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ISA 700 - O Relatrio do Auditor Independente sobre Um Conjunto Completo de Demonstraes

Financeiras com Finalidade Geral


NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700
(REVISTA)
O RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE UM CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES
FINANCEIRAS COM FINALIDADE GERAL
(Eficaz para relatrios de auditoria de demonstraes financeiras datados de, ou aps, 31 de Dezembro
de 2006)
NDICE

Pargrafos
Introduo 1 - 3
O Relatrio do Auditor sobre Demonstraes Financeiras 4 - 15
Elementos do Relatrio do Auditor numa Auditoria Conduzida de Acordo com as ISAs 16 - 57
Relatrio do Auditor 58 - 60
Relatrio do Auditor para Auditorias Conduzidas No S de Acordo com as ISAs mas tambm com as
Normas de Auditoria de uma Jurisdio ou Pas Especficos 61 - 66
Informao Suplementar No Auditada Apresentada com Demonstraes Financeiras Auditadas 67 - 71
Data de Eficcia 72


A Normas Internacional de Auditoria (ISA) 700, O Relatrio do Auditor Independente Sobre um
Conjunto Completo de Demonstraes Financeiras com Finalidade Geral deve ser lido no contexto do
Prefcio s Normas Internacionais de Controlo de Qualidade, de Auditoria, de Exame Simplificado, de
Outras Garantias de Fiabilidade e de Servios Relacionados, que estabelece a aplicao e autoridade
das ISAs.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Auditoria (ISA) a de estabelecer normas e
proporcionar orientao sobre o relatrio do auditor independente emitido em resultado de uma
auditoria dum conjunto completo de demonstraes financeiras com finalidade geral preparadas de
acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro que est concebida para atingir apresentao
apropriada. Tambm proporciona orientao sobre as matrias que o auditor considera ao formar uma
opinio sobre essas demonstraes financeiras. Conforme descrito na ISA 200 Objectivo e Princpios
Gerais que Regem uma Auditoria de Demonstraes Financeiras, demonstraes financeiras com
finalidade geral so demonstraes financeiras preparadas de acordo com uma estrutura conceptual
de relato financeiro que est concebida para satisfazer as necessidades comuns de informao de uma
vasta variedade de utentes3.
2. Esta ISA trata as circunstncias em que o auditor est em condies de expressar uma opinio
sem reservas e no necessria qualquer modificao ao relatrio do auditor. A ISA 701 Modificaes
ao Relatrio do Auditor Independente estabelece normas e proporciona orientao sobre as
modificaes a este relatrio relativamente a uma nfase de matria, a uma opinio com reservas, a
uma escusa de opinio, ou a uma opinio adversa.
3. A ISA 800 O Relatrio do Auditor Independente sobre Trabalhos de Auditoria com Finalidade
Especial estabelece normas e proporciona orientao sobre a forma e o contedo do relatrio do
auditor emitido em consequncia de uma auditoria de:
(a) Um conjunto completo de demonstraes financeiras preparadas de acordo com um outro
regime global de contabilidade;
(b) Um componente de um conjunto completo de demonstraes financeiras com finalidade geral
ou com finalidade especial, tal como uma demonstrao financeira nica, contas, elementos de contas,
ou itens especficos de uma demonstrao financeira;
(c) Conformidade com acordos contratuais; e
(d) Demonstraes financeiras resumidas.
O Relatrio do Auditor sobre Demonstraes Financeiras
4. O relatrio do auditor deve conter uma expresso clara da opinio do auditor sobre as
demonstraes financeiras.
5. Conforme disposto na ISA 200, o objectivo de uma auditoria de demonstraes financeiras o
de habilitar o auditor a expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas,
em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel.
6. Excepto se por lei ou regulamento for exigida uma redaco diferente, a opinio do auditor
sobre um conjunto completo de demonstraes financeiras com finalidade geral, preparadas de acordo
com uma estrutura conceptual de relato financeiro que est concebida para atingir apresentao
apropriada (para as finalidades desta Norma referidas como demonstraes financeiras), declara se as
demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou esto apropriadamente
apresentadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato
financeiro aplicvel. Estas frases do uma imagem verdadeira e apropriada e esto apropriadamente
apresentadas em todos os aspectos materiais, so equivalentes. Qual destas frases usada numa dada
jurisdio determinado pela lei ou regulamentos que regem a auditoria de demonstraes financeiras
nessa jurisdio, ou pela prtica estabelecida nessa jurisdio.
7. Nalgumas jurisdies, as leis ou regulamentos que regem a auditoria de demonstraes
financeiras podem prescrever uma redaco para a opinio do auditor que seja diferente das frases
descritas no pargrafo 6. Embora o auditor possa ser obrigado a usar a redaco prescrita, as
responsabilidades do auditor como descritas nesta Norma para a formao da opinio permanecem as
mesmas.
8. Quando a redaco prescrita por lei ou regulamento diferir significativamente das frases do
pargrafo 6, o auditor considera cuidadosamente se pode existir o risco de os utentes poderem
entender mal a garantia de fiabilidade obtida numa auditoria de demonstraes financeiras. Por
exemplo, a redaco pode transmitir aos leitores que o auditor est a atestar o rigor das quantias das
demonstraes financeiras em vez de expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras do
uma imagem verdadeira e apropriada ou esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos
materiais. Em tais circunstncias o auditor considera se o risco de mau entendimento pode ser mitigado
por meio de explicao apropriada no relatrio do auditor (ver ISA 701).
