UNIVERSIDADE ESTADUAL DE CAMPINAS UNICAMP

INSTITUTO DE FILOSOFIA E CINCIAS HUMANAS IFCH

DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E PLANEJAMENTO ECONMICO DEPE
CENTRO TCNICO ECONMICO DE ASSESSORIA EMPRESARIAL CTAE














INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTO
E PLANO DE CONTAS

















Material de uso exclusivo nos cursos do CTAE



C
1
3-5.75-50/41


1975
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1. CONCEITO DE CONTABILIDADE DE CUSTO

A contabilidade de custo nada mais do que uma sub-diviso da
Contabilidade Geral de uma empresa. a parte da Contabilidade que se dedica
ao estudo racional dos gastos feitos, para que se consiga, um bem de vendas ou
de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio.
Outro conceito simples e ao mesmo tempo bem objetivo considerar a
Contabilidade de Custo como Qualquer sistema de contas que mostra os
elementos de custo que incidem na produo.

2. O OBJETIVO DA CONTABILIDADE DE CUSTO

o registro contbil das operaes de produo da empresa, atravs das
contas de custeio. Ela controla e registra a movimentao dos componentes do
custo, ou melhor, dos fatores da produo. A contabilidde de custo aplica os
mesmos princpios da contabilidade geral e pode fornecer a administrao,
atravs de relatrios, anlises e interpretaes dos gastos em relao s
operaes da empresa. Ela informa ao administrador quais os resultados que
necessitam providncias; auxilia na soluo de vrios problemas, tais como: preo
do produto, anlise das inverses, expanso das facilidades a fim de aumentar a
produo ou vendas; decises no sentido de comprar ou fazer, bem como a
anlise da localizao de uma empresa.
Mais especificamente, poderamos acrescentar que a Contabilidade de
Custo tem como tarefa:
a) determinar os custos para determinado perodo;
b) controlar as quantidades fsicas produzidas, atravs do custo mdio;
c) estabelecer sistemas de controle de custo que permitam anlises,
comparaes, reduo ou melhoramentos do custo;
d) fornecer dados de custo com relao a determinadas alternativas, a fim
de que a administrao possa tomar decises quanto escolha.
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3. RELAO ENTRE A CONTABILIDADE DE CUSTO E
CONTABILIDADE GERAL

A fase de registro e apresentao da Contabilidade de Custos est
intimamente relacionada com a Contabilidade Geral. comum considerar a
Contabilidade de Custo como aquela fase da Contabilidade Geral que informa a
administrao do custo unitrio dos artigos manufaturados e vendidos. A
Contabilidade Geral classifica, registra, apresenta e interpreta, em termos
monetrios, as transaes e os fatos de carter financeiro e proporciona
Administrao os fatos e nmeros necessrios ao preparo das demonstraes
financeiras peridicas como: Balano e Demonstrao de lucros e perdas.
A contabilidade de custos, por outro lado, classifica, registra, apresenta e
interpreta de forma significativa o material, a mo-de-obra e os custos dos gastos
gerais envolvidos na manufatura e venda de cada produto.

4. RELAO DA CONTABILIDADE DE CUSTO COM OS DEMAIS
DEPARTAMENTOS DE UMA EMPRESA

O quadro 1 mostra as principais relaes que a contabilidade de custo tem
com os demais departamentos ou seces de uma empresa, recebendo e
fornecendo informaes. Com relao administrao, de um modo geral, j
mencionado anteriormente a maioria das informaes so transmitidas atravs de
relatrios de custos, inventrios, mo-de-obra, etc. Dependendo do tipo de
organizao, ela ter maior ou menor importncia em relao aos demais
departamentos. Nas empresas complexas, que se dedicam a manufatura de
muitos produtos, a Contabilidade de Custo funciona como instrumento
imprescindvel ao controle.

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QUADRO I



Lista de peas, partes, materiais mo-de-obra padro
Planejamento de operaes
Relao de distribuio de mo-de-obra Relatrio de sucata



Pedidos de oramento Pedidos de fabricao Lista de Produtos
Departamento
Tcnico
Departamento
Comercial
Departamento
Pessoal
Departamento
Industrial
Departamento
Financeiro

Empresa
XYZ
Valor dos produtos manufaturados Estoque Custo dos materiais Taxa de mo-
de-obra (centro do custo)


Nmero de empregados Rotao da mo-de-obra Taxa de Mo-de-obra
(Funo ou classe)



Apontamentos e distribuio da mo-de-obra Requisies de material utilizado
Relatrios de mo-de-obra Taxa mdia da mo-de-obra




Gastos indiretos de fabricao Folha de Pagamento Entradas de matria prima
Relatrios de embarques Custo do produto Mo de obra Perdas de
fabricao


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5. FONTES DE DADOS DA CONTABILIDADE DE CUSTO:

Muito dos dados bsicos para a contabilidade de custo originam-se fora do
departamento de custo. Alm das faturas e documentos que comprovam as
transaes de material comprado, consumido ou transferido entre departamentos,
o contador de custos exige relatrios de estudos de tempo, cartes de ponto dos
trabalhadores, requisies de materiais e relao dos programas de operao e
planejamento. Os estudos de capacidade, exigncias de mquina operatriz e os
dados estatsticos referente a rea de piso, capacidade de mquina e consumo de
energia constituem dados bsicos adicionais, exigidos. Como o contador de
custos depende da informao fornecida pelos "de fora", preciso que esses
dados bsicos sejam exatos, seguros e disponveis no momento oportuno.
O contador de custos avalia e usa tais dados, de forma que os fatos
essenciais sejam canalizados para a Administrao. Desde que esses dados de
custo dependem da informao adequada, correta e a tempo, provenientes de
todos os nveis da organizao, a Contabilidade de Custo torna-se uma
especulao cooperativa que envolve todos os departamentos da empresa. Um
problema educacional da cpula administrativa, do controlador e seu do pessoal
fazer com que todos empregados tenham conscincia do custo. Os empregados
devem ser treinados a observar e executar os procedimentos de custo e us-los
para promover o controle e a reduo do custo.
Para que seja possvel o desenvolvimento das apuraes contbeis de
custo, em uma empresa torna-se imprescindvel que, exista preliminarmente, uma
organizao que sistematize os registros e os diversos controles ou levantamento
dos materiais, mo de obra, despesas gerais de produo, produtos em
fabricao, produtos acabados, etc.

6. CLASSIFICAO DOS CUSTOS NA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Os propsitos da Contabilidade de Custo exigem classificaes dos custos,
de sorte que se os reconheam:
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1. Quanto ao comportamento em relao ao volume de produo
2. Quanto a relao com o produto
3. Quanto natureza ou agrupamento
4. Quanto a forma de organizao
5. Quanto anlise, planejamento e controle
6. Quanto ao auxlio s decises administrativas
7. Quanto aos resultados e a contabilizao

6.1. A Classificao dos Custos quanto ao comportamento em relao ao
volume da produo: significa a variao deste em relao ao volume da
produo.
Subdivide-se em fixo, semi-fixo e varivel.

6.2. Com relao ao produto: Os elementos do custo de fabricao com
relao ao produto ou segundo a natureza do item so: os materiais diretos e
indiretos; a mo de obra direta e indireta e as despesas gerais de fabricao.
Os materiais diretos - so aqueles que integram o produto acabado,
podendo ser includos diretamente no custo. Como, por exemplo, temos a
quantidade de chapa usada em uma carroceria, a quantidade de borracha para
fazer um pneumtico, e outras matrias primas quaisquer, as quais podemos
identificar com o produto acabado.
Os materiais indiretos - so aqueles usados para completar ou
acabar o produto e referem-se a aqueles em que as quantidades empregadas so
pequenas e sua identificao com o produto acabado complexa; e outros itens,
comumente pertencem a esta categoria ( suprimento de fbrica): Exemplo: cola,
pregos, linha, rebites, tinta, leos, lubrificantes, graxas, estopa, escovas para
manuteno, abrasivos, etc.

Mo de obra direta: o tempo empregado na transformao do material
direto, afim de se obter o produto acabado. O trabalho do homem especializado ou
semi-especializado quando for possvel sua identificao coma unidade produzida.
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tambm chamado de mo de obra produtiva. Como exemplo temos o trabalho
do torneiro, funileiro, sapateiro, pedreiro, etc. , o qual possvel identificar com o
produto.

