RETENCION DEL IGV

01. Definicin
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte
del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al
fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a soportar la
retencin, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en
su caso, solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de
junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin tributaria cuando se realiz la
retencin y es solidario cuando no cumpli con la retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el
artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.

02. Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con el IGV cuyos importes superen S/.
700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e
inafectas del impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si
ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si
este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Operaciones excluidas de la retencin

El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones:

OPERACIN EXCLUIDA

Operaciones exoneradas e inafectas

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o agua, boletos de aviacin y otros
documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago
(documentos autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores finales)

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de
pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de
Detracciones SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones
seguirn regulndose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en
las Resoluciones DE Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas

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modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

10

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando
dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin referidos en los incisos a) y b) y
h) se verificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte
a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de
operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

03. Importe de la operacin y tasa de retencin

Importe de la operacin
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el
adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin,
inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado

Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014,
la tasa de retencin asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma que entr en vigencia
el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV se genere a partir de dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014

TASA DESDE EL 1 MARZO DEL 2014

6%

3%

04. Designacin y exclusin de Agentes de Retencin

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o
dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se
produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas
Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago
que hubieran realizado las primeras.

05. Comprobante de retencin

COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un "Comprobante de
Retencin", el cual deber tener obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos

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Requisitos mnimos del comprobante de retencin:

INFORMACIN IMPRESA

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA

Datos de identificacin del agente de retencin:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Domicilio fiscal
Nmero de RUC

Apellidos y nombres, denominacin o razn social

del Proveedor

Denominacin del Comprobante:

Comprobante de Retencin

Nmero de RUC del proveedor

Numeracin
Serie y nmero correlativo

Fecha de emisin del Comprobante de Retencin

Datos de la imprenta que realizo la impresin:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Nmero de RUC
Fecha de impresin
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT: que debe estar junto con los datos de la empresa
grfica

Identificacin de los comprobantes de pago o

notas de debito que dieron origen a la retencin:
Tipo de documento
Numeracin, serie y nmero correlativo
Fecha de emisin
Monto del pago

Destino del original y las copias:

Importe retenido
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor Agente de Retencin
En la segunda copia: SUNAT, que permanecer en poder del
Agente de retencin.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de retencin y/o
cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las sealadas en
los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin
empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los
numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio sistema
computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie
asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no
requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Retencin.

06. Comprobante de Pago y notas de crdito y dbito

COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas
en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al rgimen
sern tomadas en cuenta a efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba realizado el
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pago corresponder realizar la retencin por el importe total de la operacin, si ya se haba producido el pago slo
corresponder realizar la retencin por el importe de la nota de dbito, aun cuando no se haya efectuado la
retencin debido a que el importe original de la operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una
modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el
IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse
de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado
sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el siguiente cuadro:
IMPORTE DEL
COMPROBANTE
DE PAGO

IMPORTE DE LA
NOTA
DE DEBITO

IIMPORTE TOTAL
DE LA
OPERACIN

CONDICIN A LA FECHA
DE EMISIN DE LA NOTA DE
DEBITO

SE EFECTA LA
RETENCIN?

S/. 690

S/. 30

S/. 720

Se pag el importe del Comprobante

de Pago sin retencin.

SI, por el importe de la

Nota de Dbito

S/. 690

S/. 30

S/. 720

No se pag el importe del

Comprobante de Pago.

SI, por el importe total de

la operacin

S/. 710

S/. 30

S/. 740

Se pag el importe del Comprobante

de Pago con retencin.

SI, por el importe de la

Nota de Dbito

S/. 710

S/. 30

S/. 740

SI, por el importe total de

No se pag el importe del
Comprobante de Pago con retencin. la operacinoperacin

S/. 630

NO, el importe de la
operacin incluida la
Nota de Dbito, no
supera el monto mnimo
de S/. 700

S/. 600

S/. 30

Importe del Comprobante pagado

o pendiente de pago.

