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A U D I T O R F I S C A L S E F A Z
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INSTITUTODE DESENVOLVIMENTOE APERFEIOAMENTO JURDICO- IDAJ
RUA AMLIA, 528 - GRAAS - RECIFE/PE - FONE: (81) 3427-2944
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Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
1. ASPECTOS DO ICMS
1.1. HISTRICO LEGISLATIVO DO ICMS
Na Constituio Federal de 1946, existia o "Imposto sobre Vendas e Consignaes -
IVC", incidente sobre as venda e consignaes mercantis, era um imposto cumulativo
e estava previsto no art. 19, IV, do texto constitucional nos seguintes termos:
"Compete aos Estados decretar impostos sobre vendas e consignaes
efetuadas por comerciantes e produtores, inclusive industriais, isenta, porm, a
primeira operao do pequeno produtor, conforme o definir a lei estadual". Com
a EC n 18, de 1 de dezembro de 1965, criou-se o "Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias (ICM)", sendo no-cumulativo e absorvendo o
IVC, o ICM passou a integrar o Cdigo Tributrio Nacional - CTN (Lei n5.172, de
25.10.1966).
O ICM foi mantido na Constituio Federal de 1967 no inciso II do art. 24, nos
seguintes termos: "Compete aos Estados e ao Distrito Federal decretar impostos
sobre operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos, na forma do art. 22, 6, realizadas por produtores,
industriais e comerciantes". A Constituio Federal de 1967 estabeleceu em seu
1 do art 19, que: "Lei complementar estabelecer normas gerais de direito
tributrio,...". Sendo recepcionada como lei complementar a Lei n5.172/66 (CTN),
pois, no havia incompatibilidade com texto constitucional de 1967. O ICM no CTN era
tratado-nos^ rtigos-52-a-5-8rerrtfetant0rem-3-1 -de-dezembro-de-^ 968, foram-revogades
pelo Decreto-Lei n 406/68, com natureza material de lei complementar, e ficou
regulando o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias (ICM) no
mbito nacional.
Com o advento da Constituio Federal de 1988, o ICM foi reformulado e ampliado
passando a denominar-se Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS). E passou a absorver cinco impostos que, na
constituio anterior era de competncia da Unio, que so os chamados impostos
nicos (energia eltrica, minerais e combustveis lquidos e gasosos), o de transporte
interestadual e intermunicipal e o de comunicaes. O ICMS passou a ter um campo
de incidncia maior que o antigo ICM, embora os Estados fossem obrigados a
repassar 25% do ICMS arrecadado para os Municpios. Na Constituio Federal/88, o
ICMS est disposto no art. 155, II:
Art. 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n3, de 1993)
Com as alteraes ocorridas na Constituio Federal de 1988 relativas ao ICM, o texto
constitucional precisava da edio de lei complementar para a definio da estrutura
do ICMS. Entretanto, como no ocorreu a edio da respectiva lei dentro do prazo
estabelecido, foi editado o Convnio ICMS 66/88, conforme a autorizao da prpria
Constituio Federal/88, em seu artigo 34, 8, do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias - ADCT, que determinou que se at 24 de dezembro de
1988 no houvesse a edio da citada lei complementar, os Estados, atravs de
Convnio poderiam estabelecer normas para disciplinar provisoriamente o ICMS at a
edio da lei complementar.
Como no houve a edio de lei complementar, os Estados, reuniram-se no Conselho
de Poltica Fazendria (CONFAZ) celebraram o Convnio ICMS 66, de 14 de
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dezembro de 1988, que regulou provisoriamente o novo ICMS. Esse convnio , para
todos os efeitos jurdicos, anlogo lei complementar exigida pelos artigos 146 e 155,
2, XII da Constituio Federal de 1988.
O Convnio ICMS 66/88 estabeleceu os fatos geradores, as bases de clculos, os
casos de no-incidncia, a sujeio passiva, o local da operao e da prestao e a
compensaoNdo ICMS. Embora alguns juristas no reconhecessem a legitimidade do
respectivo convnio, existia um denso entendimento doutrinrio e jurisprudencial
favorvel a sua legitimidade. No STF no julgamento do RE 205.634/RS, relator
Ministro Maurcio Corra, em 07.08.97, o entendimento foi nos seguintes
termos."Legitimidade do Convnio 66/88, complementado pelos Convnios 07,
08, 09, de 1989."
O Decreto-Lei n406, de 31 de dezembro de 1968, que revogou os artigos 52 a 58 do
CTN que tratavam do ICM, foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 por ser
compatvel com o sistema tributrio nacional (artigos 145 a 162). Entretanto, o
Convnio ICMS 66/1988 regulou por completo o ICMS sem observar as disposies
do respectivo decreto-lei acolhidas pelo texto constitucional. No entanto, a doutrina diz
que o Convnio ICMS 66/88 por ser uma norma provisria para regular o ICMS,
somente poderia dispor nas lacunas e omisses do Decreto-Lei n406/68. Assim por
regular por completo o ICMS, no observando as disposies estabelecidas no
Decreto-Lei n 406/1968, muitos doutrinadores do direito tributrio, dizem: "que o
Convnio ICMS 66/1988 ofendeu o sistema normativo".
Na realidade no perodo entre 01.03.1989 e 01.11.1996, tivemos duas normas
regulando o ICMS, que foram o Decreto-Lei n406/68 e o Convnio ICMS 66/88. Para
atender os artigos 146 e 155, 2, XII, da Constituio Federal de 1988,
estabelecendo as normas gerais relativas ao fato gerador, base de clculo e
contribuintes do ICMS etc, foi aprovada a Lei Complementar n87, em 13 de setembro
de 1996, revogando o Convnio ICMS 66/88 e o Decreto-Lei 406/68. Com isso, o
Estado de Pernambuco teve de normatizar o ICMS atravs da Lei n 11.408, de 20 de
dezembro de 1996. Pois, o ICMS estava sendo regulado provisoriamente pelo
Convnio ICMS 66/88 e no por uma lei complementar. Vale salientar que a
Constituio Federal/88 recepcionou tambm a Lei Complementar n 24, de 07 de
janeiro de 1975, que dispe sobre os convnios para a concesso de isenes,
benefcios e incentivos fiscais de ICMS. No Estado de Pernambuco o ICMS foi
institudo pela Lei Ordinria n 10.259, de 27 de janeiro de 1989, regulamentada pelo
Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991 (RiCMS-PE).
