¿Cuándo Son Utilizadas en Materia Tributaria?: Contenido

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
La coaccin y la coercin: cundo son utilizadas en materia tributaria?

Se puede establecer una fecha lmite para aceptar comprobantes de pago?:
problemas para la declaracin del ingreso y la deduccin del gasto en un ejercicio
El Impuesto Especial a la Minera
Tratamiento Tributario en el Rgimen nico Simplificado
Importacin de bienes del activo fijo
Formulario Virtual N 1698 Declaracin Mensual Rgimen Minero
Contabilizacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)
Naturaleza jurdica del sistema de pago de obligaciones tributarias
Determinacin de la obligacin tributaria sobre la base presunta
I-1
I-4
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
La coaccin y la coercin:
cundo son utilizadas en materia tributaria?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La coaccin y la coercin: cundo son
utilizadas en materia tributaria?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 244 - Primera
Quincena de Diciembre 2011
1. Introduccin
En el actuar diario toda persona realiza
diversas actividades, muchas de ellas de
carcter voluntario y otras por indicacin
de terceros, representados por la familia,
un jefe, un profesor, una autoridad, entre
otros.
En el caso del cumplimiento de tareas o
desarrollo de conductas a veces se utilizan
mecanismos de presin, sobre todo para
que las mismas se lleven a cabo. En ese
sentido, resulta aplicable en cierto modo
la coaccin, como mecanismo de mayor
presin hacia una persona directamente
identificable.
Sin embargo, a veces resulta necesario
ejercer una presin no a una persona
o entidad sino que se pretende que
una colectividad o un grupo mayor de
personas de manera indirecta adopten
un determinado patrn de conducta. En
este ltimo caso se aplicara la coercin.
Tanto la coaccin como la coercin son
utilizadas en diferentes oportunidades y
situaciones, pero estos mecanismos tambin son utilizados en materia tributaria.
El motivo del presente artculo intentar
primero desarrollar estos conceptos a travs de varios ejemplos y luego se relacionarn con el actuar del fisco, sobre todo
para ver cmo es que resultan aplicables
para efectos tributarios.
N 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
2. La coaccin y la coercin:
algunos apuntes para su definicin
Cuando nos referimos a la coaccin debemos verificar que la misma es directa y
objetiva, ello porque constituye un mecanismo de presin sobre un determinado
individuo, que puede ser en nuestro caso
el contribuyente. Es el Estado quien pone
nfasis a su poder de autotutela para
lograr poner orden.
La coercin es en cambio indirecta y subjetiva, tambin constituye un mecanismo
de presin pero especficamente va dirigido al resto de contribuyentes. A travs de
la coercin se procura generar una sensacin de riesgo en el contribuyente, con la
finalidad que realice el cumplimiento de
sus obligaciones de naturaleza tributaria.
Podemos citar como ejemplo de coercin
el hecho de que la Administracin Tributaria realice acciones de cobranza coactiva
con la medida cautelar de extraccin de
bienes, sobre los contribuyentes que son
deudores, utilizando para ello camiones
con grandes banderolas que contienen
frases como Aqu se transportan bienes
embargados.
3. Algunos ejemplos en los que

se puede distinguir el uso de
la coaccin y la coercin
3.1. La rebelin de 1780 y posterior
sacrificio de Tpac Amaru II
El 4 de noviembre de 1780 Jos Gabriel
Condorcanqui, curaca de Surimana, Pampamarca y Tungasuca se levant en contra
de la dominacin espaola y adopt el
nombre de Tpac Amaru II en honor a
un antepasado que tena. En esa fecha se
apresa al corregidor de Tinta, el espaol

