Reforma Tributaria 201409

Proyecto de Ley
Reforma Tributaria
Tax&Legal
Septiembre 2014
Agenda:
Sistemas de Tributacin del Artculo 14.
Tributacin de las ganancias de capital, tales como acciones, derechos sociales,
bienes races y otros.
Contribuciones de Bienes Races.
Limitaciones al uso del Goodwill Tributario.

Modificaciones en el IVA.
Temas de Tributacin Internacional.
Exceso de Endeudamiento.
Repatriacin de Capitales.
Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Modificaciones al Art. 20
Ley de Impuesto a la Renta
Modificaciones a las tasas del Impuesto de Primera Categora
Aos
Sistema Renta
Atribuida
Sistema Parcialmente
Integrado
2014
21
21
2015
22.5
22.5
2016
24
24
2017
25
25.5
2018
25
27
Modificaciones al Art. 14
Ley de Impuesto a la Renta
Comparacin Bsica de los dos sistemas

Sistema Renta Atribuida A
Base Devengada
GC
1000
Tasa 35% 350
Crdito (250)
Pago
100
Sistema Semi Integrado B

Base Percibida
GC
1000
Tasa 35% 350
Crdito (176)
Pago
174
Recibe Certificado
Recibe Flujo Neto 730

+ Crdito Increm. 270
RLI 1000
Impuesto 250
RLI 1000
Impuesto 270
Tributacin Empresa 250
Tributacin Empresa 270
Tributacin Socio
100
Tributacin Socio
174
Tributacin Total
350
Tributacin Total
444
Eleccin sistema de tributacin A o B del Art. 14

Sistema Renta Atribuida
A
Sistema Parcialmente Integrado

B
Aplicacin por Omisin:
Aplicacin por Omisin:
Empresas Individuales
Contribuyentes del Art. 58 N1
E.I.R.L.
SPA
Comunidades, formadas slo por personas
Sociedades de Personas, SPA, que
naturales domiciliadas o residentes en
cuenten con algn socio que no sea
Chile
persona natural domiciliada o residente en
Sociedades de Personas formadas slo por
Chile
personas naturales domiciliadas o
Sociedades Annimas Cerradas
residentes en Chile
Sociedades Annimas Abiertas
Deben permanecer 5 aos en el sistema

Opcin se ejerce en el plazo del inicio de actividades (2 meses).
En los 3 meses ltimos meses del ao comercial anterior a aquel en que ingreses al nuevo
rgimen.
Requisitos para ejercer la Opcin

Tipo de Contribuyente
Requisitos
Empresarios Individuales
Declaracin Suscrita por el Contribuyente
E.I.R.L.
Contribuyentes Art 58N1
Comunidades
Declaracin suscrita por todos los comuneros, decisin por

unanimidad
Sociedades de Personas
Declaracin suscrita por la sociedad + escritura pblica con

acuerdo unnime de los socios
SPA
Declaracin suscrita por la sociedad + escritura pblica con

acuerdo unnime de los accionistas
Sociedades Annimas
Cerradas
Declaracin suscrita por la sociedad + Acta reducida a escritura

pblica con el acuerdo tomado en Junta Extraordinaria de
Accionistas, con a lo menos 2/3 de los votos
Sociedades Annimas
Abiertas
Declaracin suscrita por la sociedad + Acta reducida a escritura

pblica con el acuerdo tomado en Junta Extraordinaria de
Accionistas, con a lo menos 2/3 de los votos
Comparacin en GC Adicional de los 2 sistemas
Global Complementario:
1. Renta Atribuida
2. Retiros Afectos
Global Complementario:
1. Retiros Afectos
2. Renta Atribuida Indirecta
SRA A
Socios o Accionistas tributan por:
a) Renta Atribuida
- Composicin de la Renta Atribuida
RLI Propia (Saldo Positivo)
RLI Ajena (Saldo Positivo)
Retiros o Dividendos Afectos (imputados al
registro d) o que no sean imputados.
b) Retiros imputados al Registro d) o que no sean
imputados.
-
Aplicara segn norma del Art. 17N7

Existen reglas de imputacin de los retiros o
distribuciones.
Deben mantener 6 Registros
SI B
a)
b)
Socios o Accionistas tributan por:

Todas las cantidades que a cualquier ttulo
retiren, les remesen, y que sean afectas desde
su empresa.
Excepto Ingresos Exentos o No Renta
Ingresos Exentos van en la progresin.
Las que se les atribuyan, cuando participan
directa o indirectamente en empresas A.
Devoluciones de Capital s/17N7
Existen reglas de imputacin de los retiros o
distribuciones.
Deben mantener 3 Registros
Sistema de Renta Atribuida