Resumo Histrico do ICMS nas CF/67 e CF/88
,'"
Constituio Federal 1967 Constituio Federal 1988
Unio Estados e Distrito Federal
Impostos nicos
Combustveis lquidos e gasosos; e lubrificantes
Energia Eltrica
Minerais
Impostos sobre Servios
Servios de Transporte e Comunicaes
Estados e Distrito Federai
ICM
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O 3 do art. 155 estabelece que com a exceo do ICMS e dos impostos de
importao (II) e exportao (IE) nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes
relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
1 . 2 . ESQUEMA NORMATIVO DO ICMS ^-^
Veja abaixo, o esquema normativo do ICMS:
Decreto-lei n" 406/68
(Normas Gerais de ICM
elSS)
Lei Complementar
n" 24/75
(Convnios de ICMS)
Convnio ICMS 66/88
(Norma do ICMS)
Lei Complementar n
87/96
(Norma Geral do ICMS)
Lei Complementar
n" 123/06
(Simples Nacional)
Constituio Federal/88
Lei n* 11.514/97/97
{infrages, penalidades) \ o ICMS no Estado de PE)
-Decreto n14.S7S/9-1-lRegulamena-a-\ -^
Lei n" 10.259/89/RICMS-PE)
\ do Secretrio da Fazenda
1.2. O ICMS NA CONSTITUIO DE 1988
A Constituio Federal no cria tributos, apenas atribui competncia para que os entes
polticos (Unio, Estados, DF e os Municpios) o faam. A CF/88 estabelece no art.
155, II que compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o ICMS.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
Por meio deste dispositivo, a Constituio outorgou aos Estados e ao Distrito Federal
competncia tributria para nos termos de lei estadual instituir o ICMS. O artigo 155 da
Constituio Federal de 1988 trata dos impostos de competncia dos Estados e do
Distrito Federal e possui 6 pargrafos, 4 tratam do ICMS, que so do 2 ao 5.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior; (Redao dada pela EC n3/93)
(...)
2.O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela EC n3/93)
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro
Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
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a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes
seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos
Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e
aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse
de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus
membros;
VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso
XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de
servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais;
VI! - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado
em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto:
b) a aiqucta interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual;
-IXiflGi
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento
do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; (Redao dada pela EC n 33/2001)
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela EC n 42/2003)
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos
e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita; (Includo pela EC n 42/2003)
XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados,
quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
comercializao, configure fato gerador dos dois impostos;
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes
relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos
mencionados no inciso X, "a"
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para
o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que
seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b: (Includa pela EC n
33/2001)
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do
exterior de bem, mercadoria ou servio. (Includa pela EC n 33/2001)
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3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, l II. nenhum
outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.(Redao dada pela EC n 33/2001)
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: (Includo pela EC n33/2001)
v
I - nas operaes com os lubrificantesxe combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado
onde ocorrer o consumo; (Includo pela EC n33/2001)
II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e
combustveis no includos no inciso l deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de
origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais
mercadorias; (Includo pela EC n33/2001)
III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no
includos no inciso l deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de
origem; (Includo pela EC n33/2001)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos
termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: (Includo pela EC n33/2001)
a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; (Includo pela EC
n33/2001)
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da
operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre
concorrncia; (Includo pela EC n33/2001)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, .(Includo
pela ECn33/2001)
5 As regras jiecessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao e
desfirTo do impsTTserao estabelecidas mediTTt~dT&racrdlFEstados ^d~Dstn"fTerl, nos
termos do 2, XII, g. (Includo pela EC n33/2001)
Veja a questo solicitada no concurso pblico para o cargo de AFTN (atual AFRF) realizado
peia ESAF:
1. (ESAF/AFTN) Se o Municpio X instituir imposto sobre servio de energia eltrica, prestado
dentro do mbito estritamente municipal, dar-se-:
a) exerccio legtimo da sua competncia privativa.
b) bitributao constitucionalmente consentida.
c) "bis in idem" constitucionalmente consentido.
d) Invaso da competncia federal.
e) Invaso da competncia estadual.
1.3. PARTICIPAO DOS MUNICPIOS NA ARRECADAO DO ICMS
A Constituio Federal de 1988 obriga os Estados-membros a partilhar algumas de
suas receitas tributrias com os Municpios localizados em seus territrios. Os Estados
devem repartir a arrecadao do ICMS com seus Municpios. A matria est
disciplinada nos art. 158, IV, e seu pargrafo nico da CF/88.
Art. 158. Pertencem aos Municpios: (grifei)
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicioal e de comunicao, (grifei)
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero
creditadas conforme os seguintes critrios:
/ - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios; (grifei)
// - at um Quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal,
(grifei)
Por determinao da Constituio Federal/88, a diviso do ICMS acontece da seguinte
forma: 75% da arrecadao vo para os cofres do Estado e os 25% restantes
partilhado com os municpios. Dessa fatia que vai para os municpios, no mnimo %
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(trs quarto) dos 25% distribuda de acordo com a atividade econmica (valor
adicionado) de cada municpio e de at % (um quarto) restantes os Estados podem
definir regras para fazer a partilha. Em relao parcela de at % (um quarto) dos
25% os Estados adotam critrios diferentes na distribuio do ICMS, tais como:
desempenho na rea de Sade, presena de Aterro Sanitrio, coeficiente da
mortalidade infantil, desempenho na rea de Educao etc. A cidade que tem um
melhor ndice de Desenvolvimento da Educao Bsica, uma maior quantidade de
equipes do Programa de Sade da Famlia e menores ndices de criminalidade so
contemplados com uma fatia maior do ICMS. O ICMS Ecolgico advm da
possibilidade de estabelecer critrios ambientais para uma parcela desse % dos 25% a
que fazem jus os municpios, conforme previsto na Constituio Federal.
a Lei Complementar n 63, de 11 de janeiro de 1990, que dispe sobre critrios e
prazos de crdito das parcelas do produto da arrecadao de impostos de
competncia dos Estados e de transferncias por estes recebidos, pertencentes aos
Municpios.
Na prova de Direito Tributrio l dos concursos pblicos para o cargo de Agente Fiscal de
Rendas do Estado de So Paulo nas reas de Gesto Tributria e Tecnologia da Informao
realizado pela Fundao Carlos Chagas - FCC em 2009 foi solicitada a seguinte questo:
2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2009) A Constituio Federal de 1988 cuida da
repartio de receitas tributrias do ICMS da seguinte forma:
l. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios.
l l. trs quartos, no mnimo, do que destinado as~MlJrTcipis~sera devido na^prporo de7
valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de
servios, realizadas em seus territrios.
l l l. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme dispuser lei
estadual.
l V. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos Municpios para
realizar a repartio de receita do ICMS.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A)! e l l.
(B) l, Mel M.
(C) l e l i l.
(D) II, M l e IV.
(E) l l e IV.
No concurso pblico para o cargo de Auditor Fiscal do Tesouro Municipal de Vitria/Esprito
Santo realizado pelo CESPE/UnB em 2007 foi solicitada a seguinte questo:
(CESPE/UnB/Auditor Fiscal do Tesouro Municipal de Vitria/Esprito Santo/2007) Julgue o
item a seguir, acerca da partilha de recursos tributrios aos municpios.
