Fundamentos de Contabilidade PDF

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MINISTRIO DA EDUCAO
UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN
SETOR DE EDUCAO PROFISSIONAL E TECNOLGICA
Curso Tecnlogo em SECRETARIADO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
Claudir Jos Dalto
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UNIDADES DO PROGRAMA
I FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE GERAL
II PATROMNIO
III CONTAS
IV ESCRITURAO
V - RELATRIOS CONTBEIS E CONTROLES AUXILIARES MAIS USUAIS
VI DEMONSTRAES CONTBEIS E FINANCEIRAS
I FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE GERAL
1.1 - HISTRICO DA CONTABILIDADE
Muitos autores consideram que a contabilidade surgiu h muitos anos a.C.
Segundo o professor Gervzio Franzoni, a Contabilidade surgiu na antiga Babilnia,
quando o imperador Nabucodonosor (605 a.C. 562 a.C.) reconstruiu essa cidade e
a cercou de enormes muralhas e portes de bronze. Com o desenvolvimento do
comrcio, o antigo povoado da Caldia tornou-se a maior e mais rica metrpole da
sia. Para melhor controlar o que possua e o que lhe devia os povos conquistados,
o Imperador criou um sistema simples de registros gravados em pequenas tbuas
de barro, com caracteres cuneiformes. Podemos ento afirmar que a contabilidade
surgiu da necessidade que as pessoas tinham de controlar o que possuam,
ganhavam ou deviam, uma necessidade que nada se alterou nos sculos seguintes.
Com a expanso do comrcio entre os povos, cresceu a necessidade de se
registrar as operaes de compra e venda e, tambm, a riqueza dos soberanos e
mercadores.
Nos sculos XV e XVI, a Europa passou por profundas mudanas polticas,
religiosas e cientificas. Foi um perodo de desenvolvimento das letras e das artes (o
Renascimento) e das cincias naturais e exatas. Houve grandes reformas religiosas,
que deram origem s seitas protestantes e reorganizao do catolicismo, formou-
se ento o Estado Moderno; pouco a pouco, o regime feudal foi substitudo por
monarquias absolutas. Para dar cobertura financeira nova organizao social,
criou-se o imposto rgio. Com isso, a Contabilidade tornou-se imprescindvel ao
controle das receitas e despesas do Estado.
Antes, porm, o desenvolvimento da Contabilidade j estava intimamente
ligado aos primrdios do capitalismo; sua funo era medir os acrscimos e
decrscimos dos capitais empregados numa atividade comercial ou industrial. Em
1.494, um frade franciscano, o italiano Luca Pacioli, divulgou os princpios bsicos
do mtodo das partidas dobradas, que consiste em dar a cada dbito um crdito