(SRA)
10
Determinacin del monto a atribuir y el crdito Ar. 14 A N2

Se deben atribuir 3 conceptos:
a) El saldo positivo de la RLI. + Rentas Exentas de Primera Categora + otras cantidades que no
forman parte de la RLI, pero que igualmente se encuentren gravadas con los impuestos global
complementario o adicional.
b) Las rentas o cantidades atribuidas de terceros. y siempre que no resulten absorbidas por
prdidas tributarias.
c) Las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, percibidas
a ttulo de retiros o distribuciones de empresas, comunidades o sociedades que se
encuentren sujetas a las disposiciones de las letras A) y/o B) de este artculo, cuando no
resulten absorbidas por prdidas conforme a lo dispuesto en el nmero 3.- del artculo 31, en
concordancia con lo establecido en el nmero 5.-, del artculo 33, estas rentas se atribuirn
por la va de incorporarlas en la determinacin de la RLI del impuesto de primera categora.
11
Agregado RLI Art 33 N5

5.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) del nmero 2.- de este artculo, y en el nmero
1.- del artculo 39:
a) Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del artculo 14, debern
incorporar como parte de la renta lquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la
letra c) del nmero 2.- de la letra A) del mismo artculo. Para dicha incorporacin debern
previamente incrementarlas en la forma sealada en el inciso final del nmero 1 del artculo
54. En contra del impuesto de primera categora que deban pagar sobre las rentas o
cantidades indicadas, proceder la deduccin del crdito a que se refieren las letras f), del
nmero 4.- de la letra A), y b), del nmero 2.- de la letra B), ambas del artculo 14, cuando
corresponda. Para el clculo de dicho crdito, deber descontarse aquella parte sujeta a
restitucin. En caso de determinarse una prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto en el
nmero 3 del artculo 31.
Observacin: Cuando el retiro o distribucin provenga de una empresa B, el crdito que podr
rebajar ser solo del 65%, cuando corresponda.
12
Exencin Artculo 39
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de
sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20 y las
rentas que se atribuyan conforme al artculo 14, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c) del
nmero 2 de la letra A), y en el nmero 4.- de la letra B), ambas del artculo 14, y en el nmero
5.- del artculo 33..
13
Registros del SRA al trmino del ejercicio

a) Rentas atribuidas propias: Saldo positivo de RLI y su atribucin entre los socios o
accionistas.
b) Rentas atribuidas de terceros: Saldo positivo de las rentas atribuidas de terceros y la
proporcin en que sta se efectu, as como la identificacin de la sociedad, empresa o
comunidad desde la cual, a su vez, le hayan sido atribuidas tales rentas.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta: Tanto rentas propias como ajenas
recibidas a ttulo de retiro o dividendo, pero de la misma naturaleza. rebaja prdida tributaria.
En nuestra opinin, deberan incorporarse a este registro los flujos recibidos de otras empresas A
imputados al registro a).
d) Rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional cuando sean
retiradas, remesadas o distribuidas.
14

e) Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa, establecimiento
permanente o sociedad
f)
Saldo acumulado de crdito: La empresa mantendr el control y registro del saldo

acumulado de crditos sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos
global complementario o adicional, cuando corresponda conforme al nmero 5.- siguiente.
El saldo acumulado de crditos, corresponde a la suma del impuesto pagado por:

1. Cambio de Rgimen de Tributacin (de B a A).
2. Casos de empresas absorbidas por fusin o absorcin con utilidades pendientes de
tributacin (B).
Deber controlarse de manera separada, aquella parte de dichos crditos, cuya devolucin no
sea procedente en caso de determinarse un excedente producto de su imputacin en contra del
impuesto global complementario que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero,
socio o accionista.
Esto no aplica a las rentas que se atribuyen si no a los retiros o distribuciones
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Registro d) Siguiente clculo:
Patrimonio Neto Financiero o Tributario, el que sea mayor
Menos:
-
Monto Positivo del Registro a) y c)
Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus disminuciones

posteriores, reajustados todos ellos de acuerdo a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efecta el aporte, aumento o disminucin
y el mes anterior al del trmino del ejercicio.
Duda con la imputacin de los retiros en el Registro d)
16
Imputacin de Retiros o Distribuciones en el SRA

Imputacin en
orden
cronolgico
A
RLI Propia
C
Exentos
No Renta
Propias y
Ajenas
D
Otras Rentas
F
Crdito por
imputacin
al Registro D
Remanente al
cierre ao
anterior al retiro o
distribucin
1
No Tributa
2
No tributa
3
Tributa GC Adicional
Crdito
remanente
Se imputa
Crdito utilizado
Saldo al cierre
del ao del retiro
o distribucin
Crdito ser
procedente, slo
cuando se
determine un
nuevo saldo
acumulado
Con stock de FUT, retiros se deben imputar en tercer lugar, antes del Registro D
17
Clculo de la tasa del crdito

