, DE 2013

Da COMISSO DE ASSUNTOS ECONMICOS

sobre o Projeto de Lei do Senado n 386, de 2012Complementar, que altera a Lei Complementar n
116, de 31 de julho de 2003, que dispe sobre o
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS,
de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, e d outras providncias.

RELATOR: Senador HUMBERTO COSTA

I RELATRIO
Submete-se deciso desta Comisso de Assuntos Econmicos
(CAE) o Projeto de Lei do Senado (PLS) n 386, de 2012- Complementar, de
ementa em epgrafe, apresentado em 30 de outubro de 2012 pelo Senador
ROMERO JUC.
O projeto compe-se de nove artigos. Os arts. 1, 2 e 3 alteram
a Lei Complementar (LCP) n 116, de 31 de julho de 2003, que dispe sobre
o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), doravante chamada de
Lei do ISS, aditando-lhe o 4 ao art. 3; o inciso III ao 2 do art. 6; o art.
8-A; os subitens 1.09, 1.10, 1.11, 1.12, 1.13, 3.06, 3.07, 7.23, 7.24, 13.06 e
17.25 Lista de Servios a ela anexa. Altera, ademais, os subitens 1.04 e
13.05 da citada Lista.
Os arts. 4, 5 e 6 acrescentam o art. 10-A, o inciso IV ao art. 12
e o 13 ao art. 17, todos da Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992, que dispe
sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de
enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na
administrao pblica direta, indireta ou fundacional e d outras
providncias, conhecida como Lei de Improbidade Administrativa.

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PARECER N

O art. 8 contm disposio transitria, fixando prazo para os

Municpios se adequarem s novas regras.
O art. 9 contm clusulas de vigncia e de revogao.
1 Alteraes Lei do ISS e Lei de Improbidade Administrativa
As alteraes Lei do ISS visam trs objetivos: (i) prevenir e
reprimir a guerra fiscal; (ii) atualizar e ampliar a Lista de Servios
tributveis; e (iii) uniformizar a base de clculo.
1.1 Mecanismos para prevenir e reprimir a guerra fiscal
O primeiro objetivo regulamentar a Emenda Constitucional
(EC) n 37, de 12 de junho de 2002, que introduziu as novas regras relativas
ao ISS constantes dos incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio
Federal (CF) e do art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
(ADCT), para eliminar a guerra fiscal.
Com esse propsito, o projeto pereniza os mecanismos
institudos, provisoriamente, pela referida EC, da seguinte forma:
a) fixa em 2% a alquota mnima (art. 8-A, caput);
b) dispe que o imposto no ser objeto de concesso de
isenes, incentivos e benefcios tributrios ou financeiros, inclusive de
reduo de base de clculo ou de crdito presumido ou outorgado, ou
qualquer outra forma que resulte, direta ou indiretamente, em uma carga
tributria menor que a decorrente da aplicao da alquota mnima de 2% (
1 do art. 8-A);
c) declara nula lei ou ato do Municpio que no respeite as regras
retrorreferidas em a ou b ( 2 do art. 8-A);

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O art. 7 acrescenta o 1-A ao art. 3 da LCP n 63, de 11 de

janeiro de 1990, que dispe sobre critrios e prazos de crdito das parcelas
do produto da arrecadao de impostos de competncia dos Estados e de
transferncias por estes recebidas, pertencentes aos Municpios, e d outras
providncias.

d.1 - aplicar-se- alquota de 2% e o imposto ser devido no local

do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado ( 4 do art. 3, combinado com
o 2 do art. 8-A); e
d.2 - o responsvel ser a pessoa jurdica tomadora ou
intermediria de servios, ainda que imune ou isenta (inciso III do 2 do art.
6);
e) estabelece que qualquer ao ou omisso no sentido de
conceder, aplicar ou manter benefcio financeiro ou tributrio contrrio s
regras referidas em a ou b constitui ato de improbidade administrativa,
ficando seu responsvel sujeito s seguintes cominaes, que podem ser
aplicadas isolada ou cumulativamente, de acordo com a gravidade do fato:
perda da funo pblica, suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos
e multa civil de at trs vezes o valor do benefcio financeiro ou tributrio
concedido (arts. 10-A e 12, IV, ambos a serem introduzidos Lei de
Improbidade Administrativa).
O ente tributante que figurar no polo ativo da obrigao
tributria, ou seja, aquele que jurisdicionar o estabelecimento ou o domiclio
do responsvel, tambm considerado pessoa jurdica interessada para o fim
de propositura de ao de improbidade administrativa ( 13 aditado ao art. 17
da Lei de Improbidade Administrativa). O art. 8 do projeto insta os
Municpios a, no prazo de dois anos, contado da publicao da lei resultante,
declarar nulos os dispositivos que contrariarem as regras referidas em a e
b. Nesse nterim, no se aplica o disposto no art. 10-A, que cria novo tipo
de improbidade administrativa.
1.2 Atualizao e ampliao da Lista de Servios
O subitem 1.04, relativo a programas de computadores,
atualizado para incluir equipamentos eletrnicos congneres ao computador
pessoal de mesa, padro IBM. O subitem 13.05, relativo indstria grfica,

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d) determina que, ocorrendo desrespeito regra referida em a

ou b, e sendo o servio prestado a tomador ou intermedirio localizado em
Municpio diverso daquele onde est localizado o prestador de servio:

modificado para descrever com maior preciso as operaes sujeitas ao ISS e

as sujeitas ao ICMS*, para evitar a bitributao que hoje prejudica o setor.

1. .........................................................................
................................................................................
1.09 - Computao em nuvem.
1.10 - Acesso rede de computadores e congneres,
inclusive Internet.
1.11 - Disponibilizao de contedos e aplicativos em pgina
eletrnica e congneres.
1.12 - Hospedagem de dados, inclusive udio, vdeo e
imagem, de pginas eletrnicas, de aplicativos quaisquer e
congneres.
1.13 - Cesso temporria de arquivo de udio, vdeo e
imagem, inclusive por "streaming".
...................................................................................
3 - ..............................................................................
....................................................................................
3.06 - Locao empresarial de bens mveis.
3.07 - Locao empresarial de bens imveis.
....................................................................................
7 - ...............................................................................
....................................................................................
7.23 - Saneamento ambiental, inclusive
tratamento, esgotamento sanitrio e congneres.

purificao,

7.24 - Tratamento e purificao de gua.

......................................................................................
13 - ...............................................................................
13.06 - Produo, gravao, edio, legendagem e
distribuio de filmes, video-tapes, discos, fitas cassete, compact disc,
digital video disc e congneres, quando feita por solicitao de outrem
ou por encomenda.
................................................................................
*

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.

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So acrescentados onze subitens Lista, a saber:

17 - .........................................................................
17.25 - Veiculao e divulgao de textos, desenhos e outros
materiais de propaganda e publicidade, por qualquer meio, exceto em
livros, jornais, peridicos, radiodifuso sonora e de sons e imagem de
recepo livre e gratuita.

1.3 Uniformizao da base de clculo

O art. 9 revoga expressamente os 1 e 3 do art. 9 do
Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968, que estabelece normas
gerais de direito financeiro, aplicveis aos impostos sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre servios de qualquer natureza,
e d outras providncias.
Segundo o art. 7 da Lei do ISS, a base de clculo do imposto o
preo de servio. Entretanto, os 1 e 3 retromencionados criam uma
exceo, que minora, em muito, a carga tributria para servios prestados sob
forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte ( 1) e para os servios
referidos nos itens 1, 4, 8, 25, 52, 88, 89, 90, 91 e 92 da lista antiga, prestados
por sociedades ( 3). Os citados pargrafos definem que, nesses casos, o
imposto ser calculado por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo
da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes, nestes no
compreendida a importncia paga a ttulo de remunerao do prprio
trabalho ( 1). Sendo o servio prestado por sociedades ditas
uniprofissionais o imposto ser calculado em relao a cada profissional
habilitado, scio, empregado ou no, que preste servios em nome da
sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei
aplicvel ( 3).
Os 1 e 3 tm ensejado a exigncia, pelas leis municipais, de
um valor tributrio determinado, sob a forma de alquota fixa ou percentual
sobre um valor fixo, independente do volume de receita auferida,
relativamente aos servios prestados por profissionais autnomos e
sociedades uniprofissionais. Com a revogao dos citados pargrafos,
desaparece a tributao diferenciada e favorecida, podendo os Municpios e o
Distrito Federal (DF) gravar tais servios com alquotas situadas no espectro
de 2% a 5% aplicadas sobre o preo do servio.

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.................................................................................

O projeto busca eliminar a distoro existente no clculo do valor

adicionado nos Municpios, quando determinada empresa, que vende
mercadorias em filiais distribudas por vrios Municpios, emite nota fiscal
apenas pelo estabelecimento onde se localiza o seu centro de distribuio.
Nesse caso, o valor adicionado computado apenas para o Municpio onde
est localizado o centro de distribuio da referida empresa, sem que isso gere
qualquer benefcio aos Municpios onde so efetivamente comercializadas as
mercadorias.
O 1-A acrescentado ao art. 3 da LCP n 63, de 1990, elimina a
distoro, dispondo que
1 A. No caso em que houver emisso de documentao fiscal
centralizada em um nico estabelecimento, referente s operaes de
circulao de mercadorias ou prestaes de servios realizadas nas
diversas filiais, o contribuinte dever informar ao Estado o valor das
sadas por estabelecimento vendedor ou prestador, bem como o
Municpio de sua localizao, para que o valor adicionado seja
atribudo a cada Municpio onde a operao ou prestao foi realizada
e no apenas quele onde se localiza o estabelecimento emissor da
documentao fiscal.

