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ESPECIALIZACIN
Costos y Presupuestos
EN GESTIN Y FINANZAS EMPRESARIAL
Unidad 2:
Los Costos y sus Elementos
SENATI VIRTUAL
1
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Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
Gua del Participante
PRIMERA EDICIN
Junio 2007
REVISIN
2013
Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida total
ni parcialmente, sin previa autorizacin del SENATI.
Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI
Av. Alfredo Mendiola 3520 - Independencia Lima Per
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astos-y-profin2.jpg
2
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Costos y Presupuestos
FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMTICA N 2:
UNIDAD
TEMTICA N 3:
UNIDAD
TEMTICA N 4:
GESTIN Y ADMINISTRACIN
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Costos y Presupuestos
UNIDAD 2:
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Costos y Presupuestos
NDICE DE LA UNIDAD
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
6
6
7
7
9
9
9
10
10
16
17
23
23
27
27
27
28
UNIDAD TEMTICA N 2
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Costos y Presupuestos
1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Conocer como estn representados los costos y cuales son los elementos de los
costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas
industriales), mercaderas (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas
de servicios), siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricacin en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las
empresas en el desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de
los costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo
que es necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto
que fabrica o servicio que realiza o brinda la empresa.
Cada uno de los elementos que la integran debe ser debidamente cuantificados con la
finalidad de determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden
de ideas, es necesario conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
3. RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.
3.1 Caso de estudio:
El Anlisis del caso de Estudio debe resolverlo en la plataforma.
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Costos y Presupuestos
2. CONTENIDOS DE LA UNIDAD
4.1 Costos en las empresas industriales, comerciales y de
servicios
Costos en las empresas industriales.
Est representado por los elementos que intervienen en la fabricacin de los
productos terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa
e indirecta, depreciacin, energa, telfono, mantenimiento, reparacin de
maquinarias y equipos utilizados en la fabricacin; as como otros componentes
que se consumen en el proceso productivo.
Costos en las empresas comerciales.
Est representado por el costo de adquisicin de las mercaderas. Este es el nico
costo que registran las empresas que se dedican a esta actividad.
Costos en las empresas de servicios.
Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestacin de servicios.
4.2.
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Costos y Presupuestos
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crdito
Fiscal deducible del IGV de las ventas.
Estos bienes debern ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita
llevar un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el
consumo en el proceso productivo o hacia la prestacin del servicio e inclusive debe
identificarse a que consumo o servicio se est destinando los bienes y/o insumos. El
Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa
las cuales deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas
del activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes
que se encuentran en el almacn listos para ser utilizados, consumidos o
comercializados.
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Costos y Presupuestos
excepcin del costo del servicio que se registrar como gastos de ventas
Elementos adicionales del costo de adquisicin.
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Costos y Presupuestos
Valuacin de Inventarios
La valuacin de inventarios viene a ser la valorizacin de las mercaderas
adquiridas que se venden, los insumos adquiridos por la empresa industrial que se
utilizan para la fabricacin de productos o los suministros que utiliza la empresa de
servicios en la prestacin de servicios
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Costos y Presupuestos
Ejemplo
21/03/07
23/03/07
SOLUCION:
El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a:
Total de unidades ingresadas:
Costo total:
Clculo del costo promedio:
220
S/.2 440, 00
S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad
220
Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el
siguiente importe:
80 x 11, 09 = S/ 887, 20
Este mtodo de inventario es ms fcil de aplicar que el mtodo PEPS.
Calculo del consumo de materias primas, materiales auxiliares y
suministros.
Se sigue el siguiente procedimiento:
Inventario Inicial
(+)
Compras del perodo
Total disponible para el consumo (-)
Inventario Final
Costo de los bienes vendidos o utilizados
Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseados para
satisfacer las necesidades de la informacin de costos suministrados como tambin
tomar decisiones en cuanto a la evaluacin del costo por consumo. Las
denominaciones que presentan son variadas, as tenemos por ejemplo: Hoja de
control de materiales, pedidos de materiales, salida de materiales, entre otros.
En los siguientes cuadros usted encontrar un ejemplo desarrollado de valuacin de
inventarios, considerando los tres mtodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo
en Entrar Primero en Salir, y Mtodo Promedio. As mismo se muestra el Estado de
Ganancias y Prdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa,
la utilidad que se obtiene aplicando los mtodos indicados.