Estrutura Conceptual de Relato Financeiro Aplicvel
9. O julgamento do auditor sobre se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e
apropriada ou se esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, feito no
contexto da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. Conforme debatido na ISA 210, Termos
de Trabalhos de Auditoria, sem uma estrutura de relato financeiro aceitvel, o auditor no tem critrios
convenientes para avaliar as demonstraes financeiras da entidade5. A ISA 200 descreve a
responsabilidade do auditor em determinar se aceitvel a estrutura conceptual de relato financeiro
adoptada pela gerncia na preparao das demonstraes financeiras.
10. No caso de demonstraes financeiras que estejam no mbito desta ISA, a aplicao de uma
estrutura conceptual de relato financeiro determinada como sendo aceitvel para demonstraes
financeiras com finalidade geral resultar, excepto nas circunstncias extremamente raras tratadas no
pargrafo 15, em demonstraes financeiras que atingem apresentao apropriada. Embora a estrutura
conceptual de relato financeiro possa no especificar como contabilizar ou divulgar todas as transaces
ou acontecimentos, ela normalmente incorpora princpios gerais suficientes que podem servir de base
para desenvolver e aplicar polticas contabilsticas que sejam consistentes com os conceitos subjacentes
aos requisitos da estrutura conceptual. Assim, a estrutura conceptual de relato financeiro proporciona
um contexto para a avaliao do auditor da apresentao apropriada das demonstraes financeiras,
incluindo se estas foram preparadas e apresentadas de acordo com os requisitos especficos da
estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel para determinadas classes de transaces, saldos de
contas e divulgaes.
Formar uma Opinio sobre as Demonstraes Financeiras
11. O auditor deve avaliar as concluses extradas da prova de auditoria obtida como a base para
formar uma opinio sobre as demonstraes financeiras.
12. Quando formar uma opinio sobre as demonstraes financeiras, o auditor avalia se, baseado
na prova de auditoria obtida, existe uma garantia de fiabilidade razovel sobre se as demonstraes
financeiras tomadas como um todo esto isentas de distoro material. Isto envolve concluir se foi
obtida prova de auditoria apropriada suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo os riscos
de distoro material das demonstraes financeiras e a avaliao dos efeitos de distores
identificadas no corrigidas.
13. Formar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e
apropriada ou se esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com
a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel a determinadas classes de transaces, saldos de
conta e divulgaes, envolve avaliar se as demonstraes financeiras foram preparadas e apresentadas
de acordo com os requisitos especficos da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel a dadas
classes de transaces, saldos de contas e divulgaes. Esta avaliao inclui considerar se, no contexto
da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel:
(a) As polticas contabilsticas seleccionadas e aplicadas so consistentes com a estrutura
conceptual de relato financeiro e so apropriadas nas circunstncias;
(b) As estimativas contabilsticas feitas pela gerncia so razoveis nas circunstancias;
(c) A informao apresentada nas demonstraes financeiras, incluindo polticas contabilsticas,
relevante, fivel, comparvel e compreensvel; e
(d) As demonstraes financeiras proporcionam divulgaes suficientes para habilitar os utentes a
compreender o efeito de transaces e acontecimentos materiais sobre a informao transmitida nas
demonstraes financeiras, por exemplo, a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de
caixa, no caso de demonstraes financeiras preparadas de acordo com as Normas Internacionais de
Relato Financeiro (IFRSs).
14. Formar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e
apropriada ou esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a
estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, tambm envolve avaliar a apresentao apropriada
das demonstraes financeiras. O auditor considera se as demonstraes financeiras, aps quaisquer
ajustamentos feitos pela gerncia em consequncia do processo de auditoria, so consistentes com o
entendimento do auditor sobre a entidade e o seu ambiente. O auditor considera a apresentao,
estrutura e contedo globais das demonstraes financeiras. O auditor tambm considera se as
demonstraes financeiras, incluindo as divulgaes em notas, representam fidedignamente as
transaces e acontecimentos subjacentes de uma maneira que d uma imagem verdadeira e
apropriada de, ou apresente apropriadamente, em todos os aspectos materiais, a informao
transmitida nas demonstraes financeiras no contexto da estrutura conceptual de relato financeiro. Os
procedimentos analticos no final ou prximo do final da auditoria contribuem para corroborar as
concluses formadas durante a auditoria e ajudam a chegar concluso global quanto apresentao
apropriada das demonstraes financeiras.
Circunstncias Extremamente Raras quando a Aplicao da Estrutura Conceptual de Relato Financeiro
Resulta em Demonstraes Financeiras Susceptveis de Induzir em Erro
15. Conforme debatido na ISA 210, o auditor considera a aceitabilidade da estrutura conceptual de
relato financeiro quando considera a aceitao do trabalho9. A aplicao de uma estrutura conceptual
de relato financeiro que foi determinada ser aceitvel para demonstraes financeiras com finalidade
geral resultar geralmente em demonstraes financeiras que atingem apresentao apropriada.