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Economista, Contador, Especialista em Cooperativismo e Mestre em Educao. Educador e Coordenador
Administrativo Financeiro do Setor de Educao Profissional e Tecnolgica SEPT, da Universidade Federal do
Paran. Fone/fax: 041 3361.4909 e e-mail: clautere@ufpr.br
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correspondente de igual valor. Depois, com a evoluo da Contabilidade, o campo
de atuao dessa Cincia ampliou-se enormemente; hoje, ela pode ser aplicada a
qualquer pessoa que exera algum papel econmico.
Na Universidade Federal do Paran, a formao contbil teve inicio com os
cursos tcnicos, na antiga Escola Tcnica, criada em 1869. Pertencendo
inicialmente a antiga Colnia Alem de Curitiba, o estabelecimento chamou-se
Escola Alem at 1914, tendo nessa data alterada sua denominao para Colgio
Progresso. Em 1941 foi adquirida pela Faculdade de Direito da Universidade
Federal do Paran, sendo autorizada a funcionar sob a denominao de Escola
Tcnica de Comrcio, anexa Faculdade de Direito da Universidade Federal do
Paran.
Em 22 de janeiro de 1978, o Conselho Universitrio recomendou integra-la
Universidade Federal do Paran, face ao Parecer n. 49/74, do Conselho Federal de
Educao, e reiterado pela Resoluo n. 10/83, do Conselho Universitrio. A partir
de 1986, passa a ser denominada de Escola Tcnica de Comercio da Universidade
Federal do Paran.
A partir de 14 de dezembro de 1990, ao aprovar a reorganizao
administrativa da Universidade Federal do Paran, conforme as Resolues n.
21/90 e 15/91, o Conselho Universitrio alterou sua denominao para Escola
Tcnica da Universidade Federal do Paran, atribuindo-lhe a categoria de rgo
Suplementar da Pr-Reitoria de Graduao, em 1997 elevada categoria de Setor
da UFPR.
A lei n
o
11.892, de 29 de dezembro de 2008 institui a Rede Federal de
Educao Profissional IF, isso implicou na necessidade de reorganizar o antigo
Setor Escola Tcnica em novo ambiente formador de ensino profissional e
tecnolgico, assim, foram criados os Cursos Tecnlogos.
A formao profissional em contabilidade habilita o profissional a atuar em:
- Organizao e execuo de servios de contabilidade geral;
- Escriturao de Livros de Contabilidade Obrigatrios e Fiscais, bem como todos os
necessrios organizao e levantamentos contbeis e elaborao das
demonstraes do patrimnio das empresas pblicas e privadas;
- Execuo das atividades profissionais da contabilidade, tanto em nvel tcnico
como em bacharelado nas Cincias Contbeis.
A atividade contbil, entre outros aspectos, abrange:
a) Aspecto legal e tributrio das entidades;
b) Sob o aspecto fiscal e documental;
c) Aplicada s entidades pblicas ou privada, com ou sem fins lucrativos;
d) Como fonte informativa e de controle gerencial;
e) Demonstrativa e analisadora dos balanos;
f) Na abertura, funcionamento e fechamento das entidades em geral.
1.2 CONCEITO
Contabilidade a cincia (ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla
e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a
demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado
econmico.
1.3 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
A contabilidade tem como objetivo bsico, informar a posio patrimonial e
financeira das instituies. As informaes devem ser produzidas de forma confivel
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a fim de serem utilizadas tanto para a avaliao do desempenho como para projeo
por parte dos usurios internos e externos.
1.4 USURIOS DA CONTABILIDADE
Os usurios da contabilidade so todas as pessoas fsicas ou jurdicas que,
direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do
desenvolvimento da atividade, como proprietrios, dirigentes, governo (fisco),
fornecedores, bancos, clientes, etc.
1.5 TCNICAS CONTBEIS
A organizao contbil considera como Tcnicas contbeis:
Escriturao Registro em Livros prprios como: Dirio, Razo, Caixa, Contas
Corrente, Estoques, Custos, etc., todos os Atos Administrativos que ocorrem nas
empresas.
Demonstraes Quadros tcnicos que apresentam dados extrados dos registros
Contbeis. As demonstraes financeiras mais conhecidas so o Balano
Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Auditoria Verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes
financeiras, atravs do exame minucioso do=s registros contbeis e dos documentos
que deram origem a eles.
Anlise de Balanos Exame e interpretao dos dados contidos nas
demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes
teis aos diversos usurios da contabilidade.
1.6 - CAMPO DE AO DA CONTABILIDADE
A contabilidade est presente onde quer que haja uma entidade instituda ou
em via de instituio. Ela responsvel pela escriturao (registro) e apurao dos
resultados obtidos, e pela demonstrao da situao patrimonial das entidades. S
atravs dela teremos condies de apurar o lucro ou o prejuzo em determinado
perodo administrativo. A Contabilidade interessa-se pelas alteraes patrimoniais
ocorridas na empresa, demonstradas atravs dos registros dos fatos contbeis.
1.7 FINALIDADE DA CONTABILIDADE
A principal finalidade da Contabilidade permitir a obteno de informaes
econmicas e financeiras das entidades. As informaes sobre a posio e as
variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas
desenvolvidas pela entidade para alavancar seus fins, que podem ser lucrativos,
sociais culturais, esportivos, beneficentes ou, no caso das sociedades cooperativas;
econmico-social.
Para cumprir sua finalidade a contabilidade ter as seguintes funes:
- Administrativa e de controle (gesto) Confirma se as polticas e planos traados,
atingiram os objetivos;
- Econmica o estudo dos fenmenos internos da gesto;
- Social Cuida de controlar a parte social das entidades, tanto dos associados
como das pessoas que prestam servios aos usurios dela;
- Jurdica Servir de elemento de prova s questes jurdicas institucionais.
1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS
Os princpios fundamentais de contabilidade, consagrados pela resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade so:
a) - Da Entidade O patrimnio da entidade no se confunde com o dos seus scios
ou associados;
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b) - Da qualificao e quantificao dos bens patrimoniais Os componentes do
patrimnio da entidade devero ser diferenciados quantitativa e
qualitativamente, sendo suscetveis de expresso, em termos fsicos e
monetrios;
c) Da expresso monetria O patrimnio deve ser expresso na moeda corrente
em vigor no pas;
d) Da competncia As receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao
do resultado do perodo a que pertencem;
e) Da oportunidade As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil
do patrimnio liquido devem reconhecer-se formalmente nos registros
contbeis logo que ocorram, ainda que seus valores sejam razoavelmente
extintos e as provas documentais complementadas posteriormente;
f) Da formalizao dos registros contbeis Os atos e fatos administrativos devem
estar consubstanciados em registros apropriados;
g) Da terminologia dos registros contbeis Os termos utilizados nos registros e
nas demonstraes contbeis devem expressar o verdadeiro significado das
transaes ocorridas, preservando-se expresses do idioma nacional;
h) Da equidade (igualdade) No registro contbil da transao, o seu efeito deve-
se sobrepor a quaisquer interesses conflitantes;
i) Da Continuidade - A vida da entidade continuada, por conseqncia, como as
demonstraes contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos
anteriores e subseqentes;
j) Da periodicidade Os exerccios contbeis devero ser de igual durao, o que
permitir a sua comparabilidade;
k) Da prudncia O critrio de menor valor para os itens do ativo e da receita e de
maior valor para os itens do passivo e da despesa, com efeitos no patrimnio
liquido, sero adotados para registro, diante de opo na escolha de valores;
l) Da uniformidade Os critrios adotados num perodo devem ser mantidos nos
perodos subseqentes;
m) Da informao As demonstraes contbeis devem revelar, todos os fatos
que possam influir na sua interpretao;
n) Dos atos e fatos aleatrios Os direitos e obrigaes da entidade, de natureza
aleatria, devem ser registrados nas demonstraes contbeis;
o) Da correo monetria A perda do poder aquisitivo da moeda deve ser
reconhecida, em valores que integram as demonstraes contbeis;
p) Da integrao As entidades dependentes, por participao social, devero ter
suas demonstraes contbeis integradas, o que significar uma nova
demonstrao;
q) Das formalidades da escriturao As entidades devem manter um sistema de
escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de
processo manual, mecanizado ou eletrnico;
r) Da documentao contbil Compreende todos os documentos, livros, papeis,
registros e peas, que apiam ou compem a escriturao contbil.
s) Da retificao de lanamentos o processo tcnico de correo de um
registro realizado com erro;
t) Das contas de compensao Nas contas de compensao registrar-se-o os
atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio
da entidade;
u) Da escriturao contbil das filiais A entidade que tiver unidade operacional
descentralizada, quer como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, dever ter
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registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma
dessas unidades;
v) Do Balancete O balancete de verificao do razo a relao das contas,
com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada
data;
x) Das demonstraes contbeis As demonstraes contbeis so extradas dos
livros, registros e demonstraes que compem o sistema contbil de qualquer
tipo de entidade.
As demonstraes financeiras previstas na lei n 6.404/76, so as seguintes:
- Balano Patrimonial;
- Demonstrao do Resultado do Exerccio;
- Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados;
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido;
- Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
Alem das demonstraes exigidas por lei, quando necessrio, haver notas
explicativas, podendo ser tcnicas ou de diretoria. No caso das sociedades
coletivas, como as cooperativas, recomenda-se tambm:
- Emisso de Parecer e Relatrio da Diretoria;
- Relatrio da auditoria - se houver recomendao de assemblia;
- Relatrio do Conselho Fiscal.
1.8.a Da Entidade
O patrimnio da entidade no se confunde com o dos seus scios ou
associados.
1.8.b Aspectos Quantitativos e Qualitativos do patrimnio.
Qualitativo Consiste em qualificar, dar nome aos elementos componentes do
respectivo relatrio, permitindo que se conhea a natureza de cada um;
Quantitativo Consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em
moeda.
1.8.d - Da competncia
As receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado
do perodo a que pertencem.
1.8.n - Atos e Fatos Administrativos
Atos Administrativos - so aqueles que ocorrem na entidade e que no
provoca alterao no patrimnio. Ex.: admisso de empregado, assinatura de
contratos de compra e venda, de seguros, avais de ttulos, etc. Por no promoverem
modificaes no patrimnio, os Atos Administrativos no precisam ser
contabilizados, mas podem ser registrados nas contas de compensao.
Fatos Administrativos - so aqueles que provocam modificaes no
patrimnio, sendo, portanto, objeto de contabilizao atravs das Contas
Patrimoniais ou das Contas de Resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio
liquido das entidades.
Podem ser classificados em trs grupos:
1.8.n 1 - Permutativos ou compensativos Representam permutas (trocas) entre
elementos Ativos, Passivos ou entre ambos simultaneamente, sem provocar
variaes no Patrimnio Liquido.
1.8.n 2 - Modificativos Provocam variaes (modificaes) no Patrimnio Liquido.
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1.8.n 3 - Mistos Envolvem, ao mesmo tempo, um fato Permutativo e um fato
Modificativo.
Fatos Administrativos possveis:
Fatos Permutativos entre elementos Ativos;
Fatos Permutativos entre elementos Passivos;
Fatos Permutativos entre elementos Ativos e Passivos, acarretando aumento no
Patrimnio;
Fatos Permutativos entre elementos Ativos e Passivos, acarretando diminuio
no Patrimnio;
Fatos Modificativos aumentativos;
Fatos Modificativos diminutivos;
Fatos Mistos aumentativos;
Fatos Mistos diminutivos.
Ex.1: BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 10
PL
Mveis 2 Quota Parte 12
Total 12 Total 12
ATIVO PASSIVO
Caixa 10 Fornecedor 9
Mercadorias 10 Impostos 1
PL
Total 22 Total 22
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 10
PL
Total 22 Total 22
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 10 Impostos 0
PL
Total 21 Total 21
1.8.r Documentao Contbil
Os documentos podem ser emitidos pelas entidades, pelas pessoas e pelas
empresas com as quais a sociedade mantm relaes. Devem ser preenchidos de
acordo com as formalidades legais, para comprovar as operaes.
Entre as formalidades intrnsecas que devem constar nos documentos
comprobatrios, destacamos: a) conter a identificao do emissor e do receptor; b)
ser expresso na lngua oficial; c) estar expresso em moeda corrente; d) conter
quantidades e valores dos bens e/ou servios; entre outros.
A Nota Fiscal NF um documento emitido pelas entidades jurdicas,
sempre que promovem a circulao de produtos ou a prestao de servios. Ex.
Nota Fiscal NF modelo 1, 1-A ou modelo 2 e Cupom Fiscal, usado em substituio
NF modelo 1 ou 1-A.
A Nota Fiscal Eletrnica - NF-e substitui a Nota Fiscal em papel modelo 1 ou
1A (usada, geralmente, para operaes com mercadorias entre empresas), exige-se
que as empresas obtenham autorizao da Receita Estadual para instalar o
Software Emissor da NF-e, modelo nacional.
O Recibo serve para comprovar o pagamento e dar quitao divida.
Alm dos documentos acima, na escriturao contbil podem ser utilizados
inmeros outros documentos, desde que cumpram as formalidades legais
estabelecidas pelo cdigo civil brasileiro.
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Entre os documentos mais utilizados para comprovao dos fatos ocorridos
nas entidades e, que do o suporte legal Escriturao Contbil, destacamos:
Notas Fiscais, Recibos (paramento de salrio, quitao de divida, comprovao de
pagamentos, etc.), Guias de recolhimento de impostos e taxas, depsitos bancrios,
Notas Promissrias, Contratos, Duplicatas, etc.
Existem ainda outros documentos, emitidos pelas prprias entidades, que
podem servir de documento comprobatrio para os lanamentos contbeis, os mais
usuais so: Requisio de material, pedido de adiantamento de salrio, Planilha de
Correo Monetria, Planilhas de Rateio de Custos, Fichas de Controle de
Estoques, dentre outros.
1.8.x - Das demonstraes contbeis
As demonstraes contbeis so extradas dos livros e registros que
compem a escriturao de qualquer entidade.
As demonstraes financeiras previstas na lei n 6.404/76, so as seguintes:
- Balano Patrimonial;
- Demonstrao do Resultado do Exerccio;
- Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados;
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido;
- Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
Alem das demonstraes exigidas por lei, quando necessrio, haver notas
explicativas, podendo ser tcnicas ou de diretoria. No caso das sociedades
coletivas, como as cooperativas, recomenda-se tambm:
- Emisso de Parecer e Relatrio da Diretoria;
- Relatrio da auditoria - se houver recomendao de assembleia;
- Relatrio do Conselho Fiscal.
1.9 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
No h devedor sem que haja credor a cada dbito, h um crdito
correspondente de igual valor.
Esse mtodo de uso universal foi apresentado pela primeira vez pelo frade
Luca Pacioli, na cidade de Veneza, Itlia, em 10 de novembro de 1.494. Sua adoo
permite o controle de todos os componentes patrimoniais bem como das variaes
do Patrimnio Lquido, que podero resultar em lucro ou prejuzo.
Por meio deste mtodo, os eventos so registrados inicialmente no Livro
Dirio, no Livro Razo e demais relatrios contbeis, a partir destes registros so
elaborados os Relatrios.
1.10 EMPRESAS
1.10.1 Conceito
Empresa uma entidade econmica que administra e controla uma ou mais
unidades de produo, distribuio ou prestao de servio.
A empresa se configura como um complexo de atividades econmicas sob o
controle de uma entidade jurdica (pessoa fsica, sociedade mercantil, sociedade
cooperativa, instituio privada sem fins lucrativos e organizao estatal).
Nesta disciplina utilizaremos o termo Entidades por contemplar maior
abrangncia de empresas e organizaes, com ou sem fins lucrativos.
1.10.2 - Classificao das Empresas
Segundo os fins que se dedicam e conforme recomenda o Conselho
Econmico e Social da Organizao das Naes Unidas, as empresas se
classificam em:
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- Agricultura, caa, silvicultura e pesca;
- Explorao de recursos minerais;
- Indstria manufatureira;
- Eletricidade, gs e gua;
- Construo;
- Comercio;
- Transporte, armazenagem e comunicaes;
- Financeiras, de segura, imobilirias e de servios;
- Servios comunitrios, sociais e pessoais;
- Outras atividades no especificadas.
1.10.3 Constituio das Entidades Jurdicas
Para que as empresas possam desenvolver suas atividades preciso que
estejam devidamente constitudas e legalizadas.
A Constituio representa o ato ou a vontade dos scios de constituir sua
prpria empresa. Essa vontade deve ser expressa em contrato ou estatuto (em caso
de sociedades) e em formulrio especifico para firmas individuais.
A reunio de homens em sociedades com finalidade econmica facilita a
obteno de capitais e a reunio de tcnicos especializados, trazendo ainda a
diviso do trabalho e o aperfeioamento da administrao.
A Legalizao feita atravs do registro de seus atos constitutivos na Junta
Comercial do Estado, na Secretaria da Receita Federal, na Prefeitura Municipal da
localidade, na Secretaria da Receita do Estado, na Previdncia Social, na Delegacia
Regional do Trabalho e, de acordo com as atividades que iro exercer, as empresas
podero estar sujeitas, ainda ao registro em outros rgos.
Formas Jurdicas de que se revestem as empresas
a) Empresas Individuais - So aquelas formadas por uma nica pessoa; traro o
nome por extenso ou abreviado de seu titular ou proprietrio, podendo ter ainda,
nome fantasia. O documento que caracteriza a constituio desse tipo de empresa
uma petio, atravs da qual o proprietrio registra sua firma individual inicialmente
na Junta Comercial do Estado ou no Cartrio.
b) Empresa Coletiva ou Sociedade - Adquire personalidade jurdica no ato de
assinatura de seu contrato de constituio, ter um nome prprio que ser sua
Razo Social.
Os tipos de sociedades so em nmero de oito, definidas pelo Cdigo
Brasileiro e Leis Especiais, a saber: 1 - Sociedades Annimas; 2 - Sociedades por
quotas de responsabilidade limitada; 3 - Sociedade em nome coletivo ou firma; 4 -
Sociedade em comandita; 5 - Sociedade em comandita por aes; 6 - Sociedade de
capital e indstria; 7 - Sociedades Cooperativas; 8 - Sociedades em quotas de
participao.
No documento de constituio tambm definido o valor que os scios iro
investir na sociedade para dar incios s suas atividades (Capital Social).
Capital Social - Convencionou-se chamar Capital ou Capital Social, o dinheiro ou
outros bens de que uma empresa necessita para iniciar sua atividade voltada para a
explorao da atividade.
Subscrio - Constitui o compromisso, a promessa, o que os scios passaram a
dever para a sociedade, para a formao de seu capital. No significa que a
empresa j disponha daquele valor.
Integralizao - Ato de transferir o valor ou parte do valor subscrito se intitula
integralizao ou realizao do capital.
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Operao de Abertura - Os primeiros lanamentos a serem registrados no livro
Dirio so os fatos que ocorrem na fase de constituio das empresas comerciais.
Para que o controle do Patrimnio seja eficaz, a contabilidade precisa
registrar todos os fatos que ocorrem na empresa. Esse registro feito atravs da
escriturao conforme veremos nos prximos captulos.
1.10.4 - Livros utilizados pelas empresas
Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente nas entidades,
responsveis pela sua gesto, so registrados em livros prprios, nos quais fica
configurada sua prpria vida.
Podemos dividir os livros em trs grupos:
a - Livros fiscais - So os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal. Os
mais comuns so:
01 - Registro de Entradas;
02 - Registro de Sadas;
03 - Registro de Controle de Produo e Estoques;
04 - Registro de Selo Especial de Controle;
05 - Registro de Impresso de Documentos Fiscais;
06 - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termo de Ocorrncias;
07 - Registro de Inventrio;
08 - Registro de Apurao do IPI;
09 - Registro de Apurao do ICMS;
10 - Livro de Apurao do Lucro Real LALUR;
b - Livros Contbeis So aqueles utilizados pelo setor de contabilidade.
Destinam-se escriturao contbil dos atos e dos fatos administrativos que
ocorrem nas empresas. Os principais livros utilizados pela contabilidade so:
01 - Livro Dirio;
02 - Livro Razo;
03 - Livro Caixa;
04 - Livro Conta-correntes.
c - Livros Sociais - So os livros exigidos pela Lei das Sociedades por Aes (Lei
n 6.404/76).
01 - Livro de Registro de Aes Nominativas;
02 - Livro de Registro de Aes Endossveis;
03 - Livro de Transferncias de Aes Nominativas;
04 - Livro de Registro de Partes Beneficirias;
05 - Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis;
06 - Livro de Atas das Assembleias Gerais;
07 - Livro de Presena de Acionistas;
08 - Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao;
09 - Livro de Atas das Reunies da Diretoria;
10 - Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
II PATIMNIO
2.1 CONSTITUIO, REGISTROS E VARIAES
2.1.1 Conceito
Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes avaliados em
moeda e pertencente a uma pessoa, fsica ou jurdica.
Vejamos o que significa cada um destes componentes:
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a - Bens - So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e
suscetveis de avaliaes econmicas. Do ponto de vista contbil, Bem tudo o que
uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.
Podemos ainda dividir os bens de uma empresa em:
1 - Materiais - dividem-se em: Mveis;
Imveis;
2 - Imateriais - Marcas e Patentes
b - Direitos - So todos os valores que uma empresa tem a receber. Ex.: Duplicatas
a Receber, Promissrias a Receber, (pode ser no curto, mdio ou longo prazo).
c - Obrigaes - So todos os valores que uma empresa tem a pagar. Ex.:
Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, Salrios, etc., (curto, mdio ou longo prazo).
2.1.2 - Constituio do Capital Social
Capital o conjunto de bens utilizados para obteno de outros bens.
Na contabilidade, o termo capital usado somente quando se refere a
empresas que visam lucro, nas demais instituies, o termo denominado de
Patrimnio, por isso neste estudo utilizaremos sempre esta terminologia.
CONSTITUIO DO PATRIMNIO SOCIAL DA NOVA ENTIDADE (PJ)