Antonio de Arriaga por los constantes
abusos contra los indgenas y es ejecutado
seis das despus.
Su rebelin intent en un primer momento ir en contra de los abusos de los
corregidores, reconociendo a la corona
espaola. Posteriormente, su sublevacin
tom otro cariz llegando a radicalizarse
y tener intenciones independentistas.
Luego de la victoria que logr en la
localidad de Sangarar, ante un ejrcito
de 1,200 espaoles, en lugar de atacar
el Cusco se regres a Tungasuca, siendo,
posteriormente, apresado en los primeros meses de 1781, al perder la batalla
de Checacupe.
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
InformeS TributarioS
El 18 de mayo de 1781 es obligado a

asistir a la Plaza del Cusco donde presencia la ejecucin de toda su familia, que
estaba integrada por su esposa Micaela
Bastidas y sus dos hijos, adems de sus
colaboradores y aliados. A l lo sentencian
a la pena del descuartizamiento, para
lo cual atan sus extremidades a cuatro
caballos para poder descuartizarlo vivo.
Como no pudieron hacerlo debido a su
fortaleza optaron por decapitarlo y su
cabeza colocada en una lanza llegndose
a exhibir en Cusco y Tinta. Sus brazos son
enviados a Tungasuca y Carabaya, y sus
piernas, a Livitaca y Santa Rosa.
Luego de esta referencia histrica apreciamos que la violencia y el castigo se
realizaron contra los que se consideraban los promotores de la revuelta, los
cuales estaban representados por Tpac
Amaru II, su familia y colaboradores.
Esto represent un mecanismo de coaccin, toda vez que la violencia estaba
orientada a personas perfectamente
identificables.
Actualidad Empresarial
I-1
Informes Tributarios
El hecho de haber realizado el sacrificio

de Tpac Amaru II en la Plaza del Cusco
ante numerosas personas y el posterior
envo de sus extremidades a distintos
lugares, califica como un mecanismo de
amedrentamiento para evitar posibles
revueltas, ello es considerado como un
mecanismo de coercin, ya que resulta
una amenaza que en cierta medida indica
que si alguien intenta realizar un acto
igual al realizado sufrir idntica pena.
3.2. La pelcula Corazn valiente y
el sacrificio de William Wallace
Para los amantes del cine seguramente
recordarn la pelcula Corazn Valiente que tuvo como ttulo original en
ingls Braveheart, en donde se narra
la historia de William Wallace, quien fue
un hroe nacional escocs que dirigi
a su pas contra la ocupacin inglesa y
contra el Rey Eduardo I de Inglaterra
en las Guerras de independencia de
Escocia1.
Segn se aprecia en la cinta cuando William Wallace es llevado al cadalso para
ser sacrificado, se observa a una gran
muchedumbre que pugnaba por ver
todas las atrocidades que haran con l,
como se trataba de un delito que en esa
poca era considerado de gran traicin
para la corona inglesa, el ensaamiento
contra l tuvo como finalidad impedir
que otras personas sigan su conducta
o traten de imitar sus gritos libertarios.
En momentos que le solicitan que pida
clemencia para salvar su vida, l hace
odos sordos y emite un grito donde solicita libertad. Al final de todo, William
Wallace es sacrificado.
Si se aprecia la escena, observaremos
que frente a William Wallace se est
produciendo un acto de coaccin, es
decir, que la violencia est ligada a
que l sufra y que posteriormente sea
sacrificado. En cambio, frente al resto
de la poblacin que aprecia la escena
del sacrificio es como una amenaza en
la cual debe saber que si realiza un acto
de similar naturaleza el castigo posterior
ser de la misma forma, con lo cual nos
percatamos que se est presentando
un supuesto de coercin. Esto se ve
confirmado con la manera de amedrentamiento hacia la poblacin escocesa
al verificarse que: Sus extremidades
fueron repartidas por distintas partes
de Inglaterra: su brazo derecho lo
enviaron a Newcastle, su brazo izquierdo a Berwick, su pie derecho a
Perth y su pie izquierdo a Aberdeen;
su cabeza fue colgada en el Puente
de Londres para atemorizar a otros
enemigos de Inglaterra2.
1 Esta informacin se puede consultar en la siguiente direccin web:
http://es.wikipedia.org/wiki/William_Wallace
2 Esta informacin se puede consultar en la siguiente direccin web:
http://es.wikipedia.org/wiki/William_Wallace
I-2
Instituto Pacfico
3.3. La luz roja y la luz verde en los