3 Justificao
Nos termos da justificao, as alteraes da Lei do ISS visam: (i)
prevenir a guerra fiscal, em cumprimento ao previsto na EC n 37, de 2002;
e (ii) adequar e ampliar a lista de servios dinmica socioeconmica. A
alterao da LCP n 63, de 1990, visa corrigir distoro no clculo do valor
adicionado a que se referem os arts. 158, pargrafo nico, inciso I e 161, I da
CF. O valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e
nas prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, realizadas no territrio de cada Municpio, critrio para a
distribuio de, no mnimo, trs quartos das parcelas de receita do ICMS
pertencentes aos Municpios.
O autor aduz, sinteticamente, os seguintes argumentos e
explicaes para justificar a introduo dos onze novos subitens Lista e a
alterao de dois deles.

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2 Alterao LCP n 63, de 1990

3.1 Justificao da ampliao da Lista

A computao em nuvem disponibiliza um conjunto de

recursos para a prestao remota de servios. Possui um formato de
computao no qual aplicativos, dados e recursos de Tecnologia da
Informao (TI) so compartilhados aos tomadores por meio da internet.
uma prestao de servio com valorao econmica prpria. O prestador
obriga-se a manter uma infraestrutura prpria composta por mo de obra,
equipamentos e programas.
Acesso rede de computadores e congneres, inclusive
internet (1.10) e disponibilizao de contedos e aplicativos em
pgina eletrnica e congneres (subitem 1.11)
Os servios elencados nos subitens 1.10 e 1.11 constam entre as
atividades conceituadas, tcnica e juridicamente, como servios de valor
adicionado, e definidas como sendo as atividades que acrescentam, a um
servio de telecomunicaes que lhes d suporte e com as quais no se
confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento,
apresentao, movimentao ou recuperao de informaes. esta
basicamente a definio legal do art. 61 da Lei n 9.472, de 16 de julho de
1997, conhecida como Lei Geral de Telecomunicaes (LGT), cujo 1 prev
que servio de valor adicionado no constitui servio de telecomunicaes,
classificando-se seu provedor como usurio do servio de telecomunicaes
que lhe d suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa condio.
As funes do provedor de acesso so: (i) fornecer um endereo
IP (Internet Protocol) ao usurio, possibilitando a este ser identificado na rede
mundial; e (ii) rotear os pacotes de informaes enviados pelo usurio, para
que sejam encaminhados pelas vias disponveis naquele momento.In verbis:
Os provedores de acesso rede pblica mundial de
computadores (internet) e, por consequncia, s pginas eletrnicas
(endereos eletrnicos) onde so ofertados servios e conhecimentos
aos usurios, no podem ser considerados fornecedores de servio de
telecomunicao, mas sim fornecedores de um servio que acrescenta
novas utilidades ao servio de telecomunicao disponibilizado, e que,
portanto, supe a preexistncia deste.

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Computao em nuvem (subitem 1.09)

Conclui-se, pois, que esses provedores de acesso internet no

se enquadram como contribuintes do ICMS e sim como contribuintes
do ISS, motivo pelo qual se prope inserir na lista de servios anexa
LCP n 116, de 2003, o texto do referido projeto de lei.

A jurisprudncia confirmou esse entendimento, conforme se l na

ementa paradigmtica da 2 Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ) no
Recurso Especial (RESP) n 456.650-PR, julgado em 24 de junho de 2003: Os
servios prestados pelos provedores de acesso internet, embora
considerados pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ)
como servios de telecomunicaes, pela definio dada ao art. 60 da Lei
9.472/97, que disps sobre a organizao dos servios de telecomunicaes,
no podem ser assim classificados.
Nos embargos de divergncia no citado RESP n 456.650-PR,
improvidos, pontificou o relator:
Conclui-se, portanto, que, nos termos do art. 110 do Cdigo
Tributrio Nacional, no podem os Estados ou o Distrito Federal
alterar a definio, o contedo e o alcance do conceito de prestao de
servios de conexo internet, para, mediante Convnios Estaduais,
tribut-la por meio do ICMS.

Cabe destacar trecho do voto-vista do Ministro Francisco Falco,

que acompanhou o voto vencedor do Ministro Franciulli Netto, entendendo
tratar-se de tributao pelo ISS, desde que previsto na lista de servios:
(...)
Em face do servio de provimento de acesso internet
classificar-se como servio de valor adicionado, nos moldes do
disposto no art. 61 da Lei n 9.742, 16/7/1997, no h como
caracteriz-lo como servio de comunicao nos termos da Lei
Complementar n 87/96.

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Diferentemente, o prestador do servio de comunicao aquele

que fornece os respectivos meios para a comunicao, assim
entendidos a infraestrutura necessria ao transporte das mensagens,
bem como as interfaces, dispositivos, equipamentos, etc, enfim, os
elementos que tornam possvel a instaurao de uma relao
comunicativa. Em outras palavras, presta servio de comunicao
quem fornece o "meio de comunicao". E este meio no ,
definitivamente, fornecido pelos prestadores de servio de valor
adicionado, entre eles, o provedor de acesso internet.

No entanto, remanesce na esfera tributria do ente municipal o

poder de tributar, fazendo incidir o ISS - Imposto Sobre Servios,
quando a prestao deste servio estiver especificada na lista de
servios que estabelece os servios que sero fato gerador deste
imposto municipal, especificao atualmente inexistente, haja visto
que o servio de provimento de acesso internet no se encontra
inserido na lista de servios a fim de incidir o ISS.
Logo os provedores de acesso exercem atividade no sujeita ao
ICMS mas ao ISS, dependendo para que seja tributada, de lei
complementar que a coloque em lista de servios.

A Smula do STJ n 334, aprovada em 13 de dezembro de 2006,

(DJ 14.02.2007) consolida esse entendimento: ICMS Incidncia
Provedores de Acesso Internet O ICMS no incide no servio dos
provedores de acesso internet.
Hospedagem de dados, inclusive udio, vdeo e imagem, de
pginas eletrnicas, de aplicativos quaisquer e congneres (subitem
1.12)
A importncia que o servio de hospedagem assumiu entre as
atividades de TI justifica seu destaque dos demais servios enquadrados no
subitem 1.03 Servios de processamento de dados. Os aplicativos voltados
especificamente hospedagem de dados oferecem outros servios prprios,
tais como a transferncia contnua de som e imagem, atravs da internet, neles
hospedados.
Cesso temporria de arquivo de udio, vdeo e imagem, inclusive
por streaming (subitem 1.13)
Em linhas gerais, trata-se da disponibilizao de acesso a
informao multimdia (som, imagem e vdeo) para uso temporrio em
dispositivos computacionais, arquivada pelo prestador, ao usurio, para que
este possa reproduzi-la conforme regras prprias. So exemplos de mercado a
iTunes Store e a Netflix, ambas prestadoras que oferecem servios de cesso
temporria de filmes.

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Desta feita, no h como tal tipo de servio ser fato gerador do

ICMS, no havendo como tribut-lo por este imposto estadual.

O autor se funda na atual jurisprudncia do Supremo Tribunal

Federal (STF), que evolui no sentido de abrigar um conceito amplo de
servio de qualquer natureza para fins de incidncia do ISS. Baseado na
Cincia Econmica, tal conceito refere-se atividade humana produtiva,
voltada satisfao de uma necessidade, que no se apresenta sob a forma de
bem material, sendo de qualquer natureza, ou seja, qualquer forma ou espcie
de venda de servio, entendido como bem imaterial.
Nesse sentido so os Acrdos dos Recursos Extraordinrios
(RE) ns 547.245-SC e 592.905-SC (julgados em 2 de dezembro de 2009), em
que, por dez votos a um, o STF entendeu tributvel o leasing financeiro e o
lease back, em que pese no se inserirem no conceito de obrigao de fazer.
No voto proferido no RE n 547.245.SC, o Ministro Joaquim
Barbosa acentua a impreciso do que se tem como conceito arraigado no
direito civil para conceituao do que se deve entender por prestao de
servios de qualquer natureza. O texto do Cdigo Civil (CC) no define o que
sejam servios (arts. 593/609 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002). O
mesmo ocorria com o CC anterior (arts. 1.216 a 1.236 da Lei n 3.071, de 1
de janeiro de 1916). O Ministro confronta a interpretao clssica, baseada no
texto do CC, segundo a qual prestao de servios uma obrigao de fazer,
caracterizada pelo esforo humano empreendido em benefcio de outrem,
com o conceito que emerge da Lei n 8.078, de 25 de maro de 1990 Cdigo
de Defesa do Consumidor (CDC) que considera servio qualquer atividade
fornecida no mercado de consumo, mediante remunerao, inclusive as de
natureza bancria, financeira, de crdito e securitria, salvo as decorrentes das
relaes de carter trabalhista. E lembra que tal estipulao legal no CDC
constitucional, conforme deciso do STF na Ao Direta de
Inconstitucionalidade (ADIN) n 2.591. O atual Presidente do STF vislumbra
dificuldade na necessidade de interpretao da Constituio conforme a
legislao ordinria ainda que existente por ocasio de sua promulgao.
Ainda que a legislao ordinria contivesse um conceito universal e
inequvoco para prestao de servios de qualquer natureza, o alcance do
texto constitucional no condicionado de forma imutvel por ele.
Tambm clara a posio do Ministro Eros Grau no seu voto:

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Locao empresarial de bens mveis (subitem 3.06) e locao

empresarial de bens imveis (subitem 3.07)

O julgado no Agravo Regimental na Reclamao n 8.623 RJ, em

22 de fevereiro de 2011, legitimou a adoo de um conceito amplo de
servio de qualquer natureza, aliado necessidade de previso especfica do
servio em lei complementar, ao entender constitucional a incidncia do ISS
sobre o servio de cesso de direito de uso de marcas e de sinais de
propaganda (subitem 3.02 da lista de servios da Lei do ISS), conforme voto
do Ministro Relator, Gilmar Mendes.
O autor enfatiza que a adjetivao empresarial s locaes
limita a incidncia do imposto, evitando a tributao de atividades de locao
no conduzidas com um carter empresarial, como, por exemplo, as locaes
feitas por pessoas fsicas cujo rendimento principal no advenha dessas
atividades.
Saneamento ambiental, inclusive purificao, tratamento,
esgotamento sanitrio e congneres (subitem 7.2.3) e tratamento e
purificao de gua (subitem 7.24)
Reproduzimos, na ntegra, a justificao:
Atualmente, existem cerca de 40 companhias privadas prestando
servios de saneamento no Brasil. Essas empresas atendem
aproximadamente 7 milhes de pessoas em 63 municpios.
Hoje em dia, a concesso desses servios a atores do setor
privado no justifica a sua no tributao pelo ISS, j que esto
inseridos no campo dos servios relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio do servio, previso do
3 do art. 1 da Lei Complementar n 116/2003, o que j acontece em
diversos outros setores da economia em que o servio pblico
concedido a entes do setor privado.

