IMPUESTO A LA RENTA

RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5%
sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta
mensual.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL Arrendamiento o sub - arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.
SEGUNDA CAPITAL
NATURAL
Rentas obtenidas por intereses por
colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
TERCERA CAPITAL +
TRABAJO

NATURAL /
JURIDICA
Derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
CUARTA TRABAJO
NATURAL
Rentas obtenidas por el ejercicio individual
de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
QUINTA TRABAJO
NATURAL
Rentas provenientes del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia
(sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera
categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz
mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el
arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080
Pagos a cuenta mensual:
480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24
Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30

CASO- RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un
monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe
total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el
PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323

CASO- RENTA DE TERCERA CATEGORA
Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera categora es
obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos
en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son
considerados como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de
causalidad:
Que sean necesarios.
Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.
EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades
que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est permitida la deduccin
del 6% del total de las compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo tanto
sta multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no
habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos sistemas, el
A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente
manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente
periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos
mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efecto
pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad S/. 102,800
IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240

CASO- RENTA DE CUARTA CATEGORA
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el
periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales S/. 60,980
(-)Deduccin del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categora 48,784
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
Renta Neta 23,934
IR segn escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a Pagar 310
CASO- RENTA DE QUINTA CATEGORA
El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron
retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales S/. 42,000
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
17,150
IR segn escala 15% 2,573
(-) Retenciones 1,230
Impuesto a Pagar 1,343


EXONERACIONES E INAFECTACIONES
EXONERACIONES
- Entendemos por exoneradas a las aquellas operaciones que, no obstante encontrarse afectas en
principio al impuesto, por mandato de la misma ley quedan liberadas del pago del tributo.
- En tal sentido, estn exoneradas del IGV las operaciones de venta en el pas o importacin de los
bienes contenidas en el Apndice I, as como la prestacin de los servicios incluidos en el
Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
- Tambin est encuentra exonerada la venta de bienes adquiridos o producidos para ser utilizados
en forma exclusiva en las operaciones que realicen los contribuyentes del IGV, cuyo giro o negocio
consista en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II.
Base legal :
Artculo 5 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn solicitar la
renuncia a la exoneracin, optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones por
nica vez, presentando el formulario 2225. La renuncia ser efectiva desde el primer da del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
Base legal:
Artculo 7 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 12 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-
EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N103-2000/SUNAT.