3. Considere que um estado tenha arrecadado, no perodo, R$ 150 milhes de ICMS. Nessa
situao, os seus municpios faro jus a, no mximo, R$ 28.125.000,00, na proporo dos
respectivos valores adicionados de suas operaes, e a, no mnimo, R$ 9.375.000,00, de
acordo com a legislao estadual.
1.4. LEI COMPLEMENTAR COMO NORMA GERAL
A Constituio Federal de 1988 no seu art. 146, inciso III, dispe que cabe lei
complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria. E, em
relao aos impostos, definir os respectivos fatos geradores, bases de clculos e
contribuintes etc.
Art. 146. Cabe lei complementar:
(...)
///- estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
\
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a) definio de tributos e de suas espcies, bem como em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
A Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966, denominada de Cdigo Tributrio Nacional
(CTN) dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de Direito
Tributrio que so aplicveis a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. A
referida lei tramitou e foi aprovada como lei ordinria, porque naquela poca vigorava
a Constituio de 1946 e no existia a figura da lei complementar, que somente foi
introduzida em nosso ordenamento jurdico com a Constituio Federal de 1967. Foi
editada como lei ordinria formal mais que em decorrncia da teoria da recepo,
exerce em nosso ordenamento jurdico a funo de lei complementar, somente
podendo ser modificado ou revogado por uma lei complementar formal. As normas
gerais contidas no CTN so de observncia obrigatria pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios. Com relao ao ICMS, o Decreto-Lei n406, de 21 de dezembro
de 1968, revogou os artigos 52 a 58 do CTN relativos a esse imposto. Atualmente a
Lei Complementar n87/96 que trata das normas gerais do ICMS.
1.5. LEI COMPLEMENTAR ESPECFICA DO ICMS
A Constituio Federal/88 nos artigos 146, III, "a", e 155, 2, XII, exige que uma lei
complementar defina os respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
do ICMS. Visando assegurar a uniformidade da incidncia do imposto em todo o
territrio nacional. Entretanto^a_edio dessa lei complementar para estabelecer as
diretrzes do ICMS, de competncia do CngrsstDlcbnal, poisr~rnlerncTnTr
Porm essa lei para regular o ICMS s veio a ser editada em 13 de setembro de 1996,
que foi com a edio da Lei Complementar n 87, pois o imposto estava sendo
regulado provisoriamente pelo Convnio ICMS 66, de 14 de dezembro de 1988, e
desde 1968, pelo Decreto-Lei n406, de 31 de dezembro de 1968.
Ari. 155 """
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes
relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos
mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para
o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que
seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; (Includa pela EC n
33/2001)
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do
exterior de bem, mercadoria ou servio. (Includa pela EC n33/2001)
1.6. LEI COMPLEMENTAR N87/96 (LEI KANDIR)
O ICMS um imposto de caractersticas nacionais e a competncia legislativa
estadual no abrange toda a legislao. Existe uma espinha dorsal legislativa formada
por dispositivos constitucionais, pela legislao complementar nacional, por resolues
do Senado, pelas leis estaduais, pelos decretos estaduais e at por convnios e
protocolos formulados pelo CONFAZ e normas complementares dos Estados.
Mrio Julio Silva
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Desde a promulgao da Constituio Federal de 1988 o ICMS continuava sendo
regulado pelo Decreto-Lei n 406/68 e pelo Convnio ICMS 66/88 celebrado entre os
Estados e o DF nos termos da Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1975, essa
regulao provisria foi prevista no 8 do art. 34 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias (ADCT) da CF/88. Entretanto, em 13 de maio de 1996 o
deputado federal Antnio Kandir (PSDB-SP) na poca ministro do Planejamento
apresentou um projeto de lei complementar do ICMSV(PLC 95/96) Cmara de
Deputados.
A Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, chamada de "Lei Kandir",
introduziu relevantes modificaes na disciplina do ICMS. Dispondo tambm sobre a
desonerao do ICMS nos produtos destinados exportao, e sobre crditos de
energia eltrica, comunicao e de bens de uso e consumo adquiridos pelas
empresas. A Lei Complementar n 87/96 passou a ser a norma geral do ICMS exigida
pelo o art. 155, 2, XII, da Constituio Federal de 1988.
No concurso pblico para o cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Cear realizado
pela ESAF em 2007 foi solicitada na prova de Direito Tributrio a seguinte questo:
4. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Estadual-CE/2007) A lei complementar, de modo geral,
em matria tributria, utilizada para, entre outras matrias, estabelecer as normas gerais. J
em relao ao ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, ela possui atribuies especficas. Sobre
estas, julgue os itens abaixo; em seguida, assinale a opo correta.
I. definir as suas alquotas em operaes interestaduais com gs natural, seus derivados,
lubrificantes e combustveis.
II. definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais incidir uma nica vez.
III. disciplinar o regime de compensao do imposto.
IV. prever casos de manuteno de crdito relativamente exportao de servios e
mercadorias.
a) Esto corretos apenas os itens l, II e II!.
b) Esto corretos apenas os itens l, III e IV.
c) Esto corretos apenas os itens III e IV.
d) Esto corretos apenas os itens l e II.
e) Esto corretos apenas os itens II, III e IV. _
No concurso pblico para o cargo de Fiscal de Rendas do Rio de Janeiro realizado pela
Fundao Getlio Vargas - FGV em janeiro de 2008 foram solicitadas na prova de Direito
Tributrio as seguintes questes sobre ICMS:
5. (FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008) Especificamente em relao ao ICMS, uma das
alternativas a seguir apresenta matria(s) que no precisa(m) ser veiculada(s) por Lei
Complementar. Assinale-a.
(A) definio de contribuintes
(B) determinao de alquotas
(C) previso de casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de mercadorias
(D) regulao da forma pela qual, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados
(E) disciplina do regime de compensao do imposto x
6. (FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008) De acordo com o art. 155, 2, inciso XII, c) da CRFB/88,
correto afirmar que o regime de compensao do ICMS deve ser disciplinado:
(A) em lei dos Estados e pelo Distrito Federal, tendo em vista a autonomia desses entes
federados.
(B) pelo Confaz.
(C) em lei complementar.
Mrio Julio Silva
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
(D) no Regulamento do ICMS dos Estados e do Distrito Federal.
(E) em convnio e lei estadual ou distrital.