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Em sntese, h servios, para os efeitos do inciso III do artigo

156 da Constituio, que, por serem de qualquer natureza, no
consubstanciam tpicas obrigaes de fazer. Raciocnio adverso a este
conduziria afirmao de que haveria servio apenas nas prestaes
de fazer, nos termos do que define o direito privado. Note-se, contudo,
que afirmao como tal faz tbula rasa da expresso de qualquer
natureza, afirmada do texto da Constituio.

Produo, gravao, edio, legendagem e distribuio de

filmes, video-tapes, discos, fitas cassete, compact disc, digital video disc e
(subitem 13.06)
O autor lembra que o subitem proposto reproduz o texto do
subitem 13.01 da Lista anexa Lei do ISS, de 2003, porm acrescido da
expresso final quando feita por solicitao de outrem ou por encomenda. O
subitem 13.01 foi vetado pelo ento Presidente LULA, justamente por no
conter a clusula final ora sugerida. O veto deixou claro que se baseava nas
decises do STF nos RE 179.560-SP, 194.705-SP e 196.856-SP, que
legitimaram a incidncia do ICMS relativamente quelas atividades em que as
empresas se dedicam comercializao de fitas (filmes) por elas prprias
gravadas, com a finalidade de entrega no comrcio em geral, operao que se
distingue da hiptese de prestao individualizada do servio de gravao de
filmes com o fornecimento de mercadorias, isto , quando feita por solicitao
de outrem ou por encomenda, prevalecendo, nesse caso, a incidncia do ISS.
Veiculao e divulgao de textos, desenhos e outros
materiais de propaganda e publicidade, por qualquer meio, exceto em
livros, jornais, peridicos, radiodifuso sonora e de sons e imagem de
recepo livre e gratuita (subitem 17.25)
O subitem proposto reproduz quase que textualmente o item 86
constante da lista de servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 1968, com a
redao da LCP n 56, de 1987, vigente antes de a LCP n 116, de 2003, vir a
lume. Esta LCP incorporou, no subitem 17.07, o texto do referido item 86,
diminudo da expresso final exceto em jornais, peridicos, rdios e
televiso, precipitando o veto presidencial por inconstitucionalidade, uma
vez que o dispositivo, por sua generalidade, permite a incidncia do ISS
sobre, por exemplo, mdia impressa, que goza de imunidade constitucional
(CF, art. 150, VI, d). Assim, a reposio da clusula final devolve
constitucionalidade ao texto.

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congneres, quando feita por solicitao de outrem ou por encomenda

3.2 Justificao da alterao de subitens j listados

Redao atual
1.04 - Elaborao de programas de
computadores, inclusive de jogos
eletrnicos.

Redao Proposta
1.04 - Elaborao de programas para
computadores,
tablets,
smartphones
e
congneres,
inclusive a elaborao de jogos
eletrnicos ou digitais.

O ncleo do subitem 1.04 a elaborao de programas

informacionais, mas o autor do projeto entende ser necessrio atualizar a
descrio da mdia onde instalado o programa desenvolvido. A expresso
computador tinha uma conotao ampla, que teria sido perdida com o
surgimento de equipamentos eletrnicos cada vez mais especializados com
caractersticas comuns s de um computador, notadamente a de incorporar
programas informacionais. A incluso dos congneres (de computadores)
objetiva esclarecer que a elaborao de programas aplica-se a qualquer
equipamento que suporte sistemas lgicos para o cumprimento de suas
funcionalidades.
3.2.2 Indstria grfica
Redao atual

Redao Proposta

13.05
Composio
grfica, 13.05
Composio
grfica,
fotocomposio,
clicheria, inclusive confeco de impressos
zincografia, litografia, fotolitografia. grficos, fotocomposio, clicheria,
zincografia, litografia, fotolitografia,
exceto se destinados a posterior
operao de comercializao ou
industrializao,
ainda
que
incorporados, de qualquer forma, a
outra mercadoria que deva ser
objeto de posterior circulao, tais
como bulas, rtulos, etiquetas,
caixas, cartuchos e embalagens,
manuais tcnicos e de instruo
quando ficaro sujeitos ao ICMS.

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3.2.1 Programas de computadores

A Associao Brasileira de Embalagem (ABRE) ajuizou ao

direta de inconstitucionalidade, defendendo a incidncia exclusiva do ICMS.
Alega na petio que diversos Municpios interpretam o texto controvertido
de modo a considerar permitida a tributao dos servios de composio
grfica a ttulo de ISS, ainda que a atividade represente mera etapa
intermediria de processo produtivo de embalagens, e que,
equivocadamente, os Municpios cindem a composio grfica do processo
de industrializao e comercializao para fazer incidir, de modo autnomo, o
ISS, sendo que, para ela, quaisquer atividades relativas composio grfica
so absorvidas pelo objeto final da operao, que a venda das embalagens.
O STF concedeu medida cautelar a favor da ABRE,
reconhecendo, por unanimidade, que o ISS no incide sobre operaes de
industrializao por encomenda de embalagens, destinadas para integrao ou
utilizao direta em processo subsequente de industrializao ou de circulao
de mercadoria. Presentes os requisitos constitucionais e legais, incidir o
ICMS.
A alterao proposta consagra a interpretao mais acertada,
dando a necessria segurana jurdica relao Fisco-Contribuinte.
4 Emendas apresentadas
De autoria do Senador FRANCISCO DORNELLES, a Emenda
n 1 prope nova redao para o subitem 17.25, a ser acrescido Lista de
Servios:

SF/13607.17660-28

A falta de expressa indicao, no atual subitem 13.05, de que os

servios de composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia,
litografia e fotolitografia s estariam sujeitos ao ISS quando aplicados em
objetos no destinados comercializao ou industrializao tem gerado a
atuao dos respectivos Fiscos, no sentido de se cobrar no s o ISS, mas
tambm o ICMS, ocasionando a bitributao, vedada em nosso ordenamento.
A insegurana jurdica da decorrente prejudica no s os contribuintes e
consumidores, mas tambm os Estados e Municpios, devido grande
demanda no Poder Judicirio para se resolverem os conflitos a respeito.

O autor afirma que:

Com a presente emenda, alvitra-se melhor tcnica redacional ou
preciso conceitual, ao empregar adequadamente a terminologia
insero, e no veiculao de publicidade, porque se cuida de
inserir o material publicitrio no espao contratado e no de
veicular, ato prprio de divulgao de contedos (notcias,
informaes e entretenimento) por meio de comunicao social. A sua
vez, foram respeitadas as imunidades ou no incidncias
constitucionais, apontadas como exceo. (...) o novo preceito
recomenda-se por (...) restabelecer o tratamento fiscal pretrito (...) no
caso da prestao de servios de publicidade, com as devidas
excees.

Tambm de autoria do Senador FRANCISCO DORNELLES, a

Emenda n 2 prope nova redao ao art. 9 do projeto, com o objetivo de
eliminar a revogao dos 1 e 3 do art. 9 do Decreto-Lei n 406, de 1968,
aduzindo que:
i)

a justificao do PLS n 386, de 2012-Complementar, no

apresenta qualquer argumento em prol da pretendida
revogao;

ii)

a tributao diferenciada dos servios prestados sob a

forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, seja
como profissional autnomo seja em nome de sociedade
uniprofissional na qualidade de scio, empregado ou no,
porm, assumindo responsabilidade pessoal, vigora desde
a criao do ISS pela Emenda Constitucional n 18, de 1
de dezembro de 1965, Carta de 1946, passando por
todas as leis nacionais reguladoras, desde o CTN de 1966,
LCP n 116, de 2003;

iii)

a jurisprudncia torrencial do STF e do STJ confirma que

os 1 e 3 de que se trata so compatveis com os
princpios conformadores da tributao da Carta vigente;

SF/13607.17660-28

17.25 - Insero de textos, desenhos e outros materiais de

publicidade em qualquer meio (exceto em livros, jornais, peridicos, rdio e
televiso).

a revogao desses pargrafos acarretaria aumento brutal

de imposto para milhes de contribuintes e corresponderia
a um adicional do Imposto de Renda, no autorizado pela
Carta Magna.

