REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
Dr. Federico Riero P!"!cio#
PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIN EN ADMINISTRACIN
CONTABILIDAD I CONTABILIDAD I

Elaborado por:
Tabla de Contenidos Tabla de Contenidos
Pg.
Programa instruccional
Introduccin
Unidad 1. La Contabilidad
Orgenes de la Contabilidad
Definicin de Contabilidad
ipos de Contabilidad
!inalidad " ob#eti$os de la Contabilidad
Importancia
%elacin con otras ciencias
Usuarios de la informacin contable
Unidad &. 'ormas b(sicas " principios de contabilidad generalmente
aceptados.
'ormas
o Principios de contabilidad generalmente aceptados
o %eglas particulares.
o Criterio prudencial
Unidad ). Las cuentas
La Cuenta
ipos de Cuentas
o Cuentas reales
o Cuentas nominales
o Cuentas de orden
eora del cargo " el abono
Unidad *. Los libros de contabilidad
Los libros de contabilidad.
Diario continental o cl(sico
Libros Diario
Libro ma"or
Libro de in$entario " de balances
Libros au+iliares
Unidad ,. El ciclo contable
El ciclo contable
-alance de Comprobacin
Los a#ustes
Conciliaciones bancarias
.o#a de traba#o
Unidad /. Estudio de estados financieros b(sicos.
Estados financieros
-alance 0eneral
Estado de %esultado
Estado de mo$imiento del efecti$o
%eferencias bibliogr(ficas
&
)
PROGRAMA INSTRUCCIONAL PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Te!inal
1nali2ar situaciones contables de una empresa3 aplicando los conocimientos
terico 4 pr(cticos para la toma de decisiones 5ticas.
Sino"sis de Contenido
UNIDAD #. CONTABILIDAD
o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o %elacin con otras ciencias.
o Usuarios de la informacin contable.
UNIDAD $. NORMAS B%SICAS & PRINCIPIOS D' CONTABILIDAD
G'N'RALM'NT' AC'PTADOS
o Concepto de 'orma.
o Descripcin " an(lisis de cada uno de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
o 1plicacin e importancia de cada uno.
UNIDAD (. LAS CU'NTAS
o Concepto de Cuenta
o ipos o clases de Cuenta.
o eora del cargo " el abono.
UNIDAD ). LOS LIBROS D' CONTABILIDAD
o %egistros Contables
o Concepto.
o Clasificacin.
o Libros Obligatorios seg6n el Cdigo de Comercio
o Libros au+iliares: concepto3 clasificacin3 usos " $enta#as.
UNIDAD *. CICLO CONTABL'
o El ciclo contable
o Definicin de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro ma"or.
o -alance de Comprobacin: Definicin3 estructura " utilidad.
*
o 1sientos de Cierre " a#uste.
o .o#a de traba#o: definicin " estructura.
o Conciliaciones bancarias
UNIDAD +. 'STUDIO D' 'STADOS ,INANCI'ROS B%SICOS
o -alance 0eneral: Estructura3 normas de agrupacin " tipos de
presentacin.
o Estado de %esultado: !orma3 contenido3 medicin de ingresos3
Composicin de los costos3 partidas de gastos " otros ingresos " egresos.
o ratamiento 5tico de la informacin contable.
,
INTRODUCCI-N INTRODUCCI-N
La b6s7ueda de soluciones efecti$as " de frmulas 7ue le permitan trascender en el
tiempo3 8a inspirado al 8ombre para la creacin de innumerables respuestas3 unas
m(s perdurables 7ue otras3 pero en definiti$a3 respuestas. al 8a sido la aparicin del
sistema contable3 cu"o origen 8a sido precisamente la necesidad del 8ombre de
registrar la informacin producto de las transacciones comerciales lle$adas a cabo
con sus iguales.
El estudio de la contabilidad 8a permitido 8omologar la informacin financiera 7ue se
produce en una entidad3 para lo cual se utili2an principios3 normas3 instrumentos "
8erramientas para registrar3 clasificar " resumir las transacciones 7ue pueden ser
cuantificadas en t5rminos monetarios. Contribuir a la comprensin de los diferentes
conceptos b(sicos 7ue permitan el an(lisis de situaciones contables de una entidad3
con el fin de tomar decisiones cnsonas con la 5tica3 es el propsito del presente
material did(ctico.
El material est( estructurado en seis unidades de aprendi2a#e3 precedidas por la
tabla de competencias3 " el programa instruccional3 7ue 8an de ser$ir como mapa de
ubicacin a durante el desarrollo de la asignatura. odas las unidades cuentan con
lecturas complementarias " acti$idades 7ue pretenden apo"ar el proceso de
aprendi2a#e.
En la primera unidad se abordan los orgenes de la contabilidad3 su definicin3 tipos3
finalidad " ob#eti$os3 los tipos de usuarios de la informacin contable3 la importancia
" su relacin con otras ciencias. Luego3 en la segunda unidad se e+ponen las
normas " principios de la contabilidad3 describiendo su aplicacin e importancia.
Estas unidades sir$en de fundamento para abordar en la tercera unidad el elemento
fundamental de la contabilidad: Las cuentas9 atendiendo a su definicin3 los tipos3 la
teora del cargo " el abono. Posteriormente se concentra la atencin en los
instrumentos de registro: los libros contables9 defini5ndolos3 clasific(ndolos "
e+presando sus usos " $enta#as.
En la 7uinta unidad se abordan los elementos 7ue constitu"en el ciclo contable3
dando 5nfasis a los registros contables3 los asientos diarios3 de cierre " de a#uste9 los
pases del libro diario a ma"or3 balance de comprobacin3 la 8o#a de traba#o " las
conciliaciones bancarias. !inalmente la se+ta unidad contiene lo referido a los
estados financieros b(sicos3 donde se enfati2a en balance general " estado de
resultado.
/
:
UNIDAD # UNIDAD # LA CONTABILIDAD LA CONTABILIDAD
Para acompa;ar la b6s7ueda de la relacin entre la teora " la pr(ctica3 durante
esta primera unidad se e+ponen un con#unto de conceptos b(sicos 7ue sir$en de
punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los
procesos colecti$os.
Esta unidad de aprendi2a#e pretende 7ue el lector comprenda la definicin de
contabilidad3 su importancia como (rea del conocimiento3 su relacin con otras
ciencias " los diferentes usuarios 7ue 8acen uso de la informacin contable
O.genes de la Contabilidad
$%ie& 'e (re&d! de "! (r)c*ic! 'i& $%ie& 'e (re&d! de "! (r)c*ic! 'i&
cie&ci!+ e' c%!" (i"o*o ,%e 'e e-.!rc! cie&ci!+ e' c%!" (i"o*o ,%e 'e e-.!rc!
'i& *i-/& &i .r01%"!. L! (r)c*ic! 2! de 'i& *i-/& &i .r01%"!. L! (r)c*ic! 2! de
'er 'ie-(re edi3c!d! 'o.re c!.!" *eor4!# 'er 'ie-(re edi3c!d! 'o.re c!.!" *eor4!#
Leonardo Da Vinci Leonardo Da Vinci
<
La definicin de cual7uier (rea del conocimiento remite necesariamente a la
conte+tuali2acin de la misma3 en tanto 7ue esto posibilita la comprensin de la
misma3 " de sus implicaciones3 de esto no escapa la contabilidad9 en este sentido
algunos autores se 8an ocupado de in$estigar acerca de sus orgenes3
encontrando indicios en la m(s antigua 8istoria del 8ombre.
En relacin a lo anterior3 %omero3 =. >&??)@ plantea 7ue AEst( claro 7ue3 para un
ser 8umano de la edad de las ca$ernas o de la antigua 0recia3 Egipto o %oma3 o
de la Edad Bedia o la 5poca contempor(nea3 las ne/esidades de la in0o!a/i1n
sobe s2s bienes 3 dee/4os o sobe s2s obliga/iones3 no seran las mismas
"3 sin embargo3 a6n cuando dic8as necesidades $ariar(n3 lo claro es 7ue en todo
momento la contabilidad 8a dado o procurado satisfacerlas.C
1s encontramos como en todo momento de la 8istoria3 donde el 8ombre se asocia
en colecti$o " tiene la intencin del intercambio3 encontraremos alusiones a
e$entos donde la contabilidad en sus m(s di$ersas formas 8ace su aparicin3 con
el propsito de resguardar en el tiempo la informacin referida al intercambio
reali2ado.
Una de las referencias obligatorias en la 8istoria de la contabilidad es el mon#e
italiano !ra" Luca Pacioli3 7uien en el a;o 1*D*3 estableci las bases de toda la
teora contable. Uno de los m(s importantes aportes de este mon#e3 8a sido el
e+plicar en forma detallada los procedimientos 7ue se deban aplicar para el
mane#o de las cuentas lo cual se conoce 8asta 8o" como la teora de la partida
doble o teora del cargo " del abono.
Lucas Pacioli >1**,E1,1:@3 fue Batem(tico3 0emetra3 1r7uitecto3 elogo3 Poeta
" Bstico. Escribi los libros Aratado de Cuentas " de la EscrituraC " el primer
tratado impreso sobre enedura de libros por partida doble. Fu obra puede
considerarse como el inicio de la Contabilidad.
De0ini/i1n de Contabilidad
Los di$ersos enfo7ues " paradigmas 7ue mati2an la produccin del conocimiento
en sus distintas (reas dan pie a las m6ltiples definiciones e+istentes. La
Contabilidad no escapa a esta fructfera produccin de conocimientos3 por lo 7ue3
a continuacin se e+ponen algunas definiciones.
1 la /ontabilidad se le 4a deno!inado el leng2aje de los nego/ios por cuanto
permite medir " presentar los
La contabilidad registra3 clasifica " resume las
transacciones o 8ec8os 7ue pueden ser
cuantificados en t5rminos monetarios " 7ue
afectan a una entidad.
D
resultados3 la situacin financiera de una entidad " los cambios en la posicin
financiera "Go en el flu#o del efecti$o. La contabilidad registra3 clasifica " resume las
transacciones o 8ec8os 7ue pueden ser cuantificados en t5rminos monetarios "
7ue afectan a una entidad.
AEl Comit5 sobre terminologa del 1ICP1 de los EEUU3
propuso en 1D*1 7ue se definiera como: el arte de registrar3
clasificar " resumir de una manera significati$a " en t5rminos
monetarios las transacciones " e$entos 7ue son3 cuando
menos en parte3 de car(cter financiero3 as como de
interpretar resultados.C >Ho8ler3 E. 1D:?. p. 11?@.
Ti"os de Contabilidad
La aplicacin 7ue puede 8acerse de un (rea del conocimiento est( asociada a los
propsitos " ob#eti$os 7ue 5sta persigue3 as tenemos 7ue la Contabilidad se
puede subdi$idir3 de acuerdo a los ob#eti$os 7ue persigue en la elaboracin de la
informacin. 1s se puede 8ablar de Contabilidad financiera3 de costos3
1?
administrati$a3 fiscal u otras3 no obstante3 para los fines del presente material solo
se definir(n algunas.
Contabilidad ,inan/iea
Fu ob#eti$o es presentar informacin
financiera de los ingresos3 gastos3
acti$os " pasi$os 7ue se lle$an
com6nmente en las oficinas
generales de una entidad9 de uso
general3 en beneficio de la gerencia de la empresa3 " de a7uellos elementos
e+ternos 7ue se interesen en conocer la situacin financiera de la empresa9 es
decir3 esta contabilidad comprende la preparacin " presentacin de estados
financieros para usos e+ternos.
Feg6n %omero >&??)@ la contabilidad financiera es
Ala t5cnica mediante la cual se registran3 clasifican "
resumen las operaciones reali2adas " los e$entos
econmicos3 naturales " de otro tipo3 identificables "
cuantificables 7ue afectan a la entidad3 estableciendo los
medios de control 7ue permitan comunicar informacin
cuantitati$a e+presada en unidades monetarias3 anali2ada e
interpretada3 para 7ue los di$ersos interesados puedan
tomar decisiones en relacin con dic8a entidad econmica.
>p./,@.
Feg6n el Instituto Be+icano de Contadores P6blicos:
ALa contabilidad !inanciera es una t5cnica 7ue se utili2a para
producir sistem(ticamente " estructuradamente informacin
cuantitati$a e+presada en unidades monetarias de las
La contabilidad financiera comprende
preparacin " presentacin de estados
financieros para audiencias o usos e+ternos
11
transacciones 7ue reali2a una entidad econmica " de
ciertos e$entos econmicos identificables " cuantificables
7ue la afectan3 con el ob#eto de facilitar a los di$ersos
interesados el tomar decisiones en relacin con dic8a
entidad econmicaC.
Contabilidad de /ostos
1lgunos autores plantean 7ue 5sta es una rama de la contabilidad financiera 7ue
permite conocer el costo de produccin de sus productos3 as como el costo de la
$enta de tales artculos " fundamentalmente determinar los costos unitarios. S2
objeto es la /lasi0i/a/i1n5 /ontabili6a/i1n5 distib2/i1n5 e/o"ila/i1n e
in0o!a/i1n de los /ostos.
Contabilidad ad!inistativa
Fi bien la contabilidad financiera est( esencialmente dispuesta para el uso de la
informacin financiera para usuarios e+ternos3 la /ontabilidad ad!inistativa
est oientada a los as"e/tos ad!inistativos de la e!"esa " sus informes no
trascender(n la compa;a3 es decir3 su uso es estrictamente interno " son
utili2ados por los administradores " propietarios para #u2gar " e$aluar el desarrollo
de la entidad3 a la lu2 de las polticas3 metas u ob#eti$os preestablecidos por la
empresa.
Contabilidad ,is/al
Este es otro de los tipos de contabilidad3 cu"o propsito es el registro " la
preparacin de informes para la presentacin de declaraciones " el pago de
impuestos. En ocasiones3 debido a las diferencias entre las le"es fiscales " los
principios contables3 la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la
contabilidad fiscal.
Cabe desta/a 72e el "o"1sito del "esente !ateial es aboda los
ele!entos e0eidos die/ta!ente a la /ontabilidad 0inan/iea
,inalidad 3 objetivos de la /ontabilidad
Con la intencin de caracteri2ar aun m(s la contabilidad3 %omero3 =. >&??)@
e+pone 7ue la Afinalidad de la contabilidad financiera es producir " comunicar
informacin financiera comprensible3 6til " confiable 7ue sir$a de base para la
toma de decisionesC >p.*?@.
1&
De acuerdo a la !inancial 1ccounting Ftandard -orrad >!1F-@ en la Declaracin
de Conceptos n6m 1 >citado por %omero3 &??)@ se plantean los siguientes
ob#eti$os para la contabilidad financiera.
1. Proporcionar informacin 6til para los actuales " posibles in$ersionistas "
acreedores3 as como para otros usuarios 7ue 8an de tomar decisiones
racionales de in$ersin " de cr5dito.
&. Preparar informacin 7ue a"ude a los usuarios a determinar los montos3 la
oportunidad " la incertidumbre de los pro"ectos de entrada de efecti$o
asociados con la reali2acin de in$ersiones dentro de una empresa.
). Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa3 los derec8os
sobre 5stos " los efectos de las transacciones " acontecimientos 7ue
cambien esos recursos.
1unado a lo anterior3 el autor agrega 7ue otro ob#eti$o de la contabilidad
financiera3 es su uso como medio e instrumento de control interno3 para informar
sobre el correcto uso de los bienes " recursos de la empresa en las acti$idades de
la misma.
I!"otan/ia de la Contabilidad
.asta este punto se 8a definido " caracteri2ado a la contabilidad3 sin embargo3 se
8ace imperioso determinar de forma e+plcita la importancia 7ue re$iste su
presencia en las entidades. odas las acti$idades econmicas de las empresas
son tratadas de alguna manera por la contabilidad3 en tanto 7ue3 es la base sobre
la cual se fundamentan las decisiones financieras.
al " como se 8a $enido obser$ando3 toda acti$idad mercantil3 por pe7ue;a 7ue
sea re7uiere de anotaciones elementales3 no solo para el registro de
transacciones3 sino tambi5n para el control3 an(lisis " planificacin. En nuestro
pas en particular3 el Cdigo de Comercio establece de forma e+presa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad 7ue permita registrar la
informacin contable de cual7uier entidad.
En este sentido la Contabilidad se constitu"e en el e#e conductor 7ue permite
conocer financieramente una entidad3 de su e+istencia depende la posibilidad de
e+presar la informacin 7ue se produce en una entidad en t5rminos monetarios3
dadas las transacciones 7ue se generen.
Rela/i1n de la /ontabilidad /on otas /ien/ias
1)
MAT'M%TICA
CONTABILIDAD CONTABILIDAD
CONTABILIDAD CONTABILIDAD
ADMINISTRACI-N
D'R'C8O
'CONOM9A
IN,ORM%TICA
'STAD9STICA
,INAN:AS
Como muc8as disciplinas 7ue se apo"an en otras ramas del conocimiento3 la
contabilidad se relaciona con a7uellas ciencias 7ue le permiten cuantificar todas
las operaciones3 transacciones "Go situaciones 7ue son susceptibles de registro "
7ue afectan los estados financieros. En este sentido3 %omero >&??)3 p.1)@ plantea
7ue la contabilidad tiene relacin al menos con las siguientes disciplinas3 de
acuerdo al aporte 7ue 5stas le 8acen:
1dministracin: En tanto e+presa la conduccin de grupos 8umanos 8acia
el logro de ob#eti$os de la organi2acin3 mediante la optimi2acin de sus
recursos.
Derec8o: Dota de las 8erramientas necesarias para ubicar a las entidades
dentro de un marco de legalidad.
Economa: E+presa el estudio de las necesidades " los satisfactores 7ue
determinan la ri7ue2a de un pas.
!inan2as: Establece la obtencin " aplicacin optimas de recursos
financieros de las entidades para el logro de su misin.
Inform(tica: Permite el estudio3 dise;o " desarrollo de sistemas de
informacin acordes con las necesidades de las entidades.
Batem(tica: Permite anali2ar " resol$er problemas con un procedimiento
lgico.
Estadstica: Proporciona los m5todos cuantitati$os de calculo
Us2aios de la in0o!a/i1n /ontable
1*
Los usuarios de la informacin financiera3 pueden clasificarse en usuarios internos
" usuarios e+ternos.
Los usuarios internos son a7uellos 7ue tienen un inter5s directo en la informacin
de una entidad3 por e#emplo:
Usuarios Internos
E Propietarios
E =unta Directi$a
E 0erentes
E Contadores
I los usuarios e+ternos son a7uellas entidades o personas 7ue tienen alg6n tipo
de relacin con una entidad3 pero 7ue no pertenecen formalmente a la
organi2acin3 por e#emplo:.
Usuarios E+ternos
EPotenciales in$ersionistas
E Pro$eedores
E Entidades !inancieras
E Entidades %eguladoras
E 0obierno
E P6blico
Lectura Complementaria
Unidad 1
Origen y evolucin Histrica de la Contabilidad
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve
obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de
diversos historiadores, que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban
tcnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto,
recia y !oma aparecen los primeros documentos que recogen informacin
econmica. "osteriormente con el desmoronamiento de la civili#acin romana, se
produce un gran retroceso, m$s bien una ruptura, origin$ndose un gran vac%o en
&ccidente que, al llegar al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de
cero en lo que se refiere a informacin contable. El desarrollo del crdito, la creacin
1,
de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la 'lta Edad Media,
favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada
ve# m$s comple(as y, ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la
partida doble que pretende satisfacer las crecientes e)igencias informativas de la
sociedad y, en especial de los comerciantes, para as% conseguir una me(or
organi#acin y una administracin m$s racional del negocio. En esta poca,
concretamente en *+,+, ve la lu# la primera obra impresa de contabilidad Summa de
Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la que
se describen y recogen las practicas e)istentes en la poca relativas a l informacin
emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la Edad
Moderna se produce, ya avan#ado el Siglo -.///, la !evolucin /ndustrial en
/nglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se
e)porta r$pidamente a la Europa 0ontinental y norte de 'mrica, con la consiguiente
e)pansin de la empresa, incremento y diversificacin de la produccin y una
demanda creciente de informacin.
El mundo actual ofrece a los agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y
alternativas de eleccin. 0ualquier agente puede estar interesado en conocer1 como
ha utili#ado el estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar m$s
rentable, qu entidad le prestar$ dinero en las condiciones m$s venta(osas, cual es el
"roducto /nterno bruto de un pa%s determinado, etc. La creciente participacin
econmica ha motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos m$s
amplios referidos a las empresas, al sector p2blico y a la nacin en su con(unto.
'dem$s, ante las inciertas e)pectativas que depara el actual entorno econmico,
llamado en m$s de una ocasin entorno turbulento, la informacin que cualquier
unidad econmica difunde al e)terior para que sus usuarios tomen decisiones
acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los
estamentos directivos decidan las l%neas de actuacin a seguir.
En s%ntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al
e)terior. 3oy tambin se considera una importante herramienta de direccin, dentro
del $mbito interno, para me(orar su gestin y organi#acin.
'ctualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la
contabilidad se erige como uno de los sistemas m$s notables y eficaces par dar a
conocer los diversos $mbitos de la informacin e las unidades de produccin o
empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada ve# es
mayor el grado de 4especiali#acin5 de esta disciplina dentro del entorno empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: .a!tiva.es
1/
Actividades
Unidad 1
Sele//iona 2na o"/i1n
1. La contabilidad naci:
a. En el F. JKIII.
b. En el a;o )*? d.C.
c. En el F. J
&. La contabilidad sir$e para:
a. omar decisiones e Informar a usuarios e+ternos.
b. %eali2ar in$entarios.
c. omar decisiones " declarar los impuestos.
). La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos.
b. Comprende la preparacin " presentacin de estados
financieros para usos e+ternos.
c. Est( orientada a los aspectos administrati$os de la empresa.
*. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:
a. Una decisin opcional.
b. La posibilidad de registrar informacin 6til.
c. Una obligacin comercial.
,. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para:
a. Utili2ar todos sus principios tericos.
b. Comple#i2ar los procesos contables
c. Cuantificar las operaciones 7ue son susceptibles de registro.
1:
Geneando e0le;i1n
1. <.istricamente cu(l 8a sido " ser( el papel de la contabilidadL
&. MCu(les son las diferencias m(s importantes entre los tipos de
usuarios de la informacin contableL
). MCu(l es la importancia fundamental de la utili2acin de sistemas de
contabilidadL
*. Identifica " anali2a3 7u5 le"es de nuestro pas e+presan la relacin de
la contabilidad con otras ciencias.
1<
UNIDAD $ UNIDAD $
NORMAS B%SICAS NORMAS B%SICAS
& PRINCIPIOS D' CONTABILIDAD & PRINCIPIOS D' CONTABILIDAD
G'N'RALM'NT' AC'PTADOS G'N'RALM'NT' AC'PTADOS
La produccin del conocimiento a lo largo de la 8istoria de la .umanidad 8a
tenido3 " tendr(3 una inmensa cantidad de $ariaciones " caractersticas peculiares3
sin embargo3 e+iste una condicin particular3 7ue les permite a los indi$iduos
apropiarse de los conocimientos3 esto es el postulado de la generali2acin3 7ue
presupone una cierta 8omogeneidad en los conceptos " principios fundamentales
de un (rea de conocimiento3 m(s all( de su conte+to geogr(fico o 8istrico3 con el
fin de mantener criterios comunes en el (rea. Para muc8as ciencias3 en particular
las sociales3 el principio de generali2acin no aplica en toda su e+tensin3 no
obstante3 para lo 7ue nos ocupa3 la contabilidad3 es totalmente aplicable.
La contabilidad 8ace uso del postulado de la generali2acin3 ba#o la premisa
fundamental de 7ue ning6n concepto o principio puede ser asumido como una
$erdad 6nica " definiti$a3 pues todo conocimiento es susceptible de ser
modificado. La presente unidad de aprendi2a#e gira3 entonces3 alrededor de: las
normas3 descripcin " an(lisis de los principios de la contabilidad generalmente
aceptados3 su aplicacin e importancia.
Do&de &o 2!5 orde&+ !24 2!5 Do&de &o 2!5 orde&+ !24 2!5
co&6%'i/&# co&6%'i/&#
Fray Luca Pacioli Fray Luca Pacioli
1D
No!as
Para poder cumplir con sus ob#eti$os3 la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario 7ue est( formado por: postulados b(sicos o supuestos fundamentales3
t5cnicas3 metodologas " principios3 todos ellos constitu"en la base sobre la cual
se elaboran los estados financieros.
Este cuerpo doctrinario se asume en el e#ercicio de la contabilidad como el Logro
accesible deseado9 una meta de traba#o3 un modelo >N@ Ocu"oP ob#eto es ser$ir
como base practica para la institucin de procedimientos 7ue aseguren la
conformidad de parte de un grupo7s8 persona7'8#. 79o2"er+ E. :;<=. (.>?>8
Dada la abundancia de conceptos " t5rminos e+istentes en la literatura " la
pr(ctica contable se 8a 8ec8o indispensable establecer una estructura3 7ue parta
de lo general a lo particular3 ordenada #er(r7uicamente en:
Principios
%eglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares
Pin/i"ios de Contabilidad Geneal!ente A/e"tados
Estos principios constitu"en los conceptos b(sicos 7ue determinan el
conocimiento3 la delimitacin e identificacin de la entidad3 las bases de
cuantificacin de las operaciones " la presentacin de la informacin financiera
cuantitati$a por medio de los estados financieros3 7ue son la base para la toma de
decisiones.
En t5rminos generales Catacora >1DD:@ " otros autores como %omero =. >&??)@
e+ponen una clasificacin de los principios contables3 bien e+tensa3 pero
significati$a tal " como se transcribe a continuacin:
&?
Clasificaci
n
Principios Caractersticas
comunes
P

