral a la exteriorizacin de la voluntad sancionada por ley que implica para el promitente la necesidad jurdica de conservarse en actitud de cumplir voluntariamente una prestacin de carcter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de otra persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace nacer a favor de una persona determinada, un derecho, sin necesidad de que sta acepte o, por ltimo, con la cual extingue para s, un derecho creado a su favor. Es as que esta modalidad tambin est gravada con el impuesto de alcabala.
Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad.- Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de compraventa la reserva de propiedad, ya que la misma tiene como finalidad constituir una garanta para el vendedor, respecto del posible incumplimiento de las obligaciones por parte del comprador del predio, ello de conformidad con los dispuesto por el artculo 1583 del Cdigo Civil. En el aspecto tributario, debemos tomar en cuenta el artculo 21 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal (en adelante LTM), es un impuesto de realizacin inmediata que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Siendo el sujeto del impuesto el adquirente del inmueble.
En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es irrelevante la transferencia de propiedad como tal, dado que lo que corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado un acto jurdico que entrae la transferencia de propiedad, aunque esta ltima no se produzca, en virtud a una condicin o modalidad an no cumplida, como es el caso de la compraventa con reserva de dominio.
Por ejemplo, la empresa "LA CAJAMARQUINITA" S.A.C. que en el mes de febrero del ao 2012 adquiri un inmueble que recin ha terminado de cancelar en agosto de este ao. En ese sentido, la empresa nos pregunta: Desde cundo se encontraba en la obligacin de pagar el Impuesto a la Alcabala? Cul es el mecanismo para efectuar el pago del Impuesto? Conforme a lo establecido en el artculo 26 de la LTM, el pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, en ese sentido, con respecto al caso en concreto, la empresa "LA CAJAMARQUINITA" S.A.C tena hasta el ltimo da hbil del mes de marzo del ao 2012 para efectuar el pago.
Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Pblicos le solicitarn la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para formalizar la transferencia.
Otros tipos de transferencias. Adems de las transferencias ya mencionadas, se pueden encontrar afectadas con el impuesto de alcabala las transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de un proceso judicial o procedimiento de ejecucin coactiva, transferencias provenientes de disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras formas de reorganizacin), aportes para la constitucin de sociedades o personas jurdicas o apartes para aumento de capital, transferencias para la constitucin de patrimonios autnomos.
INAFECTACIN CON EL TRIBUTO DE ALCABALA
Segn el Artculo 27, estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias: Los anticipos de legtima.
Segn lo dispone el artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984, la legtima constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene herederos forzosos. En ese sentido, "El anticipo de legtima no es otra cosa que un contrato de donacin celebrado por un donante con uno de sus herederos forzosos, en calidad de donatario. De acuerdo con lo establecido por el artculo 831 del Cdigo Civil, las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier ttulo hayan recibido del causante sus herederos forzosos se considerarn como anticipo de herencia para el efecto de colacionarse, salvo dispensa de aquel" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2013). Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, observamos que la transferencia de propiedad bajo la modalidad de Anticipo de Legtima, no se encuentra gravada con el referido impuesto por expresa mencin de la norma, al considerar inafecta dicha transferencia. Ello determina que no se debe pagar el referido tributo a la municipalidad.
Las que se produzcan por causa de muerte. Tambin estn inafectas del impuesto de alcabala las transferencias de propiedad de bienes inmuebles que se dan por herencia. La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio. Es comn que en el mercado las partes contractuales decidan resolver el contrato de compraventa, tal como lo establece el artculo 1371 del Cdigo Civil, lo cual puede hacerse de manera judicial o extrajudicialmente. No obstante, si dicha resolucin del contrato se produce antes de la cancelacin del predio, sta no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala tal como lo indica el inciso.
Del artculo 27 de la LTM. Por ejemplo, pensemos en un caso en el que la empresa "A" vende un predio a la empresa "B" al valor de $200,000; el mismo que se pagar con una cuota inicial de $20,000 y el saldo en veinte cuotas mensuales de $9,000 cada una. En ese sentido, la empresa "B" ha pagado siete cuotas, habiendo dejado de pagar la cuota ocho, nueve y diez, motivo por el cual se ha producido una causal para resolver el contrato, tal como ha sido pactado expresamente por las partes. En este caso, si la empresa "A" remite una carta notarial para resolver el contrato, el retorno del predio a su patrimonio, no se encontrar gravado con el Impuesto de Alcabala, en atencin a la norma antes indicada. De ello se colige que, la causal de ineficacia alegada en la resolucin, afecta la relacin jurdica que nace del contrato entre las partes, no al acto jurdico mismo, motivo por el cual el contrato ya ha desplegado sus efectos traslaticios, los cuales estn gravados en atencin a la inmediatez que caracteriza al Impuesto de Alcabala.
