ETAPA 1 PASSO 1

A evoluo e mudanas do sistema tributrio brasileiro desde a primeira

Constituio republicana, suas motivaes e relaes com o ambiente
econmico e poltico de cada poca, a evoluo e tendncias do federalismo
fiscal e os objetivos desejveis de futuras reformas tributrias. Relata
brevemente a evoluo do sistema tributrio brasileiro desde a Proclamao da
Repblica at a dcada de 60.Observa-se que os impostos discriminados na
Constituio so tributos sobre o comrcio exterior ou impostos tradicionais
sobre a propriedade ou sobre a produo e as transaes internas. Existiam
ainda poca da proclamao da Repblica impostos sobre vencimentos pagos
por cofres pblicos e sobre benefcios distribudos por sociedades annimas.
Rendas de diversas outras fontes foram incorporadas base tributria durante
as primeiras dcadas da Repblica mas, somente a partir de 1924, o governo
instituiu um imposto de renda geral.3 Quanto tributao de fluxos internos de
produtos, desde 1892 foi estabelecida a cobrana de um imposto sobre o fumo.
Ainda antes do final do imposto de consumo.No exerccio de 1922 foi criado o
imposto sobre vendas mercantis, mais tarde denominado imposto de vendas e
consignaes e transferido para a rbita estadual. Durante o perodo 1946/66,
cresce a importncia relativa dos impostos internos sobre produtos. s vsperas
da reforma tributria, o imposto de consumo responsvel por mais de 45% da
receita tributria da Unio, o imposto de vendas e consignaes corresponde a
quase 90% da receita tributria estadual e o imposto de indstrias e profisses,
que se tornara, na prtica, uma verso municipal do imposto de vendas e
consignaes, gera quase 45% da receita tributria dos municpios. Em
conjunto, eles perfazem 65% da receita tributria total do pas. Entretanto, no
so suficientes para cobrir as necessidades de dispndio dos trs nveis de
governo. A reforma tributria, reclamada por muitos desde o final da dcada de
40, preparada e posta em prtica entre 1963 e 1966.
Detm-se na anlise da reforma tributria daquela dcada e na evoluo da
tributao at 1988, quando, no processo de elaborao da Constituio ora
vigente, ocorreu nova reforma de monta. Esta reforma tambm analisada,
assim como a evoluo recente do sistema tributrio. E discute trs temas:
reformas versus "revoluo" tributria como parte do processo de evoluo do
sistema;
b) aspectos do federalismo fiscal brasileiro;
c) objetivos desejveis de futuras reformas tributrias no Brasil, bem como
dificuldades encontradas para atingi-los.
Verifica-se que, aps 1989 ano em que, alm da natural dificuldade de
transio para um novo sistema tributrio, a arrecadao foi prejudicada pela
vigorosa acelerao da inflao --, a carga tributria tem superado os nveis
alcanados nas dcadas anteriores. O nvel anormalmente alto observado em
1990 (29,6%) explicado pelo Plano Collor que, mediante medidas excepcionais
e de curta durao, possibilitou um aumento temporrio da receita federal e,

pelo seu impacto sobre o nvel da inflao, permitiu melhor desempenho da

arrecadao nas trs esferas de governo, via reduo do efeito Tanzi..
2. BREVE HISTRICO DA TRIBUTAO NO BRASIL: 1891/19651
A REPBLICA BRASILEIRA HERDOU DO IMPRIO BOA PARTE DA
ESTRUTURA TRIBUTRIA QUE ESTEVE EM VIGOR AT A DCADA DE 30.
SENDO A ECONOMIA EMINENTEMENTE AGRCOLA E EXTREMAMENTE
ABERTA, A PRINCIPAL FONTE DE RECEITAS PBLICAS DURANTE O
IMPRIO ERA O COMRCIO EXTERIOR,
PARTICULARMENTE O IMPOSTO DE IMPORTAO QUE, EM ALGUNS
EXERCCIOS,CHEGOU A CORRESPONDER A CERCA DE 2/3 DA RECEITA
PBLICA. S VSPERAS DA PROCLAMAO DA REPBLICA ESTE
IMPOSTO ERA RESPONSVEL POR APROXIMADAMENTE METADE DA
RECEITA TOTAL DO GOVERNO. Constituio de 24 de fevereiro de 1891
adotou, sem maiores
modificaes, a composio do sistema tributrio existente ao final do
Imprio. Porm, tendo em vista a adoo do regime federativo, era
necessrio dotar os estados e municpios de receitas que lhes
permitissem a autonomia financeira.
ETAPA 1 PASSO 2
DEDUES PARA A FONTE PAGADORA