5 Audincia pblica
Em 13 de maio de 2013, realizou-se, nesta Comisso, audincia
pblica motivada por requerimento de autoria do Senador Armando Monteiro.
Dela participaram: (i) Ricardo Almeida Ribeiro da Silva, Assessor Jurdico da
Associao Brasileira das Secretarias de Finanas das Capitais (ABRASF);
(ii) Roberto Bertoncini, Secretrio de Finanas de Porto Alegre,
representando a Frente Nacional de Prefeitos (FNP); (iii) Edmundo Machado
Oliveira, Diretor de Relaes Institucionais da Associao Brasileira das
Empresas de Tecnologia da Informao e Comunicao (BRASSCOM);
Fbio Arruda Mortara, Presidente da Diretoria Executiva da Associao
Brasileira da Indstria Grfica Nacional (ABIGRAF).
II - ANLISE
1 Constitucionalidade, juridicidade, regimentalidade e tcnica legislativa
1.1 Constitucionalidade
A iniciativa est amparada na Carta Magna. Embora o ISS seja
de competncia municipal e distrital, a teor dos arts. 156, III e 147, parte final,
da CF, a autonomia dos Municpios e do DF para legislar a respeito encontrase limitada, de forma especfica, pelo Constituinte originrio e derivado, nos
seguintes dispositivos:
a) inciso III do art. 156, segundo o qual cabe lei complementar
definir os servios passveis de imposio (pelos Municpios e pelo DF);
b) 3 do art. 156, segundo o qual cabe lei complementar: (I)
fixar as suas alquotas mximas e mnimas; (II) excluir da sua incidncia
exportaes de servios para o exterior; (III) regular a forma e as condies
como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
A competncia municipal e distrital em matria tributria
tambm limitada, genericamente o que inclui o ISS , pelo art. 146, que

SF/13607.17660-28

iv)

A propsito, a legislao de carter nacional relativa ao ISS

compe-se das seguintes normas:
a) A Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, que dispe sobre o
Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio
aplicveis Unio, Estados e Municpios, denominada Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), tem status de lei complementar e, nos seus arts. 71 a 73,
disps sobre o fato gerador, o contribuinte e a base de clculo do ISS. Os arts.
71 a 73 duraram pouco, tendo sido revogados pelo Decreto-Lei n 406, de
1968. As demais normas do CTN, inclusive as relativas competncia, s
limitaes do poder de tributar e outras normas gerais aplicveis aos tributos,
valem para o ISS;
b) o Decreto-Lei n 406, de 1968, tambm com status de lei
complementar, regulou, em seus arts. 8 a 12, o ISS, mas os arts. 8, 10, 11 e
12 foram expressamente revogados pela LCP n 116, de 2003, juntamente
com as seguintes normas que tambm regulavam o ISS: os incisos III, IV, V e
VII do art. 3 do Decreto-Lei n 834, de 8 de setembro de 1969; as LCPs n
22, de 9 de dezembro de 1974, 56, de 15 de setembro de 1987, 100, de 22 de
dezembro de 1999, e a Lei n 7.192, de 5 de junho de 1984. O art. 9 do
Decreto-Lei n 406, de 1968, teve os seus 2, 4, 5 e 6 derrogados, pois o
inciso IV do art. 3 do Decreto-Lei n 834, de 1969, que dera nova redao ao
2, e a LCP n 100, de 1999, que acrescentara os 4, 5 e 6, foram
expressamente revogados pelo art. 10 da LCP n 116, de 2003. Continuam
vigorando apenas os 1 e 3 do art. 9, que, conforme comentado no tpico
I.1.3 deste relatrio, cuidam do tratamento diferenciado e favorecido dos
profissionais autnomos e das sociedades uniprofissionais;
c) a LCP n 116, de 2003, a Lei Bsica do ISS. Regula o fato
gerador materialidade, aspecto espacial, aspecto temporal o sujeito
passivo (contribuinte e responsvel) e a base de clculo geral. Fixa a alquota
mxima em 5% e estabelece a no incidncia sobre as exportaes de servios
para o exterior;

SF/13607.17660-28

incumbe lei complementar: (i) dispor sobre conflitos de competncia entre

os entes federados; (ii) regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar; (iii) estabelecer normas gerais especialmente, entre outras, sobre
definio dos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos;
(iv) definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para
as empresas de pequeno porte, facultada a instituio de um regime nico de
arrecadao dos impostos e contribuies prprios dos trs nveis de governo.

O PLS n 386, de 2012-Complementar, ao fixar a alquota

mnima e vedar a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que
resulte em carga efetiva inferior a 2%, completa a regulao dos dispositivos
constitucionais relativos ao ISS.
Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da
Repblica, dispor sobre a matria, a teor dos arts. 48, I, e 24, I, sendo a
iniciativa franqueada a qualquer parlamentar federal, a teor do art. 61, todos
da CF.
1.2 Inconstitucionalidade da parte final do art. 9
O art. 9 do projeto, na sua parte final, manda observar,
relativamente ao seu art. 3, o disposto no art. 106, I, do CTN, o qual reza:
Art. 106. A Lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados;

O art. 3 do PLS n 386, de 2012-Complementar, como visto,

acrescenta onze subitens Lista de Servios da LCP n 116, de 2003, e altera
dois j existentes. Pretende o art. 9 do projeto que este art. 3 no seja
inovador, mas meramente interpretativo, ou seja, os subitens por ele
veiculados apenas aclarariam o sentido dos itens genricos que eles
desdobram ou dos subitens por eles reescritos com nova linguagem. Assim, os
subitens aclaradores ou interpretativos aplicar-se-iam, retroativamente,
desde o momento em que a lei interpretada no caso, a LCP n 116, de 2003
comeou a vigorar. Em outras palavras, os servios aclarados pela lei
nova j estariam includos de forma no clara na lei velha. Os Municpios e
o DF poderiam, em consequncia, entender estar sendo autorizados a cobrar
ISS sobre atos ou fatos pretritos, isto , ocorridos antes da publicao da lei
local que vier a inserir tais subitens sua Lista de Servios.

SF/13607.17660-28

d) a LCP n 123, de 14 de dezembro de 2006, instituiu o Regime

Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional previsto
no art. 146, III, d e pargrafo nico da CF. O Simples Nacional implica o
recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, de oito
tributos das trs esferas de Governo, entre os quais o ISS.

A doutrina e a jurisprudncia consagraram o entendimento de

que a lei interpretativa reveste-se de carter excepcional porque a funo
interpretativa conclusiva reservada ao Poder Judicirio. Como diz Ruy
Barbosa Nogueira:
O inciso I do art. 106 somente pode ser entendido dentro do
poder de autolimitao que tem o Estado, porque a interpretao
autntica, no campo tributrio, somente pode esclarecer dvidas sem
qualquer agravo. (...) poder como medida de poltica tributria e
dentro da autolimitao dispor sobre os aspectos da equidade,
remisso, anistia, enfim de suavizaes, jamais de agravaes
retroativas em relao s obrigaes tributrias principais.
(grifamos)

Em matria tributria, assim como penal, no pode haver

retroatividade, salvo se benigna. Assim sendo, a pretendida funo
interpretativa s caberia, quando muito, ao subitem 13.05, j existente na lei
interpretada (LCP n 116, de 2003), cujo texto expandido pelo projeto,
guisa de interpretao, para deixar claro que o ISS no pode ser exigido nas
hipteses em que os servios ali descritos forem aplicados em objetos
destinados comercializao ou industrializao, sujeitos ao ICMS. A
interpretao autntica teria, no caso, o efeito - benigno de espancar a
bitributao vedada pela Lei Maior.
1.3 Juridicidade, regimentalidade e tcnica legislativa
Com a ressalva de inconstitucionalidade da parte final do art. 9,
j comentada, a proposio atende a todos os requisitos de juridicidade:
inovao, generalidade, espcie normativa adequada, coercibilidade,
adequao ao ordenamento jurdico nacional, em especial ao CTN. Cabe

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
...............................................................................................................................................................................
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b.

In Curso de Direito Tributrio. 14 edio. Saraiva, 1995, p. 84/85.

SF/13607.17660-28

evidente que essa pretensa retroatividade afrontaria os

princpios constitucionais da irretroatividade, da anterioridade de exerccio e
da anterioridade nonagesimal, insculpidos nas alneas a, b e c, do inciso III do
art. 150 da CF.

a)

os arts. 4, 5 e 6 podem ser fundidos num s artigo, tendo

em vista que introduzem novos dispositivos mesma lei, a Lei de

Impropriedade Administrativa;
b)
a parte inicial do art. 8 para fins de cumprir o disposto
no art. 10-A da Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992 deve ser suprimida, uma
vez que a determinao que se segue os entes federados devero, no prazo
de 2 (dois) anos, contado da publicao da lei, declarar nulos os dispositivos
que contrariem o disposto no caput e no 1 do art. 8 da Lei Complementar
n 116, de 2003 no visa exatamente quela finalidade. O descumprimento
da determinao imposta na parte final do art. 8 que caracterizar omisso
tipificada como ato de improbidade administrativa no citado art. 10-A.
Ademais, a expresso declarar nulos pode trazer implicaes srias quanto
aos atos praticados anteriormente referida declarao. A substituio da
expresso declarar nulos por revogar deixaria claro que o ato ter efeitos
prospectivos.
c)
o art. 9 contm as clusulas de vigncia e revogao,
contrariando a diretriz da LCP n 95, de 1998 (art. 3, III) no sentido de que
cada uma dessas clusulas constitua dispositivo prprio;
d)
o pargrafo nico do art. 8, por ser clusula de eficcia,
deve agregar-se clusula de vigncia, a ser destacada do art. 9;
e)
algumas linhas pontilhadas e notaes (NR) no foram
utilizadas corretamente, em conformidade com o art. 12, III, d, da LCP n 95,
de 1998;
f)
a ementa deve ser adaptada para enumerar todas as leis que
esto sendo alteradas.

SF/13607.17660-28

CAE o seu exame, a teor do art. 99, IV, do Regimento Interno do Senado
Federal. Quanto tcnica legislativa, a proposio passvel dos seguintes
aperfeioamentos que sugeriremos ao final, para adequ-la s diretrizes da Lei
de Redao de Leis a LCP n 95, de 26 de fevereiro de 1998:

2 Mrito

O mrito do PLS n 386, de 2012-Complementar, indiscutvel.