Las transferencias de aeronaves y naves. Si bien es cierto, una clasificacin de los bienes es de ser muebles e inmuebles- en razn de su movilidad o inmovilidad-, sin embargo, constituye una excepcin a esta clasificacin el considerar como inmuebles a las naves y aeronaves, ya que estas por su naturaleza vendran a ser bienes muebles, pero mediante ficcin jurdica son considerados inmuebles, y "como son bienes sumamente costosos y generalmente de propiedad nacional, se encuentran exonerados del impuesto de alcabala" (Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011).
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad. La transferencia de bienes puede hacerse solamente en la posesin, con reserva de propiedad. Esta forma est autorizada por el Artculo 1583 del Cdigo Civil. Esto sucede cuando se vende a plazos objetos de gran valor, como una casa por ejemplo. Se entrega el bien pero se asegura el pago reservando el dominio. En esta forma, el comprador no podr vender porque no tiene el dominio que ha sido reservado. (Benduz Neira, 2012) Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesin Indivisa. La transferencia de los predios que se encontraran a nombre del causante y que se entregan a favor de la sucesin indivisa se considera inafecta al pago del referido impuesto, ello por un mandato expreso del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal. En esta misma lnea de pensamiento, las siguientes transferencias no se encontrarn afectas al pago del Impuesto de Alcabala: (Art. 27, inc. f y g.)
Las producidas por la divisin y particin de: La masa hereditaria, la sociedad de gananciales y las de condminos originarios. La de alcuotas entre herederos o de condminos originarios. Es por ello que en una Sucesin Indivisa formada por los herederos del causante no se encontrar obligada a cumplir con pagar el Impuesto de Alcabala, respecto de los predios que le fueron transferidos luego del fallecimiento del causante. (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2013) La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Segn el artculo 22 de la LTM, la Primera Venta de Inmuebles que realizan las Empresas Constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno, lo cual se encuentra concordado con lo establecido en el artculo 714 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, y el artculo 5, inc 9) del Reglamento de la misma Ley que establece que la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se encuentra excluido del monto de la transferencia del valor del terreno.
En este caso, se tiene que presentar los siguientes requisitos:
Si se trata de una empresa constructora:
Exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej.: La Ficha RUC de la empresa constructora o la Escritura Pblica de constitucin en donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o venta de inmuebles). En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo menos 2 ventas de inmuebles en un perodo de 12 meses (adicionales a la venta materia de liquidacin). En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se encuentra regulado en la LTM y es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala para efectos de considerar a una persona natural como constructor. Por lo cual muchas municipalidades slo aceptan para efectos de aplicar la exclusin del valor de la fbrica (valor de la construccin) sealado en el artculo 22 de la LTM, que el constructor sea una persona jurdica dedicada a la actividad de construccin de edificios, lo cual ocasiona un problema.
Bajo este contexto, el Servicio de Administracin Tributaria-SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima aprob la Directiva N 01-06-000000038, la cual establece que se considerar que existe habitualidad cuando el transferente realice, de forma individual o en forma asociada, la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de los ltimos doce meses.
INAFECTACIN AL IMPUESTO DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Por ejemplo, si una empresa constructora vende como primera venta un inmueble en S/. 300 000, tal transferencia no se encuentra afecta al impuesto segn el Artculo 22 de la LTM, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno que es de S/. 60 000, en este caso la base imponible seria esta cantidad, disminuyndole las 10 UITs de inafectacin seria 23000, debido a que las 10 UITs que es 37000 se le restan a los S/ 60 000, es que a los 23000 se le multiplica el 3% lo que resulta es el impuesto de alcabala, es decir, 690.
ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN INAFECTAS AL TRIBUTO EN LA ADQUISICIN DE PROPIEDAD INMOBILIARIA QUE EFECTEN
Segn el Artculo 28 de la LTM, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades: El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. Se entiende por Gobierno Central por el conjunto de entidades constituidas por los Ministerios, Oficinas y otros organismos bajo el mbito del Poder Ejecutivo. Se incluye las dependencias del Gobierno Central que pueden operar en el mbito regional o local. Los gobiernos regionales son instituciones pblicas encargadas de la administracin superior de cada una de las regiones y departamentos. Son consideradas personas jurdicas de derecho pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Los gobiernos locales son las Municipalidades Provinciales, Distritales y Delegadas conforme a Ley, las que constituyen -de acuerdo a la Constitucin Poltica del Per- los rganos de Gobierno Local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Estas entidades estn inafectas a pagar el impuesto de alcabala.
o Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.- Los gobiernos extranjeros son los gobiernos de otros pases, pero que tienen algunas sedes en el Per, como puede ser una embajada. Y los organismos internacionales son instituciones a nivel internacional, las cuales debido a su tipo de funcin, se encargan de regular, ayudar, cuidar, incentivar, valorar a las personas, pases, recursos naturales y el planeta. Por ejemplo la ONU, la OEA, etc.
o Entidades religiosas. Segn el Artculo 5 de la Ley 29635 Ley de Libertad Religiosa, "se entienden como entidades religiosas a las iglesias, confesiones o comunidades religiosas integradas por personas naturales que profesan, practican, ensean y difunden una determinada fe. Estas entidades cuentan con credo, escritura sagrada, doctrina moral, culto, organizacin y ministerio propios".
La razn de que estn inafectas del pago de tributos, es por el hecho de que son entidades que no persiguen fines de lucro y ms bien profesan una determinada fe. Adems como el Estado garantiza el derecho fundamental de toda persona a la libertad de religin reconocido y amparado por la Constitucin Poltica del Per y por los Tratados Internacionales ratificados por el Estado peruano, es que en el Artculo 11 de dicha Ley se seala que "Las entidades religiosas gozan de las donaciones y beneficios tributarios existentes siempre que cumplan con los requisitos previstos en el ordenamiento jurdico nacional".
o Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. Segn el Artculo 1 de la LEY No. 27067, "El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per - CGBVP, es una entidad con personera jurdica de derecho pblico interno. Constituye un pliego presupuestal de la Presidencia del Consejo de Ministros. Goza de autonoma tcnica, econmica y administrativa. Es la autoridad competente en materia de prevencin, control y extincin de incendios". Debido a las funciones que realiza, es que se encuentra inafecta con el impuesto de alcabala cuando reciba alguna donacin o haga alguna compra de bienes inmuebles.
o Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin. Segn Artculo 19 de la Constitucin, Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin para determinados bienes. Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la ley. La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas instituciones, as como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios. Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta. Adems, segn el Artculo 87 de la Ley Universitaria 23733, las Universidades estn exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado o por crearse. Gozan de franquicia postal y telegrfica y las actividades culturales que ellas organizan estn exentas de todo impuesto. La exoneracin de tributos a la importacin se limita a los bienes necesarios para el cumplimiento de sus fines.
DESTINO DEL TRIBUTO Segn el Artculo 29 el impuesto de alcabala constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin que corresponda. Por ejemplo, si la traslacin de dominio de un predio rustico se formaliza en la ciudad de Cajamarca, pero el bien se encuentra en el distrito de Jess, el concejo edil de esta ciudad percibir el gravamen pecuniario en calidad de renta ordinaria por aquella cesin onerosa.
PLAZO DE PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO En razn a que la norma no prev obligacin alguna de presentar declaracin jurada por concepto del impuesto de alcabala, se aplicara el plazo prescriptorio de cuatro aos, es en este sentido que se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N 265-5-2004 en donde sealo que "de no haber obligacin de presentar declaracin jurada por el impuesto de alcabala, corresponde aplicar el termino prescriptorio de cuatro aos, computado desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible".
Casos hipotticos de cuantificacin del tributo
Primer Caso: La seora Mara ha comprado el 20 de enero del 2013, un departamento en la ciudad de Cajamarca al precio de ciento cuarenta mil nuevos soles, ahora ella quiere saber qu impuesto debe de pagar, qu monto debera pagar y dnde lo tiene que pagar.
Asumiendo los siguientes datos, calculemos el Impuesto de Alcabala:
Ubicacin del Inmueble: Cajamarca Valor de transferencia: S/.140 000 Valor de autoavalo: S/.98 000 Fecha de transferencia: 20 Enero 2013
En su caso de la seora Mara, como la transferencia se ha realizado en el mes de enero de este ao, no es necesario hacer ningn ajuste al valor del autoavalo, por cuanto el ajuste es aplicable slo a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao. Comparando el valor de la transferencia (S/.140 000) con el valor del autoavalo (S/.98 000), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.140 000. Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor de la Base Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto:
10 UIT X S/.3 800 Monto no afecto al impuesto = S/.38 000
Determinacin del Impuesto de Alcabala:
Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT Base Imponible = S/.140 000 S/.38 000
Base Imponible = S/.102 000
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% Impuesto de Alcabala = S/.10 000 X 3% Impuesto de Alcabala = S/.3 090 El Impuesto de Alcabala que tendr que pagar la seora Mara es ascendente a S/.3 090, el mismo que deber cancelarse al contado en la Municipalidad Provincial de Cajamarca.