ETAPA 1 Conceitos e terminologias de custos, Despesas, perdas
Custos o gasto efetuado em um bem ou servio que utilizado na produo de outros bens ou servios ou revendido com lucro, que a empresa realiza com o objetivo de por o seu 3
produto para ser comercializado, fabricando-o ou apenas revendendo-o, ou o de cumprir com o seu servio contratado. Ex.: Matria-prima de um produto, energia eltrica na produo de bens e servios etc. Gastos o valor arcado pela entidade para obter um produto ou servio, representado pela entrega ou promessa de entrega de algum ativo (dinheiro, bens, sob a tica contbil so sacrifcios financeiros com os quais uma organizao, uma pessoa ou um governo, tm que arcar a fim de atingir seus objetivos, a obteno direta de um produto ou servio (como uma matria prima ou um servio terceirizado dentro da empresa ou utilizados na obteno de outros bens ou servios a serem respectivamente fornecidos ou prestados (como, respectivamente, um processo sobre um conjunto de matrias primas visando obter determinado produto para venda ou um processo prprio terceirizado de uma etapa de produo). Ex.: Gastos com mercadorias, gastos com pessoal etc. o gasto necessrio para a obteno de receita. Classificao de custos: custos diretos, custos fixos e variveis. Custos Fixos: So os custos incorridos para se fabricar o produto (bem ou servio), embora tenham um valor total que no se altera com a variao da quantidade de bens ou servios produzidos, seu valor unitrio se altera de forma inversamente proporcional alterao da quantidade produzida. Ex.: O pagamento de aluguel da fbrica, manuteno, limpeza da fbrica etc. Custos Variveis: So custos que variam conforme a produo. Uma maior quantidade produzida implica em maiores custos, assim como uma menor quantidade produzida implica em uma reduo dos custos em bases unitrias possuem um valor que no se altera com alteraes nas quantidades produzidas, porm, cujos valores totais variam em relao direta com a variao das quantidades produzidas. Ex.: Matria prima , mo de obra, energia eltrica da fbrica etc. Custos Totais: a soma de Custos Variveis mais Custos Fixos, representado pela formula CT=CF+CV. Custos Diretos: So custos diretos aqueles relacionados diretamente com a produo do produto (bem ou servio), no qual podemos ter uma medida fiel do gasto realizado. Por exemplo, a quantidade de matria-prima utilizada na produo de um bem algo mensurvel. Podemos determinar o custo da matria-prima utilizada na produo, mesmo que tenhamos 4
vrios produtos os custos suscetveis de serem identificados com os bens ou servios resultantes, ou seja, tm parcelas definidas apropriadas a cada unidade ou lote produzidas. Custos Diretos aquele que pode ser identificado e diretamente apropriado a cada tipo de obra a ser custeado, no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. aquele que pode ser atribudo (ou identificado) direto a um produto, linhas de produto, centro de custo ou departamento, so aqueles diretamente includos no clculo dos produtos. Exemplos de custos diretos: embalagens, materiais de consumo, mo de obra, matrias- primas usados na fabricao do produto, mo de obra direta, servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios. Custos Indiretos: o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Custos indiretos todos os outros custos que dependem da adoo de algum critrio de rateio para sua atribuio produo. o custo que no podemos determinar com preciso sobre cada produto, por isso ele rateado ou alocado com base em algum critrio. Por exemplo, no sabemos quanto de energia eltrica cada produto consome ao ser produzido. A energia eltrica da fbrica pode, ento, ser rateada pelos produtos fabricados, com base nas quantidades produzidas ou em outro critrio, como nmero de horas de mo de obra. No jargo da contabilidade brasileira eles so chamados de CIF, de Custos Indiretos de Fabricao. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados a causas correlatas, como mo de obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc. Exemplos: 1. Mo de obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores, controle de qualidade, etc. 2. Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc. 3. Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos, etc. Exemplos de custos indiretos: Energia eltrica da fbrica, gua consumida na fbrica, lubrificantes das mquinas, salrios dos supervisores ou gerentes da fbrica etc. 5
Despesa: So bens ou servios consumidos para se auferir receitas. O dinheiro (ativo) consumido ao se pagar os salrios dos empregados. As Despesas so gastos que no se identificam com o processo de transformao ou produo dos bens e produtos. As despesas esto relacionadas aos valores gastos com a estrutura administrativa e comercial da empresa. Ex: aluguel, salrios e encargos, pr-labore, telefone, propaganda, impostos, comisses de vendedores, despesas financeiras etc. Elas ainda so classificadas em fixas e variveis, sendo as fixas aquelas cujo valor a ser pago no depende do volume, ou do valor das vendas, enquanto que as variveis so aquelas cujo valor a ser pago est diretamente relacionado ao valor vendido. Uma diferena bsica para a despesa que "custo" traz um retorno financeiro e pertence atividade-fim, pela qual a entidade foi criada (determinada no seu Contrato Social, na clusula Do Objeto). J despesa um gasto com a atividade- meio e no gera retorno financeiro, apenas propicia certo "conforto" ou funcionalidade ao ambiente empresarial. Perdas Normais: so perdas decorrentes do processo produtivo. Exemplo: no corte de uma espuma pode ocorrer de se perder pedaos que inevitvel. So perdas possveis de serem previstas, portanto, devem ser includas no custo de produo. Perdas Anormais: so perdas que no so possveis de se prever antecipadamente. Seus valores devero ser lanados como perda do perodo no sistmica de resultados. Exemplos: greves, inundaes etc. Investimento: o gasto ativado em funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a perodos futuros. Exemplo: Aquisio de Mquinas; Vesicular; Mveis e Utenslios e Manuteno de Mquinas com valores representativos.