INAFECTACIONES
La inafectacin contenida en las normas del impuesto supone que no estn gravadas con el IGV
las siguientes operaciones:
- Arrendamiento de bienes El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y dems formas de
cesin en uso que realicen las personas naturales, y que constituyan Renta de Primera o Segunda
Categora gravada con el Impuesto a la Renta.
Base legal :
Inciso a) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias. Dcima Disposicin Final del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto
Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
- Transferencia de bienes usados
- La venta de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de ese tipo de operaciones.
Entre las personas jurdicas que no realizan actividad empresarial, encontramos a las
asociaciones, fundaciones y comits, que son organizaciones sin fines de lucro.
Base legal :
Inciso b) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
- Reorganizacin de Empresas
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas, o
sociedades, a que se refiere las normas que regulan el Impuesto a la Renta, en otras palabras, lo
resultante de la fusin, divisin u otras formas de reorganizacin previstas en los artculos 391 y
392 de la Ley General de Sociedades, aprobado por la Ley 26887. Tambin se deber considerar
como reorganizacin al traspaso, en una operacin, a un nico adquiriente del total de activos y
pasivos de empresas unipersonales y sociedades irregulares, con la finalidad de continuar con la
explotacin de la actividad econmica a la que estaban destinados.
Base legal :
Inciso c) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Inciso b) del numeral 7 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo
N 029-94-EF y modificatorias.
Por consiguiente, se entender como fusin de personas jurdicas cuando:
- Una persona jurdica absorbe a otra u otras personas jurdicas, en cuyo caso estas ltimas se
extinguen.
- Dos o ms personas jurdicas se extinguen y forman una nueva persona jurdica.
- Se entender por divisin o escisin, los casos en que:
Una persona jurdica se separa en dos o ms partes, extinguindose y formando nuevas
personas jurdicas y/o incorporndose a otras existentes.
Una persona jurdica separa parte de su patrimonio, el que puede constituir una o varias personas
jurdicas nuevas y/o incorporarse a otras sociedades existentes.
Tenga en cuenta que:
En la divisin o escisin , los socios reciben acciones o participaciones (segn como haya sido
formada la sociedad) de las personas jurdicas a las que se aporta el patrimonio dividido y la
sociedad reduce el capital por el monto separado.
- Tambin estn inafectas
La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten instituciones
educativas, pblicas o particulares, exclusivamente para sus fines propios. La relacin de bienes y
servicios inafectos est contenida en el Decreto Supremo N 046-97-EF y sus modificatorias.
Base legal :
Inciso g) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Los juegos de azar y apuestas, como loteras, bingos, sorteos, rifas, mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Base legal :
Inciso ll) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
En las operaciones de factoring, la transferencia de facturas y la correspondiente cesin de
crditos.
Base legal :
Quinta disposicin complementaria, transitoria y final del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
- La importacin de los siguientes bienes:
* Bienes donados a entidades religiosas, los cuales no podrn ser transferidos o cedidos durante
cuatro aos contados desde la fecha de la Declaracin nica de Importacin. En el caso de
transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado, la base imponible para determinar el
Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de
Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
* Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos, con excepcin de vehculos.
* Bienes importados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a
la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros estados u organismos
internacionales gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales, entre otros.
Base Legal:
Numerales 1,2 y 3 del inciso e) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 11.4 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-
94-EF y modificatorias.

DIFERENCIAS ENTRE PERCEPCIONES RETENCIONES Y DETRACCIONES
Estos trminos suenan similar y pueden ser muy confusos pero son necesarios para evitar
la evasin tributaria del IGV y generar mayores ingresos para el Estado. Concelos en Mass.pe.
Vctor Zavala, gerente legal de la Cmara de Comercio de Lima (CCL), precisa que la aplicacin de
estos tres regmenes permite la recaudacin de al menos 33% del IGV que capta la Sunat, pero
puede restarle competitividad a las empresas designadas por la Administracin Tributaria como
agentes de retencin y percepcin.
En esta misma lnea, Rolando Ramrez-Gastn del Estudio Echecopar reconoce que, para aplicar
cada uno de estos regmenes, las empresas deben destinar recursos, dentro de su misma
empresa, pues las omisiones o incumplimientos generan infracciones y sanciones significativas.
Las detracciones
Mediante el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, mas conocido
como detracciones, la empresa que adquiere determinados bienes (azcar, alcohol, algodn, arena
y piedra, madera, etc) o servicios tales como intermediacin laboral, arrendamiento, mantenimiento
de carga, transporte de personas, entre otros, al pagar a su proveedor deber de detraer
(descontar) un porcentaje que varia entre el 4% y 15%. Este monto deber ser depositado en
el Banco de la Nacin en la cuenta aperturada a nombre del proveedor del bien o servicio afecto al
sistema. Vea aqu un demo.
El proveedor por su parte, utilizar este fondo para cumplir con sus obligaciones tributarias. La no
detraccin puede conllevar una multa equivalente al 100% del importe no depositado.
Las retenciones
En este rgimen, la Sunat designa a un grupo de agentes (normalmente grandes empresas)
para retener parte del Impuesto General a las Ventas, con ocasin de la adquisicin de bienes o
servicios a sus proveedores, por lo general, micro, pequeas y medianas empresas.
El monto a retener es equivalente al 6% de la venta de un bien, a la primera venta de bienes
inmuebles (edificios, departamentos, etc.), a la prestacin de servicios y a los contratos de
construccin.
Por otro lado, los proveedores pueden solicitar a la Sunat la devolucin de estas retenciones, pero
despus de los tres meses, a partir del cual se inicia el trmite para la devolucin con lo cual el
proceso dura no menos de seis meses.
Percepciones
El MEF designa tambin agentes de percepcin (proveedores mayoristas o importadores) para el
cobro por adelantado de una parte del IGV que los clientes generarn en el futuro por sus
operaciones gravadas. La percepcin resulta de aplicar el porcentaje al precio de venta, incluido el
IGV.
En el caso de importaciones, el importador deber de pagar todos los tributos que gravan a los
bienes importados y adems deber de entregar a Aduanas el 3.5% de adelanto que servir para
pagar el IGV que genere la venta interna de los bienes importados.
Igualmente, las percepciones se aplican a las empresas mayoristas que venden bienes afectos al
sistema. En este caso, el comprador paga los tributos por los bienes adquiridos y entrega a su
proveedor el 2% por concepto de percepcin.
Rolando Ramrez-Gastn del Estudio Echecopar explica que esto sucede, por ejemplo, cuando
una empresa mayorista que comercializa cerveza, designada como agente de percepcin, le aplica
una percepcin al precio de venta de este producto, en los casos de ventas por montos mayores a
S/.100.
As, el adquirente de la cerveza deber pagar, adicionalmente al precio de venta, el 2% de dicho
precio (incluyendo el IGV). El adquirente podr utilizar dicho pago adicional como crdito contra su
IGV a pagar derivado de sus propias operaciones. Tambin existe la posibilidad de pedir la
devolucin si es que no existen operaciones suficientes para absorber dicho crdito.
EJEMPLOS
Hace unos das publicamos los conceptos de estos regmenes de administracin del Impuesto
General a las Ventas (IGV), ahora veamos su aplicacin prctica.
Recordemos que para aplicar las detracciones, retenciones y percepciones el cliente sustrae al
precio de venta del producto, incluido el IGV, cierto porcentaje de acuerdo al producto o servicio
ofrecido.
Esto con el fin de prevenir la evasin tributaria y apoyar en las labores de control a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramrez-Gastn, abogado del
estudio Echecopar.