Crditos asociados al Remanente y al Ejercicio
Al retiro se aplicar la tasa de crdito calculada al cierre del ejercicio inmediatamente anterior o
al del ao del retiro.
Cuando el retiro deba agregarse a la base del GC o Adicional o al Impuesto de Primera
Categora, se agregar a esas bases el crdito con el incremento respectivo.
Tasa de Primera Categora
La tasa ser la que resulte de dividir la tasa del impuesto de Primera Categora del ao anterior o
de ejercicio por 100, menos la tasa
Tasa de Crdito = Tasa Primera Categora (Ao Anterior o Actual)
100 Tasa del Impuesto (Ao Anterior o Actual)
El crdito utilizado deber imputarse al Registro f).
En el evento que no exista Crdito, la empresa podr voluntariamente concederlo, previo pago del
impuesto respectivo. El retiro + el crdito, podr ser gasto deducible de Primera Categora, sin
que se genere una prdida tributaria. Si no se alcanza a rebajar en el ejercicio se puede hacer en
el siguiente o subsiguiente, hasta su total extincin.
18
Sistema Parcialmente
Integrado
(SI)
19
Clculo de la tasa de tributacin efectiva

Tributacin Empresa
RLI
Montos y %
1.000
Tasa Primera Categora 27%
270
Monto Distribuible
730
Crdito GC o Adicional 27/(100 27) = 36,99
270
Base Imponible Global Complementario o Adicional:

Retiro
730
Crdito Primera Categora
270
Base Afecta Global o Adicional
1.000
Impuesto Supuesto tasa 35%
350
Crdito Primera Categora

Impuesto a Pagar socio o accionista
+ Dbito Fiscal por Restitucin 35% sobre 270
(270)
80
94,5
Total tributacin Socio o Accionista
174,5
Tributacin Total Empresa 270 + Socio 174,5
444,5
Porcentaje de Tributacin Total 444,5/1000

44,45%
20
Base Imponible de Primera Categora Semi Integrado

Renta lquida Imponible Propia
Ms
Retiros o Dividendos Afectos* Provenientes del SRA, con o sin crdito segn
corresponda.
= Base Imponible Afecta a Primera Categora
* Imputados al Registro D) o no imputados.

La RLI del sistema B, no se atribuye.
21
Agregado RLI Art 33 N5

5.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) del nmero 2.- de este artculo, y en el
nmero 1.- del artculo 39:
b) Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14, debern
incorporar como parte de la renta lquida imponible los retiros o dividendos
percibidos de empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra A) del
artculo 14, cuando resulten imputados a las cantidades anotadas en el registro
sealado en la letra d), del nmero 4.- de la letra A) y cuando tales retiros o
dividendos no resultan imputados a los registros sealados en dicho nmero 4.-,.
Para la incorporacin debern previamente incrementarlas en la forma sealada en el
inciso final del nmero 1 del artculo 54. En contra del impuesto de primera categora
que deban pagar sobre las rentas o cantidades referidas, proceder la deduccin del
crdito a que se refiere la letra f), del nmero 4.- de la letra A), cuando corresponda.
Para el clculo del crdito, deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin. En
caso de determinarse una prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto en el nmero 3
del artculo 31..
22
Cantidades Afectas a GC O Adicional

Monto que se debe determinar al trmino del ao comercial de que se trate:
Patrimonio Neto Financiero o Tributario, el que sea mayor
Menos:
-
Monto Positivo del Registro de Rentas Exentas o no Gravadas
Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus

disminuciones posteriores, reajustados todos ellos de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efecta el
aporte, aumento o disminucin y el mes anterior al del trmino del ejercicio.
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Imputacin de Retiros o Distribuciones en el SI
Imputacin en
orden
cronolgico
Sumas o
Cantidades
Afectas a GC o
Adicional
a)
Exentos
No Renta
Propias y
Ajenas
b)
i) Saldo
Acumulado de
Crditos
Sujetos a
Restitucin
b)
ii) Saldo
Acumulado de
Crditos No
Sujetos a
Restitucin
Remanente al
cierre ao
anterior al retiro o
distribucin
1
Tributa
2
No tributa
Saldo al cierre
del ao del retiro
o distribucin
Si existe FUT, se imputa a continuacin de las cantidades afectas y el registro a)
24
Registros del Sistema

a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.
Debern registrarse al trmino del ao comercial, las rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos
por el contribuyente, as como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que
perciba a ttulo de retiros o dividendos provenientes de otras empresas sujetas a las
disposiciones de las letras A) y/o B) de este artculo, sin perjuicio que deba rebajarse
de estas cantidades, una suma equivalente al monto de la prdida tributaria que
resulte absorbida conforme al nmero 3, del artculo 31, por utilidades atribuidas a la
empresa en su carcter de propietario, socio, comunero o accionista de otras
empresas, comunidades o sociedades, cuando corresponda?.
De este registro se rebajarn los costos, gastos y desembolsos imputables a los

ingresos de la misma naturaleza, segn lo dispuesto en la letra e) del nmero 1 del
artculo 33.
25

b) Saldo acumulado de crdito.
Deber mantener el registro separado de los crditos, puesto que una parte de stos
podr estar sujeta a la obligacin de restitucin a que se refieren los artculos 56
nmero 3) y 63. Tambin deber controlarse de manera separada, aquella parte de
dichos crditos, cuya devolucin no sea procedente en caso de determinarse un
excedente producto de su imputacin en contra del impuesto global complementario
que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero, socio o accionista.
El saldo acumulado de crditos corresponde a la suma de aquellos sealados en los

numerales i) y ii) siguientes, sumados al remanente de stos que provenga del
ejercicio inmediatamente anterior. De dicho saldo debern rebajarse aquellos crditos
que se asignen a los retiros, remesas o distribuciones en la forma establecida en el
nmero 3.- siguiente.
26

c) Retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa, o sociedad:
Deber registrarse el monto de los retiros, remesas o distribuciones que se efecten

durante el ejercicio, reajustados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes que precede a aquel en que se efecte el retiro, remesa o
distribucin y el mes anterior al trmino del ejercicio.
27
Crdito de Primera Categora