Mo de obra indireta: o tempo gasto pelo homem no na produo, que
no se relaciona com o produto, porm necessrios produo. Refere-se ao
trabalho de manuteno, inspeo, transporte, servios auxiliares, etc., o qual no
se identifica diretamente com o produto.

Despesas Gerais de Fabricao: so as despesas no identificveis com o
produto acabado, porm necessrias produo. As despesas gerais de
fabricao podem se constituir de itens diferentes de acordo com o plano de
contas da empresa. Exemplo: luz, gua, material de limpeza, etc.

6.3. Quanto natureza ou agrupamento: O processo de classificar os
custos quanto natureza ou agrupamento, nada mais do que, agrupar os trs
itens do custo, em fases ou natureza de operaes. Assim teramos o material
direto e a mo de obra direta, agrupados como sendo o custo primrio.
O segundo agrupamento o que se relaciona com as despesas gerais de
fabricao, ligadas produo. Pertencem ainda a esse agrupamento, a mo de
obra indireta e material indireto.
O ltimo dos itens desses agrupamentos o relativo s despesas gerais de
fabricao, que no se identificam com os dois anteriores.
Da combinao do custo primrio com as despesas gerais de fabricao
surge o custo de fabricao, que engloba todos os fatores relacionados com o
produto, na sua fase de manufatura.
O ltimo dos sub-agrupamentos o que soma as despesas de distribuio,
que se constituem de comisses, despesas de viagens, fretes e carretos, etc., e
mais as despesas administrativas, que se compem de salrios, telegramas,
aluguis de casas comerciais, armazns, despesas bancrias, etc. Estes dois
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agrupamentos formam o que chamamos de custo comercial, que por sua vez,
somado ao custo de fabricao nos d o custo total.
6.4. Quanto organizao: a classificao dos custos quanto
organizao se relaciona com as linhas de produo, geralmente chamadas de
departamentos. A organizao das fbricas em departamentos a base mais
importante para a classificao e a combinao dos dados do custo, a fim de se
obter um bom controle. Essa classificao se desdobra em departamentos
produtivos, os quais so divididos em sees e sub-sees. As sub-sees so
divididas em centros de custo, centros de produo ou pontos operacionais.
Os departamentos auxiliares tambm chamados no produtivos, podem ser
chamados de departamentos de servios, os quais incluem: manuteno, servio
de transporte, enfermaria, etc.

6.5. Quanto anlise, planejamento e controle: O sistema de custo de
uma empresa proporciona os dados exigidos para o estabelecimento de custos
padro e para o preparo e operao de um oramento. Sob este aspecto podemos
classificar os custos em:
Custo Real: o custo que apurado aps o trmino de um perodo
de produo. tambm chamado de custo histrico, porque registra algo que j
se realizou. apurado atravs das Contas do Livro Razo de Custo. Todas as
contas so encerradas e o seu total transferido para o custo do produto.
Custo Estimado: o custo baseado em uma estimativa ou previso,
feita com base nos anos anteriores. Uma srie de dados de custos histricos
permite ao administrador fazer uma previso com um certo grau de exatido. O
custo estimado pode ser feito por produto ou por item de custo, dependendo da
sua finalidade. um custo a priori e a sua finalidade indicar ao administrador,
qual seria o provvel custo para um determinado produto em uma determinada
data, ou futuro prximo.
Custo Padro: um aprimoramento do custo estimado. Enquanto o
custo estimado se utiliza dados histricos, o custo padro baseia-se em padres
fsicos, tais como: a quantidade de material por unidade, tempo de trabalho por
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unidade e despesas gerais por unidade. O custo padro aliado do oramentrio,
pois, as quantidades fsicas so multiplicadas pelos preos orados afim de se
obter o custo padro. Os padres fsicos so estabelecidos atravs de dados do
passado, dimenses e desenhos do produto, estudo de tempo para a mo de
obra. O item que oferece a menor possibilidade de se estabelecer os padres o
de despesas gerais de fabricao.
O custo padro por si s no apresenta grande vantagem. Ele deve ser
continuamente comparado com o custo real. A anlise das variaes do real em
relao ao padro, ou vice-versa, fornecem as informaes necessrias para que
a administrao tome as devidas providncias ao que concerne s diferenas
encontradas, de um lado corrigindo o padro e do outro, diminuindo as perdas ou
excessos de gastos.
O sistema de custo "standard" ou padro tem seu campo de ao limitado,
em paises com instabilidades econmicas e financeiras, onde as flutuaes nos
preos, torna-o impraticvel, exigindo reajustes peridicos a curto prazo.
Custo Oramentrio: O custo oramentrio conhecido como um
custo esperado, um custo que se considera obter. No comeo do perodo, para
que ele preparado, ele usado para prever as necessidades financeiras, mo de
obra, etc. O custo oramentrio serve como marco inicial no estabelecimento da
margem de lucro. A diferena entre o custo padro e o oramentrio a de que, o
primeiro mais usado no campo da fabricao (diretamente ligado ao produto) e o
segundo utilizado no sentido de despesas e receitas. O custo oramentrio tanto
pode ser fixo como varivel. O fixo preparado mediante um volume de produo,
anual, pr-estabelecido. O varivel preparado para diferentes mudanas no nvel
da produo.

6.6. Quanto ao auxlio s decises da administrao: o custo quando
instrumento de auxlio administrao procura conhecer o volume de vendas,
para cada nvel de produo a fim de comparar com o custo para tal produo,
para estimar o seu lucro.
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Este sistema permitir estimar o seu maior lucro de seu menor eventual
prejuzo. Existe na empresa a necessidade do conhecimento do custo, que deve
ser coberto pelo preo de venda, a fim de que, o administrador possa estabelecer
sua poltica de vendas face ao concorrente. A variao do volume de produo
pode acarretar custos mais altos ou mais baixos. Podemos dizer que a anlise dos
custos favorece uma comparao com os custos dos concorrentes, propiciando
uma reduo, troca de partes, componentes, etc.

6.7. Quanto aos resultados e a contabilizao: Quanto a essa
classificao os custos podem ser escriturados por:

Custo por processo de fabricao: so aqueles em que a
contabilizao feita em relao a uma linha de produo em forma contnua,
onde no existe possibilidade de se identificar na unidade produzida, com uma
razovel preciso, os valores de material e mo de obra, ou no existe
necessidade de se saber, uma vez que, somando-se os gastos de um perodo,
obtm-se o custo total da produo. Neste caso pode-se saber o custo unitrio
mdio atravs da diviso do custo total pelo volume das unidades produzidas.
Custo por ordem especfica de produo: o custo que calculado
para cada produto separadamente e especialmente quando a empresa no do
tipo de fabricao contnua ou padronizada. A caracterstica do custo por ordem
especfica a de que possibilita identificar para cada produto em elaborao os
itens nele aplicados, ou melhor, possibilita estabelecer com exatido o quanto de
mo de obra e material que no produto foram aplicados. Como exemplo temos a
construo de uma caldeira, um navio, etc. Neste caso a contabilidade de custo
deve ter registros especiais para a devida centralizao. Os custos acumulados
para cada tipo de servio chama-se ordem de servio.
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7. SISTEMAS DE CUSTOS

Quando desejamos conhecer um custo, nos diferentes mtodos de
fabricao de produtos, adotamos um objetivo para conhecer um dos seguintes
elementos:
a) Custo de um produto;
b) Custo de um composto de outros produtos;
c) Custo de uma empreitada;
d) Custo de uma operao ou servio;
e) Custo de uma seo ou departamento.

