SUMILLA:

El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se

considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o
referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus
productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn contrato de mandato, ni se
realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de contenido
comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de
comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al
SPOT.
INFORME N 112-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si el servicio
de referenciar personas (posibles compradores) a una entidad o empresa para la
adquisicin de productos se encuentra sujeto a dicho Sistema.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias
(1)
.

Cdigo Civil, aprobado por Decreto Legislativo N 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias.

Cdigo de Comercio, publicado el 15.2.1902, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, a fin de absolver la consulta planteada, se parte de las siguientes
premisas:
Existe un sujeto que, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera
renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o
referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin
de sus productos
(2)
.

Para la prestacin del servicio, la empresa usuaria no celebra ningn tipo de
mandato con el sujeto que lo presta, y, en la ejecucin del servicio, el
prestador no realiza ningn acto jurdico por cuenta e inters de la empresa
usuaria.
Bajo este contexto, entendemos que lo que se busca determinar es si el supuesto
as planteado configura o no el servicio de comisin mercantil al que hace
referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT, y por lo tanto, si se encuentra sujeto al SPOT.
Al respecto, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta
(3)
.
Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el
IGV sealados en el Anexo 3
(4)
.
As, el numeral 6 del Anexo 3 de la referida Resolucin define como servicio de
comisin mercantil, al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de
comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de
Comercio
(5)
.
El citado numeral, establece que se excluye de dicha definicin al mandato en el
que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores.

b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.

c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los
regmenes, operaciones, o destinos aduaneros especiales o de excepcin.
Como fluye de lo anterior, las normas que regulan el SPOT han establecido como
uno de los servicios sujetos al Sistema a la comisin mercantil, habindose
dispuesto que para que se configure la misma debe existir un mandato que tenga
por objeto un acto u operacin de comercio y en la que el comitente o el
comisionista sean comerciantes o agentes mediadores de comercio.
Ahora bien, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio de comisin
mercantil sujeto al SPOT, resulta necesario determinar lo que debe entenderse por
"mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio".
As, en principio, en cuanto al trmino "mandato", cabe indicar que ni las normas
que regulan el SPOT ni las contenidas en el Cdigo de Comercio establecen un
concepto genrico de lo que debe entenderse como tal, por lo que resulta
pertinente recurrir a lo dispuesto en el Cdigo Civil a fin de definir sus alcances.
De esta forma, el artculo 1790 del Cdigo Civil que define el mandato, establece
que por dicho contrato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos,
por cuenta y en inters del mandante
(6)(7)
.
A su vez, el artculo 140 del citado Cdigo dispone que el acto jurdico es la
manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir
relaciones jurdicas.
Como fluye de las normas citadas, el mandato es una modalidad contractual
mediante la cual una las partes, denominada mandatario, se obliga a realizar uno o
ms actos jurdicos, por cuenta y en inters de la otra parte, denominada
mandante.
En relacin con la definicin del mandato contenida en el mencionado artculo
1790, en la exposicin de motivos y comentarios del Cdigo Civil se seala que
(8)
:
"El contenido de la actividad a la que se obliga el mandatario, esto es, el
cumplimiento de uno o ms actos jurdicos, distingue al mandato de la locacin de
servicios y del contrato de obra, si bien en todos ellos la nota comn es la
prestacin de servicios por una parte a otra.
En efecto, la locacin de servicios tiene por objeto servicios materiales e
intelectuales, mientras que el contrato de obra tiene por objeto la realizacin de
hecho materiales.
...
El precepto aclara, por lo tanto, que el mandato no consiste en la ejecucin de
cualquier tipo de actos, sino exclusivamente actos jurdicos (artculo 140). Cabe
as que el mandato "se refiera a la constitucin de un negocio jurdico
(compraventa, dar o recibir en mutuo, etc.), a su extincin (pagar una obligacin),
a su modificacin (cambiar el tipo de inters de un mutuo), a su aseguramiento
(obtener la constitucin de una hipoteca)".
De otro lado, cabe indicar que el artculo 237 del Cdigo de Comercio establece
que se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u
operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el
comitente o el comisionista
(9)
.
De esta manera, teniendo en cuenta las disposiciones del Cdigo Civil respecto a lo
que debe entenderse por mandato, y a lo sealado por el Cdigo de Comercio
respecto a los alcances de la comisin mercantil, podemos afirmar que a fin de
determinar si estamos ante tal supuesto (comisin mercantil) deber verificarse si
existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o comisionista)
se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil,
sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en inters de este
ltimo.
En consecuencia, teniendo en cuenta que en el supuesto planteado la prestacin de
servicios no se deriva de la existencia de un contrato de mandato, y que la
ejecucin de tales servicios no conlleva la realizacin de actos jurdicos de
contenido comercial por cuenta y en inters del usuario de los mismos; tal supuesto
no configura el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo
tanto no se encuentra sujeto al SPOT.
CONCLUSIN:
El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se
considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o
referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus
productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn contrato de mandato, ni se
realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de contenido
comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de
comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al
SPOT.
Lima, 4.5.2006
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 258-
2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-
2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)
De acuerdo a lo sealado en el documento de consulta, el sujeto se limita a efectuar el
contacto entre las partes que podran posteriormente celebrar contratos de compra - venta,
sin sujetarse a instrucciones emitidas por la empresa, ni rendir cuenta alguna de sus
actividades.
(3)
De acuerdo al inciso a) del artculo 13 de dicho TUO, mediante Resolucin de
Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y
contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o
valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
(4)
Para tal efecto, se entiende por servicio a la prestacin de servicios en el pas
comprendida en el inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (inciso i) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT).
(5)
El artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el
mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o
agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
(6)
El artculo 1791 del mismo Cdigo seala que el mandato se presume oneroso.
(7)
El mandato puede ser otorgado con o sin representacin del mandante (artculos 1806 y
1809 del Cdigo Civil, respectivamente).
(8)
Comisin Encargada del Estudio y Revisin del Cdigo Civil, compiladora: Delia Revoredo
de Debakey; CDIGO CIVIL VI, Exposicin de Motivos y Comentarios; OKURA Editores
S.A., Lima 1985, pginas 491 y 492.
(9)
El artculo 238 del mismo Cdigo dispone que el comisionista podr desempear la
comisin, contratando en nombre propio o en el de su comitente.
De ello se advierte que el mandato que configura una comisin mercantil puede ser con o sin
representacin.















icd
A0245-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)