Porm, em circunstncias extremamente raras, a aplicao de um requisito especfico contido numa
estrutura conceptual que foi determinada ser aceitvel para demonstraes financeiras com finalidade
geral pode resultar em demonstraes financeiras que so susceptveis de induzir em erro nas
circunstncias particulares da entidade. Algumas estruturas conceptuais de relato financeiro que foram
determinadas serem aceitveis para demonstraes financeiras com finalidade geral reconhecem,
implcita ou explicitamente, que existem circunstncias extremamente raras em que necessrio que as
demonstraes financeiras se afastem de um requisito especfico da estrutura conceptual a fim de
conseguir o objectivo de apresentao apropriada das demonstraes financeiras e proporcionam
orientao sobre as divulgaes necessrias. Outras estruturas conceptuais de relato financeiro podem
no proporcionar qualquer orientao sobre estas circunstncias mesmo que sejam estruturas
conceptuais aceitveis para demonstraes financeiras com finalidade geral. Se o auditor estiver
perante circunstncias que o levem a concluir que a conformidade com um requisito especfico resulta
em demonstraes financeiras que so susceptveis de induzir em erro, o auditor considera a
necessidade de modificar o relatrio do auditor. As modificaes, se existirem, que sejam apropriadas
ao relatrio do auditor dependero da forma como a gerncia trata a matria nas demonstraes
financeiras e da forma como a estrutura conceptual de relato financeiro trata essas circunstncias raras
(ver ISA 701).
Elementos do Relatrio do Auditor numa Auditoria Conduzida de Acordo com as Normas Internacionais
de Auditoria
16. A consistncia no relatrio do auditor, quando a auditoria foi conduzida de acordo com as ISAs,
contribui para a credibilidade no mercado global ao tornar mais rapidamente identificvel as auditorias
que foram conduzidas de acordo com normas reconhecidas globalmente. Tambm contribui para
promover a compreenso pelo leitor e a identificar as circunstncias no usuais quando ocorram.
17. Os pargrafos 18-60 estabelecem os requisitos relativos aos elementos que se seguem do
relatrio do auditor quando a auditoria foi conduzida de acordo com as ISAs:
(a) Ttulo;
(b) Destinatrio;
(c) Pargrafo introdutrio;
(d) Responsabilidade da gerncia pelas demonstraes financeiras;
(e) Responsabilidade do auditor;
(f) Opinio do auditor;
(g) Outras responsabilidades de relato;
(h) Assinatura do auditor;
(i) Data do relatrio do auditor; e
(j) Domiclio do auditor.
Ttulo
18. O relatrio do auditor deve ter um ttulo que indique claramente que o relatrio de um
auditor independente.
19. Um ttulo indicando o relatrio o relatrio de um auditor independente, por exemplo,
Relatrio do Auditor Independente, assevera que o auditor satisfez todos os requisitos ticos
relevantes respeitantes independncia e, por conseguinte, distingue o relatrio do auditor
independente de relatrios emitidos por outros.
Destinatrio
20. O relatrio do auditor deve ser dirigido conforme exigido pelas circunstncias do trabalho.
21. As leis ou regulamentos nacionais especificam muitas vezes a quem deve ser dirigido o relatrio
do auditor sobre demonstraes financeiras com finalidade geral nessa dada jurisdio. Geralmente, o
relatrio do auditor sobre demonstraes financeiras com finalidade geral dirigido queles para quem
o relatrio foi preparado, seja muitas vezes os accionistas seja queles encarregados da governao da
entidade cujas demonstraes financeiras esto a ser auditadas.
Pargrafo Introdutrio
22. O pargrafo introdutrio no relatrio do auditor deve identificar a entidade cujas
demonstraes financeiras foram auditadas e deve declarar que as demonstraes financeiras foram
auditadas. O pargrafo introdutrio tambm deve:
(a) Identificar o ttulo de cada uma das demonstraes financeiras que compreende o conjunto
completo de demonstraes financeiras;
(b) Remeter para o resumo das polticas contabilsticas e outras notas explicativas significativas; e
(c) Especificar a data e o perodo cobertos pelas demonstraes financeiras.
23. Este requisito geralmente satisfeito declarando que o auditor auditou as demonstraes
anexas da entidade, as quais compreendem [indicar os ttulos do conjunto completo de demonstraes
financeiras exigidas pela estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, especificando a data e o
perodo cobertos por essas demonstraes financeiras] e remetendo para o resumo das polticas
contabilsticas e outras notas explicativas significativas. Alm disso, quando o auditor tiver
conhecimento que as demonstraes financeiras sero includas num documento que contenha outras
informaes, tal como um relatrio anual, o auditor pode considerar, se a forma de apresentao o
permitir, identificar os nmeros de pginas em que as demonstraes financeiras so apresentadas. Isto
ajuda os leitores a identificar as demonstraes financeiras a que se refere o relatrio do auditor.
24. A opinio do auditor cobre o conjunto completo de demonstraes financeiras conforme
definido pela estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. No caso de demonstraes financeiras
preparadas de acordo com as IFRSs, tal inclui: um balano, uma demonstrao dos resultados, uma
demonstrao de alteraes no capital prprio, uma demonstrao de fluxos de caixa, e um resumo das
polticas contabilsticas e outras notas explicativas significativas. Nalgumas jurisdies pode tambm
informao adicional ser considerada parte integrante das demonstraes financeiras.
