OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE (Adaptada para su aplicacin en Espaa mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, de 31 de enero de 2013, y en perodo de informacin pblica! Anexo: Ejemplos de informes de auditora que contienen una opinin modificada. Anexo (Ref: Apartados A23-24 Ejemplos de ino!mes de "#di$o!%" &#e 'on$ienen #n" opini(n modii'"d" En relacin con los ejemplos de informes de auditora que fi!uran en este anexo" de#e tenerse en cuenta lo si!uiente: - $a %&A" en su 'ersin ori!inal" reco!e en el anexo unos modelos de informe. (in em#ar!o" estos modelos no inclu)en todos los aspectos que" de acuerdo con el texto refundido de la $e) de Auditora de *uentas (R.+.$. ,-2.,," de , de julio ) con su Re!lamento de desarrollo (R.+. ,/,0-2.,," de 3, de octu#re" resultan o#li!atorios en el informe de auditora de un encar!o de auditora de cuentas reali1ado de acuerdo con la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas en 'i!or en Espa2a. - En este sentido" se inclu)en adicionalmente los modelos de informes adaptados a la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas en Espa2a al lado de los modelos se!3n las %&A. - 4or ello" fi!uran a do#le columna: en la primera" los ejemplos ) modelos de informe reco!idos en la %&A" )" en la se!unda" los ejemplos ) modelos de informe adaptados de acuerdo con la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas en Espa2a. - A este respecto" de#e tenerse en cuenta que los modelos de informe de auditora adaptados que se presentan en este anexo" cu)o formato ) terminolo!a de#en se!uir los auditores de cuentas" tienen la finalidad de conse!uir la ma)or uniformidad de redaccin posi#le al o#jeto de facilitar la comprensin a los usuarios de dic5os informes. %o o#stante" la terminolo!a de los citados modelos de informe de#er6 adaptarse atendiendo a la normati'a que resulte aplica#le a la entidad auditada. 1 Ejemplo ,: &nforme de auditora con una opinin con sal'edades de#ido a una incorreccin material en los estados financieros. Ejemplo 2: &nforme de auditora con una opinin desfa'ora#le (o ad'ersa de#ido a una incorreccin material en los estados financieros. Ejemplo 3: &nforme de auditora con una opinin con sal'edades de#ido a que el auditor no 5a podido o#tener e'idencia de auditora suficiente ) adecuada. Ejemplo 4: &nforme de auditora con dene!acin (o a#stencin de opinin de#ido a que el auditor no 5a podido o#tener e'idencia de auditora suficiente ) adecuada en relacin con un 3nico elemento de los estados financieros. Ejemplo /: &nforme de auditora con dene!acin (o a#stencin de opinin de#ido a que el auditor no 5a podido o#tener e'idencia de auditora suficiente ) adecuada en relacin con m3ltiples elementos de los estados financieros. %ota (aplica#le a todos los ejemplos: Enti7ndase 8cuentas anuales9 en lu!ar de 8estados financieros9 en los modelos adaptados a la normati'a espa2ola. 2 Ejemplo )* Ino!me de "#di$o!%" de '#en$"s "n#"les &#e 'on$iene #n" opini(n 'on s"l+ed"des po! #n" in'o!!e''i(n m"$e!i"l Modelo NIA Modelo "d"p$"do " l" no!m"$i+" esp",ol" L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de #n 'onj#n$o 'omple$o de es$"dos in"n'ie!os p!ep"!"dos 'on ines .ene!"les po! l" di!e''i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on l"s No!m"s In$e!n"'ion"les de Ino!m"'i(n Fin"n'ie!"/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d de l" di!e''i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0 3 - en !el"'i(n 'on los es$"dos in"n'ie!os/ L"s exis$en'i"s &#e se m#es$!"n en los es$"dos in"n'ie!os son in'o!!e'$"s/ 4e 'onside!" &#e l" in'o!!e''i(n es m"$e!i"l p"!" los es$"dos in"n'ie!os- pe!o no .ene!"li5"d"/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de los es$"dos in"n'ie!os- el "#di$o! $iene o$!"s !espons"1ilid"des de ino!m"'i(n !e&#e!id"s po! l" le.isl"'i(n lo'"l/ L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de '#en$"s "n#"les o!m#l"d"s po! el (!."no de "dminis$!"'i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on el m"!'o no!m"$i+o de ino!m"'i(n in"n'ie!" &#e !es#l$e de "pli'"'i(n en Esp","- e in'o!po!" el es$"do de l#jos de ee'$i+o/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d del (!."no de "dminis$!"'i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ L"s exis$en'i"s &#e se m#es$!"n en l"s '#en$"s "n#"les son in'o!!e'$"s/ 4e 'onside!" &#e l" in'o!!e''i(n es m"$e!i"l p"!" l"s '#en$"s "n#"les- pe!o no .ene!"li5"d"/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de l"s '#en$"s "n#"les- el "#di$o! $iene l" !espons"1ilid"d de opin"! so1!e l" 'on'o!d"n'i" del ino!me de .es$i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ En es$e ejemplo- el ino!me de .es$i(n emi$ido 'on'#e!d" 'on l" ino!m"'i(n de l"s '#en$"s "n#"les "#di$"d"s/ &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E @+estinatario correspondienteA &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E +E *=E%>A( A%=A$E( A los accionistas de AB*" (.A. @por encar!o deC..A @+estinatario correspondiente , A: Ino!me so1!e los es$"dos in"n'ie!os )0 Demos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad AB*" que comprenden el #alance de situacin a 3, de diciem#re de 2.E," el estado de resultados" el estado de cam#ios en el patrimonio neto ) el estado de flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" as como un resumen de las polticas conta#les si!nificati'as ) otra informacin explicati'a. Responsabilidad de la direccin 11 en relacin con los estados financieros Ino!me so1!e l"s '#en$"s "n#"les 2
Demos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad AB*" (.A." que comprenden el #alance a 3, de diciem#re de 2.E," la cuenta de p7rdidas ) !anancias" el estado de cam#ios en el patrimonio neto" el estado de flujos de efecti'o ) la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a. Responsabilidad de los administradores 3 en relacin con las 3 $a direccin es responsa#le de la preparacin ) presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera ,2 " ) del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re los estados financieros adjuntos #asada en nuestra auditora. Demos lle'ado a ca#o nuestra auditora de conformidad con las %ormas &nternacionales de Auditora. +ic5as normas exi!en que cumplamos los requerimientos de 7tica" as como que planifiquemos ) ejecutemos la auditora con el fin de o#tener una se!uridad ra1ona#le so#re si los estados financieros est6n li#res de incorreccin material. =na auditora conlle'a la aplicacin de procedimientos para o#tener e'idencia de auditora so#re los importes ) la informacin re'elada en los estados financieros. $os procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor" incluida la 'aloracin de los ries!os de incorreccin material en los estados financieros" de#ida a fraude o error. Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la preparacin ) presentacin fiel ,3 por parte de la entidad de los estados financieros" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad ,4 . =na auditora tam#i7n inclu)e la e'aluacin de la adecuacin de las polticas conta#les aplicadas ) de la ra1ona#ilidad de las estimaciones conta#les reali1adas por la direccin" as como la e'aluacin de la presentacin !lo#al de los estados financieros. *onsideramos que la e'idencia de auditora que 5emos o#tenido proporciona una #ase suficiente ) adecuada para nuestra opinin de auditora con cuentas anuales $os administradores son responsa#les de formular las cuentas anuales adjuntas" de forma que expresen la ima!en fiel del patrimonio" de la situacin financiera ) de los resultados de AB*" (.A." de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera aplica#le a la entidad en Espa2a" que se identifica en la nota E de la memoria adjunta" ) del control interno que consideren necesario para permitir la preparacin de cuentas anuales li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re las cuentas anuales adjuntas #asada en nuestra auditora. Demos lle'ado a ca#o nuestra auditora de conformidad con la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas 'i!ente en Espa2a. +ic5a normati'a exi!e que cumplamos los requerimientos de 7tica" as como que planifiquemos ) ejecutemos la auditora con el fin de o#tener una se!uridad ra1ona#le de que las cuentas anuales est6n li#res de incorrecciones materiales. =na auditora requiere la aplicacin de procedimientos para o#tener e'idencia de auditora so#re los importes ) la informacin re'elada en las cuentas anuales. $os procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor" incluida la 'aloracin de los ries!os de incorreccin material en las cuentas anuales" de#ida a fraude o error. Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la formulacin por parte de la entidad de las cuentas anuales" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad. =na auditora tam#i7n inclu)e la e'aluacin de la adecuacin de las polticas conta#les aplicadas ) de la ra1ona#ilidad de las estimaciones conta#les reali1adas por la direccin" as como la e'aluacin de la presentacin de las cuentas anuales tomadas en su conjunto. *onsideramos que la e'idencia de auditora que 5emos o#tenido proporciona una #ase suficiente ) adecuada para nuestra opinin de auditora con sal'edades. 4 sal'edades. "undamento de la opinin con sal#edades $as existencias de la sociedad se reflejan en el #alance de situacin por xxx. $a direccin no 5a re!istrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o 'alor neto de reali1acin sino que las refleja 3nicamente al coste" lo que supone un incumplimiento de las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera. +e acuerdo con los re!istros de la sociedad" si la direccin 5u#iera 'alorado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o 'alor neto de reali1acin" 5u#iese sido necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su 'alor neto de reali1acin. En consecuencia" el coste de 'entas est6 infra'alorado en xxx" ) el impuesto so#re #eneficios" el resultado neto ) fondos propios est6n so#re'alorados en xxx" xxx ) xxx" respecti'amente. $pinin con sal#edades En nuestra opinin" excepto por los efectos del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la opinin con sal'edades9" los estados financieros expresan la ima!en fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situacin financiera de la sociedad AB* a 3, de diciem#re de 2.E," as como de sus resultados ) flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera. "undamento de la opinin con sal#edades $as existencias de la sociedad se reflejan en el #alance por xxx. $os administradores no 5an re!istrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o 'alor neto de reali1acin sino que se encuentran re!istradas 3nicamente al coste" lo que supone un incumplimiento del marco normati'o de informacin financiera que resulta de aplicacin. +e acuerdo con los re!istros de la sociedad" si se 5u#ieran 'alorado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o 'alor neto de reali1acin" 5u#iese sido necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su 'alor neto de reali1acin. En consecuencia" el coste de 'entas est6 infra'alorado en xxx" ) el impuesto so#re #eneficios" el resultado neto ) fondos propios est6n so#re'alorados en xxx" xxx ) xxx" respecti'amente. $pinin con sal#edades En nuestra opinin" excepto por los efectos del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la opinin con sal'edades9" las cuentas anuales adjuntas expresan" en todos los aspectos si!nificati'os" la ima!en fiel del patrimonio ) de la situacin financiera de la sociedad AB*" (.A. a 3, de diciem#re de 2.E," as como de sus resultados ) flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera que resulta de aplicacin )" en particular" con los principios ) criterios conta#les contenidos en el mismo. Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios @$a estructura ) contenido de esta seccin del informe de auditora 'ariar6 dependiendo de la naturale1a de las otras responsa#ilidades de informacin del auditor.A @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditorA Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios El informe de !estin adjunto del ejercicio 2.E, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas so#re la situacin de la sociedad" la e'olucin de sus ne!ocios ) so#re otros asuntos ) no forma parte inte!rante de las cuentas anuales. Demos 'erificado que la informacin conta#le que contiene el citado informe de !estin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2.E,. %uestro tra#ajo como auditores se limita a la 'erificacin del informe de !estin con el alcance mencionado en este mismo p6rrafo ) no inclu)e la re'isin de informacin distinta de la o#tenida a partir de los re!istros conta#les de la sociedad. 5 @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditor ) n3mero de Re!istro ;ficial de Auditores de *uentasA No$"s* No$"s* F %&A 2,." 8Acuerdo de los t7rminos del encar!o de auditora9. , +e acuerdo con el artculo 3.,.a del texto refundido de la $e) de Auditora de *uentas" apro#ado por Real +ecreto $e!islati'o ,-2.,," de , de julio" de#er6 identificarse las personas que encar!aron el tra#ajo )" en su caso" las personas a las que 'a)a destinado. Esta 3ltima mencin podr6 eliminarse cuando el nom#ramiento se 5a)a reali1ado por la Gunta Heneral de Accionistas. ,. El su#ttulo 8&nforme so#re los estados financieros9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. 2 El su#ttulo 8&nforme so#re las cuentas anuales9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. ,, = otro t7rmino adecuado se!3n el marco le!al de la jurisdiccin de que se trate. 3 = otro t7rmino adecuado se!3n el marco normati'o aplica#le a la entidad auditada. ,2 *uando la responsa#ilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel" la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8$a direccin es responsa#le de la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera" ) del C9 ,3 En el caso de la nota ,2" la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la preparacin por parte de la entidad de los estados financieros que expresen la ima!en fiel" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad9. ,4 %ota suprimida&
