Planificacin de la Auditora

MATERIALIDAD Y RIESGO DE
AUDITORA
Visin General de la Sesin
En esta sesin se observa cmo el
auditor comienza a utilizar insumos de la
planeacin, tales como el conocimiento
del ente y la evaluacin del sistema de
control interno, para ayudarse a
determinar dos parmetros
fundamentales de la estrategia de
auditora: la materialidad y el riesgo de
auditora.
Acetato 7.1.
LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE
AUDITORIA: INSTRUMENTOS
BASICOS DE LA PLANEACION DE
AUDITORIA
!uando el auditor dice "ue: #En mi
opinin estos estados financieros
presentan razonablemente...$ "uiere
decir "ue a su %uicio, "ue en su concepto,
y otra serie de calificativos similares, los
estados financieros no son #correctos$
&asta el 'ltimo centavo( ms bien son
#correctos$ dentro de un margen de error
cuyo monto en dinero no sera
significativo para el lector de los estados
financieros.
)Acetatos7*+.
Efectivamente, la e,presin #En mi
opinin$ no sugiere en ning'n caso un
1--. de certidumbre.
/e esta manera es cuando empezamos
a derivar el t0rmino materialidad pues,
cuando declaramos "ue #en mi opinin,
estos estados financieros presentan
razonablemente...$ en realidad estamos
diciendo en otras palabras: #Estoy 1.
seguro de "ue los estados financieros
son correctos dentro de un margen de
error )es decir, no son errores en ms de
23, donde #1$ es el nivel de confianza y
#3$ el monto de la materialidad.
)Acetato 7*4.
As pues, puesto "ue el ob%etivo general
de una auditora financiera es e,presar
una opinin respecto de los estados
financieros, el &ec&o determinar dic&os
parmetros constituye el punto lgico de
partida. 5s a'n, si se considera el
efecto de ambos parmetros
)materialidad y riesgo de auditora en la
naturaleza, alcance y profundidad de los
procedimientos de auditora "ue van a
aplicarse y en la conclusin a "ue se
llegara finalmente respecto a los estados
financieros, es esencial "ue el auditor
e%erza su %uicio profesional para
determinarlos.
LA MATERIALIDAD: CONCEPTO
ORIENTADO HACIA LOS USUARIOS
DE LOS ESTADOS INANCIEROS
6n error o el con%unto de todos los
errores e,istentes en los estados
financieros se consideran de importancia
si, a la luz de las circunstancias, es
probable "ue la decisin de una persona
"ue se base en dic&os estados y posea
un conocimiento razonablemente
suficiente de las actividades comerciales
y econmicas )el usuario sea modificada
o influenciada por ese error o por el
con%unto de todos los errores. 7os
errores en los estados financieros
obedecen a inobservancia de los
principios de contabilidad generalmente
aceptados e incluyen desviaciones de la
realidad, la determinacin inadecuada de
las estimaciones contables y la omisin
de informacin necesaria.
En el Ane,o 7*1 se presenta un artculo
sobre el concepto de 5aterialidad el cual
&ace 0nfasis en los siguientes aspectos:
7a 5aterialidad debe determinarse
desde el punto de vista de los
usuarios de los estados financieros y
no desde el punto de vista del
auditor.
7a 5aterialidad est relacionada con
el monto m,imo de errores posibles
y no con los errores ms probables o
conocidos.
Notas del Participante 1
Planificacin de la Auditora
7os errores incluyen todo tipo de
errores o irregularidades "ue pueden
afectar los estados financieros
independientemente de su naturaleza
o de su causa.
7a 5aterialidad debe determinarse
desde el punto de vista de los
usuarios pero sin relacionarla con el
monto de errores "ue estima la
administracin cometer al preparar
los estados financieros.
8ara el clculo de la 5aterialidad los
auditores se ayudan de "uienes
tienen un #conocimiento razonable de
las actividades comerciales y
econmicas a "ue se dedica la
entidad$.
El auditor debe cuidarse de no
influenciar el clculo de la
materialidad con el concepto de
riesgo de auditora.
La Materialidad en las Fases de
Planeacin e Informe
El monto de materialidad a "ue antes se
&a &ec&o referencia se denomina
algunas veces #5aterialidad para fines
del 9nforme o del /ictamen$, por"ue, si el
auditor concluye "ue est asumiendo un
riesgo de auditora mayor "ue el
deseado, por la posibilidad de "ue el
monto de los errores e,istentes en los
estados financieros supere al de la
materialidad, entonces no podr
e,presar una opinin sin salvedades sin
practicar pruebas de auditora
adicionales o solicitar a la entidad
auditada ms correcciones de las
previstas.