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Costos y Presupuestos
Cuadro N
VALUACIN DE INVENTARIOS
a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS
ENTRADAS AL ALMACN
SALIDAS A LA PRODUCCIN
FECHA
3/08
10/08
17/08
17/08
31/08
CANTIDAD
100
140
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
60, 00
240
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
5 000,00
8 400,00
13 400, 00
100
10
110
50, 00
60, 00
5 000, 00
600, 00
5 600, 00
COSTO
UNITARIO
100
240
140
130
130
50, 00
60, 00
60, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
8 400, 00
7 800, 00
7 800, 00
Costo de la materia
prima utilizada en el
proceso productivo
ENTRADAS AL ALMACN
CANTIDAD
100
140
240
COSTO
UNITARIO
50, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
SALIDAS A LA PRODUCCIN
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000, 00
8 400, 00
13 400,00
110
110
60, 00
60, 00
6 600, 00
6 600, 00
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
130
100
30
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
50, 00
60, 00
12
5 000, 00
13 400, 00
6 800, 00
5 000, 00
1 800,00
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Costos y Presupuestos
FECHA
3/ 08
10/08
17/08
31/08
ENTRADAS AL ALMACN
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
100
140
240
50, 00
60, 00
SALIDAS A LA PRODUCCIN
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
5 000, 00
8 400, 00
13 400, 00
110
110
55, 83
55, 83
6 141, 30
6 141,30
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Anlisis
Balance General:
Saldo de Materia Prima
Anlisis
TOTAL:
100
240
130
130
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
55, 83
55, 83
55, 83
5 000, 00
13 400, 00
7 258, 70
7 258, 70
PEPS
UEPS
PROMEDIO
8 000, 00
-5 600, 00
2 400, 00
mayor utilidad
8 000, 00
-6 600, 00
1 400, 00
menor utilidad
8 000, 00
-6 141, 30
1 858, 70
utilidad promedio
7 800,00
Costo Actualizado
6 800, 00
Costo Desactualizado
7 258, 70
Costo Promedio
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
Comparando la aplicacin de los tres mtodos de Valuacin de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la
aplicacin de los tres mtodos, debido a que los costos de ventas tambin son diferentes. La aplicacin del mtodo UEPS
actualmente no es permitido por la SUNAT.
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Jornal
Cargas Sociales:
. EsSalud
. SENATI
. Accidentes de Trabajo
Vacaciones anuales
Gratificaciones anuales
Compensacin por tiempo de
Servicios
Quinquenio
Escolaridad
Participacin en las utilidades de
la empresa
Gratificaciones
por
vacaciones
(opcional)
Aniversario de la empresa (opcional)
Movilidad
Refrigerio
Uniforme
Seguro Particular de Salud (opcional)
Capacitacin
Horas Extras
Otros Conceptos de Beneficio al
Trabajador
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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
Depreciacin
Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilizacin de los
mismos en la fabricacin de los productos o en la prestacin del servicio.
33 aos
3%
5 aos
20%
4 aos
25%
10 aos
10%
5 aos
4 aos
20%
25%
10 aos
10%
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Costos y Presupuestos
Ejemplo N 1
Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de
depreciacin para un vehculo adquirido al inicio del ao 2003, sabiendo
que su costo de adquisicin fue de S/. 80,000.00.
Solucin:
Costo del Vehculo:
Vida til del activo segn la norma:
Porcentaje de depreciacin anual:
S/. 80 000, 00
05 aos
20%
Ejemplo N 2
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente equipado
para transportar caudales. El costo del vehculo asciende a
S/. 100 000, 00.
Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes:
a) Calcular el costo de depreciacin por cada cliente en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas;
cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas.
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Costos y Presupuestos
Solucin:
Depreciacin Anual:
Costo del Vehculo:
20% de depreciacin Anual:
Depreciacin Mensual:
Depreciacin Anual
12 meses
S/. 20 000, 00 =
12 meses
S/. 1 667, 00
Depreciacin Diaria:
Depreciacin Mensual
30 das
S/. 1 667, 00 =
30 das
S/. 55, 57
= S/. 55, 57
4 clientes
= S/. 13, 89
N de horas
Costo hora
02
01
3, 5
1, 5
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
08
Costo Total
S/. 13, 90
S/. 6, 95
S/. 24, 32
S/. 10, 42
S/. 55, 57
Observar que la depreciacin sigue siendo de S/. 55, 57, es decir es un costo fijo,
sin embargo en la asignacin se est tomando el tiempo de uso en el servicio. La
asignacin de la depreciacin est en funcin al uso del activo fijo. En este sentido
podra asignarse directamente una misma depreciacin por cada servicio como es
el primer caso, o tener en consideracin el desplazamiento del vehculo.