6 Ejemplo 2* Ino!me de "#di$o!%" de '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s &#e 'on$iene #n" opini(n des"+o!"1le po! #n" in'o!!e''i(n m"$e!i"l Modelo NIA Modelo "d"p$"do " l" no!m"$i+" esp",ol" L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de es$"dos in"n'ie!os 'onsolid"dos p!ep"!"dos 'on ines .ene!"les po! l" di!e''i(n de l" so'ied"d domin"n$e de 'ono!mid"d 'on l"s No!m"s In$e!n"'ion"les de Ino!m"'i(n Fin"n'ie!"/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d de l" di!e''i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on los es$"dos in"n'ie!os/ Los es$"dos in"n'ie!os 'on$ienen in'o!!e''iones m"$e!i"les de1ido " l" "l$" de 'onsolid"'i(n de #n" so'ied"d dependien$e/ 4e 'onside!" &#e l" in'o!!e''i(n m"$e!i"l es .ene!"li5"d" en los es$"dos in"n'ie!os/ Los ee'$os de l" in'o!!e''i(n en los es$"dos in"n'ie!os no 7"n sido de$e!min"dos de1ido " &#e no e!" "'$i1le/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de los es$"dos in"n'ie!os 'onsolid"dos- el "#di$o! $iene o$!"s !espons"1ilid"des de ino!m"'i(n !e&#e!id"s po! l" le.isl"'i(n lo'"l/ L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s o!m#l"d"s po! el (!."no de "dminis$!"'i(n de l" so'ied"d domin"n$e de 'ono!mid"d 'on el m"!'o no!m"$i+o de ino!m"'i(n in"n'ie!" &#e !es#l$e de "pli'"'i(n/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d del (!."no de "dminis$!"'i(n de l" so'ied"d domin"n$e &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s/ L"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s 'on$ienen in'o!!e''iones m"$e!i"les de1ido " l" "l$" de 'onsolid"'i(n de #n" so'ied"d dependien$e/ 4e 'onside!" &#e l" in'o!!e''i(n m"$e!i"l es .ene!"li5"d" en l"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s/ Los ee'$os de l" in'o!!e''i(n en l"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s no 7"n sido de$e!min"dos de1ido " &#e no e!" "'$i1le/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de l"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s- el "#di$o! $iene l" !espons"1ilid"d de opin"! so1!e l" 'on'o!d"n'i" del ino!me de .es$i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s/ En es$e ejemplo- el ino!me de .es$i(n emi$ido 'on'#e!d" 'on l" ino!m"'i(n de l"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s "#di$"d"s/ &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E @+estinatario correspondienteA &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E +E *=E%>A( A%=A$E( *;%(;$&+A+A( A los accionistas de AB*" (.A. @por encar!o deC..A @+estinatario correspondiente , A Ino!me so1!e los es$"dos in"n'ie!os 'onsolid"dos )5 Demos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad AB* ) sus dependientes" que comprenden el #alance de situacin consolidado a 3, de diciem#re de 2.E," el estado de resultados consolidado" el estado de cam#ios en el Ino!me so1!e l"s '#en$"s "n#"les 'onsolid"d"s Demos auditado las cuentas anuales consolidadas adjuntas de la sociedad AB*" (.A. ) sociedades dependientes" que comprenden el #alance consolidado a 3, de diciem#re de 2.E," la cuenta de p7rdidas ) !anancias consolidada" el estado de cam#ios 7 patrimonio neto consolidado ) el estado de flujos de efecti'o consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" as como un resumen de las polticas conta#les si!nificati'as ) otra informacin explicati'a. Responsabilidad de la direccin 1' en relacin con los estados financieros consolidados $a direccin es responsa#le de la preparacin ) presentacin fiel de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera ,0 " ) del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros consolidados li#res de incorreccin material " de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re los estados financieros consolidados adjuntos #asada en nuestra auditora. Demos lle'ado a ca#o nuestra auditora de conformidad con las %ormas &nternacionales de Auditora. +ic5as normas exi!en que cumplamos los requerimientos de 7tica" as como que planifiquemos ) ejecutemos la auditora con el fin de o#tener una se!uridad ra1ona#le so#re si los estados financieros consolidados est6n li#res de incorreccin material. =na auditora conlle'a la aplicacin de procedimientos para o#tener e'idencia de auditora so#re los importes ) la informacin re'elada en los estados financieros consolidados. $os procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor" incluida la 'aloracin de los ries!os de incorreccin material en los estados financieros consolidados" de#ida a fraude o error. Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la preparacin ) presentacin fiel ,I por parte de la entidad de los estados financieros consolidados" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad ,F . =na en el patrimonio neto consolidado" el estado de flujos de efecti'o consolidado ) la memoria consolidada 2 correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a. Responsabilidad de los administradores 3 en relacin con las cuentas anuales consolidadas $os administradores de la sociedad dominante son responsa#les de formular las cuentas anuales consolidadas adjuntas" de forma que expresen la ima!en fiel del patrimonio" de la situacin financiera ) de los resultados consolidados de AB*" (.A. ) sociedades dependientes" de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera aplica#le al Hrupo en Espa2a" que se identifica en la nota E de la memoria adjunta" ) del control interno que consideren necesario para permitir la preparacin de cuentas anuales consolidadas li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re las cuentas anuales consolidadas adjuntas #asada en nuestra auditora. Demos lle'ado a ca#o nuestra auditora de conformidad con la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas 'i!ente en Espa2a. +ic5a normati'a exi!e que cumplamos los requerimientos de 7tica" as como que planifiquemos ) ejecutemos la auditora con el fin de o#tener una se!uridad ra1ona#le de que las cuentas anuales consolidadas est6n li#res de incorrecciones materiales. =na auditora requiere la aplicacin de procedimientos para o#tener e'idencia de auditora so#re los importes ) la informacin re'elada en las cuentas anuales consolidadas. $os procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor" incluida la 'aloracin de los ries!os de incorreccin material en las cuentas anuales consolidadas" de#ida a fraude o error. Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la formulacin por parte de los administradores de la sociedad dominante de las cuentas anuales consolidadas" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) 8 auditora tam#i7n inclu)e la e'aluacin de la adecuacin de las polticas conta#les aplicadas ) de la ra1ona#ilidad de las estimaciones conta#les reali1adas por la direccin" as como la e'aluacin de la presentacin !lo#al de los estados financieros consolidados. *onsideramos que la e'idencia de auditora que 5emos o#tenido proporciona una #ase suficiente ) adecuada para nuestra opinin de auditora desfa'ora#le. "undamento de la opinin desfa#orable >al ) como se explica en la nota E" la sociedad no 5a consolidado los estados financieros de la sociedad dependiente EJK adquirida durante 2.E," de#ido a que a3n no 5a sido posi#le determinar el 'alor ra1ona#le en la fec5a de adquisicin de al!unos de los acti'os ) pasi'os de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia" esta in'ersin est6 conta#ili1ada por el m7todo del coste. +e conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera" la dependiente de#era 5a#erse consolidado puesto que est6 controlada por la sociedad. (i se 5u#iese consolidado EJK" muc5os elementos de los estados