Caneta Vermelha 01 tubo acrlico R$ 0,20 Tampa frontal R$ 0,10 Tampa trazeira R$ 0,05 Carga R$ 0,23 Embalagem R$ 0,02 Custo Unitrio R$ 0,60 Mod: mo de obra direta. aquela mo de obra diretamente relacionada a fabricao do produto, por exemplo, a mo de obra do operrio fabricando um produto. Impostos sobre vendas: 27,5% Alem dos custos acima listados a empresa incorre ainda em: 7
Salrios de mo de obra para montagem e embalagem dos produtos R$ 4.500,00/ ms Salrios e comisses dos vendedores R$ 15.000,00 / ms Salrios administrativos e Pro labore R$ 20.000,00 / ms Sabe-se que so vendidas mensalmente 200.000 unidades de caneta vermelha e 530.000 unidades de caneta azul/ms DRE RECEITA BRUTA R$ 650.500,00 ( - )Impostos (R$ 178.887,50) RECEITA LQUIDA R$ 471.612,50
( - )CMV (R$ 416.000,00)
LUCRO BRUTO R$ 55.612,50
DESPESAS Despesas Administrativas (R$ 20.000,00) Despesas com Vendas (R$ 15.000,00) LAIR R$ 20.612,50 CUSTO DE PRODUO CANETA AZUL MATERIA PRIMA R$ 291.500,00 MOD R$ 2.801,89, DESPESAS R$ 25.410,95 TOTAL R$ 319.712,84 CANETA VERMELHA MATERIA PRIMA R$ 120.000,00 MOD R$ 1.698,11 DESPESAS R$ 9.589,04 TOTAL R$ 131.287.15
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Preo de Custo Caneta Vermelha 200.000 x 0,60 = 120.000,00 Caneta Azul 530.000 x 0,55 = 291.500,00 Preo de Venda Caneta Vermelha 200.000 x 1,00 = 200.000,00 Caneta Azul 530.000 x 0,85 = 450.500,00 MOD = 4.500,00 CMV = 120.000,00 + 291.500,00 + 4.500,00 = 416.000,00 Despesas ADM = 15.000,00 + 20.000,00 = 35.000,00
ETAPA 02 A Importncia de um ndice de Preo prprio numa Economia Desindexada O Brasil passa por uma fase de transio, tanto poltica como econmica. Tendo isso em vista o atual governo brasileiro vem fazendo mudanas no pas, entre elas a desindexao da economia, que significa dizer que os reajustes de preos e salrios no mais esto oficialmente atrelados a um ndice econmico. Esta medida tem causado uma srie de protestos por parte de sindicatos, no que diz respeito ao reajuste de salrios. Existe uma srie de ndices de preos apurados por entidades competentes como a Fundao Getlio Vargas (FGV), o Instituto Brasileiro de Geografia Econmica (IBGE) entre outros. No entanto, na sua grande maioria, estes ndices de preos tm seu universo de pesquisa nos gastos de pessoas fsicas, o que nada tem a ver com os gastos das empresas, fato que gera grandes distores. Nesse sentido bastante coerente que a empresa possua um ndice de preos prprio, que ser calculado a partir dos reais aumentos de custos e despesas especficos da empresa. Num ambiente desindexado a importncia de um ndice de preo prprio ainda maior, j que este fornecer um parmetro justo e coerente para o reajuste de preos e salrios. Alm disso, existem outras vantagens em conhecer o ndice de preo prprio como: aprimoramento da administrao de custos e despesas, determinao de preoslimite de compra nas negociaes com fornecedores, avaliao do efeito corrosivo da inflao sobre o capital de giro, comparao entre as alternativas de investimento da empresa e o seu ndice de preo prprio, que representa seu prprio custo de oportunidade. O ndice de preo prprio , sem dvida alguma, um instrumento de gesto gerencial de grande valia para o empresrio, no entanto so pouqussimas as empresas que conhecem seu 9
ndice interno. Sendo assim, alm de ser um instrumento de gesto gerencial, consiste em um fator adicional que imprime maior competitividade empresa. Custos e Despesas Especficos Custos dos Materiais: O custo especfico das empresas das empresas queles concernentes atividade produzida. Exemplos: materiais diretos, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao. Esto associados aos procedimentos de avaliao de estoques. O termo Estoque designa o conjunto dos itens materiais de propriedade da empresa, que: - So mantidos para venda futura; Que se encontram em processo de produo; So correntemente consumidos no processo de produo de produtos ou servios a serem vendidos. Os Principais Tipos de Ativos Considerados Estoques So: - Mercadoria para comercio ou produtos acabados,Materiais para Produo; Materiais em Estoque no Destinados Produo Normal, chamados tambm de Indiretos, Auxiliares ou no produtivos; Produtos em Processo de Fabricao ou elaborao; Custos das Importaes em andamento referentes a itens de Estoque. Objetivo principal do Custeio dos Estoques e a seleo dos Mtodos de Custeio O maior objetivo do custeio de estoque a determinao de custos adequados s vendas, de forma que o lucro apropriado seja calculado. A adoo do critrio de lucro como base principal para selecionar o mtodo de custeamento dos estoques, provoca alguns efeitos na posio financeira da empresa. Na seleo do mtodo de custeamento dos estoques, uma importante considerao o conceito de lucro lquido. Em adio ao fator lucro, existe um nmero de outros fatores que influenciam as decises relativas seleo dos mtodos de custeio de estoque, a lista desses fatores, excluindo definio do lucro, incluiria: - Aceitao do mtodo pelas autoridades do imposto de renda; A parte prtica da determinao do custo; Objetividade do mtodo; Objetividade do mtodo; Utilidade do mtodo para decises gerenciais. Os Custos dos Materiais O princpio contbil de Custo de Aquisio determina que se incluam no custo dos materiais, alm do preo desses materiais, todos os outros custos decorrentes da compra, e que se deduzam todos os descontos e bonificaes eventuais recebidos. Na prtica os custos podem variar de uma compra para a outra, e no necessrio (a no ser no caso de produtos 10