2.1.3 - Representao Grfica Patrimonial
A maneira que a contabilidade utiliza para representar a situao patrimonial
a Forma Grfica. Os Bens, Direitos, Obrigaes e o Patrimnio Liquido so
dispostos em um grfico na forma de T.
O conjunto dos elementos patrimoniais (aspecto qualitativo), com seus
respectivos saldos (aspecto quantitativo), dispostos graficamente em forma de T,
denomina-se Balano Patrimonial.
O Balano Patrimonial uma das demonstraes contbeis que visa
evidenciar, de forma sinttica, a situao patrimonial da entidade.
Para efeitos de registro e demonstraes, os elementos patrimoniais so
agrupados em contas.
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O Balano Patrimonial deve ser estruturado de acordo com os preceitos da
lei n 6.404/76 e segundo os princpios fundamentais de contabilidade, tendo os
elementos patrimoniais, divididos em dois grandes grupos:
- ATIVO Bens (dinheiro, estoques, mveis e imveis, etc.) e Direitos, crditos a
receber e direitos restituies (pode ser Curto, Mdio ou Longo Prazo).
- PASSIVO Obrigaes, valores a pagar associados, terceiro, Estado, etc. e
Capital Social (para as empresas que visam lucro), Composto por: quota parte,
sobras, perdas, fundo de reserva e Lucros ou Prejuzos nas operaes atpicas.
2.1.4 Formao e Variaes Patrimoniais
A movimentao do Patrimnio ocorre atravs do relacionamento entre a
sociedade e as pessoas que a visitam diariamente:
a Formao Patrimonial Ocorre pelo aporte de capital dos scios, pelo resultado
positivo de suas operaes e pelo recebimento de doaes caso a finalidade da
empresa possa receber.
b Variaes - H pessoas que fornecem produtos, materiais, mercadorias para as
entidades - Fornecedores. A entidade pode efetuar a compra vista ou a prazo. No
primeiro caso, ocorre simples troca de Bens: dinheiro por mercadoria; no segundo
caso, a sociedade cria uma Obrigao para pagamento futuro. H pessoas que
compram produtos das entidades - Clientes. A entidade pode vender tambm
vista ou a prazo. No primeiro caso, h simples troca de bens: dinheiro por produtos;
no segundo caso, a entidade contrai o Direito a receber o valor da venda
posteriormente.
Alm dessas pessoas (Fornecedores e Clientes), existem outras entidades
que, em funo do prprio desenvolvimento normal da atividade, com ela se
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relacionam prestando-lhe servios (energia eltrica, telefone, exigindo-lhe impostos
etc.).
Portanto, podemos concluir que a movimentao do Patrimnio das
entidades ocorre em funo de quatro acontecimentos principais:
COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS, RECEBIMENTOS.

BALANO PATRIMONIAL

Emprstimo x
2.1.5 Situao Liquida Patrimonial ou Patrimnio Lquido
constatada pela diferena entre o Ativo e o Passivo. Apresenta-se no
Balano Patrimonial como Resultado Liquido do Exerccio.
Situaes Liquidas Patrimoniais Possveis:
a Ativo maior que Passivo = Situao liquida Positiva, Ativa ou Superavitria;
b - Ativo menor que Passivo = Situao liquida Negativa, Passiva ou Deficitria;
c Ativo igual ao Passivo = Situao liquida Nula ou Inexistente.
Pratica: Represente graficamente os elementos abaixo:
01 - Elementos Valores R$
- Caixa 200,00,
- Moveis e utenslios 300,00,
- Duplicatas a Pagar 170,00,
- Veculos 30,00,
- Salrios a Pagar 20,00,
- Duplicatas a Receber 70,00,
- Capital Social 410,00.
Pratica: Represente graficamente e apure a Situao Patrimonial Liquida:
- Veculos 4.000,00,
- Moveis e utenslios 2.000,00,
- Mquinas 1.000,00,
- Caixa 1.000,00,
- Promissrias a Pagar 2.000,00,
- Impostos a Pagar 5.000,00,
- Duplicatas a Pagar 7.000,00,
- Ttulos a Receber 500,00,
- Aluguis a Receber 500,00.

RESULTADO OPERACIONAL

Compradores Receita = Crditos

Fornecedores Despesa = Dbitos

DRE (Contas de Resultado)
+ Receitas X
- Despesas Y
= Sobras ou Perdas (+X-Y) = n
Instituies apoiadoras = Fundos i
SLP = A P
ATIVO PASSIVO

Caixa 12 Obrigaes x
Caixa n
Bancos x PL
Cap. Social 12
Bens i Lucro ou Prej. n
Fundos i

Total 12xni Total 12xni
13
- Imveis 6.000,00,
- Salrios a pagar 3.500.00
- Veculos 8.500,00,
- Ttulos a Pagar 5.000,00,
- Ttulos a receber 3.000,00,
- Aluguis a Pagar 1.000,00,
- Impostos a Recolher 4.000,00.
Prtica: Classifique os elementos patrimoniais em:
A Bem, Direito ou Obrigao
B Positivo (Devedora) ou Negativo (Credora)
C Ativo ou Passivo
N Elementos A B C
01 Computador
02 Mesa
03 Duplicatas a receber
04 Impostos a recolher
05 Alugueis a receber
06 Dinheiro em caixa
07 Fornecedores
08 Clientes
09 Terreno
10 Nota Promissria a receber
11 Duplicatas a pagar
12 Contas a receber do associado
13 Impostos a pagar
14 ICMS a Pagar
15 Salrios a pagar
16 Capital social
17 Contas a pagar ao associado
18 Banco Conta Corrente
19 Ferramentas e utenslios
20 Contratos a cumprir
2.1.6 - Elementos de Resultado = (+ R D C)

14
Este grupo de elementos evidencia o resultado que as entidades obtm
(lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante determinado
perodo, geralmente um ano. De acordo com a lei n 6.404/76, lei das Sociedades
Annimas (AS), divide-se em trs grupos principais: Receita, Despesas e Custo.
2.1.6.1 Receitas
Corresponde entrada monetria que acontece nas entidades em
decorrncia da venda de um produto qualquer ou da prestao de servio. Ocorre
sobre a forma de dinheiro ou de ttulos de crdito que representam os direitos a
receber.
Receitas so todos os recursos que provm da venda de produtos,
mercadorias e de servios que so comercializados pelas empresas para satisfazer
as necessidades das pessoas. As receitas tambm podem vir de rendimentos da
aplicao financeira, do aluguel de imveis ou veculos, de juros, etc.
2.1.6.2 - Despesas
As despesas representam o consumo de bens ou servios no processo de
obteno de receita. So os gastos que no se identificam com o processo de
transformao ou produo dos bens e produtos.
As despesas esto relacionadas aos valores gastos com a estrutura
administrativa e comercial da empresa. Ex: aluguel, salrios e encargos, pr-labore,
telefone, propaganda, impostos, comisses de vendedores etc.
2.1.6.3 Custo
O custo corresponde soma dos gastos necessrios para a fabricao de
um produto. Os custos, em geral, so compostos por: materiais, mais mo-de-obra,
mais os gastos gerais de fabricao.
Com relao aos produtos, os custos de fabricao podem ser:
1) Direto Compreende aos gastos com materiais, mo-de-obra e gastos gerais
aplicados diretamente no produto. Ex.: matria prima, matrias secundrios.
2) Indiretos Compreendem os gastos com materiais, mo-de-obra e gastos gerais
aplicados indiretamente no produto. Ex.: Energia eltrica, alugueis, salrios e
encargos de supervisores e chefes, etc. A distribuio dos Custos Indiretos aos
produtos denomina-se Rateio.
Com relao ao volume produzido, os custos podem ser Fixos ou Variveis.
III CONTAS
3.1 CONCEITO
o nome tcnico que identifica um componente patrimonial (bem, direito,
obrigao ou patrimnio liquido) ou um componente de Resultado (receita, custo ou
despesa).
3.2 CLASSIFICAO
As contas podem ser classificadas em dois grupos:
a) - Contas Patrimoniais
So as que representam os elementos componentes do Patrimnio da
sociedade. Dividem-se em Ativas (bens e direitos) e Passivas (obrigaes e
patrimnio liquido).
b) - Contas de Resultado
So as que representam as variaes patrimoniais. Dividem-se em contas
de Receita, constas de Despesas e contas de Custo.
15
3.3 FUNO DAS CONTAS
atravs delas que a contabilidade consegue atingir o seu objetivo, que
consiste no registro e no controle dos fatos responsveis pela gesto do patrimnio
da entidade.
3.4 NOES DE DBITO E CRDITO
As contas so movimentadas atravs de dbitos e de crditos nelas
lanados.
Para entender o mecanismo do dbito e do crdito das contas preciso
primeiro, conhecer a natureza de cada conta.
Contas Patrimoniais
Ativas Passivas .
* Bens (+) * Obrigaes (-)
* Direitos (+) * Patrimnio Liquido (+ ou -)

(Contas de natureza Devedora) (Contas de natureza Credora)

Contas de Resultado
* Custos (-)
* Despesas (-) * Receitas (+)

(Contas de natureza Devedora) (Contas de natureza Credora)
3.5 PLANO DE CONTAS
o conjunto de todas as contas previstas pelo setor de contabilidade das
entidades, necessrias aos seus registros contbeis.
Antes de iniciar o registro dos fatos nos livros da entidade, o contabilista
deve elaborar um Plano de Contas adequado ao ramo de atividade a ser
desenvolvido.
Cada entidade deve ter um Plano de Contas prprio, que atenda aos seus
interesses e, principalmente, legislao vigente.
Em termos gerais, o Plano de Contas deve obedecer s disposies
contidas na Lei n 6.404 de 15/12/76.
3.5.1 CDIGO E GRAU DA CONTA
composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma
das contas que compe o Plano de Contas de uma entidade, serve para organizar
os elementos a para executar os lanamentos.
A codificao contbil imprescindvel na escriturao informatizada, pois a
programao se realiza, em termos numricos.
Um Plano de Contas ideal dever compor-se de trs partes: 1 Elemento de
Contas; 2 Manual de Contas e 3 Lanamentos explicativos para o registro de
operaes especiais. Neste trabalho apresentaremos somente os Elementos de
Contas.
1 ATIVO = Subdiviso do Balano Patrimonial
1.1 ATIVO CIRCULANTE = Grupo de Contas em que se divide o ativo
1.1.01 Disponibilidades = Subgrupo de contas em que se divide o AC
1.1.01.001 Elemento Patrimonial = Conta de primeiro grau.