financieros adjuntos se 5a#ran 'isto afectados de forma material. %o se 5an determinado los efectos so#re los estados financieros consolidados de la falta de consolidacin. $pinin desfa#orable En nuestra opinin" de#ido a la si!nificati'idad del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la opinin desfa'ora#le9" los estados financieros consolidados no expresan la ima!en fiel de (o no presentan fielmente la situacin financiera de la sociedad AB* ) sus dependientes a 3, de diciem#re de 2.E," ni de sus resultados ) flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera. no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad. =na auditora tam#i7n inclu)e la e'aluacin de la adecuacin de las polticas conta#les aplicadas ) de la ra1ona#ilidad de las estimaciones conta#les reali1adas por la direccin" as como la e'aluacin de la presentacin de las cuentas anuales consolidadas tomadas en su conjunto. *onsideramos que la e'idencia de auditora que 5emos o#tenido proporciona una #ase suficiente ) adecuada para nuestra opinin de auditora desfa'ora#le. "undamento de la opinin desfa#orable >al ) como se explica en la nota E" la sociedad no 5a inte!rado !lo#almente las cuentas anuales de la sociedad dependiente EJK adquirida durante 2.E," de#ido a que no le 5a sido posi#le determinar el 'alor ra1ona#le en la fec5a de adquisicin de al!unos de los acti'os ) pasi'os de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia" esta in'ersin est6 conta#ili1ada por el m7todo del coste. +e conformidad con el marco normati'o de informacin financiera que resulta de aplicacin" la dependiente de#era 5a#erse inte!rado !lo#almente puesto que est6 controlada por la sociedad. (i se 5u#iese consolidado EJK" muc5os elementos de las cuentas anuales consolidadas adjuntas se 5a#ran 'isto afectados de forma material. %o se 5an determinado los efectos so#re las cuentas anuales consolidadas de esta falta de inte!racin !lo#al. $pinin desfa#orable En nuestra opinin" de#ido al efecto mu) si!nificati'o del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la opinin desfa'ora#le9" las cuentas anuales consolidadas adjuntas no expresan la ima!en fiel del patrimonio ) de la situacin financiera de la sociedad AB*" (.A. ) sociedades dependientes a 3, de diciem#re de 2.E," ni de sus resultados ) flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera que resulta de aplicacin )" en particular" con los principios ) criterios conta#les contenidos en el mismo. Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios @$a estructura ) contenido de esta seccin del informe de auditora 'ariar6 dependiendo de la naturale1a de las otras responsa#ilidades de informacin del Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios El informe de !estin consolidado adjunto del ejercicio 2.E, contiene las explicaciones que los administradores de la sociedad dominante consideran oportunas so#re la situacin de la 9 auditor.A @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditorA sociedad AB*" (.A. ) sociedades dependientes" la e'olucin de sus ne!ocios ) so#re otros asuntos ) no forma parte inte!rante de las cuentas anuales consolidadas. Demos 'erificado que la informacin conta#le que contiene el citado informe de !estin concuerda con la de las cuentas anuales consolidadas del ejercicio 2.E,. %uestro tra#ajo como auditores se limita a la 'erificacin del informe de !estin consolidado con el alcance mencionado en este mismo p6rrafo ) no inclu)e la re'isin de informacin distinta de la o#tenida a partir de los re!istros conta#les de la sociedad AB*" (.A. ) sociedades dependientes. @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditor ) n3mero de Re!istro ;ficial de Auditores de *uentasA No$"s* No$"s* ,/ El su#ttulo 8&nforme so#re los estados financieros consolidados9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. , +e acuerdo con el artculo 3.,.a del texto refundido de la $e) de Auditora de *uentas" apro#ado por Real +ecreto $e!islati'o ,-2.,," de , de julio" de#er6 identificarse las personas que encar!aron el tra#ajo )" en su caso" las personas a las que 'a)a destinado. Esta 3ltima mencin podr6 eliminarse cuando el nom#ramiento se 5a)a reali1ado por la Gunta Heneral de Accionistas. 2 $a denominacin de los distintos componentes de las cuentas anuales se adaptar6" en su caso" a la empleada por la sociedad" de acuerdo con el marco normati'o de informacin financiera que resulte aplica#le a la entidad. ,L = otro t7rmino adecuado se!3n el marco le!al de la jurisdiccin de que se trate. 3 = otro t7rmino adecuado se!3n el marco normati'o aplica#le a la entidad auditada . ,0 *uando la responsa#ilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros consolidados que expresen la ima!en fiel" la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8$a direccin es responsa#le de la preparacin de estados financieros consolidados que expresen la ima!en fiel de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera" ) del C9 10 ,I En el caso de la nota ,0" la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la preparacin por parte de la entidad de los estados financieros consolidados que expresen la ima!en fiel" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad9. ,F %ota suprimida& 11 Ejemplo 8* Ino!me de "#di$o!%" de '#en$"s "n#"les &#e 'on$iene #n" opini(n 'on s"l+ed"des po! limi$"'i(n "l "l'"n'e/ Modelo NIA Modelo "d"p$"do " l" no!m"$i+" esp",ol" L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de #n 'onj#n$o 'omple$o de es$"dos in"n'ie!os p!ep"!"dos 'on ines .ene!"les po! l" di!e''i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on l"s No!m"s In$e!n"'ion"les de Ino!m"'i(n Fin"n'ie!"/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d de l" di!e''i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on los es$"dos in"n'ie!os/ El "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" en !el"'i(n 'on #n" in+e!si(n en #n" en$id"d "so'i"d" ex$!"nje!"/ 4e 'onside!" &#e los ee'$os de l" imposi1ilid"d de o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" son m"$e!i"les pe!o no .ene!"li5"dos en los es$"dos in"n'ie!os/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de los es$"dos in"n'ie!os- el "#di$o! $iene o$!"s !espons"1ilid"des de ino!m"'i(n !e&#e!id"s po! l" le.isl"'i(n lo'"l/ L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de '#en$"s "n#"les o!m#l"d"s po! el (!."no de "dminis$!"'i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on el m"!'o no!m"$i+o de ino!m"'i(n in"n'ie!" &#e !es#l$e de "pli'"'i(n e in'o!po!" el es$"do de l#jos de ee'$i+o/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d del (!."no de "dminis$!"'i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ El "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" en !el"'i(n 'on #n" in+e!si(n en #n" en$id"d "so'i"d" ex$!"nje!"/ 4e 'onside!" &#e los ee'$os de l" imposi1ilid"d de o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" son m"$e!i"les pe!o no .ene!"li5"dos en l"s '#en$"s "n#"les/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de l"s '#en$"s "n#"les- el "#di$o! $iene l" !espons"1ilid"d de opin"! so1!e l" 'on'o!d"n'i" del ino!me de .es$i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ En es$e ejemplo- el ino!me de .es$i(n emi$ido 'on'#e!d" 'on l" ino!m"'i(n de l"s '#en$"s "n#"les "#di$"d"s/ &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E @+estinatario correspondienteA &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E +E *=E%>A( A%=A$E( A los accionistas de AB*" (.A. @por encar!o deC..A @+estinatario correspondiente , A Ino!me so1!e los es$"dos in"n'ie!os 20 Demos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad AB*" que comprenden el #alance de situacin a 3, de diciem#re de 2.E," el estado de resultados" el estado de cam#ios en el patrimonio neto ) el estado de flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" as como un resumen de las polticas conta#les si!nificati'as ) otra informacin explicati'a. Responsabilidad de la direccin 21 en relacin con los estados financieros Ino!me so1!e l"s '#en$"s "n#"les 2