07. Funcionamiento

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El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu
la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de
retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada
pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en
el periodo.
NOTA:
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.

08. Tipo de cuentas y registro de control

Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el Agente de Retencin
a) El Agente de Retencin:
1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlar
mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha
declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retencin, Formulario
Virtual N 626, el registro por este mes se efectuar de la siguiente manera:

09. Registro de comprobantes en el Libro de Compras

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos a retencin
La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras en la que
marcar:
a.

Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

b.

Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se

encuentren sujetas a retencin

A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras

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10. Consultas SUNAT

INFORMES SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE RETENCIONES (R.S. N 037-2002/SUNAT)
TEMA

REFERENCIA

Reembolso por contrato

de seguro

MBITO DE
APLICACIN

OPERACIONES
EXCLUDAS

EXCEPCIN DE LA
OBLIGACIN DE
RETENER
(MONTO
DE LA OPERACIN)

IMPORTE DE LA
OPERACIN

Aplicacin de
retenciones en el caso
de operaciones con
documentos
cancelatorios de la Ley
N 27400
Aplicacin de las
retenciones de IGV en
la prestacin de
servicios profesionales
Agentes de retencin y
percepcin

Cancelacin de
operacin comprendida
en el sistema de
retenciones y operacin
no comprendida
Importe de la operacin
y comprobantes de
pago

Recargo por consumo

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SUMILLA

INFORMES
SUNAT

Tratndose de la prestacin de servicios de salud y/o adquisicin de

bienes que, en virtud de un contrato de seguro son materia de
reembolso por parte de la empresa aseguradora, el Rgimen de
Retenciones del IGV ser de aplicacin en la medida que el
asegurado tenga la condicin de Agente de Retencin de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
La retencin del 6% dispuesta por la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT no resulta de aplicacin en las operaciones de
venta de bienes comprendidos dentro de los alcances de la Ley N
27400, puesto que el IGV que grava dichas operaciones no es
trasladado al comprador sino asumido por el Estado.

269-2002

Tratndose de los servicios profesionales, el Rgimen de

Retenciones del IGV ser aplicable, en la medida que los mismos
generen rentas de tercera categora, esto es, si involucran el ejercicio
de la profesin en asociacin o en sociedad civil; toda vez que en
este supuesto dichos servicios estarn gravadoscon el IGV.

285-2003

Las operaciones realizadas por los agentes de retencin del

Impuesto General a las Ventas con proveedores que tengan la
condicin de agentes de percepcin, segn la Resolucin de
Superintendencia N. 058-2006/SUNAT y normas modificatorias,
complementarias o sustitutorias, se encuentran excluidas del
Rgimen de Retenciones de dicho impuesto, de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso h) del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.
No proceder efectuar la retencin dispuesta por la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT, en caso que conjuntamente
se cancele dos operaciones, una comprendida en el Rgimen de
Retenciones del IGV por un importe superior a S/. 700.00, y la otra,
no comprendida en el citado Rgimen por un monto inferior a S/.
700.00; toda vez que en dicho supuesto operar la excepcin de la
obligacin de retener prevista en el artculo 3 de la mencionada
Resolucin
No opera la excepcin de la obligacin de retener prevista en el
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT, en caso que el Agente de Retencin verifique la
ocurrencia de alguno de los siguientes supuestos: 1) que el importe
que va a cancelar a su proveedor excede los S/. 700.00; , 2) que el
monto o la sumatoria de los montos de los comprobantes de pago
materia de dicha cancelacin supere tal importe.
Tratndose de la prestacin del servicio de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas en la que se fije el recargo al consumo a que se
refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N
25988, dicho concepto integrar el importe de la operacin sobre el

33-2014

201-2003

260-2002

267-2002

209-2008

Pgina 6

COMPROBANTE DE
RETENCIN

OPORTUNIDAD DE
ENTREGA DEL
COMPROBANTE DE
RETENCIN

OBLIGACIONES DEL
AGENTE DE
RETENCIN

Periodo de declaracin
de las retenciones
realizadas

OBLIGACIONES DEL
PROVEEDOR

Control de retenciones y
Registro de Ventas

FRACCIONAMIENTO

Deuda materia de
acogimiento
Intereses por
devolucin de montos
retenidos
Periodo de la
devolucin