i
n
/
i
"
i
o
s


















C
o
n
t
a
b
l
e
s
-(sicos Entidad
%eali2acin
Perodo contable
Kalor 8istrico original
o Costo 8istrico
'egocio en marc8a
Dualidad econmica o
Partida doble
%e$elacin suficiente
Importancia relati$a
Uniformidad
Comparabilidad o
Consistencia
Conser$atismo
Estos principios
identifican " delimitan
al ente econmico " a
sus aspectos
financieros.
Estos establecen la
base para la
cuantificacin de las
operaciones del ente
econmico " su
presentacin
Este principio se
refiere a la informacin
Estos abarcan las
clasificaciones
anteriores como
re7uisitos generales
del sistema
1plicables a
partidas
especficas
Efecti$o
In$ersiones
Cuentas por cobrar
In$entarios
Prepagados
1cti$os fi#os
1cti$os intangibles
Pasi$o
Patrimonio
Ingresos
Costos " egresos
%elati$os a
estados
financieros
Cambios contables
Combinacin de negocios
Consolidacin de estados financieros
Informacin financiera a fec8as intermedias
Operaciones en el e+tran#ero " cambio
e+tran#ero
Cambios en el ni$el general de precios
Estos principios constitu"en la columna $ertebral sobre la cual se sustenta el
e#ercicio de la contabilidad3 es por ello 7ue su aprendi2a#e es necesario3 en tanto3
se constitu"en en los fundamentos de la aplicacin de los procedimientos9 no
&1
obstante en el desarrollo del presente material3 slo se desarrollan los llamados
principios b(sicos 7ue todo profesional del (rea debe conocer.
1 continuacin se describen cada uno de los principios3 en funcin de la
aplicabilidad 7ue cada uno de ellos tiene en la contabilidad.
Principios
'ntidad Fu ob#eti$o es dete!ina al s2jeto de la
/ontabilidad3 es decir al ente econmico 7ue
reali2a acti$idades de negocios " 7ue debe lle$ar
contabilidad3 as como deslindar la diferencia entre
la personalidad #urdica de la empresa " los socios
o due;os de la misma3 para presentar informacin
financiera de un solo ente diferente de los dem(s.
Una entidad o ente es todo a7uello 7ue tiene ser3
es decir3 7ue e+iste3 por lo 7ue la contabilidad trata
de conocer al su#eto 7ue teniendo e+istencia3
re7uiere de informacin financiera3 en $irtud de
7ue reali2a acti$idades econmicas.
Reali6a/i1n Este principio supone 7ue la /ontabilidad
"etende /2anti0i/a 3 egista las o"ea/iones
o tansa//iones 72e se /eleban5 es de/i5 72e
02eon realizadas. Esa informacin es procesada
" con$ertida en informacin financiera3 " se plasma
en los estados financieros para presentarla a los
usuarios con el ob#eto de 7ue les sea 6til para la
toma de decisiones.
Los e$entos 7ue se cuantifican se consideran
reali2ados cuando:
Fe 8an reali2ado transacciones con otros
entes econmicos3 fsicos o morales.
Cuando 8an tenido lugar transformaciones
internas 7ue modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes9 es decir3 se
registran todas las transacciones reali2adas
dentro de la entidad.
Cuando ocurren e$entos econmicos
e+ternos a la entidad o deri$ados de
operaciones de 5sta3 cu"o efecto puede
cuantificarse en t5rminos monetarios.
Para 7ue cual7uier e$ento sea incorporado a la
&&
contabilidad3 debe cumplir con los siguientes
re7uisitos:
Fer identificable
Fer cuantificable
Este principio plantea 7ue3 Atodo lo 7ue se reali2
debe aparecer en la contabilidad " en los estados
financierosC " $ice$ersa.
Pe.odo Contable Las o"ea/iones5 los eventos 3 s2s e0e/tos
deivados5 s2s/e"tibles de se /2anti0i/ados5
se identi0i/an /on el "e.odo en 72e o/2en9
por ello cual7uier informacin contable debe
indicar el perodo en 7ue ocurre. Estos perodos3
representan la di$isin a la $ida de la entidad en
marc8a3 en lapsos con$encionales de tiempo3 7ue
permiten tomar decisiones.
El perodo contable o ta!bi=n deno!inado
eje/i/io3 puede $ariar de una entidad a otra9 pero
lo 7ue si es com6n3 es lo referido a las
implicaciones 7ue este supone:
Delimitacin de la informacin financiera en
cuanto a su fec8a o perodo.
Presentacin del balance general en los
perodos en los cuales3 para la entidad3 sea
pr(ctico " significati$o.
Bostrar por separado en el estado de
resultados o p5rdidas " ganancias las
partidas e+traordinarias3 as como los
a#ustes a resultados de e#ercicios anteriores.
Un adecuado corte de operaciones en
relacin a ingresos3 costos " gastos3 acti$os3
pasi$os3 etc.3 tanto al inicio como al final del
periodo.
>alo 4ist1i/o
oiginal
Este principio alude a la accin de asignar $alor3 en
la 7ue las transacciones " e$entos econmicos
7ue la contabilidad cuantifica se registran seg6n
las cantidades de efecti$o 7ue se afecten o su
e7ui$alente o la estimacin ra2onable 7ue de ellos
se 8aga al momento en 7ue se consideren
reali2adas contablemente.
&)
De acuerdo a lo anterior3 las ad72isi/iones de
a/tivo deben se egistadas a "e/ios de
/osto5 in/l23endo el "e/io de 0a/t2a5 !s
todos los /ostos 3 gastos in/2idos en s2
ad72isi/i1n.
1s mismo se plantea 7ue se deben 8acer los
a#ustes necesarios3 cuando se presenten e$entos
econmicos3 por e#emplo la inflacin3.7ue le 8agan
perder significado a las cifras 8istricas.
Nego/io en
!a/4a
La entidad se considera como un negocio en
marc8a3 cuando se en/2enta en o"ea/i1n
/ontin2a 3 se !antend en el 02t2o "evisible5
sin inten/iones de li72ida o reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones.
D2alidad
'/on1!i/a
Es el principio 7ue e+presa 7ue para poder reali2ar
las acti$idades de negocio se re7uiere de recursos
de los cuales dispone la entidad " a las fuentes de
donde pro$ienen. La dualidad econmica se
/onstit23e de los e/2sos de los 72e dis"one
la entidad "aa la eali6a/i1n de s2s 0ines 35 las
02entes5 e;tenas o intenas5 de di/4os
e/2sos 7ue3 a su $e23 son la especificacin de
los derec8os 7ue sobre los mismos e+isten.
1 los recursos se les denomina acti$o3 a las
fuentes e+ternas pasi$o " a las internas capital.
Revela/i1n
s20i/iente
La presentacin de la informacin financiera es
responsabilidad de la administracin de la entidad3
la cual dinami2a la presencia de los factores de la
produccin mediante el establecimiento de
sistemas de organi2acin administrati$a " de
control interno " de informacin3 necesarios para
la toma de decisiones. La informacin debe reunir
los re7uisitos de utilidad " de confiabilidad.
El principio de re$elacin suficiente plantea la
ne/esidad de esalta los datos /23a
signi0i/a/i1n es i!"otante "aa la geen/ia5
&*
72e los /on/e"tos "esentes en los estados
0inan/ieos est=n val2ados 3 "esentados
/oe/ta!ente.
I!"otan/ia
elativa
Este principio se refiere al e0e/to 72e tienen o
tendn las "atidas en la in0o!a/i1n
0inan/iea9 en este sentido se establece 7ue toda
"atida /23o !onto o nat2ale6a tenga
signi0i/a/i1n debe se "o/esada 3 "esentada3
pues de no 8acerlo3 distorsionara los ob#eti$os de
la informacin financiera.
Dada la dificultad de orden pr(ctico para
establecer la importancia relati$a3 se e+ponen dos
posibles orientaciones en el e#ercicio profesional:
En atencin al monto de la partida.
En atencin a la naturale2a de la partida.
Co!"aabilidad Este principio se constitu"e en un elemento
esencial en el campo de los negocios3 pues las
decisiones econmicas basadas en la informacin
financiera re7uieren de la "osibilidad de
/o!"aa la sit2a/i1n 0inan/iea 3 los
es2ltados de o"ea/i1n de 2na entidad en
distintos "e.odos5 3 /on otas entidades.
Consevatis!o ambi5n se conoce como "2den/ia3 establece
7ue las "=didas deben se egistadas
/2ando se /ono6/a o se esti!e /2ando se van
a "od2/i3 en tanto 7ue las ganan/ias
?ni/a!ente /2ando =stas se eali/en.
Reglas Pati/2laes
Este es el segundo ni$el de #erar7ua en la estructura b(sica de la contabilidad
financiera3 tienen su aplicacin a ni$el de los conceptos " las cifras 7ue son parte
integrante de los estados financieros.
Estas reglas particulares se di$iden en dos:
Reglas de valuacin
Fe refieren a la forma en 7ue los contadores deben cuantificar los
conceptos especficos de los estados financieros9 es decir3 a la manera en
&,
7ue se asignan $alores monetarios a tales conceptos. En este orden de
ideas encontramos 7ue todos los conceptos 7ue integran los estados
financieros tienen reglas de $aluacin9 as encontramos 7ue e+isten reglas
para $aluar in$ersiones temporales3 bancos3 el efecti$o en ca#a3 pagos
anticipados3 capital contable3 in$entarios3 etc.
Reglas de presentacin
Estas se;alan la forma de estructurar los estados financieros3 seg6n
criterios establecidos " aceptados como $(lidos a ni$el de generalidad con
la intencin de darles un orden.
Citeio P2den/ial
al " como se 8a $enido se;alando3 la aplicacin de la norma en contabilidad no
obedece a un modelo 6nico ni infle+ible3 as como tampoco sus reglas3 por lo 7ue
para su correcto uso es preciso contar con un criterio 7ue permita la eleccin
frente a di$ersas alternati$as 7ue se presenten. Por lo 7ue3 ante la incertidumbre3
es necesario contar con un #uicio profesional basado en la prudencia. El criterio
prudencial pretende incorporar cierto grado de precaucin en los #uicios
necesarios para reali2ar las estimaciones re7ueridas ba#o condiciones de
incertidumbre.
1 modo de conclusin para este capitulo es importante destacar 3 tal " como lo
8ace %omero3 =. >&??)@ 7ue los principios " las le"es 7ue fundamentan la
contabilidad3 al ser elaborados por el 8ombre3 para satisfacer necesidades
indi$iduales " sociales9 permite " da la pauta para entender 7ue no pueden ser
reconocidos como $erdades acabadas3 en tanto 7ue 5stas continuar(n en
constante e$olucin para satisfacer las necesidades 7ue se presenten en cada
momento 7ue se re7uiera de informacin financiera 6til para la toma de
decisiones9 es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando " aplicando los
principios en permanente refle+in sobre la pr(ctica.
&/
Lectura Complementaria
Unidad 2
.ene#uela adopta normas internacionales de contabilidad
.ene#uela adoptar$, sin cambios ni adaptaciones, las +* 6ormas /nternacionales de
0ontabilidad 76/08s9/:!S;, con sus respectivas <* interpretaciones como "rincipios
de 0ontabilidad de 'ceptacin eneral 7"0'; en .ene#uela
El anuncio fue reali#ado con(untamente por el presidente de la :ederacin de
0olegios de 0ontadores "2blicos de .ene#uela 7:ccpv;, &s=aldo !odr%gue#, y el
presidente del /nstituto .ene#olano de E(ecutivos de :inan#as 7/.E:;, acompa>ados
por !afael ?ugarte, secretario de Estudio e /nvestigaciones de la :ccpv@ el
presidente del 0olegio de 0ontadores "2blicos del estado Miranda, Manuel Au(an, y
:rancisco .. ?ebera, vicepresidente del 0omit de 6ormas 0ontables y :inancieras
del /.E:, en rueda de prensa reali#ada para tal efecto este mircoles *B de mar#o.
Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la
:ederacin de 0olegios de 0ontadores "2blicos de .ene#uela 7:ccpv; y la misma es
el resultado de casi un a>o de intenso traba(o interinstitucional entre el 0omit
"ermanente de "rincipios de 0ontabilidad de la :ccpv y el 0omit 6ormas 0ontables
y :inancieras del /.E:, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como
las Superintendencias de Seguros y de Aancos, la 0omisin 6acional de .alores
706.;, la Aolsa de .alores de 0aracas 7A.0; y El 0onse(o Empresarial .ene#olano
de 'uditor%a 70E.';, entre otras importantes organi#aciones p2blicas y privadas.
Solo el comien#o. 'dem$s de e)plicar los alcances y condiciones que llevaron a
.ene#uela a migrar hacia las 6ormas /nternacionales de 0ontabilidad 76/08s9/:!S;,
los representantes de la :ccpv y del /.E: se>alaron los esfuer#os que todav%a
quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad1 la
difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los 0ontadores "2blicos, as%
como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
del pa%s, para lo cual, (unto con la labor de la :ccpv, se sumar$ la tarea de promocin
y difusin del /.E:, institucin que ha sido fundamental en promover el actual
proceso.
"ara establecer y lograr todos estos ob(etivos, se>al &s=aldo !odr%gue#, se han
organi#ado distintos comits que a lo largo de + meses establecer$n el cronograma
de actividades a ser reali#adas para actuali#ar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
&:
convenientemente a los e(ecutivos de finan#as de las empresas 7iniciando con
aquellas que coti#an en los mercados de capitales; y avan#ar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan
en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de
seguros, concluyendo con el de la peque>a y mediana industrial 7"YME;. Se estima
que el cronograma estar$ elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total
de las empresas al nuevo sistema contable podr%a estar completa para el a>o CBBD.
/gualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organi#aciones gubernamentales
706., Superintendencias de Aancos y Seguros; en la adopcin de esta medida y
cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuir$n a acelerar el
proceso de introduccin de la nueva normativa.
La adopcin de las 6ormas /nternacionales de 0ontabilidad contribuir$ a me(orar la
percepcin internacional de .ene#uela y las empresas vene#olanas como receptoras
de inversiones, al hacer mucho m$s sencilla para la revisin de inversionistas
e)tran(eros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. 0on
todo ello, se espera que el cambio se constituya en una venta(a comparativa que
me(ore la posicin de las empresas vene#olanas en el comple(o mundo de la
globali#acin econmica actual.
/mpacto internacional. Las 6ormas 0ontables /nternacionales 76/0; son adoptadas
por el /nternacional 'ccounting Standard Aureau 7/'SA; de Londres mientras que el
/:!S es el /nternational :inancial !eporting Standards, de all% la fusin de los dos
trminos que adopta .ene#uela, 6/0Es9/:!S.
'ctualmente, todas las sociedades que coti#an en bolsa en la Fnin Europea est$n
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como
l%mite el a>o CBBG 7aunque algunos pa%ses han solicitado un mayor lapso hasta el
CBBD;. La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar$ la
comerciali#acin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones as%
como operaciones de financiacin.
Los mismos t%tulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de m2ltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a
publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas
internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopcin de estas normas permitir$ a .ene#uela crear las condiciones para
un mercado de capitales integrado y efica# aumentando la comparabilidad de las
cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as%
la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas
internacionales, cuando se trata de participar en '?!Es o en la Aolsa de Londres, por
e(emplo.
Homado de1 ?inero1 6egocios en la =orld =ide =eb. ?isponible en1
&<
===.dinero.com.veI*J<IportadaIfinan#as.html 7CJIB*IBK;
Actividades
Unidad 2
Co!bina los "aes de 0o!a ade/2ada
A B
a. Principio de Importancia
relati$a.
b. Principio de Entidad.
c. Principio de Partida Doble.
d. Principio de %eali2acin
e. Principio de %e$elacin
suficiente.
f. Principio de 'egocio en
marc8a.
g. Principio de
Comparabilidad.
a. Es la posibilidad de
comparar la situacin
financiera " los resultados
de operacin de una
entidad en distintos
perodos3 " con otras
entidades.
b. Permite pre$er el efecto
7ue tienen o tendr(n las
partidas en la informacin
financiera9 por lo 7ue toda
partida cu"o monto o
naturale2a tenga
significacin debe ser
procesada " presentada.
c. Fe encuentra en
operacin continua " se
mantendr( en el futuro
pre$isible3 sin intenciones
de li7uidar.
d. Fe constitu"e de los
recursos de los 7ue
dispone la entidad para la
reali2acin de sus fines "3
las fuentes3 e+ternas o
internas3 de dic8os
recursos.
&D
Geneando e0le;i1n
1. MCu(l consideras es el $alor 7ue tiene3 para el profesional de la
contabilidad3 el criterio de prudenciaL
&. MCu(les son las $irtudes "Go limitaciones 7ue suponen en la pr(ctica
de la contabilidad3 las reglas de $aluacin " presentacinL
). Comenta tu refle+in acerca de las siguientes oraciones
a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
$erdades definiti$as.
b. La entidad supone siempre una separacin del patrimonio
personal de sus due;os.
c. El ob#eti$o de los principios es unificar los criterios contables.
A"li/ando la in0o!a/i1n
La empresa ADeportes Kene2uelaC3 presentar( sus estados financieros
auditados a la asamblea de accionistas para su re$isin " aprobacin. Las
notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles 7ue
denotan las polticas de contabilidad " principios 7ue asume la empresa. 1
continuacin se transcribe uno de los detalles de las notas:
APropiedades3 plantas " e7uipos: estos rubros propiedad de la
empresa3 se presentan al costo. Los acti$os ad7uiridos ba#o contrato
de al7uiler3 se presentan al $alor actual de los pagos mnimos por
al7uiler al comien2o del contrato. Los acti$os 7ue poseen esta
condicionante se deprecianC.
18ora bien3
1. MEsta nota refiere una poltica de la empresa o la adopcin de un
principio contableL
&. MQu5 principio de contabilidad est( presente en la nota referente a
)?
propiedades3 plantas " e7uipos3 transcritaL
UNIDAD ( UNIDAD ( LAS CU'NTAS LAS CU'NTAS
Iniciar caminos de formacin impone el compromiso de conocer el (rea donde nos
in$olucramos3 sus conceptos elementales3 sus teoras3 sus enfo7ues3 en fin3 sus
aristas. La contabilidad3 como todo espacio de aprendi2a#e " refle+in3 parte de
conceptos fundamentales3 7ue se consideran unidades b(sicas de conocimiento.
En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental
de la contabilidad: la cuenta9 su definicin3 tipos3 " la teora del cargo " el abono.
@C/-o 2!r)' (!r! 'er A%4!+ @C/-o 2!r)' (!r! 'er A%4!+
'i de'co&oce' e" c!-i&oB# 'i de'co&oce' e" c!-i&oB#
Mximo Gorki Mximo Gorki
)1
'ombre de la cuenta
Debe .aber
La C2enta
Feg6n Ho8ler3 E. >1D:?@ una cuenta es el Aregistro formal de un tipo particular de
transaccin3 e+presado en dinero u otra unidad de medida3 " 7ue se lle$a en un
libro ma"orC >p.1,,@.
En otro orden de ideas %omero >&??)@ e+pone 7ue la cuenta es un registro donde
se anotan en forma clara3 ordenada " comprensible los aumentos " disminuciones
7ue sufre un $alor o concepto del acti$o3 pasi$o o capital contable3 como
consecuencia de las operaciones reali2adas por la entidad. >p.&/:@.
al " como se 8a $enido
adelantando3 se puede definir la
cuenta como la mnima unidad de
registro de la cual dispone una
entidad para refle#ar los cambios en
su situacin financiera o de
resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a tra$5s del cual se
controlan todas las transacciones 7ue genera una operacin mercantil.
En un sentido formal se conoce a la representacin de una cuenta como Esquema
de Mayor, asociado a la representacin es7uem(tica 7ue posee el libro contable
7ue agrupa las cuentas 7ue integran la contabilidad de una entidad3 conocido