Para no sofrer reteno excessiva do imposto na fonte, apresente fonte

pagadora os seguintes documentos e informaes, que constituem-se dedues
da base de clculo:
1. Declarao de dependentes, por escrito.
2. O INSS retido deduz da base de clculo, tanto para o autnomo quando para o
assalariado.
3. Contribuio de previdncia privada, para os assalariados e dirigentes de
empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da
renda tributvel do contribuinte.
4. Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a obrigao de reter.
DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS
Para os profissionais liberais admissvel a deduo, no livro caixa, das despesas
decorrentes de tais atividades. Desta forma, o recolhimento do imposto mensal (carneleo ou mensalo) pode ser minimizado, pois a base de clculo compreender as receitas
auferidas na atividade profissional menos as despesas escrituradas em livro caixa (como
gua, luz, telefone, aluguel de consultrio, salrios e encargos pagos aos empregados,
etc.).
DEDUES ANUAIS
Ao longo do ano, v guardando os recibos (ou cpias dos cheques nominais emitidos,
que tambm so comprovantes vlidos) com despesas mdicas, odontolgicas e

pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. Estes valores so dedutveis na apurao

anual do imposto, desde que os mesmos tenham sido nus da pessoa fsica declarante.
Tambm podem ser deduzidos as despesas de educao, tanto do contribuinte quanto de
seus dependentes.
ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR
A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido na
alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms
em que esta se realizar, seja igual ou inferior a:
I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no mercado
de balco;
II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.
Base: Lei 9.250/1995, artigo 22, na redao dada pelo artigo 35 da MP
252/2005 (perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005) e artigo 38 da Lei 11.196/2005 (a partir
de 14.10.2005).
ALIENAO DO NICO IMVEL
Tambm isento o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular
possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00 (quatrocentos e quarenta mil
reais), desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco
anos (Lei 9.250/1995, artigo 23).
SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS

Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste

do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou
scio da microempresa ou empresa de pequeno optantes pelo Simples
Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios
prestados.
Limite de Iseno

A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de que

trata o artigo 15 da Lei 9.249/1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao
de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo,
relativo ao IRPJ.
Entretanto, conforme disposto no 2 do artigo 14 da Lei Complementar
123/2006, a mencionada limitao no se aplica na hiptese de a pessoa
jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior ao limite.

Base: 1 do artigo 6 da Resoluo CGSN 4/2007 (na redao dada

pela Resoluo CGSN 14/2007).
VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS
A PARTIR DE 14.10.2005
A partir de 14.10.2005, fica isento do imposto de renda o ganho auferido por pessoa
fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no
prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto
da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo referido ser contado a partir da
data de celebrao do contrato relativo 1a (primeira) operao.
No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho de capital
correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais.
O contribuinte somente poder usufruir do benefcio de que trata este artigo 1 (uma) vez
a cada 5 (cinco) anos.
Base: artigo 39 da Lei 11.196/2005.
ETAPA 1 PASSO 3
LOJA VIRTUAL DISTRIBUIO VIA ESTADO COM MENOR ICMS
Ao lanar sua loja virtual, verifique se no h possibilidade de operar a distribuio de
seus produtos atravs de operao em estado com menor alquota do ICMS para o
consumidor final. Caso seu produto tenha substituio tributria, verifique as normas do
estado para viabilizar a no cobrana do imposto, ou o ressarcimento da diferena do
ICMS pago anteriormente sobre a base de clculo maior. So planejamentos deste tipo
que viabilizam um preo mais competitivo.
Ateno: com a publicao do Protocolo ICMS 21/2011, as vendas no presenciais para
os Estados que aderiram ao Protocolo esto sendo duplamente oneradas, pois dever ser
recolhido, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela
do ICMS devida na operao interestadual em que o consumidor final adquire
mercadoria ou bem de forma no presencial por meio de internet, telemarketing ou
showroom.
BENS DE CONSUMO EVENTUAL: ECONOMIA DE IRPJ E CSLL - LUCRO
REAL
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo total
dos produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente
como custo (pargrafo nico do artigo 290 do Regulamento do Imposto de Renda).
Como regra geral, toda a matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria ser
inventariada e mantida em conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de
consumo espordico cujo valor no tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos

vendidos no exerccio social anterior, as eventuais sobras no necessitam ser

inventariadas, podendo ser levadas integralmente para custos. Desta forma, economizase IRPJ e CSLL devidos sobre o Lucro Real.
DESCONTOS FINANCEIROS X COMERCIAIS: ECONOMIA PARA
FORNECEDOR E CLIENTE
O desconto financeiro, condicionando a sua existncia a evento definido (pagamento no
prazo, fidelidade, etc.).Desta forma, por exemplo, se desejar premiar os clientes que
pagam pontualmente, bastaria conceder desconto relativo ao evento no prximo pedido
de compra, como desconto comercial. A economia de tributos, para uma empresa
comercial, optante pelo Lucro Presumido, pode chegar at 24,73% do valor do desconto
concedido. O clculo o seguinte:
at 18% a ttulo de ICMS
3% a ttulo de COFINS (alquota do lucro presumido)
0,65% a ttulo de PIS (alquota do lucro presumido)
at 2% a ttulo de IRPJ/Lucro Presumido (8% x at 25% de alquota do IRPJ) e
at 1,08% a ttulo de CSLL/Lucro Presumido (12% x alquota de 9% da CSLL)
Interessante observar que, para o cliente, o desconto comercial tambm pode ser menos
oneroso, j que, quando for tributado pelo Lucro Presumido, o custo tributrio pode
chegar a 37,65 % do desconto financeiro obtido (IRPJ at 25%, CSLL at 9%, PIS
e COFINS 3,65%). Como desconto comercial, este custo no existe.
REDUZINDO O IRPJ A PAGAR COM COMPENSAES
NA FONTE
Podem ser compensados, mediante deduo do IRPJ devido pelas empresas, os valores
retidos na fonte, como: a) remunerao de servios profissionais, comisses,
propaganda e publicidade, limpeza, conservao de imveis, segurana, vigilncia e
locao de mo de obra; b) rendimentos de aplicaes financeiras; c) importncias
recebidas de entidades de administrao pblica federal, pelo fornecimento de bens e
servios; d) juros do capital prprio pago ou creditado por empresa da qual tenha
participao societria. Base: Regulamento do Imposto de Renda (artigos 229 e 231).
ALIMENTAO DO TRABALHADOR - DEDUO DO
EXCESSO DE GASTOS
Os valores aplicados pelas empresas optantes pelo Lucro Real no Programa de
Alimentao do Trabalhador (PAT) que excederem ao limite legal de deduo, podero
ser deduzidos em at 2 (dois) exerccios subsequentes. Basta controlar estes valores na
Parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real e deduzi-los de acordo com sua efetiva
utilizao. Base: artigo 582 do Regulamento do Imposto de Renda.
GASTOS COM VECULOS - NO TRIBUTAO (INSS E FGTS)

O valor pago pelas empresas para ressarcimento dos gastos dos empregados que
utilizam seus veculos a servio da empresa no sofrer incidncia de INSS ou FGTS,
desde que devidamente comprovada a despesa (notas fiscais). Base: artigo 214,
pargrafo 9, item XVIII do Regulamento da Previdncia Social.
GANHO DE CAPITAL E TRIBUTAO
Independentemente de ser optante pelo SIMPLES, Lucro Presumido ou Real, para fins
de tributao do Imposto de Renda.
O ganho de capital a diferena positiva entre o valor de venda e o custo contbil. No
caso das empresas optantes pelo SIMPLES, o custo contbil o valor corrigido do bem
at 31.12.1995 (utilizando-se a UFIR de 0,8287). Nas aquisies de 1996 em diante,
no h mais correo do custo. Assim, a venda de um bem adquirido em 30.12.1994,
por exemplo, ter uma correo de 25,219%, reduzindo assim o eventual ganho de
capital e o respectivo pagamento do Imposto de Renda. O contribuinte poder diferir a
tributao do ganho de capital obtido na desapropriao de bens, desde que:
I transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;
II aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na aquisio
de outros bens do ativo permanente, importncia igual ao ganho de capital;
III discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso
anterior, em condies que permitam a determinao do valor realizado em cada
perodo de apurao (artigo 422 do Regulamento do Imposto de Renda).
IPI - APROVEITAMENTO DE TODOS OS CRDITOS
Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero creditar-se do IPI
em diversas hipteses previstas no Regulamento do respectivo imposto, dentre as quais
destacamos:
1. IPI pago na aquisio de materiais, inclusive os consumidos, destinados a.o
processo de industrializao, inclusive de produto isento ou tributado
alquota zero (artigo 11 da Lei 9.779/1999)
2. do imposto pago no desembarao aduaneiro;
3. do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos
estrangeiros, diretamente da repartio que o liberou;
4. sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso, quando
descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito;
5. destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do
produto, permitidas pelo Regulamento do IPI;
6. de 50% do valor dos materiais adquiridos de comerciante atacadista no
contribuinte, mediante aplicao da alquota correspondente, para os
estabelecimentos industriais.
CUSTO UNITRIO DE AQUISIO DO IMOBILIZADO

O Regulamento do Imposto de Renda (artigo 301) permite que se deduza como despesa
operacional, o custo unitrio de bem imobilizado no valor de at R$ 326,61 desde que
para sua utilizao no se exija um conjunto desses bens.
Assim, ao invs de imobilizar o bem (dbito a Ativo Imobilizado), efetua-se o
lanamento a uma conta de resultado, reduzindo o montante tributvel, no caso de
empresa tributada pelo Lucro Real, com reduo do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro.
DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL - EM FUNO DOS TURNOS
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas
dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/1958,
artigo 69):
I um turno de oito horas................................ 1,0
II dois turnos de oito horas........................... 1,5
III trs turnos de oito horas........................... 2,0
Base: artigo 312 do Regulamento do Imposto de Renda.
ETAPA 2 PASSO 2

Taxas, contribuies, impostos... Voc conhece bem essas definies?