25. Nalgumas circunstncias, pode ser exigido entidade por lei ou regulamento ou por normas, ou
pode ela voluntariamente escolher, apresentar juntamente com as demonstraes financeiras
informao suplementar que no seja exigida pela estrutura conceptual de relato financeiro. Por
exemplo, pode ser apresentada informao suplementar para aumentar o conhecimento pelo utente da
estrutura conceptual de relato financeiro ou para proporcionar explicao adicional de itens especficos
de demonstrao financeira. Tal informao geralmente apresentada quer em quadros suplementares
quer em notas adicionais. A opinio do auditor pode cobrir ou no a informao suplementar e
portanto importante para o auditor ficar satisfeito de que qualquer informao suplementar que no
est coberta pela opinio do auditor esteja claramente diferenciada conforme tratado nos pargrafos
67-71.
26. Em algumas circunstncias, a informao suplementar no pode ser claramente diferenciada
das demonstraes financeiras devido sua natureza e forma como est apresentada. Tal informao
suplementar coberta pela opinio do auditor. Por exemplo, a opinio do auditor cobre notas ou
quadros suplementares que tm referncias cruzadas provenientes das demonstraes financeiras. Isto
seria tambm o caso quando as notas s demonstraes financeiras incluirem uma explicao da
extenso at qual as demonstraes financeiras se conformam com uma outra estrutura conceptual de
relato financeiro.
27. A informao suplementar que seja apresentada como uma parte integrante das demonstraes
financeiras no necessita de ser especificamente referida no pargrafo introdutrio do relatrio do
auditor quando suficiente a referncia s notas na descrio dos componentes das demonstraes
financeiras no pargrafo introdutrio.
Responsabilidade da Gerncia pelas Demonstraes Financeiras
28. O relatrio do auditor deve declarar que a gerncia responsvel pela preparao e a
apresentao apropriada das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura conceptual de
relato financeiro aplicvel e que esta responsabilidade inclui:
(a) Concepo, implementao e manuteno do controlo interno relevante para a preparao e
apresentao apropriada de demonstraes financeiras que estejam isentas de distoro material, quer
devido a fraude quer a erro;
(b) Seleco e aplicao de polticas contabilsticas apropriadas; e
(c) Fazer estimativas contabilsticas que sejam razoveis nas circunstncias.
29. As demonstraes financeiras so as declaraes da gerncia. A gerncia responsvel pela
preparao e apresentao apropriada de demonstraes financeiras de acordo com a estrutura
conceptual de relato financeiro aplicvel. Por exemplo, no caso de demonstraes financeiras
preparadas de acordo com as IFRSs, a gerncia responsvel pela preparao de demonstraes
financeiras que apropriadamente apresentem a posio financeira, desempenho financeiro e fluxos de
caixa da entidade de acordo com as IFRSs. Para dar resposta a essa responsabilidade, a gerncia
concebe e implementa o controlo interno para evitar ou detectar e corrigir distores, quer devidas a
fraude ou a erro, a fim de assegurar a fiabilidade do relato financeiro da entidade. A preparao das
demonstraes financeiras exige que a gerncia exera juzo de valor ao fazer estimativas contabilsticas
que sejam razoveis nas circunstncias, assim como seleccionar e aplicar polticas contabilsticas
apropriadas. Estes juzos so feitos no contexto da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel.
30. Podem existir circunstncias em que apropriado para o auditor adicionar descrio das
responsabilidades da gerncia do pargrafo 28 a fim de reflectir responsabilidades adicionais que sejam
relevantes para a preparao e apresentao das demonstraes financeiras no contexto da dada
jurisdio ou da natureza da entidade.
31. O termo gerncia tem sido usado nesta ISA para descrever os responsveis pela preparao e
pela apresentao apropriada das demonstraes financeiras. Podem ser apropriados outros termos
dependendo da estrutura conceptual legal na dada jurisdio. Por exemplo, em algumas jurisdies, a
referncia apropriada pode ser queles encarregados da governao (por exemplo, os directores).
Responsabilidade do Auditor
32. O relatrio do auditor deve declarar que a responsabilidade do auditor a de expressar uma
opinio sobre as demonstraes financeiras baseada na auditoria.
33. O relatrio do auditor declara que a responsabilidade do auditor a de expressar uma opinio
sobre as demonstraes financeiras baseadas na auditoria a fim de a contrastar com a responsabilidade
da gerncia pela preparao e apresentao apropriada das demonstraes financeiras.
34. O relatrio do auditor deve declarar que a auditoria foi conduzida de acordo com as Normas
Internacionais de Auditoria. O relatrio do auditor deve tambm explicar que essas normas exigem que
o auditor cumpra os requisitos ticos e que o auditor planeia e executa a auditoria para obter garantia
razovel de fiabilidade sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distoro material.
35. A referncia s normas usadas transmite ao leitor que a auditoria foi conduzida de acordo com
normas estabelecidas.
36. A ISA 200 especifica o que exigido a fim de conduzir uma auditoria de acordo com as ISAs. O
pargrafo 14 daquela ISA explica que o auditor no pode descrever a auditoria como sendo conduzida
de acordo com as ISAs a no ser que o auditor tenha cumprido inteiramente todas as ISAs relevantes
para a auditoria.