DEVOLUCIN

Montos retenidos en
exceso

Procedencia de
compensacin contra
IGV por utilizacin de
servicios prestados por
no domiciliados
COMPENSACIN
Uso del crdito fiscal en
caso de compensacin

OPORTUNIDAD DE LA
RETENCIN

Pago con Ttulos

valores
Valorizaciones en
contratos de
construccin y
consorcios
Venta a plazos

DOCENTE: Mg CPCC DENNIS CHIPANA TAGLE

cual debe aplicarse la retencin del 6% a que obliga el Rgimen de

Retenciones del IGV.
La emisin y entrega del Comprobante de Retencin debe efectuarse
en la fecha en que se realiza el pago. Tratndose del pago con
cheque pagadero a la vista, tal como se seala en el Informe N 2622002-SUNAT/K00000, se entender como fecha de pago a la fecha
en que se ponga a disposicin del acreedor la retribucin

267-2002

En relacin con la aplicacin del rgimen de retenciones del

Impuesto General a las Ventas (IGV), para declarar y pagar el total
de las retenciones practicadas a lo largo de un mismo periodo, el
agente de retencin debe consignar el periodo a lo largo del cual se
han efectuado las retenciones del IGV materia de declaracin y pago
El control de las retenciones que el proveedor debe efectuar en su
contabilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso b) del
artculo 13 de la citada Resolucin, no afecta la oportunidad y forma
en que los contribuyentes del IGV deben anotar sus operaciones en
el Registro de Ventas
Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en los plazos
establecidos y las multas por no retener o no percibir tributos, pueden
ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular establecido
por el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.

129-2013

Corresponde la aplicacin de intereses a las devoluciones del IGV

retenido y no aplicado a que se refiere el artculo 11 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, referido al
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
De esta forma, si a la fecha de presentacin del formulario 4949, ya
hubiera vencido el plazo para la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias mensuales correspondientes al mes de abril
de 2008, se deber consignar como perodo tributario el perodo abril
de 2008, teniendo en cuenta que en la declaracin correspondiente a
este perodo deber constar el saldo acumulado de percepciones no
aplicadas hasta el mismo
Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar
un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por
concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas
distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la
presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para
dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser
compensado por aqul contra las deudas que por los mismos
conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado.
Se consultas si es procedente la compensacin del crdito por
retenciones del IGV no aplicadas, contra e l IGV por la utilizacin de
servicios de no domiciliados de cargo del mismo contribuyente de ser
as, desde qu momento podra hacerse la compensacin

281-2002

El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios

prestados por no domiciliados compensado con retenciones no
aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del perodo
tributario en que la compensacin surti efecto, es decir, desde el
perodo tributario en que coexistieron la deuda y el crdito
compensable.
2. Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crdito
fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, no es suficiente que presente su solicitud de
compensacin de dicha obligacin contra las retenciones del IGV no
aplicadas, sino que es necesario que la Administracin Tributaria
resuelva de manera afirmativa tal solicitud

039-2010

Oportunidad de realizacin de la retencin cuando se ha emitido un

ttulo valor

372-2002

Aplicacin de retenciones en las valorizaciones de los contratos de

construccin y en los contratos de consorcio

271-2002

Obligacin de realizar la retencin en la venta a plazos

112-2003

260-2012

008-2002

109-2008

9-2008

242-2009

Pgina 7

Oportunidad de la
aplicacin de las
retenciones por parte
del proveedor

APLICACIN DE
RETENCIONES
CONTRA EL IGV

INFRACCIONES Y
SANCIONES

Oportunidad de la
aplicacin de las
retenciones por parte
del proveedor

Pago realizado por el

contribuyente del IGV e
inexistencia de la
infraccin por no
realizar la retencin y
pago
Retenciones declaradas
indebidamente