Diariamente, do momento em que acordamos at a hora em que vamos dormir,
assumimos despesas que, na maioria das vezes, no percebemos. A cada produto
consumido ou servio utilizado e at mesmo, e principalmente, na atividade
produtiva que realizamos, temos embutido em preos e nos rendimentos,
impostos, contribuies e taxas.
Conceitos
E qual o conceito de tributo? uma obrigao que os contribuintes, ou seja,
pessoas fsicas (consumidores, trabalhadores) ou jurdicas (empresas,
empregadores) devem pagar ao Estado, representado pela Unio (nvel federal),
pelos estados ou pelos municpios.
Modalidades
Imposto: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica,
isto , gerar compor o oramento do Estado.
Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico.
Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro.
Contribuio: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao
especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto
Nacional do Seguro Social). Alm desses tributos, previstos no Cdigo Tributrio
Brasileiro, existe o emprstimo compulsrio, que foi acrescentado pelo Supremo
Tribunal Federal. Essa modalidade uma espcie de tomada de dinheiro, a ttulo

de emprstimo, que o Governo faz em determinadas situaes de emergncia,

para futuramente restitu-lo ao cidado. Somente a Unio pode determin-lo.
3. -LUCROS REAL, PRESUMIDO E SIMPLES NACIONAL
3.1 - Lucro Real Calculo trimestral:
No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no
resultado apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada.
Portanto, nesta modalidade, teremos durante o ano 4 (quatro) apuraes
definitivas, no havendo antecipaes mensais como ocorre na opo de
ajuste anual.Esta modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em
atividades sazonais ou que alternem lucros e prejuzos no decorrer do ano.
Nesta modalidade, os lucros e prejuzos so apurados trimestralmente, de
forma isolada. Assim se a pessoa jurdica tiver um prejuzo fiscal de R$ 100.000,00 (cem mil reais) no primeiro trimestre e um lucro de tambm R$
100.000,00 (cem mil reais) no segundo trimestre ter que tributar IRPJ e
CSLL sobre a base de R$ 70.000,00 (setenta mil reais), pois no se pode
compensar integralmente o prejuzo do trimestre anterior, ainda que dentro
do mesmo ano-calendrio. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder
deduzir at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes.
3.2 - Lucro Presumido:
O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente. A
alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as
receitas com base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do
faturamento, dependendo da atividade). Este percentual deriva da presuno
de uma margem de lucro para cada atividade (da a expresso Lucro
Presumido) e predeterminado pela legislao tributria.
H alguns tipos de receita que so acrescidas integralmente ao resultado
tributvel, como os ganhos de capital e as receitas de aplicaes financeiras.
Destaque-se, no entanto, que nem todas as empresas podem optar pelo lucro
presumido, pois h restries relativas ao objeto social e o faturamento. O
limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido de at R$ 48
milhes da receita bruta total, no ano-calendrio anterior.
Esta modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com
margens de lucratividade superior a presumida, podendo, inclusive, servir
como instrumento de planejamento tributrio. Empresas que possuam boa
margem de lucro podem, respeitados eventuais impedimentos, utilizar-se do
Lucro Presumido, por exemplo: determinada empresa comercial possui uma
margem de lucro efetivo de 15%, no entanto a administrao observou que
optando pelo Lucro Presumido a referida margem, para fins tributrios,
estaria fixada em 8%, demonstrando que este regime seria o mais
interessante para este caso.
3.3 - Simples Nacional:

A aparente simplicidade do regime do Simples Nacional e as alquotas

relativamente baixas so os grandes atrativos deste regime. Entretanto, h
inmeras restries legais para opo (alm do limite de receita bruta anual,
que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012, retroagindo para 2011
para fins de opo).
H questes que exigem anlise detalhada, como a ausncia de crditos do
IPI e sub limites estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe do
Simples Nacional que as alquotas so progressivas, podendo ser, nas faixas
superiores de receita, especialmente para empresas de servios, mais
onerosas para do que os regimes de Lucro Real ou Presumido. Observe-se,
tambm, que determinadas atividades exigem o pagamento, alm do
percentual sobre a receita, do INSS sobre a folha.
Diante destes fatos, o melhor comparar as opes do Lucro Real e
Presumido, antes de optar pelo Simples Nacional.
TRIBUTO
As trs classificaes das funes supra mencionadas so definidas pelo insigne
jurista Hugo de Brito Machado, com seu peculiar saber:
1) Funo Fiscal, quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos
financeiros para o Estado;
2) Funo Extrafiscal, quando seu objetivo principal a interferncia no domnio
econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos
financeiros;
3) Funo Parafiscal, quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio
de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas que
este as desenvolve atravs de entidades especficas.
A ttulo de exemplo, pode-se citar o imposto de renda exercendo funo fiscal; as
alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas
pelos profissionais rgos como OAB, CREA, CFC etc.
O artigo 5 do CTN menciona como espcies de tributos: impostos taxas e
contribuies de melhoria.
Impostos Federais:
Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados IE;
Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II;
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios IOF;
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR;
Imposto Territorial Rural ITR.
Impostos Estaduais
Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e prestao de
Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS;
Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA;

Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou Direito

ITCMD;
Impostos Municipais
Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana - IPTU;
Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza ISS;
Imposto sobre Transmisso inter vivos de Bens e Imveis e de direitos reais a eles
relativos ITBI.
H tambm o Imposto sobre Grandes Fortunas - IGF que, apesar de previsto na
Constituio, est ocioso, aguardando lei complementar que o regule.
Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei 7.940/89);
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP 233/04,
art. 12);
Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;
Taxa de Utilizao do MERCANTE - decreto 5.324/04;
Taxa de Utilizao do SISCOMEX;
Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE (Lei
9.718/98);
Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais.

CONTRIBUIAO
PIS (Programa de Integrao Social) PASEP (Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico);
Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.
Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho - SAT;
Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa - Sebrae -( Lei
8.029/90);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial - SENAC - Decreto (Lei
8.621/46);
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial - SENAI (Lei 4.048/42);
Contribuio ao Servio Social da Indstria - SESI (Lei 9.403/46);
Contribuio ao Servio Social do Comrcio - SESC (Lei 9.853/46 );
Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo - SESCOOP (MP 1.715-2/98);
Contribuio ao Servio Social dos Transportes - SEST (Lei 8.706/93);
Contribuio Confederativa Laboral - dos empregados;
Contribuio Confederativa Patronal - das empresas;
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis (Lei
10.336/01);
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior (Lei
10.168/00).Instituto

ETAPA 4
O Simples Nacional um regime compartilhado de arrecadao, cobrana e
fiscalizao de tributos aplicvel s Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte, previsto na Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios).
administrado por um Comit Gestor composto por oito integrantes: quatro
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do
Distrito Federal e dois dos Municpios.

Para o ingresso no Simples Nacional necessrio o cumprimento das

seguintes condies:
o enquadrar-se na definio de microempresa ou de empresa de pequeno porte;
o cumprir os requisitos previstos na legislao; e
o formalizar a opo pelo Simples Nacional.
Caractersticas principais do Regime do Simples Nacional:
o ser facultativo;
o ser irretratvel para todo o ano-calendrio;
o abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a
Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo da pessoa
jurdica (CPP);
o recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de arrecadao - DAS;
o disponibilizao s ME/EPP de sistema eletrnico para a realizao do clculo do valor
mensal devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de 2012, para constituio do
crdito tributrio;
o apresentao de declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e
fiscais;
o prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subsequente quele em que houver
sido auferida a receita bruta;
o possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em funo da respectiva
participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses Estados cuja receita bruta
total extrapolar o respectivo sublimite devero recolher o ICMS e o ISS diretamente ao
Estado ou ao Municpio.
o
o
o

o
o

o
o

6 Obrigaes do Optante pelo Simples Nacional

TABELAS DAS PRINCIPAIS OBRIGAES DO SIMPLES NACIONAL
DECLARAO NICA A ME e a EPP optantes do Simples Nacional
apresentaro, anualmente, declarao nica e simplificada de
informaes fiscais e socioeconmicas que ser entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet, at o ltimo
dia do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao de ocorrncia
dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples
Nacional.
A exigncia de declarao nica no desobriga a prestao de
informaes relativas a terceiros.
Tributos no Abrangidos pelo Regime Relativamente aos tributos
devidos, no abrangidos pelo Simples Nacional, a ME e a EPP
optantes pelo Simples Nacional devero observar a legislao dos
respectivos entes federativos quanto prestao de informaes e
entrega de declaraes.
Declarao Eletrnica de Servios
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas
entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo
Municpio, que servir para a escriturao mensal de todos os
documentos fiscais emitidos e documentos recebidos referentes aos
servios prestados, tomados ou intermediados de terceiros. A
declarao substitui os livros Livro Registro dos Servios Prestados e
Livro Registro de Servios Tomados, e ser apresentada ao

o
o
o
o

o
o

o
o

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Municpio pelo prestador, pelo tomador, ou por ambos, observadas as