A&ora bien, puesto "ue normalmente el
auditor planea la auditora y realiza parte
de los traba%os de auditora antes de "ue
se &aya concluido el estado financiero en
el cual basa sus consideraciones
respecto a la materialidad, por lo general
necesita estimar el monto de
materialidad "ue &abr de considerar
para fines del informe. Esta estimacin
con frecuencia se denomina
#5aterialidad para fines de la planeacin
o de la auditora )o de la auditora$
7a materialidad para fines de la
planeacin es una estimacin de la
materialidad "ue &abr de considerarse
para efectos del informe y deber
establecerse en forma conservadora, a
fin de "ue sea menor o igual "ue la
materialidad del informe. :i la
materialidad de la planeacin resulta
mayor "ue la materialidad del informe, es
posible "ue el auditor no &aya realizado
el traba%o necesario para alcanzar el
nivel deseado de confianza general de la
auditora. 8or e%emplo, el auditor no
podr concluir, con el nivel deseado de
confianza general de la auditora, "ue los
errores en los estados financieros no
ascienden a ms de 2;--.---.-- cuando
las pruebas de auditora &ayan permitido
detectar errores por 21.---.---.--.
Adems de "ue se trata de una
estimacin, la materialidad de la
planeacin tambi0n difiere de la del
informe en un aspecto importante:
mientras "ue la materialidad del informe
implica tanto consideraciones
cuantitativas como cualitativas, por lo
general la materialidad e la planeacin
solo implica la consideracin de factores
cuantitativos. !omo resultado de la
interaccin de ambos tipos de
consideraciones, los errores por montos
relativamente reducidos pueden tener un
efecto importante en los estados
financieros. 8or e%emplo, una descripcin
inadecuada de una poltica de
contabilidad puede ser material si e,iste
la probabilidad de "ue esta descripcin
conduzca a %uicios errneos a los
usuarios de los estados financieros.
)Acetato 7*<
Notas del Participante 2
Planificacin de la Auditora
Ne!esidades de l"s Us#ari"s
Desde el $#n%" de &is%a del
#s#ari"' el a#di%"r ne!esi%a
!"nsiderar:
=>ui0nes son los usuarios de los
estados financieros?
=>u0 uso dar probablemente a
dic&os estados?
El grado de precisin "ue deber
tener la informacin contenida en
esos estados para "ue los usuarios
basen en ellos sus decisiones.
)Acetato 7*;
Usuarios de los Estados Financieros
7os distintos usuarios de los estados
financieros )ministros, presidentes
e%ecutivos, %untas directivas, instituciones
financieras, organismos internacionales,
y otros de segundo orden como la
prensa, el p'blico, etc. suelen utilizar de
distinta manera la informacin financiera
y, por lo tanto, pueden considerar
diferentes montos de materialidad. En
muc&os casos el auditor elige los montos
ba%os( sin embargo, si el auditor
descubre "ue el monto de materialidad
de los usuarios primarios es muc&o
mayor "ue el de los dems usuarios,
deber optar entre el costo de las
pruebas de auditora adicionales "ue
&abra "ue practicar para considerar el
monto de materialidad de los usuarios
secundarios y el riesgo de emitir una
opinin sin salvedades respecto a un
con%unto de estados financieros "ue, a
%uicio de algunos usuarios tendran
errores de importancia.
8ara determinar la materialidad, el
auditor deber considerar siempre el
punto de vista del usuario, pero a
condicin de "ue sea razonable, en cuyo
caso, su %uicio y el del e"uipo de
auditora %uega un papel fundamental.
En el Ane,o 7*+ se presenta el artculo
#@otas sobre los 6suarios de los Estados
Ainancieros$ basado en un documento
#Bovernment Accounting and Ainancial
Ceporting in /evelopment !ountries$
)!ontabilidad e 9nformes Ainancieros
Bubernamentales en 8ases en Das de
/esarrollo, publicado por las @aciones
6nidas, el cual cita los usuarios ms
comunes de dic&os informes a saber:
7a 7egislatura(
El p'blico en general(
7as Agencias Ainancieras !entrales
del Bobierno(
7os Administradores de 8rogramas y
8royectos(
7as instituciones "ue preparan las
cuentas nacionales( y
7os donantes y acreedores
e,tran%eros.