como libro ma"or9 graficado con una 3 7ue se compone de dos partes: una a la
i27uierda " otra a la derec8a3 7ue son ocupados respecti$amente por los
conceptos ADebeC " A.aberC.
radicionalmente una cuenta se grafica de
la siguiente manera:
Fe puede definir la cuenta como la mnima
unidad de registro de la cual dispone una
entidad para refle#ar los cambios en su
situacin financiera
)&
Las cuentas poseen una terminologa particular 7ue permite comprender la funcin
7ue cumplen en determinado momento3 siendo $(lido su uso para todos los tipos
de cuentas.
1 continuacin se describen " e#emplifican los t5rminos 7ue son utili2ados en la
contabilidad para referirse a una cuenta.
Abi 2na /2enta@ Esta accin corresponde al acto de ponerle ttulo a
una cuenta en la p(gina correspondiente del libro ma"or.
Caga 2na /2enta@ Cargar3 debitar o adeudar una cuenta es la accin
correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.
Abona o a/edita@ 1bonar o acreditar una cuenta implica anotar una
cantidad en el .aber.
Saldo de 2na /2enta@ Es la diferencia 7ue e+iste entre la suma del
Debe " el .aber.
El saldo es de2do si el debe es ma"or 7ue el 8aber.
El saldo es a/eedo si el debe es menor 7ue el 8aber.
El saldo es n2lo o /eo si el debe " el 8aber son iguales.
Para 8allar el saldo se tra2a una lnea3 se suma el debe " el 8aber3 se
tra2a otra lnea3 " la diferencia se anota en el lado 7ue 8a"a sumado m(s.
Ejemplo:
Debe Haber
(AA
$AA
#AA
/??
)??
#AA
$AA
)??
))
Salda 2na /2enta@ Esta t5rmino consiste en anotar el saldo en la parte
cu"a suma era menor3 para 7ue ambas sumas sean iguales " su saldo
sea igual a cero.
Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo
por diferencia un saldo en el debe de 300
En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que
ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede
saldada
Cea 2na /2enta@ Esta accin implica anotar las sumas3 despu5s de
saldada la cuenta3 subra"ando las cantidades para indicar 7ue no se $a
a escribir m(s.
Ti"os de /2entas
Fiendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad3 " 5sta a su $e2 tan
di$ersa " comple#a3 sera difcil pensar 7ue solo un tipo de cuenta podra registrar
toda la informacin 7ue se genera en una entidad3 es por ello 7ue se di$ide en
$arios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
Debe Haber
(AA
$AA
#AA
+AA
(AA
#AA
$AA
(AA
)??
(AA
$AA
#AA
(AA
#AA
$AA
)??
Debe Haber
)*
aB C2entas Reales
Estas cuentas se utili2an para el registro de todas las transacciones 7ue afectan
directamente a un balance general. Estas refle#an la posicin financiera de una
entidad de forma detallada.
Las cuentas reales de una empresa
no sufren el proceso de cierre
peridico 7ue tienen las cuentas
nominales3 "a 7ue las cuentas
reales representan los bienes o derec8os u obligaciones contractuales de la
entidad. ambi5n se conocen como cuentas patrimoniales
Estas cuentas pueden ser:
!uentas de acti"o Estas son cuentas reales 7ue representan todos
los bienes " derec8os 7ue la empresa posee.
!uentas de
"aluaci#n de
acti"os
Fon otro tipo de cuenta real 7ue representan una
disminucin al saldo de las cuentas de acti$o a las
cuales $al6an. Fe utili2an para refle#ar el $alor de
reali2acin de alg6n acti$o3 o para registrar la
aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados " aplicables a diferentes
partidas del acti$o.
!uentas de
pasi"o
Estas cuentas representan todas las obligaciones
reales o contingentes3 7ue e+igen 7ue en una
fec8a futura se pague una suma de dinero3 se
preste un ser$icio o se entregue un bien.
!uentas de
patrimonio
Estas muestran las cantidades aportadas por los
accionistas " las ganancias o p5rdidas ocurridas
por operaciones con los socios. El patrimonio
tambi5n se conoce como capital contable.
Fe utili2an para el registro de todas las
transacciones 7ue afectan directamente a un
balance general
),
bB C2entas No!inales
Las cuentas nominales son todas a7uellas cuentas 7ue registran las
modificaciones al patrimonio de la
empresa por concepto de aumentos
o disminuciones a 5ste3 durante un
perodo contable.
Estas se pueden clasificar en:
!uentas de
ingresos
Fir$en para registrar los aumentos 7ue se generan
en el patrimonio o capital contable. Los ingresos
pueden ser clasificados a su $e2 en: ingresos
operacionales3 7ue representan todos a7uellos
incrementos del patrimonio como consecuencia de
operaciones relacionadas con el giro normal de la
entidad9 e ingresos no operacionales3 7ue est(n
representados por todos los ingresos 7ue se
reciben por acti$idades distintas al proceso
principal de la entidad.
!uentas de
costos
Estas representan los acti$os aplicados para la
generacin de los ingresos 7ue constitu"en el
proceso principal de una entidad.
!uentas de
egresos
Rstas se usan para el registro de las disminuciones
al patrimonio o capital contable. Los egresos
tambi5n se pueden clasificar en: egresos
operacionales >o gastos de operacin@ 7ue est(n
constituidos por gastos de administracin " de
$entas9 " otros egresos 7ue representan cual7uier
otro gasto 7ue no se encuentre relacionado con las
operaciones de la entidad. La regla m(s practica
par saber si un concepto puede clasificarse como
otros egresos3 es el anali2ar si se relaciona o no
con el proceso principal del negocio.
Las cuentas nominales permiten registrar las
modificaciones al patrimonio de la empresa por
concepto de aumentos o disminuciones a 5ste.
)/
/B C2entas de Oden
Fon a7uellas cuentas 7ue controlan ciertas operaciones 7ue no afectan el
acti$o3 el pasi$o3 el capital contable o patrimonio3 o las operaciones del
perodo contable9 pero 7ue de una u otra forma3 las operaciones 7ue las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa " en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.
Estas cuentas son presentadas al pie del balance general3 las deudoras
deba#o del total del acti$o " las acreedoras deba#o del pasi$o " del
patrimonio.
Teo.a del /ago 3 el abono
Esta teora fundamenta el e#ercicio de la contabilidad en funcin de los moti$os
7ue se asumen para manipular una cuenta3 en este sentido la teora se basa en el
m5todo de partida doble3 7ue establece unos con$enios de cargo " abono3 es
decir3 fi#a las causas por las cuales se cargan " abonan las cuentas de acuerdo a
su clase.
La contabilidad por partida doble se basa en el e7uilibrio perfecto de la ecuacin
fundamental:
ACTI>O C PASI>O D PATRIMONIO.
Por lo 7ue toda transaccin debe ser refle#ada por medio de cuentas3 5stas a su
$e2 mantienen un e7uilibrio entre los d5bitos " cr5ditos reali2ados. Las cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o
abonos.
La teora del cargo " del abono establece las siguientes premisas fundamentales:
La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritm5tica 7ue e+iste en
cual7uier operacin3 8ec8o o cmputo de operaciones o 8ec8os.
Las operaciones se contabili2an por medio de cuentas3 las cuales deben
):
identificar los 8ec8os " cuantificarlos.
La diferencia entre los cargos " abonos reali2ados a las cuentas
representa el saldo de una cuenta.
Las cuentas de ingresos3 costos " gastos informan el resultado del
e#ercicio econmico3 es decir la utilidad o p5rdida obtenida.
Las cuentas cu"os saldos normales sean deudores3 su saldo aumenta
con cargos " disminu"e con abonos.
Las cuentas cu"os saldos normales sean acreedores3 su saldo aumenta
con abonos o cr5ditos " disminu"e con cargos o d5bitos.
Feg6n la teora del cargo " el abono3 e+isten unos moti$os establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas3 a continuacin se describen3 de
acuerdo al tipo de cuenta:
C2entas de a/tivo: Estas cuentas se cargan por las e+istencias
iniciales 7ue tenga el elemento patrimonial 7ue representa dic8a cuenta
al principio del perodo contable. ambi5n se cargan por los aumentos
de $alor 7ue e+perimente el elemento.
Fe abonan por las disminuciones de $alor 7ue e+perimente el elemento.
C2entas de "asivo: Estas cuentas funcionan #ustamente de forma
contraria a las de acti$o. Fe cargan por disminuciones de $alor 7ue
e+perimente el elemento 7ue represente.
Fe abonan por el $alor de las e+istencias iniciales " por los aumentos de
$alor 7ue tenga dic8o elemento.
C2entas de gasto: Fiempre se cargan3 e$cepto al final del perodo
contable3 7ue se abonan por su saldo total para saldarlas.
C2entas de ingesos: Fiempre se abonan3 e$cepto al final del perodo
contable3 7ue se cargan por su saldo total para saldarlas.
Ejemplos:
% &a cuenta de acti"o 'Mobiliario(, seg)n la *eor+a del cargo y el
abono, se carga por las e$istencias iniciales ,l principio del a-o el
"alor de los muebles que ten+amos en la empresa es de 300000 .s
)<
En ese caso la cargar+amos por esa cantidad *ambi/n se carga por
los aumentos de "alor, es decir, si aumenta el "alor del mobiliario por
haber comprado una estanter+a de 00000 .s, se carga dicha
cantidad Por )ltimo, si "endemos una mesa "alorada en %10000
.s 2e abona dicha cantidad porque al disminuir un acti"o las
cantidades se abonan
Mobiliario
300000
00000
%10000
300000 %10000
130000
1 &a cuenta de pasi"os 'Pro"eedores( se abonar4 por las e$istencias
iniciales, es decir, por lo que se le daba a los pro"eedores a principio
de a-o 5%100000 .s6 2e abonar4 tambi/n por lo que aumente de
"alor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los
pro"eedores 5normalmente por comprar a cr/dito6 Por ejemplo si
compramos %70000 .s debemos abonar dicha cantidad 8a cargar4
cuando disminuya su "alor, que en esta cuenta ser4 cuando
paguemos a los pro"eedores Por ejemplo, les pagamos %10000 .s
Pro"eedores
%10000 %100000
%70000
3 &as cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que
pagar a los trabajadores 00000 .s por su trabajo, cargaremos la
cuenta '2ueldos y salarios(
2ueldos y salarios
00000
)D
3 &as cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo,
ingresamos %10000 .s Por el alquiler de un local de la empresa,
abonaremos %10000 .s En la cuenta '9ngresos por alquiler(
9ngresos por alquiler
%10000
1 manera de conclusin3 podemos decir 7ue3 la contabilidad depende de la
correcta aplicacin de sus principios3 terminologa3 " teoras para el adecuado
registro de la informacin financiera.
Lectura Complementaria
Unidad 3
La cuenta
El dispositivo de resumen b$sico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro
detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable
durante un per%odo. 0ada cuenta aparece en su propia p$gina. "ara el acceso
conveniente de la informacin en las cuentas, las p$ginas se agrupan en un solo libro
llamado mayor. 0uando se oye decir 4llevar libros5 o 4auditar libros5, la palabra libros
se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de p$ginas
sueltas o un registro en computadora.
En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categor%as amplias, sobe la base de la
ecuacin fundamental o ecuacin contable1 1CIKO S P1FIKO T P1%IBO'IO.
Los recursos econmicos que beneficiar$n al negocio en el futuro, son los activos.
"or lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
*?
que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas categor%as.
El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como
capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario 2nico o en sociedad,
con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
capital del propietario y los retiros del propietario.
Homado y adaptado de1 0atacora, :. 7*,,D; Sistemas y "rocedimientos 0ontables. Editorial Mc ra=
L 3ill. 0aracas. 7p.C*G;.
Actividades
Unidad 3
Geneando e0le;i1n
1. MQu5 representa para un profesional de la contabilidad una
cuentaL
&. MCu(les son las caractersticas de las cuentas 7ue podemos
identificar en los estados financierosL.
). MQu5 diferencias sustanciales e+isten entre las cuentas reales
" las nominalesL
*. M1 7u5 se refiere la ecuacin fundamentalL
,. MCu(les son los significados de los t5rminos contables:
ACargarC " A1bonarCL
/. M1 7ue se refiere el saldo " cuantos tipos de saldo e+istenL
*1
A"li/ando la in0o!a/i1n
a@ 1 continuacin se transcribe un listado3 de lo 7ue podran ser
algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una
empresa importadora.
Ca#a.
-ancos.
Ba7uinarias.
Intereses gastos.
Intereses cobrados por anticipado.
Cuentas por pagar.
Kentas.
Descuentos sobre $entas.
0anancia en $enta de acti$o fi#o.
Pr5stamos bancarios.
0astos acumulados.
Depreciacin acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
In$entarios.
Depreciacin acumulada ma7uinarias.
Bobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
Depsitos en garanta
1 partir de esta lista3 ord5nalas3 seg6n los tipos de cuentas traba#ados
en el presente captulo.
b@ Con las siguientes determinaciones abre cuentas " reali2a cargos
o abonos seg6n sea el caso.
a. Los socios depositan 1.???.??? -s. en efecti$o como
aporte inicial.
b. Fe $endieron a cr5dito 1,.???.??? -s. de productos
terminados.
c. Fe compraron m(7uinas nue$as por el orden de ,.???.???
*&
-s.
d. Fe pag 1.???.??? -s. por el al7uiler de la oficina
comercial.
*)
UNIDAD ) UNIDAD ) LOS LIBROS D' CONTABILIDAD LOS LIBROS D' CONTABILIDAD
La contabilidad3 tal " como se 8a estudiado 8asta a8ora3 posee un con#unto de
prescripciones3 normas3 principios " terminologa particular3 7ue permite
8omologar la informacin contable 7ue se genera en una entidad. Fin embargo
a6n no se 8a determinado cu(l es el instrumento 7ue permite registrar esa
informacin 7ue se produce.
El propsito de esta unidad es precisamente abordar la definicin3 clasificacin3
caractersticas " usos de los libros contables.
L! id! e' e" 0&ico "i.ro ,%e &o L! id! e' e" 0&ico "i.ro ,%e &o
(ode-o' *er-i&!r de e'cri.ir+ (!r! (ode-o' *er-i&!r de e'cri.ir+ (!r!
e-(eC!r ! "eer"o# e-(eC!r ! "eer"o#
Annimo Annimo
**
Los libos de /ontabilidad
Fon todos los instrumentos de registro >o entradas@ originales " libros de entradas
finales3 as como facturas3 comprobantes3 contratos3 correspondencias "
documentos similares resultantes de la operacin de un sistema contable.
Para el registro de la informacin contable se cuenta con ciertos m5todos de
traba#o9 uno de ellos es el registro manual 7ue se lle$a a cabo por medio de
asientos efectuados Aa manoC9 sin embargo3 es importante destacar 7ue gracias a
los a$ances tecnolgicos este m5todo de registro tiende a desaparecer.
enemos entonces 7ue el m5todo manual se subdi$ide en: Diario Continental9
abular9 Centrali2ador9 " Pli2as9 no obstante3 para los efectos del presente
material se centrar( la atencin en el primero de ellos.
Diaio Continental o Clsi/o
Este m5todo se sustenta en el libro diario3 7ue se emplea desde la 5poca del
%enacimiento gracias a Luca Pacioli. !undamentalmente este m5todo consiste
en registrar una serie de datos importantes 7ue permiten seguir la 8uella de las
operaciones reali2adas9 para ello el libro diario adopta un ra"ado 7ue es conocido
como diario continental.
En Kene2uela3 el cdigo de comercio en su artculo )&3 establece 7ue: Aodo
comerciante debe lle$ar en idioma castellano su contabilidad3 la cual comprender(
obligatoriamente el libro Diario3 el libro ma"or " el de in$entarioC.En este sentido se
8ace necesario el estudio " adopcin de las normas $igentes para su correcto uso
" registro. 1 continuacin se describen cada uno de ellos.
Libo diaio
Consiste en reali2ar un registro cronolgico3 diario3 de todas las operaciones
reali2adas por un entidad3 en el cual se deben anotar la fec8a " los cargos "
abonos resultantes de una operacin3 los nombres de las entidades con las 7ue se
celebr la transaccin >bancos3 clientes3 deudores3 pro$eedores3 etc.D " el tipo de
documentacin comprobatoria originada por la operacin >facturas3 recibos3 notas3
ttulos de cr5dito3 etc.@3 n6mero de los documentos3 condiciones ba#o las cuales se
pacto la operacin3 fec8as de $encimiento3 etc.
Las anotaciones de los 8ec8os contables en el Libro Diario se denominan
asientos3 las cuales e+igen la identificacin de los elementos afectados " la
*,
coordinacin entre las cuentas 7ue inter$ienen en los mismos. La suma total del
Debe 8a de ser igual a la suma del .aber. .abitualmente los asientos presentan la
forma siguiente:
1ntes de ser utili2ado3 los libros deben ser foliados3 es decir3 iniciali2ados por una
autoridad mercantil competente para 7ue sir$an como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.
1 continuacin se obser$a un e#emplo de libro diario " su correspondiente
descripcin.
Columna 1: '6mero de asiento. El n6mero 7ue se coloca en esta columna debe
ser progresi$o3 comen2ando con el asiento de apertura.
Columna &: '6mero de !olio de Ba"or. En esta columna se registra el n6mero de
la 8o#a >folio@ 7ue le corresponda en el libro ma"or a cada cuenta de cargo o
abono 7ue inter$ino en la operacin reali2ada.
*/
Columna ): Concepto. En esta columna se anota una serie de datos importantes
como lo son:
:echa: Esta corresponde con el da en 7ue la operacin fue
reali2ada3 " no el da del registro.
;ombre5s6 de la5s6 cuenta5s6 de cargo. El nombre de las
cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente deba#o de la
fec8a.
;ombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del
cargo de una cuenta colecti$a.
;ombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas
de abono deben registrarse deba#o de las cuentas de cargo3
de#ando una pe7ue;a sangra.
;ombre de las subcuentas de abono: 9ntegran el importe de
un abono de una cuenta colecti"a
<edacci#n En este espacio se registra de forma clara " bre$e
todos los dem(s datos 7ue permitan identificar la operacin
con la documentacin comprobatoria.
Columna *: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las
subcuentas 7ue integran un cargo " un abono.
Columna ,: Cargos. Fe registra a7u el importe del total del cargo 7ue
corresponda a la cuenta o cuentas de la operacin.
Columna /: 1bonos. Fe registra la cantidad de las cuentas de abono 7ue
inter$inieron en la transaccin.
1 continuacin se coloca otro e#emplo de libro diario
*:
E#emplo tomado de: UUU.gabilos.comGcomose8aceGLibrosEmpresariosG
*<
Libo Ma3o
Es el registro donde se concentran los mo$imientos 7ue tienen las cuentas de
acti$o3 pasi$o3 capital contable " resultados como consecuencia de las
operaciones reali2adas durante un perodo contable. En este libro se registran de
forma independiente3 en cada folio3 cada cuenta del cdigo contable.
1 este libro se transcriben los asientos registrados pre$iamente en el libro diario.
La funcin del libro ma"or es acumular los mo$imientos " saldos de cuentas con
las cuales se est( en la posibilidad de prepara los estados financieros.
Es importante comprender la importancia del registro en el libro ma"or3 como
8erramienta para el resguardo de la informacin financiera.
1 continuacin se e#emplifica una 8o#a de Libro ma"or.
*D