37. O relatrio do auditor deve descrever uma auditoria declarando que:
(a) Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos para obter prova de auditoria acerca das
quantias e das divulgaes nas demonstraes financeiras;
(b) Os procedimentos seleccionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos
riscos de distoro material das demonstraes financeiras, quer devido a fraude ou erro. Ao fazer essas
avaliaes do risco, o auditor considera o controlo interno relevante para a preparao e apresentao
apropriada das demonstraes financeiras da entidade a fim de conceber procedimentos de auditoria
que sejam apropriados nas circunstncias, mas no com a finalidade de expressar uma opinio sobre a
eficcia do controlo interno da entidade. Nas circunstncias em que o auditor tambm tenha a
responsabilidade de expressar uma opinio sobre a eficcia do controlo interno em conjugao com a
auditoria das demonstraes financeiras, o auditor deve omitir a frase de que a considerao do
controlo interno pelo auditor no com a finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia do
controlo interno; e
(c) Uma auditoria tambm inclui a avaliao a adequao das polticas contabilsticas usadas, a
razoabilidade das estimativas contabilsticas feitas pela gerncia, bem como a apresentao global das
demonstraes financeiras.
38. O relatrio do auditor deve declarar que o auditor cr que a prova de auditoria que o auditor
obteve suficiente e apropriada para proporcionar uma base para a opinio do auditor.
Opinio do Auditor
39. Deve ser expressa uma opinio sem reservas quando o auditor concluir que as demonstraes
financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou esto apresentadas apropriadamente, em
todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel.
40. Quando expressar uma opinio sem reservas, o pargrafo de opinio do relatrio do auditor
deve declarar a opinio do auditor de que as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e
apropriada ou apresentam apropriadamente, em todos os aspectos materiais, de acordo com a
estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel (salvo se se exigir ao auditor por lei ou regulamento
que use redaco diferente para a opinio, caso em que deve ser usada a redaco prescrita).
41. Quando as Normas Internacionais de Relato Financeiro ou as Normas Internacionais de
Contabilidade do Sector Pblico no sejam usadas como a estrutura conceptual de relato financeiro, a
referncia estrutura conceptual de relato financeiro na redaco da opinio deve identificar a
jurisdio ou pas de origem da estrutura conceptual de relato financeiro.
42. A opinio do auditor declara que as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e
apropriada de, ou apresentam apropriadamente, em todos os aspectos materiais, a informao que as
demonstraes financeiras esto concebidas para transmitir (que determinada pela estrutura
conceptual de relato financeiro). Por exemplo, no caso de demonstraes financeiras preparadas de
acordo com as IFRSs, o auditor expressa uma opinio de que as demonstraes financeiras do uma
imagem verdadeira e apropriada de ou esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos
materiais, a posio financeira da entidade referida ao final do perodo e o desempenho financeiro e
fluxos de caixa da entidade relativamente ao perodo ento findo.
43. Para informar o leitor do contexto em que a opinio do auditor expressa, a opinio do auditor
identifica a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel em que as demonstraes financeiras
esto baseadas. Quando a estrutura conceptual de relato financeiro no for as IFRSs ou as Normas
Internacionais de Contabilidade do Sector Pblico (IPSAs), a opinio do auditor identifica a jurisdio ou
pas de origem da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. O auditor identifica a estrutura
conceptual de relato financeiro aplicvel, em termos tais como:
... de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro ou
... de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites no Pas X ...
44. Quando a estrutura conceptual de relato financeiro abranja requisitos legais e regulamentares,
o auditor identifica a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, em termos tais como:
... de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro e os requisitos do Cdigo das
Sociedades do Pas X.
Outras Matrias
45. As normas, as leis ou a prtica geralmente aceite numa jurisdio podem exigir ou permitir que
o auditor desenvolva matrias que proporcionem explicao adicional das responsabilidades do auditor
na auditoria das demonstraes financeiras ou no respectivo relatrio do auditor. Tais matrias podem
ser tratadas num pargrafo separado a seguir opinio do auditor.
Outras Responsabilidades de Relato
46. Em algumas jurisdies, o auditor pode ter responsabilidades adicionais para relatar sobre
outras matrias que sejam suplementares responsabilidade do auditor para expressar uma opinio
sobre as demonstraes financeiras. Por exemplo, pode ser pedido ao auditor que relate certas matrias
que chamaram a ateno do auditor no decurso da auditoria das demonstraes financeiras.
Alternativamente, pode ser pedido ao auditor que execute e relate sobre procedimentos especificados
adicionais, ou que expresse uma opinio sobre matrias especficas, tais como a adequao de livros e
registos contabilsticos. As normas de auditoria na jurisdio ou pas especfico proporcionam muitas
vezes orientao sobre as responsabilidades do auditor com respeito a responsabilidade especficas de
relato nessa jurisdio ou pas.
47. Nalguns casos, as normas ou leis relevantes podem exigir ou permitir que o auditor relate sobre
estas outras responsabilidades dentro do relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras.
Noutros casos, pode ser exigido ou permitido ao auditor que relate sobre elas num relatrio separado.