1.7. LEIS ORDINRIAS E O ICMS
A Constituio no cria tributos, apenas outorga competncias para sua criao, pelas
pessoas polticas (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) que por meio de lei
instituem os seus tributos. atravs de lei ordinria que os Estados e o Distrito
Federal instituem o ICMS exercendo plenamente a sua competncia legislativa
tributria. Cada Estado e o Distrito Federai disciplinam atravs de uma lei ordinria o
ICMS, desde que obedecidos os princpios expressos na Constituio Federal/88 e as
normas gerais estabelecidas no CTN (Lei n 5.172/66) e na Lei Complementar n
87/96 (Lei Kandir). No Estado de Pernambuco o ICMS foi institudo pela Lei Ordinria
n10.259, de 27 de janeiro de 1989.
1.8. DECRETOS E O ICMS
Os decretos so atos dos chefes dos poderes executivos (Presidente, Governadores e
Prefeitos), o seu objetivo regulamentar e detalhar melhor as leis. O Decreto n
14.876/91 regulamenta a Lei Ordinria n 10.259, de 27 de janeiro de 1989,
instituidora do ICMS no Estado de Pernambuco, sendo chamado de Regulamento do
ICMS (RICMS). A lei que tem competncia para instituir o tributo e, quando o faz,
define a obrigatoriedade das obrigaes acessrias (emisso de notas fiscais, registro
de livros fiscais etc). No entanto, a prpria iei no definir os modelos e formatos a
serem utilizados na emisso de notas fiscais e na escriturao dos livros fiscais,
ficando tais providncias para a regulamentao do decreto.
No concurso pblico para o cargo de Auditor Fiscal de Tributos Estaduais do Amazonas
realizado pelo NCE-UFRJ em 2005 foi solicitada na prova de Direito Tributrio a seguinte
questo:
7. (NCE/UFRJ/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais-AM/2005) Legislao Tributria uma
expresso genrica compreendo diversas espcies normativas, dentre outras o regulamento do
ICMS do Estado do Amazonas, que foi institudo por um(a):
(A) lei complementar;
(B) lei ordinria;
(C) decreto;
(D) resoluo do Senado Federal;
j (E) convnio.
1.9. CARACTERSTICAS DO ICMS
O ICMS plurifsico (incide sobre o valor agregado das vrias fases de circulao das
mercadorias), real (as condies da pessoa so irrelevantes) e tem carter fiscal.
Ademais, o ICMS recebeu um tratamento significativo pelo legislador constitucional,
como se pode notar nos inmeros comandos normativos expressos no texto
constitucional. O disciplinamento do ICMS na Constituio Federal/88 encontra-se
estabelecido no art. 155 no inciso II e nos 2, 3, 4e 5. A seguir estudaremos as
caractersticas do ICMS.
1.9.1. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE
1.9.1.1. CONCEITO
O princpio da no-cumulatividade consiste em, para efeito de apurao do tributo
devido, deduzir-se do imposto incidente sobre a sada de mercadorias o imposto j
cobrado nas operaes anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Mrio Julio Silva
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
Federal. O princpio da no-cumulatividade de observncia obrigatria para o ICMS.
E uma garantia constitucional prevista no art. 155, 2, l, da CF/88:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
(...)
2 Oimposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela EC n 3/93)
nao-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro
Estado ou pelo Distrito Federal;
A Lei Complementar n 87/96 estendeu o princpio da no-cumulatividade do ICMS, na
hiptese de aquisio de mercadoria ou bem destinado ao ativo permanente, a uso ou
consumo do estabelecimento. Autorizou tambm a utilizao do crdito de ICMS de
energia eltrca e comunicao. A LC n 87/96 em seus artigos 19 e 20 reproduzem a
diretriz constitucional.
Art. 19. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.
Art. 20. Para a compensao assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica,
no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o
recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao.
_Como tambm, reproduzido pelo Decreto n 14.876/91 (RICMS-PE) em seu art. 27,
Art. 27. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadoria ou prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao com o montante cobrado nas anteriores pela mesma ou por outra Unidade da Federao.
A no-cumulatividade em relao ao ICMS visa evitar a tributao "em cascata".
Efetiva-se a no-cumulatividade no momento da apurao do valor do imposto a ser
pago. As entradas de mercadorias e os recebimentos de servios tributados, de um
lado, so os crditos. De outro as sadas de mercadorias e as prestaes de servios
tributadas so os dbitos. Opera-se a compensao no confronto entre os dbitos e os
crditos fiscais, recolhendo-se ao Estado o saldo devedor e transferindo-se para o
perodo seguinte o saldo credor que porventura existir.
1.9.1.2. FUNCIONAMENTO DA NO-CUMULATIVIDADE
Por meio do mtodo contbil de compensao de dbitos e crditos o contribuinte
procede escriturao contbil no livro fiscal de Registro de Apurao de ICMS dos
dbitos.. e crditos do imposto. A cada "entrada" de mercadoria em seu
estabelecimento (operao anterior) gera um crdito e a cada "sada" de mercadoria
de seu estabelecimento gera um dbito (operao posterior).
Ao final de cada perodo de apurao, confrontam-se os dbitos com os crditos. O
imposto apurado pelo valor incidente sobre as vendas (sadas), deduzido do imposto
sobre as compras (entradas). Se houver mais dbitos (sadas ou vendas) do que
crditos (entradas ou compras) implicar na existncia de saldo devedor. Esse o
valor efetiyamente a ser pago pelo contribuinte ao Estado. J se houver mais crditos
(entradas^ ou compras) do que dbitos (sadas ou vendas) implicar na existncia de
saldo credor, direito do contribuinte, que podero ser levados para o prximo perodo
de apurao. Nesse caso, no haver imposto a pagar pelo contribuinte, o saldo a
favor do contribuinte ser levado para abater o dbito do ICMS do ms seguinte.
Exemplo: "A" vende mercadoria para "B" por R$ 1.000,00 e este a revende por R$ 2.000,00.
Considerando que a operao foi interna (alquota 17%)
8 -> C
Mrio Julio Silva 10
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
Mercadoria
Dbito Fiscal
Crdito Fiscal
ICMS a pagar
Veja que R$ 170,
(dbito fiscal) para
R$ 1.000,00
R$ 170,00
R$
R$ 170,00
00 dbito fiscal para "A
um direito (crdito fiscal)
R$2.000,00
R$ 340,00
R$ 170,00
R$ 170,00 v
\ e crdito fiscal para "B". O que
para o outro.
for obrigao
O que Dbito Fiscal? o valor resultante da aplicao da alquota sobre a base de clculo de cada
operao ou prestao passvel de cobrana do imposto (art, 51, 2, l, Decreto n " 14.876/91).
O que Crdito Fiscal? o valor que o contribuinte tem direito de abater do seu dbito fiscal. O crdito
fiscal o valor do imposto pago na operao anterior.