16
3.5.2 - Modelo de um Plano de Contas Prprio s Empresas Industriais
1 - ATIVO
1.1 - Ativo Circulante
1.1.01 - Disponvel
1.1.01.001 - Caixa
1.1.01.002 - Bancos
1.1.01.003 - Aplicao Financeira
1.1.02 - Contas a Receber
1.1.02.001 - Clientes
1.1.02.002 - Duplicatas a Receber
1.1.03 - Adiantamentos
1.1.03.001 - Adiantamento fornecedores
1.1.04 - Impostos a Recuperar
1.1.04.001 - ICMS a Recuperar
1.1.04.002 - IPI a Recuperar
1.1.04.003 - IFRF a Recuperar
1.1.04.004 - Outros Impostos a Recuperar
1.1.05 - Investimentos Temporrios Curto Prazo
1.1.05.001 - Aes de Outras Empresas
1.1.05.002 - Fundos de Investimentos
1.1.06 - Estoques
1.1.06.001 - Estoque de Matria Prima
1.1.06.002 - Estoque de Materiais Secundrios
1.1.06.003 - Estoque de Material de Embalagens
1.1.06.004 - Estoque de Produtos em elaborao
1.1.06.005 - Estoque de Produtos acabados
1.1.06.006 - Estoque de Subprodutos
1.1.06.007 - Estoque de Materiais de Expediente
1.1.06.008 - Estoque de Materiais de Limpeza
1.1.06.010 - (-) Proviso para ajustes com reduo
1.1.07 - Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.07.001 - Prmios de Seguros a vencer
1.1.07.002 - Assinatura de Peridicos
1.1.07.003 - Despesas financeiras a apropriar
1.2 - Ativo Realizvel Longo Prazo
1.2.01 - Contas a Receber
1.2.01.001 - Duplicatas a Receber LP
1.2.03 - Investimentos Temporrios de Longo Prazo
1.3 - Ativo Permanente
1.3.01 - Investimentos
1.3.01.001 - Participao em controladas ou Coligadas
1.3.01.002 - Aplicaes em Incentivos Fiscais
1.3.01.003 - Fundos de Investimento
1.3.02 - Imobilizado
1.3.02.001 - Biblioteca
1.3.02.002 - Computadores e Perifricos
1.3.02.003 - Imveis
1.3.02.004 - Instalaes
1.3.02.005 - Mquinas e Equipamentos
1.3.02.006 - Mveis e Utenslios
17
1.3.02.007 - Veculos
1.3.02.010 - (-) Depreciao Acumulada
1.3.03 - Bens Imateriais (Intangveis)
1.3.03.001 - Marcas e Patentes
1.3.04 - Ativo Diferido
1.3.04.001 - Despesas pr-operacionais
2 - PASSIVO
2.1 - Passivo Circulante
2.1.01 - Obrigaes a Fornecedores
2.1.01.001 - Fornecedores
2.1.01.002 - Duplicatas a Pagar
2.1.02 - Obrigaes Financeiras
2.1.02.001 - Financiamentos a Pagar
2.1.02.002 - Bancos Conta Emprstimos
2.1.03 - Obrigaes Fiscais
2.1.03.001 - COFINS a Recolher
2.1.03.002 - ICMS a Recolher
2.1.03.003 - IPI a Recolher
2.1.03.004 - IRRF sobre Lucro Liquido a Recolher
2.1.03.005 - ISS a Recolher
2.1.04 - Obrigaes Trabalhistas
2.1.04.001 - Contribuio de Previdncia a Recolher
2.1.04.002 - FGTS a Recolher
2.1.04.003 - Salrios a Pagar
2.1.04.004 - Dcimo Terceiro Salrio a Pagar
2.1.05 - Outras Obrigaes
2.1.05.001 - Contribuio Social de Classe
2.1.05.002 - Impostos e Taxas a Recolher
2.1.06 - Adiantamentos
2.1.06.001 - Adiantamento de Clientes
2.1.07 - Provises
2.1.07.001 - Proviso para Imposto de Renda
2.1.07.002 - Proviso para Contribuio Social
2.1.07.003 - Proviso para Frias
2.1.07.004 - Proviso para Dcimo Terceiro Salrio
2.2 - Passivo Exigvel Longo Prazo
2.2.01 - Obrigaes Longo Prazo
2.2.01.001 - Emprstimos Longo Prazo
2.2.02 - Resultado de Exerccios Futuros
2.2.02.001 - Receitas diferidas
2.3 - Patrimnio Lquido
2.3.01 - Capital Social
2.3.01.001 - Capital
2.3.01.002 - (-) Capital a Realizar
2.3.02 - Reservas
2.3.02.001 - Reserva de Capital
2.3.02.002 - Reserva Legal
2.3.04 - Fundos
2.3.04.001 - Fundos de Investimento
2.3.04.002 - Fundo de Reserva
18
2.3.05 - Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.3.05.001 - Lucro Acumulado
2.3.05.002 - (-) Prejuzos Acumulados
2.3.05.003 - Lucro de exerccio
3 - RECEITAS
3.1 - Receitas Operacionais
3.1.01- Receita com Venda de Produtos
3.1.01.001 - Venda do Produto A
3.1.01.002 - Venda do Produto B
3.1.01.003 - (-) Vendas Canceladas
3.1.01.004 - (-) ICMS s/ Vendas
3.1.01.005 - (-) PIS s/ Faturamento
3.1.01.006 - (-) COFINS
3.1.02 - Receita com Venda de Subprodutos
3.1.02.001 - Venda do Subproduto A
3.1.02.002 - (-) Impostos s/ Servios
3.1.02.003 - (-) PIS s/ Faturamento
3.1.02.004 - (-) COFINS
3.1.03 - Receita de Servios
3.1.03.001 - Receitas de Servios Prestados
3.1.04 - Receitas Financeiras
3.1.04.001 - Descontos Obtidos
3.1.04.002 - Rendimentos s/ Aplicao Financeira
3.1.04.003 - Juros Ativos
3.1.05 - Outras Receitas Operacionais
3.2 - Receitas no Operacionais
3.2.01 - Outras Receitas no operacionais
3.2.01.001 - Ganhos em Transaes do Ativo Permanente
4 - CUSTOS
4.1 - Custos Operacionais
4.1.01 - Custo da Matria-prima
4.1.01.001 - Matria-prima Produto A
4.1.01.002 - Matria-prima Produto B
4.1.01.003 - Materiais Secundrios
4.1.01.004 Materiais de Embalagens
4.1.01.005 - Fretes e Seguros sobre Compras
4.1.01.006 - Custo de materiais indiretos
4.1.01.007 - (-) Compras Anuladas
4.1.01.008 - (-) Impostos Recuperveis
4.1.02 - Mo-de-obra direta
4.1.02.001 - Salrios
4.1.02.002 - Encargos Sociais s/ Folha
4.1.02.003 - Mo-de-obra indireta
4.1.02.004 - (-) Recuperaes e Absores
4.1.03 - Gastos Gerais de Fabricao
4.1.03.001 - gua
4.1.03.002 - Energia Eltrica
4.1.03.003 - Depreciao dos Ativos Produtivos
4.1.03.004 - Servios de terceiros
4.1.03.005 - Conservao e Manuteno
19
4.1.03.006 - Telefonia e Comunicao
4.1.03.007 - Aluguel da fbrica
4.1.03.008 - Impostos indiretos
5 - DESPESAS
5.1 - Despesas Operacionais
5.1.01 - Despesas com Vendas
5.1.01.001 - Ordenados e Salrios
5.1.01.002 - Encargos Sociais
5.1.01.003 - Gratificaes
5.1.01.004 - Viagens e Estadias
5.1.02 - Despesas Gerais e Administrativas
5.1.02.001 - Alugueis Passivos
5.1.02.002 - Depreciao
5.1.02.003 - Jornais e Revistas
5.1.02.004 - gua e Esgotos
5.1.02.005 - Material de Expediente
5.1.03 - Despesas Financeiras
5.1.03.001 - Descontos Concedidos
5.1.03.002 - Despesas bancrias
5.1.03.003 - Juros Passivos
5.1.04 - Outras Despesas Operacionais
5.1.04.001 - Multas Fiscais
5.1.04.002 - Variaes Monetrias Passivas
5.2 - Despesas no Operacionais
5.2.01 - Despesas Diversas
5.2.01.001 - Perdas em transaes do Ativo Permanente
IV - ESCRITURAO
Para que o controle do Patrimnio seja eficaz, a contabilidade precisa
registrar todos os fatos que ocorrem na entidade. Esse registro feito atravs da
escriturao.
Escriturao uma tcnica utilizada pela contabilidade, que consiste em
registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, Estoques, Conta-corrente, etc.)
todos os fatos que provocam modificao no Patrimnio das entidades. Registra-se
na forma mercantil, por meio do lanamento, obedecendo a uma disposio tcnica
em ordem cronolgica, tendo por base os Documentos Comprobatrios. Lembre-se,
Sem documento, no haver escriturao.
Para registrar os fatos atravs dos lanamentos, a Contabilidade utiliza as
Contas, por isso necessitamos primeiro elaborar o Plano de Contas.
4.1 LIVRO DIRIO
No Livro Dirio so lanados dia a dia todos os acontecimentos que ocorrem
nas entidades e provocam modificaes no seu patrimnio (fatos administrativos),
bem como aqueles que podem vir a modificar futuramente.
Por ser obrigatrio, o Livro Dirio est sujeito s formalidades intrnsecas
e extrnsecas.
- Formalidades Extrnsecas (ou Externas) O Livro Dirio deve ser encadernado
com folhas numeradas sequencialmente. Deve conter tambm, os Termos de
Abertura e Encerramento e ser submetido autenticao no rgo competente,
registro do Comercio.
20
- Formalidades Intrnsecas (ou Internas) Esto relacionadas escriturao, que no
Dirio ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil,
com individualizao e clareza, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem
intervalos nem linhas em branco, sem borres, rasuras, emendas e transporte para
as margens.
A obrigatoriedade atual da escriturao informatizada ps fim a
determinados problemas na escriturao do Dirio, porm, manteve todas as
formalidades intrnsecas.
O Dirio um livro obrigatrio. Seu uso est previsto na Legislao
Comercial, artigo 11 do Cdigo Comercial Brasileiro Lei n 556/50, na legislao
tributria, artigo 258 do Regulamento do Imposto de Renda RIR/99, bem como nas
Normas Brasileiras de Contabilidade, itens 2.1.5 da NBC-T-2 da Escriturao
Contbil. Alm do Dirio o Livro Razo tambm exigido pelas normas brasileiras.
4.1.1 Lanamento
o meio pelo qual se processa a escriturao.
Todos os fatos que ocorrem na empresa so registrados nos livros prprios,
atravs de uma tcnica chamada lanamento.
O lanamento, no Livro Dirio composto dos seguintes elementos
essenciais: 1 - Local e data da ocorrncia do fato;
2 - Conta a ser debitada;
3 - Conta a ser creditada;
4 - Histrico;
5 - Valor.
4.1.2 - Passos para o Lanamento (Escriturao)
Para elaborar um lanamento, voc deve seguir os seguintes passos:
1) Verificar o local e a data da ocorrncia do fato;
2) Verificar que documento foi emitido na operao;
3) Identificar quais so os elementos envolvidos na operao;
4) Verificar o Plano de Contas que contas deveremos utilizar para registrar cada um
dos elementos indicados no 3 passo;
5) Preparar o histrico do lanamento;
6) Identificar que conta (ou contas) ser debitada e que conta (ou contas) ser
creditada. Veja o quadro auxiliar a seguir:
I Para elementos Patrimoniais:
a Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR respectiva conta.
b Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR respectiva conta.
c Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR respectiva conta.
d Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR respectiva conta.
II Para elementos de Resultado:
e Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR respectiva conta.
f Toda vez que se realiza uma Receita, CREDITAR respectiva conta.
7) Efetuar o lanamento.
4.1.3 Frmulas de Lanamento:
Devemos relembrar sempre do Mtodo das Partidas Dobradas, Porm, um
mesmo lanamento poder conter mais de uma conta debitada ou mais de uma
21
conta creditada. Esse mtodo de uso universal foi apresentado pela primeira vez
pelo frade Luca Pacioli, na cidade de Veneza, Itlia, em 10 de novembro de 1494.
Sua adoo permite o controle de todos os componentes patrimoniais bem como
das variaes do Patrimnio Lquido, que podero resultar em lucro ou prejuzo.
O principio fundamental do mtodo o de que no h devedor sem que haja
credor, correspondendo, a cada dbito, um (ou mais) crdito de igual valor.
Por meio deste mtodo, os eventos so registrados inicialmente no Livro
Dirio, Livro Razo e nos demais relatrios contbeis.
Da a existncia de quatro frmulas de lanamentos:
1 Formula Quando se observa no lanamento somente uma conta sendo
debitada e uma s conta creditada;
2 Formula Quando se observa no lanamento uma s conta debitada e mais de
uma conta creditada;
3 Formula Quando se observa no lanamento mais de uma conta debitada e
apenas uma conta creditada;
4 Formula Quando se observa no lanamento mais de uma conta debitada e
mais de uma conta creditada.
A retificao de lanamento o procedimento tcnico de correo de um
registro realizado com erro, na escriturao contbil das entidades.
Modelos de Dirio:

22
Modelo de um LIVRO DIRIO referente Integralizao de Capital:
Curitiba, 07 de fevereiro de 2013.
Caixa
a Capital social Juliana
Valor referente Integralizao de Capital Social
de Juliana conforme Contrato. 30.000,00
Banco conta corrente
a Capital social Luciana
De Luciana conforme Contrato. 30.000,00
Veculos
a Capital social Rosicler
De Rosicler conforme Contrato. 40.000,00

4.2 RAZO E RAZONETE
4.2.1 Livro Razo
O Razo um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque registra o
movimento individualizado de cada uma das Contas utilizadas. A escriturao do
livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 art. 14 da lei n 8.218/91.
Modelos de Livro Razo:

4.2.2 - Razonete
Nada mais do que um Razo Simplificado, depois de efetuados os
lanamentos no livro Dirio, o Razo poder ser extrado. O Razo apresenta a
movimentao individual de cada conta, com o seu respectivo saldo. Para fins
didticos utilizam-se os Razonetes em forma de T.
Modelos de Razonete:
Caixa Capital Social Juliana
30.000,00 30.000,00
23
Banco Conta Corrente Capital Social Luciana
30.000,00 30.000,00

Veculos Capital Social Rosicler
40.000,00 40.000,00

Prtica: Escriture em Livro Dirio e Razonete a movimentao patrimonial ocorrida
na empresa, nesta data:
1 Formula
a) Recebimento em dinheiro, no valor de R$ 4.000,00, referente Servios Prestados
conforme NF n 635.
2 Formula
b) Compra de um computador para uso da empresa, conforme NF n 54 no valor de R$
2.600,00. Pelo pagamento vista obteve-se um desconto no valor de R$ 100,00.
3 Formula
a) Compra de uma calculadora no valor de R$ 500,00 e uma mesa no valor de R$
1.000,00 conforme NF n 44 no valor total de R$ 1.500,00 com pagamento vista em
dinheiro.
4 Formula
b) Pagamento efetuado ao Sr. Jaime conforme recibo n 09, no valor total de R$ 350,00,
referente ao aluguel do imvel de R$ 300,00 e juro pelo atraso no pagamento no valor
de R$ 50,00. O pagamento foi efetuado parte em dinheiro, R$ 200,00 e o restante de
R$ 150,00, atravs do cheque n 1254 do Banco do Brasil.
Modelos de Razonetes:

4.3 - BALANCETE DE VERIFICAO
uma relao de todas as contas extradas do livro Razo (Razonete), com
o respectivo movimento e seus saldos - devedores ou credores.
Normalmente os Balancetes apresentam seis colunas, as duas primeiras
destinadas aos saldos anteriores, as prximas duas movimentao e as duas
ltimas colunas os saldos das contas no final do perodo. Pode haver a forma de
apresentao simplificada, somente com o saldo final. As entidades que esto
iniciando suas atividades apresentaro o Balancete apenas com a movimentao do
perodo e o saldo atual (quatro colunas).

24
Modelos de Balancete:
CONTAS
SALDO ANTERIOR MOVIMENTO SALDO ATUAL
Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

TOTAIS
Balancete referente Integralizao de Capital em 07/02/1013
CONTAS
MOVIMENTO SALDO
Dbito Crdito Dbito Crdito
Caixa 30.000,00 30.000,00
Banco conta corrente 30.000,00 30.000,00
Veculos 40.000,00 40.000,00
Capital social Juliana 30.000,00 30.000,00
Capital social Luciana 30.000,00 30.000,00
Capital social Rosicler 40.000,00 40.000,00
TOTAIS 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00

V - RELATRIOS CONTBEIS E CONTROLES AUXILIARES MAIS USUAIS
5.1 BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a demonstrao destinada a evidenciar,
resumidamente, o Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente.
O Balano Patrimonial deve compreender todos os Bens e Direitos, tanto
tangveis (materiais) como intangveis (imateriais), as Obrigaes e o Patrimnio
Lquido da entidade, levantados a partir dos resultados contbeis extrados do Livro
Dirio e do seu Livro Razo.
Para elaborar o Balano Patrimonial, preciso que o Resultado do Exerccio
tenha sido apurado e todos os lanamentos necessrios efetuados.
Depois de apurado o Resultado do Exerccio e efetuadas as respectivas
destinaes, s as contas Patrimoniais permanecero com saldos no Livro Razo.
Dessa forma, antes de elaborar o Balano Patrimonial conveniente elaborar o
segundo Balancete de Verificao.
Modelo: Balano Patrimonial da Sociedade .... referente o Perodo de .../../.. a .../../...
1. ATIVO 2. PASSIVO
Ativo Circulante 0,00 Passivo Circulante 0,00
Contas do ativo Circ. Contas do Passivo Circ.
Ativo Realiz. a Longo Prazo
0,00 Passivo Exigvel Longo Prazo 0,00
Contas do ARLP Contas do ELP
Ativo Permanente
0,00 Patrimnio Lquido 0,00
Contas do Imobilizado Contas de Resultado
Ativo total 000,00 Passivo total 000,00
25

Modelo do Balano Patrimonial: Balano Patrimonial da Empresa Julia Ribeiro
& Cia, referente o Perodo de 07 de fevereiro de 2013.
1. ATIVO 2. PASSIVO
Ativo Circulante 60.000,00 Passivo Circulante 0,00
Caixa 30.000,00
Banco Conta Corrente 30.000,00

Ativo Realiz. a Longo Prazo 0,00 Passivo Exigvel Longo Prazo 0,00

Ativo Permanente 40.000,00 Patrimnio Lquido 100.000,00
Veculos 40.000,00 Capital social 100.000,00

Ativo total 100.000,00 Passivo total 100.000,00

5.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE
A Apurao do Resultado do Exerccio pode ser realizada a qualquer
momento, de acordo com o interesse social. Dependendo do regime tributrio
adotado, deve-se apurar mensalmente. importante observar o principio da
periodicidade, para possibilitar a anlise comparativa.
O resultado lquido do exerccio igual ao resultado operacional liquido mais
as receitas no-operacionais menos as despesas no-operacionais e mais (ou
menos) o saldo da conta Resultado da Correo Monetria.
Assim, nesta fase de apurao do Resultado do Exerccio, transferem-se os
saldos das Contas e Resultado para uma conta chamada Resultado do Exerccio,
26
que representar o resultado do exerccio antes das provises para Contribuio
Social e Imposto de Renda.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE a apresentao, em
forma resumida, das operaes realizadas pela entidade durante o exerccio social,
demonstradas de forma a destacar o resultado lquido do perodo.
5.2.1- Critrios Contbeis Bsicos de Apurao
O art. 187 da lei das Sociedades Annimas - S.A. n 6.404/76 estabelece a
ordem de apresentao das receitas, custos e despesas, nessa demonstrao, para
fins de publicao.
5.2.2 - O roteiro para apurao do Resultado do Exerccio o seguinte:
1) Elaborao do Balancete de Verificao, antes da apurao do Resultado do
Exerccio, com as contas e saldos extrados do Livro Razo;
2) Apurao do Resultado Operacional Bruto;
3) Apurao do Resultado Operacional;
4) Apurao do Resultado Lquido do Exerccio antes da Proviso para o Imposto
de Renda;
5) Dedues do Resultado do Exerccio;
6) Participaes no Resultado do Exerccio;
7) Apurao do Lucro Lquido do Exerccio ou do Prejuzo do Exerccio;
8) Distribuio do Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio;
9) Elaborao do Segundo Balancete de Verificao, aps a apurao do resultado
do Exerccio;
10) Elaborao das Demonstraes Financeiras.
5.2.3 - Critrios Bsicos de Apresentao
Veja um modelo de Demonstrao do Resultado com Mercadorias e
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
(+) 1 Receita Operacional Bruta (1)____________
1.1 Venda de Mercadorias ....................
(-) 2 Dedues e Abatimentos (2) ____________ Operao
2.1 Vendas Anuladas .....................
2.2 Descontos Concedidos ..................... com
2.3 Impostos s/ Vendas .....................
(=) 3 Receita Operacional Liquida (+ 1 2) (3) ________ ___ Mercadorias
(-) 4 Custos Operacionais (4) ____________
4.1 Custo Mercadorias Vend. .....................
(=) 5 Lucro Operacional Bruto (+ 3 4) (5) ____________
(-) 6 Despesas Operacionais (6) ____________
6.1 Despesas com vendas .....................
6.2 Despesas Administrativas .....................
6.3 Despesas com Pessoal .....................
6.4 Despesas Financeiras .....................
(+) 7 Outras Receitas Operacionais (7) ____________
7.1 Juros Ativos ....................
(=) 8 Lucros ou Prejuzo Operacional (+5-6+7) (8) ____________
(+) 9 Receitas no Operacionais ( 9) ____________
(-) 10 Despesas no Operacionais (10) ___________
(=) 11 Resultado do Exerccio Antes da Contrib.
Social s/ o Lucro e do IR (+8-9-10) (11) ___________
(-) 12 Proviso para CSL (12) ___________
(-) 13 Proviso par IR (13) ___________
(=) 14 Lucro ou Prejuzo do Exerccio (+11-12-13) ____________
27