Embora editada em data posterior EC n 37, de 12 de junho de 2002, a LCP
n 116, de 31 de julho de 2003, no pde, em razo das normas
disciplinadoras do processo legislativo, regular plenamente os mecanismos
antiguerra fiscal enunciados na EC. Tais mecanismos, em aplicao
provisria por conta do art. 88 do ADCT, precisam ser reforados e
perenizados.
Com efeito, a insidiosa guerra fiscal, embora parcialmente
contida pela ampliao das hipteses em que o local de prestao de servio
foi eleito como critrio para a competncia do ISS, levada a efeito pela
prpria LCP n 116, de 2003, ainda persiste, em detrimento do equilbrio
federativo. Exemplo nefasto manifesta-se no fato de que apenas quatro ou
cinco cidades brasileiras se apropriam de mais de 80% das operaes de
leasing tributveis realizadas no Brasil, pela simples atrao, s vezes
desleal, dos estabelecimentos-sede para os seus territrios, ignorando a
preponderncia e a capacidade econmica manifestada por milhares de
estabelecimentos prestadores desse servio espalhados em quase todos os
Municpios do Pas. Municpios h que, mesmo estabelecida em lei a alquota
mnima de 2%, concedem benefcios aplicados diretamente base de clculo,
fazendo com que a alquota efetiva do imposto fique abaixo dos 2%.
Louvamos a proposta inovadora de determinar, nos casos em que
o estabelecimento prestador e o estabelecimento do tomador ou intermedirio
do servio estejam localizados em territrios de entes tributantes distintos, a
responsabilidade ao tomador ou intermedirio do servio, para recolher ao
Municpio prejudicado o tributo, aplicada a alquota mnima de 2%. Essa
proposta, talvez a nica capaz de dar eficcia EC n 37, de 2002, encontra
respaldo direto no art. 128 do CTN (Sem prejuzo do disposto neste Captulo,
a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao).

SF/13607.17660-28

2.1 Preveno e represso da guerra fiscal

As modificaes propostas na Lei de Improbidade

Administrativa vm ao encontro da necessidade de punir os agentes pblicos
que insistirem em promover a guerra fiscal, dando coercibilidade norma, e
complementando o arcabouo jurdico de proteo das finanas pblicas,
constitudo da LCP n 101, de 4 de maio de 2000, que estabelece normas de
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, e da Lei n
10.028, de 19 de outubro de 2000, que tipifica, no Cdigo Penal, crimes
contra as finanas pblicas e aperfeioa leis definidoras de crime de
responsabilidade, entre as quais o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de
1967, relativo a prefeitos e vereadores. A insero dos novos dispositivos, sua
vigncia e eficcia podem, contudo, ser feitas de modo mais compatvel com
a Lei de Redao de Leis, conforme proporemos ao final. Entendemos que
dois anos um prazo muito longo para o incio da eficcia das sanes
antiguerra fiscal. O prazo de um ano que proporemos mais que suficiente
para os Estados revogarem os dispositivos da guerra fiscal que porventura
ainda subsistam na sua legislao, a despeito de sua inconstitucionalidade
material.
2.1.1 Possibilidade de desonerao da construo civil
A EC n 37, de 2002, ao criar os mecanismos antiguerra fiscal,
estabeleceu alquota mnima de 2%, exceto para os servios a que se referem
os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de
1968 (art. 88, I do ADCT).
O Quadro a seguir facilita a visualizao da comparao.

Quadro Comparativo de Servios de Construo Civil Constantes da

Lista de Servios Antiga e da Atual
Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n Lista de Servios anexa
406, de 1968
Complementar n 116, de 2013
32

Execuo,

por

administrao, 7.02

Execuo,

por

Lei

administrao,

SF/13607.17660-28

Ademais, ela consistente com os princpios de equidade e

justia fiscal entre os entes tributantes municipais, pois no estimula a
mudana na localizao das empresas tomadoras de servios ou
intermedirias.

Lei

empreitada,
ou
subempreitada,
de
construo civil, de obras hidrulicas e
outras obras semelhantes e respectiva
engenharia consultiva, inclusive servios
auxiliares ou complementares, (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador de servios, fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeita ao
ICM).

empreitada ou subempreitada, de obras de

construo civil, hidrulica ou eltrica e de
outras obras semelhantes, inclusive
sondagem,
perfurao
de
poos,
escavao, drenagem e irrigao,
terraplanagem,
pavimentao,
concretagem e a instalao e montagem
de produtos, peas e equipamentos
(exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios, fora
do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS).

34 - Reparao, conservao e reforma de

edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de
servios, fora do local da prestao dos
servios, que fica sujeita ao ICM).

7.05 - Reparao, conservao e reforma de

edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de
servios, fora do local da prestao dos
servios, que fica sujeita ao ICMS).

Observao: as expresses negritadas mostram as dessemelhanas entre os textos do item 32 e do subitem

7.02.

A exceo contida na EC n 37, de 2002, se justifica a duplo

ttulo. Primeiro, o setor da construo civil no se presta chamada guerra
fiscal, pela sua prpria caracterstica. S se constri onde efetivamente h
uma demanda. Desde a sua instituio, o ISS cobrado pelo Municpio que
jurisdiciona o local da prestao do servio de construo civil, no se
aplicando o critrio geral que considera o servio prestado e o imposto devido
no local do estabelecimento prestador. Segundo, a construo civil
componente da Formao Bruta de Capital na contabilidade do Produto
Interno Bruto (PIB), ou seja, investimento. Lamentavelmente, a comparao
da taxa de investimento do Brasil com a de outros pases nos revela um
quadro preocupante: ao longo do perodo 2002/2011 a relao
investimento/PIB mdia no mundo foi de 23%, enquanto aqui foi de 17%. Se
levarmos em considerao apenas o investimento que se d sob a forma de
construo, a situao ainda pior, pois, segundo nos revela estudo do
economista Francisco Pessoa Faria (Valor, 24 a 26 de maio de 2013, p. A-12),
a nossa taxa de construo/PIB foi de 7,4% no perodo assinalado, muito
inferior mdia dos outros pases (12,5%). Ficamos em penltimo lugar,
frente somente da frica do Sul.

SF/13607.17660-28

Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n Lista de Servios anexa

406, de 1968
Complementar n 116, de 2013

2.1.2 Possibilidade de desonerao do transporte coletivo

municipal rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de
passageiros
Em face do clamor popular pela reduo da tarifa de transporte
coletivo municipal de passageiros, manifestado nas passeatas de junho de
2013, que levaram s ruas milhes de pessoas em todo o Pas, o Poder Pblico
federal, estadual, distrital e municipal aprovou medidas imediatas para
resolver o problema, entre as quais a Lei n 12.860, de 11 de setembro de
2013, que dispe sobre a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita decorrente da prestao de
servios regulares de transporte coletivo municipal rodovirio, metrovirio,
ferrovirio e aquavirio de passageiros.
Deve-se, por coerncia, como sugeriremos no Substitutivo,
permitir aos Municpios e ao DF que desonerem o mesmo servio do ISS.
2.2 Ampliao e alterao da Lista de Servios
2.2.1 Servios de informtica e congneres (item 1 da Lista
atual)
A alterao proposta para o subitem 1.04 no polmica. Ao
contrrio, elimina dvidas em relao obrigao tributria de centenas de
empresas de desenvolvimento de software que tm direcionado sua produo
para plataformas computacionais mais modernas do que o antigo computador
pessoal de mesa padro IBM. Nesse caso, no seria razovel discriminar a
incidncia do tributo em funo da tecnologia ou da arquitetura construtiva do
computador para o qual o software originalmente desenvolvido.

SF/13607.17660-28

No podemos nos dar ao luxo de tributar o investimento, muito

menos a construo civil (residncias, instalaes produtivas e a
infraestrutura). imperativo permitir que os Municpios e o DF mantenham
ou venham a dar tratamento mais favorecido para a construo civil, em
consonncia com os incentivos fiscais concedidos pelo Governo Federal,
entre os quais a desonerao da folha, o Regime Especial Tributrio do
Patrimnio de Afetao (alquota nica de 4% sobre a receita mensal ou de
1% no caso do Programa Minha Casa Minha Vida). No Substitutivo que
apresentaremos ao final, sugeriremos a manuteno de tratamento
diferenciado para esse setor.

Os subitens 1.09 a 1.13, por sua vez, esto sendo acrescidos

Lista de Servios.
O subitem 1.09 emprega a expresso computao em nuvem,
uma traduo literal e no oficial do termo cloud computing, usado na
lngua inglesa para designar a prestao onerosa, via internet, de servios de
processamento e armazenamento de dados fora das dependncias do tomador
do servio, em formatos com maior ou menor valor agregado.
Na justificao, o projeto se preocupa em mencionar alguns
desses formatos, tambm por meio de uma traduo direta de seus acrnimos
em ingls: IaaS (infrastructure as a service), como infraestrutura como um
servio; PaaS (platform as a service), como plataforma como um servio;
e SaaS (software as a service), como programa como um servio.
Computao em nuvem designa novas formas de organizar a
oferta e, principalmente, o consumo de sistemas de informao. Em vez de o
planejamento, a contratao, a montagem e a manuteno desses sistemas
serem feitos por equipes prprias, como tem sido usual h anos, as empresas
tm decidido, com mais frequncia, contratar de terceiros a soluo para
suas necessidades de Tecnologia da Informao (TI).
A atratividade desses novos formatos se explica por variados
fatores. O crescimento na capacidade de transmisso das redes de
telecomunicaes, por exemplo, viabilizou, a custos acessveis, a troca de
enormes volumes de dados entre o tomador e o prestador de servio e, assim,
permitiu que o armazenamento e o processamento das informaes passassem
a ser feitos remotamente. A possibilidade de fazer uso de tecnologias e
sistemas de gesto, antes inacessveis a muitas empresas em razo dos
investimentos de capital e em pessoal especializado, ou a simples busca por
redues nos custos operacionais, especialmente na rea de TI, tambm
explicam esse movimento.
Pode-se dizer que a oferta de servios de cloud computing
acompanha as sucessivas ondas de terceirizao e especializao que tem

SF/13607.17660-28

No obstante, para evitar que se forme jurisprudncia exigindo a

listagem exaustiva, em lei complementar, dos tipos de computadores para os
quais o programa est sujeito tributao pelo ISS, aperfeioamos a redao
proposta para o item 1.04, no sentido de tornar a meno a tablets e
smartphones meramente exemplificativa.