48. Quando o auditor trata outras responsabilidades de relato dentro do relatrio do auditor sobre
as demonstraes financeiras, estas outras responsabilidades de relato devem ser tratadas numa seco
separada no relatrio do auditor aps o pargrafo da opinio.
49. O auditor trata estas outras responsabilidades de relato numa seco separada do relatrio a
fim de as distinguir claramente das responsabilidades do auditor pelas demonstraes financeiras e pela
opinio sobre elas.
Assinatura do Auditor
50. O relatrio do auditor deve ser assinado.
51. A assinatura do auditor ou em nome da firma de auditoria, em nome pessoal do auditor ou em
nome de ambos, conforme apropriado para a dada jurisdio. Alm da assinatura do auditor, em certas
jurisdies, pode ser exigido ao auditor que declare o organismo contabilstica profissional ou o facto de
que o auditor ou a firma, conforme apropriado, foi reconhecido pela respectiva autoridade de
licenciamento de tal jurisdio.
Data do Relatrio do Auditor
52. O auditor deve datar o relatrio sobre as demonstraes financeiras no antes da data em que o
auditor obteve prova de auditoria apropriada suficiente na qual baseia a opinio sobre as
demonstraes financeiras. A prova de auditoria apropriada suficiente deve incluir prova de que o
conjunto completo de demonstraes financeiras da entidade foi preparado e que aqueles com
autoridade reconhecida asseveraram que tomam a responsabilidade por elas.
53. A data do relatrio do auditor informa o leitor de que o auditor considerou o efeito de
acontecimentos e transaces de que o auditor teve conhecimento e que ocorreram atquela data. A
responsabilidade do auditor por acontecimentos e transaces aps a data do relatrio do auditor est
tratada na ISA 560, Acontecimentos Subsequentes.
54. Uma vez que a opinio do auditor dada sobre as demonstraes financeiras e as
demonstraes financeiras so da responsabilidade da gerncia, o auditor no est em posio de
concluir que foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente at que o auditor obtenha prova de que
foi preparado um conjunto completo de demonstraes financeiras e a gerncia tenha aceite a
responsabilidade pelas mesmas.
55. Em algumas jurisdies, a lei ou os regulamentos identificam os indivduos ou rgos (por
exemplo, os directores) que so responsveis por concluir que foi preparado um conjunto completo de
demonstraes financeiras, e especifica o necessrio processo de aprovao. Em tais casos, o auditor
obtm prova dessa aprovao antes de datar o relatrio sobre as demonstraes financeiras. Noutras
jurisdies, porm, o processo de aprovao no est prescrito na lei ou em regulamento. Em tais casos,
o auditor toma em conta os procedimentos que a entidade segue na preparao e finalizao das suas
demonstraes financeiras com vista sua gerncia e estruturas de governao a fim de identificar os
indivduos ou rgo com a autoridade de concluir que foi preparado o conjunto completo de
demonstraes financeiras da entidade, incluindo as respectivas notas.
56. Em algumas jurisdies, exigida a aprovao final das demonstraes financeiras pelos
accionistas antes das demonstraes financeiras serem emitidas publicamente. Nestas jurisdies, no
necessria para o auditor a aprovao final pelos accionistas para concluir que foi obtida prova de
auditoria apropriada suficiente. A data de aprovao das demonstraes financeiras para fins das ISAs
a data mais antiga sobre a qual a autoridade reconhecida determine que foi preparado um conjunto
completo de demonstraes financeiras.
Domiclio do Auditor
57. O relatrio deve indicar a localizao no pas ou a jurisdio em que o auditor pratica.
Relatrio do Auditor
58. O relatrio do auditor deve ser por escrito.
59. Um relatrio por escrito compreende no s relatrios emitidos em papel e os que usem um
meio electrnico.
60. O que se segue uma ilustrao de um relatrio do auditor que incorpora os elementos atrs
descritos para uma auditoria de demonstraes financeiras preparadas de acordo com as IFRSs
expressando uma opinio sem reservas. Alm da auditoria das demonstraes financeiras, a ilustrao
assume que o auditor tem outras responsabilidades de relato exigidas pela lei local.
RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
(Destinatrio Apropriado)
Relatrio sobre as Demonstraes Financeiras
Auditmos as demonstraes financeiras anexas da Sociedade ABC, que compreendem o balano
relativo a 31 de Dezembro de 20x1, e a demonstrao dos resultados, demonstrao de alteraes no
capital prprio e demonstrao dos fluxos de caixa referentes ao ano ento findo, e um resumo das
polticas contabilsticas significativas e outras notas explicativas
Responsabilidade da Gerncia pelas Demonstraes Financeiras
A gerncia responsvel pela preparao e apresentao apropriada destas demonstraes financeiras
de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro. Esta responsabilidade inclui: concepo,
implementao e manuteno do controlo interno relevante para a preparao e apresentao
apropriada de demonstraes financeiras que estejam isentas de distores materiais, quer devidas a
fraude ou a erro; seleco e aplicao de polticas contabilsticas apropriadas; e de fazer estimativas
contabilsticas que sejam razoveis nas circunstncias.
Responsabilidade do Auditor
A nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre estas demonstraes financeiras baseada
na nossa auditoria. Conduzimos a nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria.