Um destes itens pode constituir objeto de apurao de custo, dependendo
da convivncia de cada tipo de empresa.
Assim,. por exemplo, em uma manufatura de camisas, tem-se de conhecer
o custo unitrio do produto (cada camisa). Em uma indstria automobilstica
deseja-se conhecer o custo total de um carro (que composto de outros produtos
da mesma fbrica); em tal caso, cada parte do carro registrou custos especiais,
sendo depois todos englobados para a formao do preo de custo composto, que
o carro. Em uma empresa pavimentadora cogita-se geralmente conhecer o custo
do servio contratado. Em uma usina eltrica se trata de calcular o custo de
operaes de um perodo. Em uma indstria que seja fracionada em partes
distintas se procura apurar o custo de cada parte ou departamento.
Portanto, a construo de um sistema ce custos requer um completo
entendimento de: a) estrutura organizacional da empresa; b) procedimentos ou
processos de produo e C) tipo de informao de custo desejada e exigida pela
administrao da empresa.
Isto nos permite classificar os sistemas de custos em:
a) Ordem de fabricao ou ordem de produo
b) Processo de produo
c) Outros sistemas
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Os dois primeiros so os fundamentais e os demais so derivaes deles,
isto porque, qualquer denominao que se deseje, dar a outro sistema, ter
sempre como fundamento uma ordem de fabricao ou um processo de produo.
O mtodo por ordem de produo mais utilizado nas empresas industriais
que trabalham sob encomenda, enquanto o mtodo por processo prprio das
empresas industriais que produzem para estoque, por meio de um processo
uniforme de produo, cuja carga de vazo determinada por meio de oramento
de vendas.
A maioria das empresas industriais, porm, produz por encomenda
determinados produtos e produz outros em linha de produo.. Portanto, ambos
os mtodos de contabilizao so usados.

7.1. Custo por ordem de produo: O mtodo de contabilizao do custo
industrial por ordem de produo, como o prprio nome indica, acumula os custos
na ordem de produo medida que esta, acompanhando a produo, atravessa
todos os centros de produo da fbrica, desde o estoque de matria prima at o
estoque de produto acabado.. O custo unitrio da produo obtido dividindo-se o
valor total da ordem pelo nmero de unidades produzidas.
7.1.1. Custo do material
A matria prima vai sendo lanada na ordem medida que vai sendo
requisitada
7.1.2. Custo da M.O.D.
A mo de obra direta vai sendo lanada na ordem medida que os
apontamentos correspondentes vo sendo feitos.
7.1.3. Custos indiretos
O custo indireto de fabricao ser conhecido no fim do ms e ento ser
dividido proporcionalmente a um dos custos diretos j apropriados. O mtodo mais
usual aplicar proporcionalmente a M.O.D. Os coeficientes obtidos so ento
multiplicados pelo valor da mo de obra direta de cada uma das ordens de
produo, determinam assim, o custo indireto de fabricao de cada ordem.
O custo total da ordem de produo ser a soma dos trs custos acima.
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Mais produtos podem originar uma ordem de produo, que por sua vez se
desdobra em outras. Por exemplo, uma cmara frigorfica pode originar uma
ordem de produo geral e uma srie de outras ordens para vrias partes como:
portas, tubulao, etc.

7.2. Outros sistemas: Existem alguns outros sistemas de apurao dos
custos, embora derivados dos dois fundamentais. Destes os principais so: os
estimativos e os "standars" ou padro.

7.3. Sistema de Custos por processo de produo: o sistema de
apurao dos resultados dos gastos relativos s produes, onde a matria prima
sofre uma srie de tratamentos ou operaes de uma maneira contnua at
alcanar o produto final. Esse tipo de apurao dos custos empregado quando
no existe possibilidade prtica de se identificar os materiais, mo de obra e
despesas gerais, na unidade produzida, ou no h necessidade de o fazer, uma
vez que, todos os gastos somados e divididos pela produo nos fornea o custo
unitrio do produto. O objetivo primeiro da contabilidade determinar a quantidade
de material, o valor da mo de obra e das despesas gerais, que foram consumidas
no perodo em que a produo se realizou atravs das vrias sees da fbrica.
Os gastos ocorridos durante o processo de fabricao so controlados atravs do
relatrio de custo, que geralmente emitido no fim de cada perodo contbil.
Os problemas comeam a surgir quando a empresa tem mais de uma linha
de fabricao, isto , quando tem mais de um tipo de produto. Em tal caso
preciso haver um controle perfeito das matrias primas, mo de obra e do rateio
de gastos gerais. Quando os produtos so mais ou menos da mesma linha,
variando apenas a qualidade e sua composio, comum adotar-se uma medida
comum unitria, ou equivalente de produo, que visa a unificar o controle. Esta
medida possvel, entretanto, quando o nmero de produtos limitado.
A departamentalizao dos custos de matria prima, mo de obra e
despesa indireta facilita a aplicao da contabilidade de custos. Cada
departamento executa uma operao ou processos especficos no sentido de
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completar o produto. Por exemplo, o trabalho de um produto pode originar-se em
um departamento X. Depois que esse departamento completou sua fase de
trabalho no produto, as unidades so transferidas para o prximo departamento Y.
Quando este completou seu trabalho, as unidades podem ser transferidas para o
departamento de acabamento e depois para o almoxarifado de produtos
acabados.
medida que se transferem as unidades de um departamento de
fabricao para outro, tambm se transferem os custos acumulados. Os custos a
transferir so acumulados por departamento em vez de, por elementos de custo.
Mas, no se elimina a possibilidade de acumular os custos por elementos ou
mesmo por produtos.
A determinao do custo por processo envolve fixar custos mdios para um
perodo particular, a fim de obter custos unitrios cumulativos e departamentais.
Determina-se o custo de uma unidade de produto, dividindo-se o custo total do
perodo pelas unidades produzidas. Contudo, para tal clculo necessrio avaliar
as unidades ainda em processo, as quais exigem a acumulao de custos totais e
unitrios por departamentos.
As caractersticas de um sistema de custos por processo so:
1. Usa-se um boletim de custos da produo para resumir e computar os
clculos totais e unitrios;
2. Os custos so carregados s contas departamentais da produo em
processo;
3. A produo acumulada e relatada por departamentos;
4. A produo em processo, no fim de um perodo demonstrada
novamente em termos de unidades concludas;
5. Divide-se o custo total carregado a um departamento pela produo total
calculada do departamento, para determinar o custo mdio de um perodo
especfico;
6. Calcula-se o custo das unidades perdidas ou danificadas para adicion-lo
ao custo das unidades produzidas;
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7. Transferem-se os custos das unidades acabadas de um departamento
para o prximo departamento de produo, a fim de, se chegar aos custos totais
dos produtos acabados de um perodo.

8. PROCEDIMENTOS PARA OS CONTROLES DE MATERIAIS

O controle adequado e conveniente dos materiais e suprimentos da
produo em curso de inventrio de produtos acabados, desde quando se planeja
a produo at as mercadorias serem vendidas e despachadas, um aspecto
importante do sistema da Contabilidade de Custo. Os materiais constituem
significativa parte do custo de um produto e desde de que este custo controlvel,
so de grande importncia o planejamento, a compra, o manejo e a contabilizao
adequada.
Vrias so as razes que impem o controle das matrias primas:
1. Conhecimento das existncias ou estoque;
2. Conhecimento do custo unitrio das matrias, nvel de perdas, quebras,
etc.
3. Controle dos nveis mximos e mnimos de estoque para orientao do
regime de compras;
4. Controle para evitar desvios de matria prima;
5. Controle do custo real de produo;
6. Proteo das matrias, etc.

No se pode controlar da mesma forma, para todos os ramos industriais, as
matrias primas. A variedade das matrias primas pela sua natureza, e pela sua
forma sensivelmente grande e por isso devem existir critrios diferentes tambm
no seu controle. A organizao do controle das matrias primas repousa
principalmente nos rgos de compras e armazenamento.
Quer a compra, quer o armazenamento, dependem de uma organizao
especial, cujas exigncias gerais necessrias so:
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Coordenao entre os oramentos de venda e de produo, requisies,
compra, recepo, testes, armazenagem, manejo e desembolso;
Compra centralizada sob a direo e autoridade de um agente de compras
qualificado;
Frmulas impressas executadas adequadamente, relatando todos os passo
dados na aquisio e uso dos materiais;
Comunicao entre os Departamentos de vendas, produo e compras,
com referncias as mudanas que podem influenciar as exigncias de materiais;
Sistema interno de conferncia de cada documento.
Uso ou armazenagem adequados dos materiais em entrega;
Inventrios permanentes que arrolem todas as vezes, a quantidade e o
valor de cada tipo de material em estoque;
Contas de controle e razo auxiliares, que detalhem e resumam as
compras, as sadas, as devolues, os estragos e a importncia dos materiais
consumidos por um departamento, ou na produo de uma ordem (materiais em
processo).

9. DETERMINAO DO CUSTO DOS MATERIAIS:

A determinao do custo de materiais envolve tanto a teoria do custo como
a mecnica do clculo do custo e a escriturao. A contabilidade de custos tem
como problemas a determinao do custo de vrios materiais consumidos na
produo.
A determinao do custo do material consiste em apurar:
a) Custo de aquisio dos materiais;
b) Custo dos materiais consumidos na produo durante um perodo;
c) Custo dos desperdcios, quebras e produo defeituosa;
d) Custo ou valor dos materiais em inventrio no fim de um perodo.