El crdito a que tendrn derecho los retiros, remesas o distribuciones que resulten
imputados a rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional, corresponder al que se determine aplicando sobre stos, la tasa de crdito
calculada al cierre del ejercicio inmediatamente anterior.
El crdito as calculado se imputar al saldo acumulado a que se refiere el nmero 2.precedente. Para estos efectos, el remanente de saldo acumulado de crdito se
reajustar, por la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes previo al
de trmino del ejercicio anterior y el mes que precede al retiro, remesa o distribucin.
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Norma Opcional para el FUT y los Excesos de Retiros

Impuesto opcional al FUT (Artculo 3 transitorio N 11) 32% con crdito de
Primera Categora.
Opcin se puede ejercer durante el ao 2015.
Empresas que hayan iniciado actividades antes del ao 2013.
Respecto del FUT existente al 31.12.2014
Impuesto sustitutivo se aplica por la parte que excede el promedio de los retiros
realizados en los aos 2011, 2012 y 2013.
Opcin implica reclasificar el FUT en FUNT, luego si se quiere retirar hay que cumplir
con las prioridades en los retiros.
Existe otra modalidad de tributar el FUT, en caso de sociedades que solo tengan como
socios o accionistas a personas naturales.
Opcin para Retiros en Exceso, pago de un impuesto nico de 32%
29
Modificaciones en materia de Impuesto a la Renta

Ganancias de capital a contar del ao 2017:
La Reforma reemplaza el N 8 del artculo 17 de la LIR, en los trminos siguientes:
Se elimina el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico.
Se elimina el concepto de habitualidad.
Se amplia el concepto o normas de relacin a empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial de
acuerdo a los artculos 96 al 100 de la ley de Mercado de Valores.
La reforma distingue entre:
a)
Contribuyentes de Primera Categora que tributen sobre renta efectiva:

Impuesto de Primera Categora e Impuesto Global Complementario o Adicional, sobre base percibida o
devengada, segn sea el rgimen del beneficiario de la renta. El valor de adquisicin se reajustarn segn
el artculo 41 de la LIR, cuando corresponda.
b)
Los dems contribuyentes.

En este caso la tributacin del mayor valor depender del bien que se enajena:
a.
acciones y de derechos en sociedades de personas;
b.
bienes races;
c.
pertenencias mineras y derechos de aguas;
d.
bonos y dems ttulos de deuda;
e.
Derecho de propiedad intelectual o industrial;
f.
Vehculos destinados al transporte, de pasajeros o de carga, de propiedad de personas naturales
30

Acciones o derechos sociales a contar del ao 2017:
a)
Ingreso renta: el mayor valor obtenido en la venta de acciones y derechos sociales.

Precio o valor de enajenacin menos costo de adquisicin ms/menos los aportes/disminuciones de capital, debidamente
reajustado segn el IPC.
b)
Acciones o derechos sociales de sociedades sujetas a renta atribuida, las rentas atribuidas propias retenidas al trmino
del ejercicio anterior al de enajenacin, en proporcin a las acciones y derechos que se enajenan, son deducible siempre que
no den origen a una prdida, debiendo descontar las utilidades percibidas por el enajenante en el ejercicio en que se
enajenaron.
c)
Prdidas del ejercicio: Del mayor valor as calculado, podrn deducirse las prdidas obtenidas en el mismo ejercicio sobre
el mismo tipo de bienes.
d)
Enajenacin antes de 1 ao: Impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, sobre base percibida o
devengada.
Enajenacin 1 ao o despus: Impuesto Global Complementario o Adicional, sobre base percibida o devengada.
En el caso del mayor valor, afecto slo a Impuesto Global Complementario sobre base devengada, se entender devengado
durante el perodo de aos comerciales en que las acciones o derechos sociales estuvieron en poder del enajenante, con un
plazo mximo de 10 aos.
El artculo 107 de la LIR se mantiene sin cambios respecto de las acciones, fondos mutuos y fondos de inversin con
presencia burstil
31

Mayor valor en la enajenacin de bienes races a contar del ao 2017:
Se elimina la liberacin de impuesto al mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes
races, a excepcin de aquellos adquiridos antes del 01 de enero de 2004 por personas
naturales domiciliados o residentes en Chile.
a) Ingreso renta: El mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races situados en Chile,
o de derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad, efectuadas por personas
naturales domiciliados o residentes en Chile.
b) Mejoras: Formarn parte del valor de adquisicin las mejoras que hayan aumentado el valor
del bien,
siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad del enajenante, y
que hayan sido declaradas en la oportunidad que corresponda ante el Servicio, para ser
incorporadas en la determinacin de avalo fiscal para fines del impuesto territorial, con
anterioridad a la enajenacin.
c) Enajenacin antes de 1 ao: Impuesto de Primera Categora y Global Complementario.

