TEMA1.

CONCEPTO, CLASIFICACIN Y REGULARIZACIN EN ESPAA

1.1. LOS USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
Desde el punto de vista de un planteamiento moderno la empresa es un ente creado de una
manera artificial para dar solucin a los problemas que crea una explotacin y alrededor de ella
se crean una serie de agentes interesados en su funcionamiento.
Hay que prestar atencin a los accionistas y a los directivos unos son los dueos pero los otros
son los que toman las decisiones y la contabilidad sirve de enlace entre unos y otros.
En resumen los fines de la informacin contable son tres:

Ser un instrumento de control

Ser un instrumento para tomar decisiones
Instrumento que permite repartir el excedente generado

1.2. LA NECESIDAD DE LA AUDITORIA

El problema que plantea la informacin contable es que puede ser manipulada por unos o
por otros por ello no puede ser un resultado fiable. La informacin contable debe reunir unos
requisitos tales como: relevancia, fiabilidad, integridad, comparabilidad y claridad.
1.3. CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
La auditoria sirve para verificar o comprobar registros e informaciones. Dentro de la
auditoria econmica se establecen diferentes clasificaciones.
Clasificacin de la auditora econmica.
Segn la naturaleza del profesional

Segn la clase de objetivos

Amplitud de trabajo
Obligatoriedad
Tcnica utilizada

Auditora externa
Auditora interna
Auditora gubernativa
Auditora financiera o contable
Auditora operativa
Auditora completa
Auditora parcial
Auditora obligatoria
Auditora voluntaria
Auditora por comprobantes
Auditora por controles

Existen Auditoras especiales tales como:

La econmico-social
La socio-laboral
La medioambiental
tica
Informtica
Proceso de calidad
1.4. CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA
Segn la Ley de auditora de cuentas (LAC) esta actividad consiste en revisar y verificar
los documentos contables siempre que aquella tenga por objeto emitir un informe frene a
terceros.
Las caractersticas de esta auditora son:
Actividad profesional de carcter independiente

Contrasta datos respecto a una referencia establecida

Analiza, revisa y contrasta documentos contables
Su finalidad es emitir un informe sobre el grado de informacin auditado sobre la
imagen de la entidad.
Tiene transcendencia frente a terceros
No tiene transcendencia ni la clase de entidad auditada ni su forma jurdica
Contribuye a reforzar la credibilidad financiera
La opinin de auditor, no constituye un seguro de fiabilidad absoluta ya que se
basa en pruebas selectivas.

1.5. EVOLUCIN HISTORICA RECIENTE DE LA AUDITORIA DE CUENTAS EN ESPAA

En 1986, en Espaa ingresa en la Unin Europea, comprometindose a adaptar su legislacin
mercantil a las Directivas Comunitarias sobre la materia que se concretan en:

Presentacin de las cuentas anuales

Sobre las cuentas consolidadas
Sobre la habilitacin de las personas encargadas de la auditora legal de los
estados contables.

1.6. EL MARCO REGULADOR DE LACONTABILIDAD EN ESPAA

Marco legal de la contabilidad en Espaa

Internacionales NIF

Normas contables

Nacionales:
PGC
- Cuentas normales
- Cuentas abreviada
PGCPYME
Normas especiales para microempresa

Grupo cotizados
Aplicacin
Resto (en funcin del tamao)

1.7. EL MARCO REGULADOR DE LA AUDITORIA EN ESPAA

El ingresar en la Unin Europea se hizo reformas en el ordenamiento mercantil y contable.
Dos de estas normas fueron, la Ley de auditora de cuentas (LAC) y el reglamento que
desarrolla la Ley de Auditora de cuentas (RAC). El contenido de estas dos normas se completa
con las resoluciones del ICAC.
1.8. CONTENIDO DE MARCO REGULADOR EN RELACIN CON LA ORGANIZACIN DE
LA AUDITORA

La VIII Directiva establece que las auditoras legales sern realizadas por auditores legales o
sociedades de auditora autorizadas por el Estado miembro.
1.8.1 LA COMISIN EUROPEA
La VIII Directiva otorga a la Comisin Europea las siguientes atribuciones:
a) La adopcin de las normas internacionales de auditora en base a las cuales debern
desarrollarse las auditoras legales.
b) La Comisin podr decidir sobre la aplicabilidad de las normas internacionales.
c) La Comisin slo adoptar normas internacionales de auditora.
(Organizacin de la auditora a partir de la VIII Directiva)
Comisin Europea