Demos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad AB*" (.A." que comprenden el #alance a 3, de diciem#re de 2.E," la cuenta de p7rdidas ) !anancias" el estado de cam#ios en el patrimonio neto" el estado de flujos de efecti'o ) la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a. 12 $a direccin es responsa#le de la preparacin ) presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera 22 " ) del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re los estados financieros adjuntos #asada en nuestra auditora. Demos lle'ado a ca#o nuestra auditora de conformidad con las %ormas &nternacionales de Auditora. +ic5as normas exi!en que cumplamos los requerimientos de 7tica" as como que planifiquemos ) ejecutemos la auditora con el fin de o#tener una se!uridad ra1ona#le so#re si los estados financieros est6n li#res de incorreccin material. =na auditora conlle'a la aplicacin de procedimientos para o#tener e'idencia de auditora so#re los importes ) la informacin re'elada en los estados financieros. $os procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor" incluida la 'aloracin de los ries!os de incorreccin material en los estados financieros" de#ida a fraude o error. Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la preparacin ) presentacin fiel 23 por parte de la entidad de los estados financieros" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad 24 . =na auditora tam#i7n inclu)e la e'aluacin de la adecuacin de las polticas conta#les aplicadas ) de la ra1ona#ilidad de las estimaciones conta#les reali1adas por la direccin" as como la e'aluacin de la presentacin !lo#al de los estados financieros. *onsideramos que la e'idencia de auditora que 5emos o#tenido proporciona una #ase Responsabilidad de los administradores 3 en relacin con las cuentas anuales $os administradores son responsa#les de formular las cuentas anuales adjuntas" de forma que expresen la ima!en fiel del patrimonio" de la situacin financiera ) de los resultados de AB*" (.A. de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera aplica#le a la entidad en Espa2a" que se identifica en la nota E de la memoria adjunta" ) del control interno que consideren necesario para permitir la preparacin de cuentas anuales li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re las cuentas anuales adjuntas #asada en nuestra auditora. Demos lle'ado a ca#o nuestra auditora de conformidad con la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas 'i!ente en Espa2a. +ic5a normati'a exi!e que cumplamos los requerimientos de 7tica" as como que planifiquemos ) ejecutemos la auditora con el fin de o#tener una se!uridad ra1ona#le de que las cuentas anuales est6n li#res de incorrecciones materiales. =na auditora requiere la aplicacin de procedimientos para o#tener e'idencia de auditora so#re los importes ) la informacin re'elada en las cuentas anuales. $os procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor" incluida la 'aloracin de los ries!os de incorreccin material en las cuentas anuales" de#ida a fraude o error. Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la formulacin por parte de la entidad de las cuentas anuales" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad. =na auditora tam#i7n inclu)e la e'aluacin de la adecuacin de las polticas conta#les aplicadas ) de la ra1ona#ilidad de las estimaciones conta#les reali1adas por la direccin" as como la e'aluacin de la presentacin de las cuentas anuales tomadas en su conjunto. *onsideramos que la e'idencia de auditora que 5emos o#tenido proporciona una #ase 13 suficiente ) adecuada para nuestra opinin de auditora con sal'edades. "undamento de la opinin con sal#edades $a in'ersin de la sociedad AB* en la sociedad EJK" una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio ) conta#ili1ada por el m7todo de la participacin" est6 re!istrada por xxx en el #alance de situacin a 3, de diciem#re de 2.E," ) la participacin de AB* en el resultado neto de EJK de xxx se inclu)e en los resultados de AB* correspondientes al ejercicio terminado en esa fec5a. %o 5emos podido o#tener e'idencia de auditora suficiente ) adecuada so#re el importe re!istrado de la in'ersin de AB* en EJK a 3, de diciem#re de 2.E," ni so#re la participacin de AB* en el resultado neto de EJK correspondiente al ejercicio" de#ido a que se nos dene! el acceso a la informacin financiera" a la direccin ) a los auditores de EJK. 4or consi!uiente" no 5emos podido determinar si estos importes de#en ser ajustados. $pinin con sal#edades En nuestra opinin" excepto por los posi#les efectos del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la opinin con sal'edades9" los estados financieros expresan la ima!en fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situacin financiera de la sociedad AB* a 3, de diciem#re de 2.E," as como de sus resultados ) flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera. suficiente ) adecuada para nuestra opinin de auditora con sal'edades. "undamento de la opinin con sal#edades >al ) como se indica en la nota EE de la memoria adjunta" AB*" (.A. 5a adquirido durante el ejercicio una participacin del EEM en la sociedad extranjera EJK. $a in'ersin se encuentra re!istrada en las cuentas anuales adjuntas por un 'alor en li#ros de EE miles de euros. En el transcurso de nuestro tra#ajo no 5emos tenido acceso a la informacin financiera" los planes de ne!ocio" la direccin ni a los auditores de la sociedad EJK. En consecuencia" no 5emos podido o#tener e'idencia de auditora suficiente ) adecuada so#re el importe recupera#le de la in'ersin de AB*" (.A. en EJK a 3, de diciem#re de 2.E," ni determinar si el importe por el que fi!ura re!istrada la in'ersin en las cuentas anuales de AB*" (.A. de#e ser ajustado. $pinin con sal#edades En nuestra opinin" excepto por los posi#les efectos del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la opinin con sal'edades9" las cuentas anuales adjuntas expresan" en todos los aspectos si!nificati'os" la ima!en fiel del patrimonio ) de la situacin financiera de la sociedad AB*" (.A. a 3, de diciem#re de 2.E," as como de sus resultados ) flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera que resulta de aplicacin )" en particular" con los principios ) criterios conta#les contenidos en el mismo. Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios @$a estructura ) contenido de esta seccin del informe de auditora 'ariar6 dependiendo de la naturale1a de las otras responsa#ilidades de informacin del auditor.A Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios El informe de !estin adjunto del ejercicio 2.E, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas so#re la situacin de la sociedad" la e'olucin de sus ne!ocios ) so#re otros asuntos ) no forma parte inte!rante de las cuentas anuales. Demos 'erificado que la informacin conta#le que contiene el citado informe de !estin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2.E,. %uestro tra#ajo como auditores se limita a la 'erificacin del informe de !estin con el alcance mencionado en este mismo p6rrafo ) no inclu)e la re'isin de informacin distinta de la o#tenida a partir de los re!istros conta#les de la sociedad. 14 @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditorA @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditor ) n3mero de Re!istro ;ficial de Auditores de *uentasA No$"s* No$"s* , +e acuerdo con el artculo 3.,.a del texto refundido de la $e) de Auditora de *uentas" apro#ado por Real +ecreto $e!islati'o ,-2.,," de , de julio" de#er6 identificarse las personas que encar!aron el tra#ajo )" en su caso" las personas a las que 'a)a destinado. Esta 3ltima mencin podr6 eliminarse cuando el nom#ramiento se 5a)a reali1ado por la Gunta Heneral de Accionistas. 2. El su#ttulo 8&nforme so#re los estados financieros9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. 2 El su#ttulo 8&nforme so#re las cuentas anuales9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. 2, = otro t7rmino adecuado se!3n el marco le!al de la jurisdiccin de que se trate. 3 = otro t7rmino adecuado se!3n el marco normati'o aplica#le a la entidad auditada. 22 *uando la responsa#ilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel" la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8$a direccin es responsa#le de la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera" ) del C9 23 En el caso de la nota 22" la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8Al efectuar dic5as 'aloraciones del ries!o" el auditor tiene en cuenta el control interno rele'ante para la preparacin por parte de la entidad de los estados financieros que expresen la ima!en fiel" con el fin de dise2ar los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias" ) no con la finalidad de expresar una opinin so#re la eficacia del control interno de la entidad9. 24 %ota suprimida& 15 Ejemplo 9* Ino!me de "#di$o!%" de '#en$"s "n#"les &#e 'on$iene #n" opini(n dene."d"/ Modelo NIA Modelo "d"p$"do " l" no!m"$i+" esp",ol" L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de #n 'onj#n$o 'omple$o de es$"dos in"n'ie!os p!ep"!"dos 'on ines .ene!"les po! l" di!e''i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on l"s No!m"s In$e!n"'ion"les de Ino!m"'i(n Fin"n'ie!"/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d de l" di!e''i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on los es$"dos in"n'ie!os/ El "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" so1!e #n :ni'o elemen$o de los es$"dos in"n'ie!os/ En 'on'!e$o- el "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" so1!e l" ino!m"'i(n in"n'ie!" de l" in+e!si(n en #n ne.o'io 'onj#n$o &#e !ep!esen$" m;s del 30< de los "'$i+os ne$os de l" so'ied"d/ 4e 'onside!" &#e los posi1les ee'$os de l" imposi1ilid"d de o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" son m"$e!i"les 6 .ene!"li5"dos en los es$"dos in"n'ie!os/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de los es$"dos in"n'ie!os- el "#di$o! $iene o$!"s !espons"1ilid"des de ino!m"'i(n !e&#e!id"s po! l" le.isl"'i(n lo'"l/ L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de '#en$"s "n#"les o!m#l"d"s po! el (!."no de "dminis$!"'i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on el m"!'o no!m"$i+o de ino!m"'i(n in"n'ie!" &#e !es#l$e de "pli'"'i(n- e in'o!po!" el es$"do de l#jos de ee'$i+o/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d del (!."no de "dminis$!"'i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ El "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" so1!e #n :ni'o elemen$o de l"s '#en$"s "n#"les/ En 'on'!e$o- el "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" so1!e l" ino!m"'i(n in"n'ie!" de l" in+e!si(n en #n" UTE &#e !ep!esen$" m;s del 30< de los "'$i+os ne$os de l" so'ied"d/ 4e 'onside!" &#e los posi1les ee'$os de l" imposi1ilid"d de o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" son m"$e!i"les 6 .ene!"li5"dos en l"s '#en$"s "n#"les/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de l"s '#en$"s "n#"les- el "#di$o! $iene l" !espons"1ilid"d de opin"! so1!e l" 'on'o!d"n'i" del ino!me de .es$i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ En es$e ejemplo- el ino!me de .es$i(n emi$ido 'on'#e!d" 'on l" ino!m"'i(n de l"s '#en$"s "n#"les "#di$"d"s/ &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E =+estinatario correspondienteA &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E +E *=E%>A( A%=A$E( A los accionistas de AB*" (.A. @por encar!o deC..A @+estinatario correspondiente , A: Ino!me so1!e los es$"dos in"n'ie!os 25 Demos sido nom#rados para auditar los estados financieros adjuntos de la sociedad AB*" que comprenden el #alance de situacin a 3, de diciem#re de 2.E," el estado de resultados" el estado de cam#ios en el patrimonio neto ) el estado de flujos Ino!me so1!e l"s '#en$"s "n#"les 2
Demos sido nom#rados para auditar las cuentas anuales adjuntas de la sociedad AB*" (.A." que comprenden el #alance a 3, de diciem#re de 2.E," la cuenta de p7rdidas ) !anancias" el estado de cam#ios en el patrimonio neto" el estado de flujos de efecti'o 16 de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" as como un resumen de las polticas conta#les si!nificati'as ) otra informacin explicati'a. Responsabilidad de la direccin 2' en relacin con los estados financieros $a direccin es responsa#le de la preparacin ) presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera 20 " ) del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros que est7n li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re los estados financieros adjuntos #asada en la reali1acin de la auditora de conformidad con las %ormas &nternacionales de Auditora. (in em#ar!o" de#ido al 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9 no 5emos podido o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. "undamento de la dene(acin de opinin $a in'ersin de la sociedad en el ne!ocio conjunto EJK (pas E est6 re!istrada por xxx en el #alance de situacin de la sociedad" lo que representa m6s del F.M de los acti'os netos a 3, de diciem#re de 2.E,. %o se nos 5a permitido el acceso ni a la direccin ni a los auditores de EJK" incluida la documentacin de auditora de los auditores de EJK. *omo resultado" no 5emos podido determinar si son necesarios ajustes en relacin con la parte proporcional de los acti'os de EJK que la sociedad controla conjuntamente" la parte proporcional de los pasi'os de EJK de los cuales es responsa#le conjuntamente" la parte proporcional de los in!resos ) !astos del ejercicio de EJK" ) los elementos que conforman el estado de cam#ios en el patrimonio neto ) el estado de flujos de efecti'o. )ene(acin de opinin +e#ido a la si!nificati'idad del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9" no 