A) Custo de aquisio de materiais: Alm do preo de fatura do fornecedor
e as despesas de transporte, que so visveis nos custos dos materiais adquiridos,
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devemos considerar tambm como custos de aquisio, todos os custos que
incorrem para obteno desse material. Tais custos, so os oriundos dos
departamento de compras e recepo (custos de compra, receber, desempacotar,
segurar, armazenar). Geralmente estes custos so carregados despesa indireta
de produo, quando no conveniente seguir procedimento contbil mais
preciso.

B) Custos dos materiais consumidos na produo: Depois que o custo
unitrio e o custo total dos materiais entrados so lanados na seo "Recebido"
de uma ficha do Razo de Materiais, o prximo passo determinar o custo desses
materiais, medida que vo do estoque para a fbrica, para beneficiamento por
servios ou lotes ou por departamentos. Os mtodos mais comuns de determinar
o custo dos materiais e avaliar os inventrios so:
1. Custo mdio
2. "Fifo"- "First in", "First out"
3. "Lifo", Last in, first out"
4. Preo de Mercado
5. Custo Mdio de Fim de Ms

1. Custo mdio: quando se determina o custo pelo mtodo da mdia mvel,
o custo total de todos os materiais de uma classe especial, dividido pela
quantidade em estoque, proporciona o custo mdio. Os materiais saem do
estoque para a produo pelo custo mdio estabelecido, at que seja efetuada
nova compra. As novas unidades adquiridas so somadas s quantidades
existentes e o novo custo total dividido pela quantidade, determinando-se o novo
custo mdio.

Exemplo:

DATA SALDO
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QUANTIDADE
CUSTO
UNITRIO
VALOR
TOTAL
QUANTIDADE
5 100 500 50.000,00
8 100 500 55.000,00 50
11 100 500 57.000,00 150
19

Dia 8 - 100 un a Cr$ 500 = Cr$ 50.000
100 un a Cr$ 500 = Cr$ 55.000
Cr$ 105.000

Cr$ 105.000 = Cr$ 525/un
200 un

Dia 11 - 50 un a Cr$ 525 = Cr$ 26.250
300 un a Cr$ 570 = Cr$ 57.000
Cr$ 83.250

Cr$ 83.250 =Cr$ 555/um
350

O mesmo se repete para outras entradas. As retiradas so feitas sempre
pelo custo mdio.

2. "FIFO" - First in, First out" (o primeiro que entra, o primeiro que sai).
Este mtodo de custo de materiais baseia-se no princpio de que, as
primeiras quantidades que entram para o estoque, de uma unidade especfica de
material, devem ser as primeiras a serem aplicadas nos processos de produo,
pelo custo de aquisio. Esses valores so debitados ao material em processo.

Exemplo:
Data Entradas Sadas Saldo
Quant. C. Unit. Valor Quant
.
C. Unit. Valor Quant. C. Unit. Valor
3/3 100 10 1.000 - - - 100 10 1.000
17/3 100 14 1.400 - - - 100 14 1.400
24/3 100 12 1.200 - - - 100 12 1.200
30/3 100 10 1.00 - - -
30/3 50 14 700 50 14 700
100 12 1.200

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Observa-se neste controle que no campo dos saldos no faz sentido dividir
o valor pelas quantidades, mas simplesmente se ter quantidades e custo unitrio,
e na coluna de valor constar o valor total do estoque.

3. "LIFO" - "Last in, First out" (ltimo a entrar, primeiro a sair).
O princpio que norteia a utilizao deste mtodo de custeio de materiais
o de que, o ltimo lote a entrar deve ser o primeiro a sair. um mtodo de aprear
os materiais sados, com base na premissa de que as unidades de materiais que
entram na produo, deveriam levar o custo dos materiais da classe adquiridos
mais recentemente.

Exemplo:
Data Entradas Sadas Saldo
Quant. C. Unit. Valor Quant
.
C. Unit. Valor Quant. C. Unit. Valor
3/3 100 10 1.000 - - - 100 10 1.000
17/3 100 14 1.400 - - - 100 14 1.400
24/3 100 12 1.200 - - - 100 12 1.200
30/3 100 10 1.200 - - -
30/3 50 14 700 50 14 700
100 10 1.000

4. Preo de Mercado: o mtodo do custo do preo corrente de mercado ou
de reposio, consiste em se adotar, para os materiais enviados para a produo,
o custo cotado no mercado, na data da sada. Na verdade este procedimento
substitui o custo de reposio pelo custo experimentado ou consumido, mas tem a
virtude de carregar os materiais postos na produo a um preo corrente.

5. Custo Mdio de Fim de Ms: com este mtodo, determina-se o custo
mdio de cada tipo de material em estoque, no final do ms este custo ser usado
para todas as sadas do ms seguinte. Obtm-se o custo adotado, adicionando-se
21
tanto a quantidade como o valor das compras aos dados do inventrio, originando-
se, assim, um custo mdio.
Este mtodo empregado geralmente em indstrias, que adquirem material
granel (minrios); que so prticos de medir, pesar ou requisitar quando
consumidos.

C) Custo dos desperdcios, quebras e produo defeituosa.
Por regra geral, em todos processos produtivos, existe uma perda de
materiais causada: pelo beneficiamento dos materiais; peas defeituosas e
quebras; estoque obsoleto; revises ou abandono de projetos experimentais e os
estragos provenientes de maquinaria desgastada ou obsoleta.
As especificaes dos produtos a produzir em uma fbrica, devem conter,
uma clara indicao do percentual normal de cada tipo de desperdcio que exigir
a transformao do material. Com isto, conclui-se que, naquela parte do custo
unitrio do produto, que se designa Matria Prima, engloba, no s o valor do que
contm esse produto, mas tambm os desperdcios incorridos durante seu
processamento.
Se o estrago causado por especificaes exatas do pedido,
processamento difcil ou outros fatores incomuns, o seu custo deve ser carregado
diretamente quele pedido. Se, por outro lado, normal algum estrago no
processo de manufatura, o custo do estrago deve ser considerado como despesa
indireta de produo, includo no computo do ndice pr-determinado de despesa
indireta de produo e assim rateado por toda a produo de um perodo.
No processo de manufatura podem surgir imperfeies, devido a falhas nos
materiais, na mo de obra ou nas mquinas. Conforme o caso da produo
danificada, h dois mtodos adequados de justificar o custo extra para aperfeioar
o produto defeituoso. Se as unidades defeituosas so, evidentemente,
identificadas como uma ordem de servio, o custo para completar as unidades
defeituosas pode ser carregado ao servio. Se as unidades defeituosas ocorrem
irregularmente, o custo adicional carregado Despesa Indireta de Produo.

22
D) Custo ou valor dos materiais em inventrio no fim de um perodo:
Durante a armazenagem dos materiais h muitos fatores que podem modificar o
seu nvel fsico, tais como: deteriorao fsica, obsolescncia, erros ou omisses
nas quantidades anotadas, perdas por manipulao inadequada dos materiais,
roubo, etc.
Essas modificaes no nvel fsico resultam em alteraes dos custos
unitrios dos materiais estocados.
A menos que se faa uma mudana da base de custo, da avaliao do
inventrio do fim do ano, o mtodo adotado para determinar o custo dos materiais
empregados na produo o adotado para avaliao do inventrio.

10. Procedimentos para Controles de Mo de Obra
A mo de obra representa o valor do trabalho realizado pelas operrias
que, direta ou indiretamente, contribuem ao processo de transformao.
Um empresrio precisa conhecer os detalhes dos custos da mo de obra
por departamentos, linhas de produto, por operrios diretos e indiretos e por
servios e processos.
O controle adequado da mo de obra envolve verificao da eficincia das
operaes do trabalho, ndices suficientes e apropriados para diferentes nveis de
habilidade, manuteno da qualidade do produto e sustentao do volume de
produo aos nveis planejados. O controle do custo de mo de obra baseia-se
em padres pr-determinados de eficincia e comparaes dos custos reais com
os padres, medida que a produo progride.
Realiza-se o controle eficiente atravs de:
1) Planejamento da produo;
2) Uso de oramentos e padres de mo de obra;
3) Relatrios de execuo da mo de obra;
4) Pagamento adequado pelo desempenho da mo de obra, inclusive
sistema de incentivo salarial;

23
Para se realizar o controle custo da mo de obra, outros departamentos e
funes se acham envolvidos alm da contabilidade, tais como: departamento
pessoal, planejamento de produo, estudos de tempo e movimentos, oramento
e registro de tempo. Todo processo de controle comea com o desenho de
produto e vai at que o mesmo seja vendido.