No h dvida, portanto, que se trata de um mercado em

expanso, sobre o qual poderia incidir o ISS. Critica-se, contudo, a
terminologia empregada.
O uso do jargo nuvem, que, no ambiente de TI, refere-se
internet, parece inadequado por dois aspectos. Em primeiro lugar, o uso
remoto de sistemas de informao no requer que os dados trafeguem pela
internet, pois podem ser empregadas redes corporativas (privadas) ou
tecnologias distintas do IP, constituindo meios de transmisso distintos da
internet.
Para exemplificar, consideremos o espelhamento dos sistemas
de informao e das bases de dados de um banco de investimento, que precisa
ser realizado por determinao do Banco Central. O volume de informao
requer a contratao de linhas dedicadas, em fibra tica, entre as
dependncias do banco e do prestador de servio. No se trafegam dados pela
internet, mas o servio prestado no stio espelhado congnere quilo que o
mercado costuma designar por cloud computing.
Esse exemplo nos remete ao segundo aspecto da impropriedade
da redao. Quando a vinculao semntica circunstancial, ela pode se
alterar rapidamente, fazendo com que o termo empregado, que pouco reflete,
em si, os servios que se deseja tributar, deixe de referenci-los.
J existe previso, no subitem 1.03 (processamento de dados e
congneres), de tributao aos servios de processamento de dados. Logo,
poder haver associao (sobreposio) entre os subitens 1.03 e 1.09 no
momento de se classificar determinado servio. Novamente, no faz sentido
que a discriminao dependa da tecnologia que est sendo empregada na
prestao, pois essa forma de diferenciao muito voltil.
O PLS n 386, de 2012-Complementar, pretende incluir um
subitem 1.12, que trata da hospedagem de contedos digitais em geral (dados,
imagens, vdeos, pginas eletrnicas e aplicativos). Analogamente, haver
risco de sobreposio na classificao tributria de determinados servios de
TI. A ttulo de exemplo, os servios de hospedagem prestados por UOL,

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influenciado a estratgia de negcios em diversos setores da economia.

Adiciona mais valor, contudo, porque envolve no apenas a mo de obra, mas
a cesso, para uso compartilhado, de equipamentos e softwares que outrora
compunham o ativo imobilizado da firma.

Nessas situaes em que um servio puder ser classificado em

mais de um subitem da lista, como definir a alquota a ser aplicada, se forem
diferentes? Podem at surgir interpretaes que se proponham a diferenciar
cada classificao, mas como separar contabilmente as receitas de um
prestador, para formao das bases de clculo, se todos os servios, segundo
tal interpretao, forem prestados pelo provedor?
Essas as razes que nos levam a sugerir, como aprimoramento de
forma, a aglutinao dos subitens 1.09 e 1.12 em uma nova redao que
proporemos para o subitem 1.03.
O subitem 1.10, por sua vez, apresenta grande risco de gerar
dupla obrigao tributria sobre parcelas indiscriminveis da receita de
prestadoras de servios de telecomunicaes. Na justificao do projeto,
afirma-se que os provedores de conexo internet no se confundem com os
proprietrios dos meios de transmisso (as operadoras, no caso), nem na
dimenso tecnolgica, nem na jurdica.
Na perspectiva tcnico-funcional, alega-se que os provedores de
acesso internet seriam as firmas responsveis por atribuir um endereo IP ao
tomador do servio, atividade distinta da executada pela operadora, que
simplesmente carregaria os pacotes IP de uma ponta outra da rede. No se
pode dizer que tal afirmao totalmente imprpria para descrever a
realidade, pois ainda ocorre nos acessos discados internet, forma de
conexo ainda usada por cerca de 10% dos domiclios no Pas.
Por outro lado, a atividade atribuda ao provedor de acesso
(fornecimento de um endereo IP) vem sendo realizada, h mais de dez anos,
pela prpria operadora, como parte inseparvel de servios de
telecomunicaes que proveem o acesso em banda larga internet para
usurios residenciais e empresariais. Hoje, so mais de 100 milhes de
acessos fixos e mveis em banda larga, todos operados, na dimenso
tecnolgica, exclusivamente pela operadora de telecomunicaes. Nesses
casos, o provedor de acesso internet , de fato, a operadora. As firmas
que, na era do acesso discado, realizavam essa atividade, hoje se dedicam a
oferecer contedos atrativos e servios de suporte ao assinante.

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Terra e diversos outros provedores na internet so tambm considerados

cloud computing.

Na dimenso jurdica, alega-se que o provimento de acesso

classificado como servio de valor adicionado pelo art. 61 da Lei n 9.472, de
1997, e, como tal, no se confundiria com o servio de telecomunicaes que
lhe d suporte. Tal interpretao foi abalada, para os fins deste debate, com a
alterao promovida pela Anatel na definio do Servio de Comunicao
Multimdia (SCM), por meio da Resoluo n 614, de 31 de maio de 2013,
que aprovou um novo regulamento para o referido servio. SCM o nome
prprio do acesso fixo em banda larga internet, um servio de
telecomunicaes de interesse coletivo outorgado por meio de autorizao
pela Anatel.
O art. 3 desse regulamento afirma que o SCM um servio fixo
de telecomunicaes de interesse coletivo que possibilita a oferta de
capacidade de transmisso, emisso e recepo de informaes multimdia,
permitindo inclusive o provimento de conexo internet, utilizando
quaisquer meios, a assinantes dentro de determinada rea geogrfica.
Dada a competncia legal da Anatel para regulamentar os
servios de telecomunicaes, torna-se questionvel a separao jurdica
pretendida entre um servio de acesso internet (ou a outras redes
congneres de computadores) e os servios de telecomunicaes que,
faticamente, proveem tal acesso.
Cumpre ressaltar tambm que essa alterao torna no mais
exigvel o pagamento pelo usurio do preo pelo provimento de acesso
internet, atividade inexistente (e, por isso, sem valor para os usurios) que
vinha sendo cobrada por milhares de provedores, com a anuncia da Anatel,
como requisito para assinatura do SCM prestado pelas concessionrias de
telecomunicaes.
Excludo o acesso discado internet, no se vislumbram outras
situaes em que o acesso oneroso a uma rede de computadores possa ser
provido por uma firma sem outorga de servio de telecomunicaes e sem que
sobre a respectiva receita no incida o ICMS, de forma que a referncia
genrica contida no subitem tambm gera risco de conflito com a base do
tributo estadual.

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Se aprovada sem alteraes, a redao do subitem 1.10 suscitar

a cobrana do ISS sobre uma parcela no definida da receita de servios de
telecomunicaes, sobre a qual j incide o ICMS.

Nos servios referenciados pelos subitens 1.11 e 1.13 propostos

no PLS n 386, de 2012 - Complementar, o prestador no oferece capacidade
de processamento ou armazenamento de contedos digitais (entre os quais,
informaes de propriedade do tomador), mas o contedo em si, na forma de
notcias, vdeos, imagens e at aplicativos, entre outros formatos possveis.
Com base nessa caracterstica comum, os portais de notcia na
web, o NetFlix, as lojas virtuais da Apple, o Google, o Skype, o Buscap e o
Mercado Livre, entre milhares de outros contedos e aplicativos ofertados via
internet, seriam servios congneres para fins tributrios. Como se v, as
expresses contedos e aplicativos, empregadas no item 1.11, referem-se
a produtos de natureza diversa. Conveniente seria, portanto, que a incidncia
do ISS sobre contedos e aplicativos fosse tipificada em itens independentes.
Com tal finalidade, exclui-se do item 1.11 o termo contedos,
que passa a constar do item 1.13. Substitui-se tambm o emprego da
expresso cesso temporria, cuja conotao aproxima-se mais da
obrigao de dar e no de fazer, que compe o ncleo conceitual da
prestao de servio tributvel pelo ISS , pelo verbo disponibilizar, em
ambos os casos.
Para evitar questionamentos relativos constitucionalidade da
tributao sobre a oferta de contedos, deve-se fazer ressalva imunidade
tributria para jornais, livros e peridicos, prevista no art. 150, VI, d, da
Constituio Federal, que se aplica aos produtos independentemente da forma
em que so comercializados e distribudos (papel ou em formato digital, por
meio da internet).
2.2.2 Servios de locao empresarial de bens mveis e
imveis
No concordamos com a incluso da locao empresarial de
bens mveis (subitem 3.06), em face da Smula Vinculante 31, aprovada em
4 de fevereiro de 2010 pelo STF, declarar que inconstitucional a incidncia

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Em suma, o acesso a redes de computadores e congneres,

inclusive a internet atividade oferecida de forma inata pelo SCM e por
outros servios de telecomunicaes, como o Servio Mvel Pessoal (SMP ou
banda larga mvel), quando a conexo em banda larga (no discada). Para
evitar dupla tributao sobre as operadoras de telecomunicaes, sugeriremos
a no incluso do subitem 1.10 na lista de servios.