8or otra parte, los re"uerimientos de los
usuarios en cuanto a la confiabilidad
suelen variar. Algunos usuarios,
especialmente a"uellos "ue no vayan a
sufragar los costos de la auditora,
podrn re"uerir un alto grado de
confiabilidad. Etros se darn por
satisfec&os con indicadores de
desempeFo muy generales. Es imposible
"ue el nivel de confiabilidad satisfaga las
necesidades de todos los usuarios y
regularmente no se %ustificara el costo
"ue implicara satisfacer los
re"uerimientos del usuario ms e,igente.
8or consiguiente, para fines contables la
materialidad se determina generalmente
en funcin de un usuario razonable.
Ese usuario razonable se puede concebir
como una persona prudente, "ue en lo
fundamental comprende los estados
financieros y los "ue deben representar
y, adems, &a confiado fondos o
considera la conveniencia de &acerlo a la
entidad cuyos estados financieros son
ob%eto de auditora.
Notas del Participante 3
Planificacin de la Auditora
8or e%emplo, tales personas pueden ser
un acreedor, ya sea "ue sus derec&os
est0n o no est0n garantizados o bien un
accionista. :e considera "ue los
acreedores comerciales, los bancos y las
agencias gubernamentales centrales son
usuarios razonables.
7os fondos "ue un usuario de los
estados financieros &a confiado a la
entidad auditada pueden ser sumamente
importantes para ese usuario. Ese
usuario en particular, por la naturaleza de
sus responsabilidades financieras, puede
tener necesidades de informacin "ue no
satisfagan los estados financieros "ue
cumplen propsitos generales G
suponiendo "ue dic&os estados tengan
el nivel de confiabilidad re"uerido. Hal
usuario no puede esperar "ue una
auditora, por muc&o "ue se practi"ue
conforme a las normas de auditora
aplicables, satisfagan las necesidades
individuales. !uando proceda, el usuario
este tipo de usuario deber &acer los
arreglos necesarios para tener acceso a
la informacin financiera de la calidad )y
del tipo "ue re"uiera "ue podran influir
arreglos especficos en materia de
auditora )como contratar una auditora
"ue fuera ms all de lo previsto en las
normas de auditora.
ACTORES (UE INLUYEN EN LA
MATERIALIDAD Y PAUTAS PARA
DETERMINARLA)
Factores que Influyen en la
Materialidad
/e acuerdo a lo anterior, estamos en la
posicin de poder enunciar algunos
factores "ue influyen en la materialidad
El tamaFo de la entidad )sus ingresos
y gastos totales, ingreso neto,
activos, capital contable, capital de
traba%o, etc.
7a naturaleza del error )grave o leve,
deliberado o accidental, rutinario o
anormal, etc y los componentes de
los estados financieros "ue afecta
ese error(
Aactores relacionados con la entidad
)por e%emplo, si la entidad es de
reciente creacin o est bien
establecida, es estable o inestable,
es rentable u opera con p0rdidas,
etc.(
Aactores relacionados con el medio
en "ue opera la entidad )por e%emplo
consideraciones respecto al sector
industrial correspondiente, las
condiciones del mercado de capitales
y el estado general de la economa(
y
!onsideraciones de costoIbeneficio.
Una o Muchas Materialidades?
Es probable "ue e,istan varios montos
de materialidad para cada con%unto de
estados financieros. 8or e%emplo, los
usuarios pueden considerar un monto
para errores "ue afectan los gastos
totales, otro para las clasificaciones
errneas en el balance general, y otro
para las estimaciones contables y los
pasivos contingentes. Asimismo, en la
prctica, el auditor opta generalmente
por un monto de materialidad y lo utiliza
en la fase de planeacin para la mayor
parte de los componentes de los estados
financieros.
8ara seleccionar ese monto, el auditor
comienza regularmente por eliminar
a"uellos errores cualitativos "ue no son
importantes cuantitativamente y
despu0s, de los montos restantes,
selecciona el "ue sea ms ba%o y afecte
a los componentes por revisar.
@o obstante, si se aplica el monto ms
ba%o a todos los componentes, ello
puede obligar a realizar muc&os traba%os
de auditora innecesarios e incluso
Notas del Participante 4
Planificacin de la Auditora
podra no ser factible &acerlos. 8or
e%emplo, ese monto no podra aplicarse
para revisar componentes tales como las
estimaciones contables y los pasivos
contingentes. En el caso de
componentes como tales o de pruebas
relacionadas e,clusivamente con errores
de clasificacin en el balance general, es
posible "ue el auditor necesite emplear
montos ms elevados.
Pautas para Determinar la
Materialidad
7as pautas de carcter cuantitativo no
pueden sustituir al %uicio profesional del
auditor G solo debern utilizarse como
una gua para aplicar ese %uicio.