11. Determinao do Custo de Mo de Obra
O custo da mo de obra, fundamentalmente, consiste na taxa por hora no
salrio dirio ou semanal mensalmente pago aos empregados. Alm do
pagamento bsico, outros elementos entram no custo da mo de obra, tais como:
horas extraordinrias, pagamento de prmios por trabalho extra, bonificaes,
incentivos de produo, custos de aprendizagem e treinamento.
Alm dos elementos acima mencionados, o custo da mo de obra tambm
inclui os encargos sociais como: pagamento de frias, feriados remunerados,
previdncia social (encargos compulsrios), benefcios de hospitalizao,
refeies gratuitas, 13. salrio e outros.
A determinao do custo de manuteno de um empregado em trabalho
em uma hora ou em um dia, deve incluir todos esses elementos. O custo adicional
dos operrios da fbrica mo de obra direta ou indireta, ou custo indireto de
produo, do pessoal de vendas, despesas de vendas e dos empregados de
escritrio e administrativos, despesa administrativa.
O custo da mo de obra no uma simples taxa por hora, mas o custo total
composto de muitos fatores.
A determinao do custo da mo de obra direta est intimamente ligado ao
Estudo do Trabalho, que uma funo alheia ao contador de custos, mas
essencial que este profissional tenha noes gerais dessa tcnica pela influncia
que esses estudos exercem sobre os custos da mo de obra, sua contabilizao e
o controle da sua eficincia. O estudo do trabalho engloba os Estudos de Mtodos
e os Estudos de Tempos.
Uma das tarefas que demanda mais esforo na contabilidade de custos a
determinao dos custos unitrios da mo de obra direta.
24
No sistema de custos padres se estabelece custos unitrios normais,
baseado em determinadas condies de trabalho e a produo mensal de cada
produto se avalia a esses custos, que mantm sua vigncia durante um certo
perodo.
Essas condies de trabalho, em que se baseiam os custos unitrios
padres de mo de obra, devem, como natural, serem normalizados. Isto
significa absorver nos custos somente o valor mnimo indispensvel para se obter
a produo padro, avaliar as horas de mo de obra no salrio em vigncia,
partindo da suposio que, a fabricao se amolda ao estipulado nas
especificaes tcnicas e que os produtos so elaborados empregando mquinas,
ferramentas e mtodos de trabalho aprovados pelo departamento de Estudo de
Tempos.
O Departamento de Custos deve estabelecer, atravs de informao do
setor produtivo (remunerao dos operrios), os custos unitrios de mo de obra
direta de cada um dos produtos processados. Dispondo dessas bases, deve
averiguar o que acontece com cada produto dentro do setor produtivo e
determinar as horas de mo de obra direta necessrias para concretizar
integralmente seu processo de produo. Estas horas de mo de obra devem ser
detalhadas por categoria, de maneira que possa ser anotado a cada fase do
processo seu correto custo horrio. Determinado o custo horrio de cada
operao, basta dividir este custo pela quantidade de unidades processadas neste
tempo, para obter seu custo unitrio.
Com relao mo de obra indireta, a determinao de seus custos varia
de empresa para empresa. Algumas empresas omitem essa conta incluindo em
"salrios" a mo de obra direta e indireta. Para estas quando determinam os
custos unitrios de mo de obra direta, agregam resultante uma percentagem
que cubra as importncias pagas ao pessoal que executa tarefas exclusivamente
indiretas (transportistas, manuteno, limpeza de mquinas, etc.)
Mas nem sempre assim acontece, visto que esses custos, podem ser
tratados como um gasto de fabricao e estes podem ser imputados aos produtos
fabricados, atravs dos centros distintos de custos.
25

12. Gastos de Fabricao
O objetivo fundamental de todo sistema de custos a obteno do custo
unitrio. O caminho a seguir consiste em consignar a cada produto o efetivamente
gasto para elabor-lo. Ou seja, que o problema bsico a resolver como sero
imputados no produto.
Tal problema tem fcil soluo nos itens matria prima e mo de obra
direta. Mas, assinalar a cada unidade de produto elaborado em uma fbrica, uma
cifra precisa de gastos de fabricao o aspecto mais intrincado da contabilidade
de custos, salvo alguns itens excepcionais que podem ser consignados
diretamente,
Nenhuma indstria tem condies de conhecer com exatido, em quanto
deve ser incrementados aos custos unitrios do produto, para absorver com
exatido, a ateno que a superviso de cada setor produtivo dedica a dada
unidade produzida, nem determinar com cabal preciso quanto dos gastos de
edifcios, seguros, depreciaes, lubrificantes, manuteno, etc. devem afetar
cada unidade terminada.
Dentro do conceito gastos de fabricao renem-se, pois, todos os gastos
que necessitam realizar os centros de custos para o desempenho de suas
finalidades. Tais gastos devem ser absorvidos de forma aproximada, pela
totalidade dos produtos elaborados em cada setor.
Convm assinalar que condio bsica em qualquer sistema de custos,
que todo desembolso de carter geral e, portanto indireto, respectivo aos centros
produtivos, lhes seja dedicado da maneira mais equitativa possvel a cada um.
Os mecanismos contbeis, que permitem debitar aos centros produtivos os
gastos de fabricao, so variados e esto estritamente relacionados com a forma
que est estruturado o plano de contas.
A soluo a que se chegou se baseia na departamentalizao. Esta
consiste em fazer com que a contabilidade reflita e empresa como desmembrada
em conjuntos de sub-empresas, a fim de encarar separadamente o custeio de
cada uma delas. A cada uma das sub-empresas, que em princpio no tem que
26
guardar relao alguma com as divises tcnicas ou hierrquicas da empresa,
designamos de centros de custos.

27
Assim teramos o seguinte esquema:
Matria prima
Montante total desembolsado pela empresa mo-de-obra direta
Gastos de fabricao
Que sero transformados, mediante a departamentalizao em:

Matria prima
Centro de Custos A mo-de-obra direta
Gastos de fabricao

Montante total matria prima
Desembolso Centro de Custos B mo-de-obra
Pela empresa gastos de fabricao

Centro de Custos, etc., etc.

Determinados os custos dos centros, resta agora saber como sero
dissolvidos entre seus destinatrios naturais, ou seja, os produtos. Em uma
empresa pode-se empregar vrias bases de aplicaes, adequando s
caractersticas do processo fabris e estrutura de gastos de cada setor.
As trs melhores bases de aplicao so indubitavelmente hora-mquina,
hora-homem e mo de obra direta. Por mais adequado que seja um mdulo de
aplicao de gastos, se a departamentalizao no foi bem realizada, a preciso
dos custos unitrios ser afetada. O inverso, uma ampla departamentalizao
pode quase sempre possibilitar o uso de qualquer uma das bases citadas, sem
alterar em muito os custos unitrios.

13. Gastos de Comercializao
A conta comumente denominada "Gastos Comerciais" ou "Gastos de
Comercializao" agrupa todos os desembolsos que uma empresa realiza desde o
28
momento em que os produtos terminados entram no armazm respectivo, at que
saiam com destino ao cliente e chegam a seu poder.
Como j foi visto, no setor de produo obtm-se custos unitrios por
produtos, que se empregam como base para a fixao dos preos de vendas,
medio de eficincia, avaliao do inventrio, tomada de decises, etc. No setor
comercial extremamente dificultoso determinar custos unitrios com a mesma
nitidez. Isto significa que se empregam distintos procedimentos de classificao,
de tal maneira que, os gastos comerciais sejam agrupados e possam ser
estudados de diversas maneiras.
Usualmente classifica-se os gastos de comercializao por:
a) Funo;
b) Natureza;
c) Linha de produto;
d) Tipo de variabilidade;
e) Zona ou agncia de venda;
f) Canal de distribuio;
g) Importncia dos pedidos.