Detracciones
Valor de Venta S/. 50,000 +
IGV (18%) S/. 9,000
-----------------------------
Precio de Venta S/.59,000 -
Detraccin (9%)* S/. 5,310
-----------------------------
Saldo a pagar S/.53,690


El comprador o usuario deber depositar los S/.5,310 en la cuenta que el proveedor debe abrir en
el Banco de la Nacin o a travs de SUNAT Virtual. Posteriormente, entregar al proveedor el
Saldo a Pagar (S/.53,690), conjuntamente con la Constancia de Depsito.
El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV utilizando la factura y la Constancia de
Depsito como sustento de su crdito fiscal (S/.9,000).
El proveedor emitir la factura, declarar su IGV (S/.9,000) y pagar girando un cheque contra su
cuenta del Banco de la Nacin hasta el importe que tenga disponible en dicha cuenta. Para mayor
informacin sobre el procedimiento, srvase revisar este vnculo.
*La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender de los bienes o servicios sujetos
al sistema.
Retenciones
Valor de venta S/.20,000 +
IGV (18%) S/. 3,600
-----------------------------
Precio de Venta S/. 23,600 -
Retencin (6%) S/. 1,416
-----------------------------
Saldo a pagar S/. 22,184

El Agente de Retencin declarar y pagar directamente a la SUNAT el monto total de las
retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo, deber emitir y entregar un comprobante de
retencin al proveedor.
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV, aplicando los montos
retenidos como crdito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en el perodo.
Percepciones
Valor de venta S/. 5,000 +
IGV (18%) S/. 900
------------------------------
Precio de Venta S/. 5,900 +
Percepcin (10%)* S/. 590
------------------------------
Total a cobrar S/. 6,490

El Agente de Percepcin cobrar el precio de venta (S/.5,900), ms la percepcin realizada
(S/.590) y emitir elcomprobante de percepcin.
Posteriormente, deber entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.
El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde, aplicar como crdito del IGV, las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la
declaracin.
* La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender del rgimen de
percepcin aplicable.