El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la

declaracin jurada pago del IGV correspondiente al perodo en que
efecte su deduccin o aplicacin, sea ste el perodo en que se
efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior

017-2003

En caso que el contribuyente no hubiera consignado en su

declaracin jurada el saldo de las retenciones no absorbidas en
perodos anteriores, la Administracin Tributaria no podr disponer
de oficio el arrastre de dicho saldo al perodo por el cual se efecta la
declaracin.
No existe impedimento legal para que el contribuyente aplique solo
una parte del saldo de las retenciones no absorbidas en periodos
anteriores contra el impuesto a pagar del IGV, a pesar de tener la
posibilidad de aplicar ntegramente dicho saldo. Asimismo, tampoco
existe impedimento para que, de corresponder, la parte no aplicada
del saldo sealado pueda ser objeto de una solicitud de devolucin o
compensacin a pedido de parte en el periodo siguiente, debindose,
en este ltimo caso, tener en cuenta lo establecido en la Dcimo
Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N.
981.
En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago
oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr emitir una
Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe
no retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios;
toda vez que al quedar extinguida la obligacin sustancial para uno
de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para el
agente de retencin en su calidad de responsable solidario.

78-2011

Se consulta cmo se calcula, para efecto del Impuesto Genera a las

Ventas (lGV), el monto de Ia sancin contenida en el numera1 del
artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario cuando
un contribuyente declara un tributo por pagar menor al que debe y un
monto por concepto de retenciones o percepciones del IGV del mes
mayor al que le corresponde

167-2010

067-2004

11. Normas Legales

Normas Legales
Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias- publicada el 22 de junio
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - Artculo 10.
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias- publicada el 14 de abril
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artculo 10.

de

2013

de

1999

Resolucin
de
Superintendencia
N
037-2002/SUNATpublicada
19
de
abril
de
2002
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de agentes de retencin.
Resolucin
de
Superintendencia
N
050-2002/SUNATpublicada
18
de
mayo
de
2002
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT - rgimen de retenciones del IGV aplicable a los
proveedores.
Resolucin de Superintendencia N 116-2002/SUNAT- publicada 05 de setiembre de 2002
Incorporan contribuyente al directorio de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes y designan agentes
de retencin.
Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT- publicada 05 de octubre de 2002
Modifican Rgimen de Retencin del IGV aplicable a los proveedores.
Resolucin de Superintendencia N 181-2002/SUNAT- publicada 22 de diciembre de 2002
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.

DOCENTE: Mg CPCC DENNIS CHIPANA TAGLE

Pgina 8

Resolucin
de
Superintendencia
N 055-2003/SUNATpublicada
01 de
marzo
de
2003
Precisan aplicacin del artculo 11 de la resolucin de superintendencia N 037-2002/SUNAT que estableci el
rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y design agentes de retencin.
Resolucin
de
Superintendencia
N
080-2003/SUNATpublicada
06
de
abril
de
2003
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin
de
Superintendencia
N
101-2003/SUNATpublicada
08
de
mayo
de
2003
Designan y excluyen a personas naturales como agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 184-2003/SUNAT- publicada 10 de octubre de 2003
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin
de
Superintendencia
N
083-2004/SUNATpublicada
7
de
abril
de
2004
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT- publicada 27 de mayo de 2004 Modifican resoluciones de
superintendencia que aprobaron regmenes de retenciones y percepciones del IGV y designan y excluyen agentes
de percepcin del rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustibles.
Resolucin
de
Superintendencia
N 023-2005/SUNATpublicada
26
de
enero
de
2005
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin
de
Superintendencia
N 061-2005/SUNATpublicada
13 de
marzo
de
2005
Flexibilizan Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
Resolucin de Superintendencia N 254-2005/SUNAT- publicada 28 de diciembre de 2005
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 219-2006/SUNAT- publicada 02 de diciembre de 2006
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin
de
Superintendencia
N
156-2007/SUNAT- publicada
11
de
agosto
de
2007
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin
de
Superintendencia
N
124-2008/SUNAT- publicada
25
de
julio
de
2008
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 265-2009/SUNAT - publicada 15 de diciembre de 2009.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 082-2011/SUNAT- publicada 1 de abril de 2011.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas. Anexo
Resolucin de Superintendencia N 257-2011/SUNAT - publicada el 29 de octubre de 2011.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas. Anexos 1 y 2
Resolucin de Superintendencia N 096-2012/SUNAT- publicada 29 de abril de 2012.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas. Anexo 1 y Anexo 2
Resolucin de Superintendencia N 228-2012/SUNAT- publicada 29 de setiembre de 2012
Designan y excluyen Agentes de Retencin de Impuesto General a las Ventas. Anexo 1 y Anexo 2