O professor Luiz Lustosa Roriz Caribe nos chama a ateno para uma importante
diferena: " No con fun dir duas expresses semelhan tes: crdito fiscal e crdito
tributrio. O primeiro o direito de o con tribuin te abater do seu dbito fiscal o valor do
ICMS relativo s fases an teriores, en quan to o crdito tributrio o valor que o Estado
tem direito de receber do con tribuin te" .
No concurso pblico para o cargo de Auditor Fiscal da Bahia realizado pela Fundao Carlos
Chagas - FCC em 2004 foi solicitada a seguinte questo sobre no-cumulatividade:
8. (FCC/Auditor Fiscal-BA/2004) A
tributria adotada para apurao do:
JvIS o I PVA;
no-cumulatividade uma tcnica de arrecadao
(B) ICMS e ISS.
(C) IPI, ICMS e contribuies provisrias.
(D) IPI e ICMS.
(E) ICMS, PIS e ISS.
No concurso pblico para o cargo de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo
realizado pela VUNESP em 2002 foi solicitada a seguinte questo:
9. (VUNESP/Agen te Fiscal de Ren das-SP/2002) Atendendo ao princpio da no-
cumulatividade, o RICMS garante ao contribuinte do ICMS o creditamento do imposto j
anteriormente cobrado
(A) na apurao do imposto a recolher.
(B) Na apurao do imposto devido por produtor rural em sada tributada.
(C) Relativamente s mercadorias entradas, mas no relativamente aos servios recebidos.
(D) Relativamente s mercadorias entradas, exceto o imposto recolhido sobre consumo de
energia eltrica.
(E) Relativamente aos servios recebidos mesmo quando beneficiados pela iseno. ^__
No concurso pblico para o cargo de Fiscal de Rendas de Mato Grosso do Sul realizado pela
Fundao Getlio Vargas-FGV em 2006 foi solicitada a seguinte questo:
10. (FGV/Fiscal de Ren das-MS/2006) Uma indstria vende para outra uma mercadoria no
valor de R$ 2.000,00. Essa segunda indstria vende para um varejista a mesma mercadoria
por R$ 3.000,00. O varejista, por sua vez, vende tal mercadoria ao consumidor.final por R$
4.300,00. Considerando que em todas as operaes h incidncia de ICMS alquota de 10%,
qual o valor de tal tributo a ser efetivamente recolhido no momento da venda ao consumidor
final?
(A) R$100,00
(B) R$130,00
(C) R$ 230,00
(D) R$ 300,00
(E) R$ 430,00
Mrio Julio Silva
11
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
1.9.1.3. INAPLICABLIDADE DA NO-CUMULATIVIDADE
O art. 155, 2, i, da CF/88 estabelece que:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes
seguintes,
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
/ ~ AQUISIO SEM CRDITO E VENDA COM DBITO DO ICMS: A iseno ou
no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito
para compensao com o montante devido nas operaes seguintes (art. 155, 2, II,
"a" da CF/88);
Exemplo:
* B
1 "A" vende mercadoria para "B" por R$ 2.000,00. ICMS = zero (iseno).
2- "B" vende mercadoria para "C" por R$ 3.000,00. ICMS = 17% de R$ 3.000,00 = R$ 510,00
l
j A iseno no implica crdito para compensao com o ICMS devido nas operaes seguintes.
iseno-ou
no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, acarretar a anulao
do crdito relativo s operaes anteriores (art. 155, 2., II, "b" da CF/88).
Exemplo:
1 "A" vende mercadoria para "B" por R$ 2.000,00. ICMS = 17% de R$ 2.000,00 = R$ 340,00
2 - "B" vende mercadoria para "C" por R$ 3.000,00. ICMS = zero (iseno).
A iseno na operao anterior provoca anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
IMPORTANTE! As operaes tributadas do ao estabelecimento que as praticar direito a
creditar-se do imposto cobrado nas operaes anteriores s isentas ou no tributadas sempre
que a sa da isenta ou no tributada sej a relativa a: (art. 20, 6, LC n 87/96)
/ - Produtos Agropecurios;
U - quando autorizado em ei estadual, outras Mercadorias.
Exemplo: O estabelecimento "A" vende produtos agropecurios por R$ 1.000,00 com ICMS
de R$ 170,00 para "B" O estabelecimento "B" revende para "C" por R$ 2.000,00 sem
tributao (no-incidncia).
Incidncia No-Incidncia
A _____ ^ B __>c
Como a operao de sa da de "B" para "C" no houve incidncia do ICMS. "B" no ter
direito ao Crdito de R$ 170,00 da compra a "A". Por se tratar de produtos agropecurios, o
contribuinte "C" ter direito ao crdito de R$ 170,00 que o contribuinte "B" no teve. O
aproveitamento do crdito condicionado comprovao de que a operao anterior (de "A"
para "B") foi tributada. O contribuinte que efetuar operao isenta ou no tributada com
produtos agropecurios, cuj a operao anterior tenha sido tributada, dever consignar, no
campo "informaes complementares" da nota fiscal, o crdito do ICMS no aproveitado
relativo mesma mercadoria. Antes da remessa da mercadoria, a nota fiscal ser visada pela
repartio fiscal, vista da documentao que comprove a tributao em operao anterior.
No concurso pblico para o cargo de Fiscal da Receita do Distrito Federal realizado pela
Fundao Carlos Chagas - FCC em 2001 foi solicitada a seguinte questo:
11. (FCC/Fiscal da Receita-DF/2001) Um imposto no-cumulativo quando
Mrio Julio Silva 12
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
(A) incide sobre o valor acrescido da mercadoria ou servio em todas as etapas do processo
circulatrio.
(B) no admite a incidncia de outro imposto sobre a mesma operao tributvel.
(C) no admite a incidncia de taxa ou acrscimos sobre a mesma operao tributvel.
(D) monofsico, incidiqdo somente na primeira passagem da mercadoria ou servio no ciclo
produtivo. "x
(E) incide sobre a ltima passagem da mercadoria ou servio no ciclo produtivo.
No concurso pblico para o cargo de Auditor Fiscal de Tributos Estaduais do Amazonas
realizado pelo NCE-UFRJ em 2005 foi solicitada a seguinte questo:
12. (NCE/UFRJ/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais-AM/2005) Inadmite-se crdito
concernente ao ICMS, relativo a mercadoria entrada no estabelecimento, na hiptese de
comercializao da mesma, quando a sada subsequente no foi tributada, ou isenta, EXCETO
de produtos:
(A) alimentcios;
(B) agropecurios;
(C) manufaturados;
(D) minerais;
j (E) industrializados.
Na prova de Direito Tributrio l dos concursos pblicos para o cargo de Agente Fiscal de
Rendas do Estado de So Paulo nas reas de Gesto Tributria e Tecnologia da Informao
realizado pela Fundao Carlos Chagas - FCC em 2009 foi solicitada a seguinte questo:
So Paulo adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina.
