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D'AUDIT
AIDE LA MISE EN OEUVRE
DU RFRENTIEL DE NORMES
Avant propos
Ce guide vise synthtiser les lments essentiels de la mission d'audit lgal ou
contractuel et aider les professionnels mettre en uvre le dispositif de
normes.
Il n'est pas destin remplacer le manuel des normes dont tous les principes et
commentaires restent fondamentaux dans l'exercice professionnel.
Il est directement inspir des normes internationales d'audit (IFAC).
Il n'a pas vocation rpertorier toutes les situations et doit tre considr
comme mmo de rfrence des principales donnes constituant le cur de la
mission gnrale.
Sont exclues les missions d'audit spciales, d'examen limit, de compilation
d'informations financires et d'examen d'informations financires
prvisionnelles.
Il est construit de la faon suivante, visant structurer les principaux outils
utiliss dans la dmarche d'audit ( chaque fois que possible, des modles sont
annexs, tant pour illustrer le propos qu' titre pratique).
Plan du guide
0 - INTRODUCTION
1 - ORGANISATION GENERALE DE LA MISSION D'AUDIT
2 - OUTILS DE REFERENCE POUR LA MISSION D'AUDIT
3 - CAS PARTICULIER DE L'AUDIT EN MILIEU INFORMATIQUE
4 - PRISE EN COMPTE DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE
CONTRLEE
5 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES (mission d'audit lgal)
6 - FIN DE MISSION
7 - COMMUNICATIONS
8 - MODELES
9 - LEXIQUE
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0 - INTRODUCTION
Rappels gnraux
La mission d'audit conduit exprimer une opinion sur les comptes
conformment au rfrentiel comptable utilis : les comptes devant exprimer
sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation financire de
l'entit et les rsultats de ses oprations.
L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :
- la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur,
- la sincrit des informations au regard des oprations ralises par
l'entreprise,
- l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes et oprations de
l'entreprise et de sa situation financire.
La mise en uvre de la mission repose sur l'apprciation des risques de nature
engendrer des anomalies significatives pouvant altrer l'apprciation du
rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse.
Ces risques sont associs :
- aux dcisions prises par les dirigeants et la traduction chiffre des
vnements passs et futurs,
- aux limites intrinsques du contrle interne,
- la situation de l'entreprise.
La dmarche de l'auditeur emporte la mise en uvre de diligences juges
ncessaires dans le cadre d'une obligation de moyens et non de rsultat.
A la mission sont attachs des risques :
- de non dtection d'une anomalie significative
- de dfaillance du systme de contrle interne.
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Caractre significatif
Le caractre particulier de la mission (obligation de moyens aborde par une
apprciation des risques et mesure par la collecte d'lments probants lors de
sondages) emporte de dfinir des critres de slection pour orienter les travaux
mener.
Ces critres s'apprcient par la qualification des risques (voir plus loin) et par la
dfinition de seuils de signification.
Une information est significative si son omission ou son
inexactitude est de nature influencer les dcisions prises par les
utilisateurs des comptes. La difficult concrte pour lauditeur est
didentifier la part quantitative et qualitative retenir dans la
dtermination dun seuil de signification.
Le caractre significatif se manifeste :
- lors de linitiation de la mission : dtermination des domaines et cycles
significatifs,
- lors de la finalisation de la mission : apprciation du caractre significatif des
conclusions des travaux.
Il est dtermin :
- globalement, un seuil de signification qui aidera lorientation de lopinion,
- et spcifiquement, des seuils distincts pour les reclassements (correction sans
incidence sur le rsultat global) et les ajustements (quelle quen soit lorigine :
erreur, inexactitude, omission)
Le seuil de signification est fix par rfrence :
- aux termes marquants des tats financiers : rsultat courant avant impt,
rsultat net comptable, situation nette, chiffre daffaires, marge brute,
- et par application ceux-ci, de taux, variables selon la nature :
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114 - RESPONSABILITES
Responsabilit de la direction et du gouvernement d'entreprise
La direction doit veiller ce que l'entit exerce ses activits conformment aux
textes lgislatifs et rglementaires ; ainsi, elle doit :
- identifier les exigences lgales qui lui sont applicables,
- tablir et exploiter des systmes adapts de contrle interne,
- laborer et mettre en application un code de bonnes pratiques.
Suivant la taille de l'entreprise, un comit d'audit et / ou un service d'audit
interne peuvent utilement tre mis en place pour veiller la mise en uvre de
ces pratiques.
Responsabilit de l'auditeur
L'auditeur ne peut tre tenu responsable de la prvention du non-respect des
textes ; il importera cependant d'intgrer dans les phases de prise de
connaissance de l'entit, l'identification des textes et dispositions concernant
celle-ci, qui pourraient avoir une incidence sur ses activits et l'information
financire en dcoulant (voire, remettre en cause la continuit d'exploitation).
Tout au long de la mission, l'auditeur met en uvre des diligences visant
identifier les risques de non-respect desdites dispositions : lecture de procsverbaux, examen des rapports de contrle des divers organismes externes
comptents, identification de contentieux,
12 - ORGANISATION DU DOSSIER
La mission de l'auditeur se traduit par l'laboration d'un dossier de travail, qui
constitue
- tant une trame pour la conduite de la mission (planification et
ralisation de l'audit),
- qu'un outil facilitant la supervision et la revue des travaux d'audit,
- et un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les
lments probants tayant l'opinion de l'auditeur.
Il peut tre matrialis sur support papier ou informatis ; il regroupe :
- les outils de la dmarche (de type : questionnaire, modles, schma),
- les notes de travail de l'quipe d'audit (chef de mission et
collaborateurs),
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Modles
8A - QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANCE
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L'auditeur pourra demander des prcisions sur les procdures mises en uvre
par l'expert et examiner les donnes utilises dans le cadre de ses travaux.
En tout tat de cause, l'auditeur reste seul responsable de l'expression de son
opinion en fin de mission.
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Les documents
Questionnaire simplifi de prise de connaissance
Exemple de structure du dossier d'audit (permanent et annuel)
Exemple de prsentation des notes de travail
Exemple de rfrencement des documents dans un dossier
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Mission d'assurance
ISA 100
Caractristiques gnrales
ISA 200
Obligation de moyens
Termes des missions
ISA 210
Caractre significatif
ISA 320
Acceptation et maintien des missions
Tenue de dossiers de travail
Documentation des travaux
ISA 230
Utilisation des travaux de tiers ISA 600 & s
Contrle qualit
ISA 220
OEC prambule
OEC 10
OEC 15
OEC 2105
OEC 2106
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Facteur combinatoire
Le risque daudit rsulte des trois agents identifis ci-dessus ; lauditeur doit
donc veiller le rduire tant lors de la mise en place de la mission que tout au
long de son droulement.