En el Ane,o 7*4 se pueden observar las
principales pautas para determinar la
materialidad de acuerdo con diversas
fuentes bibliogrficas y la e,periencia de
empresas y organizaciones lderes en el
campo de la auditora financiera, como
por e%emplo el caso de la Auditora
Beneral de !anad.
Entre los m0todos o pautas "ue se
seFalan en el material ad%unto se
destacan los siguientes:
8orcenta%e de los gastos totales(
8orcenta%e de ingreso neto
normalizado antes de impuestos(
8orcenta%e del promedio de los
ingresos de operacin(
8orcenta%e de ingresos brutos(
8orcenta%e del capital contable(
8orcenta%e de los activos(
8orcenta%e del capital de traba%o( y
6n m0todo mi,to.
A continuacin se presenta un m0todo
bastante intuitivo para calcular el monto
de materialidad en una auditora
financiera( sin embargo, esto es tan solo
una apro,imacin "ue puede ser variada
con el %uicio y responsabilidad del
auditor. As por e%emplo el auditor
deber:
9dentificar a los usuarios de los
Estados Ainancieros(
9dentificar la informacin de los
Estados Ainancieros "ue sea
importante para cada uno de los
usuarios )8or e%emplo, flu%o de
efectivo, flu%o de fondos, ingresos, etc
* los montos de uno o ms de estos
rubros pueden servir de base para
calcular la materialidad(
/eterminar el )los porcenta%e )s ms
alto )s del )de los monto )s base
"ue pudiera )n ser errneo )s sin
afectar significativamente las
decisiones de los usuarios de los
estados financieros(
5ultiplicar el )los porcenta%e )s por
el )los monto )s base y seleccione el
producto ms ba%o( )Acetatos 7*J.
/e esta manera, si basado en el
conocimiento de la entidad auditada y en
su comprensin de las circunstancia, el
auditor estima "ue el monto absoluto "ue
&a determinado mediante el
procedimiento anterior no parece
razonable, deber considerar factores
adicionales relevantes y, sobre esa base,
revisar el nivel de materialidad.
USO DE LA MATERIALIDAD
7a materialidad "ue el auditor determina
para fines de la planeacin rara vez se
aplica directamente en las pruebas de
auditora. En las pruebas se aplica ms
bien un monto "ue se denomina
#precisin planeada$. @o obstante, para
entender el concepto de #precisin
planeada$ y comprender me%or el
concepto de materialidad es conveniente
considerar las distintas clases de errores.
/e acuerdo a la ilustracin, los Err"res
C"n"!id"s *EC+ son a"uellos errores
detectados efectivamente en la auditora.
Notas del Participante 5
Planificacin de la Auditora
>ue los Err"res M,s Pr"-a-les *EMP+
son a"uellos "ue el auditor, basado en
los resultados de las pruebas de
auditora, estima "ue e,istan en todo el
universo y "ue los Err"res P"si-les
*EP+ son a"uellos "ue, si bien no son
probables G con e,cepcin de los errores
ms probables G son posibles dentro del
nivel de seguridad de la auditora "ue se
&a obtenido. )Acetato 7*7.
7a materialidad se relaciona con el
m,imo error posible y no con el error
ms probable. El auditor necesita
practicar las pruebas de auditora
necesarias para concluir "ue la
posibilidad de "ue el m,imo error
posible e,ceda a la materialidad es
menor o igual "ue el riesgo de auditora
"ue est dispuesto a asumir.
7o anterior significa "ue, en la etapa de
evaluacin el auditor no puede comparar
simplemente la suma de los errores ms
probables con la materialidad( debe
considerar la e,istencia de posibles
errores adicionales.
En la fase de planeacin el auditor
generalmente considera a los estados
financieros en su con%unto como un
#universo$ por auditarlo. 8osteriormente,
el auditor considera los errores ms
probables y los errores posibles, para lo
cual, del monto de materialidad de
planeacin, resta su estimacin de
errores ms probables en los estados
financieros en su con%unto. Esta
estimacin se denomina a menudo #Hotal
de Errores Esperados$.
8or lo general, el total de los errores
esperados difiere de los errores ms
probables por"ue el primero se estima
en la fase de planeacin, mientras "ue
los 'ltimos se basan en los resultados de
las pruebas de auditora practicadas.
Ambos seran e"uivalentes solo en caso
de "ue la estimacin del auditor
coincidiera e,actamente con los
&allazgos de la auditora.