Enajenacin 1 ao o despus: Impuesto Global Complementario.
En el caso del mayor valor, afecto slo a Impuesto Global Complementario sobre base
devengada, se entender devengado durante el perodo de aos comerciales en que el bien raz
estuvo en poder del enajenante, con un plazo mximo de 10 aos.
32

Mayor valor en la enajenacin de bienes races a contar del ao 2017:
d) No constituir renta: el mayor valor que no supere a 8.000 UF, independiente del nmero
de enajenaciones y nmero de bienes races de propiedad del contribuyente, en los
siguientes casos:
Subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios de departamentos,

enajenados luego de 4 aos de la adquisicin o construccin,
Cuando entre la fecha de adquisicin y venta transcurra a lo menos 1 ao,

Exceso se gravar con Impuesto Global Complementario, o , con un impuesto nico y
sustitutivo del 10% a eleccin del contribuyente.
Respecto de bienes adquiridos por herencia, se podr utilizar como crdito el impuesto a la
Herencias y Donaciones.
e) Bienes adquiridos con anterioridad a la fecha de publicacin de la Ley: podrn

considerar como valor de adquisicin:
Valor de adquisicin debidamente reajustado mas las mejoras, o
Avalo fiscal vigente al 01 de enero de 2017 debidamente reajustado, o
Valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente.
33

Otros bienes a contar del ao 2017:
a)
Pertenencias Mineras y Derechos de Agua.

Se aplican, en lo pertinente, las mismas reglas sobre enajenacin de acciones y derechos en sociedades.
b)
Bonos y dems ttulos de deuda.
Se aplican, en lo pertinente, las mismas reglas sobre enajenacin de acciones y derechos en sociedades,
pero el mayor valor siempre se grava como ingreso ordinario. El costo se reduce por las amortizaciones de
capital.
c)
Derecho de propiedad Intelectual e Industrial.

El mayor valor no constituye renta, cuando el que enajena es el autor o inventor.
d)
Vehculos destinados al transporte de pasajero o de carga, de propiedad de personas naturales, que

a la fecha de enajenacin slo posean uno de dichos vehculos.
El mayor valor es un ingreso no renta.
Exencin: Si el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones o derechos sociales; pertenencias mineras
y derechos de agua; y de bonos o ttulos de deuda no excedan de 10UTA. Si se excede de este monto todo el
mayor valor se grava. Con todo la exencin no aplica respecto de enajenaciones a partes relacionadas,
incluyendo la relacin de tipo familiar.
34

Crdito por contribuciones de bienes races en el negocio inmobiliario a contar del ao
comercial 2016:
Eliminacin del beneficio que tiene el negocio inmobiliario a usar como crdito en contra del
Impuesto a la Renta de Primera Categora las contribuciones de bienes races respecto de los
inmuebles entregados en arriendo.
Para el ao comercial 2015, podr utilizarse el 50% del crdito.
Modificacin al Goodwill amortizable a 10 aos a contar del 01 de enero de 2015:
La parte del goodwill que conforme a la norma actual se considera como un gasto diferido
amortizable a 10 aos, pasar a ser un activo intangible, que slo se amortizar o castigar
con motivo de la disolucin o trmino de giro de la empresa.
Aquellos procesos de fusin que se hayan iniciado antes del 01 de enero de 2015, podrn
concluirse hasta el 01 de enero de 2016, debiendo acreditarse el inicio del proceso de fusin
ante del SII presentando una declaracin jurada hasta el 31.12.2014, acompaando los
antecedentes que el Servicio requiera.
35
Modificaciones en materia de IVA

1. IVA en Inmuebles a contar del ao comercial 2016
a) Nuevo hecho gravado: se gravar con IVA la venta habitual de inmuebles nuevos o usados,
cualquiera sea el vendedor, excepto los terrenos.
b) Habitualidad: se presumir que existe habitualidad en los casos de:
En la venta de edificios de departamentos, enajenados antes de 4 aos de la adquisicin o
construccin,
Cuando entre la fecha de adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin haya
transcurrido en un plazo igual o inferior a 1 ao.
La transferencia realizada por contribuyentes de giro inmobiliario podr ser considerada
habitual.
NO se considerar habitual la enajenacin de inmuebles como consecuencia de ejecucin
de garantas hipotecarias.
c) Base imponible: En el caso de ventas de inmuebles usados, realizadas por un vendedor
habitual, que en la compra no haya soportado IVA, la base imponible ser la diferencia entre
los precios de venta y compra, debiendo rebajar el valor del terreno, en ambos precios.
36

d) Hechos gravados Especiales:
El aporte de bienes inmuebles efectuados por vendedores.
La adjudicacin de bienes inmuebles.
Retiro de inmuebles efectuados por vendedores.
Promesas de venta y contratos de arriendo con opcin de compra de bienes inmuebles
efectuados por vendedores.
Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo fijo.
Excepcin: Venta de bienes corporales muebles, efectuada despus de los 36 meses desde
su adquisicin o trmino de la construccin, por o a un contribuyente acogido al 14 Ter de la
LIR.
e) Derecho a crdito fiscal: por el impuesto soportado en la adquisicin o construccin de los
inmuebles, incluso aquel que haya sido soportado con anterioridad a la reforma. (Plazo de
prescripcin).
37