Ministerio de Economa
y Hacienda

ICAC
ROAC

Instituto de Censores
Auditores Jurados de
Cuentas de Espaa
(ICAJCE) (1945)

Registro de
Economistas
Auditores
(REA) (1982)

Registro General
de Auditores
(REGA) (1985)

1.8.2. EL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS (ICAC)

La ley de Auditora de Cuentas crea el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en su
Disposicin adicional, como un rgano autnomo administrativo dependiente del entonces
Ministerio de Economa y Hacienda que detenta competencias tanto en el campo de la
normalizacin contable como en el de la regulacin de la auditoria.
Funciones:
El establecimiento de principios y normas contables.

El perfeccionamiento y actualizacin de la actividad de auditora de cuentas.

El control y disciplina en el ejercicio de esta actividad.

El establecimiento y supervisin de un Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

La determinacin de las normas bsicas que habr que seguir el examen de aptitud
profesional que se realice.

Subsidiariamente realizar la convocatoria de dicho examen de aptitud.

La homologacin y publicacin de las normas de auditora elaboradas por las

Corporaciones representativas de los auditores.

La realizacin y promocin de las actividades de investigacin, documentacin, difusin

y publicacin necesarias para el desarrollo y perfeccionamiento de la actividad de
auditora de cuentas.

La coordinacin y cooperacin tcnica en materia de auditora con los Organismos

Internacionales.

Con carcter subsidiario, se faculta al ICAC a elaborar, adaptar o revisar normas

tcnicas.

1.8.3.

EL REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE CUENTAS (ROAC)

1.8.3.1. Inscripcin
En el ROAC pueden inscribirse tanto personas fsicas como personas jurdicas. Las personas
fsicas que deseen inscribirse en dicho registro pueden hacerlo en alguna de las siguientes
categoras:
Auditores ejercientes.

Auditores ejercientes por cuenta ajena.

Auditores no ejercientes.

Requisitos:
Ser mayor de edad.

Tener la nacionalidad espaola.

Carecer de antecedentes penales.

Obtener la correspondiente autorizacin del ICAC.

Los auditores inscritos en la categora de ejercientes deben prestar fianza como

garanta de sus responsabilidades.

Para las personas jurdicas los requisitos establecidos son los siguientes:
Que todos los socios sean personas fsicas.

Que la mayora del capital de la sociedad y la mayora de los derechos de voto

correspondan a socios inscritos en el ROAC como auditores ejercientes.

Que la mayora de los administradores, y en su caso el administrador nico, sean

socios inscritos en el ROAC como auditores de cuentas ejercientes.

1.8.3.2. BAJA
Los auditores personas fsicas de cuentas causarn baja, provisional o definitiva, en el ROAC
en los siguientes supuestos:

Por fallecimiento.

Incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos para la inscripcin.

Renuncia voluntaria.

Por no mantener las garantas previstas en la Ley.

Sancin.

Por su parte las sociedades de auditora causarn baja en los siguientes casos:

Por renuncia voluntaria.

Por sancin.

Por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos como condicin para su

inscripcin.

Por disolucin de la sociedad.

Por no prestar la fianza correspondiente.

1.8.3.4. LAS CORPORACIONES DE DERECHO PBLICO QUE AGRUPAN A LOS

AUDITORES
Son el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, el Registro de Economistas
Auditores perteneciente al Consejo General de Colegios de Economistas de Espaa y el
Registro General de Auditores perteneciente al Consejo Superior de Colegios Oficiales de
Titulares Mercantiles de Espaa.
Para que una asociacin o agrupacin de auditores pueda alcanzar el carcter de Corporacin
de derecho pblico es preciso que cumpla los requisitos establecidos del RAC:

Que en sus estatutos figure como nica, o una de las actividades de sus miembros, la
auditora de cuentas.

Que al menos el 10% de los auditores inscritos en el ROAC pertenezcan a la

Corporacin.

Que al menos el 15% de los auditores inscritos en el ROAC como ejercientes

pertenezcan a la Corporacin.

Las funciones que cumplen las Corporaciones de derecho pblico que agrupan a los auditores
son:
Elaborar, adaptar y revisar las normas tcnicas de auditora.

Realizar exmenes de aptitud profesional.

Organizar e impartir los cursos de formacin terica que homologue el Instituto de

Contabilidad y Auditora de Cuentas.

Organizar los programas de formacin permanente y de actualizacin que deben

realizar los miembros de la Corporacin.