,?
omado de: UUU.gabilos.comGcomose8aceGLibrosEmpresariosG
,1
Libo de inventaio 3 de balan/es
El libro de in$entario " balances refle#a los in$entarios al inicio " al final del
e#ercicio o perodo econmico de la empresa3 la situacin financiera: balance
general a una fec8a determinada " el resultado de operaciones: estado de
ganancias " p5rdidas3 para un perodo contable.
radicionalmente se les 8a denominado Libro de In$entarios " -alances e inclu"e
los In$entarios " las Cuentas 1nuales >-alance de Fituacin3 Cuenta de P5rdidas "
ganancias " Bemoria@. 1dem(s este libro incorpora los balances de Fumas "
Faldos3 7ue tienen el siguiente formato:
ND CONCEPTO SUMAS SALDOS
DEBE EABER DEUDOR ACREEDOR
Libos a2;iliaes
Fon los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica " detallada los
$alores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el n6mero de au+iliares 7ue necesita de acuerdo con su tama;o " el traba#o 7ue
se tenga 7ue reali2ar.
En ellos se encuentra la informacin 7ue sustenta los libros ma"ores " sus
aspectos m(s importantes son:
%egistro de las operaciones cronolgicamente.
Detalle de las acti$idades reali2adas.
%egistro del $alor del mo$imiento de cada subcuenta.
,&
E+iste una clasificacin 7ue distingue diferentes tipos de libros au+iliares3 tal "
como se e+presa a continuacin:
Cuentas de control: En estos libros se detalla " amplia la informacin de
una cuenta en $arias subcuentas3 para e$itar los incon$enientes 7ue puede
ocasionar el mane#o de muc8os registros indi$iduales de una cuenta.
Fubcuentas: Este es el 7ue sustenta la informacin presentada en el libro
ma"or " diario " contiene los $alores correspondientes a las subcuentas "
sus au+iliares.
1u+iliar de compras " $entas: Las empresas utili2an au+iliares de compras "
$entas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la
administracin de impuestos.
1u+iliar de $encimientos: Este se lle$a con el fin de saber las cuentas por
pagar 7ue se tiene con terceros " las cuentas por cobrar.
ambi5n e+isten otros libros 7ue tienen el resto de la informacin financiera de la
empresa3 como el libro de actas " registro de socios3 el libro fiscal3 el registro de
facturacin etc.
Lectura Complementaria
Unidad 4
Los deberes formales y las sanciones
La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin
fiscal fue uno de los requisitos e)igidos en la ?isposicin Hransitoria Muinta de la
0onstitucin de la !ep2blica, desarrollado en la reforma del 0digo Hributario, seg2n
los cuatro tipos de il%citos previstos en su actual art%culo JB1 *. /l%citos formales@ C.
/l%citos relativos a las especies fiscales y gravadas@ <. /l%citos materiales, y +. /l%citos
sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un
resumen de los principales il%citos formales seg2n el 0digo reformado, los cuales
derivan en multas salad%simas.
Seg2n el art%culo ,,, los il%citos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes1 *. /nscribirse en los registros e)igidos@ C. Emitir o e)igir
comprobantes@ <. Llevar libros y registros@ +. "resentar declaraciones y
,)
comunicaciones@ G. "ermitir el control de la 'dministracin Hributaria@ K. /nformar y
comparecer ante la 'dministracin@ D. 'catar las rdenes de la 'dministracin, y J.
0ualquier otro deber legal.
Los il%citos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos1 a; 6o
inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o
errnea, lo cual genera multa de GB FH incrementada en GB FH por cada nueva
infraccin, hasta un m$)imo de CBB FH, y b; /nscribirse en los registros o
proporcionar las informaciones requeridas fuera del pla#o establecido, cuya multa es
de CG FH, incrementada en CG FH por cada nueva infraccin, hasta llegar a un
m$)imo de *BB FH.
Los il%citos relativos a la emisin o la e)igencia de comprobantes son1 a; 6o emitir
facturas u otros documentos e)igidos, lo cual implica multa de una FH por cada
documento de(ado de emitir, hasta un m$)imo de CBB FH por cada per%odo o e(ercicio
fiscal, pudiendo ser ob(eto de clausura el local, de uno hasta cinco d%as continuos@ b;
6o entregar las facturas y otros documentos e)igidos, o emitir facturas u otros
documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los
documentos obligatorios a travs de m$quinas fiscales u otros medios tecnolgicos
que no re2nan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una unidad
tributaria por cada documento emitido, hasta un m$)imo de *GB FH por cada per%odo@
c; 6o e)igir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las
operaciones reali#adas, cuya multa es de una a cinco FH@ d; Emitir o aceptar facturas
cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual podr$ ser
sancionado con multa de cinco a GB FH.
0omo il%citos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros est$n
previstos1 a; 6o llevar los libros y registros e)igidos, cuya sancin es multa de GB FH,
incrementada en GB FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CGB FH@ b;
Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o llevarlos
con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros registros contables, e)cepto para los contribuyentes
autori#ados, o no conservar durante el pla#o establecido los libros y documentos, as%
como los sistemas o programas computadori#ados de contabilidad y otros soportes,
cuya multa es de CG FH, incrementada en CG FH por cada nueva infraccin, hasta un
m$)imo de *BB FH. En caso de impuestos indirectos, la comisin de estos il%citos
puede originar adem$s la clausura del establecimiento por un pla#o de hasta tres
d%as continuos.
0on relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, est$n
previstas las siguientes infracciones1 a; 6o presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es
de *B FH, incrementada en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB
FH@ b; "resentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de pla#o, o presentar
m$s de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al pla#o establecido, o
presentar las declaraciones en formularios o lugares no autori#ados. En estos casos
la multa es de cinco FH, incrementada en cinco FH por cada nueva infraccin, hasta
un m$)imo de CG FH@ c; 6o presentar o presentar con retardo la declaracin
informativa de las inversiones en (urisdicciones de ba(a imposicin fiscal, cuya
,*
sancin es de mil a dos mil FH, y si se presentare con retardo ser$ de CGB a DGB FH.
Los il%citos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
'dministracin Hributaria son1 a; 6o e)hibir los libros y documentos que la
'dministracin solicite, o producir, circular o comerciali#ar productos gravados sin el
signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes
computadori#ados, o no e)hibir, ocultar o destruir carteles, se>ales y dem$s medios
utili#ados, e)igidos o distribuidos por la 'dministracin, o no facilitar a la
'dministracin Hributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir
facturas y otros documentos sin la autori#acin otorgada por la 'dministracin, o
imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autori#acin otorgada por la
'dministracin Hributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar
y prestar servicio de mantenimiento a las m$quinas fiscales en virtud de la
autori#acin otorgada por la 'dministracin, incumpliendo con los deberes previstos
en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de *B FH, la cual
se incrementar$ en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB FH@ b;
/mpedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscali#acin, cuya multa
es de *GB a GBB FH@ c; La no utili#acin de la metodolog%a establecida en materia de
precios de transferencia, que se traduce en una multa de CBB a GBB FH.
Los il%citos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
'dministracin Hributaria son1 a; 6o proporcionar la informacin requerida por la
'dministracin Hributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin dentro de los pla#os establecidos, o no notificar a la 'dministracin las
compensaciones y cesiones reali#adas, cuya multa es de *B FH, incrementada en *B
FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CBB FH, y b; "roporcionar a la
'dministracin Hributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer
cuando sta lo solicite, cuya multa es de *B FH, incrementada en *B FH por cada
nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB FH.
Se considera como desacato a las rdenes de la 'dministracin Hributaria1 *. La
reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta@ C. La
destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
'dministracin Hributaria@ <. La utili#acin, sustraccin, ocultacin o ena(enacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares. Muien incurra en alguno de los il%citos
se>alados podr$ ser sancionado con multa de CBB a quinientas FH.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin espec%fica podr$ ser
penado con multa de *B a GB FH.
Homado de1 Nuan 'ntonio ol%a 'modio. ?isponible en1
===.dinero.com.veI*KGIportadaItributos.html
,,
Actividades
Unidad 4
Geneando e0le;i1n
1. MCu(les son las obligaciones 7ue impone la le" en relacin a los
libros contablesL
&. MEn 7u5 consisten los libros contablesL
). MCu(les son los tipos de libros contablesL
*. MQu5 caracteri2a a cada uno de los libros contablesL
A"li/ando la in0o!a/i1n
1. Los se;ores Bartne2 " 0iffoni deciden constituir una empresa
7ue se dedicar( a la compraE$enta de materiales educati$os.
Despu5s de 8aber 8ec8o todos los tramites legales3 se reali2aron
las siguientes operaciones:
a. El ?,G?,G?) para iniciar operaciones " as constituir el capital3
los se;ores P5re2 " =u(re2 aportaron -s. ,?.???.???3?? cada
uno en efecti$o 7ue depositaron en el -anco -anesco a
nombre de la empresa El5ctricos P5re2 =u(re23 C.1.
b. El ?/G?,G?) compran mobiliario para ser utili2ado en las
oficinas por un monto de -s. 1?.???.???3??3 los cuales fueron
cancelados con un c8e7ue.
c. El ?<G?,G?) Fe compr mercanca as: ) La$adoras a -s.
<??.???3?? cGu " * Pulidoras a -s. ,?.???3?? cGu. Costo otal
de la mercanca -s. 1.???.???3??. !ueron aceptadas , letras
de cambio de -s. &??.???3?? cada una para ser pagadas a
diferentes $encimientos.
d. El ?DG?,G?) Fe cancel una letra de cambio por -s.&??.???3??
de a7uellas aceptadas en la operacin 'V)3 mediante la
emisin de un c8e7ue.
e. La empresa compr un $e8culo por -s. 1,.???.???3?? el cual
fue pagado as:
1.EComo cuota inicial se pag -s. ,.???.???3?? con un
c8e7ue
&.EPor el resto3 -s. 1?.???.???3?? se aceptaron giros
para ser pagados en diferentes fec8as.
Con las anteriores operaciones reali2a los asientos de diario 7ue
,/
correspondan.
&. Feguidamente se describen en forma bre$e las operaciones del
primer mes de Corporacin Infantiles de Kene2uela3 C.1.:
a. El ?,G?/G?) Fe aport -s.).???.??? en efecti$o por la
constitucin inicial de la sociedad.
b. El ?/G?/G?) Fe pagaron * meses de al7uiler por adelantado a
-s.&)?.??? cada uno.
c. El ?DG?/G?) Fe compr de contado mobiliario por -s.,??.???.
d. El 1?G?/G?) Fe compr a cr5dito artculos de oficina por
-s.<,.???.
e. El 11G?/G?) Fe ad7uiri a cr5dito mercanca por -s.1.&??.???.
f. El 1&G?/G?) Fe $endieron mercancas de la siguiente forma
g. 1l Contado -s.)??.???
8. 1 Cr5dito -s.<D?.???
i. El 1)G?/G?) Fe pag al7uiler de un galpn por -s.<?.???.
#. El 1*G?/G?) Fe pag el recibo del tel5fono por -s.),.&,?.
W. El 1/G?/G?) Fe pag la nmina por -s.<,/.???.
Fe pide:
%egistre las operaciones en el libro diario " traspase las
operaciones al ma"or utili2ando 8o#as columnadas.
Detalle todas las partes de los dos libros nombrados.
.
,:
UNIDAD * UNIDAD * 'L CICLO CONTABL' 'L CICLO CONTABL'
La pr(ctica del profesional de la contabilidad re7uiere3 no solo su apego a
elementos terico 4 conceptuales3 sino tambi5n la comprensin del modo en el
cual se reali2an cada una de las acciones $inculadas con el registro de la
informacin contable3 es as como se 8ace importante conocer cual es el proceso
mediante el cual puede e#ercer su traba#o.
En la presente unidad se pretende e+poner lo referido a las acciones concretas
7ue definen la practica contable3 en el ciclo contable3 " dentro de este aspectos
tales como: los registros contables3 los asientos de diario3 los pases del libro diario
al libro ma"or3 el balance de comprobacin: los asientos de cierre " a#uste3 la 8o#a
de traba#o " las conciliaciones bancarias.
E" FGi*o &o e'*) e& 2!cer "o ,%e 'e E" FGi*o &o e'*) e& 2!cer "o ,%e 'e
,%iere+ 'i&o e& ,%erer "o ,%e 'e 2!ce# ,%iere+ 'i&o e& ,%erer "o ,%e 'e 2!ce#
Annimo Annimo
,<
'l Ci/lo Contable
Por moti$os legales " de gestin3 peridicamente es necesario conocer el
resultado " el patrimonio de la unidad econmica. 'ormalmente3 este proceso se
reali2a con periodicidad anual3 7ue puede coincidir o no con el a;o natural. Este
perodo se conoce en la pr(ctica como e#ercicio econmico.