Le plan de mission doit donc intgrer des niveaux de diligences qui assurent
une couverture optimale du risque ; on arrive ainsi faire apparatre les liens
suivants entre les apprciations de risque faites par lauditeur :
Niveau des diligences
Elev
Risque inhrent
Moyen
Faible
Risque li au contrle
Elev
Moyen
Faible
Maximum
Elev
Moyen
Elev
Moyen
Faible
Moyen
Faible
Minimum
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Modles
8E - QUESTIONNAIRE DEVELOPPE DE PRISE DE CONNAISSANCE
8F - QUESTIONNAIRE D'EVALUATION DES RISQUES
8G - TRAME DE PLAN DE MISSION
8H - LETTRE DE MISSION
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Modles
8I - QUESTIONNAIRE SUR LE CONTROLE INTERNE
Lenvironnement informatique est dlibrment exclu de ce chapitre pour tre trait sparment compte
tenu de son importance et de ses spcificits.
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23 - EXAMEN ANALYTIQUE
Cet outil a t isol car il constitue aussi bien un outil de contrle substantif
qu'un outil contribuant :
- l'orientation de la mission et l'approche par les risques,
- ou en phase finale de la mission comme mode de revue globale.
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- dans le cas de l'examen analytique portant sur des donnes partielles (comptes
d'un cycle, comptes au sein d'une rubrique des tats financiers)
mise en parallle des donnes concernes sur 2 ou 3 exercices
identification de leur poids relatif dans les tats financiers
identification des variations significatives
identification des principales composantes
identification des postes incohrents (par rapport la connaissance
acquise sur leur fonctionnement).
En tout tat de cause, toute observation inhabituelle doit faire l'objet
d'approfondissement par l'auditeur :
- par entretien avec les responsables et dirigeants de l'entreprise,
- par recours des outils complmentaires de contrle.
Modles
8J - TRAME D'EXAMEN ANALYTIQUE GLOBAL
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- une slection de tous les lments (examen exhaustif) ; il peut tre estim
utile de recourir une slection de tous les lments correspondants un
compte ou un type de transaction (ce pourra tre le cas sur une population
comportant un faible nombre d'oprations mais de montant significatif),
- une slection dlments spcifiques ; ces lments seront par exemple : les
donnes de valeur importante, les donnes prsentant une caractristique
particulire,
- une slection dans le cadre de sondages : statistiques ou non.
Cette technique sera utilise autant dans :
- lapprciation du contrle interne : notamment lors des tests de procdures,
- la rvision des comptes : notamment pour la slection des tiers circulariser
ou pour la slection de valeurs vrifier.
Organisation du sondage
Le sondage se dfinit en terme de :
- nature du sondage,
- attributs et valeurs,
- mthodes (statistique ou empirique).
Ainsi, la population examine doit tre :
- cohrente au regard de lobjectif recherch,
- reprsentative en terme de taux derreur attendu.
La taille de lchantillon rsulte du risque dchantillonnage (c'est--dire de
non reprsentativit de la slection) et du taux de confiance au plan de la
reprsentativit quon lui accorde.
Ralisation du sondage
Le principe de base respecter, quelque soit la mthode retenue, est de garantir
chaque lment de la base de slection, la mme chance dtre slectionn.
Lauditeur dispose de trois techniques gnrales de slection :
- slection empirique : qui prsente le dfaut majeur de ne pas tre objective,
- slection sur table de hasard : qui stablit sur la base des rfrences des
lments (pas toujours aise mettre en uvre en audit comptable),
- slection par tirage systmatique : sur la base dun intervalle de slection.
Les outils informatiques accessibles lauditeur, tant au service de son art que
dans lentit contrle permettent de rationaliser la mise en uvre de ses
techniques. Ainsi, il est possible de procder des extractions de fichiers (tri,
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Interprtation du sondage
Il importe de sassurer que le sondage a t ralis selon les critres
initialement dfinis et danalyser ensuite les observations releves, en
particulier :
- nombre danomalies releves (compar avec le seuil derreurs fix comme
admissible),
- caractre reprsentatif de lchantillon et des erreurs rpertories,
qui pourront conduire ventuellement largir lchantillonnage pour vrifier
le rsultat obtenu.
Dans tous les cas, les anomalies dtectes (et confirmes) doivent tre
examines avec la direction en vue d'apprcier leur incidence sur les comptes
et de prendre des mesures correctrices.
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- Les lettres sont tablies sur le papier entte de lentreprise, signes par un
responsable habilit de lentit et sont expdies par lauditeur (une enveloppe
timbre destine la rponse lauditeur tant incluse lenvoi).
- Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes de l'entit ; en
cas dinsuffisance de celles-ci, et aprs relance, des contrles de substitution
doivent ncessairement tre engags.
Dans le cas particulier des avocats, la demande de confirmation se caractrise
de la faon suivante
- identification des tiers concerns : par entretien avec la direction, par examen
des comptes d'honoraires, par identification des situations conflictuelles au sein
de l'entit,
- nature de la demande : liste des procs et contentieux, apprciation
raisonnable des valuations attribues aux situations.
Modles
8K - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES CLIENTS
8L - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES FOURNISSEURS
8M - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS
8N - DEMANDE DE CONFIRMATION AUPRES DES AVOCATS
8O - FICHE DE DEPOUILLEMENT DES REPONSES CLIENTS OU
FOURNISSEURS
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Modles
8P - TRAME DE LETTRE D'AFFIRMATION
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La dmarche
Prise de connaissance gnrale
Approche par les risques (dont risques de fraudes et erreurs)
Examen du contrle interne
Obtention d'lments probants
Les documents
Questionnaire dvelopp de prise de connaissance
Questionnaire d'valuation des risques
Trame de plan de mission
Lettre de mission
Questionnaire sur le contrle interne
Trame d'examen analytique global
Demande de confirmation auprs des clients
Demande de confirmation auprs des fournisseurs
Demande de confirmation auprs d'tablissements financiers
Demande de confirmation auprs des avocats
Fiche de dpouillement des rponses clients et fournisseurs
Trame de lettre d'affirmation
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Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Prise de connaissance
Fraudes et erreurs
Evaluation du risque
Evaluation du contrle interne
Elments probants
Procdures analytiques
Sondages en audit
Dclarations de la direction
ISA 310
ISA 240
ISA 400
ISA 500
ISA 520
ISA 530
ISA 580
OEC 213
OEC 2102
OEC 2103
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- possibilit pour les utilisateurs d'accder des donnes pour les modifier,
- non matrise du dclenchement de traitements automatiss,
- multiplication des interfaces entre applications,
- absence de procdures et / ou d'outils permettant des contrles de cohrence,
- absence de protection physique ou logicielle des donnes.
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Modles
8Q - QUESTIONNAIRE SUR L'ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE
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La dmarche
Prise de connaissance
Evaluation des risques
Obtention des lments probants
Les documents
Questionnaire sur l'environnement informatique
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Environnement informatique
ISA 401
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42 - EVENEMENTS POSTERIEURS
L'auditeur doit prendre en considration l'incidence des vnements postrieurs
la clture, sur les tats financiers et son rapport :
- qui corroborent des faits existant la clture de l'exercice,
- qui fournissent des indications sur des faits survenus aprs la fin de l'exercice.
Pour cela, il met en uvre des procdures visant obtenir des lments
probants suffisants et adquats sur les vnements justifiant des ajustement ou
des informations dans l'ETIC.