Impulsar la colaboracin de sus miembros en la formacin prctica.

Efectuar el control de calidad sobre la actividad profesional desarrollada por sus

miembros.

Vigilar el cumplimiento de las normas deontolgicas de la Corporacin.

Proponer al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas la iniciacin del

procedimiento sancionador.

Colaborar con el Instituto de Contab. y Auditora de Cuentas.

Cualquier otra que tenga por objeto el mejor cumplimiento de lo dispuesto en la ley de
Auditora de Cuentas y en el Reglamento.

1.9. CONTENIDO DEL MARCO REGULADOR EN RELACIN CON LAS EMPRESAS.

1.9.1. OBLIGACIN DE AUDITAR LAS CUENTAS ANUALES.
a) Motivos objetivos: estn obligadas a auditar sus cuentas anuales las sociedades siguientes:
1- sociedades que coticen sus ttulos en mercados secundarios organizados.
2- sociedades que emitan obligaciones en oferta pblica.
3- sociedades que se dediquen de forma habitual a la intermediacin financiera.
4- sociedades que tengan por objeto social cualquier actividad relacionada con la Ley 33/84 de
Ordenacin del Seguro Privado dentro de los lmites que reglamentariamente se establezcan.
5- Empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurdica y siempre que tengan
obligacin de formular cuentas anuales, que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras,
prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado y dems organismos pblicos durante el
ejercicio por un importe total acumulado superior a 600.000 euros.
b) Por motivos de trabajo: estn obligadas a auditarse aquellas sociedades que durante dos
ejercicios consecutivos hayan superado dos de los tres parmetros fijados por el TRLSA. Estos
lmites se han visto incrementados por la Ley de Adaptacin de la legislacin mercantil, en los
siguientes importes y cifras:
-

Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros.

Que el importe neto de la cifra de negocios no supere los 5.700.000 euros.

Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no

sea superior a 50.

c) El artculo 205 contempla que, una minora de accionistas que al menos represente al 5%
del capital social, solicite del Registrador Mercantil el nombramiento de auditor.
d) Cuando as lo acuerde el Juzgado competente, incluso en va de jurisdiccin voluntaria, si
acoge la peticin fundada de quin acredite un inters legtimo.
1.9 .2. OTROS TRABAJOS DE AUDITORA CONTEMPLADOS POR LA LEGISLACIN.
1.- Revisiones de balances:
a) Aumento del capital con cargo a reservas, segn establece el artculo 157 del R.D. 1564/89.
b) Reduccin del capital para compensar prdidas y para dotar la reserva legal contemplada en
el artculo 168 del R.D. 1564/89.
c) Informacin que se deber facilitar a los accionistas de sociedades que proyectan su fusin
con otra o su escisin segn lo contemplado en los artculos 238 y 254 del R.D. 1564/89.
2.- Valoraciones:
a) Transmisin de acciones o participaciones sociales cuando existen restricciones estatutarias.
b) Compensacin a los accionistas que no hayan votado la sustitucin del objeto social.
c) Compensacin por el cambio de domicilio.
d) Compensacin por transformacin de una sociedad annima en sociedad colectiva o
comanditaria.
e) Liquidacin de usufructo de acciones.
f) Causas anlogas o de exclusin de la LSRL.

3.- Certificaciones e informes en los siguientes casos:

a) Aumentos de capital por compensacin de crditos.
b) Exclusin del derecho de suscripcin preferente.
c) Emisin de obligaciones convertibles en acciones. Los supuestos B y C, que el auditor ser
distinto del auditor de las cuentas de la sociedad y deber ser nombrado por el Registro
Mercantil.
1.9.3. OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD AUDITADA.
. Debe colaborar con los auditores.
. Ha de emitir una carta de manifestaciones.
. Est obligada a depositar el informe de auditora en el Registro Mercantil.
. La ley 44/2002 y el R.D. 1514/2007 establecen la obligatoriedad para las empresas de hacer
pblico en la memoria de las cuentas anuales el importe de los honorarios satisfechos a los
auditores, diferenciando entre los que corresponden a auditora de aquellos relativos a la
prestacin de otros servicios. Tambin se deben desglosar los abonados al propio auditor de
aquellos otros satisfechos a cualquier sociedad del mismo grupo de sociedades al que
perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier otra sociedad con las que el mismo est
vinculado por propiedad comn, gestin o control.
. Establece un comit de auditora, compuesto en su mayora por consejeros no ejecutivos
nombrados por el Consejo de Administracin y presidido por uno de estos consejeros no
ejecutivos, con las siguientes funciones:
-

Informar en la Junta General.