El ciclo contable es el proceso regular " continuado 7ue tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del e#ercicio econmico anual3 cu"o ob#eto
es poder determinar al final de dic8o e#ercicio un resultado peridico 7ue sir$a
para en#uiciar la marc8a de la empresa " cumplir con las obligaciones legales.
,ases del Ci/lo Contable
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas 7ue le permiten al
profesional de la contabilidad e#ercer su rol de forma organi2ada " sistem(tica.
Las fases de describen a continuacin:
A"et2a o ini/ial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad3 tanto en el caso de una
empresa 7ue inicia su acti$idad por primera $e23 como en el de a7u5lla 7ue "a 8a
$enido desarrollando una acti$idad producti$a en e#ercicios precedentes.
1 su $e2 se subdi$ide en:
Inventaio
Cuando una empresa inicia su acti$idad "3 posteriormente3 al cierre de
cada e#ercicio3 es necesaria la confeccin de un in$entario
In$entario: es la relacin detallada " $alorada de los bienes3 derec8os "
obligaciones 7ue constitu"en el patrimonio de una entidad en una fec8a
determinada.
Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas:
a@ Determinar los elementos 7ue 8an de in$entariarse
b@ Clasificacin " ordenacin de los elementos in$entariados
c@ Kaloracin econmica de los bienes in$entariados
1 efectos pr(cticos podemos decir 7ue es similar a un -alance de
Fituacin pero m(s desagregado
,D
A"et2a de la /ontabilidad
Una $e2 reali2ado el in$entario3 7ue es el mismo 7ue el in$entario final del
e#ercicio anterior3 5ste ser$ir( de base para la reali2ar el primer asiento en
el Libro Diario3 es decir3 el asiento de apertura.
Desaollo o gesti1n
Esta fase del ciclo contable se e+tiende a lo largo del e#ercicio econmico anual "
tiene la finalidad de interpretar " registrar contablemente las operaciones 7ue
surgen como consecuencia de la acti$idad de la empresa.
Los asientos de los 8ec8os contables 7ue 8a"an ocurrido durante el e#ercicio3 de
los cuales se tiene constancia a tra$5s de los documentos correspondientes3 se
registrar(n peridicamente en el Libro Diario. Por tanto3 esta fase consiste en el
registro de las operaciones del e#ercicio.
Legalmente3 se contempla la posibilidad de 7ue las operaciones se registren da a
da3 aun7ue se admite tambi5n la reali2acin de asientos mensuales de car(cter
global3 siempre 7ue se detallen en libros au+iliares.
odos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Ba"or3 esta
operacin no es obligatoria legalmente3 pero s es indispensable en el proceso
contable.
Una $e2 registradas todas las operaciones relati$as a los 8ec8os contables 7ue
8an tenido lugar en el e#ercicio3 es 8abitual reali2ar un -alance de Comprobacin
de Fumas " Faldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritm5ticos o de traslacin 7ue se 8a"an podido cometer en la
contabili2acin de los 8ec8os acaecidos durante el e#ercicio3 bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Ba"or.
'o obstante3 el -alance de Fumas " Faldos puede reali2arse en cual7uier
momento del proceso contable3 si bien es aconse#able en t5rminos generales
prepararlo en los momentos cla$e de dic8o proceso.
Con/l2si1n o /iee
Esta fase del ciclo contable consiste en un traba#o de recopilacin " sntesis3 por el
cual se introducen determinadas modificaciones o a#ustes a las cuentas 7ue
permitan elaborar una informacin contable de sntesis3 los estados financieros3
7ue se ponen a disposicin de todos los usuarios
/?
El -alance de Comprobacin de Fumas " Faldos reali2ado al cierre del e#ercicio3
despu5s de 8aber registrado todas las operaciones del mismo presenta gra$es
deficiencias3 "a 7ue no ofrece:
E ni los resultados 8abidos en el e#ercicio
E ni una $isin a#ustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento
El ciclo contable se refle#ar( en los llamados libros contables3 definidos en la
unidad anterior:
Libro Diario.
Libro Ba"or.
Libro de In$entarios " Cuentas 1nuales.
1s3 " siguiendo el es7uema anterior3 cada una de las fases del ciclo contable3
tendr( su refle#o en estos ) libros:
Ilustracin tomada de: UUU.adrformacion.comGcursosGcontabG
Para conocer el resultado del e#ercicio " la aut5ntica situacin patrimonial3 es
preciso reali2ar tres etapas m(s3 la de regulari2acin3 la 7ue conlle$a el c(lculo del
resultado del e#ercicio " la del cierre de la contabilidad.
Reg2lai6a/ion
Esta fase e+ige reali2ar una serie de operaciones 7ue pueden incidir bien en la
presentacin de la situacin patrimonial o bien en el c(lculo del resultado.
/1
a@ %eclasificacin de partidas: tiene por ob#eto traspasar cantidades de
unas cuentas a otras cuando los importes contabili2ados en una cuenta
tienen una significacin 7ue no se corresponde con el ttulo de la misma3
como consecuencia3 por e#emplo3 de:
E Kencimientos a corto pla2o de partidas catalogadas a largo pla2o
E 'ecesidad de corregir asientos errneos.
b@ %egulari2acin de cuentas especulati$as: se trata de adecuar el saldo de
las cuentas3 normalmente de las de e+istencias3 al $alor de las e+istencias
finales3 calculadas e+tra contablemente mediante el in$entario fsico.
c@ Periodificacin de ingresos " gastos: tiene por ob#eto imputar al resultado
del e#ercicio 6nicamente los gastos e ingresos 7ue corresponden al mismo.
Ello e+ige:
E 1nular los gastos e ingresos contabili2ados 7ue no correspondan al
e#ercicio actual3 sino a e#ercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
E Contabili2ar como ingresos " gastos del e#ercicio a7u5llos 7ue
correspondan al mismo3 a6n cuando est5n pendientes de la
correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no
formali2ados.
d@ Correcciones de $alor: se trata3 por aplicacin del principio de prudencia3
de registrar contablemente todas p5rdidas de $alor3 tanto reales como
potenciales3 7ue afecten a los elementos de acti$o.
Una $e2 regulari2ada la contabilidad3 puede elaborarse un -alance de
Comprobacin3 para $erificar la ausencia de errores dentro de esta fase.
Cal/2lo del es2ltado del eje/i/io
Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos " las de p5rdidas "
beneficios3 en su caso3 " trasladar su saldo a la cuenta de resultados3 7ue
legalmente recibe el nombre de XCuenta de P5rdidas " 0ananciasY. 1s3 las
cuentas de gastos e ingresos 7uedar(n saldadas.
Ciee de la /ontabilidad
Una $e2 reali2ado el proceso anterior3 slo 7uedan abiertas las cuentas
representati$as de la ri7ue2a de la empresa " sus correspondientes saldos3 es
decir3 la ri7ue2a final. Con el asiento de cierre todas las cuentas 7uedar(n
saldadas " la contabilidad cerrada.
La informacin de la fase de conclusin sir$e de base para la elaboracin de los
estados contables 7ue informan del patrimonio de la unidad econmica3 as como
del resultado obtenido en el e#ercicio3 es decir3 el -alance " la Cuenta de
/&
%esultados. 1 tra$5s de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios
interesados en la misma.
'l Balan/e de /o!"oba/i1n
De0ini/i1n
El balance de comprobacin es un documento contable3 pero no un estado
financiero3 7ue permite $erificar 7ue al 8acer el registro de los asientos por las
operaciones reali2adas3 se respete la dualidad econmica.
En determinadas fec8as3 trimestralmente o al final de cada a;o3 es 8abitual
preparar un -alance de Fumas " Faldos3 llamado tambi5n -alance de
Comprobacin. Este balance es un estado demostrati$o de la situacin 7ue
presentan las sumas deudoras o acreedoras " los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.
El -alance de Fumas " Faldos o de comprobacin tiene dos finalidades:
Una finalidad puramente t5cnica: $erificar si 8an e+istido errores al escribir en el
Ba"or las mismas cantidades 7ue aparecen en el Diario. Incluso3 si 8a 8abido
errores al escribir en el propio Ba"or al calcular el saldo de una cuenta. De a83 la
denominacin de -alance de Comprobacin.
Otra finalidad informati$a: ofrecer una sntesis del Ba"or3 con todo lo 7ue ello
conlle$a. 'o obstante3 8asta 7ue no se 8a"a terminado todo el proceso contable
no tendremos una representacin a#ustada de la situacin patrimonial. De ello se
ocupa el -alance de Fituacin.
El -alance de Fituacin se elabora al cierre del e#ercicio3 una $e2 calculado el
resultado del mismo3 por lo 7ue no pueden aparecer en 5l ingresos " gastos3 7ue
se 8abr(n traspasado a la cuenta de resultados3 sino 7ue 6nicamente aparecer(
su saldo >beneficio o p5rdida@.
El t5rmino de balance de comprobacin tambi5n se aplica a una lista de saldos de
cuenta >" a su total@ e+tractada de un ma"or de clientes o de otro ma"or au+iliar
con ob#eto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de
controlC >Ho8ler E. >1D:?. p. /?@
/)
'st2/t2a del Balan/e de Co!"oba/i1n
El documento 7ue se denomina -alance de comprobacin debe estar constituido
por los siguientes datos:
a@ 'ombre de la entidad
b@ Bencin de ser un -alance de comprobacin " perodo de formulacin
c@ !olio de las cuentas del libro ma"or
d@ 'ombre o rubro de las cuentas
e@ Bo$imientos
Deudor
1creedor
f@ Faldos
Deudor
1creedor
g@ Fumas iguales
Los Aj2stes
Los asientos de a#uste3 o de regulacin " cierre de los libros se efect6an al final
del e#ercicio econmico de la empresa3 para saldar todas las cuentas de ingresos
" de gastos " luego transferir la utilidad >o p5rdida@ resultante al capital3 con el fin
de conocer e+actamente la situacin financiera de la empresa para esa fec8a " los
resultados de los negocios reali2ados durante el e#ercicio 7ue se cierra
Clases de aj2stes
Para la reali2acin de los a#ustes e+iste cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares3 tal " como se e$idencia a continuacin:
1.E1cumulaciones
ZDe$engadas " no cobradas a6n
ZDebidas " no pagadas toda$a
&.E1nticipaciones
ZPagadas " no de$engadas
/*
ZCobradas " no ganadas
).EP5rdidas estimadas
ZPro$isin para cuentas incobrables
ZDepreciacin3 amorti2acin " agotamiento
*.EP5rdidas determinables
Z1morti2acin de intangibles
Z1morti2acin de Diferidos
En relacin a los a#ustes3 tambi5n se 8a de determinarlas cuentas 7ue se deben
a#ustar. Entre las cuentas 7ue 8an de a#ustarse3 pre$iamente al cierre de libros3
tenemos:
0astos 1cumulados
Ingresos 1cumulados
0astos Pagados por 1nticipado
Cargos Diferidos
Cr5ditos Diferidos
Pro$isin para cuentas incobrables
Depreciacin de 1cti$os !i#os angibles
1morti2acin de 1cti$os !i#os Intangibles
1gotamiento de 1cti$os !i#os 1gotables
Contrapartidas " rectificaciones
Con/ilia/iones Ban/aias
En el marco de la e#ecucin del ciclo contable tambi5n se reali2an otras acciones
contables3 entre ellas tenemos la conciliacin bancaria entendida como el
AEstado 7ue muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta
lle$ada por un banco " la cuenta respecti$a de acuerdo con los
/,
libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se
encuentran los c8e7ues pendientes " los depsitos en tr(nsitoC.
>Ho8ler3 E. 1D:? >p.1?/@
Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los -ancos3 de
nuestros libros con los mo$imientos registrados en los -ancos3 mostrados en los
Estados de Cuenta Bensuales 7ue emiten dic8as instituciones3 para proceder a
8acer las correcciones o a#ustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se
reali2a "a 7ue es com6n 7ue los saldos de dic8os estados de cuenta de los
-ancos3 no coincidan con los de nuestros libros por cual7uiera de las siguientes
ra2ones:
C8e7ues pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
Depsitos de 6ltima 8ora 7ue la Empresa reali2 " 7ue el -anco no registr
por 8aber cerrado.
Los libros de las cuentas corrientes3 para preparar los Estados de fin de
mes.
Errores num5ricos u omisiones en los libros de la Empresa
C8e7ues a#enos 7ue el -anco carga por e7ui$ocacin
C8e7ues de$ueltos por falta de fondos o cual7uier otra causa.
Cargos 7ue el -anco efect6a causados por intereses3 comisiones3
impuestos3 etc.
1bonos 8ec8os a la Empresa por el -anco3 por concepto de intereses3
cobros reali2ados en su nombre o cual7uier otro concepto
Errores u omisiones por parte de los -ancos
M=todos de /on/ilia/i1n ban/aia
M=todo de C2ato Col2!nas
Consiste en la elaboracin de una 8o#a de cuatro columnas. Dos para la cuenta en
los libros de la Empresa " dos para la misma cuenta en los libros del -anco >con
Debe " .aber@. Este procedimiento permite $er claramente los 1#ustes 7ue 8a"
7ue 8acer en el Libro de la Empresa.
Ejemplo:
//
Despu/s de re"isar el estado de !uenta Mensual del .anco de =ene>uela y
los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
a 2aldos al 3% de Enero de 1000: !uenta del Mayor de la Empresa .s
%100000 Estado de !uenta del .anco .s %03?300
b &os cheques %0%00% y %0%01? por .s 1@000 y 30000 a)n no han sido
cobrados
c El dep#sito de .s %?0000,00 del 30A0%A1000, no fue abonado en
cuenta
d El .anco de"ol"i# un cheque, por falta de fondos, por .s 00000
e El .anco especifica un cargo por comisi#n por cheque de"uelto de .s
3000
f El cheque %0%011 por .s %%000, se hab+a abonado por %0000
g El cheque %0%0%7 por .s %3?00, se hab+a abonado al .anco por
%?300