condies previstas na legislao de sua circunscrio fiscal.O
empreendedor individual (faturamento anual de at R$ 36.000,00)
dispensado da Declarao Eletrnica de Servios municipal.
EMISSO DE NOTA FISCAL E ARQUIVAMENTO
Ficam, tambm, obrigadas a:
1 - emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de
acordo com instrues expedidas pelo Comit Gestor;
2 - manter em boa ordem a guarda os documentos que
fundamentaram a apurao dos impostos e contribuies devidos e o
cumprimento das obrigaes acessrias relativas s informaes
socioeconmicas e fiscais, enquanto no decorrido o b prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam
pertinentes.
Modelo de NF - ISS
Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza (ISS) as ME e as EPP optantes pelo
Simples Nacional utilizaro a Nota Fiscal de Servios, conforme
modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou
outro documento fiscal autorizado conjuntamente pelo Estado e pelo
Municpio da sua circunscrio fiscal.
Expresses Obrigatrias
A utilizao dos documentos fiscais fica condicionada inutilizaro
dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de
obrigao prpria, constando, no campo destinado s informaes
complementares ou, em sua falta, no corpo do documento.
I - "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO
SIMPLES NACIONAL"; e
II - "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
No caso de documento fiscal emitido por ME ou EPP optante pelo
Simples Nacional impedida de recolher o ICMS ou o ISS na forma
desse Regime, a expresso a que se refere o item II ser a seguinte:
"NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
Substituio Tributria Quando a ME ou a EPP revestir-se da
condio de responsvel, inclusive de substituto tributrio, far a
indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo
prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na
operao ou prestao.
Devoluo de Mercadorias
Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante
pelo Simples Nacional, a ME e a EPP faro a indicao no campo
"Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo 1,
1-A, ou Avulsa, da base de clculo, do imposto destacado, e do nmero
da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida.
ECF Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF),
devero ser observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos
entes federativos.
LIVROS FISCAIS E CONTBEIS

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As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para

os registros e controles das operaes e prestaes por elas realizadas:
I - Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua
movimentao financeira e bancria;
II - Livro Registro de Inventrio , no qual devero constar registrados
os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando
contribuinte do ICMS;
III - Livro Registro de Entradas , modelo 1 ou 1-A, destinado
escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de
mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento,
quando contribuinte do ICMS.
IV - Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos
documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS,
quando contribuinte do ISS;
V - Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos
documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS;
VI - Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso
exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
Dispensa de Livros
Os livros obrigatrios podero ser dispensados, no todo ou em parte,
pelo ente tributante da circunscrio fiscal do estabelecimento do
contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias.
O empreendedor individual com receita bruta acumulada no ano de
at R$ 36.000,00 fica dispensado das obrigaes de escriturar os
livros contbeis e fiscais.
Livros Especficos
Alm dos livros previstos, sero utilizados:
I - Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo
estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar
para terceiros ou para uso prprio;
II - Livros especficos pelos contribuintes que comercializem
combustveis;
III - Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive
como simples depositrios ou expositores.
Nota Fiscal Eletrnica
O ente tributante que adote sistema eletrnico de emisso de
documentos fiscais ou recepo eletrnica de informaes poder
exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional,
observando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.
Controles Especiais
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao
cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos regimes
especiais de controle fiscal, quando exigveis pelo respectivo ente
tributante.
GUARDA DOS DOCUMENTOS

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Os documentos fiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas

ou recebidas, bem como os livros fiscais e contbeis, devero ser
mantidos em boa guarda, ordem e conservao enquanto no
decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que
lhes sejam pertinentes.
6.1 Apurao pelo Simples Nacional.
EXERCICIO DE 2011 - APURAO DO IMPOSTO DARF SIMPLES
NACIONAL
2011 FATURAMENTO ALIQ. IRPJ CSLL COFINS PIS INSS ICMS
TOTAL
JAN R$ 25,00000 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25% R$
1,00000
FEV R$ 32,00000 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25% R$
1,28000
MAR R$ 41,00000 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25%
R$ 1,64000
ABRIL R$ 44,00000 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86%
R$ 2,40680
MAIO R$ 36,00000 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86%
R$ 1,96920
JUN R$ 52,00000 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86% R$
2,84440
JUL R$ 45,00000 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33% R$
3,07800
AGO R$ 28,00000 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33% R$
1,91520
SET R$ 35,00000 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33% R$
2,39400
OUT R$ 32,00000 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% R$
2,41280
NOV R$ 44,00000 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% R$
3,31760
DEZ R$ 36,00000 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% R$
2,71440
FATURAMENTO ANUAL 2011 R$ 450.000,00
(-) DEDUES
Despesas Gerais 10% R$ - 45.000,00
Despesas com Salrios 15% R$ - 67.500,00
CMV 35% R$ - 157.500,00
Imposto Simples Nacional R$ - 26.973,40
LUCRO LIQUIDO R$ - 153.056,60
EXERCICIO DE 2012 - APURAO DO IMPOSTO DARF SIMPLES
NACIONAL
2012 FATURAMENTO ALIQ. IRPJ CSLL COFINS PIS INSS ICMS
TOTAL
JAN R$ 67,00000 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% R$
4,58280
FEV R$ 85,00000 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% R$
6,40900

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MAR R$ 110,00000 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%