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43 - CONTINUITE D'EXPLOITATION
La continuit d'exploitation est une convention comptable de base ; il importe
donc pour l'auditeur de s'assurer que l'entit est toujours en situation de
maintenir ce principe.
En gnral, les rfrentiels comptables crent une obligation explicite au regard
de ce principe ; l'auditeur examine ce qu'il en est dans le cas particulier de
l'entit contrle.
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La dmarche
Apprciation des donnes comptables
Evnements postrieurs
Continuit d'exploitation
Les documents
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Prise en compte des textes
Evaluation en juste valeur
Evnements postrieurs
Continuit de l'exploitation
ISA 250
ISA 545
ISA 560
ISA 570
OEC 214
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51 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
Les dispositions relatives aux conventions rglementes sont dfinies dans la
Loi par les articles 58, 59, 61 et 97.
Elles concernent les oprations intervenant directement ou indirectement entre
l'entit et ses dirigeants.
Elles donnent lieu un rapport spcial prsent l'assemble visant informer
les actionnaires afin de leur permettre de se prononcer.
Les textes prcisent qu'il n'entre pas dans la mission du commissaire aux
comptes de rechercher les conventions ; en revanche, il doit prendre en
considration les donnes qui sont portes sa connaissance ou qu'il dtecte
dans le cadre de ses travaux habituels.
Les dmarches prconises relativement aux conventions rglementes sont les
suivantes :
- rappel des obligations d'information incombant aux dirigeants ; un paragraphe
ddi cet aspect dans la lettre de mission peut constituer un mode de
communication adapt,
- sur la base des conventions communiques : collecte des informations utiles
la documentation et la vrification des donnes (conseil, contrat, pices
justificatives, traitement comptable),
- d'une manire gnrale, identification des personnes qui entrent dans le
champ d'application thorique de la lgislation sur les conventions
rglementes, obtention des informations sur les fonctions dans d'autres
structures (qui pourraient constituer interpositions de personnes),
- pour les conventions dcouvertes au cours de la mission : collecte des
lments probants, analyse avec la direction de la situation dtecte au regard
du caractre rglemente et des circonstances qui ont conduit ne pas les
traites conformment aux rgles,
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Modles
8U - RAPPORT SPECIAL
52 - ACTIONS DE GARANTIE
Les dispositions relatives aux actions de garantie sont dfinies dans la Loi par
les articles 47 et 85.
Les diligences menes ce titre peuvent se rsumer ainsi :
- identification des dispositions lgales et statutaires applicables l'entit et
notamment de la conformit des statuts la Loi,
- identification des personnes concernes et vrification de l'application des
rgles,
- en cas de non respect : information des dirigeants, ventuellement : mise en
uvre des dispositions visant rgulariser la situation, mention dans le rapport
gnral.
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54 - RAPPORT DE GESTION
Les dispositions relatives au rapport de gestion sont dfinies dans la Loi par
l'article 166 al.1.
Le commissaire aux comptes est garant de la qualit de l'information adresse
aux actionnaires ; d'une part dans les tats financiers et d'autre part dans le
rapport de gestion.
S'agissant de celui-ci, sa mission consiste en :
- s'assurer que les informations que la Loi requiert sont fournies,
- que celles-ci sont sincres et cohrentes avec les informations fournies par les
comptes annuels.
Pour mmoire, ces informations sont les suivantes :
- oprations de l'exercice, rsultats,
- formation du rsultat et affectation envisage,
- perspectives d'avenir,
- modifications de la prsentation des tats financiers ou des modes
d'valuation,
- tat des filiales et participations,
- tat des valeurs mobilires en portefeuille,
- acquisitions de filiales, prises de participations ou de contrle de
socits intervenues au cours de l'exercice.
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Pour mmoire :
- est filiale, la socit dtenue plus de 50%,
- est participation, la socit dtenue hauteur de 10 50%,
- il y a prise de contrle lorsqu'une socit dtermine les dcisions dans les
assembles gnrales d'une autre.
Les textes disposent que le commissaire aux comptes doit apporter
l'information sur ces donnes dans son rapport : par rfrence au rapport de
gestion s'il est complet ou de manire complte dfaut.
D'une manire gnrale, outre l'information formelle ici voque, il convient de
rappeler que la prise de connaissance mene par l'auditeur sur les entits lies
l'entreprise contrle, doit le conduire identifier tous les liens ou
engagements existant ce titre, de nature accrotre les consquences pour
celle-ci et les risques associs.
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La dmarche
Vrifications spcifiques
Les documents
Rapport spcial
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Conventions rglementes
OEC 2111
Actions de garantie
OEC 2112
Egalit entre actionnaires
OEC 2113
Rapport de gestion
OEC 2114
Documents adresss aux actionnaires
OEC 2115
Acquisition d'une filiale, prise de participation et de contrle
OEC 2116
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6 - FIN DE MISSION
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64 - NOTE DE SYNTHESE
La note de synthse est le pendant de la note d'orientation et de planification de
la mission d'audit.
Elle rcapitule la dmarche d'audit et les termes justifiant l'opinion mise ; on
retrouve gnralement dans ce document, les paragraphes suivants :
- rappel des donnes caractristiques de l'entit, de son activit,
- rappel des donnes caractristiques de l'exercice et notamment les faits et
chiffres marquants,
- rappel de la stratgie d'audit (dont les risques identifis) et des seuils de
signification retenus,
- rappel des contrles mens,
- rsum des reclassements et redressements sollicits (accepts ou non par
l'entit),
- mention des incertitudes ventuelles, des changements de mthodes, des
vnements postrieurs la clture significatifs,
- tat des communications faites ou faire,
- teneur de l'opinion.
Modles
8R - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION
8S - TRAME DE NOTE DE SYNTHESE
65 - COMMUNICATIONS
L'auditeur peut tre conduit en fin de mission procder des communications
(orale ou crite) l'attention des diffrents interlocuteurs identifis dans l'entit
(ce peut tre : la direction, le gouvernement d'entreprise, le comit d'audit).
Ces communications prennent la forme de :
- lettre de mission, l'origine de la mission,
- lettre de recommandations (portant sur les procdures de collecte et de
traitement de l'information, la prsentation des comptes, le contrle
interne, les conditions d'audit)
- lettre sur les conclusions de la mission d'audit, les irrgularits et
inexactitudes dcouvertes ; voir point trait en 7.
La forme de communication finale associe la mission restant le rapport
d'audit en lui-mme.
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La dmarche
Synthse des travaux
Contrle des tats financiers
Prise en compte des vnements postrieurs la clture
Les documents
Questionnaire de fin de mission
Trame de note de synthse
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Conclusions de l'audit
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7 - COMMUNICATIONS
71 - AU COURS DE LA MISSION
711 - INFORMATIONS SUR LES CONTRLES
L'auditeur doit communiquer aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise les problmes apparus l'occasion de l'audit des tats financiers.
Pour mmoire, le gouvernement d'entreprise reprsente les personnes en charge
de la stratgie et des politiques de l'entit, et qui sont impliques dans la
supervision et le contrle des activits de celle-ci.