Considerando hipoteticamente que a alquoa do ICMS no Estado de Santa Catarina para este
tipo de mercadoria de 25% e que no Estado de So Paulo de 18%, a empresa sediada em
So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este tipo de operao amparada especificamente
no princpio constitucional da
(A) seletividade, em razo da essencialidade do produto.
(B) legalidade, porque deve haver previso expressa em lei autorizando este mecanismo
contbil de crdito-dbito.
(C) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes que estej am numa
mesma situao, inde pendentemente do lugar da ocorrncia do fato gerador.
(D) vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria.
(E) no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos montantes
cobrados nas operaes anteriores.
Na prova de Legislao Tributria l l do concurso pblico para o cargo de Agente Fiscal de
Rendas do Estado de So Paulo na rea de Gesto Tributria realizado pela Fundao Carlos
Chagas - FCC em 2009 foi solicitada a seguinte questo:
14. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2009) Segundo o princpio da no-cumulatividade do
ICMS, correto afirmar:
(A) A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, implicar crdito para
compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes.
(B) A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no acarretar a anulao
do crdito relativo s operaes anteriores.
(C) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o <nontante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal.
(D) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou peio
Distrito Federal.
(E) Compensa-se o que for restitudo em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo
Distrito Federal.
Mrio Julio Silva 13
Legislao do CMS-PE
Sefaz-PE
1.9.2. PLURIFSICO
1.9.2.1. CONCEITO
a caracterstica que o ICMS possui em que cada fase da "circulao da mercadoria"
ocorre exigncia do imposto, O ICMS incide sobre o valor adicionado a cada fase do
ciclo econmico de circulao da mercadoria, sendo portanto um imposto plurfsco.
Produtor
C=>
X
ICMS
Industrial
t=>
X
ICMS
Comerciante \ A
Atacadista *
Comerciante \ \ ^ ^ Consumidor
Final
N N.
ICMS ICMS
Exemplo: Um produtor vende mercadoria a um industrial, este a um comerciante atacadista,
este a um comerciante varejista, e este a um consumidor final. Em cada fase dessas vendas o
ICMS ser exigido.
1.7.2.2. EC 33/2001 E A INCIDNCIA MONOFSICA SOBRE
COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES
A regra geral do ICMS a incidncia purifsica, porm, a nica exceo regra foi
estabelecida pela EC n33/2001. que acrescentou a alnea "h", ao inciso X!i do 2do
art. 155 da CF/88 e os 4 e 5, estabelecendo uma hiptese de incidncia
monofsica do ICMS
complementar.
sobre combustveis e lubrificantes a serem definidos em lei
XII - cabe lei complementar:
(...)
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que
seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, fc;
Art. 155, Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(,..)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
(...)
4Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:
l - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado
onde ocorrer o consumo;
M - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e
| combustveis no includos no inciso i deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de
'origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais
mercadorias;
III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no
includos no inciso l deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de
origem;
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos
termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte:
a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto;
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da
operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre
concorrncia;
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao e
destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos
termos do 2, XII, g.
1.9.3. INDIRETO
Os impostos indiretos so aqueles em que ocorre o fenmeno da repercusso, ou
seja, o contribuinte de direito (aquele que responsvel pelo pagamento do tributo).
Mrio Julio Silva 14
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
designado peia iei, transfere para o contribuinte de fato (aquele que efetivamente
suporta o nus do imposto conhecido como consumidor final), a carga tributria. A
empresa que vendeu a mercadoria uma mera repassadora do imposto aos cofres
pblicos. O nus do pagamento do imposto do consumidor final. Exemplo: ICMS e
PI. J os impostos diretos se caracterizam quando, numa s pessoa, renem-se as
condies de contribuinte de direito (aquele responsvel pelo pagamento do imposto)
e contribuinte de fato (aquele que efetivamente suporta o nus do imposto). Exemplo:
IRPF, IRPJ, IPTU e IPVA.
1.9.4. SELETIVIDDE
Quanto questo da seletividade, antes da Constituio Federal/88 o ento ICM,
atualmente ICMS, tinha a mesma al quota para todas as mercadorias. A Constituio
Federa! de 1988 inovou ao estender o princ pio da seletividade para o ICMS, at ento
restrita apenas para o IPI. O ICMS poder ser seletivo em funo da essencialidade
das mercadorias e dos servios nos termos do art. 155, 2, III, da CF/88.
! Art. 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redaco dada pela EC n
l 3/1993)
j - . - )
2O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redaco dada pela EC n3/1993)
Est seletividade estabelecida pela lei estadual, quando da fixao das al quotas
-dtferenciadas-para^ertas-mefcadorias-e servios^om-base-na-essenciaJidade.--um^
princ pio constitucional no impositivo apenas permitido quanto ao ICMS, enquanto
que para o IPI expressamente impositivo nos termos do art. 153, 3, l, da CF/88:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
- ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; (grifei)
A seletividade consiste em se exigir mais imposto dos produtos menos essenciais e
menos imposto dos mais essenciais. Por exemplo: Feij o (produto mais essencial) tem
uma carga tributria do ICMS menor se comparado com cigarro (produto menos
essencial).
No concurso pblico para o cargo de Agente Tributrio Estadual de Mato Grosso do Sul
realizado pela ESAF em 2001 foi solicitada na prova de Direito Tributrio a seguinte questo:
15. (ESAF/Agente Tributrio Estadual-MS/2001) Indique qual dos tributos abaixo deve ter a
caracter stica de no-cumulatividade, podendo ser seletivo em funo de critrio de
essencialidade.
a) Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de bens e direitos
b) Taxa de limpeza urbana
c) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de
transporte e comunicao - ICMS
d) Imposto sobre servio de qualquer natureza - ISS
e) Imposto sobre operaes financeiras - IOF
1.10. CONCEITOS DO ICMS
O art. 155, II, da CF/88 atribui competncia aos Estados e ao Distrito Federal para
instituir o ICMS, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
Mrio Juiio Silva 15
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
Os termos Operaes, Circulaes, Mercadorias e Prestaes de Servios so a
moldura da regra constitucional do ICMS a ser observada pelos Estados e pelo Distrito
Federal quando da instituio do tributo prxintermdio de legislao ordinria. A
Constituio no define o que so "operaes1', "circulaes", "mercadorias" e
"prestaes de servios", cabendo a doutrina e jurisprudncia faz-lo. Ser
necessrio compreendermos esses termos do ICMS.