8ara estimar el total de errores
esperados el auditor deber considerar:
7os resultados de las auditoras del
aFo anterior(
!ambios )conocidos o esperados en
la naturaleza y en el nivel de
actividad de las operaciones de la
entidad auditada(
!ambios )conocidos o esperados en
la eficiencia del sistema de control
interno( y
El grado en "ue se espera "ue la
entidad auditada corregir los errores
descubiertos por el auditor.
El total de errores esperados debe ser
una estimacin conservadora de los
errores ms probables. :i al final de la
auditora los errores ms probables en
los estados financieros e,ceden al total
de errores esperados, el m,imo error
posible al nivel de seguridad general
deseado para la auditora, e,ceder
generalmente a la materialidad, y el
auditor no podr e,presar una opinin
sin salvedades, a menos "ue realice
traba%os adicionales o "ue la entidad
auditada &aga ms correcciones de las
previstas.
El RIESGO DE AUDITORIA Y SUS
COMPONENTES
El ob%etivo de una auditora es eliminar
errores importantes de los estados
financieros dictaminados. Kacerlo con
absoluta certeza sera sumamente
costoso, en caso de "ue fuera posible.
8or lo tanto, se acepta "ue las auditoras
se efect'en a partir de pruebas
selectivas, con el riesgo, por pe"ueFo
"ue sea, de "ue no podamos descubrir
todos los errores importantes. En
nuestro dictamen e,ponemos los
resultados de la auditora de la misma
manera: opinamos, con un alto grado de
seguridad, "ue los estados financieros
no contienen errores importantes.
)Acetato 7*L
Notas del Participante 6
Planificacin de la Auditora
8ara obtener un ba%o nivel de riesgo de
errores importantes en los estados
financieros, debemos considerar ciertos
factores fundamentales, a saber:
En primer lugar, el riesgo de "ue la
suma de los errores sea importante(
El riesgo de "ue el sistema de control
interno no pueda detectar y corregir
esos errores( y,
El riesgo de "ue tampoco nuestros
procedimientos de auditora nos
permitan detectarlos y corregirlos.
7a interaccin de esos tres factores se
puede observar en el acetato mostrado
como una #m"uina productora de
errores$ "ue &ace "ue lluevan errores
sobre los estados financieros. :in
embargo, no todas las tormentas tienen
la misma intensidad. !abe esperar "ue
llueva torrencialmente en empresas con
mviles perversos, personal
incompetente o des&onesto o
transacciones comple%as.
)Acetato 7*M.
7os aguaceros ligeros y ocasionales
predominarn en empresas con
caractersticas opuestas.
8or supuesto, los administradores no
podrn mane%ar adecuadamente una
empresa cuya informacin contable
fuese errnea( por consiguiente, 0stas
establecen controles internos para evitar
errores "ue puedan desvirtuar la
informacin en "ue se basan sus
decisiciones. :in embargo, la pantalla de
control interno "ue constituye la
administracin tiene por lo general
filtraciones, por dos razones:
En primer lugar el costo de una
pantalla a prueba de errores no se
%ustificara, en caso de "ue fuera
posible( y
En segundo lugar, la administracin
no est necesariamente interesada
en "ue sea absolutamente correcta
toda la informacin "ue se presenta y
revela en los estados financieros.
En todo caso, una administracin "ue
falsea sus estados financieros tambi0n
puede burlar su sistema de control
interno.
7as dos pantallas siguientes
corresponden a la auditora. !omo se &a
dic&o antes el costo de una auditora
perfecta, suponiendo "ue fuera posible,
no se %ustificara( por tanto, las pantallas
de la auditora tambi0n tienen algunas
filtraciones.
!onsideremos a&ora el problema "ue
ello representa para la planeacin de la
auditora:
@o podemos controlar la m"uina
productora de errores( este es un &ec&o
inevitable al "ue debe resignarse el
cliente )si bien podemos recomendar al
cliente medidas para "ue pueda domar a
la m"uina con el tiempo. 7o 'nico "ue
podemos &acer es tratar de determinar
cuntos errores puede producir la
m"uina.
Hampoco podemos controlar el sistema
de control interno del cliente( este
realmente es como es )aun"ue podemos
recomendar al cliente los pasos "ue
puede seguir para me%orar sus controles
con el tiempo. En tal caso solo podemos
controlar el grado de permeabilidad de
las pantallas de auditora. 8odramos
diseFar una pantalla con grandes
agu%eros, si limitamos nuestros
procedimientos a la investigacin, a la
observacin y la revisin analtica.( o
podramos diseFar una pantalla "ue
tenga unos cuantos agu%eros, si
agregamos un gran n'mero de pruebas
sustantivas, e,tensas y detalladas( o
bien, podemos diseFar una combinacin
Notas del Participante 7
Planificacin de la Auditora
de revisin analtica, pruebas de
cumplimiento y pruebas sustantivas
detalladas.