Un entretien pralable avec la direction est souvent utile pour clarifier les faits
relevs et leurs consquences.
Dans tous les cas, l'auditeur doit prendre en considration les rgles de secret
professionnel avant toute communication.
Les communications vises portent sur les donnes caractre significatif
ayant un impact sur les tats financiers ; ainsi par exemple :
- l'approche gnrale de la dmarche d'audit et toute demande spcifique
associe celle-ci ainsi que toute limitation rencontre,
- les choix ou changements de politiques et principes comptables,
- l'incidence possible de risques identifis (exemple : litige),
- les ajustements d'audit (comptabiliss ou non),
- les incertitudes lies des vnements ou situations de nature entraner un
doute sur la continuit d'exploitation,
- l'mission ventuelle d'un rapport modifi,
- des dficiences du contrle interne, des questions touchant l'intgrit de la
direction.
Le mode de communication adopt dpend de facteurs tels que :
- la taille et l'organisation de l'entit, sa forme juridique,
- les usages de communication au sein de l'entit,
- la frquence des changes intervenant entre l'auditeur et les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise,
- la nature des informations communiquer.
Quelque soit la forme adopte, l'auditeur garde une trace dans son dossier de la
teneur de la communication effectue et des rponses qui lui ont t apportes.
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72 - A LA FIN DE LA MISSION
721 - COMMUNICATIONS GENERALES
De mme que l'auditeur communique lors de l'initiation de sa mission, l'aide
de la lettre de mission, les lments relatifs au plan de mission, calendrier,
domaines d'intervention, il peut procder la communication, en fin de
mission, des donnes relatives au droulement de celle-ci.
Il importe de dfinir qui est destinataire de ces communications ; il est ainsi
souvent entendu (et dfini dans la lettre de mission) que ce sont les membres
du gouvernement d'entreprise.
La communication vise alors :
- un rappel de la dmarche d'audit et les difficults ventuellement rencontres,
- les changements ou choix particuliers en politique comptable,
- les incertitudes rsiduelles,
- les dsaccords avec la direction sur des options ou points particuliers,
- les modifications sollicites des tats financiers,
- les dficiences du systme de contrle interne.
Celle-ci se fait par oral ou par crit selon la teneur et l'importance de la
communication ; elle doit permettre au gouvernement d'entreprise de prendre
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Structure du rapport
Le rapport comporte :
- un intitul,
- un destinataire,
- un paragraphe de prsentation ou d'introduction identifiant les tats financiers
et rappelant les responsabilits respectives de la direction de l'entit et de
l'auditeur,
- un paragraphe dcrivant la mission avec rfrence aux normes applicables et
les diligences mises en uvre (rfrence l'examen par sondage des lments
justifiant les donnes contenues dans les tats financiers, l'apprciation des
principes comptables suivis, l'apprciation des estimations significatives
retenues par la direction, l'apprciation de la prsentation d'ensemble),
- un paragraphe d'opinion rappelant le rfrentiel comptable utilis pour
l'tablissement des comptes et exprimant l'opinion de l'auditeur sur l'image
fidle (ou la prsentation sincre) des comptes,
- la date du rapport,
- le nom et l'adresse de l'auditeur,
- et sa signature.
Expression de l'opinion
L'opinion s'exprime sous la forme :
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Modles
8T - RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS
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La dmarche
Communications en cours de mission
Communications au terme de la mission
Les documents
Rapport gnral sur les comptes annuels
Les rfrences
Aux normes IFAC Au manuel des normes
Communication avec le gouvernement d'entreprise
ISA 260
OEC 215
Rapport sur les tats financiers ISA 700
OEC 25
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8 - MODELES
Aux documents rpertoris ci-dessous sont associs des liens hypertextes qui
permettent un accs direct sur les supports lectroniques.
Au terme de chaque modle, a t annex un nouveau lien qui renvoie vers le
texte d'origine.
Les modles suivants ne doivent tre considrs qu' titre d'exemple ; ils n'ont
aucun caractre normatif.
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Dans le cas particulier du rapport gnral, il est insr (en sous rfrencement)
des renvois vers les diffrents modles de rapport gnral prconiss par le
manuel des normes, dont le fonctionnement est identique celui des liens
hypertextes.
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Organisation
- implantation
- structure interne
- conseils externes
- service d'audit interne et/ou organes de contrle externes
Collecte documentaire :
organigramme fonctionnel
liste et coordonnes des conseils (dont prdcesseur ventuellement)
Donnes juridiques
- forme sociale
- entit cote
- composition du capital (principaux associs)
- direction
- historique
- particularits
Collecte documentaire :
statuts et principaux contrats ventuellement
liste des dirigeants
Donnes fiscales
- rgimes fiscaux
- particularits
- existence de redressements
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement fiscal
Donnes sociales
- rgimes sociaux
- particularit
- conflits sociaux
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DOSSIER PERMANENT
DP1 - Donnes sur la mission
Fiche signaltique
Dsignation de l'auditeur (et formalits annexes)
Acceptation et maintien de la mission
Synthses annuelles et rapports mis
Intervenants externes (identit + coordonnes)
DP2 - Donnes sur l'entreprise
Fiche signaltique
Prise de connaissance gnrale
Activits et faits marquants
Organisation gnrale
Documentation de base
DP3 - Donnes historiques
Statuts
Procs verbaux (fiches rsums + copie des registres)
Evnements particuliers
DP4 - Donnes juridiques
Dtention du capital
Mandats
Conventions
Contrats, baux
Contentieux
DP5 - Donnes fiscales
Documentation spcifique
Contrles, rapports de spcialistes
DP6 - Donnes sociales
Documentation spcifique (convention collective, contrat type)
Accords particuliers (intressement, participation, )
Reprsentation du personnel
Contrles, rapports de spcialistes
DP7 - Donnes comptables
Comptes annuels historiques
Plan comptable spcifique
Mthodes comptables
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Dmarche budgtaire
Engagements hors bilan
Rapports de spcialistes
DP8 - Donnes informatiques
Schma gnral et descriptions
Contrats, intervenants
Apprciation du systme
Identification des points de contrle
DP9 - Donnes par cycle
Contrle interne
Tests de conformit
Mthodes spcifiques
Historiques et analyses permanentes
121 - DOSSIER PERMANENT
DOSSIER DE L'EXERCICE
DE1 - Gestion de la mission
Orientation de la mission (dont actualisation de la prise de
connaissance, approche par les risques, examen analytique)
Plan de mission et budget
Coordination des travaux avec le co-commissaire
Suivi des temps et facturation
Lettre d'affirmation
Correspondances
DE2 - Synthse et rapports
Synthse (dont ajustements : reclassement, redressement)
Rapports et communications lis la mission
DE3 - Etats financiers
Etats financiers
Documents fiscaux
Autres documents comptables
Contrle des tats financiers
Revue formelle
DE4 - Donnes juridiques de l'exercice
Convocations
Procs verbaux
Rapport de gestion et texte des rsolutions
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Nom du dossier :
Date de clture de l'exercice :
(1) : en particulier lorsqu'il s'agit d'tats informatiques, il est important de relever les
caractristiques des tats utiliss (intitul, date d'dition, nombre de pages ou de lignes,
totaux, )
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Cet exemple est tabli par rapport la structure de dossier prsente en modle
8B : travaux mens sur les cycles, positionns dans le dossier en DE6 :
il est tabli un programme de travail comportant diffrents points dont, par
exemple, sur le cycle clients / ventes (rfrenc dans le dossier : A) ; pour
l'exemple : illustration du rfrencement des travaux lis la demande de
confirmation des tiers.