aeropuertos
En los aeropuertos existe una luz roja y
una luz verde cada vez que los viajeros
pasan por los arcos de seguridad rumbo
a las salas de embarque. La luz verde
permite determinar que la persona pase
y una luz roja seala que la misma se
detenga, ya que de manera aleatoria ha
sido seleccionada para la revisin de su
equipaje.
Al momento de elaborar este punto viene
a mi mente los aos en los que trabajaba
en la Municipalidad de Miraflores entre
1995 y 1997, en los cuales una practicante de la oficina viaj a la ciudad de New
York y prometi a cada uno de los integrantes de la misma traerles un presente.
De este modo, ella empez a preguntar
qu era lo que deseaban, por lo que su
lista empez a llenarse con llaveros, polos
discos, un centavo de dlar encerrado en
una botellita y cuando lleg mi turno le
solicit que me trajera tierra del Central
Park de New York. El inslito pedido
fue porque un amigo haba viajado a
Jerusaln y haba trado tierra santa de
Beln, por lo que cre conveniente iniciar
como hobby una coleccin de tierras del
mundo.
Cuando la practicante retorn a Lima,
luego de su viaje empez a entregar los
presentes a cada persona y cuando lleg
mi turno me cont que casi pierde el
vuelo de retorno a Lima toda vez que a
ella le correspondi de manera aleatoria
la luz roja, motivo por el cual procedi a
abrir su equipaje y la polica le llam la
atencin que llevara tierra en un frasco,
por lo que empezaron las averiguaciones,
primero de migraciones, luego el personal
de narcticos, despus la seguridad en el
aeropuerto, posteriormente el FBI, hasta
que finalmente al filo del cierre del vuelo
pudo abordarlo.
Cuando la practicante lleg a Lima cumpli con entregarme el regalo no sin antes
explicarme casi todo el perjuicio que le
ocasion el pedido de la tierra.
En este caso, apreciamos que cuando en
los aeropuertos se enciende la luz roja y
se escoge a un pasajero al azar producto
de la luz roja y ste es obligado a abrir
su equipaje all se est produciendo un
acto de coaccin, toda vez que est
directamente vinculado a una persona
en particular. En cambio, frente al resto
existe una amenaza de poder revisar el
contenido de los equipajes, toda vez que
ellos observan que esa posibilidad puede
existir, en este punto apreciamos que se
tratara de un mecanismo de coercin.
Otro tema que se puede vincular a la
aplicacin de la coaccin y la coercin en
los aeropuertos es la famosa caja transparente que se encuentra en la zona de los
arcos de seguridad antes del abordaje de
los aviones, en donde se aprecia que si
se encuentra algn objeto punzocortante

en el equipaje del pasajero el mismo es
confiscado y depositado en la caja transparente. Frente a la persona que sufre la
confiscacin se est produciendo un acto
coactivo y frente al resto de personas que
presencian ese hecho un acto de coercin,
inclusive la sola ubicacin de dicho contender en la zona anterior al abordaje
determina que se tenga por seguridad que
no se deben portar ese tipo de objetos.
4. Supuestos en los cuales la Administracin Tributaria aplica