:i partimos del supuesto de "ue el riesgo
de errores importantes en los estados
financieros es ba%o, podemos a%ustar la
permeabilidad de las pantallas de
auditora para alcanzar nuestro ob%etivo
de auditora como una funcin de
nuestra evaluacin de los riesgos
in&erentes, de control interno.
:i nuestro ob%etivo y la calidad de los
controles internos se mantienen
constantes, podremos planear una
auditora ms e,tensa si estimamos "ue
la m"uina de errores estaba traba%ando
en e,ceso.
:i nuestro ob%etivo y la actividad de la
m"uina de errores se mantienen
constantes podremos planear una
auditora ms e,tensa "ue la "ue
planearamos si considerramos "ue los
controles internos fueren menos
eficaces.
Definiciones de Rieso de !uditor"a y
sus #omponentes
Ries." de A#di%"r/a: es la posibilidad
de "ue el auditor d0 una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados
financieros estn elaborados en forma
errnea de una manera importante. El
riesgo de auditora tiene tres
componentes: riesgo in&erente, riesgo de
control y riesgo de deteccin.
Ries." In0eren%e: es la susceptibilidad
del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin
errnea "ue pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se
agrega con representaciones errneas
en otras cuentas o clases, asumiendo
"ue no &ubo controles internos
relacionados.
Ries." de C"n%r"l es la posibilidad de
"ue una representacin errnea "ue
pudiera ocurrir en el saldo de una cuenta
o clase de transacciones y "ue pudiera
ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros
saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad
por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Ries." de De%e!!in es la posibilidad
de "ue los procedimientos sustantivos de
un auditor no detecten una
representacin errnea "ue e,iste en un
saldo de una cuenta o clase de
transacciones "ue podra ser de
importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases.
EL MODELO DE RIESGO DE
AUDITORIA
/esde el punto de vista del auditor, el
riesgo de auditora es el riesgo, "ue el
auditor est dispuesto a asumir, de
e,presar una opinin sin salvedades
respecto a un con%unto de estados
financieros "ue contengan errores
importantes.
)Acetato 7*1-
/e e,istir un error importante en los
estados financieros, ello significara "ue
no fue detectado ni por los controles de
contabilidad de la entidad auditada ni por
los procedimientos de auditora.
7as principales caractersticas del
5odelo a son:
7os distintos riesgos se &an definido
de tal manera "ue son
independientes unos de los otros. :e
puede demostrar, mediante la teora
de probabilidades "ue la
independencia contribuye a "ue se
multipli"uen los riesgos en cada
componente.
Notas del Participante 8
Planificacin de la Auditora
El Ciesgo 9n&erente y el Ciesgo de
!ontrol difieren del Ciesgo de
/eteccin en "ue son independientes
de la auditora( estn fuera de control
del auditor. En cambio, el Ciesgo de
/eteccin se relaciona con la
naturaleza, alcance, oportunidad y
profundidad de los procedimientos de
auditora. Al establecer una estrategia
tentativa para la auditora, el auditor,
basado en una evaluacin del Ciesgo
9n&erente y del Ciesgo de !ontrol,
deber planear suficientes
procedimientos sustantivos para
reducir el Ciesgo de /eteccin a un
nivel "ue, a su %uicio, resulte en un
nivel de Ciesgo de Auditora
adecuadamente ba%o.
Es posible combinar los distintos
riesgos de manera diferente y, al
mismo tiempo, mantener el Ciesgo
de Auditora a un mismo nivel. Ello
indica "ue se pueden establecer
diferentes estrategias de auditora
para obtener suficiente confianza de
auditora respecto a cada una de
condiciones de error importante y a la
afirmacin correspondiente.
El modelo est enfocado a controlar
el m,imo nivel aceptable de Ciesgo
de Auditora. Alternativamente, el
modelo se puede modificar de
manera "ue se pueda ver el nivel
mnimo aceptable de confianza
general. 8or e%emplo, decir "ue se
desea mantener el riesgo de
auditora a un nivel de ;. e"uivale a
decir "ue se desea obtener, por lo
menos, el M;. de confianza de "ue
se detectar todo error importante
"ue e,ista.