LIBROS 'MPR'SA

LIBROS BANCO
%E! D'SCRIPCION D'B' 8AB'R

D'B' 8AB'R
a@ Faldos al )1 de Enero de
&???
1.&??.???

1.?*,.)??
b@ C8Gno cobrados:
'ro.1?1??1

&D.???


'ro. 1?1?&,

)?.???

c@ Depsito del )?E?1E?? no
abonado

1,?.???
d@ C8. De$uelto falta de
fondo

/?.???

e@ Comisin -anco por
c8e7ue De$uelto

)./??

/:
f@ 1bonado de menos3
C8e7ue 'ro. 1?1?&&

1.???

g@ 1bonado de mas3
C8e7ue 'ro. 1?1?1<
D??


1.&??.D?? /*./??

,D.??? 1.1D,.)??

Faldos Correctos

1.1)/.)??

1.1)/.)??


1.&??.D?? 1.&??.D??

1.1D,.)?? 1.1D,.)??
Los 1#ustes del Diario se podr(n 8acer tomando los datos de la .o#a de raba#o.
Fe puede 8acer dos asientos: uno por los cargos al -anco " otro por los abonos3
de la siguiente manera:
M'S DIA D'SCRIPCION

D'B' 8AB'R
!ebrero ) -1'CO DE
KE'E[UEL1

D??


CUE'1F J CO-%1%:
J

D??

1#ustes sG conciliacin
8o"

M'S DIA D'SCRIPCION

D'B' 8AB'R
!ebrero ) CUE'1F J P101%: I

1.???


CUE'1F J CO-%1%:
[

/?.???


01FOF -1'C1%IOF

)./??


-1'CO KE'E[UEL1

/*./??
/<

1#ustes sG conciliacin
8o"

Con/ilia/i1n "o Saldos Aj2stados.
Es una conciliacin en dos etapas. En la primera se lle$a el saldo del Estado de
Cuenta del -anco a la situacin correcta3 luego de 8acer las correcciones en los
libros de la empresa3 de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el
-anco. En la segunda etapa3 se lle$an los saldos de los libros de la Empresa a su
real $alor3 anotando las transacciones las cuales la Empresa no 8aba registrado.
El Faldo de la cuenta del -anco3 en el Ba"or de la Empresa se a#usta de la
siguiente manera:
Fumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del -anco3 como son: efectos por cobrar de la
Empresa 7ue el -anco cobr " abon en cuenta3 abono por intereses3
errores u omisiones.
%estando los cargos 7ue el -anco 8a 8ec8o a su fa$or como son
comisiones3 c8e7ues de$ueltos o anulados3 etc.
De la misma manera se 8acen los a#ustes al estado de cuenta en$iado por el
-anco:
Fumando los cargos 7ue la Empresa 8ubiese 8ec8o 3 los cuales no
aparecen en dic8o estado de cuenta tales como los errores u omisiones o
los depsitos a 6ltima 8ora.
%estando abonos 7ue no apare2can tales como c8e7ues pendientes de
cobro3 errores u omisiones.
Con/ilia/i1n "o Saldos 'n/ontados
/D
Es una conciliacin 7ue consiste en a#ustar el saldo del Estado de Cuenta del
-anco3 8asta llegar al saldo 7ue muestra la cuenta del banco en el libro ma"or de
la Empresa3 es decir:
Fe suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de 6ltima 8ora3
efectuados por la Empresa " los Cargos efectuados por el -anco 7ue la
empresa no 8a"a tomado en cuenta3 tales como: comisiones3 intereses3
errores u omisiones.
Fe restan los 1bonos por: C8e7ues emitidos por la Empresa " no
presentados al cobro " los abonos efectuados por el banco no tomados en
cuenta por la empresa >Intereses3 cobros 8ec8os por el banco en nombre
de la empresa@.
La 8oja de Tabajo
Dentro de los procedimientos contables3 al anali2ar un periodo contable3 tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi3
primeramente a contabili2ar los asientos de a#uste diario3 pas(ndolos a las cuentas
del libro ma"or3 luego elabor(ndose un balance de comprobacin a#ustado3 el cual
a su $e23 fue utili2ado para formular el estado de resultados " el balance general.
Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pe7ue;o9 sin embargo3 una compa;a tiene ma"or n6mero de cuentas " de la
probabilidad de cometer errores al a#ustar las cuentas " en la elaboracin de los
estados financieros disminu"e si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nue$o paso lo constitu"e la elaboracin de la 8o#a de traba#o. La
8o#a de traba#o es la 8erramienta del contador 7ue le permite:
1. 1#ustar las operaciones antes de registrar los a#ustes.
&. Distribuir los saldos de las cuentas a#ustadas por columnas dependiendo
esta distribucin del ob#eti$o 7ue persiga: la elaboracin del estado de
resultado o del balance general.
). Calcula " prueba la e+actitud matem(tica de la utilidad neta.
La 8o#a de traba#o es elaborada e+clusi$amente para uso del contador. 'o se la
entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora3 sino 7ue la
conser$a para 5l. 0eneralmente elabora se elabora a l(pi23 1o 7ue facilita las
modificaciones " correcciones durante su elaboracin. Una $e2 7ue la termina3 el
contador la utili2a en la elaboracin del estado de resultados3 balance general "
para contabili2ar los asientos de a#uste " de cierre.
:?
La 8o#a de traba#o3 llamada por algunos autores papel de traba#o3 es una forma
columnaria 7ue se utili2a en contabilidad para organi2ar la informacin3 con el fin
de preparar los asientos de a#uste3 el estado de ganancias " p5rdidas3 los asientos
de cierre " el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:
Encabe2amiento: formado por la ra2n social3 el nombre del documento " la
fec8a del periodo por el cual se elabora.
Fecciones:
'6mero de orden de las cuentas
'ombre de las cuentas con su cdigo
-alance de comprobacin con d5bitos " cr5ditos
1#ustes con d5bitos " cr5ditos
-alance a#ustado con d5bitos " cr5ditos
1#ustes por inflacin
-alance a#ustado por inflacin
0anancias " p5rdidas con d5bitos " cr5ditos
-alance general con d5bitos " cr5ditos. 1 esta seccin se trasladan los
d5bitos " los cr5ditos de las cuentas 7ue fueron a#ustadas o aparecen en el
comprobante de a#ustes9 si se re7uieren nue$as cuentas3 se escriben al
final de la 8o#a de traba#o " se adicionan igualmente en el libro ma"or lo
mismo 7ue en la columna anterior3 debe comprobarse la igualdad entre el
total de d5bitos " el de cr5ditos.
!inalmente " a manera de conclusin3 acerca del ciclo contable3 a continuacin se
e#emplifica con una situacin3 algunos de los elementos 7ue constitu"en el ciclo
contable:
Ejemplo:
&a empresa B,reluna, 2,C inicia el % de enero de 1000 un negocio
dedicado a la comerciali>aci#n de prendas deporti"as, aportando un local
comercial "alorado en %0000000 de .s 5importe que incluye el "alor del
local que asciende a 3000000 .s6, una computadora "alorada en ?00000
.s, mobiliario "alorado en %?00000 .s, dinero en efecti"o por 3000000
:1
.s y en cuenta corriente bancaria por ?000000 .s y e$istencias por un
importe total de 3000000 .s
&as operaciones reali>adas durante el ejercicio 1000 son las siguientes:
% !ompra un "eh+culo de transporte por 1000000 .s, pagando la mitad
en efecti"o y el resto en el pla>o de dos a-os
1 =ende mercader+as a cr/dito por importe de %?00000 .s
3 !ompra mercader+as por importe de 0000000 .s,, de las cuales paga
1000000 .s en efecti"o y el resto a cr/dito
3 Paga en concepto de gastos publicidad %000000 .s en efecti"o
? =ende mercanc+a al contado por importe de 3000000 .s y a cr/dito por
"alor de 1000000 .s
0 Dira letras al cliente anterior por importe de %?00000 .s que le
aceptan
E =ende el =eh+culo adquirido anteriormente por un precio de "enta de
3000000 .s que cobra en efecti"o
7 Fbtiene de una entidad financiera un pr/stamo con "encimiento a dos
a-os por importe de 3000000 .s que le ingresan en cuenta corriente
@ <etira de su cuenta corriente bancaria ?00000 .s para la caja de la
empresa
%0 Paga en efecti"o los sueldos del personal de la empresa que ascienden
a %?00000 .s
%% ,cepta letras a pro"eedores por importe de %000000 .s
%1 Gn cliente en"+a transferencia bancaria por %000000 .s para saldar
su deuda
2e pide:
a6 <eali>ar los asientos que procedan en el &ibro Diario y simult4neamente
en el &ibro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura
b6 <edactar el balance de comprobaci#n de sumas y saldos antes de
regulari>ar
c6 Fperaciones de <egulari>aci#n y c4lculo del <esultado, teniendo en
cuenta que el "alor de las e$istencias en almac/n al final del ejercicio
ascienden a 3000000 .s
d6 Presentar el balance de situaci#n, clasificado por cuentas y la cuenta de
resultados
2oluci#n
A ,siento de apertura A
E000000
3000000
?00000
9nmo" &ocal comercial
9nmo" *erreno
9nmo" Frdenador

a
a






:&
%?00000
3000000
?000000
3000000
9nmo" Mobiliario
Mercader+as
*esorer+a .ancos
*esorer+a !aja
a
a
a
a