Propuesta del nombramiento de los auditores.

Supervisar los servicios de auditora interna.

Conocimiento del proceso de informacin financiera y sistemas de control

interno.

Ser el rgano de relacin con los auditores externos puedan poner en

riesgo su independencia.

1.9.4. RGIMEN SANCIONADOR PARA LAS EMPRESAS.

El incumplimiento de la obligacin de depositar las cuentas anuales en el registro mercantil y,
en su caso, del informe de auditora se sanciona con:
La no inscripcin en el registro mercantil de documento alguno relativo a la
sociedad que incumple con dicha obligacin mientras persista dicho
incumplimiento.
-

Sanciones pecuniarias consistentes en multas desde 1.202 a 60.101 euros,

alcanzando este ltimo lmite los 300.506 euros para aquellas sociedades
que tengan una facturacin superior a 6.010.121 euros. Estas sanciones se
impondrn en su grado mnimo, y reducidas en un 50%, en el caso de que
se hubieran depositado los documentos antes de iniciarse el proceso
sancionador.

Puede llevar, adems, aparejada la nulidad del acuerdo de aprobacin de

las mencionadas cuentas anuales.

1.10. CONTENIDO DEL MARCO REGULADOR EN RELACIN CON LOS AUDITORES.

1.10.1. LA COMPETENCIA DEL AUDITOR.
Permitiendo la inscripcin en el ROAC a los funcionarios pertenecientes a Cuerpos cuya
formacin y funciones se hallen relacionados con la auditora de cuentas, o que examinen o
valoren la situacin financiera y de las entidades financieras o de las compaas aseguradoras.
La superacin de la oposicin o de las pruebas establecidas para el ingreso en el
correspondiente Cuerpo.
1.10.2 LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR (ART. 8 LAC)
-Incompatibilidades:
- Por relaciones.
-

Por actividad.

Por conflicto de intereses.

Por disposiciones especficas.

.- Por relaciones:
Quienes ostenten cargos directivos, de administradores, sean empleados o supervisen
o realicen tareas de supervisin interna.

20% de los derechos de voto de la entidad auditada.

La existencia de vnculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado.

El mantenimiento de relaciones empresariales.

-Por actividad:
La llevanza material de la contabilidad o preparacin de los documentos contables o
estados financieros.

Prestacin de servicios de diseo y puesta en prctica de sistemas de tecnologa de l

informacin financiera.

La prestacin de servicios de valoracin que conduzcan a la evaluacin de cantidades

significativas.

La prestacin de servicios de auditora interna.

La prestacin de servicios de abogaca.

La prestacin de servicios de contratacin de altos directivos o personal clave.

La prestacin de servicios distintos del de auditoria.

.- Por conflicto de intereses:

Inters financiero o indirecto si es significativa.

Percepcin de honorarios derivados de la prestacin de servicios de auditora y

distintos del de auditora a un solo cliente, porcentaje indebidamente elevado.

.-Por disposiciones especficas:

Otras disposiciones legales.

1.10.3 Nombramiento de los auditores

En funcin de los motivos por los cuales se lleve a cabo una auditoria, los auditores pueden se
nombrados por:

La Junta general de la sociedad

El Registrador mercantil del domicilio social
Por le juez

La persona o personas encargadas de realizar la auditoria de las cuentas anuales, nombradas