Resolucin de Superintendencia N 378-2013/SUNAT - publicada 27 de diciembre de 2013

Designan y excluyen Agentes de Retencin de Impuesto General a las Ventas. Anexo 1 y Anexo 2
Resolucin
de
Superintendencia
N
033-2014/SUNAT publicada
01
de
febrero
de 2014
Reducen la tasa del rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas, establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT.

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PERCEPCION DEL IGV

01. Definicin
Introduccin
La Percepcin se aplica como un mecanismo de formalizacin dentro de la Economa, por el hecho de comprender
actividades de alto grado de evasin tributaria, actualmente se aplica a la venta interna de bienes gravados con el
IGV sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, a la venta de combustibles y a la importacin de bienes.
Definicin
El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas,
mediante el cual el Agente de percepcin (vendedor o Administracin Tributaria), percibe del importe de una venta o
importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr
oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que mensualmente determine, las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr arrastralos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos
con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor
de tres (3) perodos consecutivos.

02. Funcionamiento
A continuacin se detalla de forma grfica el funcionamiento del sistema en una venta interna:

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03. Porcentajes de Percepcin

Consulte aqu los porcentajes de percepcin de IGV para:
Combustibles lquidos derivados del petrleo
Bienes importados de manera definitiva
Bienes incluidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y Decreto Supremo N 091-2013-EF
Operaciones por las que se emita comprobante de pago

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04. Designacin y exclusin de agentes de percepcin

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de
actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
La SUNAT entregar al agente de percepcin el Certificado de Agente de Percepcin a fin de facilitar la aplicacin del presente
Rgimen. Dicho documento tendr validez en tanto no opere la exclusin del sujeto como agente percepcin.
Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que les realicen sus clientes
respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como agentes
de percepcin.

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5. Requisitos mnimos del comprobante de percepcin

En el caso de las ventas internas y de combustible la percepcin se acreditar mediante el comprobante de
percepcin respectivo los cuales deben contener los requisitos mnimos que se detallan lneas abajo.
En la percepcin aplicable a la importacin de bienes el importador acreditar el pago de la percepcin mediante la
Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin emitida por la SUNAT, debidamente cancelada. En caso que
la liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la acreditacin de la percepcin ser controlada por la
SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal
efecto.

I.- En la percepcin aplicable a la Venta Interna de Bienes

II.- En la percepcin aplicable a los combustibles

I.- En la percepcin aplicable a la Venta Interna de Bienes

En el caso de las Ventas Internas, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su cliente el
"Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
1.

Datos de identificacin del agente de percepcin:

a.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

b.

Domicilio fiscal.

c.

Nmero de RUC

2.

Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

3.

Numeracin: Serie y nmero correlativo.

4.

Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:.

5.

a.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

b.

Nmero de RUC.

c.

Fecha de impresin.

Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica

6.

Destino del original y copias:

a.

En el original: "Cliente".

b.

En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".

La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo clasificado por
cliente y ordenado cronolgicamente.
Informacin no necesariamente impresa:
1.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.

2.

Tipo y nmero de documento del cliente.

3.

Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

4.

Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin:
a.

Tipo(s) de documento(s).

b.