R$ 8,29400
ABR R$ 120,00000 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
R$ 9,12000
MAI R$ 10,00000 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% R$
0,76000
JUN R$ 140,00000 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
R$ 11,59200
JUL R$ 120,00000 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
R$ 10,03200
AGO R$ 85,00000 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% R$
7,10600
SET R$ 101,00000 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% R$
8,53450
OUT R$ 105,00000 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
R$ 8,87250
NOV R$ 120,00000 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
R$ 10,83600
DEZ R$ 137,00000 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
R$ 12,49440
FATURAMENTO ANUAL 2012 R$ 1.200.000,00
(-) DEDUES
Despesas Gerais 10% R$ - 120.000,00
Despesas com Salrios R$ - 250.000,00
CMV R$ - 400.000,00
Imposto Simples Nacional R$ - 98.633,20
LUCRO LIQUIDO R$ - 331.366,80
6.2 Apurao Lucro Presumido
EXERCICIO 2011
APURAO DOS IMPOSTO - LUCRO PRESUMIDO
2011 FATURAMENTO PIS
0.65% COFINS - 3.00% IRPJ
08% X 15% CSLL
12% x 9%
JAN R$ 25.000,00 R$ 162,50 R$ 750,00
FEV R$ 32.000,00 R$ 208,00 R$ 960,00
MAR R$ 41.000,00 R$ 266,50 R$ 1.230,00 R$ 1.176,00 R$ 1.058,40
ABR R$ 44.000,00 R$ 286,00 R$ 1.320,00
MAI R$ 36.000,00 R$ 234,00 R$ 1.080,00
JUN R$ 52.000,00 R$ 338,00 R$ 1.560,00 R$ 1.584,00 R$ 1.425,60
JUL R$ 45.000,00 R$ 292,50 R$ 1.350,00
AGO R$ 28.000,00 R$ 182,00 R$ 840,00
SET R$ 35.000,00 R$ 227,50 R$ 1.050,00 R$ 1.296,00 R$ 1.166,40
OUT R$ 32.000,00 R$ 208,00 R$ 960,00
NOV R$ 44.000,00 R$ 286,00 R$ 1.320,00
DEZ R$ 36.000,00 R$ 234,00 R$ 1.080,00 R$ 1.344,00 R$ 1.209,60
TOTAIS R$ 450.000,00 R$ 2.925,00 R$ 13.500,00 R$ 5.400,00 R$
4.860,00
EXERCICIO 2012

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APURAO DOS IMPOSTOS - LUCRO PRESUMIDO

2012 FATURAMENTO PIS
- 0.65% COFINS - 3.00% IRPJ
08% X 15% CSLL
12% x 9%
JAN R$ 67.000,00 R$ 435,50 R$ 2.010,00
FEV R$ 85.000,00 R$ 552,50 R$ 2.550,00
MAR R$ 110.000,00 R$ 715,00 R$ 3.300,00 R$ 3.144,00 R$
2.829,60
ABR R$ 120.000,00 R$ 780,00 R$ 3.600,00
MAI R$ 10.000,00 R$ 65,00 R$ 300,00
JUN R$ 140.000,00 R$ 910,00 R$ 4.200,00 R$ 3.240,00 R$
2.916,00
JUL R$ 120.000,00 R$ 780,00 R$ 3.600,00
AGO R$ 85.000,00 R$ 552,50 R$ 2.550,00
SET R$ 101.000,00 R$ 656,50 R$ 3.030,00 R$ 3.672,00 R$ 3.304,80
OUT R$ 105.000,00 R$ 682,50 R$ 3.150,00
NOV R$ 120.000,00 R$ 780,00 R$ 3.600,00
DEZ R$ 137.000,00 R$ 890,50 R$ 4.110,00 R$ 4.344,00 R$ 3.909,60
TOTAIS R$ 1.200.000,00 R$ 7.800,00 R$ 36.000,00 R$ 14.400,00
R$ 12.960,00
FATURAMENTO 2011 R$ 450.000,00 FATURAMENTO 2012 R$
1.200.000,00
(-) DEDUES (-) DEDUES
Despesas Gerais 10% R$ - 45.000,00 Despesas Gerais 10% R$ 120.000,00
Despesas com Salrios R$ - 67.500,00 Despesas com Salrios R$ 250.000,00
CMV R$ - 157.500,00 CMV R$ - 400.000,00
PIS R$ - 2.925,00 PIS R$ - 7.800,00
COFINS R$ - 13.500,00 COFINS R$ - 36.000,00
CSLL R$ - 4.860,00 CSLL R$ - 12.960,00
IRPJ R$ - 5.400,00 IRPJ R$ - 14.400,00
LUCRO LIQUIDO R$ - 153.315,00 LUCRO LIQUIDO R$ 358.840,00
6.3 Apurao Lucro Real
APURAO DOS IMPOSTO - LUCRO REAL - EXERCICIO 2011
2011 FATURAMENTO PIS - 1.65% COFINS - 7.60% CSLL - 9%
JAN R$ 25.000,00 R$ 412,50 R$ 1.900,00 FEV R$ 32.000,00 R$ 528,00 R$ 2.432,00 MAR R$ 41.000,00 R$ 676,50 R$ 3.116,00 R$ 8.820,00
ABR R$ 44.000,00 R$ 726,00 R$ 3.344,00 MAI R$ 36.000,00 R$ 594,00 R$ 2.736,00 JUN R$ 52.000,00 R$ 858,00 R$ 3.952,00 R$ 11.880,00
JUL R$ 45.000,00 R$ 742,50 R$ 3.420,00 AGO R$ 28.000,00 R$ 462,00 R$ 2.128,00 SET R$ 35.000,00 R$ 577,50 R$ 2.660,00 R$ 9.720,00
OUT R$ 32.000,00 R$ 528,00 R$ 2.432,00 NOV R$ 44.000,00 R$ 726,00 R$ 3.344,00 -