Tous les documents figurant dans le chapitre "travaux sur les cycles"
comporteront la rfrence DE6. Tous les documents figurant dans le chapitre
"cycle clients" comporteront la rfrence DE6-A.
Il a t retenu de construire les rubriques de travaux sur cycles selon
l'architecture suivante :
1. feuille matresse
2. examen analytique, faits marquants
3. programme de travail sur le contrle interne ; les travaux
correspondants tant annexs
4. programme de travail sur les comptes (contrles substantifs) ; les
travaux correspondants tant annexs
5. conclusion du cycle
Les travaux sur les comptes sont ainsi rfrencs : DE6-A4 suivi de la
rfrence du point du programme de travail correspondant.
Ainsi, si les travaux de confirmation des tiers figurent en point 8 du programme
de travail, les documents relatifs ces diligences seront rfrencs : DE6-A4-8
et tous les documents associs seront sous rfrencs par rapport cet index
principal ; par exemple :
- la feuille de dtermination de la slection : DE6-A4-8-A
- la liste des tiers circulariss et la lettre type utilise : DE6-A4-8-B
- la feuille de dpouillement des rponses : DE6-A4-8-C
- les rponses annexes celle-ci : DE6-A4-8-C1
- les relances ou demandes complmentaires faites : DE6-A4-8-D
- la conclusion des travaux : DE6-A4-8-E
D'une manire gnrale, il importe de dfinir, au sein du cabinet d'audit, un modle
conventionnel (de dossier, de structure, de classement interne et une table de symboles) qui
permet chaque intervenant d'acqurir des rflexes de codification des documents.
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-- produits rglements :
-- normalisation spcifique :
-- prennit des produits (date de premption, vieillissement) :
-- risques particuliers du secteur d'activit :
- concurrence
-- principaux concurrents :
-- positionnement de l'entit dans le secteur :
-- situation par rapport la concurrence :
-- caractres distinctifs de l'entit :
-- existence de conflits avec des concurrents :
- part de march et situation du march
-- part de march dtenue par l'entit :
-- situation du march :
-- apprciation des forces et faiblesses de l'entit sur le march :
- perspectives
-- capacit d'volution de l'entit :
-- dynamique commerciale :
-- stratgie globale (de produit, de positionnement, de dveloppement) :
-- tat des recherches et dveloppement :
- facteurs externes
-- politiques gouvernementales (fiscales, douanires, financires) :
-- risques de changement de rglementation sur les produits ou leurs
composantes :
-- rglementation sur l'environnement :
-- facteurs de risques identifis autres que sur le secteur et les produits :
- principaux clients
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Donnes fiscales
- rgimes fiscaux
-- rgimes applicables :
-- options particulires :
-- conventions fiscales applicables :
- particularits
-- bnfice de dispositifs fiscaux particuliers :
-- drogations appliques :
- existence de redressements
-- historique des contrles fiscaux :
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
dernier redressement fiscal
dernire liasse fiscale
Donnes sociales
- rgimes sociaux
-- lgislation de rfrence applicable :
-- rglementation interne mise en place :
- particularit
-- conventions et contrats signs :
-- dfinitions des catgories sociales et mode de rmunration :
- conflits sociaux
-- conflits collectifs :
-- contentieux individuels :
- rmunration des dirigeants
-- politique de rmunration :
-- dcisions juridiques de rfrence :
-- existence d'accords ou d'avantages particuliers :
Collecte documentaire :
documentation spcifique s'il en existe
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contrats et accords
liste des salaris
liste des organismes sociaux (et contrats d'adhsion)
dernier redressement social
Donnes comptables
- mode de gestion comptable
-- systme comptable :
-- existence d'une comptabilit analytique :
-- outil informatique :
-- liste des intervenants et fonctions respectives :
-- donnes quantitatives :
-- identit et rle des intervenants externes :
- mode de gestion budgtaire
-- procdures d'laboration des budgets et donnes prvisionnelles :
-- procdures de suivi et de mise jour des donnes budgtaires :
-- responsabilits :
- organisation comptable
-- plan comptable :
-- plan de journaux :
-- critures types :
-- mode de classement comptable :
-- archivage des documents comptables :
- particularits
-- rgles comptables particulires :
-- traitement des situations :
-- existence et traitement des tableaux de bord :
- calendrier d'arrt comptable
-- calendrier interne :
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des provisions :
-- schma gnral du processus de facturation (+ documents types associs) :
- achats / fournisseurs
-- principaux postes d'achats et frais gnraux :
-- nombre de fournisseurs actifs et politique de choix des fournisseurs
(procdure, intervenants, contrle) :
-- statistiques de volume (nombre de factures et d'avoirs) :
-- procdure de contrle des livraisons (dont contrle de qualit) :
-- politique financire (conditions de rglement, remises, escomptes) :
-- procdure gnrale d'achats (+ documents types associs) :
- production / stocks
-- lieu et mode de stockage des produits (dont dpts externes) :
-- capacit de stockage et niveau d'utilisation :
-- rappel des caractristiques des produits stocks :
-- donnes statistiques des principales rubriques de stocks :
-- mode de gestion des stocks (permanence, outil, intervenants) :
-- mode d'inventaire (procdure + documents types associs, priodicit) :
-- valorisation, dprciation (dont traitement des stocks rotation lente,
traitement des produits comportant une date limite d'utilisation) :
-- traitement des invendus :
-- mode de dtermination des prix de revient (dont rapprochement
comptabilits gnrale et analytique) et analyse des marges :
-- apprciation de l'outil de production et de sa capacit d'volution :
-- description du cycle de production :
- personnel
-- organisation du service des ressources humaines :
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Apprciation
des risques
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appropries :
comptence du personnel :
Achats / fournisseurs :
apprciation du ratio de rotation fournisseurs :
existence de litiges :
Stocks / production :
apprciation du ratio de rotation stocks :
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Personnel :
existence de conflits sociaux :
Impts et taxes :
existence de contrle ou contentieux fiscal :
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charges :
Caractre significatif
Prsentation
Rattachement
Mesure
Evaluation
Existence
Quantification :
E = Elev
M = Moyen
F = Faible
Exhaustivit
Une approche plus fine au regard des assertions d'audit peut ensuite tre labore aprs
analyse des informations collectes lors de ce questionnaire qui permet d'aboutir la grille
suivante :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Personnel
Immob. incorp. & corporelles
Oprations financires
Fonds propres et associs
Immob. financ. & oprat. groupe
Impts et taxes
Autres actifs et passifs
Autres charges et produits
Engagements hors bilan
Permettant en conclusion de dfinir l'orientation du programme de contrle du fonctionnement
des systmes et du programme de contrles substantifs.