Excepciones:
No se aplicarn a las ventas de inmuebles, que se efecten en virtud de un acto o

contrato cuya celebracin se hubiere prometido con anterioridad al 1 de enero de 2016,
en un contrato celebrado por escritura pblica o por instrumento privado protocolizado.
No se aplicarn a las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de un contrato

de arrendamiento con opcin de compra celebrado con anterioridad al 1 de enero de
2016, siempre que dicho contrato se haya celebrado por escritura pblica o instrumento
privado protocolizado.
La venta de inmuebles de proyectos inmobiliarios que al 01 de enero de 2016 cuenten

con permiso de edificacin, y sta se efecte dentro del plazo de 1 ao contado desde esa
fecha.
La venta de vivienda a beneficiarios de subsidio habitacional otorgado por el MINVU.
La venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opcin de compra al

beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el MINVU.
38

2. Otras modificaciones
a)
Impuesto adicional a la importacin de vehculos livianos y medianos: Se introduce un impuesto adicional a la

importacin de vehculos motorizados nuevos livianos y medianos. (30 das despus del Reglamento MTT)
Impuesto en UTM = ( (35 / rendimiento urbano (km/lt)) (120 x g/Km de Nox)) x
(Precio de venta x 0,00000006)
Vehculos destinados al transporte de pasajeros (mas de 9) y taxis.
Camiones, camionetas y furgones de mas de 2.000 kilos de capacidad de carga, ni furgones cerrados de menor capacidad..
Contribuyentes de IVA por camionetas nuevas de hasta 2.000 Kilos.
Tractores, carretillas, casa rodante, coche bomba, coche ambulancia, etc.
b)
Impuesto especfico a las bebidas alcohlicas y no alcohlicas
Tipo de bebida
Tasa actual
Tasa proyecto
Licores, pisco, whisky, aguardientes y destilados .
27%
31,5%
Vinos destinados al consumo .
15%
20,5%
Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, .
13%
10%
Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, .
13%
10%
Bebidas con alto contenido de azcar
13%
18%
39

2. Otras modificaciones
c) Compras a supermercados: No dar derecho a crdito fiscal las compras a
supermercado que no cumplan con los requisitos del artculo 31 de la LIR. (A
contar del 01 de enero de 2015)
d) Se modifica el D.L. N 910, se disminuye el tope de 4.500 a 2.000 en el valor de
las viviendas habitacionales que son la base para el clculo del 0,65 del IVA DF.
01.01.2015
4.000 UF / 225 UF por vivienda
01.01.2016
01.01.2017
El adquirente o contratante que se dedique a la venta habitual de inmuebles, podr

recuperar como crdito fiscal, la parte que la empresa constructora haya
recuperado.
40
Normas de Tributacin
Internacional
41
Distribucin o retiro de utilidades bajo el rgimen parcialmente

integrado
La distribucin o retiro de utilidades a personas sin domicilio ni residencia en Chile por
entidades sujetas al rgimen parcialmente integrado:
Regla General: Se gravan con Impuesto Adicional del 35%, debiendo incluir en la
base la totalidad del Impuesto de Primera Categora, pero slo un 65% del Impuesto
de Primera Categora pagado constituye crdito. Esta forma de clculo determina una
tasa efectiva de 44.45%.
Excepciones:
Beneficiario de la renta es titular de un Contrato de Inversin Extranjera con clusula
de invariabilidad tributaria (42%);
Beneficiario del retiro o dividendo reside en un pas con el que Chile tiene un
Convenio para evitar la Doble Tributacin, el impuesto de primera categora es
totalmente acreditable.
Vigencia: Esta normas aplica a partir del 1 de enero de 2017
42
Deducibilidad de pagos al exterior a partes relacionadas

Los pagos al exterior del artculo 59 de la LIR, cuando se hagan a partes relacionadas, sern
deducibles como gasto en el ao calendario o comercial en que paguen, abonen en cuenta o
pongan a disposicin del beneficiario de la renta, siempre que se haya declarado y pagado el
Impuesto Adicional, salvo que los pagos no se graven con este impuesto, ya sea con motivo de la
ley o de un convenio de doble tributacin.
Situacin de la clusula especial de no discriminacin contenida de algunos Convenios.

