Ejemplos: Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de inversiones en

Subsidiarias.
Ejemplo 7.1
Las siguientes sumas de utilidades despus de impuestos se relacionan con el grupo Alfa de
entidades:

Alfa Inc. 150,000.00
Beta Inc. 40,000.00
Charlie Inc. 25,000.00
Delta Inc. 60,000.00
Echo Inc. 80,000.00

1. Alfa Inc. posee el 75% del poder de votacin en Beta
Inc. y 30% del poder de votacin en Charlie Inc.

2. Beta Inc. tambin posee el 30% del poder de votacin
en Charlie Inc. y el 25% del poder de votacin en Echo Inc.

3. Charlie Inc. Posee el 40% del poder de votacin en Delta Inc.

EXPLICACION:

Beta Inc. y Charlie Inc. son subsidiarias de Alpha Inc. la cual posee, directa o indirectamente a
travs
de una subsidiaria, ms del 50% del poder de votacin en las entidades.

Charlie Inc. y Echo se consideran asociadas de Beta Inc., mientras que Delta Inc. se considera una
asociada de Charlie Inc. a menos que pueda demostrarse que no existe influencia significativa.

La participacin minoritaria en las utilidades del grupo despus de impuestos se calcula de la
siguiente
manera:










Utilidad despus de impuestos de Charlie Inc. $ $
Propia 25,000.00
Contabilizada por patrimonio:
Delta Inc. (40% x 60,000) 24,000.00
49,000.00

Participacin minoritaria del 40% 19,600.00
Utilidad despus de impuestos de Beta Inc.
Propia 40,000.00
Contabilizada por patrimonio:
Charlie Inc. (30% x 49,000) 14,700.00
Echo Inc. (25% x 80,000) 20,000.00
74,700.00

Participacin minoritaria del 25% 18,675.00
38,275.00


Ejemplo 7.2
Una compaa matriz europea, con subsidiarias en varios pases, sigue la poltica contable
de costeo PEPS para todos los inventarios en el grupo. Esta ha adquirido recientemente
una participacin de control en una subsidiaria extranjera que utiliza UEPS debido a los
beneficios tributarios.
Cmo se maneja este aspecto con la consolidacin?
Explicacin
NIC 27 exige que los estados financieros consolidados sean preparados usando polticas de
contabilidad uniformes. Sin embargo, esta no exige que una entidad en el grupo cambie su
mtodo de contabilidad en sus estados financieros separados por el medo adoptado para
el grupo.
Por consiguiente, a la consolidacin deben hacerse los ajustes apropiados a los estados
financieros de la subsidiaria extranjera para convertir el valor en libros de los inventarios a
un monto basado en PEPS.



Ejemplo 7.3
Enseguida estn el balance general y el estado de resultados de una compaa matriz y
una subsidiaria de la cual es propietaria en un 80%. La tabla elige el mtodo y los ajustes
requeridos para construir los estados financieros consolidados. Todas las asignaciones
que no pueden ser contabilizadas en otra forma son atribuidas al goodwill.
Firma matriz
Solamente $
Subsidiaria
Solamente $ Ajustes $ Consolidado $
Efectivo 50 120 170
Efectos por cobrar - -
De otros 320 20 340
De la subsidiaria 30 - (30) 1 -
Inventarios 600 100 700
Planta y Equipo 1,000 500 1,500
Inversiones - - -
En otros 800 40 840
En la subsidiaria 360 - (360) 2/3 -
Activos totales 3,160 780 (390) 3,550
Cuentas por pagar
A otros 250 100 350
A la firma matriz 30 (30) 1 -
Deuda de largo plazo 1,350 200 1,550
Participacion minoritaria 90 2/3 90
Acciones comunes 100 40 (40) 2/3 100
Capital pagado 300 160 (160) 2/3 300
Utilidades retenidas 1,160 250 (250) 1,160
Total pasivos y capital 3,160 780 (390) 3,550

Explicacin 7.3 A
1. Los efectos por cobrar o por pagar de Intercompany son eliminados entre s de
manera que estos no afectan los activos y pasivos del grupo consolidado.

2. Inversin en Subsidiaria $360
Menos 80% del patrimonio de la
Subsidiaria .80 ($40+$160+$250) $360
Goodwill de la consolidacin $0
=======

3. Esto representa la participacin a prorrata del valor en libros del patrimonio de la
subsidiaria (sus acciones comunes, el capital pagado y las utilidades retenidas) que
no es propiedad de la matriz: 20% de $450 = $90.

4. Observe que la Participacin Minoritaria es un rengln explicito solamente en el
balance general consolidado.

5. Observe que el patrimonio del grupo consolidado es el mismo que el patrimonio de
la matriz que es la entidad pblica.

Firma matriz
Solamente $
Subsidiaria
Solamente $ Ajustes $ Consolidado $
Ventas a entidades de fuera 2,800 1,000 3,800
Recibos de Subsidiarias 500 - (500) 2
Ingresos ordinarios totales 3,300 1,000 (500) 3,800
Costo de los bienes vendidos 1,800 400 2,200
Otros gastos 200 50 250
Pagos a la firma matriz - 500 (500) 2 -
Participacion minoritaria - - 10 3 10
Ingresos anterior a impuestos 1,300 50 (10) 1,340
Gastos de impuestos (30%) 390 15 (3) 3 402
Ingresos de operaciones 910 35 (7) 3/4 938
Utilidad neta de Subsidiaria
no
Consolidadas 28 - (28) 4
Utilidad neta 938 35 (35) 938

Explicacin 7.3 B
1. Algunas veces la Participacin Minoritaria ($10) se muestra despus de impuestos, en
cuyo caso esta seria reportada como $7 y colocada debajo del rengln de Gastos de
Impuestos.
2. Los recibos de, o pagaderos por, la subsidiaria ($500) son eliminados entre si y no
aparecen en los estados de resultados consolidados.
3. La participacin proforma del ingreso antes de impuestos de la subsidiaria que no se
acumula con la firma matriz es reportada como un gasto de Participacin Minoritaria
en el estado de resultados consolidado. Esta se calcula como sigue:

20% de $50 = $10

Observe que el clculo podra haberse hecho tambin en una base despus de
impuestos:
20% de $35 = $7


4. La utilidad neta de la subsidiaria se elimina contra el gasto de Participacin Minoritaria
y la Utilidad Neta de la cuenta Subsidiarias no Consolidas en el estado de resultados de
la firma matriz sola. Esta eliminacin se contabiliza utilizando los siguientes asientos
de diario:
Participacin minoritaria (neta de impuestos) $7
Utilidad Neta de la firma Matriz de Subsidiarias no Consolidadas $28
Utilidad Neta de la subsidiaria $35
=======
5. La utilidad neta consolidada de la firma matriz (la entidad pblica) es igual a la utilidad
neta de la firma matriz sola calculada utilizando el mtodo de participacin
patrimonial. Esto se debe a que el estado de la firma matriz en la utilidad neta de la
subsidiaria (no consolidada), de la misma manera que la utilidad consolidada.