Estas Normas exigem que cumpramos requisitos ticos e planeemos e executemos a auditoria a fim de
obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distoro material.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos para obter prova de auditoria sobre as quantias e
divulgaes das demonstraes financeiras. Os procedimentos seleccionados dependem do juzo do
auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro material das demonstraes financeiras, quer
devido a fraude quer a erro. Ao fazer essas avaliaes de risco, o auditor considera o controlo interno
relevante para a preparao e apresentao apropriada das demonstraes financeiras pela entidade a
fim de conceber procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstncias, mas no com a
finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia do controlo interno da entidade. Uma auditoria
tambm inclui a avaliao da adequao das polticas contabilsticas usadas e da razoabilidade das
estimativas contabilsticas feitas pela gerncia, bem como a avaliao da apresentao global das
demonstraes financeiras.
Cremos que a prova de auditoria que obtivemos suficiente e apropriada para proporcionar uma base
para a nossa opinio de auditoria.
Opinio
Na nossa opinio, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada (ou
"apresentam apropriadamente, em todos os aspectos materiais,) da posio financeira da Sociedade
ABC em 31 de Dezembro de 20x1, e do seu desempenho financeiro e dos seus fluxos de caixa do ano
ento findo de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro.
Relatrio sobre Outros Requisitos Legais e Regulamentares
[A forma e o contedo desta seco do relatrio do auditor variar dependendo da natureza das outras
responsabilidades de relato do auditor.]
{Assinatura do auditor]
[Data do relatrio do auditor]
[Domiclio do auditor]
Relatrio do Auditor de Auditorias Conduzidas de Acordo com as ISAs e tambm com Normas de
Auditoria de uma Jurisdio ou Pas Especfico
61. O auditor pode conduzir a auditoria de acordo com as ISAs e tambm com as normas de
auditoria de uma jurisdio ou pas especfico (para as finalidades desta ISA referidas como normas
nacionais de auditoria).
62. O relatrio do auditor s deve indicar o facto de a auditoria ter sido conduzida de acordo com as
Normas Internacionais de Auditoria quando o auditor tenha cumprido completamente com as Normas
Internacionais de Auditoria relevantes para a auditoria.
63. O auditor pode indicar que a auditoria foi conduzida de acordo com as ISAs e tambm com as
normas de auditoria nacionais quando o auditor no s d cumprimento a cada uma das ISAs relevantes
para a auditoria mas tambm execute procedimentos adicionais necessrios para dar cumprimento s
normas relevantes dessa jurisdio ou desse pas. No apropriada uma referncia tanto s ISAs como
s normas nacionais de auditoria se existir um conflito entre os requisitos de relato relativos ao relatrio
do auditor nas ISAs e nas normas nacionais de auditoria que afecte a opinio do auditor ou a
necessidade de incluir um pargrafo de nfase de matria nas dadas circunstncias. Por exemplo,
algumas normas de auditoria nacionais probem o auditor de incluir um pargrafo de nfase de matria
para pr em evidncia um problema de continuidade, ao passo que a ISA 701 exige que o auditor
modifique o relatrio do auditor adicionando um pargrafo de nfase de matria em tais circunstncias.
Em caso de tais conflitos, o relatrio do auditor refere-se apenas s normas de auditoria (sejam as ISAs
ou as normas nacionais relevantes) de acordo com as quais o auditor deu cumprimento aos requisitos
de relato.
64. Quando o relatrio do auditor indicar tanto as Normas Internacionais de Auditoria como as
normas de auditoria de uma jurisdio ou pas especfico, o relatrio do auditor deve identificar a
jurisdio ou pas de origem das normas de auditoria.
65. Quando o auditor preparar o relatrio do auditor usando o modelo ou a redaco especificada
por lei, regulamento ou normas de auditoria da jurisdio ou pas especfico, o relatrio do auditor s se
deve referir ao facto de a auditoria ter sido conduzida de acordo no s com as Normas Internacionais
de Auditoria mas tambm com as normas de auditoria da jurisdio ou pas especfico se o relatrio do
auditor incluir:
(a) Um ttulo;
(b) Um destinatrio, como exigido pelas circunstncias do trabalho;
(c) Um pargrafo introdutrio que identifique as demonstraes financeiras auditadas;
(d) Uma descrio da responsabilidade da gerncia pela preparao e apresentao apropriada das
demonstraes financeiras;
(e) Uma descrio da responsabilidade do auditor para expressar uma opinio sobre as
demonstraes e o mbito da auditoria que inclua:
(i) Uma referncia s Normas Internacionais de Auditoria e s normas de auditoria da jurisdio ou
pas especfico; e
(ii) Uma descrio do trabalho que um auditor executa numa auditoria.
(f) Um pargrafo de opinio contendo uma expresso de opinio sobre as demonstraes
financeiras e uma referncia estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel usada para preparar
as demonstraes financeiras (incluindo identificao do pas de origem da estrutura conceptual de
relato financeiro quando no forem usadas as Normas Internacionais de Relato Financeiro ou as Normas
Internacionais de Contabilidade do Sector Pblico),
(g) A assinatura do auditor;
(h) A data do relatrio do auditor; e
(i) O domiclio do auditor.