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8H - LETTRE DE MISSION
Monsieur le Prsident,
Nous vous confirmons par la prsente les termes et les conditions de mise en
oeuvre de notre mission pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA.
Dans le cadre de celle-ci, nous procderons un audit des comptes annuels de
votre socit. Il aura pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la
sincrit et l'image fidle que donnent les comptes de cet exercice.
Nous procderons cet audit selon les normes professionnelles nationales.
Elles requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir
l'assurance raisonnable que les comptes ne comportent pas d'anomalies
significatives. Nous rappelons ce titre qu'un audit consiste examiner, par
sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans les
comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et
les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier
leur prsentation d'ensemble.
Nous tenons souligner que du fait du recours la technique des sondages et
des autres limites inhrentes l'audit, ainsi que celles inhrentes au
fonctionnement de tout systme comptable et de contrle interne, le risque de
non dtection d'une anomalie significative ne peut tre totalement limin.
Pour les mmes raisons, nous ne pourrons non plus vous donner l'assurance
que toutes les dficiences majeures dans le systme comptable et de contrle
interne auront pu tre identifies. Cependant, si de telles dficiences venaient
tre releves lors de nos travaux, nous ne manquerions pas de vous en informer
dans les meilleurs dlais. Par ailleurs, nous vous soumettrons la fin de nos
travaux une lettre rsumant les dficiences que nous aurions releves.
Nous vous rappelons que l'tablissement des comptes annuels de votre socit
vous incombe et que cette responsabilit implique la tenue d'une comptabilit
et un systme de contrle interne adquats, la dfinition et l'application de
politiques d'arrt des comptes et des mesures de sauvegarde des actifs.
Au cours de notre mission, nous serons amens galement vous demander la
confirmation crite de certaines dclarations, notamment celles concernant les
engagements ventuels de votre socit vis--vis de tiers et les contentieux en
cours ou potentiels.
Nous soulignons par ailleurs que notre mission de commissaire aux comptes
implique certaines vrifications spcifiques ou travaux spcifiques. A ce titre,
nous vous rappelons que vous devrez nous informer dans les dlais de toute
convention rglemente et nous fournir le dtail de leurs termes et modalits, et
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commande :
- existence de documents prnumrots :
- procdure de vrification de l'exhaustivit des facturations / expditions :
- procdure de traitement des situations litigieuses pouvant conduire
l'tablissement d'avoir (communication de l'information de litige,
responsables, formalisation, tapes de rsolution, dlai de traitement,
identification des oprations en suspens au terme d'un exercice) :
- existence de facture "proforma" : identification, traitement :
- description du caractre distinctif des factures et avoirs :
-- comptabilisation :
- procdure de comptabilisation (dont matrialisation de la
comptabilisation sur le document, consignes comptables) :
- procdure de contrle (absence ou double comptabilisation) :
- traitement des documents annuls
- procdure de contrle des comptes (responsables, modalits,
formalisation, dcisions, traitement) :
- procdure de relance (responsables, dlais, supports, consignes,
documents utiliss) :
- procdure de contentieux (interne - externe) :
- communication des informations vers les autres services en cas de
dpassement des en cours de crances autorises, de non paiement :
- existence de recours des outils de : cession de crances, assurance de
clients :
- rgles de traitement des crances douteuses en fin d'exercice (tat des
dossiers, rgles et faits gnrateurs de la constitution de provision, gestion
dans le temps) :
-- sparation des fonctions :
- fixation des tarifs, dfinition des conditions de ventes, examen de la
solvabilit des clients
- traitement des commandes, expdition des produits, facturation,
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des immobilisations :
-- inventaire :
- procdure d'inventaire physique des immobilisations (existence,
responsables, modalits, formalisation, apprciation sur l'utilisation et l'tat
des biens) :
- procdure de suivi des engagements portant sur les immobilisations
(hypothque, nantissement, clause de rserve de proprit) :
-- sparation des fonctions :
- budget, engagement, devis, commande, rception
- facture (contrle, bon payer, paiement)
- comptabilisation et tenue du fichier
- inventaire physique, rapprochement avec le fichier
- apprciation de l'tat et des valeurs
- entretien, mise au rebut
- oprations financires (trsorerie, emprunts)
rappel des objectifs : sparation des fonctions suffisante, tous rglements mis
par l'entreprise justifis par des dpenses relles, autoriss, comptabiliss
(dans la bonne priode), transmis aux bnficiaires, tous encaissements
comptabiliss et remis rapidement en banque
-- autorisation des dpenses :
- rgles d'autorisation des dpenses en espces (responsables, limitations) :
- rgles d'autorisation et de dlgation des signatures de titres bancaires chques, effets, virements - (responsables, limitations, contrles) :
- procdure de "bon payer" (responsables, autorisation, dlgation,
matrialisation, contrles pralables au visa, contrle des procdures) :
- nature des justificatifs associs aux rglements (original, duplicata,
copie) :
- circulation et traitement des justificatifs :
-- contrle des paiements :
- procdure de contrle des rglements mis par rapport au justificatif
(contrle des montant, bnficiaire, chance, mention sur la souche) :
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de tiers :
- procdure d'tablissement des rapprochements bancaires (responsables,
technique, frquence, analyse, apurement) :
-- gestion financire :
- existence d'un suivi des comptes ouverts, des conditions de
fonctionnement associes, des signatures autorises :
- procdure de gestion financire (dlais de traitement des mouvements
financiers, conditions et tarifs bancaires, optimisation des revenus,
autorisation de ralisation d'oprations de placement) :
-- sparation des fonctions :
- manipulation des outils de paiement de l'entreprise :
- rglements reus des clients :
- approbation des justificatifs :
- prparation des rglements :
- signataires des chques, effets, ordres de virement :
- envoi des rglements :
- comptabilisation des oprations financires :
- dpt des valeurs en banque :
- tenue des comptes de tiers :
- rception et traitement des relevs bancaires :
- engagements hors bilan
-- existence d'un systme de suivi des engagements :
-- procdure d'engagement (dcisionnaire, formalisme, information) :
-- nature et formalisation des engagements (avals, cautions, garanties,
hypothques, nantissements, escomptes, pactes d'engagement, crdit-bail,
promesses d'achat ou vente) :
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Origine
Nature
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Cycle
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En KDh
Dure en mois
CA =
Rsultat =
Total du bilan =
Ex. N-1
Ex. N-2
Ex. N-3
N-1
Mont
KDh
Renvoi
Mont
KDh
Renvoi
N-1
Var.
% Commentaires
Renvoi
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Exercice N
Rubriques
Mont
KDh
Renvoi
Mont
KDh
Renvoi
N-1
Var.
% Commentaires
Renvoi
%
100
N-1
%
100
N-2
%
100
Renvoi
Rsultat net
Liste des renvois :
-
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42 - Principales rubriques
Exercice N
Rubriques
CA ou production
Mont
KDh
Renvoi
Mont
KDh
Renvoi
N-1
Var.