6na vez ms, es bueno entender "ue el
presente 5odelo de Ciesgo &a sido
diseFado para ayudar a los auditores a
aplicar su %uicio profesional, no como
sustituto de ese %uicio. Hambi0n el
modelo solo puede relacionarse
e,plcitamente con el alcance de las
pruebas de auditora( no puede
relacionarse e,plcitamente con su
naturaleza, oportunidad y profundidad.
Utili$acin del Modelo de Rieso de
!uditor"a
8ara utilizar racionalmente el 5odelo de
Ciesgo presentado, en primer lugar,
/etermine el nivel de Ciesgo de
Auditora,
/etermine los riesgos del
componente, comenzando por el
Ciesgo 9n&erente y el Ciesgo de
!ontrol 9nterno(
:i desea cuantificar los distintos
riesgos, asigne probabilidades a cada
C9 y C!, tomando en cuenta los
factores "ue influyen en el Ciesgo de
Auditora seFalados en el Ane,o 7*;.
Ceordene el modelo y, despe%ando la
ecuacin, resuelva C/(
)1*C/ da el nivel de confianza
re"uerido( y
Este nivel de confianza se utiliza
como insumo para determinar el
tamaFo de la muestra cuando se
utilizan sistemas computadorizados
de informacin( especficamente el
5uestreo de 6nidades 5onetarias.
)565
PAUTAS PARA DETERMINAR EL
RIESGO DE AUDITORIA Y ACTORES
(UE LO AECTAN
Pautas para Determinar el Rieso de
!uditor"a
En el Ane,o 7*< se pueden revisar
algunas de las principales pautas para
determinar el Ciesgo de Auditora, las
Notas del Participante 9
Planificacin de la Auditora
cuales en ning'n caso "uieren ser un
sustituto del %uicio profesional del auditor.
Hales pautas pueden resumir de la
siguiente manera:
M;. es el nivel apropiado para la
gran mayora de las entidades "ue
auditamos, aun"ue puede elevarse a
un M7. para todas a"uellas
entidades del sector p'blico "ue son
crticas y presentan un alto riesgo de
presentar errores graves en sus
estados financieros.
6n nivel de MM. sera muy raro en el
sector p'blico y seguramente slo
sera aplicable a las escasas
entidades en "ue muc&os usuarios
e,ternos se apoyan en la informacin
financiera, o bien si la entidad tiende
a incurrir con tanta frecuencia en
errores importantes en la
presentacin de su informacin
financiera, es tan crtica desde el
punto de vista poltico yIo recibe tanta
publicidad "ue el auditor desea tener
un elevado nivel de seguridad de
auditora como una forma de reducir
el riesgo profesional.
Factores que Influyen en el Rieso de
!uditor"a
En el Ane,o 7*; se pueden revisar
algunas de los principales factores "ue
influyen en el Ciesgo de Auditora( los
cuales se resumen en:
!onsideraciones relacionadas con
los informes. y el grado en "ue los
usuarios basan en ellos sus %uicios y
sus decisiones.
9ndicadores sobre el financiamiento y
la capitalizacin de la entidad
auditada.
El grado de dependencia econmica
de la entidad auditada respecto de un
n'mero reducido de clientes,
proveedores o partes relacionadas.
!onsideraciones en cuanto a la
operacin de la entidad auditada.
7a facilidad para practicar la
auditora.
7os servicios especiales "ue &aya
solicitado la entidad auditada.
Factores que Influyen en el Rieso
Inherente
8ara evaluar el Ciesgo 9n&erente,
podran considerarse, entre otros, los
siguientes factores:
El n'mero y la importancia de los
a%ustes y diferencias "ue se &ayan
determinado en auditoras de aFos
anteriores y "ue la entidad auditada
no &aya atendido en su oportunidad(
7a comple%idad de los clculos "ue
efect'en y de los principios de
contabilidad "ue se apli"uen en la
entidad auditada(
El grado en "ue los activos est0n
e,puestos a fraudes o malversacin(
7a e,periencia y competencia del
personal contable "ue sea
responsable del componente por
revisar(
El criterio aplicado para determinar el
monto del componente(
@aturaleza y magnitud de las partidas
ob%eto de la prueba de auditora( y
El grado en "ue las circunstancias
financieras de la entidad auditada
pudieron influir para "ue su
administracin no presentara el
componente de conformidad con las
afirmaciones aplicables.
)Acetato 7*11
Factores para Determinar el Rieso de
#ontrol
El auditor determina el Ciesgo de !ontrol
para precisar el grado en "ue los
Notas del Participante 10
Planificacin de la Auditora
controles internos permiten evitar o
detectar errores importantes.