Vigencia: Esta norma entra a regir a partir del 1 de enero de 2015.
43
Nuevas norma sobre exceso de endeudamiento

El pago de intereses a personas no domiciliadas ni residentes en Chile se grava por regla general con Impuesto Adicional con tasa
del 35%. Excepcin: Convenios para Evitar la Doble Tributacin
Sin embargo, intereses pagados al exterior que derivan de ciertos crditos e instrumentos indicados en el al Artculo 59 de la LIR,
se gravan con Impuesto Adicional con una tasa reducida del 4%. Cuando un crdito u operacin sujeta a la tasa reducida del 4%
se entiende relacionada, la deuda relacionada con derecho a tasa reducida del 4% y el patrimonio en el ao en que se otorga o
contrae el crdito, no puede exceder la relacin 3:1. Si este lmite no se observa, los intereses derivados de la porcin de la deuda
considerada excesiva se grava con impuesto del 31%.
El Proyecto modifica estas norma de la siguiente manera:
a)
Se mantiene la relacin 3:1 deuda/patrimonio, pero el concepto deuda comprende todos los pasivos del deudor y el test debe
efectuarse cada ao.
b)
Las normas de relacin se amplan en trminos que existe relacin si:

i.
El acreedor esta constituido en un pas o jurisdiccin listada como paraso tributario;
ii.
El acreedor se encuentra domiciliado en un territorio o jurisdiccin que cumple al menos dos supuestos del Artculo 41 H
de la LIR.
iii.
Deudor y acreedor pertenecen al mismo grupo empresarial, o directa o indirectamente posean o participen en 10% o
ms del capital o de las utilidades del otro o se encuentren bajo un socio o accionista comn que directa o
indirectamente participe en un10% o ms del capital o de las utilidades del uno u otro.
iv.
El financiamiento es otorgado con garanta directa o indirecta de terceros. Excepcin: Garanta otorgada por un tercero
no relacionado que preste servicio de garanta.
v.
Instrumentos colocados y adquiridos por partes independientes, los que despus son adquiridos o traspasados a
empresas relacionadas.
El impuesto de 31% aplica nicamente a intereses y remuneraciones derivados de prstamos relacionados y sujetos a la tasa
del 4%. El impuesto del 31% es deducible.
44
Nuevas normas sobre exceso de endeudamiento

Norma de Exclusin: No aplica este impuesto cuando el financiamiento y los servicios van a
financiar uno o ms proyectos en Chile, y ste es otorgado en su mayora por entidades no

relacionadas con el deudor, en que para garantizar la deuda o los servicios o por razones legales,
financieras o econmicas, los prestamistas o prestadores de servicios exijan constituir entidades
con el deudor o con entidades relacionadas con ste, o garantice la deuda o los servicios, con
acciones o derechos de propiedad sobre el deudor o con los frutos de tales ttulos o derechos,
siempre que todo haya sido pactado a valores de mercado.
Vigencia: A partir del 1 de enero de 2015. Sin embargo, el impuesto del 31% no gravar los
crditos otorgados antes del 1 de enero de 2015, y siempre que no hayan sido modificados con
posterioridad a dicha fecha.
45
Entidades Controladas en el Exterior
Se incorpora el artculo 41 G a la LIR, segn el cual los contribuyentes C-D-R-E en Chile, que
controlen directa o indirectamente una entidad extranjera sin domicilio/residencia en Chile

(ECE), tributarn en Chile sobre base devengada respecto de las rentas pasivas que dichas
ECE obtengan.
Requisitos:
a) Tener participacin en una ECE

b) Que la ECE obtenga rentas pasivas.
Una ECE. Es una entidad controlada en el exterior, cuando posee directa o indirectamente el
50% o mas de participacin en el capital, utilidades o derecho a voto; o puedan elegir a la
mayora de los directores o posean facultades unilaterales para modificar los estatutos
sociales.
Una entidad se presume controlada: i) cuando esta constituida, domiciliada o residente en un
pas o territorio de baja o nula tributacin (artculo 41 H). Con todo, los pases miembros de la
OCDE estn excluidos de esta norma; ii) la existencia de una opcin de compra de una
entidad que le permita participar en los trminos antes indicados.
46
Rentas pasivas. Son rentas pasivas:

a)
Dividendos. Excepcin: Salvo que el dividendo provenga de otra sociedad no residente

en Chile, controlada directa o indirectamente, que no produzca rentas pasivas.
b)
Intereses (salvo el caso de algunas entidades financieras);
c)
Regalas por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, formulas, programas

computacionales, y otras similares.
d)
Ganancias de capital de bienes o derechos que generen rentas pasivas;
e)
Rentas de bienes inmuebles. Excepcin: la entidad controlada tiene por giro principal la
explotacin de inmuebles.
f)
Las rentas que: (i) provienen de partes relacionadas; (ii) son gastos deducibles en Chile;
(ii) que las rentas no sean de fuente Chile y si lo son que estn sujetas a una tasa
inferior al 35%
El contribuyente reconocer las rentas pasivas en la proporcin que le corresponda.
Gastos rechazados de la ECE: Aplicacin del artculo 21 de la LIR,.
Excepcin: Si el 80% de las rentas son pasivas se entienden que el 100% es pasiva. Sin
embargo, se establece una excepcin, segn la cual slo se aplicarn las normas de control
cuando las rentas pasivas exceda el 10% de los ingresos de la entidad controlada.
47