perecveis), determinar de qual lote especfico o consumo foi realizado para se efetuar a baixa do estoque. Mtodos mais comum para se avaliar os estoques so: -Custo mdio;- Primeiro a entrar, primeiro a sair ( PEPS); ltimo a entrar, primeiro a sair ( UEPS). Custo Mdio Este mtodo, tambm chamado de mtodo da Mdia Ponderada ou mdia mvel, baseia-se na aplicao dos custos mdios em lugar dos custos efetivos. O mtodo de avaliao do estoque ao custo mdio aceito pelo FISCO, e usado amplamente. Por esse mtodo, o valor dos itens de estoque em mos ao final do perodo, representado pela mdia Ponderada do Custo do Estoque dos itens em mos no comeo do perodo e de todas as compras efetuadas durante esse mesmo perodo. O mtodo do custo mdio inclui dois diferentes procedimentos: O da mdia ponderada; e, o da mdia mvel. O Custo Mdio Ponderado associado com o estoque peridico, enquanto o Mtodo da Mdia Mvel requer registros perptuos. Os dois mtodos possuem a vantagem da simplicidade dos clculos; porm, ambos so passveis de crticas. Custeio de Produo O custo de produo o custo associado s unidades produzidas, o custo que se pode considerar como ligao ou amarrados unidades produzidas. considerado como de ligao em virtude de ser o resultado da aplicao do custo unitrio nas quantidades utilizadas (sadas) do processo, e por meio dele que transferimos os valores das contas dos produtos em processo de fabricao para a de produtos acabados. Custeio das Vendas Os mtodos de avaliao antes detalhados tambm so bsicos para a avaliao do Estoque dos Produtos Acabados. As entradas nessa conta refletem a transferncia do custo de produo. As sadas desta conta refletem o custo dos produtos vendidos ou o custo das mercadorias vendidas quando se tratar de operaes comerciais.
Os Custos da Mo- de- Obra Os gastos de mo de obra incluiro todos os gastos incorridos pela pessoa jurdica para contratar, treinar, manter, remunerar e desligar seus empregados tanto na rea de produo como de administrao e comercial. Todos esses gastos esto relacionados ao ciclo de vida 11
da mo de obra, pois, vo desde o recrutamento seleo e a admisso, at a sada do empregado. Um controle adequado dos custos da mo de obra baseia-se em padres predeterminados de eficincia e na comparao dos custos reais com esses padres, na medida em que a produo progride. Realiza-se controle eficiente por meio de:Planejamento da Produo; Uso de oramentos e padres de mo de obra; Relatrios de Execuo da mo de obra; e, pagamento adequado pelo desempenho da mo de obra. Custo de Produo da Mo de Obra Direta A Legislao Fiscal pelas regras estabelecidas de custeio por absoro determina que os custos de mo de obra direta devem ser segregados dos de mo de obra indireta, que devero compor o terceiro elemento de custo, ou seja, o custo indireto de fabricao. Custos Indiretos de Fabricao O nico sistema aceito pela legislao fiscal para apropriao dos custos indiretos de fabricao o denominado custeio por absoro por meio do qual os produtos em elaborao recebero, contabilmente, carga pela matria-prima, mo de obra direta e pelos custos indiretos de fabricao aplicados. Centro de Custo Os custos indiretos de fabricao relacionam-se diretamente com a fbrica como um todo, podendo ou no, ser divididos em departamentos, processos ou clulas de trabalho. Um centro de custo pode ser um departamento ou a combinao de diversos departamentos. importante ressaltar que, a deciso em separar os custos por centro de custo est diretamente relacionada com o porte e/ou a estrutura da empresa. Alocao dos Custos do Departamento de Administrao Industrial Os custos do Departamento de Administrao Industrial so em geral, apropriados em primeiro lugar, por que esse departamento presta servios a todos os demais departamentos. Essa alocao efetuada ao fim de cada ms com base no nmero de pessoas existente em cada departamento. Alocao dos Custos do Departamento de produo: So distribudos aos departamentos de produo com base no total do custo do material direto consumido. Alocao dos Custos do Departamento de Engenharia da Fbrica So distribudos aos departamentos com base nas horas de manuteno que refletem os servios prestados. 12
Alocao dos Custos do Departamento de Manuteno Geral So distribudos pelos totais dos metros quadrados ocupados. Alocao dos Custos do Departamento de Controle e Qualidade So distribudos em percentuais iguais ao departamento de Montagem e Pintura, assumindo- se que o controle de qualidade efetuado em propores iguais e somente nesses dois departamentos. Despesas Administrativas e Comerciais Constituem ao lado dos Custos Indiretos de Fabricao, o segundo grande grupo que integra o gasto total de bens e servios produzidos e vendidos. Essas despesas referem-se exclusivamente s funes administrativas e comerciais da empresa, sem vnculo direto. Bases de Volume ou Critrios de Rateio A escolha de bases por meio das quais sero distribudas por produto, as despesas administrativas e comerciais, a fase mais difcil e de maior importncia para a eficincia das tarefas de anlise e controle das