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DEZ R$ 36.000,00 R$ 594,00 R$ 2.736,00 R$ 10.080,00

TOTAIS R$ 450.000,00 R$ 7.425,00 R$ 34.200,00 R$ 40.500,00
Obs: Para se apurar o IRPJ, da empresa com tributao Lucro Real, se
faz necessrio apurarmos primeiramente seu lucro real, para termos
uma base de calculo.
Veja a seguir:
RECEITA BRUTA 2011 R$ 450.000,00
(-) DEDUOES DA RECEITA
Despesas Gerais 10% R$ - 45.000,00
Despesas com Salrios 15% R$ - 67.500,00
CMV 35% R$ - 157.500,00
COFINS R$ - 34.200,00
PIS R$ - 7.425,00
CSLL R$ - 40.500,00
LUCRO REAL ANTES DO IR R$ - 97.875,00
Para calcularmos o IRPJ anual utilizaremos a base de calculo do lucro
apurado X a alquota do IRPJ na tributao lucro real.
IRPJ = 97.875,00 X 15% RS 14.681,25
APURAO DOS IMPOSTO - LUCRO REAL - EXERCICIO 2012
2012 FATURAMENTO PIS - 1.65% COFINS - 7.60% CSLL - 9%
JAN R$ 67.000,00 R$ 1.105,50 R$ 5.092,00 FEV R$ 85.000,00 R$ 1.402,50 R$ 6.460,00 MAR R$ 110.000,00 R$ 1.815,00 R$ 8.360,00 R$ 23.580,00
ABR R$ 120.000,00 R$ 1.980,00 R$ 9.120,00 MAI R$ 10.000,00 R$ 165,00 R$ 760,00 JUN R$ 140.000,00 R$ 2.310,00 R$ 10.640,00 R$ 24.300,00
JUL R$ 120.000,00 R$ 1.980,00 R$ 9.120,00 AGO R$ 85.000,00 R$ 1.402,50 R$ 6.460,00 SET R$ 101.000,00 R$ 1.666,50 R$ 7.676,00 R$ 27.540,00
OUT R$ 105.000,00 R$ 1.732,50 R$ 7.980,00 NOV R$ 120.000,00 R$ 1.980,00 R$ 9.120,00 DEZ R$ 137.000,00 R$ 2.260,50 R$ 10.412,00 R$ 32.580,00
TOTAIS R$ 1.200.000,00 R$ 19.800,00 R$ 91.200,00 R$
108.000,00
RECEITA BRUTA 2012 R$ 1.200.00,00
(-) DEDUOES DA RECEITA
Despesas Gerais 10% R$ - 120.000,00
Despesas com Salrios 15% R$ - 250.000,00
CMV 35% R$ - 400.000,00
COFINS R$ - 91.200,00
PIS R$ - 19.800,00
CSLL R$ - 108.000,00
LUCRO REAL ANTES DO IR R$ - 211.000,00
Para calcularmos o IRPJ anual utilizaremos a base de calculo do lucro
apurado X a alquota do IRPJ na tributao lucro real.
IRPJ = 211.000,00 X 15% RS 31.650,00
CPC
A minuta de nmero 32 (Tributos sobre o Lucro), do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovada pela Comisso de

o
o

Valores Mobilirios, trata sobre todos os impostos e contribuies que

so recolhidos com base no lucro da companhia tanto em nvel
nacional quanto em internacional.
A medida faz parte do processo de adequao das normas contbeis
brasileiras ao modelo internacional do IFRS. De acordo com nota
encaminhada ao mercado pela CVM, o pronunciamento trata dos
registros de ativos e passivos correntes e diferidos, relacionados
incidncia de tributos sobre o lucro e exige o reconhecimento de
passivos fiscais diferidos para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto alguns casos que especifica.
A minuta de nmero 32 (Tributos sobre o Lucro), do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovada pela Comisso de
Valores Mobilirios, trata sobre todos os impostos e contribuies que
so recolhidos com base no lucro da companhia tanto em nvel
nacional quanto em internacional.
A medida faz parte do processo de adequao das normas contbeis
brasileiras ao modelo internacional do IFRS. De acordo com nota
encaminhada ao mercado pela CVM, o pronunciamento trata dos
registros de ativos e passivos correntes e diferidos, relacionados
incidncia de tributos sobre o lucro e exige o reconhecimento de
passivos fiscais diferidos para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto alguns casos que especifica.