A classificao por funo e seu complemento, a classificao por
natureza, so consideradas "classificaes internas". As restantes conceituam-se
como "classificaes externas".
A) Classificao por funo: Esta consiste em subdividir o setor comercial
em reas por responsabilidades - centro de custos - , de maneira que possa
debitar a cada rea os gastos que se originaram em cada ciclo contbil.
As reas de responsabilidade se agrupam em cinco funes principais,
cada uma das quais tm caractersticas prprias:
1) gastos de explorao e concretizao de vendas: rene as funes
relacionadas com publicidade, prospeco, assessoramento e contato com e
mercado;
2) gastos de preparao de entregas: agrupa as tarefas vinculadas com a
tramitao, execuo e embalagem de pedidos;
29
3) Gastos de concretizao de entregas: inclui os gastos de expedio,
devolues e faturamento das vendas;
4) Gastos de cobranas: apesar de no constituir uma classificao por
funo, coloca-se neste grupo a previso para devedores duvidosos, pois, seu
controle est a cargo desta seo.
5) Gastos gerais: tambm se incluem neste grupo tens que no constituem
funes, visto que, realmente so gastos por natureza, tais como: impostos,
gastos financeiros e gastos gerais.

B) Classificao por natureza: A classificao por natureza complementa a
anterior e ilustra acerca do montante e classe de gasto que incorrem em cada
funo.
Os desembolsos por natureza do setor comercial se renem em grandes
grupos: salrios, gastos de viagens, comunicaes, gastos administrativos, gastos
de distribuio, publicidade, servios gerais, cada um dos quais se desmembra
contabilmente por subcontas.
C) Classificao por linha de produtos: Assim como os clientes podem ser
agrupados por zonas, valor do pedido, quantidade do pedido e tipos, para efeito
de anlises, tambm possvel agrupar os produtos vendidos de acordo com as
linhas de produtos, que possuem caractersticas comuns, tais como: produtos de
peso similar e constituio fsica; produtos que tenham sofrido idntico processo
de fabricao e cujas condies de comercializao sejam semelhantes.
Uma vez definidas e codificadas as linhas de produtos, os gastos de
comercializao lhe sero imputados, na medida do esforo que requeiram. Em
alguns casos, certos gastos no oferecem dificuldades, pois so de uma s linha.
Em outros casos os gastos so de natureza geral, que afetam todas as linhas de
produtos da empresa. Nestes necessrio utilizar bases de rateio, de maneira
que, se possa alcanar o objetivo proposto.
D) Classificao por variabilidade: um estudo e controle integral dos gastos
de comercializao obriga a realizar vrias classificaes dos desembolsos, por
30
variabilidade. Seguindo as mesmas normas para os custos de produo,
podemos classificar os custos de comercializao em:
Despesas diretas e indiretas: despesas diretas so aquelas que podem
identificar-se diretamente com um departamento, funo ou atividade, o ordenado
do gerente da filial ou a depreciao de um veculo de entregas. As despesas que
se podem identificar com uma zona, um cliente, um produto ou um tipo definido de
veculo de vendas tambm podem ser consideradas custos diretos.
Custos indiretos so aqueles incorridos para o benefcio de mais de uma
atividade de venda, que devem ser distribudos por bases adequadas. Os custos
deste tipo incluem itens tais como: luz, manuteno e ordenado do gerente de
vendas.
No primeiro caso, para se atribuir adequadamente aqueles custos,
geralmente usa-se um dos dois mtodos: a) atribuir os custos de distribuio a
zonas, fregueses ou produtos, como percentagem baseada em vendas ou, b) criar
um custo unitrio padro para cada atividade, em uma forma semelhante quela
explicada para os custos de fabricao.
No segundo caso, visto que esses custos no podem ser atribudos
diretamente, so registrados no total e depois distribudos pelas vrias atividades.
Despesas Fixas e Variveis: custos fixos so aqueles que tendem a
permanecer constantes por diversos perodos oramentrios. Como custos fixos
podemos citar: ordenados do pessoal executivo e administrativo, ordenados dos
departamentos de armazenagem, publicidade, expedio, faturamento e
cobrana.
Os custos variveis so aqueles que tendem a variar de acordo com o
volume de vendas, que incluem: despesas de manuseio, armazenagem e
despacho. Outro tipo de custo varivel origina-se com a obteno das vendas, tais
como: comisso dos vendedores, despesas de viagens, representao e algumas
de publicidade,
E) Classificao por zona ou agncia de venda: como na classificao
precedente, tambm possvel nesta, imputar diretamente a cada zona certos
gastos, tais como originados pelas prprias agncias ou seu pessoal de
31
vendedores, os custos de entregas dos produtos aos clientes de cada zona, os
gastos de cargas e expedio.
Os custos indiretos tambm obedecem a classificao e distribuio j
vistas no item anterior.
F) Classificao por canal de distribuio: A classificao por canal de
distribuio obriga a realizar uma exaustiva anlise da clientela de uma empresa,
ordenando-as conforme o gnero do negcio, o nmero de negcios que
pertencem a um mesmo cliente, o ramo do estabelecimento, o seu potencial
financeiro, o tamanho, frequncia e volume de seus pedidos de compras.
G) Classificao por importncia dos pedidos: Esta classificao completa a
anterior e ilustra acerca da relao que h entre o custo e a importncia dos
pedidos, com vistas a obter a mxima economia nas operaes comerciais. O
tamanho do pedido de um fregus est intimamente vinculado lucratividade ou
no do fregus. Este tipo de anlise pode indicar que uma considervel poro
dos pedidos de uma empresa, vm de fregueses que custam mais nas despesas
de distribuio, do que valem em termos de lucro bruto.

14. Plano de Contas:
Os registros da Contabilidade de custos so sintetizados na escrita geral da
empresa, sendo controlados por contas de razo especiais. Fundamentalmente,
as contas da contabilidade de custos so sub-contas, analisadas, das contas de
despesas da contabilidade geral.
O Plano de Contas de uma empresa o veculo para a contabilizao
oramentria e de controle. Proporciona contas de controle dos elementos de
custo reconhecidos, segrega e pormenoriza todas as despesas no includas no
custo primrio. O sistema de codificao deve permitir o fluxo e dbito de custos e
despesas diretamente ao individuo responsvel e que deve prestar contas de sua
incidncia.
Na elaborao de um plano de custos devem ser observadas as seguintes
consideraes bsicas:
32
1. As contas devem ser organizadas e destinadas a dar a mxima
informao, com a mnima necessidade de anlise suplementar consistente com
um razovel grau de economia no desempenho da funo contbil;
2. Os ttulos das contas devem refletir, tanto quanto possvel, o propsito
em vez da natureza da despesa;
3. As contas de custos da produo, de distribuio e administrativo, devem
merecer especial cuidado visto que essas contas so usadas para levar ateno
dos administradores s variaes de eficincia.
Um plano de contas divide-se em: a) Contas de Balano para o Ativo,
Passivo e Capital; b) Contas de demonstrao de lucros e perdas para vendas,
custos de vendas e despesas.

14.1 - Plano de Contas de uma Empresa Industrial
1 - Ativo
2 - Passivo
3. Despesas Administrativas e Comerciais
4. Despesas de Fabricao
5. Receitas

1. Ativo
1.1 - Disponvel
1.1.1. - Caixa
1.1.2. - Bancos
1.1.2-1 - Banco do Brasil
1.1.2-2 - Banco..........

1.2 - Realizvel a Curto Prazo (at 180 dias)
1.2.1 - Crditos
1.2.1-1 - Duplicatas a receber
1.2.1-2 - Ttulos a receber
1.2.1-3 - Contas correntes
33
1.2.1-4 - Devedores diversos
1.2.1-5 - Adiantamentos a empregados
1.2.1-6 - Cheques em cobrana
1.2.1-7 - Notas a faturar
1.2.1-8 - Caues temporrias
1.2.1-9 - Capital a integralizar
1.2.2 - Estoques
1.2.2-1 - Matrias primas
1.2.2-2 - Materiais secundrios
1.2.2-3 - Materiais de embalagem
1.2.2.-4 - Materiais diversos
1.2.2-5 - Produtos acabados
1.2.2-6 - Produtos em fabricao
1.2.2-7 - Sub produtos
1.2.2-8 - Resduos
1.2.2-9 - Combustveis e lubrificantes
1.2.2-10- Material de acondicionamento
1.2.2-11- Ferramentas, peas e material de
manuteno