respectivas operaes. Tal dificuldade provm do fato de que as atividades administrativas e comerciais, sendo variadas, exigem bases de rateio tambm variadas. Gastos de Empresas no Industriais Gastos de Empresas Comerciais: A principal distino entre o comercio e a indstria consiste no fato de que o comercio intermedirio e a indstria transformadora. Na atividade comercial o preo de aquisio do produto influi diretamente no preo de venda, constituindo o aspecto bsico do custo total da mercadoria, apenas acrescido pelos valores provenientes das despesas diretamente relacionadas com a atividade comercial e pelo Mark- up. Custo Comercial Entende-se por custo comercial o total dos dispndios monetrios imediatos ou futuros, nos quais a empresa incorre para a obteno de uma mercadoria ou de um servio. O custo comercial dever ser apurado de forma a evidenciar custo, receita e o lucro das mercadorias vendidas. Custo Comercial Apropriao A apropriao das operaes de compra e venda de mercadorias pode ser feita de vrias formas. Quando a conta de estoques desdobrada, criam-se subcontas ou desdobramentos de contas capazes de reunir os custos diretos das operaes de compra e venda, permitindo assim 13
um conhecimento mais aproximado do custo real das mercadorias vendidas. Os princpios de controles de estoques do comercio so os mesmos de uma indstria, dependendo apenas de adaptao para atendimento das circunstncias particulares de dada empresa. Custos Indiretos/ Comercial Vimos que o custo primrio da mercadoria objeto de compra e venda compreende o custo de aquisio mais os custos diretamente relacionados com essa mercadoria. Assim, se a empresa vender, por exemplo, mveis, rdios, geladeiras e outros aparelhos de uso domstico, poderemos conhecer o montante dos custos ocasionados por essas diversas espcies de mercadorias, fazendo entre elas um rateio dos gastos de comercializao e administrao. Esse rateio ser feito em um mapa apropriado, no qual consideramos a existncia dos seguintes departamentos: Departamento de Mveis, Departamentos de Rdios e Eletrnicos, Departamentos de Geladeiras, Departamento de Utenslios de Uso Domstico. Custos Variveis/ Comercio O custo de mercadorias vendidas do Departamento de Resultados deve refletir os custos primrios (materiais e mo de obra), somente dos servios completados, consistentes com as receitas relatadas no mesmo perodo. O estoque de materiais disponveis ao final do perodo (no armazm, loja ou locais de prestao de servio), deduzindo do total das compras e acrescido ao estoque inicial do perodo, usado para determinar o custo das mercadorias ou materiais consumidos nos servios executados durante esse mesmo perodo. Custos Fixos/ Comercio Os custos fixos incluem todos os custos operacionais do negcio, e incluem trs divises maiores: - Armazenagem e Despacho; - Vendas e Despesas Gerais; e Administrativas. Estoques/ Comercio Desde que a empresa prestadora de servios no produz suas mercadorias, no existe a subdiviso dos inventrios entre matrias-primas, produtos em processos, e produtos acabados como nas empresas industriais. As mercadorias em estoque, se existirem, devem incluir os materiais e acessrios qualquer que seja o local em que se encontrem ( loja, armazm, ou o prprio local de instalao). A sua apropriao deve seguir os mesmos critrios sobre empresas de compra e venda de mercadorias Rateio e Departamentalizao; Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamentos de produo e departamentos de servios. O departamento de produo voltado totalmente para o produto 14
de Cortes, Montagem, Acabamento e Pintura. Para definir o custo de fabricao dos produtos acabados, todo um sistema de registro, uma anlise, rateio de custo, bem como uma srie de lanamentos contbeis e controles paralelos tornam se indispensveis. J o departamento de servios no atua direto com o produto, mais do suporte no departamento de produo. Seus custos so apropriados aos departamentos de produo (a quem prestam servios). Os departamentos de produo recebem esses custos dos departamentos de servios, juntam com seus prprios custos e, finalmente transferem aos produtos de Administrao de fbrica, Manuteno, Almoxarifado, Expedio e Controle de Qualidade.
Custo Total do Produto da Empresa Fictcia Produto Matria Prima Despesas
Passo 03 Produto Produo % s total M O Comisses Salrios Administrativos Caneta Azul 530.000 73% 3.285,00 10.950,00 14.600,00 Caneta Vermelha 200.000 27% 1.215,00 4.05000 5.400,00 Total 730.000 100% 4.500,00 15.000 20.000,00
Produto Produo Custo Unitrio Total Caneta Azul 530.000 0,55 291.500,00 Caneta Vermelha 200.000 0,60 120.000,00 Total 730.000 1,15 411.500,00
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DRE RECEITA BRUTA R$ 650.500,00 ( - )Impostos/vendas (R$ 178.887,50) RECEITA LQUIDA R$ 471.612,50 ( - )CMV (R$ 416.000,00) Matria prima R$ 411.500,00 MO R$ 4.500,00 (-) Resultado Operacional Bruto R$ 55.612,50 Despesas Administrativas (R$ 35.000,00) LAIR R$ 20.612,50
A Caneta Azul mais rentvel, pois seu ponto de equilbrio maior que da caneta Vermelha, alm de possuir um custo menor de produo, a quantidade de venda se d em grande escala.
PASSO 4 Proposta para Fornecimento O pedido no pode ser aprovado, pois vendendo 15.000 unidades a 0,65, teremos prejuzo de R$ 36.249,35.