la coaccin y la coercin
En el actuar propio de la Administracin
Tributaria tambin existen situaciones en
las cuales se aplica tanto la coaccin como
la coercin, a continuacin apreciaremos
algunos ejemplos.
4.1. El uso de los camiones que transportan bienes embargados
En los procesos de recuperacin de
deuda tributaria como son los procesos
de cobranza coactiva, la Administracin
Tributaria, encabezada por el ejecutor
coactivo como director del proceso,
procura la recuperacin de la misma a
travs de la notificacin de la resolucin
de ejecucin coactiva al deudor tributario.
Ello representa una figura de apremio que
busca intimidar al contribuyente para que
pague su deuda.
Parte de la estrategia que en cierta medida obligar al contribuyente deudor
a cancelar su deuda es el uso de los camiones en donde se transportarn bienes
embargados, con lo cual se aprecia que
el ejecutor coactivo ha determinado en
el desarrollo de una cobranza la opcin
del embargo en forma de extraccin de
bienes.
Se observa que el camin lleva unas banderolas a ambos lados que sealan en letras
de gran tamao la frase AQU TRANSPORTAMOS BIENES EMBARGADOS, adems
del logotipo de la institucin tributaria
que realiza el embargo. Al estacionarse el
camin frente al negocio donde se llevar
a cabo la diligencia nos percatamos que
frente al negocio, donde se llevar a cabo la
diligencia de embargo en forma de extraccin de bienes, se est realizando un acto de
coaccin contra el contribuyente deudor,
toda vez que sobre l se est realizando
una accin de fuerza al retirarse los bienes
de su local o domicilio como medida de
fuerza ante la negativa del pago del tributo
adeudado ante el fisco.
Sin embargo, frente a los negocios vecinos
y la poblacin cercana al establecimiento
se estara generando una idea de cuidado
y alerta, toda vez que ellos apreciarn que
si no se cumplen con el pago de los tributos existir la posibilidad que tambin
a ellos se les aplicar una medida de siN 244
rea Tributaria
milar caracterstica. Lo antes mencionado
implicara que frente a estas personas o
negocios cercanos se estara generando
un acto de coercin.
Ello tambin puede apreciarse en el caso
de las cobranzas coactivas, en donde muchas empresas apenas ven que un camin
se aproxima a llevarse bienes de su local
porque se trabar un embargo en forma
de extraccin de bienes, procuran realizar
la cancelacin inmediata de la deuda u
ofrecer bienes a manera de pago parcial,
ello para evitar que su prestigio e imagen
se vea mellado.
4.2. Los operativos de fiscalizacin
masivos: el caso de Mesa Redonda en 1990
Los operativos de fiscalizacin masiva
tienen una finalidad y es precisamente la
de crear riesgo entre la poblacin, de tal
manera que sta observe que no resulta
beneficioso el evadir o dejar de pagar tributos, ya que las sanciones y la posibilidad
de una acotacin es relativamente cierta y
oportuna.
En la medida que la sensacin de riesgo se
relaje o que sea imperceptible, la recaudacin tambin caer, al igual que el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, tanto las que correspondan
al pago de los tributos como a la presentacin de las declaraciones juradas o el
llevado de los libros y registros contables,
entre otras obligaciones.
La generacin de riesgo es uno de
los aspectos claves para propiciar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Esto se debe a
que cuanto mayor es la posibilidad de
detectar y sancionar a los infractores,
mayor es el grado de cumplimiento
y, por ende, mayor es la recaudacin.
Esta razn justifica el establecimiento
de mecanismos de fiscalizacin y control que sirven tanto para propiciar
que se regularicen los incumplimientos,
como para desalentar a los posibles
evasores. Para conseguir este efecto
de disuasin es imprescindible la existencia de un rgimen sancionador que
penalice al evasor3.
En 1990, la SUNAT realiz un operativo
masivo en la zona comercial de Mesa
Redonda, la cual quedaba a la espalda
precisamente del entonces Ministerio de
Economa y Finanzas, fue un mega operativo en donde inclusive particip el ejrcito. All se abrieron las tiendas, se revis
al detalle el origen de las existencias, se
verific si haba contrabando, entre otras
obligaciones tributarias. Lo interesante del
tema es que la prensa casi en su totalidad,
a nivel radial, televisiva y al da siguiente
por medios escritos tuvieron una cobertu3 SUNAT. Un marco adecuado para la fiscalizacin. Artculo
publicado en la revista Tributemos, correspondiente al perodo
setiembre 2001. Se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/
revista_tributemos/tribut100/actualidad1.htm
N 244
ra total del operativo. Si nos percatamos,