por la Junta general o por el Registrador mercantil, pueden ser revocadas por el Juez de
Primera instancia del domicilio social a peticin de los Administradores de la Sociedad o de las
personas legitimadas para solicitar nombramiento de auditor.
Nombramiento por la junta general de la sociedad: es el rgano de nombrar al auditor en el
caso de auditoria voluntaria como obligatoria.
Nombramiento por el Registrador mercantil:
a) En las sociedades con obligacin legal de someter sus cuentas a auditoria, cuando la
Junta General no haya nombrado auditor en el plazo correspondiente o cuando,
haciendo hecho, los auditores nombrados no acepten en encargo o no pueden cumplir
sus funciones.
b) En las sociedades no obligadas legalmente a someter sus cuantas anuales a auditoria
independiente cuando lo soliciten un numero de socios que representen, al menos un
5 de capital social y lo hagan dentro de los tres primero meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio a auditar.
c) Nombramiento por el juez: Cuando lo solicite, mediante peticin fundada. Puede
nombrar auditor cuando la empresa no lo haya nombrado, cuando, aun nombrado, no
haya comenzado su intervencin
1.10.4 Duracin del encargo
Los auditores sern contratados por un perodo de tiempo determinado inicial, que no podr
ser inferior a tres aos ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer
ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados anualmente una vez haya finalizado el perodo
inicial.
1.10.5 Fianza y tasa
Para poder ejercer la auditoria de cuentas, adems del cumplimiento de los requisitos de
competencia profesional sealados anteriormente, tanto los auditores como las sociedades e
auditoria deben prestar una fianza.
La cuanta para el primer ejercicio es de 300,06 euros para los auditores individuales.
En ejercicios sucesivos la cuanta de la fianza mnima experimentar un incremento del 30 de
la cifra de facturacin que exceda de la cuanta equivalente de la de dicha fianza mnima.
La obligacin de depositar fianza se puede cumplir de las siguientes maneras:

Mediante depsitos en metlico

Mediante depsitos de valores de deuda publica
Mediante seguro de responsabilidad civil.

Los auditores y las sociedades deben justificar anualmente la vigencia de la pliza contratada,
el incumplimiento puede impedir el ejercicio de la actividad.
1.10.6 Obligacin de informacin
Los que estn inscritos en el ROAC estn obligados a remitir al ICAC durante el mes de enero
de cada ao, la relacin de actividad durante el ejercicio anterior.
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Indicacin de su domicilio profesional y del resto de las oficinas que tenga abiertas.
La corporacin de derecho publico a la que pertenece
El volumen de negocio
La relacin nominal de auditores a su servicio que figuren inscritos en el ROAC
La relacin nominal de personas a su servicio que no estn inscritas en el ROAC
La relacin de las entidades auditadas

1.10.7 Responsabilidad
Los auditores estn sometidos a una triple responsabilidad en los mbitos administrativos, civil
y penal.
Responsabilidad de los auditores

Administrativos

Civil

Penal

1.10.7.1 Responsabilidad administrativa

Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las sociedades de auditoria en el
ejercicio de sus funciones se califican en muy graves, graves y leves.
A. Son infracciones muy graves:
a) La emisin de informes de auditora de cuentas cuya opinin no fuese acorde con las
pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo, siempre que hubiese mediado dolo o
negligencia especialmente grave e inexcusable.
b) El incumplimiento de lo dispuesto en los artculos 8. 1 y 8.2 de la presente Ley, en
relacin con el deber de independencia de los auditores de cuentas.
c) La negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas o la no remisin a dicho Organismo de
cuanta informacin o documentos sean requeridos en el ejercicio de las funciones
legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditora de
cuentas,
d) El incumplimiento del deber de secreto establecido en el artculo 13 de esta Ley.

10

e) La utilizacin en beneficio propio o ajeno de la informacin obtenida en el ejercicio de

sus funciones.
B. Se considerarn infracciones graves:
a) El incumplimiento de la obligacin de realizar una auditora de cuentas obligatoria,
contratada en firme.
b) El incumplimiento de las normas de auditora que pudiera tener un efecto significativo
sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe.
c) El incumplimiento de lo dispuesto en el artculo 8.3 b) o en el 8.4 de la presente Ley.
d) La no remisin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de aquellas
Informaciones, de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o
reglamentariamente, cuando haya mediado un requerimiento para ello.
e) La aceptacin de trabajos de auditora de cuentas que superen la capacidad anual
Medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las
normas tcnicas de auditora de cuentas.
f)

El incumplimiento de lo establecido en la disposicin final primera de la presente Ley.

g) Identificarse como auditor de cuentas en un trabajo distinto a los que se regulan en el

artculo 1 de esta Ley, o distinto a aquellos que, no teniendo la naturaleza de auditora
de cuentas, estn atribuidos por ley a auditores de cuentas.
h) Realizar trabajos de auditora de cuentas sin estar inscrito como ejerciente en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
C. Se considerarn infracciones leves:
a) Cualesquiera acciones y omisiones que supongan incumplimiento de las normas
de auditora y que no estn incluidas en los apartados anteriores.
b) La no remisin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de aquellas
informaciones, de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o
reglamentariamente, dentro de los plazos establecidos para ello.
c) El incumplimiento de las obligaciones inherentes a la formacin continuada,
establecidas en el artculo 6.4 de la presente Ley.