5emos ) la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a. Responsabilidad de los administradores 3 en relacin con las cuentas anuales $os administradores son responsa#les de formular las cuentas anuales adjuntas" de forma que expresen la ima!en fiel del patrimonio" de la situacin financiera ) de los resultados de AB*" (.A." de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera aplica#le a la entidad en Espa2a" que se identifica en la nota E de la memoria adjunta" ) del control interno que consideren necesario para permitir la preparacin de cuentas anuales li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re las cuentas anuales adjuntas #asada en la reali1acin de la auditora de conformidad con la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas 'i!ente en Espa2a. (in em#ar!o" de#ido a los 5ec5os descritos en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9 no 5emos podido o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. "undamento de la dene(acin de opinin El #alance de la sociedad a 3, de diciem#re de 2.E, inclu)e las partidas correspondientes a su participacin en la =>E EJK (pas E" que representa m6s del F.M de los acti'os netos a dic5a fec5a. %o se nos 5a permitido el acceso ni a la direccin ni a los auditores" incluida la documentacin de auditora de los auditores de la =>E EJK. *omo resultado" no 5emos podido determinar si son necesarios ajustes en relacin con la parte proporcional de los acti'os que la sociedad controla conjuntamente" de los pasi'os de los cuales es responsa#le conjuntamente" de los in!resos ) !astos del ejercicio ni de los elementos que conforman el estado de cam#ios en el patrimonio neto ) el estado de flujos de efecti'o que pro'ienen de la =>E EJK. )ene(acin de opinin +e#ido al efecto mu) si!nificati'o del 5ec5o descrito en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9" no 5emos podido 17 podido o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. En consecuencia" no expresamos una opinin so#re los estados financieros adjuntos. o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. En consecuencia" no expresamos una opinin so#re las cuentas anuales adjuntas. Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios @$a estructura ) contenido de esta seccin del informe de auditora 'ariar6 dependiendo de la naturale1a de las otras responsa#ilidades de informacin del auditor.A @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA =+ireccin del auditorA Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios El informe de !estin adjunto del ejercicio 2.E, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas so#re la situacin de la sociedad" la e'olucin de sus ne!ocios ) so#re otros asuntos ) no forma parte inte!rante de las cuentas anuales. Demos 'erificado que la informacin conta#le que contiene el citado informe de !estin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2.E,. %uestro tra#ajo como auditores se limita a la 'erificacin del informe de !estin con el alcance mencionado en este mismo p6rrafo ) no inclu)e la re'isin de informacin distinta de la o#tenida a partir de los re!istros conta#les de la sociedad. @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditor ) n3mero de Re!istro ;ficial de Auditores de *uentasA No$"s* No$"s* , +e acuerdo con el artculo 3.,.a del texto refundido de la $e) de Auditora de *uentas" apro#ado por Real +ecreto $e!islati'o ,-2.,," de , de julio" de#er6 identificarse las personas que encar!aron el tra#ajo )" en su caso" las personas a las que 'a)a destinado. Esta 3ltima mencin podr6 eliminarse cuando el nom#ramiento se 5a)a reali1ado por la Gunta Heneral de Accionistas. 2/ El su#ttulo 8&nforme so#re los estados financieros9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. 2 El su#ttulo 8&nforme so#re las cuentas anuales9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. 2L = otro t7rmino adecuado se!3n el marco le!al de la jurisdiccin de que se trate. 3 = otro t7rmino adecuado se!3n el marco normati'o aplica#le a la entidad. 20 *uando la responsa#ilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel" 18 la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8$a direccin es responsa#le de la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera" ) del C9. 19 Ejemplo 5* Ino!me de "#di$o!%" de '#en$"s "n#"les &#e 'on$iene #n" opini(n dene."d" po! m:l$iples limi$"'iones/ Modelo NIA Modelo "d"p$"do " l" no!m"$i+" esp",ol" L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de #n 'onj#n$o 'omple$o de es$"dos in"n'ie!os p!ep"!"dos 'on ines .ene!"les po! l" di!e''i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on l"s No!m"s In$e!n"'ion"les de Ino!m"'i(n Fin"n'ie!"/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d de l" di!e''i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on los es$"dos in"n'ie!os/ El "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" so1!e m:l$iples elemen$os de los es$"dos in"n'ie!os/ En 'on'!e$o- el "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" so1!e l"s exis$en'i"s 6 l"s '#en$"s " 'o1!"!/ 4e 'onside!" &#e los posi1les ee'$os de l" imposi1ilid"d de o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" son m"$e!i"les 6 .ene!"li5"dos en los es$"dos in"n'ie!os/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de los es$"dos in"n'ie!os- el "#di$o! $iene o$!"s !espons"1ilid"des de ino!m"'i(n !e&#e!id"s po! l" le.isl"'i(n lo'"l/ L"s 'i!'#ns$"n'i"s son- en$!e o$!"s* A#di$o!%" de '#en$"s "n#"les o!m#l"d"s po! el (!."no de "dminis$!"'i(n de l" en$id"d de 'ono!mid"d 'on el m"!'o no!m"$i+o de ino!m"'i(n in"n'ie!" &#e !es#l$e de "pli'"'i(n e in'o!po!" el es$"do de l#jos de ee'$i+o/ Los $0!minos del en'"!.o de "#di$o!%" !elej"n l" des'!ip'i(n de l" !espons"1ilid"d de (!."no de "dminis$!"'i(n &#e !e'o.e l" NIA 2)0- en !el"'i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ El "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" so1!e m:l$iples elemen$os de l"s '#en$"s "n#"les/ En 'on'!e$o- el "#di$o! no 7" podido o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" so1!e l"s exis$en'i"s 6 l"s '#en$"s " 'o1!"!/ 4e 'onside!" &#e los posi1les ee'$os de l" imposi1ilid"d de o1$ene! e+iden'i" de "#di$o!%" s#i'ien$e 6 "de'#"d" son m"$e!i"les 6 .ene!"li5"dos en l"s '#en$"s "n#"les/ Adi'ion"lmen$e " l" "#di$o!%" de l"s '#en$"s "n#"les- el "#di$o! $iene l" !espons"1ilid"d de opin"! so1!e l" 'on'o!d"n'i" del ino!me de .es$i(n 'on l"s '#en$"s "n#"les/ En es$e ejemplo- el ino!me de .es$i(n emi$ido 'on'#e!d" 'on l" ino!m"'i(n de l"s '#en$"s "n#"les "#di$"d"s/ &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E @+estinatario correspondienteA &%:;R<E +E A=+&>;R?A &%+E4E%+&E%>E +E *=E%>A( A%=A$E( A los accionistas de AB*" (.A. @por encar!o deC..A @+estinatario correspondiente , A Ino!me so1!e los es$"dos in"n'ie!os 2>
Demos sido nom#rados para auditar los Ino!me so1!e l"s '#en$"s "n#"les 2