Prtica: Operao de Abertura de uma Sociedade Faa os lanamentos em
Razonete. Posteriormente, elabore o Balancete de Verificao e o Balano
Patrimonial.
1.1 - Uma sociedade constituda em Curitiba, por trs pessoas na data de
02/09/2011 conforme Contrato Social arquivado na Junta Comercial do Estado.
O associado A... integralizou seu Capital Social em dinheiro, no valor de R$
1.000,00, o associado B... integralizou sua Quota Parte de Capital depositando
o valor de R$ 1.000,00 no Banco, em conta corrente da Sociedade e o
associado N... integralizou sua Quota Capital no valor de R$ 1.000,00 em
Equipamentos de Informtica.
1.2 Na mesma data foram adquiridos Mveis para Escritrio no valor total de R$
1.250,00 da Indstria de Mveis Pinheiros Ltda conforme NF n 785. Foi pago o
Valor de R$ 500,00 vista e o restante ser pago em 30 dias por meio do
Boleto n 785/1.
Livro Dirio:
Curitiba, 02 de setembro de 2011.
Caixa
a Quota Parte de A...
Recebimento referente Quota Parte do Scio A. 1.000,00
Banco conta corrente
a Quota Parte de B...
Recebimento referente Quota Parte do Scio B. 1.000,00
Equipamentos de Informtica
a Quota Parte de N...
Valor referente a Quota Parte do Scio N... 1.000,00
Mveis e Utenslios
a Diversos
Compra de Moveis Cfe. NF n 785
28
a Caixa
Pago parte da NF n 785 500,00
a Indstria de Mveis Pinheiros
Boleto n 785 a vencer em 30 dias 750,00 1.250,00

Modelo de Razonete:
Caixa Quota Parte de A... Banco Conta Corrente
1.000,00 500,00 1.000,00 1.000,00

500,00

Quota Parte de B... Equipamentos de Informtica Quota Parte de N...
1.000,00 1.000,00 1.000,00

Mveis e Utenslios Indstria de Mveis Pinheiros
1.250,00 750,00

5.3 - CONTROLES AUXILIARES QUE PODEM SER USADOS POR QUALQUER
TIPO DE EMPRESA
Os livros contbeis obrigatrios (Dirio e Razo) se constituem em um
instrumento de registro e controle oficial, os quais devem ser registrados na Junta
Comercial e posteriormente mantidos, em boa guarda na sede da sociedade, para
consultas e avaliaes sempre que necessrio.
Dependendo dos critrios utilizados para registro e em decorrncia da
legislao fiscal, tributria e trabalhista, necessrio implantar determinados Livros
de Registros, que variam de acordo com as atividades desenvolvidas por cada
sociedade. Eles contribuem na gesto e auxiliam na contabilizao e na correo de
erros.
Entre os Livros e controles auxiliares mais utilizados pelas entidades em
geral, destacam-se:
- Livro Caixa;
- Controle Bancrio;
- Registro e controle de Estoques;
- Controle Bancrio;
- Controle de contas a Pagar;
- Controle de contas a Receber;
Todos os controles auxiliares podero ser efetuados atravs do auxilio de
planilhas manuscritas, eletrnicas ou com o uso de um software especfico. Os
controles auxiliares devem ser confrontados periodicamente com os registros
contbeis (conciliao contbil) para verificao de erros e correo de eventuais
divergncias.
5.3. 1 Livro Caixa
O Livro Caixa se constitui no principal instrumento de controle auxiliar, pois
nele so registrados todos os fatos que envolvem entradas e sadas de dinheiro.
29
Por isso dever ser preenchido diariamente devendo contemplar alm da data
dos pagamentos e recebimentos, os valores que foram recebidos pelas
cooperativas, os valores pagos no mesmo dia bem como o saldo de dinheiro
disponvel.
Alem de se constituir no principal instrumento de controle do dinheiro
disponvel na cooperativa o Livro Caixa serve tambm para organizar o fluxo dos
documentos, pois todos os recebimentos e pagamentos devem estar sempre
acompanhados da devida documentao, anexados ao livro caixa na mesma ordem
dos lanamentos.
Modelo de Livro Caixa: Nome da Entidade:
MOVIMENTO DO MS: _________________________ Caixa n 01
Ord. HISTORICO/DISCRIMINAO ENTRADAS SAIDAS
01 Recbt. Capital Scia A 100,00

Detalhes do saldo Total do Perodo... 100,00 0,00
Dinheiro.....= Saldo Anterior..... 0,00 ###########
Cheques. = Saldo Atual............ ############ 100,00
Vales.... = Soma/Conferncia 100,00 100,00
Outros.... =
Total........ = Ass. Caixa:___________ Tesouraria:___________
5.3.2 Registro e Controle de Estoques
A ficha Controle de Estoque tem a finalidade de controlar a movimentao
constante de bens pertencentes sociedade, destinados ao seu uso, consumo em
processos produtivos ou comercializao.
Para determinarmos o custo das mercadorias estocadas, faremos uso do
custo da compra, isto , do valor pago pela aquisio de tais mercadorias acrescidas
das despesas acessrias.
Tendo em vista que a empresa poder adquirir um mesmo tipo de
mercadoria em datas diferentes ou de fornecedores diferentes e pagando por elas
preos variados, para determinarmos o custo das mercadorias estocadas, h
necessidade de adotarmos um dos seguintes critrios:
Preo Especfico,
PEPS,
UEPS,
Custo Mdio.
30
Modelo - Ficha Controle de Estoques:
Critrio de Controle:_________ ESTOQUE DE : _________________________
DATA HIST.
ENTRADAS SAIDAS SALDO
Quant C. Unit C.Total Quant C. Unit C.Total Quant C. Unit C.Total

Critrio de avaliao dos estoques
a - Preo especifico - Consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo
efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica.
b - PEPS - A sigla significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm
conhecida por FIFO, iniciais da frase em ingls.
Adotando este critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s
mercadorias estocadas os custos mais recentes.
c - UEPS - A sigla significa, Ultimo que Entra, Primeiro que Sai, tambm
conhecida por LIFO.
Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre
atribuir s mercadorias em estoque os custos mais antigos.
d - Custo Mdio - Adotando esse critrio as mercadorias estocadas sero sempre
valoradas pela media dos custos de aquisio, sendo estes atualizados a cada
compra efetuada.
5.3.3 - Controle Bancrio
Serve para controlar a movimentao e o saldo em conta corrente bancria.
Nela devem ser anotados todos os depsitos, retiradas, valores creditados e valores
debitados, inclusive quando a instituio bancria no emitir avisos das operaes
efetuadas.
Todo cheque emitido pela sociedade, deve conter sempre duas assinaturas.
Recomenda-se a utilizao do formulrio cpia de cheque, dever ser
preferencialmente nominal e mediante documento que resgate o referido
pagamento.
No final de cada ms necessrio conferir os controles com o extrato
bancrio. A cooperativa dever fazer a Conciliao Bancria, comparar a ficha de
controle com o extrato bancrio do referido perodo.
5.3.4 - Controle de Contas a Pagar e a Receber
necessrio ter um controle de todas as dvidas e todos os direitos da
cooperativa. Por esses controles podemos ter facilmente um resumo dos
compromissos assumidos e dos valores e bens a receber, bem como os valores e
datas de vencimento.
31
Modelo Controle de contas a Pagar e a receber
Nome do Credor/Devedor:__________________________________ n._______
Data Dct. Credor Valor
Pagar
Data
Vcto
Data
Pgto
Inde-
xador
Valor
Pago
Obs.