!apital



13000000
A Fperaci#n % A
1000000 9nmo"ili>ado =eh+culo
de transporte
a
a
*esorer+a !aja
Pro"eedores inmo" lHp
%000000
%000000
A Fperaci#n 1 A
%?00000 !lientes a 9ngresos por "entas %?00000
A Fperaci#n 3 A
0000000 Dastos por compras a
a
*esorer+a !aja
Pro"eedores
1000000
3000000
A Fperaci#n 3 A
%000000 Dastos de publicidad a *esorer+a !aja %000000
A Fperaci#n ? A
3000000
1000000
*esorer+a !aja
!lientes
a 9ngresos por "entas ?000000
A Fperaci#n 0 A
%?00000 Efectos comerciales a
cobrar
a !lientes %?00000
A Fperaci#n E A
3000000 *esorer+a !aja
a

a
9nmo"ili>ado Elemento
de transporte
.eneficios de
inmo"ili>ado
1000000
%000000
A Fperaci#n 7 A
:)
3000000 *esorer+a .ancos
a
Pr/stamo lHp 3000000
A Fperaci#n @ A
?00000 *esorer+a !aja
a
*esorer+a .ancos ?00000
A Fperaci#n %0 A
%?00000 Dastos de personal
a
*esorer+a !aja %?00000
A Fperaci#n %% A
%000000 Pro"eedores
,
Efectos comerciales a
pagar
%000000
A Fperaci#n %1 A
%000000 *esorer+a .ancos
a
!lientes %000000
a1 el &ibro Mayor &as anotaciones en el &ibro Mayor se reali>an en funci#n de la
naturale>a de los elementos que inter"ienen en una operaci#n
9nmo" &ocal
comercial
9nmo" *errenos 9nmo"
Frdenador
506
E000000
E000000 506 3000000 3000000 506
?00000
?00000
9nmo" Mobiliario Mercader+as !apital
506
%?00000
%?00000 506
3000000
3000000 13000000 13000000 506
:*
9nmo" Elem
*ransporte
*esorer+a .ancos *esorer+a !aja
5%6
1000000
1000000
5E6
506
?000000
?00000 5@6 506
3000000
%000000 5%6
576
3000000
7?00000 5?6
3000000
1000000 536
5%16
%000000
5E6
3000000
%000000 536
5@6 ?00000 %?00000 5%06
?000000
Pro"eedores inm" lHp !lientes 9ngresos por "entas
%000000 %000000
5%6
516
%?00000
%?00000
506
0?00000 %?00000
516
5?6
1000000
%000000
5%06
?000000
5E6
%000000
Pro"eedores Dastos por compras Dastos de publicidad
5%%6
%000000
3000000
536
536
0000000
0000000 536
%000000
%000000
3000000
Efectos com a cobrar .eneficios de
inmo"ili>ado
Pr/stamo lHp
506
%?00000
%?00000 %000000 %000000
5E6
3000000 3000000
576
:,
Dastos de personal Efectos com a pagar
5%06
%?00000
%?000000 %000000 %000000
5%%6

b <edactar el balance de comprobaci#n de sumas y saldos 5en miles .s6
!onceptos y cuentas 2GM,2 2,&DF2
Debe Haber Debe Haber
9nmo" &ocal comercial
9nmo" *erreno
9nmo" Frdenador
9nmo" Mobiliario
Mercader+as
!apital
9nmo" Elem *ransporte
*esorer+a .anco
*esorer+a !aja
Pro"eedores inmo" lHp
!lientes
Pro"eedores
Efectos com a cobrar
Pr/stamo lHp
Efectos com a pagar
Dastos por compras
Dastos de publicidad
Dastos de personal
9ngresos por "entas
.eneficios de inmo"ili>ado
*F*,&
E000
3000
?00
%?00
3000

1000
@000
%0?00

3?00
%000
%?00


0000
%000
%?00


?%000





13000
1000
?00
??00
%000
1?00
3000

3000
%000



0?00
%000
?%000
E000
3000
?00
%?00
3000


7?00
?000

%000

%?00


0000
%000
%?00


3@?00





13000



%000

3000

3000
%000



0?00
%000
3@?00
c Fperaciones de regulari>aci#n, c4lculo del resultado y asiento de cierre
c% <egulari>aci#n: no es preciso reali>ar ning)n ajuste para acomodar el saldo de
la cuenta de mercader+as al "alor de las e$istencias finales, ya que ambos "alores
coinciden
:/
c1 !4lculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las
de p/rdidas y beneficios at+picos, en su caso
7?00000 <esultados
a
a
a
Dastos por compras
Dastos de publicidad
Dastos de personal
0000000
%000000
%?00000

0?00000
%000000
9ngresos por "entas
.eneficios de
inmo"ili>ado

,

<esultados

E?00000
c3 ,siento de cierre: consiste en saldar las cuentas que a)n est4n abiertas, es
decir, las de acti"o, pasi"o e$igible y neto patrimonial

13000
%000
3000
%000
3000
!apital
Pro"eedores inmo" lHp
Pro"eedores
Efectos com a pagar
Pr/stamo lHp





a
a
aa
a
a
a
a
a
a


9nmo" &ocal comercial
9nmo" *erreno
9nmo" Frdenador
9nmo" Mobiliario
Mercader+as
*esorer+a .ancos
*esorer+a !aja
!lientes
Efectos com a cobrar
<esultados





E000
3000
?00
%?00
3000
7?00
?000
%000
%?00
%000
d Presentar:
d% el .alance de 2ituaci#n clasificado por masas patrimoniales 5en miles de pts6
,!*9=F P,29=F
9nmo"ili>ado %1000 ;eto patrimonial 13000
&ocal comercial E000 !apital 13000
*erreno 3000 P/rdida 5%0006
::
Frdenador ?00 Pasi"o e$igible
lHp
3000
Mobiliario %?00 Pr/stamo lHp 3000
E$istencias 3000 Pro"ee inmo"
lHp
%000
Mercader+as 3000 Pasi"o e$igible
cHp
3000
<eali>able 1?00 Pro"eedores 3000
!lientes %000 Efectos com
pagar
%000
Efectos com
cobrar
%?00
Disponible %3?00
!aja ?000
.ancos 7?00
*F*,& 3%000 *F*,& 3%000
d1 la !uenta de <esultados 5en miles de .s6
Debe Haber
0000 Dastos por compras 9ngresos por "entas 0?00
%000 Dastos de publicidad .eneficios de inmo" %000
%?00 Dastos de personal
P/rdida %000

Lectura Complementaria
Unidad
0ontabilidad creativa y agresiva
En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino Ocontabilidad
creativaO asoci$ndolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
n2meros, pero ello realmente no es as%. Hradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metdicas, organi#adas, tranquilas, algo t%mido o
:<
introvertido ser%a la me(or e)presin. Se dibu(a al contador como un individuo,
hombre o mu(er, delgado, vestido con tra(e o vestido muy cl$sico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
infle)ible con las cuentas.
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as% a lo largo de muchos a>os aunque pare#ca inveros%mil.
El contador del siglo --/, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caracter%sticas del mercado, trata de
estar actuali#ado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la venta(a competitiva de su compa>%a, domina los
n2meros de la empresa y sabe cu$l es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
"ero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como art%fice al contador de la misma. .eamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
0ontabilidad 0reativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y
transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de 1
'0H/.& P "'S/.& Q "'H!/M&6/&
En este conte)to, la contabilidad no puede arro(ar resultados e)actos, es decir, la
misma informacin procesada y anali#ada por dos contadores va a dar resultados
totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que
parecen tan r%gidos, son tambin fle)ibles.
La coincidencia de lo e)acto en este sentido se va a ver refle(ado en la e)presin de
4ra#onable5 o ra#onablemente presentados conforme a los "0'. Esos son los
verdaderos l%mites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible
que se muevan los contadores p2blicos. "or e(emplo un contador aplica la
contabilidad creativa cuando 1
9 Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las
conciliaciones bancarias.
9 'plica tcnicas anal%ticas en la determinacin de lo ra#onable de los movimientos
en las cuentas luego de un cierre.
9 !eali#a an$lisis de costo9volumen en el proceso productivo.
9 ?etermina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene
:D
mayores costos que otra y con ello contribuye a ser m$s productivo.
9 /nforma acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un
per%odo determinado.
9 "ropone el tratamiento alternativo para una operacin determinada.
El trmino 40ontabilidad 0reativa5 errneamente asociado a fraude es una opinin
generali#ada que la mayor%a de las personas piensa que es da>ino y ello es
totalmente incorrecto.
0ontabilidad 'gresiva
El trmino de 4contabilidad agresiva5 es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en
efecto es as%. Los autores de este art%culo, son de la firme creencia que un contador
no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. "ero no se equivoque, el
trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino
todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de
una empresa, determinar en dnde est$ fallando la compa>%a y no el 4contable5 que
luego de varios meses con retraso presenta los n2meros de la empresa y en adicin
4errados5 o 4malos5 por decir lo menos.
El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar
las $reas en las cuales tendr$ problemas antes de que se les presenten. El contador
agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal
e(ecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de
los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar$ toda su vida dependiendo de
los dem$s.
Fn contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones
est$n guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede haber
pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ce>o fruncido.
.eamos esto con otro enfoque. El principio de "rudencia, por e(emplo, es algo
completamente sub(etivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes
dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y
dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al anali#ar esta
informacin.
Fn contador agresivo, no es el que reali#a pr$cticas contables que desvirt2an la
informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que
no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra
de la multinacional E6!&6, en la cual se mostraron contadores que le(os de ser
agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese e(emplo
es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia
que soporta una auditor%a como ya fue reconocido de manera p2blica por la firma
auditora 'rthur 'ndersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados 9 valga la
observacin 9 sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la informacin
necesaria por m$s m%nima que pare#ca para preservar su honor y cumplir con su
tica profesional.
El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde
mostrar su potencial 1
9 :rente personal1 el contador en este caso se presenta como una persona h$bil en el
mane(o de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se
empe>a en su e(ecucin, no de(a que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer
<?
y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l.
9 :rente de la Empresa1 se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente,
logra aprovechar las fortale#as y oportunidades que se presentan. Ftili#a la
contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y ob(etivos planteados
a nivel estratgico.
El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable
para que tomen decisiones, l anali#a la informacin financiera, resuelve los
problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera
presentada sea lo m$s favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y
principios tcnicos.
El contador agresivo utili#a la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de
lograr los ob(etivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que
permitir$ que el traba(o del contador agresivo se diferencie del traba(o del contador
que enfrenta su traba(o con apat%a y con el vigor necesario para lograr que la
profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.
Homado de1 !edcontable, :ernando 0atacora 0arpio y 6elson 0amargo Mendo#a.
?isponible en1 ===.redcontable.com
Actividades
Unidad
A"li/ando la in0o!a/i1n
1. Feguidamente se describen en forma bre$e las operaciones del
primer mes de Distribuidora 1gualu23 C.1.:
a. El ?,G?/G?) Fe aport -s.1?.???.??? en efecti$o por la
constitucin inicial de la sociedad.
b. El ?/G?/G?) Fe compr e7uipo por -s.&.???.???3 ,?\ de
Contado " ,?\ a cr5dito
c. El ?DG?/G?) Fe compr mercanca por -s.).???.???.
d. El 1?G?/G?) Fe compr a cr5dito firmando giros mobiliario
-s.1.,??.???.
e. El 11G?/G?) Fe cancelo el al7uile del mes por -s.,??.???.
f. El 1&G?/G?) Fe $endieron mercancas de la siguiente forma
g. 1l Contado -s.1.&,?.???
8. 1 Cr5dito -s.1.:,?.???
i. El 1)G?/G?) Fe pag la prima del seguro por anticipado por
<1
-s.1.,??.???
#. El 1*G?/G?) Fe pag el recibo de la lu2 por -s.1??.???.
W. El 1/G?/G?) Fe pag la nmina por -s.<??.???. Fe retu$o el
*\ de FFO " 1\ P..
l. El 1:G?/G?) Fe pag 0astos de 1dministracin por -s.)<?.???
" 0astos de Kenta por -s.&*,.???.
Fe pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos 7ue
a su #uicio sean necesarios.
<&
UNIDAD + UNIDAD + 'STADOS ,INANCI'ROS B%SICOS 'STADOS ,INANCI'ROS B%SICOS
!inalmente la e+presin " comunicacin de la informacin para la toma de
decisiones a partir de los elementos recabados " registrados por el profesional de
la contabilidad 8an de e+presarse en un documento 7ue le permita al usuario3 en
todo caso al gerente " a otros interesados comprender el lengua#e all e+presado3
es as como tenemos un producto denominado estados financieros.
Durante la presente unidad se intenta definir en 7ue consisten los estados
financieros " describir las caractersticas " particulares de los estados3
considerados b(sicos.
E" re'%"*!do de" *r!.!1o 2o&e'*o 5 E" re'%"*!do de" *r!.!1o 2o&e'*o 5
co-(ro-e*ido e' 'ie-(re e" -e1or# co-(ro-e*ido e' 'ie-(re e" -e1or#
Annimo Annimo
<)
'stados ,inan/ieos
Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable3 de los
principios aplicables " de los procedimientos de registro desarrollados3 7ue
permiten tomar decisiones a partir de los #uicios " criterios en ellos e+presados.