Matria prima Caneta Azul: 8.250,00 15.000,00 x 0,55 Despesas 35.000,00 x 27% = 9.450,00 35.000,00 x 73% = 25.550,00 Mo de Obra 4.500/730.000 = 0.006164383 x 15.000,00 = 92,47
ETAPA 03 Ponto de Equilbrio o valor que a empresa precisa vender para cobrir os custos das mercadorias vendidas, que inclui os custos fixos e variveis, as despesas fixas e as variveis;No ponto de equilbrio a empresa no tem lucro nem prejuzo;Para entender a frmula do ponto de equilbrio necessrio entender Margem de Contribuio. Equivale ao lucro varivel, a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade do produto. Ou seja, ponto de equilbrio equivale ao faturamento mnimo necessrio para que a empresa no tenha prejuzo, porm nesse ponto tambm no incorrer em lucro. um indicador importantssimo, pois informa ao executivo o volume necessrio de vendas, no perodo considerado para cobrir todas as despesas (fixas e variveis), bem como o custo da mercadoria vendida ou servio prestado. Se o valor das vendas ficar abaixo desse ponto, significa que a empresa est em prejuzo, sendo que acima estar obtendo lucro.
Margem de Contribuio quantia em dinheiro que sobra da venda do produto, aps retirar o valor do gasto varivel unitrio, que composto por custo e despesa variveis. Tal quantia que ir garantir a cobertura do custo fixo e do lucro. 17
MCun = PV - ( CV + DV ) MC = Margem de contribuio. PV = Preo de Venda ou Receita Operao Bruta Total. CV = Custo varivel ou Custo das Mercadorias Vendidas(CMV). DV = Despesa varivel.
Ponto de Equilbrio Contbil Ponto de Equilbrio Contbil: o valor ou a quantidade que a empresa precisa vender para cobrir o custo das mercadorias vendidas, as despesas variveis e as despesas fixas;No ponto de equilbrio, a empresa no ter lucro nem prejuzo. PEC = Custos fixos (CF) + despesas fixas (DF) MCun
- o mnimo que a empresa dever vender para no obter prejuzo. Tal ponto pode ser calculado atravs da frmula: Custos fixos/margem de contribuio unitria Ponto de Equilbrio Econmico - o ponto de equilbrio com um lucro necessrio, ou seja, a empresa determina o lucro que deseja alcanar, e aplica-o na frmula, para saber qual o mnimo de venda necessrio para se chegar ao lucro estabelecido. Pode ser calculado com a frmula: Custos fixos + lucro desejado/margem de contribuio unitria Ponto de Equilbrio Econmico: O PEE visa a obteno de lucro que pode ser estipulado pelo empresrio;Considera o Custo de Oportunidade no clculo do ponto de equilbrio; PEE: CF + DF + CO MCun Ponto de Equilbrio Financeiro: a quantidade que iguala a receita total com a soma de custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Neste caso, os encargos da depreciao, amortizao e descontos representam desembolsos para empresa. - quando dentro dos custos fixos, existem variaes patrimoniais que no significam desembolsos para a empresa, mas que, de acordo com os princpios contbeis, tais variaes devem figurar no resultado do exerccio. O ponto de equilbrio financeiro pode ser calculado com a frmula: 18
Custos fixos depreciao/margem de contribuio unitria PEF= CF + DF (-) DEA MCun DAE: depreciao, amortizao e exausto. Vantagens e desvantagens da utilizao do sistema de custeio ABC.
TIPOS DE CUSTEIO So dois os tipos de custeio: 1- Custeio Baseado em dados reais, atuais ou histricos; 2- Custeio Baseado em dados predeterminados ou padro. Custeio Histrico: So definidos como um sistema onde os custos so registrados tais como ocorrem. Aonde os custos s so determinados aps o trmino da fabricao do produto ou prestao de servio da empresa. Custeio Predeterminado ou Padro: So custos estabelecidos com antecedncia sobre as operaes de produo. Mesmo que fixado em estimativa apresenta suas vantagens e desvantagens. Sistema de Custo Hbrido Vrias combinaes do sistema de custo anteriormente descritas so frequentemente encontradas na prtica. Ex: Um sistema de custo padro raramente usa somente o custo padro; Os custos histricos so necessrios para determinar as taxas padro dos custos indiretos de fabricao. Mtodos de Custeio Empresa que atualmente ento inserida em um mundo globalizado, de forte concorrncia e de necessidade elementar de reduo de custos para consequente maximizao do resultado. Nesse sentido, as empresas tm buscado na contabilidade de Custo o caminho para melhorar seu desempenho econmico e financeiro. Para comea o mtodo de custeio so formas de apurao dos valores de custos dos bens, mercadorias ou servios das entidades pblicas e privadas, tem como funo determinar o modo de como ser atribudo custos aos produtos. Vrios so os mtodos e so aplicado conforme caractersticas da empresa. A diferena entre os mtodos de custeio relaciona-se com o grau de variabilidade dos gastos utilizados para cada um deles. H dois mtodos ou modalidades de custeio, ambas as modalidades podem ser utilizadas tanto em um ambiente de custo histrico, como 19
predeterminado. Custeio por Absoro o sistema que apura o valor dos custos dos bens ou servios, tomando como base dos custos da produo, quer seja fixos ou variveis, diretos ou indiretos. Uma vantagem que atende aos princpios fundamentais da contabilidade e no principio da competncia, reconhece todos os custos de produo como despesas somente no momento da venda, e aceito pelo fisco brasileiro, e uma desvantagem o mesmo apresenta pouca quantidade de informao para fins gerenciais. Ao custear- se os produtos fabricados pela empresa, so atribudos a esses produtos seus custos variveis, e, os custos fixos, diz-se que est usando a modalidade de custeio por absoro. Custeio Varivel ou Direto No custeio por absoro os custos fixos so rateados aos produtos, e quando no custeio varivel estes custos so tratados como despesas, e vo direto para resultado, trata-se como um custo no perodo indo diretamente ao resultado igualmente as despesas. Uma vantagem que auxiliar em uma tomada de deciso e desvantagem apresenta-se a no obedincia aos princpios fundamentais de contabilidade, por no atender o principio da competncia em oposio ao custeio por absoro, o custeio varivel ou direto toma em considerao, para custeamento dos produtos da empresa apenas, os gastos (custos e despesas) variveis.