1.10.1. CONCEITO DO TERMO "OPERAO"
1.10.1.1. DOUTRINA
O professor Marcelo Viana Salomo, em seu livro "ICMS na Importao", Editora
Atlas, 2edio, So Paulo - 2001, p. 31, faz o seguinte comentrio: "Operao, em
termos de Direito, significa negcio jurdico, ou seja, uma manifestao de
vontade que cria, modifica ou extingue direitos. Tal conceituao decorre da
minuciosa verificao da Constituio ento vigente e de nossa melhor doutrina,
sobretudo os estudos e pareceres produzidos em parceria ou isoladamente, por
Cleber Giardino, Geraldo Ataliba e Aliomar Baleeiro."
1.10.1.2. JURISPRUDNCIA
No julgamento do Recurso Extraordinrio (RE) 203.075-9/DF em 05.08.1998, o Relator
Ministro Maurcio Corra menciona em seu voto o conceito de "Operao", como
sendo: "...o termo operao exsurge na acepo de ato mercantil;".
O que Jurisprudncia? o conjunto de decises do Poder Judicirio na mesma linha, julgamentos no
mesmo sentido. Ento, pode-se tomar como parmetro para decises futuras, ainda que, em geral, essas
decises no obriguem a Administrao quando no parte na ao. (Fonte: Cursos Online/Direito
Administrativo - Prof. Leandro Cadenas)
O que Recurso Extraordinrio (RE)? Recurso de carter excepcional para o Supremo Tribunal
Federal contra decises de outros tribunais, em nica ou ltima instncia, quando houver ofensa a norma
da Constituio Federal. (Fonte: Glossrio Jurdico do STF)
NOTA: A Operao Jurdica pode ser: relativa circulao e no relativa circulao. O
ICMS s incide sobre a operao relativa circulao de mercadoria.
Af Operao Relativa Circulao de Mercadoria: h movimentao da mercadoria,
com mudana da sua titularidade, desde a produo at o consumidor final. Exemplo:
Venda de mercadoria. No caso, a mercadoria muda de propriedade. (Incidncia)
Na Operao no Relativa Circulao de Mercadoria: quando no h mudana de
propriedade e nem ela constitui uma transferncia de mercadoria. Exemplo: locao de
mercadoria. No caso, a mercadoria continua na propriedade do locador. (No-lncidncia)
1.10.2. CONCEITO DO TERMO "CIRCULAO"
1.10.2.1. DOUTRINA
'
A circulao jurdica entende-se a transferncia, de. uma pessoa para outra, da posse
ou da propriedade da mercadoria. Sem mudanaxda titularidade da mercadoria, no
existe tributao do ICMS esse o entendimento da doutrina (Souto Maior Borges,
Geraldo Ataliba, Paulo de Barros Carvalho, etc), e tambm, do STF. Na preciosa lio
de Geraldo Ataliba, "... Circular significa, para o Direito, mudar de titular ..." A
circulao (transferncia da propriedade) efeito de uma operao (negcio jurdico)
que a causa.
Mrio Julio Silva 16
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
Operao
(Negcio Jurdico)
(Causa)
Circulao
(Transferncia da Propriedade)
(Efeito)
ATENO! No confundir duas expresses semelhantes:
/ - Transferncia de Propriedade de Mercadoria: neste caso ocorre mudana de
propriedade;
// - Transferncia de Mercadoria: neste caso no ocorre mudana de propriedade.
O que Doutrina? a teoria desenvolvida pelos estudiosos do Direito, materializada em livros, artigos,
pareceres, congressos etc. Assim como a jurisprudncia, fonte secundria e influencia no surgimento de
novas leis e na soluo de dvidas no cotidiano administrativo, alm de complementar a legislao
existente, muitas vezes falha e de difcil interpretao. (Fonte: Cursos Online - Direito Administrativo -
Prof, Leandro Cadenas)
1.10.2.2. JURISPRUDNCIA
O STF no julgamento do RE 203.075-9/DF em 05.08.1998, o relator Ministro Maurcio
Corra menciona em seu voto o conceito de "Circulao" nos seguintes termos: "o
vocbulo circulao empregado no sentido jurdico de mudana de itularidade
e no de simples movimentao fsica do bem,..,".
O STJ manteve o mesmo entendimento no julgamento do Recurso Especial (REsp)
64.956/SP, Relatora, Ministra Eliana Calmon, julgamento: 16/03/2000, que foi nos
seguintes termos: "O simples deslocamento fsico da matria-prima ou nsumos
no est^belcT^lmelnt^pTdutrn^crse configura como negcio jurdico".
O Superior Tribunal de Justia - STJ estabeleceu na smula 166 o mesmo
entendimento do STF:
STJ Smula 166 - No constitui fato gerador do /C/WS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
O que Recurso Especial (REsp)? Recurso ao Superior Tribunal de Justia, de carter excepcional,
contra decises de outros tribunais, em nica ou ltima instncia, quando houver ofensa lei federal.
Tambm usado para pacificar a jurisprudncia, ou seja, para unificar interpretaes divergentes feitas
por diferentes tribunais sobre o mesmo assunto. (Fonte: Glossrio Jurdico do STF)
ATENO! IMPORTANTE! Para efeito de concurso pblico da rea fiscal vale o que
estabelecem a Lei Complementar n87/96 e os Regulamentos do ICMS dos Estados e DF que
estabelecem: "ocorre o fato gerador do ICMS na sada de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular". Ou seja, ocorre
fato gerador mesmo que no ocorra circulao (mudana de titulardade). Entretanto, se o
enunciado trazer: "Segundo o STF ou STJ ... ou Conforme jurisprudncia do STF ou STJ
..., ou tambm, Segundo a doutrina ...", e tiver uma alternativa que diga "ocorre fato gerador
do ICMS na sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro estabelecimento do mesmo titular". Essa alternativa ser considerada "Errada".
Agora, no falando nada, a resposta ser que ocorre fato gerador conforme a legislao
tributria.
1.10.3. CONCEITO JURDICO DO TERMO "MERCADORIAS"
1.10.3.1. CONCEITO DE MERCADORIA PELA DOUTRINA
O conceito de "Mercadoria" fundamental ao estudo do ICMS. So coisas mveis
colocadas para comercializao, ou seja, com a finalidade de venda ou revenda.
Assim, um bem de uso prprio (um automvel particular) no mercadoria se alienado
por seu proprietrio, mas passa a ser mercadoria se comprado e revendido por uma
agncia de automveis. O que caracteriza uma coisa como "Mercadoria" a
destinao, uma vez que coisa move! destinada ao comrcio. No so mercadorias
Mrio Julio Silva 17
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
as coisas que o empresrio adquire para uso ou consumo prprio, mas somente
aquelas adquiridas para revenda ou venda.
1.10,3.2. CONCEITO DE MERCADORIA NO DECRETO N 14.876/91
O Decreto n 14.876/91 (RICMS-PE) conceitua mercadoria no seu art. 4, nos
-seguintes termos:
Art. 4 Considera-se mercadoria qualquer bem, novo ou usado, no reputado como imvel por natureza
ou acesso fsica, nos termos da lei civil, suscetvel de avaliao econmica.