5.4 OPERAES REALIZADAS PELAS EMPRESAS EM GERAL
H diferentes tipos de entidades constitudas de diferentes formas com
finalidades e objetivos especficos que a legislao criou classificaes agrupando
determinados seguimentos de empresas segundo a finalidade a que se dedicam.
A classificao contbil segue os principais segmentos econmicos
dividindo-se de acordo com a especializao que se dedicam, por exemplo:
Contabilidade Comercial (mercantis), Contabilidade Industrial (indstrias),
contabilidade Bancria (financeiras), Contabilidade Pblicas (setor pblico), etc.
Trataremos a seguir, de forma genrica, de algumas operaes realizadas
por todos os tipos de empresas, destacando-se: a relao de pessoal, as operaes
de Compra, de Venda, aspectos tributrios e operaes financeiras.
5.4.1 - Pessoal e Encargos
Compreende todo trabalho humano aplicado direta ou indiretamente na
fabricao dos produtos e na prestao de servios. Recursos Humanos a rea
das empresas que se incumbe da gesto com autentica autoridade funcional dos
recursos humanos da organizao.
A despesa ou o custo da mo-de-obra engloba todos os encargos sociais e
trabalhistas como salrios, dcimo terceiro, frias, contribuio previdenciria,
FGTS, seguros contra acidente do trabalho, gratificaes, gastos com pessoal como
assistncia mdica e social, transportes, viagens e estadias, lanches, refeies, etc.
5.4.1.1 - Seleo, Contratao e Treinamento do pessoal.
O recrutamento e seleo incumbe-se da seleo dos novos funcionrios,
valendo-se tanto de recrutamento interno como externo, via agencias de empregos.
O Departamento de Pessoal incumbe-se da contratao, registro admissional e
deminsional, das exigncias legais, da emisso da folha de pagamento, do
apontamento das horas (normais e extras), normalmente via carto ponto,
convencional ou eletrnico, dos aspectos relativos aos direitos trabalhistas, como
frias, 13 salrio, acordos setoriais, registro e controle de antecipaes salariais,
vales e outros.
O atendimento e esclarecimentos aos funcionrios com relao a esses
aspectos so igualmente atributos do departamento de pessoal.
5.4.1.2 - Folha de Pagamento
A Folha de pagamento um documento elaborado pelo setor de pessoal
para calcular a remunerao, os encargos incidentes e o valor lquido a ser pago
para seus empregados.
Modelo de Folha de pagamento para clculo da remunerao e encargos:
32
Empregado
NOME SALRIO INSS IR VALE
ALIMENT
VALE
TRANS.
ADIANT CONT
SIND
SUB-
TOTAL
SALAR
FAMIL.
TOTAL
A 429,12 32,83 - 21,46 26,75 - 347,08 22,33 369,41
B 1.500,00 135,00 36,43 - - 500,00 15,00 813,57 - 813,57
TOTAL 1.929,12 167,83 36,43 21,46 26,75 500,00 15,00 1.156,79 22,33 1.182,98
Empregador (Patronal)
NOME SALRIO
DASE
INSS
PETRONAL
FGTS PREVISO
FRIAS
PREVISO
13 SALRIO
TOTAL
A 429,12 51,49 34,33 35,76 35,76 157,34
B 1.500,00 180,00 120,00 125,00 125,00 550,00
TOTAL 231,49 154,33 160,76 160,76 707,34
5.4.1.3 - Encargos sociais
So todos os valores calculados sobre o salrio base, definido pela
legislao especifica ou por acordos coletivos (patronal, sindical, associativa ou de
classes), que devem ser calculados e recolhidos regularmente.
5.4.1.4 contabilizao
o processo de registro contbil que ocorre sempre em duas etapas: A
primeira refere-se apropriao das despesas com pessoal e encargos, essa
escriturao deve ser realizada, no mesmo perodo em que o trabalho foi realizado;
a segunda etapa do registro ocorre quando so feitos os pagamentos e no ato do
recolhimento dos encargos e contribuies.
A apropriao escriturada com base na folha de pagamento e os demais
registros so feitos atravs dos recibos de salrios e das guias de recolhimentos.
5.4.1.5 - Resciso contratual
O fim do vinculo empregatcio pode ocorrer a qualquer momento, por
iniciativa de qualquer uma das partes, observando-se os prazos estabelecidos na
legislao e nos acordos, geralmente com um ms de antecedncia. Poder ocorrer
por justa causa ou sem justa causa.
5.4.2 - Operaes de Compra para Uso, Consumo ou Comercializao.
As empresas compram materiais de vrias espcies para seu uso, para
consumo, para revend-las ou para compor o seu produto final e depois vend-los.
As empresas que fornecem os materiais para a empresa so conhecidas
como empresas fornecedoras ou fornecedores. As compras de seus fornecedores
pode ser a vista ou a prazo.
5.4.2.1 - Compras a Vista
Nas compras vista o pagamento feito no ato da compra, podendo ser em
dinheiro (conta caixa) ou em cheque (conta banco).
Exemplo Prtico: Escriture em Razonete.
a) A Papelaria Palmeira comprou do Fornecedor Itu S.A. 100 caixa de cadernos, no
valor de R$ 25.000,00, conforme NF n. 742, pagamento vista, em dinheiro.
5.4.2.2 - Compras a Prazo
Nas compras a prazo, cria-se uma obrigao para pagamento futuro. O
registro contbil, das compras de mercadorias a prazo, ser semelhante ao das
compras vista. Porm com a criao da obrigao a pagar, que ser creditado o
Fornecedor ou Duplicata a Pagar (Passivo).
Exemplo Prtico: Escriture em Razonete.
a) Compra duas mesas da Mveis Lisboa S/A, conforme Nota Fiscal n 256, no valor
total de R$ 3.000,00, pagamento prazo.
33
5.4.2.3 - Pagamento da Obrigao ou Quitao ao Fornecedor
Refere-se ao pagamento feito pelo comprador, a prazo, das mercadorias ao
fornecedor ou vendedor. O pagamento pode ser efetuado em dinheiro, em cheque
ou pelo sistema de cobrana bancria.
Os materiais adquiridos ficam estocados no almoxarifado, sendo transferidos
para produo ou para despesas quando requisitados. Assim, nas compras, debita-
se uma conta do Ativo Circulante que representa o referido estoque de material e
credita-se a conta que representa o pagamento (caixa ou banco) ou ao Fornecedor
ou Duplicata.
Exemplo Prtico: Escriturar em Razonete.
a) Pagamento sapataria Lisboa referente a NF n 256 da seguinte forma: R$
1.500,00 atravs do cheque n 124 e o restante em dinheiro.
5.4.3 - Operao de Venda de Produtos, Mercadorias e Servios.
5.4.3.1 - Vendas
As vendas se constituem a principal fonte de receita das empresas. As
pessoas que compram as mercadorias, produtos ou servios so conhecidos como
clientes.
Como ocorre com as compras, as vendas podem ser efetuadas vista ou a
prazo.
5.4.3.2 - Vendas Vista
Nas vendas vista, a empresa recebe no ato da venda o valor das
mercadorias.
A empresa Comercial S/A, da qual voc contabilista, vendeu mercadorias vista,
no valor de R$ 1.000,00 conforme NF n 1252.
5.4.3.3 - Vendas a Prazo
Nas vendas a prazo a empresa vendedora passa a ter um direito a receber
futuramente o valor correspondente as mercadorias transacionadas. Evidentemente,
a conta a ser debitada no ser o caixa, mas sim Cliente ou Duplicatas a Receber.
Venda de mercadorias, ao Sr. Natalino Pereira, a prazo, conforme NF n 555, no
valor de R$ 3.000,00. Houve, no ato da venda, aceite de uma Duplicata n 01.
5.4.3.4 - Fatos que alteram o valor das compras e das vendas
a) Descontos ou abatimentos incondicionais
Descontos ou abatimentos incondicionais, tambm chamados descontos
comerciais, referem-se somente s parcelas redutoras do preo de venda, quando
constam da NF de venda dos bens e no dependem, para sua concesso, de evento
posterior emisso desse documento.
Ex. contabilize em Razonete: Suponhamos que nossa empresa tenha
efetuado uma venda de mercadorias no valor de R$ 1.000,00 e concedeu um
desconto incondicional de R$ 100,00.
b) Devoluo de vendas ou vendas anuladas
As vendas anuladas ou canceladas correspondem anulao de valores
registrados como receita de vendas, decorrentes de cancelamento de vendas.
As vendas podem ser canceladas por vrios motivos: danificao no
transporte, insatisfao do cliente quanto qualidade da mercadoria, problemas
financeiros do cliente, ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda.
34
Suponhamos o nosso cliente Natalino Pereira, que comprou as mercadorias
conforme NF n 555, no valor de R$ 3.000,00, por dificuldade em pagar a duplicata
n 01, decidiu devolver as mercadorias. Contabilize em Razonete.
PRTICA: Com base nos fatos abaixo, faa o que se pede:
a No dia 01/08 houve a Integralizao do Capital Social em dinheiro no valor de R$
3.600,00;
b Em 02/08 ocorreu a compra de Mveis para uso no valor de R$ 200,00 com
pagamento vista conforme NF n 874;
c Em 05/08 compra de 100 livros da Livraria Livreto Ltda., para revenda, no valor
de R$ 1.200,00, conforme NF n. 89 para pagamento futuro.
d Na mesma data realizou-se a venda de 10 livros conforme NF n. 023, no valor
total de R$ 530,00, tendo recebido vista por cobrana bancria;
e Em 10/08 pagou-se ao Marceneiro Felcio o valor de R$ 150,00 conforme recibo
n. 05 referente servios de reformas;
f Compra de material de expediente conforme NF n. 456 de 10/08 no valor de R$
50,00 com pagamento vista;
g Compra de 15 livros para revenda do mesmo fornecedor em 20/08 no valor de
R$ 200,00, conforme NF n. 091, com pagamento por meio do cheque 001;
h - Pagamento de comisses aos vendedores, em dinheiro, no valor de R$ 300,00,
conforme recibo n. 55 de 20/08;
i No mesmo dia vendeu 20 livros conforme NF n. 024, no valor total de R$ 800,00,
tendo recebido R$ 400,00 a vista e o restante receber atravs da duplicata n 04;
j Em 31/08 a empresa recebeu a duplicata n. 04 com desconto de 10%.
Pede-se:
1 Faa o controle do estoque pelo Custo conforme a Ficha em anexo;
2 - Escriture, no Livro Dirio, em Razonete e no Livro Caixa.
3 - Elabore: Balancete de Verificao, Balano Patrimonial e a DRE.
Livro Dirio:
a) Curitiba, 01 agosto de 2011
Caixa
a Capitas Social
Integralizao do Capital Social conf. Contrato 3.600,00
b) Curitiba, 02 agosto de 2011
Moveis e Utenslios
a Caixa
Pgto com pra de moveis 200,00
c) Curitiba, 05 agosto de 2011
Estoque de Livros
a Fornecedor Livreto
Compra de Livros conf. NF n 89 1.200,00
d) Banco Conta Movimento
a Receita de Venda
Recebto ref, NF n 023 530,00
Custo da Mercadoria Vendida CMV
a Estoque de Livros
Baixa pela venda conf. NF n 023 120,00
e) Curitiba, 10 agosto de 2011
Manuteno e Reformas
a Caixa
35
Pago a Felcio conf. Rec. N 05 150,00
f) Material de Expediente
a Caixa
Pago NF n 456 50,00
g) Curitiba, 20 agosto de 2011
Estoque de Livros
a Banco Conta Movimento
Pago Livreto conf. NF n 91 com cheque 001 200,00
h) Comisso de Vendas
a Caixa
Pgto Comisso conf. Rec. n 55 300,00
i) Diversos
a Receita de Venda
Venda de livros conf. NF n 024
Caixa
Recebto parte da NF n 024 400,00
Duplicata a Receber
Aceite da Duplicata n 04 400,00 800,00
Custo da Mercadoria Vendida CMV
a Estoque de Livros
Baixa pela venda conf. NF n 024 243,80
j) Diversos
a Duplicata a Receber
Recebimento da Duplicata n 04 conf. segue
Caixa
Recebto Duplicata n 04 360,00
Descontos Concedidos
Recebto da Duplicata 04 com desconto 40,00 400,00
Razonete:
Caixa Capital Social Moveis e Utenslios
3.600,00 200,00 3.600,00 200,00
150,00
50,00
300,00
400,00
360,00
4.360,00 700,00

Estoque de Livros Fornecedor Livreto Banco Conta Movimento
1.200,00 120,00 1.200,00 530,00 200,00
200,00 243,80
1.400,00 363,80

Receita de Venda CMV Manuteno e Reformas
530,00 120,00 150,00
800,00 243,80

Material de Expediente Comisso de Vendas Duplicata a Receber
50,00 300,00 400,00 400,00
36
Descontos Concedidos
40,00
Balancete de Verificao:
CONTAS
MOVIMENTO SALDO ATUAL
Dbito Crdito Dbito Crdito
Caixa 4.360,00 700,00 3.660,00 -
Banco Conta Movimento 530,00 200,00 330,00 -
Duplicata a Receber 400,00 400,00 0,00 -
Estoque de Livros 1.400,00 363,80 1.036,20 -
Moveis e Utenslios 200,00 - 200,00 -
Fornecedor Livreto - 1.200,00 - 1.200,00
Capital Social - 3.600,00 - 3.600,00
Receita de Venda - 1.330,00 - 1.330,00
CMV 363,80 - 363,80 -
Comisso de Vendas 300,00 - 300,00 -
Manuteno e Reformas 150,00 - 150,00 -
Material de Expediente 50,00 - 50,00 -
Descontos Concedidos 40,00 - 40,00 -
TOTAIS 7.793,80 7.793,80 6.130,00 6.130,00
Balano Patrimonial
1. ATIVO 2. PASSIVO
Ativo Circulante 5.026,20 Passivo Circulante 1.200,00
Caixa 3.660,00 Fornecedor Livreto 1.200,00
Banco Conta Movimento 330,00
Estoque de Livros 1.036,20 Passivo Exigvel Longo Prazo 0,00
Ativo Realiz. a Longo Prazo 0,00 Patrimnio Lquido 4.026,20
Ativo Permanente 200,00 Capital Social 3.600,00
Moveis e Utenslios 200,00 Lucro do Exerccio 426,20
Ativo total 5.226,20 Passivo total 5.226,20
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE
Receita com Venda de Mercadorias 1.330,00
Custo das Mercadorias Vendidas 663,80
Receita Operacional Bruta 666,20
Despesas Operacionais 240,00
Lucro Liquido do Exerccio 426,20
FICHA CONTROLE DE ESTOQUES:
MPM ESTOQUE DE : __ Livros____________
DATA HIST.
ENTRADAS SAIDAS SALDO
Quant C. Unit C.Total Quant C. Unit C.Total Quant C. Unit C.Total
05/08
1
NF 89 100 12,00
0
1.200,00 - - - 100 12,00 1.200,00
05/08
1
NF 23 - - - 10 12,00 120,00 90 12,00 1.080,00
20/08 NF 91 15 13,33 200,00 - - - 105 12,19 1.280,00
20/08 NF 24 - - - 20 12,19 243,80 85 12,19 1.036,20

37
Nome da Empresa:
MOVIMENTO DE CAIXA de Agosto de 2011

Caixa n 01
Data HISTORICO/DISCRIMINAO ENTRADAS SAIDAS
01/ago Rebto ref. Integralizao do Capital Social 3.600,00
02/ago Pagto a ?? Conforme NF n 200,00
10/ago Pago Marceneiro conf. Recibo 05 150,00

Pago NF n 456 ref. Compra de Material de Exp. 50,00
20/ago Pago comisso de vendas conf. Recibo 55 300,00

Recbto de parte da NF 024 400,00
31/ago Recbto da Duplicata 04 360,00

Detalhes do saldo Total do Perodo..... 4.360,00 700,00
Dinheiro = 3.660,00 Saldo Anterior......... 0,00 ############
Cheques =

Saldo Atual............. ############ 3.660,00
Vales = Soma/Conferncia 4.360,00 4.360,00