Custeio ABC Este sistema tem como fundamento bsico a busca do principio da causao, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor, um diferencial do sistema de custeio ABC, que sua utilizao, por exige controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correes devidas no processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantao e/ou aperfeioamento dos controles internos da entidade. Vantagens conhecimento dos custos dos processos; custos mais especficos; possibilita reviso do processo de produo; atende aos princpios fundamentais da contabilidade. Desvantagens dificuldade na implantao completa do sistema; necessita de detalhamento dos controles internos; s vezes exige rateio; dificuldades de envolvimento dos responsveis do setores. Sistemas de Acumulao de Custos 20
Corresponde ao ambiente no qual vai ser utilizado os tipos ou mtodos de custeio, anteriormente descritos. Existem dois sistemas bsicos de produo: O Sistema de Produo por encomenda e o Sistema de Produo Contnua. Existem tambm, dois sistemas bsicos de acumulao: O Sistema de acumulao por ordem de produo/encomenda; e Sistema de Acumulao por processo. Sistema de Acumulao de Custos por Ordem de Produo o Sistema de Custeamento no qual cada elemento do custo acumulado separadamente, segundo ordens especficas emitidas geralmente pela Seo de Controle de Produo. As ordens de produo so emitidas para o incio da execuo do servio, e nenhum trabalho poder ser iniciado sem que seja autorizado pela correspondente emisso de uma ordem de produo. Os termos ordem de fabricao, ordem de servio, so sinnimos de ordem de produo. Formulrio da Ordem de Produo Esse formulrio fornece o registro do material direto, mo de obra direta e dos custos indiretos de fabricao, sendo que estes ltimos sero apurados aps um complexo processo de rateio, esse formulrio necessita de adaptao conforme o tipo de empresa. Modelos de Sistemas de Reduo de Custos e Aumento da Produtividade. O principio da reduo de gastos e aumento de produtividade a chave da administrao moderna, ocupa-se em neutralizar os efeitos da competio crescente que se manifesta em todos os setores da economia. Assim se divide em quatro etapas: - preparao e motivao do pessoal da empresa - a fase educativa - a fase de implantao - e o acompanhamento e avaliao Montando um plano e um sistema dessa forma. - Reduzir o tempo gasto com a mo de obra direta no setor de fabricao em pelo menos 5%. - Eliminar os gargalos atualmente existentes na linha de produo com objetivo de aumentar o volume produzido. - Reduzir o consumo de material no produtivo ( indireto ) em pelo menos 7%. - Manter os custos fixos do pessoal horista indireto e mensalista ao mesmo nvel do perodo presente ajustando apenas pelo ndice de inflao. 21
- Desenvolver uma auditoria dos pagamentos a fornecedores para assegurar-se que se paga a tempo, e utilizar as sobras de caixas (se existirem) para obter descontos significativos nos pagamentos vista. - Revisar as operaes de recebimento e armazenagem de matrias-primas com o objetivo de implantar um sistema de recebimento (just-in-time) reduzindo os investimentos em estoque e custo de movimentao e armazenagem. - Estudar o fluxo de produo para melhorar o fluxo de trabalho avaliar o funcionamento e as condies dos equipamentos atuais para substitu-los, se necessrio, por mquinas mais novas e mais eficientes. - Utilizar os melhores mtodos e procedimentos de contabilidade com o equipamento eletrnico mais adequado de processamento de dados. - Estudar detalhadamente as despesas de distribuio ( comerciais) atuais com objetivos de reduzi-las em pelo menos 10%.
CO: Custo de Oportunidade. Margem de Contribuio: Caneta Azul Vermelha Preo de Venda 0,85 1,00 (-) Imposto 0,23 0,28 (-) Custo Unitrio 0,55 0,60 Margem de Contribuio Unitrio 0,07 0,12
1) Determinar qual o ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico da empresa estudada, levando em considerao que seus ativos imobilizados utilizados no processo produtivo so novos e correspondem 30% do total do ativo da empresa. Dados: - R$ 4.500,00/Ms Mo de obra para montagem e embalagem dos produtos; - R$ 15.000,0/Ms Para salrios e comisses dos vendedores; - R$ 20.000,00/Ms para salrios administrativos e Pr-Labore; - Produo: 200.000 unidades caneta vermelha 530.000 unidades caneta azul. 22
Considerando o mesmo tempo para a produo dos dois produtos. Custo fixo:R$ 4.500,00 / 2 = R$ 2.250,00. Despesa fixas: R$ 20.000,00 + R$ 15.000,00 = R$ 35.000,00. R$ 35.000,00 / 730.000 un. = R$0,048/Un. Despesas fixas caneta azul: 0,048 X 530.000 =R$ 25.410,85/Ms. Despesas fixas caneta vermelha: 0,048 X 200.000 = R$ 9.589,00/Ms.