Los estados financieros inclu"en los balances generales3 estado de resultados o
cuentas de perdidas " ganancias3 estados de cambios en la situacin financiera3
notas " otros estados " material e+plicati$o 7ue se identifi7uen como parte
integrante de los estados financieros.
E+isten tres estados financieros b(sicos para cual7uier entidad:
-alance general
Estado de resultados
Estado de mo$imiento del efecti$o
Objetivo de los estados 0inan/ieos
El objetivo 7ue deben cumplir los estados financieros es b(sicamente
proporcionar informacin sobre:
La situacin financiera de la entidad en cierta fec8a.
Los resultados de sus operaciones en un perodo.
Los cambios en la situacin financiera por el perodo contable terminado en
dic8a fec8a.
Los cambios en la in$ersin de los propietarios durante el perodo.
Caa/te.sti/as de los estados 0inan/ieos
Entendiendo 7ue los estados financieros son el resultado del proceso contable3
sus caractersticas corresponde con las de la propia contabilidad3 por lo 7ue su
redaccin " elaboracin debe estar apegada a la consideracin de los principios
de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos 7ue las
caractersticas de los estados financieros son:
Utilidad
Confiabilidad
Pro$isionalidad
<*
Utilidad
oda informacin financiera debe tener un propsito de uso3 por lo 7ue lo
contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un
j2i/io sobre:
El ni$el de rentabilidad
La posicin financiera
La capacidad financiera
El flu#o de fondos
La 8abilidad para obtener utilidades
Los cambios e+perimentados en las cuentas del capital contable
'st2/t2a
Los estados financieros en general constan de tres partes a saber:
a@ Encabe2ado:
Con la indicacin del nombre3 ra2n social3 la designacin de
balance general " la fec8a a la cual se formula3 de la siguiente
forma: Abalance general alIC
b@ Cuerpo:
Con las cuentas del acti$o3 pasi$o " capital contable
correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo
del encabe2ado " del pie.
c@ Pie:
Es donde ir(n las firmas de las personas 7ue inter$ienen en
su elaboracin " autori2acin3 " a7uellas 7ue a #uicio de los
interesados deban firmarlos9 en su caso3 la le"enda de 7ue las
notas 7ue se acompa;an son parte integrante del estado.
%eglas particulares de presentacin aplicables a los estados financieros
Los estados financieros deben contener de forma clara " comprensible todo lo
necesario para #u2gar los resultados de operacin3 la situacin financiera de la
entidad3 los cambios en su situacin financiera " las modificaciones en su
capital contable3 as como todos a7uellos datos importantes " significati$os
para la toma de decisiones.
<,
Deben ir encabe2ados con el nombre3 la ra2n o la denominacin social de la
entidad3 el perodo contable a 7ue corresponde " el tipo de estado financiero
de 7ue se trate.
Deben mostrar el tipo de moneda con 7ue est(n elaborados3 " en el caso dado3
las bases de con$ersin de las mismas.
Los estados financieros " sus notas son un todo3 por lo 7ue deben presentarse
de con#untamente en todos los casos.
La informacin complementaria a los estados financieros3 si se puede colocar
de forma opcional en el cuerpo3 en el pie de pagina3 o bien en 8o#a separada3
pero siempre referenciando el rengln correspondiente.
Es con$eniente 7ue los estados financieros se presenten de forma
comparati$a3 de tal manera 7ue los lectores puedan #u2gar adecuadamente9 de
ser as3 siempre " cuando e+istan cambios.en las $aluaciones o clasificaciones
en el perodo 7ue se informa3 los estados financieros del periodo anterior
deben ser $aluados " presentados de acuerdo a las nue$as bases3
inform(ndolo.
Cual7uier a#uste posterior a estados financieros tambi5n se debe informar.
Cuando ocurran 8ec8os posteriores 7ue afecten significati$amente los
resultados de operacin " la situacin financiera de la entidad3 entre la fec8a a
7ue son relati$os " la fec8a en 7ue estos son emitidos3 deber( informarse o
re$elarse suficientemente por medio de notas.
Balan/e Geneal
La palabra balan2a es el origen latino de la palabra
balance es por ello3 7ue esta se refiere a la igualdad
de dos cosas o grupos de cosas 7ue se colocan en
dos espacios distintos.
En el caso de la contabilidad la igualdad se da
entre la suma del acti$o >recursos de 7ue dispone
la entidad para la reali2acin de sus fines@ " la suma del
pasi$o m(s el capital contable >fuentes de recursos3 e+ternas e internas@.
El balance general entonces se entiende3 seg6n %omero3 1. >&??&@3 como un
estado financiero 7ue muestra los recursos >acti$o@ de 7ue dispone la entidad para
la reali2acin de sus fines " las fuentes e+ternas e internas de dic8os recursos
>pasi$o m(s capital contable@3 a una fec8a determinada.
</
1lgunas indicaciones para la reali2acin del balance se indican a continuacin:
Los nombres del acti$o3 pasi$o " capital contable3 se pueden escribir con
ma"6sculas3 subra"ados " centrados sobre el concepto.
Los nombres de los grupos: circulante3 no circulante3 inmuebles3 ma7uinaria "
e7uipo3 intangible3 etc.3 se anotar(n al margen del concepto9 es ]posible
tambi5n anotarlos con ma"6sculas " subra"ados para distinguirlos de las
cuentas.
Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al 7ue
pertenecen3 un poco a la derec8a del margen " antes del nombre del concepto
>acti$o3 pasi$o o capital contable9 estos nombres empe2ar(n con ma"6sculas3
seguidas de min6sculas@.
Cuando se inicie un rengln se anotar( el signo de la moneda " no se $ol$er(
a escribir en las siguientes cantidades si no 8a 8abido un corte3 despu5s de
cada corte3 se $ol$er( a anotar el signo de moneda.
,o!as de "esenta/i1n
El estado financiero o balance general se puede presentar de $arias maneras3
pero las m(s comunes son en forma de reporte " en forma de cuenta.
a6 En forma de reporte
Esta forma de reporte corresponde con
la frmula del capital AEPCC 3
se presentan las cuentas de forma $ertical en una sola 8o#a3 de forma 7ue se
pueda restar el importe del pasi$o al importe del acti$o " obtener por diferencia el
capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones
reali2adas para la elaboracin de los balances.
Ejemplo:


ACTIVO
C!1! H+I==.==
B!&co' :+I==.==
Merc!&c4!' :+I==.==
To*!" Ac*io I+===.==
<:
PASIVO
Proeedore' J==.==
Doc%-e&*o' Por (!A!r :+:==.==
Acreedore' dier'o' I==.==
To*!" P!'io H+===.==

CAPITAL CONTABLEK >+===.==
LI+===.==LLLLLLLL
b6 En forma de cuenta
Esta forma de presentacin corresponde con
la frmula del balance ACPDC.
Este tipo de presentacin permite obser$ar de forma m(s ob#eti$a la dualidad
econmica de la empresa. En la parte i27uierda aparecen los recursos " en la
parte derec8a3 las fuentes tanto e+ternas como internas de dic8os recursos9 se
cuenta con dos 8o#as para anotar todos los conceptos.
Ejemplo:
ACTIVO PASIVO
C!1! H+===.== Proeedore' ?==.==
B!&co' I==.== Acreedore' dier'o' :+H==.==
Merc!&c4! :+I==.== To*!" (!'io H+===.==
C"ie&*e' :+===.== C!(i*!" co&*!."e >+===.==
To*!" Ac*io
5,000.00 To*!"K (!'io M c!(i*!" 5,000.00
'stado de Res2ltado o 'stado de Pedidas 3 Ganan/ias
Este es otro de los estados financieros 7ue tiene por ob#eto presentar informacin
7ue permita conocer los montos de las utilidades o las p5rdidas obtenidas en una
<<
entidad como resultado de sus operaciones reali2adas durante un perodo
contable. En este estado se muestra los ingresos3 identificados con sus costos "
gastos correspondientes "3 como resultado de tal enfrentamiento3 la utilidad o
p5rdida neta del perodo contable.
'le!entos
Para la elaboracin de un estado de resultados es necesario identificar los
elementos 7ue lo constitu"en. 1 continuacin se describen cada uno de estos.
Utilidad Neta Es la modificacin obser$ada en el
capital contable de la entidad3
despu5s de su mantenimiento3
durante un perodo contable
determinado3 originada por las
transacciones efectuadas3 e$entos "
otras circunstancias3 e+cepto las
distribuciones " los mo$imientos
relati$os al capital contable.
Ingeso Es el incremento bruto de acti$os o
disminucin de pasi$os
e+perimentado por una entidad3 con
efecto en su utilidad neta3 durante un
periodo contable como resultado de
las operaciones 7ue constitu"en sus
acti$idades primarias o normales.
Ganan/ia Es el ingreso resultante de una
transaccin incidental o deri$ada del
entorno econmico3 social3 poltico o
fsico3 durante un perodo contable3
7ue por su naturale2a se debe
presentar neto de su costo
correspondiente.
Gasto Es el decremento bruto de acti$os o
incremento de pasi$os e+perimentado
por una entidad3 con efecto en su
utilidad neta3 durante un perodo
contable3 como resultado de las
operaciones 7ue constitu"en sus
acti$idades primarias o normales "
7ue tienen por consecuencia la
generacin de ingresos.
P=dida Es el gasto resultante de una
transaccin incidental o deri$ada del
<D
entorno econmico3 social3 poltico o
fsico en 7ue el ingreso consecuente
es inferior al gasto " 7ue por su
naturale2a se debe presentar neto del
ingreso respecti$o.
El estado de resultados es realmente 6til3 #unto a los otros estados financieros
para:
E$aluar la rentabilidad de una empresa
Estimar su potencial de cr5dito
Estimar la cantidad3 el tiempo " la certidumbre de un flu#o de efecti$o
E$aluar el desempe;o de una empresa
Bedir riesgos
%epartir di$idendos.
odo estado de resultados debe poseer una estructura similar3 7ue se e+presa en
las siguientes secciones:
Operacin En esta seccin se deben presentar los
ingresos " gastos de las operaciones
continuas 7ue constitu"en las acti$idades
primarias de la entidad.
0eneralmente supone:
Ingresos
Costo por lo $endido
Bientras 7ue para las entidades de ser$icios
supone:
0astos de operacin
Utilidad de operacin
'o operacin Esta seccin comprende los ingresos "
gastos distintos a los de operacin. Fe
identifican principalmente con las
operaciones financieras de la empresa3 as
como con los resultantes de una transaccin
incidental o de una acti$idad no primaria.
Inclu"e otras partidas especficas.
Utilidad por operaciones
continuas
Es la suma de la utilidad de operacin con
las partidas de la seccin de no operacin
Operaciones
descontinuadas
17u se incorporan las ganancias o p5rdidas
resultantes de descontinuar operaciones de
D?
un segmento del negocio.
Partidas e+traordinarias En esta seccin se presentan las ganancias
" p5rdidas deri$adas de e$entos "
transacciones 7ue re6nen simult(neamente
las caractersticas de inusuales e
infrecuentes.
Efecto acumulado al inicio
del e#ercicio por cambios en
principios de contabilidad
En esta parte se debe mostrar el efecto
acumulado al inicio del e#ercicio3 por
modificacin de una regla contable o emisin
de una nue$a.
Utilidad por accin. Las empresas 7ue coti2an sus acciones en
los mercados de $alores3 deberan presentar
como 6ltimo rengln la utilidad por accin.
'stado de Movi!iento del '0e/tivo
1un7ue para los propsitos del presente material no se inclu"e la e+tensin sobre
este estado financiero es importante 7ue se defina en t5rminos generales para su
conocimiento elemental.
Este es el estado financiero 7ue tienen por ob#eti$o proporcionar la informacin
referente a los ingresos " desembolsos de efecti$o para una entidad para un
perodo contable determinado. Este estado permite subdi$idir las operaciones de
una entidad en tres tipos de acti$idades: operacionales3 de financiamiento " de
in$ersin.
Lectura Complementaria
Unidad !
La tica en el entorno de la 0ontabilidad
En la contabilidad, al igual que en otras $reas de los negocios, se tropie#a con
frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y f$ciles de
resolver. &tros, sin embargo, son comple(os y no tienen soluciones obvias. La
concentracin que e)iste en los negocios para 4elevar al m$)imo la utilidad neta5,
enfrentarse a los retos de la competencia5, 4poner el m$)imo esfuer#o en los
resultados a corto pla#o5 y 4buscar dinero r$pido5, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. "reguntas b$sicas como 4Res buena o
mala esta forma de comunicar la informacin financieraS5, 4Rqu debo hacer en estas
circunstanciasS5, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a los
"0' o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es suficiente
cuando estamos frente a decisiones de tica.
Fn contador que traba(e en una compa>%a o por su cuenta debe tener presente la
importancia de reconocer los dilemas de tica, anali#ar los elementos particulares de
D1
la situacin y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. 6o
siempre es f$cil hacer lo correcto o tomar una decisin adecuada. 6o siempre es
evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de 4romper las reglas5,
4seguir el (uego5, 4simplemente ignorarlo5. "or e(emplo, 4Rmi decisin afectar$
negativamente mi desempe>o laboralS5, 4Rse inquietar$n mis superioresS5, son
preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisin de tica. La decisin
es m$s dif%cil porque no se ha alcan#ado un consenso p2blico para formular un
amplio sistema de tica que d los lineamientos para formar los criterios ticos.
Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la 4tica aplicada5. Estos
son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la tica y la
toma de decisiones1
*. "istinguir entre una situacin de #tica y un dilema de #tica. La tica
o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad
de uno hacia los dem$s, ayuda a identificar situaciones y problemas de
tica. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones
y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la
solucin de los dilemas de esta naturale#a.
C. $lcan%ar una solucin #tica al identi&icar y anali%ar los elementos
!rinci!ales de la situacin. Auscar respuestas a las siguientes
preguntas, en su orden1
a. RMu partes 7poseedores de intereses; se pueden da>ar o
beneficiarS
b. RLos derechos de quin se pueden violarS
c. R0u$les son espec%ficamente los intereses en conflictoS
d. R0u$les son mis responsabilidades y obligacionesS
Este paso implica la identificacin y clasificacin de los hechos.
<. Identi&icar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas
en los diferentes poseedores de intereses. "or e(emplo, Rcu$les son los
diferentes mtodos que se tienen como alternativas en la contabilidad
financiera para evaluar o informar la transaccin, situacin o
acontecimientoS, Rcu$l es el efecto de cada alternativa en los diversos
poseedores de interesesS, Rquines de ellos son m$s da>ados o
beneficiadosS
+. 'eleccionar la alternativa me(or o m)s #tica tomando en
consideracin todas las circunstancias y consecuencias. 'lgunos
problemas de tica tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que
hacer es identificarla. &tros tienen m$s de una respuesta correcta y en
estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la
alternativa me(or o m$s tica.
Este procedimiento completo de sensibilidad tica y seleccin entre alternativas se
puede complicar con las presiones de tiempo, de traba(o, personales, de los
D&
compa>eros de traba(o, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la
contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el
desempe>o de su responsabilidad laboral.
Homado de1 Tieso y Ueygandt. 7CBB<; 0ontabilidad /ntermedia.
Me)ico. Editorial Limusa.
Actividades
Unidad !
Geneando e0le;i1n
1. MQu5 representan los Estados !inancieros desde el punto de $ista del
proceso contableL
&. MCu(l es el ob#eti$o en la presentacin del -alance 0eneral " 7u5
rubros muestraL
). M'ombre las principales partidas 7ue pueden detallarse en un -alance
0eneral a tra$5s de: 1cti$o3 Pasi$o " CapitalL
*. MCu(l es el principal criterio 7ue se sigue para estructurar " agrupar las
partidas de un -alance 0eneralL
,. MQu5 tipos de presentacin tiene un -alance 0eneralL
D)
A"li/ando la in0o!a/i1n
1. La empresa 1u"antepui3 C.1. Presenta las siguientes cuentas al
)1G1&G?,:
Edificio &?.*??.??? Utilidades no distribuidas ,.???.???
Compras )/.???.???
1morti2acin acum.
Patente &.???.???
Ca#a ).???.??? In$ersiones en terrenos *.???.???
Patentes <.???.??? 0astos de Kenta ,.,??.???
%eser$as para contingencias ,.???.??? Cuentas por pagar 1?.???.???
Efectos por pagar *.???.???
Fueldos pagados por
anticipado 1.???.???
0astos de Compras 1.,??.??? .ipotecas por pagar <.???.???
Depre. 1cum. E7u.%eparto ,.???.??? 0astos de 1dministracin :.,??.???
-ancos 1*.???.???
Prestaciones Fociales por
pagar <./??.???
In$ersiones emporales 1.???.??? %eser$as estatuitarias 1,.???.???
In$entario inicial de Bcia. 1?.???.???
Utilidades empleados por
pagar ,.???.???
Impuestos por pagar *.???.??? %eser$as Legales /.???.???
Kentas *1.???.??? Cuentas por Cobrar 1?.???.???
Efectos por cobrar 1,.???.???
Intereses pagados por
anticipado 1.&??.???
D5posito para la lu2 el5ctrica ,.???.??? In$ersiones en bonos <.???.???
E7uipo de %eparto 1?.???.???
Feguros pagados por
anticip. &.???.???
Pro$isin ctas. Cobro dudoso 1.???.??? 0astos de Intereses /??.???
De$oluciones en $ta. ,??.??? Capital *?.???.???
E7uipos de oficina D.???.??? Depre. 1cum. E7.de ofic. &.???.???
Be#oras a inmuebles
arrendados &.???.??? Depre. 1cum. Edificios 11.???.???
Comisiones ganadas &./??.??? errenos &.???.???
Intereses cobrados por
anticipado &.???.???
El in$entario final de mercanca al )1G1&G?, ascendi a
D*
-s.D.???.???.
Con la informacin anterior se pide 7ue realice lo siguiente:
Elabore un Estado de %esultados >0anancias " P5rdidas@
Elabore un -alance 0eneral
D,
R','R'NCIAS BIBLIOGR%,ICAS R','R'NCIAS BIBLIOGR%,ICAS
-%IO3 =. >1DD*@. !ontabilidad .4sica Kene2uela: Editorial Centro de Contadores
C11DO%13 !. >&???@. !ontabilidad &a base para la toma de decisiones
gerenciales Kene2uela: Bc 0raU .ill Interamericana.
0E%[ B1'E%3 !EDE%ICO >1D<&@ Frigen y e"oluci#n de la !ontabilidad
Ensayo hist#rico. B5+ico. Editorial rillas.
HIEFO3 D. I ^EI01'D3 =. >&??)@ !ontabilidad intermedia. Be+ico. Editorial
Limusa ^ile".
LOPE[ IUFO3 0. >1DD*@ !ontabilidad B5+ico: Bc 0raU .ill Interamericana.
BEI0F3 ^ILLI1BF3 .1H13 -E'E%. >&???@ !ontabilidad &a base para
decisiones gerenciales Colombia: Bc 0raU .ill Interamericana.
BILLE% I !I''EI. >1D:,@ !urso de !ontabilidad B5+ico: Prentice ma"
.ispanoamericana
%ed Contable >&??,@ UUU.redcontable.com
%EDO'DO3 1. >&??*@ !ontabilidad general. Caracas: Centro Contable
%OBE%O3 1. >&??)@ Principios de la !ontabilidad. B5+ico. Editorial Bc 0raU 4
.ill.
%e$isin en Internet:
8ttp:GGUUU.ciberconta.uni2ar.es
8ttp:GGUUU.redcontable.com
8ttp:GGUUU.gestiopolis.com
8ttp:GGUUU.gabilos.com
D/