PRESUPUESTO MAESTRO Y CONTABILIDAD POR AREA DE

RESPONSABILIDAD
I. TEMA: PREPARACIN DE PRESUPUESTO OPERATIVO Y ANEXOS
El presupuesto maestro resume las predicciones financieras de todos los
presupuestos individuales de la organizacin. Despus, da como resultado un
grupo de estados financieros para un periodo de tiempo especfico, por lo general
un ao. El presupuesto operativo, que es el estado de resultado presupuestado y
sus cedulas de soporte. Estas cedulas se relacionan con las funciones de
negocios de la cadena de valor, desde investigacin y desarrollo hasta servicio al
cliente. El presupuesto financiero es parte del presupuesto maestro que
comprende el presupuesto de capital, el presupuesto de efectivo, el balance
general presupuestado y el estado presupuestado de flujo de efectivo.
En esta sesin nos enfocaremos en aprender a preparar un presupuesto
operativo, la mejor forma de aprender es desarrollando un presupuesto operativo
real.

La empresa Carry On se dedica a la fabricacin de

casas prefabricadas. Para la construccin de stas
existen 3 categoras de costos, los materiales directos
(madera y vidrios), la mano de obra directa
(carpinteros) y los CIF, los cuales se prorratean en
base a las horas totales de mano de obra directa. Los
inventarios de materiales directos y productos
terminados se costean por FIFO.
Se supone que:
1. La empresa no tiene otros ingresos adicionales a
las ventas de las casas. El precio de venta ser
estable todo el ao. La unidades vendidas son el
nico causante de las ventas.
2. Los costos de MD comprados y productos
terminados vendidos permanecen constantes
todo el ao.

3. Los salarios a los carpinteros es en base a las

horas trabajadas normales, es decir, no hay horas
extras ni bonificaciones.
4. Los CIF tienen un componente variable y uno fijo.
El variable depende de las horas de mano de
obra directa. Los CIF totales se prorratean en
base a las horas de MOD.
5. Los gastos de administracin y ventas tienen un
elemento variable y uno fijo. La parte variable
depende de los ingresos por ventas (comisiones),
la cual corresponde al 10%. Siendo la parte fija
igual a $18.900.000.
A continuacin se darn las especificaciones de uso de objetos de costo por casa:
Materiales Directos
Madera
500 mts.2
Vidrios
70 mts.2
Mano de Obra directa
Carpinteros
CIF:
CIF variables
CIF fijos

144 horas

$1.500 por hora de MOD

$23.750.000

La informacin de inventarios en unidades fsicas para 2007 es:

Inv. Inicial

Inv. Final meta

Materiales Directos
Madera
Vidrios

5.300 m2
2.700 m2

4.000 m2
2.100 m2

Productos Terminados
Casas

12 unidades

18 unidades

Se ha realizado las estimaciones sobre el valor de los precios relevantes,

las cuales se resumen en el siguiente listado:
Casas:
Precio de venta

$ 6.300.000

Unidades a vender

69 unidades

Costos:
Madera (el m2)
Vidrio (el m2)
Mano de obra carpintero (por hora)

2006
$ 3.200
$ 4.500
$ 13.000

2007
$ 3.600
$ 4.250
$ 14.000

El costo inventariable (de fabricacin) por casa prefabricada en 2006 es de

$4.500.000
Realizaremos un presupuesto del Estado de Resultados, mostrando todos los
pasos, siguiendo el procedimiento de un presupuesto operativo.

1.- Presupuesto de Ingresos: Este es el punto inicial del presupuesto, ya que la

produccin y los niveles de inventarios de penden del nivel pronosticado de las
ventas de unidades o los ingresos.
Total Ingresos = Precio de Venta * Unidades Vendidas
$ 6.300.000 x 69 = $ 434.700.000
2.- Presupuesto de produccin El total de las unidades terminadas por producir
depende de las ventas presupuestadas y de los cambios esperados en los niveles
de inventarios:
Unidades por producir= Inventario final + Ventas proyectadas Unidades Iniciales
18 + 69 - 12 = 75
3.a- Presupuesto de uso de materias primas El paso 2 es clave para poder
calcular la utilizacin de materiales directos en cantidades y en importes.
Presupuesto de unidades fsicas:
Madera:
Vidrios:

75 x 500 = 37.500
75 x 70 = 5.250

Presupuesto de Costos:
Maderas:
Composicin de unidades: 5.300 de Inv. Inicial +32.200 por agregar = 37.500
Costo asociado:

5.300 x 3.200 = $
16.960.000
+ 32.200 x 3.600 = $ 115.920.000
$ 132.880.000

Vidrios:
Composicin de unidades: 2.700 de Inv. Inicial + 2.550 por agregar = 5.250
Costo asociado:
+

2.700 x 4.500 = $ 12.150.000

2.550 x 4.250 = $ 10.837.500
$ 22.987.500

Total: 132.880.000 + 22.987.500 = $ 155.867.500

3.b - Presupuesto de compra de materias primas
Madera:
Unidades a Comprar = Unidades a utilizar + Inv. Final meta Inv. Inicial
37.500 + 4.000 5.300 = 36.200
Costo presupuestado = Precio compra*unidades a comprar
3.600 x 36.200 = $ 130.320.000
Vidrios:
Unidades a Comprar = Unidades a utilizar + Inv. Final meta Inv. Inicial
5.250 + 2.100 2.700 = 4.650
Costo presupuestado = Precio compra*unidades a comprar
4.250 x 4.650 = $ 19.762.500
Total = 130.320.000+ 19.762.500= $ 150.082.500
4.- Presupuesto de mano de obra directa
Mano de obra carpintero:
Horas presupuestadas = 75 x 144 = 10.800
Presupuesto de costo = 10.800 x 14.000 = $ 151.200.000
5.- Presupuesto de CIF: El total de estos costos depende de la variacin de los
costos de gastos indirectos individuales con el causante del costo supuesto: las
horas de mano de obra directa de fabricacin
CIF variable presupuestado = Tasa*Horas MOD totales
1.500 x 10.800 = $ 16.200.000
CIF fijo presupuestado = $ 23.750.000
Total CIF presupuestado = 16.200.000 + 23.750.000 = $ 39.950.000

6.- Presupuesto de costos del inventario final:

Inventario Final de unidades:
Debemos calcular el costo unitario:
Precio*Razn de uso = Costo unitario por producto
MD:
Madera: 3.600 x 500 = $ 1.800.000
Vidrio : 4.250 x 70 = $ 297.500
Total MD
$ 2.097.500
MOD:
Carpintero 14.000 x 144= $ 2.016.000
Total MOD

$ 2.016.000

GIF:
Prorrateo de GIF: Total GIF/Total Horas MOD = 39.950.000/10.800 = 3.699
(aprox.)
Total GIF = 3.699 x 144 = $ 532.656
COSTO UNITARIO TOTAL = $ 4.646.156
Costo Inventario Final = 18 x 4.646.156 = $ 83.630.808
(unidades)
Inventario Final de materiales:
Madera -> 4.000 x 3.600 = $ 14.400.000
Vidrio -> 2.100 x 4.250 = $ 8.925.000
Total inventario final de materiales = 23.325.000
7.- Presupuesto de costos de los productos vendidos:
Costo Unidades Vendidas=Costo Inv. Inicial + Costo del periodo Costo Inv. Final
Inventario inicial:
12 x4.500.000= $ 54.000.000
Agregado en el perodo:

Materias Primas:
Mano de obra directa:
Gastos indirectos de fabricacin:

$ 155.867.500
$ 151.200.000
$ 39.950.000

Total costo artculos fabricados en el perodo

Inventario Final:

$347.017.500

Costo Inventario Final = 18 x 4.646.156 = $ 83.630.808

(unidades)
Por lo tanto el costo de las unidades vendidas es el siguiente:
Costo Unidades vendidas = 54.000.000 + 347.017.500 - 83.630.808
= $ 317.386.692
8.- Presupuesto de otros gastos (administracin y ventas)
Costos no relacionados con la fabricacin variables

= 0,1 x 434.700.000
= $ 43.470.000

Costos no relacionados con la fabricacin fijos

= $ 18.900.000

Total otros gastos = 43.470.000+ 18.900.000 = $ 62.370.000

9.- Estado de Resultados presupuestado
EERR
Ingresos x Venta
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Otros Gastos
Utilidad del Ejercicio

$ 434.700.000
$ 317.386.692
$ 117.313.308
$ 62.370.000
$ 54.943.308