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Costos y Presupuestos
Energa
Mantenimiento
Reparacin
Impuestos
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo
importe es pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignacin del
costo slo se registra el impuesto por la planta de produccin o servicio; el gasto
por este concepto se refiere a las oficinas administrativas y de ventas.
Agua y telfono
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Costos y Presupuestos
Ejemplo 3
Inicial
S/. 4 000, 00
150, 00
2 000, 00
Materia Prima
S/. 12 000, 00
1 600, 00
1 000, 00
800, 00
1 200, 00
S/. 8 400, 00
4 500. 00
4 900, 00
Materiales
S/. 5 000, 00
500, 00
350, 00
500, 00
S/. 9 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento
Reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Impuestos
Otros Costos
S/. 4 000,00
1 000, 00
1 300, 00
1 800, 00
1 200, 00
2 400, 00
800, 00
400, 00
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Costos y Presupuestos
Solucin:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS
(+) COMPRAS BRUTAS
(-) DEVOLUCIONES
TOTAL COMPRAS NETAS
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES AUXILIARES
MANO DE OBRA INDIRECTA
DEPRECIACION
ENERGIA
ALQUILER
MANTENIMIENTO
REPARACION
IMPUESTOS
OTROS COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
TOTAL COSTO DE PRODUCCION
2 000, 00
4 000, 00
15 000, 00
-1 600, 00
13 400, 00
2 000, 00
4 000, 00
1 200, 00
1 800, 00
2 400, 00
1 000, 00
1 300, 00
800, 00
400, 00
14 900, 00
13 400, 00
17 400, 00
-8 400, 00
9 000, 00
9 000, 00
12 000, 00
14 900, 00
37 900, 00
-4 900, 00
33 000, 00
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Costos y Presupuestos
Tarea
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Costos y Presupuestos
Inventario Inicial
Inventario Final.
Valor de las mercaderas
Devoluciones
Flete
Seguro
Derechos de Importacin
Otros costos
S/. 16 000, 00
7 000, 00
32 900, 00
2 300, 00
1 230, 00
2 000, 00
3 450, 00
1 200, 00
Monto S/.
Inventario Inicial de Mercaderas. 16 000, 00
Mas:
Compras Netas:. 38 480, 00
Valor de las Mercaderas..S/ 32 900, 00
(+) Flete.. 1 230, 00
(+) Seguro.. 2 000, 00
(+) Derechos de Importacin.3 450, 00
(+) Otros Costos...1 200, 00
(-) Devoluciones(2 300, 00)
Menos:
Inventario Final de Mercaderas.(7 000, 00)
Costo de las Mercaderas Vendidas
S/. 47 480, 00
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Costos y Presupuestos
Caso prctico 2
Determinar el costo de la mano de obra directa mensual.
a) Nmero de Operarios : 01
b) Jornal bsico mensual: S/. 800, 00
c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
0, 75% SENATI
d) 02 Gratificaciones anuales.
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificacin por vacaciones.
g) 01 Sueldo por vacaciones.
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00.
j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00.
k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al ao).
l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60, 00.
m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
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Costos y Presupuestos
Item
Parcial
S/.
25
Total S/.
9 680, 00
1 760, 00
8 80, 00
8 00, 00
8 00, 00
1 160, 00
13 920, 00
(*)
1 160, 00
1 357, 20
1 252, 80
104, 40
2 790, 00
1 320, 00
1 100, 00
250, 00
120, 00
19 227, 20
1 602, 27
100, 28%
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Costos y Presupuestos
Caso Prctico 3:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente
equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del
taller de Mecnica Automotriz de SENATI es de
S/.1 000 000, 00 (un milln de soles), distribuidos de la siguiente manera:
Infraestructura S/.395 000, 00, maquinarias S/.500 000, 00; equipos
S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor residual de los activos es del
5%. Se pide:
a)
Taller A: 05 horas
Taller B: 04 horas
Taller C: 02 hora
Taller D: 1, 5 horas
Taller E: 2, 5 horas
Tipo de Activo
Valor de
Adquisicin
(100%)
S/.