% Commentaires
Renvoi
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44 - Ratios caractristiques
Intitul
N-1
N-2
N-3
Renvoi
Commentaires
5 - Autres approches
51 - Rapprochement des donnes N avec le budget N
Rubriques (en KDh.)
Rel N
Budg. N
Ecart
En %
Renvoi
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53 - Recherche d'anomalies
- libells incohrents ou absents
- comptes au sens anormal
6 - Conclusion
61 - Commentaires
62 - Orientations donner aux contrles
Origine
Nature
Cycle
23 - EXAMEN ANALYTIQUE
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MODELE "FERME"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES CLIENTS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous
vous adressons ci-joint le relev de votre compte dans nos livres au
JJ/MM/AAAA.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde dbiteur (crditeur),
.......................
Effets accepts notre ordre et non chus,
.......................
TOTAL
.......................
Montant inclus dans ce total et qui correspond
des livraisons avec clause de rserve de proprit .......................
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa
mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de
lenveloppe timbre ci-jointe, XXXX la prsente lettre aprs lavoir signe,
pour accord ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs,
lexpression de nos sentiments distingus.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
- formule rponse
FORMULE DE REPONSE
1 - Nous sommes daccord sur le relev de notre compte : oui - non
2 - Observations ventuelles :
Cachet
Date
Signature
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MODELE "OUVERT"
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION DES COMPTES CLIENTS AU
JJ/MM/AAA
Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous
vous adressons ci-joint le relev de votre compte dans nos livres au
JJ/MM/AAAA.
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa
mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de
lenveloppe timbre ci-jointe, XXXX, la prsente lettre aprs lavoir signe,
pour accord ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations ;
nous vous remercions de lui faire parvenir galement une copie de notre
compte dans vos livres si cette information vous parat pouvoir aider vrifier
les donnes correspondantes.
Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs,
lexpression de nos sentiments distingus.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
244 - COLLECTE DINFORMATIONS
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CONFIRMATION
DES
COMPTES
Messieurs,
A la demande de XXXX, Commissaire aux Comptes de notre socit, nous
vous adressons ci- joint le relev de votre compte dans nos livres au
JJ/MM/AAAA.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres tait la suivante :
Solde crditeur (dbiteur),
.......................
Effets accepts notre ordre et non chus,
.......................
TOTAL
.......................
Montant inclus dans ce total et qui correspond
des livraisons avec clause de rserve de proprit .......................
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le
contrle de nos comptes dans le cadre de laccomplissement normal de sa
mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement, laide de
lenveloppe timbre ci-jointe, XXXX la prsente lettre aprs lavoir signe,
pour accord ou, ventuellement, aprs lavoir assortie de vos observations.
Avec nos remerciements anticips, nous vous prions dagrer, Messieurs,
lexpression de nos sentiments distingus.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
- formule rponse
FORMULE DE REPONSE
1 - Nous sommes daccord sur le relev de notre compte : oui - non
2 - Observations ventuelles :
Cachet
Date
Signature
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MODELE "OUVERT"
OBJET : DEMANDE DE
FOURNISSEURS AU JJ/MM/AAA
CONFIRMATION
DES
COMPTES
Messieurs,
Notre commissaire aux Comptes, XXXX, procde actuellement la rvision de
nos comptes et vous prie de lui adresser directement, l'aide de l'enveloppe
jointe, un relev dtaill de notre compte dans vos livres au JJ/MM/AAAA, le
montant et l'chance des effets que nous avons accepts votre ordre ainsi
que, le cas chant, les avances sur commandes en cours la mme date et le
montant des factures correspondant des livraisons avec clause de rserve de
proprit.
Nous tenons vous prciser que la prsente demande a uniquement pour
objectif le contrle de nos comptes dans le cadre de l'accomplissement normal
de sa mission par notre commissaire aux comptes.
Nous vous remercions de votre collaboration, et vous prions d'agrer,
Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.
P.J.
- relev de compte
- enveloppe timbre
244 - COLLECTE DINFORMATIONS
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11) - Les cautions que vous auriez donnes pour notre compte.
12) - Les engagements de notre socit au titre d'oprations terme non
dnoues (devises, titres, etc).
Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention nant sil y a
lieu.
Nous vous serions obligs d'adresser cette pice directement notre
Commissaire aux Comptes, XXXX, domicili :
, par la poste et de nous
en faire parvenir une copie notre adresse.
Veuillez agrer, Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.
244 - COLLECTE DINFORMATIONS
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Rf justif
Non
rponse
Non conf
non justif
Non conf
justifi
Rponse
non conf
Total
Solde
balance
Rponse
conforme
Effets
Solde
balance
Solde
tiers
Rf tiers
total
Total
slection
Total
slection
Total
slection
Total
slection
Total
slection
Solde
balance
Rapport :
Soit
en %
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Il ne peut par dfinition pas tre tabli de lettre d'affirmation type ; les
informations figurant ci-aprs constituent des exemples de dclarations
sollicites auprs de la direction de l'entit audite.
Ce document est tabli sur le papier entte de l'entreprise et est adress
l'auditeur ; il doit imprativement tre sign par un reprsentant de l'entit ;
constituant un lment probant ncessaire l'laboration de l'opinion, il est
videmment antrieur la fin de la mission.
Cette lettre s'inscrit dans le cadre de votre audit des tats financiers de notre
socit pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA, visant exprimer une opinion
sur l'image fidle que donnent les tats financiers cette date ainsi que du
rsultat des oprations et mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment au rfrentiel comptable que nous avons retenu.
Nous sommes responsables de l'tablissement et de la prsentation des tats
financiers tabli conformment au rfrentiel comptable rappel ci-dessus.
Nous vous confirmons, au mieux de nos connaissances et en toute bonne foi,
les dclarations suivantes :
Les exemples suivants (tous indpendants) sont extraits du rfrentiel des
normes d'audit de l'IFAC.
1. Nous n'avons connaissance d'aucune irrgularit concernant le direction
ou les employs qui jouent un rle important dans la dfinition et le
fonctionnement des systmes comptables et de contrle interne et
susceptibles d'avoir une incidence significative sur les tats financiers.
2. Nous vous avons prsent tous les livres comptables, toute la
documentation affrente et tous les procs-verbaux des assembles des
actionnaires et du conseil d'administration du JJ/MM/AAAA au
JJ/MM/AAAA.
3. Nous confirmons l'exhaustivit des informations fournies concernant
les parties lies.
4. Nous confirmons que les tats financiers ne contiennent pas d'anomalie
significative, y compris des omissions.
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14. Les options et accords de rachat de nos propres actions ainsi que de
capital rserv pour des options, des bons de souscription d'actions, des
conversions ou autres exigences ont t correctement enregistrs ou
mentionns dans les notes annexes aux tats financiers.
244 - COLLECTE DINFORMATIONS
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Qualif. Renvoi
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- niveau de performance
- caractristique syst. inf.