Ponto de Equilbrio Econmico: Fixamos um Lucro Desejado/Custo de Oportunidade de R$ 10.000,00; Sendo assim: R$ 10.000,00 / 730.000 un. =R$0,0137/un. Caneta azul: 530.000 un. X R$ 0,0138 =R$ 7.260,00. Caneta vermelha: 200.000 un. X R$ 0,0137 =R$ 2.740,00.
2) Criar uma planilha determinando o ponto de equilbrio econmico se ocorressem redues nos custos nas seguintes propores: 24
a) Produo de venda de acordo com a capacidade mxima instalada (730.000 unidades). PEE TOTAL = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado MCun TOTAL PEE TOTAL= R$4.500,00 + R$ 35.000,00 + R$ 10.000,00 R$ 0,19 PEE TOTAL = 260.526 unidades.
b) Produo de venda somente do produto Caneta Azul (o mercado absorve toda a produo). PEE AZUL = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado MCun AZUL PEE AZUL= R$4.500,00 + R$ 35.000,00 + R$ 10.000,00 R$ 0,07 PEE AZUL = 707.143 unidades. c) Produo de venda somente do produto Caneta Vermelha (o mercado absorve toda a produo). PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado MCun VERMELHA PEE = R$4.500,00 + R$ 35.000,00 + R$ 10.000,00 R$ 0,12 PEE = 412.500 unidades.
Quadro Comparativo Caneta Azul Caneta Vermelha P E Contbil 395.155 98.658 P E Financeiro 405.008 100.825 P E Econmico 498.873 121.491
Analisamos que a caneta vermelha tem maior lucro, porm menor aquisio do mercado; A caneta azul tem menos lucro, porm maior aquisio do mercado; O melhor resultado trabalhar com os dois produtos.
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CICLO DE VIDA DE UM PRODUTO O estudo do ciclo de vida de um produto indica o desempenho de vendas de um produto ou servio com o passar do tempo. Teoricamente no se incluem neste estudo modelos ou variaes de produtos, mas sim, segmentos. Assim, no se analisam o desempenho do Fusca, de determinado modelo de televiso ou de computador, mas sim, o desempenho dos automveis, dos televisores e dos computadores. Muitas empresas, no entanto, tem utilizado esta anlise para anlises de modelos de produtos individuais de forma que o estudo mostrasse o momento de campanhas de revitalizao ou o momento de lanamentos de substitutos.4 fases na vida de um produto: A Introduo do produto no mercado, O Crescimento desse mercado, a Maturidade e o Declnio e ainda uma quinta fase: a Saturao do mercado, as fases do ciclo de vida de um produto so: Introduo: a fase em que se lana um produto no mercado; Crescimento: quando o mercado comea a conhecer o produto e a consumi-lo; Maturidade: quando o produto j de conhecimento amplo do mercado; Saturao: quando o mercado j no consome o produto como anteriormente; Declnio: quando o produto no desperta mais o interesse do mercado e as vendas caem. 1- Os produtos tm vida limitada. 2- As vendas dos produtos passam por estgios distintos, cada um deles com desafios, oportunidades e problemas diferentes para as empresas. 3- Os lucros sobem e descem nos diferentes estgios do ciclo de vida do produto. 4- Os produtos necessitam de diferentes estratgias de produo, financeira, marketing, compras e recursos humanos de acordo com cada estgio do seu ciclo de vida. Cada uma das fases apresenta caractersticas nicas. As principais, j esperadas pelo mercado so: Fase Caractersticas Introduo - Custos altos de manuteno do produto - O fabricante no tem concorrncia - Os consumidores no conhecem o produto - As vendas so nfimas - A demanda deve ser criada. No existe. - No h grande gerao de receita. 26
- H a necessidade de divulgar o produto Crescimento - As vendas comeam a crescer - O Mercado passa a conhecer o produto - Concorrentes passam a lanar seus modelos - Os preos comeam a cair - A rentabilidade comea a aumentar - A economia de escala faz os custos carem Maturidade - Lucros passam a diminuir - Preos tendem a cair - Volumes de vendas alcanam seus limites e estabilizam - Nmero de concorrentes aumenta - Custo caem ainda mais Saturao - Diferenas de preos entre concorrentes desaparecem - Lucros so reduzidos devido concorrncia - Volumes de vendas caem devido a perdas de Market Share - Concorrentes comeam a desaparecer Declnio - Volumes caem drasticamente - Preos se reduzem visando manter os volumes custos aumentam - Lucro diminui sensivelmente nmero de concorrentes cai
Viabilidade financeira de a Empresa Fictcia Ltda. produzir um novo item, mantendo a produo dos itens j fabricados e comercializados. Este novo item ser a Caneta Verde. 27
Alterao no valor ser a carga, que custa R$ 0,30 por unidade. O mercado consumir 100.000 unidades/ms. Preo de venda seja de R$ 1,00 a unidade. Nota: aumentar sua capacidade produtiva e administrativa proporcionalmente ao aumento de produo, visto que a mesma j trabalha em capacidade mxima com os itens Caneta Azul e Caneta Vermelha. PREO DE VENDA E CUSTO DOS MATERIAIS DIRETOS DA CANETA VERDE Produto Preo de venda Caneta verde R$ 1,00