Importa recordar que a tributao dos servios de locao de

bens mveis esteve presente em todas as quatro listas que precederam a atual,
a saber: (i) inciso I do 1 do art. 71 do CTN, com redao dada pelo Ato
Complementar n 34, de 30 de janeiro de 1967; (ii) inciso XVIII da Lista
anexa ao Decreto-Lei n 406, de 1968; (iii) item 52 da Lista do Decreto-Lei n
834, de 1969; (iv) item 79 da Lista da LCP n 56, de 1987. Constava,
igualmente, do projeto convertido na atual Lei do ISS como subitem 3.01 do
item 3 servios prestados mediante locao, cesso e direito de uso e
congneres vetado pelo Presidente da Repblica, que invocou a deciso do
STF no retrorreferido RE. Consta no s dos demais subitens do item 3
3.02, 3.03, 3.04 e 3.05, no vetados como do subitem 15.03 locao e
manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de
atendimento e de bens e equipamentos em geral e do subitem 1.05
licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computador.
Se recuarmos no tempo, veremos que, antes da Reforma
Tributria de 1965, a locao de bens mveis era tributada pelos Estados por
meio do imposto de transaes, criado com base na competncia
concorrente (com a Unio) prevista no art. 11 da Constituio Federal de
1934 e no art. 21 da Constituio Federal de 1946.
Na locao de bens mveis, no temos locao de servios ou
fornecimento de trabalho. Entretanto, ela se constitui em servio, por se tratar
de venda de um bem imaterial na etapa da circulao econmica consistente
na venda de um direito de uso ou gozo de um bem mvel, que considerado
como servio para efeito do ISS. No h transferncia de propriedade do bem
mvel de uma pessoa para outra que continua na propriedade do locador,
apenas transferida a posse, temporariamente.
No obstante essa argumentao, entendemos inoportuna a
incluso da locao empresarial de bens mveis na lista de servios.
Discordamos tambm da tributao pelo ISS da locao
empresarial de bens imveis (subitem 3.07), que at hoje no constou de
nenhuma Lista de Servios, apesar de que servios congneres foram e

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do ISS sobre operaes de locao de bens mveis. As razes carreadas na

justificao ao projeto so relevantes. De fato, o leading case (RE
116.121/SP, julgado em 11.10.2000), que fundamentou a Smula, mostrou
um Plenrio dividido (6x5) e, desde ento, a composio da Corte renovou-se
quase por completo.

2.2.3 Servios de saneamento ambiental e tratamento de gua

Somos, contudo, contrrio reintroduo dos subitens 7.23
saneamento ambiental, inclusive purificao, tratamento, esgotamento
sanitrio e congneres e 7.24 tratamento e purificao de gua. Eles
tambm constaram do projeto de lei convertido na atual Lei do ISS e foram
vetados, desta feita, por razes de mrito, pelo Presidente da Repblica, sob
os argumentos de que:
a) poderiam comprometer o objetivo do governo de universalizar
o acesso a tais servios bsicos; e
b) acarretariam aumento nas despesas no atendimento da
populao atingida pela falta de acesso a saneamento e gua tratada.
Concordamos, plenamente, com esse veto, e lembramos que esta
Casa aprovou, por unanimidade, em 18 de maio de 2010, o PLS n 730, de
2007, que autoriza o Poder Executivo a reduzir a zero as alquotas da
COFINS e da Contribuio para o PIS/Pasep incidentes sobre a receita bruta
decorrente da prestao de servio pblico de saneamento bsico. O autor do
projeto, o Senador FRANCISCO DORNELLES, informou, na justificao,
que essas duas contribuies sociais retiram das empresas estaduais de gua e
esgoto o equivalente a 8% de suas receitas, dinheiro que deixa de ir para
investimentos na ampliao dos servios ou majora a conta j salgada cobrada
dos usurios. O projeto tramita na Cmara dos Deputados sob n 7.467, de
2010.
Cabe, ainda, mencionar a tramitao nesta Casa:

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continuam sendo tributados, a exemplo de: hospedagem de qualquer natureza,

cujas modalidades esto elencadas no subitem 9.01; locao de espao para
efeito da guarda de veculos (subitem 11.01); a locao de espao para guarda
de outros bens est includa no subitem 11.04, quando se fala em
armazenamento, depsito e guarda de bens de qualquer espcie; aluguel de
capela (25.01). A onerao da locao empresarial de bens imveis com mais
um tributo desestimularia a construo civil em um pas com dficit
habitacional enorme e teria um impacto negativo sobre a inflao, pois certo
que os locadores repassariam para os locatrios mais esse nus tributrio, a
exemplo do que j fazem com o Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana (IPTU).

b) do PLS n 108, de 2007, do Senador RENATO

CASAGRANDE, que permite a utilizao de investimentos dos prestadores
de servios pblicos de saneamento bsico como descontos dos montantes da
Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep.
2.2.4 Servios vinculados indstria grfica
O projeto pe fim bitributao (ICMS e ISS) que afeta, de
longa data, o importante setor da indstria grfica, composto de vinte mil
grficas, com produo anual de R$ 30 bilhes (2,3% da indstria de
transformao) e duzentos e vinte mil empregos, aportando maior segurana
jurdica aos contribuintes prestadores dos servios referidos no subitem 13.05
da Lista.
2.2.5 Servios relativos a fonografia por encomenda
No h dvida de que a insero da expresso feita por
solicitao de outrem ou por encomenda individualiza a prestao dos
servios de produo, gravao, edio e legendagem de filmes, videoteipes,
discos, fitas cassete, compact disc, digital video disc e congneres, tornando-a
passvel de incidncia do ISS e afastando-a da incidncia do ICMS. Deve ser,
contudo, retirada a expresso distribuio, passvel de tributao pelo
ICMS. Com a edio da Emenda Constitucional n 75, em 15 de outubro de
2013, que acrescentou a alnea e ao inciso VI do art. 150 da Constituio,
instituindo nova hiptese de imunidade de impostos, torna-se necessrio
excetuar da tributao fonogramas e videogramas musicais produzidos no
Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes
materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de
replicao industrial de mdias ticas de leitura a laser.
2.2.6 Propaganda e publicidade
O Senador FRANCISCO DORNELLES apresentou emenda ao
subitem 17.25 proposto, alegando que haveria maior preciso conceitual se

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a) do PLS n 717, de 2011, do Senador ACIO NEVES, que

reduz a zero as alquotas da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep,
incidentes sobre servios pblicos de captao, tratamento e distribuio de
gua e esgoto; e

Decerto que parte da receita dos provedores de contedos e

aplicativos na internet provm da venda de espao publicitrio em suas
pginas eletrnicas, de forma que, sem a previso contida no subitem 17.25, a
atividade econmica desses agentes no estaria sendo homogeneamente
tributada.
Sugerimos, portanto, que se acate a emenda proposta pelo
Senador DORNELLES, sem excluir o termo propaganda originalmente
includo no projeto, para evitar dbias interpretaes sobre a diferena
conceitual entre propaganda e publicidade que possam resultar em no
incidncia do ISS sobre parcela dos servios de natureza comercial.
Aprimoramos, contudo, a redao proposta pelo Senador DORNELLES,
substituindo a expresso rdio e televiso pelo texto contido na parte final
da alnea d do inciso X do 2 do art. 155 da Constituio: modalidades
de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
2.2.7 Incluso de outros servios
Acolhemos, por pertinentes, as sugestes apresentadas por
entidades municipalistas no sentido de alterar e incluir os seguintes subitens:
Redao da LCP n 116, de 2013

Alterao ou incluso sugerida

Inexistente.

4.24 - Confeco de lentes oftalmolgicas

sob encomenda.

Inexistente

6.06 - Aplicao de tatuagens, piercings e

congneres.

7.06 - florestamento, reflorestamento, 7.16 - Florestamento, reflorestamento,

semeadura, adubao e congneres.
semeadura, adubao, reparao de solo,
plantio, silagem, colheita e congneres.
11.02
Vigilncia,
segurana
monitoramento de bens e pessoas.

ou

11.02 - Vigilncia, segurana ou

monitoramento de bens, pessoas e
semoventes.

14.05 - Restaurao, recondicionamento, 14.05 - Restaurao, recondicionamento,

acondicionamento, pintura, beneficiamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento,
lavagem,
secagem,
tingimento, lavagem,
secagem,
tingimento,

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fosse empregado o termo insero no lugar de veiculao do material

publicitrio, porque veicular seria ato prprio de divulgao de contedos
por meio de comunicao social (rdio, televiso, livros, jornais e revistas),
nos quais a incidncia do tributo afastada.

Inexistente

14.14 - Guincho intramunicipal, guindaste

e iamento.

25.02 Cremao de corpos e partes de 25.02 - Translado e cremao de corpos e

corpos cadavricos.
partes de corpos cadavricos.
Inexistente

25.05 - Cesso de uso de espaos em

cemitrios para sepultamento.

2.3 Clculo do valor adicionado nos Municpios para creditamento das

parcelas do ICMS a eles pertencentes
O art. 158, pargrafo nico, inciso I, da Carta Magna determina
que, no mnimo, 3/4 (trs quartos) da parcela do ICMS pertencente aos
Municpios seja creditada, pelos Estados, aos respectivos Municpios, na
proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes, realizadas em seus territrios. Nada mais justo
que o valor adicionado seja computado em benefcio do Municpio onde a
operao ou prestao foi realizada, conforme proposto no art. 7 do projeto.
Entretanto, o creditamento de que se trata s aproveitar aos Municpios
situados na mesma unidade federada (Estado ou Distrito Federal), o que ficar
explcito no ajuste de redao que proporemos no substitutivo.
2.4 Tributao dos profissionais autnomos e das sociedades
uniprofissionais de profissionais liberais
As razes histricas que levaram o legislador complementar a
instituir a dicotomia das bases de clculo no ISS no CTN, de 1966, e no
Decreto-Lei n 406, de 1968, esto registradas em estudo indito de Gilberto
de Ulha Canto, coautor do CTN, onde se l:
sabido que o ISS pode revestir-se, ora das caractersticas de
imposto pessoal e direto, ora das de tributo real e indireto, conforme o
respectivo nus, de acordo com a natureza do servio, seja ou no
transfervel ao consumidor final. Assim, por exemplo, no caso de
servios de lavanderia, pode o gravame ser transferido, como no
Imposto de Circulao de Mercadorias, tpico dos tributos indiretos,

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galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte,

polimento, plastificao e congneres, de plastificao,
costura,
acabamento,
objetos quaisquer.
polimento e congneres, de objetos
quaisquer.