1.2.3 - Ttulos e valores mobilirios
1.2.3 - 1 - Aes de empresas
1.2.3 - 2 - Fundos de Investimentos
1.2.3 - 3 - Depsitos a prazo fixo
1.2.3 - 4 - Ttulos diversos
1.2.3 - 5 - SUDAN
1.2.3 - 6 - SUDENE
1.2.3 - 7 - SUDEPE
1.2.3 - 8 - PROTERRA
1.2.4 - Bens no destinados a uso
1.2.4 - 1 - Prdio venda
34
1.2.4 - 2 - Terrenos venda
1.2.4 - 3 - Mquinas venda
1.2.4 - 4 - Outros bens venda

1.3 - Realizvel a Longo Prazo
1.3.1 - Crditos
1.3.1-1 - Contas correntes de clientes
1.3.1-2 - Devedores hipotecrios
1.3.1-3 - Ttulos a receber a longo prazo
1.3.1-4 - Depsitos do F.G.T.S.
1.3.1-5 - Emprstimos compulsrios
1.3.1-6 - Caues temporrios
1.3.2 - Ttulos e Valores Mobilirios
1.3.2-1 - Letras imobilirias
1.3.2-2 - Obrigaes reajustveis do Tesouro
Nacional
1.3.2-3 - Investimentos c/ incentivos fiscais
1.3.2-4 - Depsitos a prazo fixo
1.3.2-5 - Outros ttulos e valores

1.4 - Imobilizado
1.4.1 - Imobilizaes Tcnicas
1.4.1-1 - Prdios e terrenos
1.4.1-2 - Mquinas e acessrios
1.4.1-3 - Ferramentas e aparelhos
1.4.1-4 - Instalaes
1.4.1-5 - Mveis e utenslios
1.4.1-6 - Veculos
1.4.1-7 - Livros tcnicos
1.4.1-8 - Correo monetria
1.4.1-9 - Depreciaes acumuladas (-)
35
1.4.2 - Imobilizaes Financeiras
1.4.2-1 - Participaes em subsidirias ou
coligadas
1.4.2.2 - Investimentos permanentes
1.4.2-3 - Caues permanentes
1.4.3 - Valores Vinculados ou Amortizveis
1.4.3-1 - Marcas e patentes
1.4.3-2 - Concesses
1.4.3-3 - Direitos de uso de marcas
1.4.3-4 - Amortizaes acumuladas (-)
1.5 Pendente
1.5.1 - Despesas diferidas
1.5.1-1 - J uros a vencer
1.5.1-2 - Prmios de seguro a vencer
1.5.1-3 - Impostos a recuperar
1.5.1-4 - Despesas antecipadas
1.5.1-5 - IPI a compensar
1.5.2 - Valores aleatrios
1.5.2-1 - Contas em pendncia
1.5.2-2 - Depsitos p/ despesas e recursos
1.5.2-3 - Contas a apurar
1.5.3 - Gastos amortizveis
1.5.3-1 - Gastos a amortizar
1.5.3-2 - Despesas pr operacionais
1.5.3-3 - Concesses a prazo limitado
1.5.4 - Prejuzos a Compensar
1.5.4-1 - Lucros e perdas
1.6 - Contas de Compensao
1.6.1 Contratos e Empenhos
1.6.1-1 - Compras contratadas
1.6.1-1 - Contratos de vendas
36
1.6.1-3 - Seguros
1.6.1-4 - Servios contratados
37
1.6.2 - Riscos e nus patrimoniais
1.6.2-1 - Ttulos endossados
1.6.2-2 - Ttulos avalizados
1.6.2-3 - Fianas a favor de terceiros
1.6.2-4 - Imveis hipotecados
1.6.3 - Valores de Terceiros
1.6.3-1 - Ttulos recebidos em cauo
1.6.3-2 - Mercadorias em consignao
1.6.4 - Valores em poder de terceiros
1.6.4-1 - Ttulos Caucionados
1.6.4-2 - Ttulos em cobrana
1.6.4-3 - Bens penhorados

2 - PASSIVO

2.1 - Exigvel a Curto Prazo (at 180 dias)
2.1.1 - Credores Privilegiados
2.1.1- 1 - Hipotecas a pagar
2.1.1-2 - Contas garantidas
2.1.1-3 - Impostos a pagar
2.1.1.4 - Previdncia a recolher
2.1.1-5 - Ordenados e salrios a pagar
2,1.1-6 - F.G.T.S. a recolher
2.1.1-7 - Imposto de Renda retido na fonte
2.1.1-8 - Credores com garantia
2.1.2 - Credores Quirografrios
2.1.2-1 - Contas correntes
2.1.2-2 - Ttulos a pagar
2.1.2-3 - Contas a pagar
2.1.2-4 - Fornecedores
2.1.2-5 - redores diversos
38
2.1.2-6 - Aluguis
2.1.2-7 - Ttulos descontados
2.1.3 - Instituies Financeiras
2.1.3-1 - Bancos
2.1.3-2 - Emprstimos c/ correo monetria
2.1.3-3 - FINAME, FIPEME e outros
2.2 - Exigvel a longo prazo (acima de 180 dias)
2.2.1 - Credores com garantia
2.2.1-1 - Credores hipotecrios
2.2.1-2 - Credores pignoratcios
2.2.1-3 - Financiamentos c/ garantia
2.2.1-4 - Outros credores
2.2.2 - Credores Quirografrios
2.2.2-1 - Ttulos a pagar
2.2.2-2 - Credores diversos
2.2.3 - Instituies financeiras
2.2.3-1 - Bancos
2.2.3-2 - Emprstimos c/ correo monetria
2.2.3-3 - FINAME, FIPEME e outros
2.2.4 - Provises Exigveis
2.2.4-1 - Proviso p/ Imposta de renda
2.2.4-2 - F.G.T.S.
2.2.4-3 - Proviso p/ frias e gratificaes
2.2.4-4 - Proviso para 13 salrio
2.3 - Patrimnio Lquido
2.3.1 - Capital
2.3.2 - Reservas de lucros
2.3.2 - 1 - Reserva legal
2.3.2 - 2 - Reserva p/ aumento de capital
2.3.2 - 3 - Reserva p/ manuteno de capital de giro
2.3.2 - 4 - Lucros suspensos
39
2.3.3 - Lucros e Perdas
2.3.4 - Prejuzos acumulados (-)
2.4 - Pendente
2.4.1 - Provises Dedutveis do Ativo
2.4.1-1 - Provises p/ depreciaes
2.4.1-2 - Provises p/ amortizaes
2.4.1-3 - Provises p/ devedores duvidosos