66. O auditor pode ser obrigado por lei ou regulamento nacional a usar um modelo ou uma
redaco no relatrio do auditor que difira do descrito nesta ISA. Quando as diferenas se relacionem
apenas com o modelo e a redaco do relatrio do auditor, considera-se que o auditor cumpriu com os
requisitos de relato das ISAs desde que o relatrio do auditor inclua, no mnimo, cada um dos elementos
identificados no pargrafo 65 mesmo se usar o modelo e redaco especificados por leis ou
regulamentos nacionais. Sempre que requisitos especficos numa dada jurisdio no conflituem com as
ISAs, o auditor adopta o modelo e redaco usados nesta ISA de forma que os utentes possam mais
facilmente reconhecer o relatrio do auditor como um relatrio sobre uma auditoria conduzida de
acordo com as ISAs.
Informao Suplementar no Auditada Apresentada com as Demonstraes Financeiras Auditadas
67. O auditor deve ficar satisfeito que qualquer informao suplementar apresentada juntamente
com as demonstraes financeiras que no esteja coberta pela opinio do auditor esteja claramente
diferenciada das demonstraes financeiras auditadas.
68. Conforme referido nos pargrafos 25-26, pode ser exigido entidade, ou a gerncia pode
decidir, incluir informao suplementar juntamente com as demonstraes financeiras. Considera-se
que a opinio do auditor cobre a informao suplementar que no possa ser claramente diferenciada
das demonstraes financeiras devido sua natureza e forma como apresentada. Noutras
circunstncias, porm, as leis ou regulamentos podem no exigir que a informao suplementar seja
auditada e a gerncia pode no pedir ao auditor que inclua a informao suplementar no mbito da
auditoria das demonstraes financeiras. Quando a informao suplementar no se destina a ser
auditada, o auditor considera se a informao suplementar est apresentada de uma maneira que possa
ser entendida como estando coberta pela opinio do auditor e, se assim suceder, pede gerncia para
alterar a forma como a informao est apresentada. O auditor toma em considerao, por exemplo,
onde apresentada a informao no auditada em relao s demonstraes financeiras e a qualquer
informao suplementar auditada, e se ela est claramente rotulada como no auditada. O auditor
pede gerncia para retirar das demonstraes financeiras quaisquer referncias cruzadas para quadros
suplementares no auditados ou para notas no auditadas porque a demarcao entre a informao
auditada e no auditada no ficaria suficientemente clara. Notas no auditadas que estejam misturadas
com notas auditadas podem tambm ser mal interpretadas como estando auditadas. Por conseguinte, o
auditor pede entidade para colocar a informao no auditada fora do conjunto das demonstraes
financeiras, ou, se tal no for possvel nas circunstncia, pelo menos colocar as notas no auditadas
juntas no final das notas exigidas s demonstraes financeiras e rotul-las claramente como no
auditadas.
69. Conforme notado no pargrafo 23, quando o auditor tiver conhecimento que as demonstraes
financeiras sero includas num documento que contenha outra informao, o auditor pode considerar,
se a forma de apresentao permitir, a identificao no relatrio do auditor dos nmeros das pginas
onde esto apresentadas as demonstraes financeiras auditadas. Isto ajuda os leitores a diferenciar as
demonstraes financeiras de outras informaes no cobertas pela opinio do auditor.
70. Se o auditor concluir que a apresentao pela entidade de qualquer informao suplementar
no auditada no a diferencia suficientemente das demonstraes financeiras auditadas, o auditor deve
explicar no relatrio do auditor que essa informao no foi auditada.
71. O facto de que informao suplementar no est auditada no liberta o auditor da
responsabilidade de ler essa informao para identificar distores materiais com as demonstraes
financeiras auditadas. As responsabilidades do auditor com respeito a informao suplementar no
auditada so consistentes com as descritas na ISA 720, Outra Informao em Documentos que
Contenham Demonstraes Financeiras Auditadas.
Data de Eficcia
72. Esta ISA eficaz para os relatrios do auditor datados de ou aps 31 de Dezembro de 2006.
Perspectiva do Sector Pblico
1. Alguns termos desta ISA tais como scio responsvel pelo trabalho e firma devem ser lidos
como referindo-se aos seus equivalentes do sector pblico.
2. No sector pblico, a legislao que rege o mandato de auditoria pode especificar o modelo ou a
redaco a serem usados no relatrio do auditor. Quando o auditor preparar o relatrio do auditor
usando o modelo ou a redaco especificados em tal legislao, o relatrio do auditor s deve referir-se
auditoria conduzida de acordo com as ISAs e legislao que rege o mandato de auditoria, se o
relatrio do auditor incluir, pelo menos, cada um dos elementos especificados nas alneas (a) a (j) do
pargrafo 65. Conforme debatido no pargrafo 6, sempre que a legislao que rege o mandato de
auditoria no conflitue com as ISAs, o auditor adopta o modelo e a redaco usados nesta ISA de forma
que os leitores possam mais rapidamente reconhecer o relatrio do auditor como um relatrio
conduzido de acordo com as ISAs.
3. Alm disso, tal legislao pode especificar as responsabilidades da gerncia e dos auditores em
relao auditoria. As descries de tais responsabilidades includas no relatrio do auditor
necessitaro de reflectir os requisitos da legislao.
rtas de apoio ou de conforto.

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