con respecto a los locales que fueron intervenidos se realiz un acto de coaccin,
en cambio para el resto de la poblacin,
dentro de la cual se encuentran inmersos
una diversidad de contribuyentes, existe
un acto de coercin, ya que la amenaza
de una revisin se encuentra latente.
Coincidimos con PUPO KAIRUZ, cuando
precisa que se debe: Crear un verdadero riesgo al incumplimiento que
sea perceptible en la sociedad y en el
contribuyente para que lo compulse a
pagar de forma natural4.
PABLO ROCANO comenta sobre el tema
lo siguiente: La sugestiva frase SUNAT,
cada vez ms cerca de ti usada por
dicha institucin en sus spots publicitarios, ha impactado en los contribuyentes, debido a que grafica la poltica
del riesgo5.
4.3. El control movil de la SUNAT en
las carreteras
La SUNAT ejecuta una labor de verificacin en el transporte de bienes, para
ello ha establecido como un mecanismo
de fiscalizacin al operativo de control
mvil, el cual consiste en verificar que
la remisin y el transporte de bienes
y/o pasajeros se encuentre sustentado con el respectivo comprobante de
pago, gua(s) de remisin y/u otro(s)
documento(s) previstos por las normas
tributarias.
Se realizan en las garitas en carreteras
y en las zonas urbanas mediante las
unidades mviles de la SUNAT6.
Cuando el personal que labora en el
control mvil de la SUNAT interviene a
un vehculo para verificar si el traslado de
los bienes cuenta con la documentacin
reglamentaria, como es el caso de la
gua de remisin o la factura misma, est
realizando un acto de coaccin frente a
quien realiza el traslado. En cambio, frente a quienes estn observando la escena
de la intervencin o por informaciones
periodsticas, se han enterado que existen
operativos en determinada carretera o garita de control, saben que existen riesgos
de una posible intervencin hacia ellos,
por lo que procuran no tener fallas en la
emisin de los documentos que sustentan
el traslado. Ello calificara como un mecanismo de coercin.
4 PUPO KAIRUZ, Alba Rosa. Los procesos de trabajo en la Administracin Tributaria - Tendencias de futuro. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.monografias.
com/trabajos42/procesos-de-trabajo/procesos-de-trabajo2.
shtml
5 PABLO ROCANO, Roberto. Reivindicacin de los derechos laborales de los fedatarios fiscalizadores de la Sunat: El TC se pronuncia
sobre la naturaleza permanente de sus labores. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.
edu.pe/item/27210/reivindicacion-de-los-derechos-laborales-de-los-fedatarios-fiscalizadores-de-la-sunat-el-tc-sepronuncia-sobre-la-naturaleza-permanente-de-sus-labores
6 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_
content&view=article&id=682:controlmovil&catid=105:acciones-de-fiscalizacion&Itemid=175
4.4. La lista de los mayores deudores

tributarios
En este ao 2011, la Administracin
Tributaria public en su propia pgina
web que contiene el ranking de 100 contribuyentes con mayor deuda exigible a
una determinada fecha. De manera casi
inmediata y con el efecto de una caja de
resonancia, distintos medios de comunicacin, sean estos radiales, televisivos
o escritos, replicaron esta noticia en sus
programas, con lo cual se produjo una especie de efecto domin en la informacin
propalada por la SUNAT.
Para la Administracin Tributaria el
objetivo que tiene como mxima es el
cumplimiento efectivo de las obligaciones
tributarias, permitiendo de algn modo
que la recaudacin tributaria se incremente y el Estado pueda contar con los
recursos necesarios para el cumplimiento
de sus fines y logre tambin satisfacer las
necesidades pblicas de la poblacin.
La utilizacin de las listas de deudores y su
publicacin no significan un menoscabo
en los derechos de los contribuyentes
ni tampoco implica una violacin a la
reserva tributaria sealada en el artculo
85 del Cdigo Tributario, solamente se
busca hacer pblica la relacin de aquellos contribuyentes que no han cumplido
con cancelar sus obligaciones tributarias.
No es una novedad la publicacin de las
listas de morosos en nuestro pas, ello
se puede apreciar en distintos rubros e
instancias como es el caso de: (i) las listas
de socios deudores de algunos clubes; (ii)
la lista de entidades que no han cumplido
con la presentacin de algn balance
ante la Contadura Pblica de la Nacin;
(iii) la lista de las personas que no han
devuelto libros en una biblioteca; (iv) la
lista de persona que no han cumplido
con sus obligaciones alimentarias; (v)
la lista de los que deben las cuotas del
mantenimiento en los condominios, entre
otros casos.
Hoy en da la imagen de una empresa o
institucin se forja en un tiempo determinado y apunta a mantenerse y consolidarse, por lo que este tipo de publicaciones
lo que hace es traer abajo ese trabajo,
de all que es casi seguro que algunos
contribuyentes de la lista publicada por
la SUNAT empezarn a realizar gestiones
para saldar sus deudas y procurar ser
retirados de la famosa lista de los 100.
Otros de seguro se mantendrn ya que
tienen la condicin de baja y otros estn
suspendidos.
Si se aprecia, la publicacin de la lista para
los contribuyentes que aparezcan en ella
significa un acto de coaccin pero para
los que no estn en la lista implica una
suerte de alerta y amenaza, por lo que
ello constituye acto de coercin.
I-3
Informe Tributario
Se puede establecer una fecha lmite