Determinacin de la Renta
i.
Rentas pasivas a computar en Chile se determinan sobre base imponible de primera

categora. Estas se agregan a la renta lquida imponible de la entidad Chilena al trmino del
ejercicio, salvo que arroje prdida, las que no se reconocen.
ii.
Gastos relacionados con rentas pasivas y otras rentas deben prorratearse.
iii. A las ECE se le aplica el artculo 21 de la LIR.

iv. Rentas pasivas por menos de US 2,400 no se consideran
Crdito:
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o residentes en Chile que deban computar en el

pas rentas de conformidad a este artculo, tendrn derecho al crdito por los impuestos a la renta
pagados o adeudados en el extranjero que correspondan a las rentas pasivas sealadas,
cumpliendo con los requisitos indicados en la citada norma. El crdito se extiende incluso a
sociedades que estn en distintos pases siempre que haya un CDI o un acuerdo de intercambio
de informacin
Vigencia: 1 de enero de 2016

48
Repatriacin de capitales
Se crean normas para incentivar la declaracin en Chile de bienes y rentas que se encuentren
en el extranjero, por parte de contribuyentes con residencia y domicilio en el pas, sometiendo
tales activos a un impuesto nico y sustitutivo de un 8%.
Para acogerse a este beneficio es necesario que se trate de rentas y bienes que habiendo
estado afectos a impuestos en Chile, no hayan sido gravados oportunamente con tributos en
Chile.
Sin perjuicio de lo anterior, no podrn someterse al presente sistema los bienes o rentas que
en momento de la declaracin se encuentren en pases de alto riesgo o no cooperativos en
materia de prevencin y combate de lavado de activos catalogadas como tal por el Financcial
Action Task Force (FATF/GAFI).
Asimismo se deber acompaar a la declaracin un inventario y descripcin detallada de los

bienes, debiendo stos ser valorados conforme a las normas establecidas en la ley de
impuestos a las herencias y otras especiales de la nueva norma.
49
Repatriacin de capitales
Los contribuyentes que se acojan a estas normas debern regularizar el cumplimiento de las
normas cambiarias correspondientes, segn lo establecido por el Banco Central.
Los requisitos y condiciones de la declaracin sern fijados mediante resolucin por el SII.
Efectuada la declaracin por el contribuyente se presumir de derecho la buena fe de ste

respecto de la omisin de la declaracin y falta de cumplimiento de las obligaciones
respectivas.
El contribuyente podr solicitar que una vez pagado el tributo antes indicado, los activos que
se encuentren radicados en las sociedades o trusts extranjeros, se entiendan radicados
directamente en Chile, siempre que se disuelvan las entidades extranjeras y se cumplan
algunos requisitos establecidos en la ley.
Vigencia a partir del 1 de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre del mismo ao
50
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Limitaciones al uso del Goodwill Tributario.

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Modificaciones a las tasas del Impuesto de Primera Categora

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Comparacin Bsica de los dos sistemas

Sistema Semi Integrado B

Recibe Flujo Neto 730

Tributacin Empresa 250

Tributacin Empresa 270

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Eleccin sistema de tributacin A o B del Art. 14

Sistema Parcialmente Integrado

Aplicacin por Omisin:

Aplicacin por Omisin:

Contribuyentes del Art. 58 N1

Comunidades, formadas slo por personas

Sociedades de Personas, SPA, que

naturales domiciliadas o residentes en

cuenten con algn socio que no sea

persona natural domiciliada o residente en

Sociedades de Personas formadas slo por

personas naturales domiciliadas o

Sociedades Annimas Cerradas

Sociedades Annimas Abiertas

Deben permanecer 5 aos en el sistema

Proyecto de Ley Reforma Tributaria

Requisitos para ejercer la Opcin

Declaracin Suscrita por el Contribuyente

Declaracin Suscrita por el Contribuyente

Contribuyentes Art 58N1

Declaracin Suscrita por el Contribuyente

Declaracin suscrita por todos los comuneros, decisin por

Declaracin suscrita por la sociedad + escritura pblica con

Declaracin suscrita por la sociedad + escritura pblica con

Declaracin suscrita por la sociedad + Acta reducida a escritura

Declaracin suscrita por la sociedad + Acta reducida a escritura

Proyecto de Ley Reforma Tributaria

Comparacin en GC Adicional de los 2 sistemas

Aplicara segn norma del Art. 17N7

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Socios o Accionistas tributan por:

Sistema de Renta Atribuida

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Determinacin del monto a atribuir y el crdito Ar. 14 A N2

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Agregado RLI Art 33 N5

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Registros del SRA al trmino del ejercicio

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Registros del SRA al trmino del ejercicio

Saldo acumulado de crdito: La empresa mantendr el control y registro del saldo

El saldo acumulado de crditos, corresponde a la suma del impuesto pagado por:

Registros del SRA al trmino del ejercicio

Monto Positivo del Registro a) y c)

Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus disminuciones

Duda con la imputacin de los retiros en el Registro d)

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Imputacin de Retiros o Distribuciones en el SRA

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Clculo de la tasa del crdito