Infracciones administrativas

Muy graves

Graves

Leves

1.10.7.1.1 Rgimen sancionador de la responsabilidad administrativa.

A. Auditor individual.
a) Sanciones por las infracciones muy graves.

11

Baja temporal por plazo de dos aos y un da a cinco aos en el Registro Oficial
de Auditores de Cuentas
Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
Multa por importe mnimo de 12.001 euros y mximo de 24.000 euros.
b) Sanciones de infracciones graves
Multa entre 6.001 euros a 12.000 euros
Baja temporal por plazo de dos aos y un da a cinco aos en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas
c) Sanciones por infracciones leves.

Amonestacin privada
Multa de hasta 6.000 euros

B) Sociedades de auditoria:
a) Sanciones por las infracciones muy graves.
A la sociedad:
-Multa por un importe entre el 10,1 y el 20 por 100 de los honorarios facturados por
actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la
imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior, en ningn
caso, a la menor de las siguientes cantidades: 300.000 euros, o seis veces la cantidad
facturada por el trabajo de auditora en relacin con el que se haya cometido la
infraccin
-Baja definitiva en el ROAC
Al socio
-Multa por importe mnimo de 12.001 euros y mximo de 24.000 euros.
- Baja temporal por plazo de dos aos y un da a cinco aos en el ROAC
- Baja definitiva en el ROAC
c) Sanciones por infracciones graves:
A la sociedad
- Multa por un importe de hasta el 10 por 100 de los honorarios facturados por
actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin
de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior, en ningn caso, a la menor de
las
siguientes cantidades: 150.000 euros, o tres veces la cantidad facturada por el trabajo de
auditora en relacin con el que se imponga la sancin.
Al socio
- Multa por importe mnimo de 3.001 euros y mximo de 12.000 euros.
- Baja temporal por plazo de hasta dos aos en el ROAC
c) Sanciones por infracciones leves:
A la sociedad
-Multa de hasta 6.000 euros
Al socio
-Amonestacin privada
Las sanciones aplicables en cada caso por la comisin de infracciones se determinarn en
base a los siguientes criterios:
a) La naturaleza e importancia de la infraccin.
b) La gravedad del perjuicio o dao causado o que pudiera causar.

12

c) La existencia de intencionalidad.
d) La importancia de la entidad auditada, medida en funcin del total de las partidas
de activo, de su cifra anual de negocios o del nmero de trabajadores.
e) Las consecuencias desfavorables para la economa nacional.
f) La conducta anterior de los infractores.
g) La circunstancia de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones
dirigidas a subsanar la infraccin o a aminorar sus efectos.
h) Tratarse de entidades sujetas a supervisin o control por parte de organismos
pblicos o de sociedades cuyos valores se hallen admitidos a negociacin en un
mercado secundario oficial
i) Las resoluciones mediante las que se impongan sanciones solo son ejecutorias cunado
hayan ganado firmeza en va administrativa
h) Las infracciones muy graves prescribirn a los tres aos, las graves a los dos y las leves al
ao.
1.10.7.2 Responsabilidad civil y penal
El auditor de cuentas responder directa y solidariamente frente a las entidades auditadas y
frente a terceros por los daos y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus
obligaciones.
En el caso de las sociedades, respondern tanto el auditor responsable de la misma sociedad.
1.11.1 Normas tcnicas de carcter general.
1. Competencia: "La auditora debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan
formacin tcnica y capacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan la autorizacin
exigida legalmente.
2. Independencia: El auditor de cuentas durante su actuacin profesional, mantendr una
posicin de absoluta independencia, integridad y objetividad".
La independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad
respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin
que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la
formulacin de sus conclusiones.
La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional,
que le obliga, en el ejercicio de su profesin, a ser honesto y sincero en la realizacin de su
trabajo y la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha
de realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones
del auditor. Para ello, deber gozar de una total independencia en sus relaciones con la
entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio.
3. Diligencia profesional: El auditor de cuentas en la ejecucin de su trabajo y en la emisin
de su Informe actuar con la debida diligencia profesional
4. Responsabilidad: El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de
Auditora establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los
profesionales del equipo de auditora.

13

5. Secreto profesional: El auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin

obtenida en el curso de sus actuaciones.
6. Honorarios y comisiones: "Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del
trabajo realizado para el cliente.
7. Publicidad: El auditor no podr realizar publicidad que tenga por objeto la captacin de
clientes.

14