Componentes Preo dos componentes Caneta verde 01 tubo acrlico R$ 0,20 Tampa frontal R$ 0,10 Tampa trazeira R$ 0,05 Carga R$ 0,30 Embalagem R$ 0,02 Custo Unitrio R$ 0,67
GASTOS PROPORCIONAIS:
MO DE OBRA DIRETA,
VENDAS E ADMINISTRAO DA CANETA VERDE
Base dos clculos gastos canetas azuis e vermelhas Itens Quantidade % Valor Mo de Obra produtiva 730.000 unidades 0,6164% R$ 4.500,00 Gatos vendas e administrao 730.000 unidades 4,7945% R$ 35.000,00
Gastos caneta verde Itens Quantidade % Valor Mo de Obra produtiva 100.000 unidades 0,6164% R$ 616,44 Gatos vendas e administrao 100.000 unidades 4,7945% R$ 4.794,52
Matria Prima 100.000 100.000 unidades R$ 0,67 R$ 67.000,00 MOD 100.000 unidades R$ 616,44 Gatos vendas e administrao 100.000 unidades R$ 4.794,52 Total R$ 72.410,96
DEMONSTRAO DO RESULTADO (MENSAL): EMPRESA FICTCIA LTDA. CANETA VERDE. Receita Bruta (100.000 x 1,00) R$ 100.000,00 (-) Impostos sobre vendas (27,5%) R$ 27.500,00 Receita Lquida R$ 72.500,00 (-) Custo da Mercadoria Vendida (100.000 x 0,67) R$ 67.000,00 (-) Mo de Obra Direta R$ 616,44 Lucro Bruto R$ 4.883,56 (-) Despesas com vendas e administrao R$ 4.794,52 Resultado do Exerccio antes do IRPJ e CSLL R$ 89,04
Custo de Produo Caneta Verde Matria prima R$ 67.000,00 MOD R$ 1.500,00 Despesas R$ 11.666,67 Total R$ 80.166,67 Produto Preo de venda Preo de custo Caneta Azul R$ 0,85 450.500,00 Caneta Vermelha R$ 1,00 200.000,00 Caneta Verde R$ 1,00 100.000,00
De acordo com os clculos e rateis feitos com base no novo item no vivel produzir um a caneta verde, pois a mesma acarretar em prejuzo.
RELATRIO FINAL
Fazendo o quadro comparativo da empresa podemos analisar porque quanto maior for produo, menor ser o custo por unidade. Por isso quanto mais empresa produzir mais ela conseguira diluir seus custos. Segundo os resultados obtidos atravs desse Exerccio, pelo mtodo de custeio, conclumos que a Caneta azul foi o produto que apresentou a maior margem de contribuio, com um valor de R$ 320.067,00 enquanto a caneta vermelha apresentou uma margem de R$ 130.820,00. Esta diferena est atribuda ao custo unitrio de cada produto e tambm da quantidade vendida, uma vez que, o custo unitrio da caneta azul inferior ao da caneta vermelha, R$ 0,55 e R$ 0,60 respectivamente e a quantidade vendida de canetas foi 530.000 e 200.000. Aps tabular todos os custos da caneta verde e distribuir os custo para os trs tipos de caneta, analisamos a viabilidade financeira na fabricao da caneta 31
verde, apesar da produo ter aumentado o lucro no teve tanta alterao j que os custos aumentaram, a produo aumentou de 730.000 unidades para 830.000 e o lucro aumentou apenas de R$ 20.613,50 para R$ 20.701,54, mas a empresa ainda esta tendo lucro. O Impacto causado na lucratividade da empresa se os insumos de produo sofressem aumento de 15%, e reduo no preo de venda de 10%, seria um prejuzo no total de (106.030,96). No desenvolvimento deste trabalho com gerenciamento estratgico tivemos objetivo desenvolver o conhecimento, deste ramo da contabilidade para saber o que esta ocorrendo na empresa, os pontos que precisam de mudanas, qual o produto gera mais lucro e mais custo, qual departamento gera mais custos e a quantidade de produtos que a empresa tem que produzir para que obtenha um ponto de equilbrio, ou seja, nem lucro e nem prejuzo e atravs destas analises que o gestor pode estudar meios de melhorar a realidade da empresa, diminuindo os custo e despesas para assim aumentar os lucros com sistemas de informaes contbeis essenciais no desenvolvimento operacional determinando custos ,preos dos produtos e servios. O sistema oramentrio implica na utilizao de tcnicas e procedimentos contbeis aplicados aos fatos decorrentes de planos, polticas e metas para a alcanar o resultado desejado. Portanto, ao final do processo, so obtidos os demonstrativos financeiros preparados sob condies de premissas que se espera que aconteam durante perodo. Custos e preos, so assuntos prioritrios da administrao, ainda persistem ignorados por muitos na sociedade empresarial. Em mercados competitivos, com o crescimento na atividade industrial, o conhecimento dos custos e de uma adequada estratgia de preos, essencial sobrevivncia de qualquer empresa, fizemos um breve relato dos conceitos bsicos aplicados rea de custos, de suas diretrizes e recomendaes mais importantes para uma melhor compreenso.
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BIBLIOGRAFIA
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UNIVERSIDADE ANHANGUERA FACNET CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA
ATPS: ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS GERENCIAMENTO ESTRTEGICO DE CUSTOS
dila Roseane Rodrigues da silva RA: 3830725003 Carlos Dias Alcntara RA :1299892524 Karen Machado de Souza Azcutia RA: 4346838278 Mariza Garoni de Holanda RA: 3830723668 Rita Mnica Dias RA: 5568151192 Tnia Cristina Mendes Calazans Braga RA: 4311804636