Numeracin: Serie y nmero correlativo.

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c.
5.

Fecha de emisin.

Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de los comprobantes de pago o
notas de dbito que dieron origen a la percepcin.

6.

Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito

que dieron origen a la percepcin.

Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que corresponda, sern las sealadas
en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas.
1.-Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la percepcin respectiva se efecte hasta
la oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en
dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin
del "Comprobante de Percepcin Venta Interna":
a.

La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

b.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.

c.

Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha informacin.

d.

Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.

e. Importe de la percepcin en moneda nacional.

Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo
comprobante de pago.

2.-El cdigo de documento 41 se utiliza para el llenado del formulario de autorizacin de impresin de los
comprobantes de percepcin de venta interna (Formulario 816).

II.- En la percepcin aplicable a los combustibles

A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente
un "Comprobante de Percepcin", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
a.

INFORMACIN IMPRESA
i.

Datos de identificacin del agente de percepcin: Denominacin de documento "Comprobante de

percepcin"
1.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social

2.

Domicilio fiscal.

3.

Numero de RUC

ii.

Numeracin: serie y numero correlativo.

iii.

Datos de la imprenta o empresa grafica que efecto la impresin. Numero de autorizacin de impresin
otorgado por al SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grafica.

iv.

1.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

2.

Numero de RUC

3.

Fecha de impresin.

Destino de original y copias.

v.
1.

En el original "cliente".

2.

En la primera copia "Emisor Agente de Percepcin".

3.

En la segunda copia "SUNAT".

Nota: La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
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b.

INFORMACION NO NECESARIAMENTE IMPRESA

i.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.

ii.

Numero RUC del Cliente.

iii.

Fecha de emisin del "Comprobante de percepcin".

iv.

Identificacin de los comprobantes de pago o notas de debito que dieron origen a la percepcin. Monto total
cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.
1.

Tipo de documento.

2.

Numeracin : Serie y nmero correlativo.

3.

Fecha de emisin.

Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al 0.009901 del monto sealado en el

v.

numeral anterior.
Las caractersticas de los "Comprobantes de percepcin" en lo que corresponda, sern sealadas en
los numerales 1 y 4 del articulo 9 del reglamento de comprobantes de pago.
La impresin de los "Comprobantes de Percepcin" se realizara previa autorizacin, utilizando :
El formulario 816 "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea (Cdigo de documento

i.

40).
El formulario 806 "Autorizacin de Impresin de Comprobantes de Pago"(Cdigo de documento 40).
Nota:
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como agente de percepcin.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus comprobantes de percepcin, previa solicitud de
autorizacin a la SUNAT a travs del formulario 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema
computarizado, respecto a la serie asignada al punto de emisin y al rango de comprobantes a emitir.
Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a excepcin de los datos de la imprenta y
lo referente al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

ii.

06. Devolucin y Compensacin

Devolucin

Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de percepcin no aplicado?
Los clientes de agentes de percepcin podrn solicitar devolucin por el saldo de percepcin no aplicado cumpliendo los
siguientes requisitos:
1.

Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de
cliente.

2.

El contribuyente deber tener saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma
consecutiva. Inc b) del Art. 31de la Ley del IGV.

3.

Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en la declaracin correspondiente al
ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud mediante formulario N4949, siempre que se
haya cumplido con los plazos sealados en el punto anterior.

4.

El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo
siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud
no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

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El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 dias hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF.

Compensacin
La compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria, mediante la cual sta puede ser
compensada, total o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a perodos no prescritos, sean
administrados por el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad.
Las percepciones realizadas por el proveedor, son deducidas por el cliente contra el IGV a pagar, a travs de su
declaracin jurada mensual; sin embargo las retenciones no aplicadas pueden compensarse contra deuda tributaria
como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
La solicitud de compensacin se realiza a travs del Formulario Virtual N 1648, ingresando a la opcin OTRAS
DECLARACIONES Y SOLICITUDES en SUNAT OPERACIONES EN LNEA (SOL).

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