2.4.2 - Receitas Diferidas
2.4.2-1 - Receita de juros a vencer
2.4.2-2 - Receita de aluguis a vencer
2.4.2-3 - Receita de Comisses a vencer
2.4.2-4 - Receita de diversos a vencer
2.5 - Contas de compensao
2.5.1 - Contratos de Empenhos
2.5.1-1 - Contratos de Compra
2.5.1-2 - Vendas contratadas
2.5.1-3 - Contratos de Seguros
2.5.1-4 - Contratos de servios
2.5.2 - Riscos e nus patrimoniais
2.5.2-1 - Endossos p/ descontos
2.5.2-2 - Avais concentrados
2.5.2-3 - Fianas concedidas
2.5.2-4 - Hipotecas
2.5.3 - Valores de Terceiros
2.5.3-1 - Credores p/ ttulos caucionados
2.5.3-2 - Consignadores
2.5.4 - Valor em poder de terceiros
2.5.4-1 - Endossos p/ cauo
2.5.4-2 - Endossos para cobrana
2.5.4-3 - Penhor de bens
40
3 - Contas de Custos Administrativos e Comerciais (despesas)
3.1 - Custos das Vendas
3.1.1 - Produtos
3.1.2 - Subprodutos
3.1.3 - Resduos
3.2 - Despesas com vendas
3.2.1 - Comisses s/ vendas
3.2.2 - Bonificaes
3.2.3 - Fretes e Carretos
3.2.4 - Descontos concedidos
3.2.5 - Despesas c/ cobranas
3.2.6 - Despesas c/ viagens
3.2.7 - Publicidade
3.2.8 - Devedores duvidosos
3.2.9 - despesas diversas com vendas
3.3 - Despesas Administrativas
3.3.1 - Honorrios
3.3.2 - Aluguis
3.3.3 - Material de escritrio
3.3.4 - Assistncia Fiscal e J urdica
3.3.5 - Seguros diversos
3.3.6 - Auditoria e Assistncia Contbil
3.3.7 - Depreciaes
3.3.8 - Despesas de representaes
3.3.9 - Viagens e estadias de Administrao
3.4 - Despesas tributrias
3.4.1 - I C M
3.4.2 - Renda
3.4.3 - ISSQN
3.4.4 - Imposto predial e territorial
3.4.5 - Contribuio sindical
41
3.4.6 - Impostos e taxas diversos
3.4.7 - I.P.I
3.4.8 - (-) I.P.I. faturado aos clientes
3.5 - Despesas com pessoal
3.5.1 - Ordenados
3.5.2 - 13 salrio
3.5.3 - Contribuies de Previdncias
3.5.4 - FGTS
3.5.5 - Frias e auxlios
3.5.6 - Gratificaes
3.5.7 - Indenizaes
3.5.8 - P.I.S.
3.5.9 - Seguro de vida e c/ acidentes
3.5.10 - Assistncia mdica e social
3.5.11 - Despesas diversas c/ pessoal
3.6 - Despesas Financeiras
3.6.1 - Despesas de juros
3.6.2 - Despesas bancrias
3.6.3 - Correo monetria de dbitos
3.6.4 - Despesas de financiamentos
3.6.5 - Outras despesas financeiras
3.7 - Despesas diversas operacionais
3.7.1 - Royalties e assistncia tcnica
3.7.2 - Caf e material de limpeza
3.7.3 - Conduo
3.7.4 - Donativos e contribuies diversas
3.7.5 - Telefones, telegramas e telex
3.7.6 - gua e luz
3.7.7 - Outras despesas operacionais
3.7.8 - Selos postais
42
3.8 - Perdas diversas
3.8.1 - Quebras de caixa e de estoque
3.8.2 - Insubsistncias ativas
3.8.3 - Perdas no cobertas por seguro
3.8.4 - Prejuzos diversos

4 - Despesas de fabricao (custo industrial)
4.1 - Material
4.1.1 - Matrias primas
4.1.2 - Materiais secundrios
4.1.3 - Material de embalagem
4.1.4 - Material de acondicionamento
4.1.5 - Outros materiais
4.2 - Mo de obra
4.2.1 - Salrios
4.2.2 - 13 salrio
4.2.3 - Contribuio de previdncia
4.2.4 - F.G.T.S.
4.2.5 - Frias e auxlios
4.2.6 - Gratificaes
4.2.7 - Indenizaes
4.2.8 - Seguros c/ acidentes
4.2.9 - Assistncia Mdica e Social
4.2.10- P.I.S.
4.2.11- Outras despesas
4.2.12- Mo de obra externa
4.2.13- Mo de obra indireta
4.3 - Gastos Gerais de Fabricao
4.3.1 - Combustveis e lubrificantes
4.3.2 - Conservao de maquinrios
4.3.3 - Energia eltrica
43
4.3.4 - Luz e gua de fbrica
4.3.5 - Amortizao de instalaes
4.3.6 - Depreciao de mquinas e acessrios
4.3.7 - Depreciao de mveis e utenslios
4.3.8 - Depreciao de veculos
4.3.9 - Despesas diversas de fabricao
4.3,10- Material de limpeza da fbrica
4.3.11- Imposto predial da fbrica
4.3.12- Aluguis da fbrica
4.3.13- Material de consumo
4.3.14- Seguro c/ acidentes diversos
4.3.15- Ferramentas, peas e mat. de manuteno
4.3.16- Conservao e reconstruo do prdio
5 - Contas de Ingressos (receitas)
5.1 Receitas Operacionais
5.1.1 - Vendas de produtos
5.1.2 - Vendas de sub-produtos
5.1.3 - Vendas de resduos
5.1.4 - Transferncias p/ filiais
5.1.5 - Compras anuladas
5.1.6 - Vendas de mercadorias de outras procedncias
5.1.7 - (-) I.P.I. incorporado nas vendas
5.2 - Outras Receitas Operacionais
5.2.1 - Servios prestados
5.2.2 - Receitas de comisses
5.2.3 - Descontos obtidos
5.2.4 - Receitas operacionais diversas
5.3 - Receitas no Operacionais
5.3.1 - Receitas de juros
5.3.2 - Rendas de participaes em outros empreendimentos
5.3.3 - Receitas financeiras
44
5.3.4 - Receitas de correo monetria
5.3.5 - Lucros diversos
5.3.6 - Valorizao de bens
5.3.7 - Receitas de aluguis
5.3.8 - Outras receitas no operacionais
5.4 - Reverses e Recuperaes
5.4.1 - Reverso de provises
5.4.2 - Despesas anuladas ou recuperadas
5.4.3 - Contribuies do F.G.T.S. recuperadas
5.4.4 - Reverses e Recuperaes diversas
5.5 - Produo
5.5.1 - Produtos
5.5.2 - Sub-produtos
5.5.3 - Resduos
5.5.4 - Produo incompleta transferida
5.5.5 - (-) Produo requisitada da seo A
5.6 - Produo incompleta
5.6.1 - Produo da seo A
5.6.1-1 - Materiais
5.6.1-2 - Mo de obra
5.6.1-3 - Gastos gerais de fabricao
5.6.1-4 - Produo transferida a Seo B (-)
5.6.2 - Produo da Seo B
5.6.2-1 - Materiais
5.6.2-2 - Mo de obra
5.6.2-3 - Gastos gerais de fabricao
5.6.2-4 - Produo requisitada da seo A
5.6.2-5 - Produo transferida da seo C (-)
5.6.3 - Produo da Seo C
5.6.3-1 - Materiais
5.6.3-2 - Mo de obra
45
5.6.3-3 - Gastos gerais de fabricao
5.6.3-4 - Produo requisitada da seo B
5.6.3-5 - Produo transferida seo D (-)
5.6.4 - Produo da Seo D
5.6.4-1 - Materiais
5.6.4-2 - Mo de obra
5.6.4-3 - Gastos gerais de fabricao
5.6.4-4 - Produo requisitada da seo C
5.6.4-5 - Produo transferida ao estoque

15 - O Fluxo dos Recursos

CAIXA MATRIA PRIMA
200 150
110 50

60
150 PESSOAL
40 50
60


ENERGIA
20
40


DESPESAS GERAIS
150


ALUGUEL
40


RESERVA DE DEPRECIAO DEPRECIAO
20 20
46

1 - Rateio dos Custos Fixos
Tendo como critrio:
1.1 - Depreciao: 50% p/ cada centro de custo (I e II)
1.2 - Aluguel: 40% p/ centro I e 40% p/ centro II
1.3 - Despesas gerais: 60% p/ centro I e 40% p/ centro II


DEPRECIAO
20
10
10

20 20

CENTRO I
ALUGUEL 10
40 16 16
24 90
40 40 116


DESPESAS GERAIS
150 90
60 CENTRO II
150 150 10
24
60
94





A aproximao dos custos dos centros sobre os produtos se far pelo nmero de
horas de utilizao (padro) ou outra taxa pr-fixada.
47
2 - DESPESAS DIRETAS DE FABRICAO

MATRIA PRIMA
200 50
150
200 200


PESSOAL PRODUTO A
110 50 50
60 50
110 110 20
58
54
232
ENERGIA
60 20
40
60 60
PRODUTO B
150
60
CENTRO I 40
116 58 58
58 36
116 116 344


CENTRO II
90 54
36
90 90







48
3. APURAO DO LUCRO


PRODUTO A
232 232

232 232
CUSTO DO PRODUTO
VENDIDO
232
344 576
576 576
PRODUTO B
344 344

344 344


LUCROS E PERDAS
576 700
124
700 700
VENDAS
700 700

700 700




49
Procura-se aqui dar uma viso simplificada dos lanamentos das contas
principais de uma Contabilidade de Custos e tambm estabelecer os princpios
fundamentais que regero a sistemtica contbil de custo, com o objeto de se
obterem, automaticamente ao fim dos perodos contbeis os custos individuais de
seus produtos.

50
BIBLIOGRAFIA

A. Lopes S, Contabilidade de Custos

Juan Carlos Vasquez, Manual de Custos Standards, Aguilar Argentina
S.A. de Ediciones Buenos Aires 1971

Adolph Matz, Othel J. Curry e George W. Frank, Contabilidade de Custos
Editora Atlas S.A.