Outros =

Total = 3.660,00 Ass. Caixa:_____________ Tesouraria:_____________
5.4.4 - Impostos incidentes
Consideram-se impostos incidentes os que guardam proporcionalidade com
o preo da venda/compra efetuada ou do servio prestado, ainda que o montante do
referido imposto integre a base de clculo. So eles:
- Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS;
- Imposto sobre Produtos industrializados - IPI;
- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS;
- Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos - IVVC;
- Imposto de Exportao - IE.
Incluem-se nessa categoria tambm:
- As taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda;
- As parcelas de Contribuies mensais com recursos prprios para:
a) O programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP;
b) O programa de Integrao Social - PIS;
c) Contribuio Social sobre o Faturamento - COFINS;
5.4.4.1 ICMS
O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS. um Imposto de competncia estadual.
Considera-se um imposto por dentro - seu valor est includo no valor das
mercadorias ou dos servios constantes da Nota Fiscal. calculado por uma alquota sobre o
valor das mercadorias ou dos servios. A uma alquota varivel de acordo com a
definio estadual, no Paran varia entre 7% a 29%. Os bens de maior necessidade
para a populao tm alquota menor, enquanto os bens superfulos a taxa maior.
38
Ex.: alimentao bsica, itens de educao, sade 7%, enquanto o fumo e a bebida
alcolica 29%. Este um imposto no cumulativo.
Contabilizao do ICMS
O ICMS deve ser contabilizado separadamente do valor das mercadorias,
uma vez que tal importncia pertence ao Governo do Estado.
As mercadorias em estoque estaro sendo registradas pelo valor lquido, ou
seja, excludo o valor do ICMS incidente em cada compra.
No ltimo dia de cada ms, apura-se o saldo da conta ICMS a Recuperar: se
for credor (obrigao), a empresa ter de recolher (pagar) o referido valor aos cofres
do governo do Estado nos primeiros dias do ms seguinte; se for devedor (Direito), o
valor ser compensado no ms subsequente.
Exemplo Prtico: Escriture em Razonete e faa a apurao do ICMS.
1 A empresa Industrial Campos do Jordo S.A. comprou do fornecedor Comercial
Santo Antonio do Pinhal Ltda. 20.000 recipientes plsticos para condicionar seus
produtos, tendo pago R$ 500,00 com forme NF 132, com ICMS incluso no valor
de R$ 85,00.
2 No mesmo perodo, a empresa Industrial Campos do Jordo S.A. vendeu
produtos conforme NF 510, no valor de R$ 4.000,00, com ICMS destacado no
valor de R$ 680,00.
5.4.4.2 IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
um imposto de competncia federal exigido das empresas industriais.
considerado um imposto por fora, pois seu clculo feito sobre o valor dos produtos
ao qual adicionado. Nesta condio, o IPI incidente sobre as vendas no deve
integrar o valor da Receita Bruta de Vendas, pois, para fins fiscais, a empresa
funciona meramente como agente arrecadador do referido imposto que pertence ao
governo federal.
O IPI calculado mediante a aplicao de uma alquota sobre o valor dos
produtos. Essa alquota varia em funo do tipo do produto. O valor do imposto pago
na compra compensado na venda dos produtos. Sua contabilizao semelhante
a do ICMS, mudando-se as contas.
Os procedimentos utilizados para registro do IPI so basicamente os mesmos
utilizados para registro do ICMS; entretanto, o IPI incidente nas vendas de produtos
no representa despesa da empresa e, como cobrado por fora do valor dos
produtos, tambm no integra a receita Bruta de Vendas, motivo pelo qual
registramos somente a Obrigao a crdito da conta IPI a Recuperar. No ltimo dia
de cada ms apura-se o saldo da conta IPI a Recuperar, da mesma forma que se
faz com a conta ICMS a Recuperar.
5.4.4.3 ISS
O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS um imposto de
competncia municipal, cobrado sobre o valor da Receita dos Servios prestados
pela empresa.
Este imposto prprio das empresas de prestao de servios. Entretanto,
algumas empresas comerciais, alm de vender mercadorias, tambm podem prestar
algum tipo de servio.
A alquota e a base de clculo podem ser diferentes em cada cidade do pas.
A contabilizao do ISS pode ser feita debitando-se uma conta que
represente a respectiva despesa (ISS sobre vendas) e creditando-se uma conta que
represente a obrigao (ISS recolher).
A conta ISS sobre vendas redutora da conta Receita de Servios.
39
5.4.4.4 PIS
O Plano de Integrao Social - PIS uma contribuio que as empresas
comerciais devem efetuar, mensalmente, com base nos seus faturamentos.
O PIS arrecadado pelo governo federal e destinado ao pagamento do
seguro - desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos
trabalhadores cadastrados.
O valor dessa contribuio calculado no final do ms com a aplicao de
uma alquota sobre o faturamento do respectivo ms.
5.4.4.5 COFINS
A Contribuio Social sobre o Faturamento tambm uma contribuio, com
base no faturamento, que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao
Governo Federal, e destina - se ao financiamento da seguridade social.
A exemplo do PIS, o valor dessa contribuio tambm calculado no final
de cada ms, mediante a aplicao de uma alquota sobre o faturamento do
respectivo ms.
5.5 - OPERAES FINANCEIRAS
As operaes financeiras so realizadas pelas empresas com o objetivo de
gerar recursos financeiros (dinheiro). Geralmente, as empresas comerciais realizam
esse tipo de operao com os estabelecimentos bancrios. As mais comuns so
aplicaes, emprstimos e operaes com duplicatas.
5.5.1 Aplicaes
O dinheiro que uma empresa tem em disponibilidade pode ser aplicado no
mercado financeiro ou no mercado de capitais para que ela obtenha rendimentos.
As aplicaes podem ser feitas a curto, mdio e longo prazo. Assim,
dependendo do tempo que a empresa puder dispor dos recursos financeiros, ela
poder aplica-los em Ttulos de Liquidez Imediata, em Certificados de Debito
Bancrio (CDB), em Recibo de Deposito Bancrio (RDB), em letras de Cambio, em
ouro, na compra de aes de outras empresas etc.
a) Aplicaes de liquidez imediata
Para evitar que o dinheiro fique parado em suas contas bancrias sem
obteno de rendimentos, as empresas podem efetuar aplicaes a curto prazo nos
prprios bancos, comprando ttulos de liquidez imediata.
b) Aplicaes com rendimentos prefixados
Neste tipo de operao financeira, a empresa fica sabendo no dia da
aplicao o valor dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria
prefixada mais juros.
c) Aplicaes com rendimentos ps-fixada
Neste tipo de operao financeira, a empresa somente fica sabendo quanto
ganhou com a aplicao no dia de seu resgate.
5.5.2 Emprstimos
o ato de confiar a algum, durante um tempo determinado, certa quantia
em dinheiro, que ser restituda posteriormente ao dono, com ou sem acrscimo de
juros e correo monetria.
Normalmente, os emprstimos so efetuados mediante a emisso de uma
Nota Promissria.
Os emprstimos tambm podem ser efetuados de diversas formas:
Emprstimos com correo monetria prefixada;
40
Em prstimos com reforma de ttulos;
Emprstimo com correo monetria ps-fixada.
5.5.3 Operaes com Duplicatas
As empresas, frequentemente, comercializam seus produtos, mercadorias e
servios a prazo. Quando as vendas so efetuadas mediante emisso e aceite de
duplicatas, estas podero ser negociadas pelas empresas.
Com esses ttulos, as empresas efetuam transaes junto aos bancos,
sendo as mais comuns:
a) Cobrana simples de duplicatas;
Cobrana simples de duplicatas com cobrana normal;
Cobrana simples de duplicatas com quitao na empresa;
Cobrana simples de duplicatas sem quitao na data do vencimento.
b) Descontos de duplicatas;
Desconto de duplicatas com quitao normal;
Duplicatas descontadas e no-quitadas pelo devedor na data do
vencimento;
Desconto de duplicata com transferncia para cobrana simples;
Desconto de duplicatas com quitao na empresa;
Desconto de duplicatas com quitao aps a data de seu vencimento.
c) Emprstimos mediante cauo de duplicatas.
Emprstimos mediante cauo de duplicatas com quitao normal.
Fluxo da Escriturao:

41
VI DEMONSTRAES CONTBEIS E FINANCEIRAS
6.1 - INTRODUO
O artigo 176 da lei n 6.404/76, estabelece que ao fim de cada exerccio
social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia,
as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a
situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - Balano patrimonial;
II - Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - Demonstrao do resultado do exerccio;
IV Demonstrao dos fluxos de caixa; e
V Se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
O Balano patrimonial, a Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados
e a Demonstrao do resultado do exerccio devem ser transcritos no Livro Dirio.
6.2 BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a Demonstrao Financeira que evidencia,
resumidamente, o Patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente.
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.

6.3 DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA evidencia, em
um determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. A
DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas,
conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/1999).
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados de ver discriminar (art.
186 da Lei n 6.404/1976): 1 - o saldo no incio do perodo; 2 - os ajustes de
exerccios anteriores; 3 - as reverses de reservas; 4 - a parcela correspondente
realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; 5 - o
resultado lquido do perodo; 6 - as compensaes de prejuzos; 7 - as destinaes
do lucro lquido do perodo; 8 - os lucros distribudos; 9 - as parcelas de lucros
incorporadas ao capital; e 10 - o saldo no final do perodo.
42
6.4 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE
Essa demonstrao evidencia o Resultado que a empresa obteve (Lucro ou
Prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo,
geralmente igual a um ano.

6.5 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa um relatrio contbil importante para
a gesto financeira de uma empresa. Tambm de interesse dos banqueiros e
investidores. Faz parte do conjunto de relatrios exigido em muitos pases, para
determinados tipos de negcios.
O relatrio exibe as contas ou conjuntos de contas, que contriburam para
aumentar ou diminuir os recursos de caixa de uma empresa, de um dado perodo
para outro. composto por trs seces chamadas de atividades, onde se agrupam
as contas, de acordo com suas origens, conforme abaixo:
i) Atividades operacionais;
ii) atividades de investimento;
iii) atividades de financiamento.

43
6.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO - DVA
A DVA foi inserida pela Lei n 11.638/2007, (artigo 176, inciso V), no
conjunto de demonstraes financeiras que as companhias abertas devem
apresentar ao final de cada exerccio social, estando, portanto, sujeita a todas as
regras de aprovao.
A Demonstrao do Valor Adicionado visa mensurar o valor da riqueza
gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para
a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo
e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
Valor Adicionado das Empresas ELETROBRAS
Data-base: 31/12/2013 (Em R$ mil)
2013 2012
Receitas (despesas)
Venda de mercadorias, produtos e servios 28.186.399 33.648.066
Total 28.186.399 33.648.066
Insumos adquiridos de terceiros
Materiais, servios e outros (10.455.551) (20.010.401)
Encargos setoriais (870.490) (1.723.889)
Energia comprada para revenda (5.515.206) (4.863.288)
Combustvel para produo de energia eltrica (1.492.368) (693.751)
Provises operacionais (3.258.205) (4.971.221)
Total (21.591.820) (32.262.550)
Valor adicionado bruto
6.594.579 1.385.516
Retenes
Depreciao, amortizao e exausto (1.500.540) (1.688.961)
Valor adicionado lquido produzido pela entidade
5.094.039 (303.445)
Valor adicionado recebido em transferncia
Participaes societrias 177.768 612.202
Receitas financeiras 3.712.311 4.658.821
Total 3.890.079 5.271.023
Valor adicionado total a distribuir
8.984.118 4.967.578
Bibliografia bsica:
RIBEIRO, O. M. Contabilidade bsica fcil. 27 ed. So Paulo: Editora Saraiva,
2010.
MARION, J. C. Contabilidade bsica. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
MARION, J. C.; IUDCIBUS, S. Contabilidade comercial. 8 ed. So Paulo: Atlas,
2009.
Lei n. 6.404/76 Lei das Sociedades por Aes.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade geral fcil. 5 ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
LOPES de S, A. Dicionrio de contabilidade. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2005.

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