Haver que se manter a cautelosa distino que hoje feita ...

entre servios prestados pelo prprio contribuinte e outros servios,
para vedar, no primeiro caso, a adoo, para base de clculo do
imposto, do preo do servio, pois na hiptese o ISS assume carter de
imposto direto, inevitavelmente confundido com o imposto de renda,
sob a forma de tributo sobre a receita bruta, caracterstica que no tem
quando grava servio de carter comercial (lavagem de roupa,
fornecimento de hospedagem, etc).

Concordamos, pois, com a Emenda n 2 do Senador

FRANCISCO DORNELLES, que intenta preservar os 1 e 3 do art. 9 do
Decreto-Lei n 406, de 1968, para garantir um continuum normativo, que
distingue o ISS-servios e o ISS-renda, liberando este ltimo da
inconstitucionalidade de ser um imposto suplementar sobre a renda dos
profissionais autnomos.

III VOTO
Diante do exposto, votamos favoravelmente aprovao do
Projeto de Lei do Senado n 386, de 2012 Complementar, e das Emendas
ns 1 e 2, na forma do seguinte Substitutivo.

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ao tomador do servio, ao passo que na prestao de servios

profissionais, como de auditoria e contabilidade, advocacia,
arquitetura e outros, o nus do imposto suportado definitivamente
pelo seu contribuinte legal, o prestador do servio. Nesta hiptese,
caso a legislao federal uniforme, complementar da Constituio, no
exclusse da norma geral de incidncia do ISS sobre o movimento
econmico tais atividades, estaria desvirtuando o suporte econmico
de tributo, de forma a transform-lo em verdadeiro imposto
municipal sobre a renda, com a agravante de incidir sobre a
receita bruta. (grifamos)

PROJETO DE LEI DO SENADO N 386, DE 2012

COMPLEMENTAR

Altera a Lei Complementar n 116, de 31 de julho de

2003, que dispe sobre o Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza; a Lei n 8.429, de 2 de junho de
1992 Lei de Improbidade Administrativa; e a Lei
Complementar n 63, de 11 janeiro de 1990, que
dispe sobre critrios e prazos de crdito das
parcelas do produto da arrecadao de impostos de
competncia dos Estados e de transferncias por
estes recebidas, pertencentes aos Municpios.

O CONGRESSO NACIONAL decreta:

Art. 1 A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003,
passa a vigorar com as seguintes alteraes:
Art. 3 .......................................................................................
......................................................................................................
4 O imposto ser devido no local do estabelecimento do
tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento,
onde ele estiver domiciliado, na hiptese do descumprimento do caput
ou do 1, ambos do art. 8-A desta Lei Complementar.(NR)
Art. 6 ........................................................................................
.......................................................................................................
2 ...............................................................................................
.......................................................................................................
III - a pessoa jurdica tomadora ou intermediria de servios,
ainda que imune ou isenta, na hiptese prevista no 4 do art. 3 desta
Lei Complementar.(NR)

Art. 2 A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003,

passa a vigorar acrescida do art. 8-A:

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EMENDA N - CAE (Substitutivo)

 1 O imposto no ser objeto de concesso de isenes,

incentivos e benefcios tributrios ou financeiros, inclusive de reduo
de base de clculo ou de crdito presumido ou outorgado, ou qualquer
outra forma que resulte, direta ou indiretamente, em uma carga
tributria menor que a decorrente da aplicao da alquota mnima
estabelecida no caput, exceto para os servios a que se referem os
subitens 7.02, 7.05 e 16.01 da lista anexa.
2 nula a lei ou ato do Municpio que no respeite as
disposies deste artigo, aplicando-se a regra do 4 do art. 3 desta
Lei Complementar, com a alquota mnima prevista no caput deste
artigo no caso de servio prestado a tomador ou intermedirio
localizado em Municpio diverso daquele onde est localizado o
prestador do servio.

Art. 3 A lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de

31 de julho de 2003, passa a vigorar com as seguintes alteraes:
1 - ................................................................................................
.......................................................................................................
1.03 Processamento, armazenamento ou hospedagem de
dados, textos, imagens, vdeos, pginas eletrnicas, aplicativos,
sistemas de informao, entre outros formatos, ou congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de
jogos eletrnicos, independentemente da arquitetura construtiva da
mquina em que o programa ser executado, incluindo tablets,
smartphones e congneres.
.......................................................................................................
1.09 Disponibilizao de aplicativos em pgina eletrnica.
1.10 Disponibilizao de contedos de udio, vdeo, imagem e
texto em pginas eletrnicas, exceto no caso de jornais, livros e
peridicos.
.....................................................................................................
4 - .............................................................................................
......................................................................................................
4.24 - Confeco de lentes oftalmolgicas sob encomenda.
......................................................................................................
6 - ................................................................................................
......................................................................................................

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Art. 8-A. A alquota mnima do Imposto Sobre Servios de

Qualquer Natureza de 2% (dois por cento).

6.06 Aplicao de tatuagens, piercings e congneres.

7 - ................................................................................................
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao,
reparao de solo, plantio, silagem, colheita e congneres.
......................................................................................................
11 - ...........................................................................................
......................................................................................................
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens,
pessoas e semoventes.
......................................................................................................
13 - ................................................................................................
......................................................................................................
13.05 - Composio grfica, inclusive confeco de impressos
grficos, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,
fotolitografia, exceto se destinados a posterior operao de
comercializao ou industrializao, ainda que incorporados, de
qualquer forma, a outra mercadoria que deva ser objeto de posterior
circulao, tais como bulas, rtulos, etiquetas, caixas, cartuchos e
embalagens, manuais tcnicos e de instruo, quando ficaro sujeitos
ao ICMS.
13.06 - Produo, gravao, edio e legendagem de filmes,
videoteipes, discos, fitas cassete, compact disc, digital video disc e
congneres, quando feita por solicitao de outrem ou por encomenda,
exceto fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na
etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
14 - ................................................................................................
................................................................................................
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento,
pintura,
beneficiamento,
lavagem,
secagem,
tingimento,
galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, plastificao, costura,
acabamento, polimento e congneres de objetos quaisquer.
................................................................................................
14.14 Guincho intramunicipal, guindaste e iamento.
......................................................................................................
16 - ................................................................................................

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................................................................................................

16.01 Servios de transporte coletivo municipal rodovirio,

metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros.
16.02 Outros servios de transporte de natureza municipal.
................................................................................................
17.25 Insero de textos, desenhos e outros materiais de
propaganda e publicidade, em qualquer meio (exceto em livros,
jornais, peridicos e nas modalidades de servios de radiodifuso
sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita).
................................................................................................
25 - ................................................................................................
................................................................................................
25.02 - Translado e cremao de corpos e partes de corpos
cadavricos.
................................................................................................
25.05 Cesso de uso de espaos em cemitrios para
sepultamento.
.......................................................................................... (NR)

Art. 4 A Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992, passa a vigorar

com as seguintes alteraes:
Seo II-A - Dos Atos de Improbidade Administrativa
Decorrentes de Concesso ou Aplicao Indevida de Benefcio
Financeiro ou Tributrio
Art.10-A. Constitui ato de improbidade administrativa qualquer
ao ou omisso no sentido de conceder, aplicar ou manter benefcio
financeiro ou tributrio contrrio ao que dispem o caput e o 1 do
art. 8-A da Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003."
Art. 12. .......................................................................................
.......................................................................................................
IV - na hiptese do art. 10-A, perda da funo pblica,
suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos e multa civil de
at trs vezes o valor do benefcio financeiro ou tributrio concedido.
........................................................................................... (NR)
Art. 17. .....................................................................................
.......................................................................................................
13. Para os efeitos deste artigo, tambm se considera pessoa
jurdica interessada o ente tributante que figurar no polo ativo da

SF/13607.17660-28

17 - ................................................................................................

Art. 5 Fica acrescido o 1-A ao art. 3 da Lei Complementar n

63, de 11 de janeiro de 1990, com a seguinte redao:
Art. 3. .........................................................................................
.......................................................................................................
1-A. Na hiptese de pessoa jurdica promover sadas de
mercadorias por estabelecimento diverso daquele no qual as
transaes comerciais so realizadas, excludas as transaes
comerciais no presenciais, o valor adicionado dever ser computado
em favor do Municpio onde ocorreu a transao comercial, desde que
ambos os estabelecimentos estejam localizados no mesmo Estado ou
Distrito Federal, devendo, no documento fiscal correspondente,
constar o estabelecimento no qual a transao comercial foi realizada.
........................................................................................ (NR)

Art. 6 Os entes federados devero, no prazo de 1 (um) ano,

contado da publicao desta Lei, revogar os dispositivos que contrariem o
disposto no caput e no 1 do art. 8-A da Lei Complementar n 116, de 31
de julho de 2003.
Art. 7 Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua
publicao.
Pargrafo nico. O disposto no art. 10-A, no inciso IV do art. 12
e no 13 do art. 17, todos da Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992, s
produzir efeitos aps o decurso do prazo referido no art. 6 desta Lei
Complementar.
Sala da Comisso,
, Presidente
, Relator

SF/13607.17660-28

obrigao tributria de que tratam o 4 do art. 3 e o art. 8-A da Lei

Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. (NR)