8ara determinar el Ciesgo de !ontrol el
auditor eval'a el diseFo de los controles
y la eficacia con "ue operan.
Es importante reconocer "ue, a causa de
las limitaciones in&erentes a los
controles internos, siempre &abr cierto
riesgo de control. !uando el auditor
decide "ue no va a evaluar determinados
controles o, despu0s de evaluarlos,
concluye "ue no puede confiar en ellos y
"ue el Ciesgo de !ontrol 9nterno debe
fi%arse en su m,imo nivel.
En lugar de evaluar detalladamente los
controles internos para %ustificar un
riesgo de control "ue, por razones de
costoIbeneficio se &an fi%ado a un nivel
muy ba%o, el lder del proyecto de
auditora puede optar por asumir un nivel
ms alto de Ciesgo de !ontrol y obtener
ms evidencia de auditora mediante la
aplicacin de procedimientos
sustantivos.
RELACION ENTRE EL RIESGO DE
AUDITORIA Y SUS COMPONENTES
El E%ercicio 7*; es una demostracin "ue
ilustra bien no slo el uso "ue se le
puede dar al 5odelo de Ciesgo de
Auditora "ue se presenta en este curso
sino las relaciones entre el riesgo de
auditora y sus componentes.
As por e%emplo, e,iste una relacin
inversa entre los niveles de Ciesgo
9n&erente y Ciesgo de !ontrol, por una
parte, y el nivel aceptable de Ciesgo de
/eteccin, por la otra.
!uando el auditor estime "ue el Ciesgo
9n&erente y el Ciesgo de !ontrol sean
altos, el Ciesgo de /eteccin deber ser
ba%o, a fin de "ue el Ciesgo de Auditora
se sit'e a un nivel adecuadamente ba%o.
8or otro lado, cuando el Ciesgo
9n&erente y el Ciesgo de !ontrol sean
ba%os, el auditor podr aceptar un riesgo
de deteccin ms alto manteniendo un
nivel de riesgo de auditora
adecuadamente ba%o.
El nivel de Ciesgo de /eteccin "ue se
considere aceptable en cuanto a una
afirmacin relacionada con el Nalance
Beneral o una clase de transacciones
influir en los procedimientos sustantivos
"ue ser necesario aplicar.
5ientras menor sea el nivel aceptable de
Ciesgo de /eteccin, ms evidencia
deber obtenerse mediante la aplicacin
de procedimientos sustantivos.
7as relaciones entre los niveles de
Ciesgo 9n&erente y Ciesgo de !ontrol y
el alcance de las pruebas sustantivas
re"ueridas se ilustran en la matriz de
niveles de traba%o sustantivo "ue se
presenta en el Ane,o 7*J y.
)Acetato 7*1+
Asimismo, los factores de riesgo se
pueden cuantificar para llegar al nivel de
confianza "ue se espera obtener con la
aplicacin de los procedimientos
sustantivos, tal y como se muestra en el
Ane,o 7*7 y )Acetato 7*14.
7as tazas "ue pueden aplicarse para
evaluar el riesgo cuantitativamente de
atributos cualitativos, como alto,
moderado y ba%o, basadas en teora de
probabilidades y las m'ltiples
aplicaciones reales.
En el Ane,o 7*L se presenta el artculo
#6tilice el !oncepto de Ciesgo 9n&erente
* OAyudaP, de Qanet !olbert el cual le
ayudar a ampliar su visin sobre el
5odelo de Ciesgo presentado en el
curso.
Notas del Participante 11
Planificacin de la Auditora
RESUMEN
/e acuerdo con las @ormas
9nternacionales de Auditora la
5aterialidad y el Ciesgo de Auditora
son insumos muy importantes para la
planeacin de una auditora
financiera.)Der ane,o 7*M
7a materialidad es un concepto
orientado a los usuarios de los
estados financieros mientras "ue el
riesgo de auditora y su evaluacin
est orientado &acia el auditor.
7a materialidad y el riesgo de
auditora son dos conceptos cuya
determinacin debe &acerse por
separado, uno no influye en el otro.
7a materialidad y el riesgo de
auditora y todos sus componentes
se eval'an para determinar el nivel
de las pruebas sustantivas de
auditora especialmente en el tamaFo
de las muestras cuando se utiliza el
muestreo de unidades monetarias
)565.
El uso adecuado de la materialidad y
el riesgo de auditora permiten al
auditor e,presar una opinin sobre
los estados financieros dado un nivel
de confianza predeterminado.
Notas del Participante 12