Demos sido nom#rados para auditar las 20 estados financieros adjuntos de la sociedad AB*" que comprenden el #alance de situacin a 3, de diciem#re de 2.E," el estado de resultados" el estado de cam#ios en el patrimonio neto ) el estado de flujos de efecti'o correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a" as como un resumen de las polticas conta#les si!nificati'as ) otra informacin explicati'a. Responsabilidad de la direccin 2* en relacin con los estados financieros $a direccin es responsa#le de la preparacin ) presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera 3. " ) del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re los estados financieros adjuntos #asada en la reali1acin de la auditora de conformidad con las %ormas &nternacionales de Auditora. (in em#ar!o" de#ido a los 5ec5os descritos en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9 no 5emos podido o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. "undamento de la dene(acin de opinin :uimos nom#rados auditores de la sociedad con posterioridad al 3, de diciem#re de 2.E, )" por lo tanto" no presenciamos el recuento fsico de las existencias al inicio ) al cierre del ejercicio. %o 5emos podido satisfacernos" mediante procedimientos alternati'os" de las cantidades de existencias a 3, de diciem#re de 2.E. ) 2.E," las cuales est6n re!istradas en el #alance de situacin por xxx ) xxx" respecti'amente. cuentas anuales adjuntas de la sociedad AB*" (.A." que comprenden el #alance a 3, de diciem#re de 2.E," la cuenta de p7rdidas ) !anancias" el estado de cam#ios en el patrimonio neto" el estado de flujos de efecti'o ) la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dic5a fec5a. Responsabilidad de los administradores 3 en relacin con las cuentas anuales $os administradores son responsa#les de formular las cuentas anuales adjuntas" de forma que expresen la ima!en fiel del patrimonio" de la situacin financiera ) de los resultados de AB*" (.A." de conformidad con el marco normati'o de informacin financiera aplica#le a la entidad en Espa2a" que se identifica en la nota E de la memoria adjunta" ) del control interno que consideren necesario para permitir la preparacin de cuentas anuales li#res de incorreccin material" de#ida a fraude o error. Responsabilidad del auditor %uestra responsa#ilidad es expresar una opinin so#re las cuentas anuales adjuntas #asada en la reali1acin de la auditora de conformidad con la normati'a re!uladora de la auditora de cuentas 'i!ente en Espa2a. (in em#ar!o" de#ido a los 5ec5os descritos en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9 no 5emos podido o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. "undamento de la dene(acin de opinin :uimos nom#rados auditores de la sociedad con posterioridad al 3, de diciem#re de 2.E, )" por lo tanto" no presenciamos el recuento fsico de las existencias al inicio ) al cierre del ejercicio. %o 5emos podido satisfacernos" mediante procedimientos alternati'os" de las cantidades de existencias a 3, de diciem#re de 2.E. ) 2.E," las cuales est6n re!istradas en el #alance por xxx ) xxx" respecti'amente. Asimismo" la introduccin en septiem#re de 2.E, de un nue'o sistema informati1ado de cuentas a co#rar ocasion numerosos 21 Asimismo" la introduccin en septiem#re de 2.E, de un nue'o sistema informati1ado de cuentas a co#rar ocasion numerosos errores en dic5as cuentas. En la fec5a de nuestro informe de auditora" la direccin a3n esta#a en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema ) de corre!ir los errores. %o pudimos confirmar o 'erificar por medios alternati'os las cuentas a co#rar incluidas en el #alance de situacin por un importe total de xxx a 3, de diciem#re de 2.E,.*omo resultado de estos 5ec5os" no 5emos podido determinar los ajustes que podran 5a#er sido necesarios en relacin con las existencias ) las cuentas a co#rar re!istradas" o no re!istradas" ni en relacin con los elementos inte!rantes del estado de resultados" del estado de cam#ios en el patrimonio neto ) del estado de flujos de efecti'o. )ene(acin de opinin +e#ido a la si!nificati'idad de los 5ec5os descritos en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9" no 5emos podido o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. En consecuencia" no expresamos una opinin so#re los estados financieros adjuntos. errores en dic5as cuentas. En la fec5a de nuestro informe de auditora" la direccin a3n esta#a en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema ) de corre!ir los errores. %o pudimos confirmar o 'erificar por medios alternati'os las cuentas a co#rar incluidas en el #alance por un importe total de xxx a 3, de diciem#re de 2.E,.*omo resultado de estos 5ec5os" no 5emos podido determinar los ajustes que podran 5a#er sido necesarios en relacin con las existencias ) las cuentas a co#rar re!istradas" o no re!istradas" ni en relacin con los elementos inte!rantes de la cuenta de p7rdidas ) !anancias" del estado de cam#ios en el patrimonio neto ) del estado de flujos de efecti'o. )ene(acin de opinin +e#ido al efecto mu) si!nificati'o de los 5ec5os descritos en el p6rrafo de 8:undamento de la dene!acin de opinin9" no 5emos podido o#tener e'idencia de auditora que proporcione una #ase suficiente ) adecuada para expresar una opinin de auditora. En consecuencia" no expresamos una opinin so#re las cuentas anuales adjuntas. 22 Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios @$a estructura ) contenido de esta seccin del informe de auditora 'ariar6 dependiendo de la naturale1a de las otras responsa#ilidades de informacin del auditor.A @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditorA Ino!me so1!e o$!os !e&#e!imien$os le."les 6 !e.l"men$"!ios El informe de !estin adjunto del ejercicio 2.E, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas so#re la situacin de la sociedad" la e'olucin de sus ne!ocios ) so#re otros asuntos ) no forma parte inte!rante de las cuentas anuales. Demos 'erificado que la informacin conta#le que contiene el citado informe de !estin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2.E,. %uestro tra#ajo como auditores se limita a la 'erificacin del informe de !estin con el alcance mencionado en este mismo p6rrafo ) no inclu)e la re'isin de informacin distinta de la o#tenida a partir de los re!istros conta#les de la sociedad. @:irma del auditorA @:ec5a del informe de auditoraA @+ireccin del auditor ) n3mero de Re!istro ;ficial de Auditores de *uentasA 23 No$"s* No$"s* , +e acuerdo con el artculo 3.,.a del texto refundido de la $e) de Auditora de *uentas" apro#ado por Real +ecreto $e!islati'o ,-2.,," de , de julio" de#er6 identificarse las personas que encar!aron el tra#ajo )" en su caso" las personas a las que 'a)a destinado. Esta 3ltima mencin podr6 eliminarse cuando el nom#ramiento se 5a)a reali1ado por la Gunta Heneral de Accionistas. 2I El su#ttulo 8&nforme so#re los estados financieros9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. 2 El su#ttulo 8&nforme so#re las cuentas anuales9 no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el se!undo su#ttulo" 8&nforme so#re otros requerimientos le!ales o re!lamentarios9. 2F = otro t7rmino adecuado se!3n el marco le!al de la jurisdiccin de que se trate. 3 = otro t7rmino adecuado se!3n el marco normati'o aplica#le de la entidad auditada. 3. *uando la responsa#ilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel" la redaccin podr6 ser la si!uiente: 8$a direccin es responsa#le de la preparacin de estados financieros que expresen la ima!en fiel de conformidad con las %ormas &nternacionales de &nformacin :inanciera" ) del C9 24