1
2
3
4
Infraestructura
Maquinaria
Equipos
Muebles
Total: S/.
395 000, 00
500 000, 00
100 000, 00
5 000, 00
1 000 000, 00
Valor de
Porcentaje
Monto
Depreciacin
de
anual
(95%)
Depreciacin Depreciado
S/.
Anual
S/.
375 250, 00
475 000,00
95 000, 00
4 750, 00
950 000, 00
26
3%
10%
25%
10%
-
11 257, 00
47 500, 00
23 750, 00
475, 00
82 982, 00
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Costos y Presupuestos
Caso Prctico 4:
Con la siguiente informacin, calcular:
a) El costo de produccin
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido
de 100 000 unidades
d) El costo primo
e) El costo de conversin
f) Indicar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
g) Calcular el Estado de Ganancias y Prdidas, sabiendo que el costo del
inventario inicial de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio
de venta unitario de S/.12, 00 y los gastos administrativos son de S/.
50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75 000, 00 los gastos financieros de
S/.15 000, 00.
Inventario
Materias primas
Materiales auxiliares
Productos en proceso
Productos terminados
Inicial
S/. 5 000, 00
2 000, 00
2 500, 00
10 000, 00
27
Final
S/. 1 500, 00
1 000, 00
1 250, 00
2 500, 00
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Costos y Presupuestos
Compras
Valor compra
Flete
Seguro
Derecho de importacin
Materia Prima
S/. 250 000, 00
15 000, 00
5 000, 00
25 000, 00
Materiales Auxiliares
S/. 20 000, 00
1 500, 00
1 000, 00
2 000, 00
S/. 150 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento y reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Servicios varios
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Costos y Presupuestos
a) Costo de Produccin:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
2 500, 00
CONSUMO DE ENERGIA
ALQUILER
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
OTROS COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
295 000, 00
5 000, 00
295 000, 00
300 000, 00
(1 500, 00)
298 500, 00
298 500, 00
150 000, 00
25 500, 00
125 000, 00
30 000, 00
15 000, 00
10 000, 00
25 000, 00
5 000, 00
235 500, 00
235 500, 00
686 500, 00
(1 250, 00)
685 250, 00
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Costos y Presupuestos
30
Senati Virtual
Costos y Presupuestos
Pasivo
S/. 1 500, 00
1 000, 00
1 250, 00
2 500, 00
31
Senati Virtual
Costos y Presupuestos
32
Senati Virtual
Costos y Presupuestos
6. RESUMEN DE LA UNIDAD.
En esta unidad el participante busca entender, identificar y aplicar correctamente los
costos en cada uno de los elementos del costo -materia prima (mercancas,
suministros), mano de obra y costos indirectos de fabricacin- en que incurren las
empresas industriales, comerciales y de servicios en el desarrollo de sus actividades.
En relacin a los elementos del costo, las compras que realizan las empresas deben
registrarse al COSTO DE ADQUISICIN, para la asignacin de los costos de los
bienes (materia prima, suministros y mercancas) a los productos o servicios debe
tenerse en cuenta la valuacin de inventarios-Mtodo PEPS, Mtodo UEPS y Mtodo
Promedio.
En el costo de la Mano de Obra se debe considerar sus componentes de acuerdo a la
realidad operativa de cada empresa.
En los Costos Indirectos de Fabricacin/Servicios adems de los costos de los
materiales auxiliares y la mano de obra indirecta, se debe considerar los costos de
depreciacin de los activos, energa, mantenimiento (preventivo y correctivo),
impuestos, agua, telfono, etc.
A la suma de los costos de la materia prima directa, mas la mano de obra directa se
le denomina Costo Primo; si al costo primo se le suma los Costos Indirectos de
Fabricacin, se tiene el Costo de Produccin de la Empresa.
7. AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
La evaluacin debe resolverlo en la plataforma.
8. GLOSARIO DE TRMINOS.
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9. BIBLIOGRAFA
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico
DF, 2002.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1994.
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