Applications
Interfaces
Traitements
Maintenance
- maintenance systme
- fonction exploitation
- maintenance logiciels
- assistance utilisateurs
- analyse des journaux
Scurit
- accs au systme
- accs aux logiciels
- accs aux donnes
- sauvegardes
- gestion des accs
- gestion mots de passe
- protection internet
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Oui
Non Renvoi
NA
Visa
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Supervision du dossier
-- revue des feuilles de travail
- les orientations issues des phases d'initiation de la mission
ont t prises en compte
- les feuilles matresses sont cohrentes avec les comptes
annuels
- tous les contrles programms ont t effectus
- les travaux sont documents et rfrencs
- les points en suspens sont traits
- les conclusions sont correctes
- la note de synthse est complte
-- revue des comptes annuels
- les ajustements proposs ont t pris en compte
- les comptes sont complets et cohrents avec les lments
collects au cours de la mission
- l'ETIC est complet et cohrent avec les lments collects
au cours de la mission
- les risques relatifs la continuit d'exploitation sont pris
en compte
-- gestion de la mission
- mise jour du relev des temps passs
- rapprochement des temps passs et du budget
- analyse des carts
- mise en uvre des procdures internes de revue de qualit
- tablissement de la dclaration d'activit
- mise jour du dossier permanent
- tat des points suivre en N+1
Communication
-- compte rendu de mission
- crit
- oral (note de rsum dans le dossier)
- cohrent avec les conclusions de la mission et l'opinion
-- recommandations
- sur le contrle interne
- sur les comptes
- cohrent avec les conclusions de la mission et l'opinion
-- rapports
- gnral
- spcial
-- assemble gnrale
- prsence
- communication sur des vnements postrieurs la
clture de l'exercice et la date de signature du rapport gnral
Visa
Visa
64 - NOTE DE SYNTHESE
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Exemple :
Nous attirons votre attention sur l'incertitude suivante expose dans la note X
de l'ETIC ; les comptes clients inscrits au bilan comprennent une crance de X
Dh. qui fait l'objet d'un litige. Sur la base des informations disponibles ce
jour, il n'est pas possible d'valuer l'issue de ce litige et d'apprcier si une
provision pour crances douteuses s'avre ncessaire et pour quel montant.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
- changements dans les principes, mthodes d'valuation ou de prsentation
par rapport l'exercice prcdent,
- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des procs-verbaux du Conseil
d'Administration.
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Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Les ventes de la socit ont t entirement ralises au comptant. Il n'existe
aucun systme de contrle sur ces ventes sur lequel nous avons pu nous
appuyer et nous n'avons pas pu mettre en uvre des procdures d'audit
alternatives satisfaisantes permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que
toutes les ventes au comptant ont t correctement enregistres.
Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes , nous ne sommes pas
en mesure de nous assurer que les tats de synthse cits au premier paragraphe
ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du
patrimoine et de la situation financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA
(date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses
flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes
comptables admis au Maroc. Par consquent, nous n'mettons pas d'avis les
concernant.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
- risque de non continuit de l'exploitation,
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Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie
significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Exemple :
Les comptes clients comprennent une crance de X Dh. provisionne
concurrence de X Dh. Le client concern a t dclar en liquidation de biens
en janvier de cette anne et la liquidation en cours laisse envisager une perte
totale de la crance ; cet vnement, postrieur la date de clture de
l'exercice, aurait d conduire constituer une provision supplmentaire de X
Dh. et rduire en consquence le bnfice de l'exercice de X Dh. aprs impt
sur les socits.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit XXX au JJ/MM/AAAA (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi
et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil d'Administration (ou Directoire
ou Grance) destin aux actionnaires (ou associs) avec les tats de synthse de
la socit.
+ Informations donner, le cas chant, sur les aspects suivants :
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doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
A notre avis, l'exception des situations dcrites aux paragraphes , les tats
de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit X au JJ/MM/AAAA ainsi que du rsultat de ses
oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
P. RAPPORT D'AUDIT
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit XXX au
JJ/MM/AAAA, lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des
informations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date.
Ces tats de synthse, qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils totalisant : X Dh. dont un bnfice net (ou ne perte nette) de : X Dh.,
sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit
consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre
audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession (NB : en cas
de limitation de l'tendue des travaux, complter comme suit : " l'exception du
(ou des) point (s) dcrit (s) dans le paragraphe suivant.").
Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire
obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas
d'anomalie significative. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages,
des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable notre opinion.
Dans le cas de rserves :
Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve ; une rserve par
paragraphe ; placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres
en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve
doit consister donner l'impact respectivement sur le rsultat net et sur les
capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir
un paragraphe supplmentaire indiquant l'effet cumul des rserves chiffres.
Utiliser les formulations prvues pour les cas des modles de rapports du
commissaire aux comptes).
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8U - RAPPORT SPECIAL
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9 - LEXIQUE
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qui ont un caractre obligatoire et qui s'appliquent dans la conduite d'un audit
ou de services connexes.
OPINION : dans son rapport, l'auditeur met une opinion crite et explicite sur
les tats financiers pris dans leur ensemble ; il met une opinion sans rserve
lorsque sa conclusion est que les tats financiers donnent une image fidle (ou
qu'ils prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs)
conformment au rfrentiel comptable identifi.
PARTIES LIEES : des parties sont considres comme lies si l'une d'elles a la
facult d'exercer un contrle sur une autre partie ou une influence notable sur
l'autre lors de la prise de dcisions financires ou oprationnelles.
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RAPPORT ANNUEL : document annuel publi par une entit et contenant ses
tats financiers ainsi que le rapport d'audit.
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11 - CARACTERISTIQUES DE LA MISSION
111 - DEFINITIONS
10
10
114 - RESPONSABILITES
12
12 - ORGANISATION DU DOSSIER
12
13
14
14
15
15
15
16
16
17
17
17
18
19
22
22
22
23
24
28
28
29
23 - EXAMEN ANALYTIQUE
30
32
33
33
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35
36
36
37
39
41
45
45
47
48
51
51
51
51
52
42 - EVENEMENTS POSTERIEURS
52
53
53
54
54
54
57
51 - CONVENTIONS REGLEMENTEES
57
52 - ACTIONS DE GARANTIE
58
58
54 - RAPPORT DE GESTION
59
60
60
63
63
63
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63
64 - NOTE DE SYNTHESE
64
65 - COMMUNICATIONS
64
7 - COMMUNICATIONS
71 - AU COURS DE LA MISSION
711 - INFORMATIONS SUR LES CONTRLES
66
66
66
67
67
67
68
8 - MODELES
71
73
76
79
80
81
94
98
8H - LETTRE DE MISSION
99
101
115
120
122
124
126
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131
133
135
136
8U - RAPPORT SPECIAL
160
9 - LEXIQUE
162
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC - document labor par Michle CARTIER LE GUERINEL
Indication typographique :
TITRE PRINCIPAL
1ER SOUS TITRE
2EME SOUS TITRE
3EME SOUS TITRE
Intermdiaire
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC - document labor par Michle CARTIER LE GUERINEL
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