Pargrafo nico. Relativamente ao disposto no "caput":
I - compreendem-se no conceito de mercadoria a energia eltrica, os combustveis lquidos e gasosos, os
lubrificantes e minerais do Pas;
II - para efeito do disposto na legislao tributria estadual:
a) a referncia a bem utilizada para designar especificamente a mercadoria destinada a uso, consumo
ou ativo fixo do contribuinte ou a no-contribuinte do imposto;
b) na hiptese de importao, a referncia a mercadoria utilizada para designar inclusive bem, nos
termos da alnea anterior
1.10.3.3. JURISPRUDNCIA
O STF no julgamento do RE 203.075-9/DF em 05.08.1998, o relator Ministro Maurcio
Corra menciona em seu voto o conceito de "Mercadoria" nos seguintes termos: "...,
e expresso mercadoria atribuda a designao genrica de coisa mvel que
possa ser objeto de comrcio por quem exerce mercancia com frequncia e
h l 3 l u a l i d a d e ' r . "
DISTINO ENTRE MERCADORIA E BEM: O professor Eliud Jos Pinto da Costa, em seu
livro "ICMS Mercantil", Editora Quartier Latin, So Paulo - 2008, p. 118, ensina que: "Bem
gnero do qual mercadoria espcie. O que distingue um do outro a sua destinao e
no a coisa em si. O bem que destinado comercializao passa a ser mercadoria.
Uma mercadoria perde essa qualidade quando no mais destinada comercializao."
1.10.4. CONCEITO DE "PRESTAES DE SERVIOS"
A Constituio Federal de 1988 estabeleceu que o ICMS incide sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
prestaes se iniciem no exterior:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior; (grifei)
Para que se configure a hiptese do ICMS, necessrio que haja um negcio jurdico
que tenha por objeto uma prestao de servio de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao. O ICMS no incide sobre o servio, mas sobre a
prestao de servio.
1.10.4.1. TRANSPORTE
O ICMS tambm incide sobre negcio jurdico que tenha por objeto a prestao de
servio de transporte interestadual e intermunicipal. O ICMS no alcana as
prestaes de servios de transporte dentro do Municpio (intramunicipais). Nesta
hiptese a competncia para tributar do Municpio, por intermdio do ISS.
O prof Cllio Chiesa ensina que: "Para que se configure a hiptese de incidncia
do ICMS sobre a prestao de servio de transporte transmunicipal
(Interestadual e Intermunicipal) necessrio que haja um negcio jurdico,
Mrio Julio Silva 18
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
consistente no fato de uma pessoa prestar, a terceiro, em carter negociai, um
sen/io. Assim, por exemplo, no incide ICMS no fato de uma empresa, tendo
frota prpria de transporte, proceder a entrega das mercadorias vendidas nos
respectivos domiclios de seus clientes, ainda que em outro municpio."
1.8,10.2. COMUNICAO
X
O ncleo dessa hiptese est no fato de "prestar servio de comunicao". Para
que se configure a hiptese de prestao de servio indispensvel que haja um
negcio jurdico, em que se vincule uma obrigao de fazer. O ICMS no incide sobre
a comunicao em si, mas sobre a prestao de servio de comunicao.
Nos concursos pblicos para os cargos de Agente Tributrio Estadual do Piau e do Mato
Grosso do Sul realizados pela ESAF em 2001 foram solicitadas as seguintes questes:
16. (ESAF/Agente Tributrio Estadual-PI/2001) No est compreendida na competncia
tributria do Estado do Piau a instituio de:
a) imposto sobre prestaes gratuitas de servios de comunicao
b) imposto sobre a propriedade de veculos automotores
c) imposto sobre prestaes de servios de transporte interestadual
d) imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e) imposto sobre doaes de bens imveis
17. (ESAF/Agente Tributrio Estadual-MS/2001) A competncia tributria do Estado do Mato
Grosso do Sul no compreende:
a) imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
b) imposto sobre a propriedade de veculos automotores
c) imposto sobre operaes relativas a transporte urbano
d) imposto sobre operaes relativas a servios de comunicao
e) contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas
Gabarito das Questes: 1-E; 2-D; 3-E; 4-E; 5-B; 6-C; 7-C; 8-D; 9-A; 1-B; 11-A; 12-
B; 13-E; 14-C; 15-C; 16-A; 17-C.
Questo - 3
A questo do CESPE/UnB considera que um estado tenha arrecadado, no perodo, R$ 150
milhes de ICMS. E seus municpios faro jus a, no mximo, R$ 28.125.000,00, na proporo
dos respectivos valores adicionados de suas operaes, e a, no mnimo, R$ 9.375.000,00, de
acordo com a legislao estadual.
Resoluo da questo
O art. 158 da CF/88 estabelece que 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao pertencem aos Municpios. Neste caso ser:
R$ 150.000.000,00 x 25% = R$ 37 500.000,00, No pargrafo nico do art. 158 estabelece que
as parcelas de receita pertencentes aos Municpios sero creditadas conforme os critrios:
/ - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas
circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios. Na
questo ser: R$ 37.500.000,00 (25% do ICMS) x3 - R$ 28.125.000,00.
// - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei
federal. Na questo ser: R$ 37.500.000,00 (25% do ICMS) x Y, = R$ 9.375.1300,00.
A questo diz: no mximo R$ 28.125.000,00 que seria os trs quartos, s que a Constituio
Federal/88 diz: trs quartos, no mnimo. E no mnimo R$ 9.375.000,00 que seria um quarto,
s que a Constituio Federal/88 diz: at um quarto.
Por isso a questo est errada. Confirmando o gabarito do CESPE/UnB: 3-E.
Mrio Julio Silva 19
Legislao do ICMS-PE
Sefaz-PE
Questo -10
Resoluo da questo
Indstria 1 > Indstria 2 > Comrcio Varejista > Consumidor Final
Indstria 1 - Venda = R$ 2.000,00
Dbito do CMS = R$ 2.000,00 x 10% = R$ 200,00 / Crdito do ICMS = O
Indstria 2 = Venda = R$ 3.000,00
Dbito do ICMS = R$ 3.000,00 x 10% = R$ 300,00 / Crdito do ICMS = R$ 200,00
ICMS a recolher = R$ 300,00 - R$ 200,00 = R$ 100,00
Comrcio Varejista = Venda = R$ 4.300,00
Dbito do ICMS = R$ 4.300,00 x 10% = R$ 430,00 / Crdito do ICMS = R$ 300,00
ICMS a recolher = R$ 430,00 - R$ 300,00 = R$ 130,00
Gabarito letra "B"
Mrio Julio Silva 20