para aceptar comprobantes de pago?:
problemas para la declaracin del ingreso
y la deduccin del gasto en un ejercicio
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Se puede establecer una fecha lmite para
aceptar comprobantes de pago?: problemas
para la declaracin del ingreso y la deduccin del gasto en un ejercicio
1. Introduccin
Cuando llega el mes de diciembre de cada
ao resulta comn apreciar que en la
mayora de negocios, se establece como
poltica interna sealar una fecha tope
de recepcin de comprobantes de pago
correspondientes al ao que termina.
Se presentan casos en los cuales los servicios que se brindan o las ventas realizadas
son posteriores a la fecha del corte de la
recepcin de los comprobantes, sin embargo, por indicacin del comprador o
adquirente, se solicita que se facture con
fecha enero del prximo ao.
El motivo del presente informe es determinar si esta prctica resulta correcta
o no a la luz de la normativa tributaria.
Asimismo, determinar si es posible o no
la utilizacin del gasto tributario si es
que el comprobante de pago se emite y
entrega en una fecha posterior al cierre
del ejercicio.
2. El ejercicio gravable: un referente para la determinacin

de los gastos
Segn lo determina el texto del art.
57 de la LIR, a efectos de dicha Ley,
el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin. Lo
antes mencionado determina que el ao
calendario sera el ejercicio gravable para
efectos tributarios.
Tengamos presente que el fin de ao en
trminos tributarios marca el fin de un
ejercicio gravable (31 de diciembre) y el
inicio de otro ejercicio (a partir del 1 de
enero), el cual tambin permite identificar
el momento en el cual se deben identificar
la asuncin de gastos necesarios para el
mantenimiento de la fuente productora
de renta, a efectos de poder determinar
la renta neta de tercera categora, de
I-4
Instituto Pacfico
acuerdo al cumplimiento del principio

de causalidad.
En el tema del sustento se requiere necesariamente la emisin y entrega de los
comprobantes de pago, toda vez que son
estos los que respaldan las adquisiciones
de bienes o la prestacin de servicios,
adems que sustenten la fehaciencia de
las operaciones.
3. Los avisos y carteles indicando

la fecha lmite para la recepcin de comprobantes de pago
Resulta una prctica comn en las empresas el colocar carteles o avisos en donde se
menciona lo siguiente: La empresa XX
S.A. determina que solo se recepcionarn los comprobantes de pago que corresponden a operaciones del presente
ao hasta el da XX de diciembre.
Otro de los textos dice: Solo se recepcionarn comprobantes de pago emitidos
hasta el da XX de diciembre, pasada
esa fecha los comprobantes deben
tener como fecha el mes de enero del
ao siguiente.
Por qu las empresas optan por la
colocacin de estos avisos o carteles?
El problema planteado en lneas anteriores no solo sucede en el Per sino en otras
partes del mundo. A continuacin y para
responder a la pregunta planteada citaremos lo que se menciona en Colombia
sobre este tema.
Es comn en el ejercicio de la Contabilidad encontrarnos con muchos proveedores que nos entregan las facturas con
fecha posterior al ltimo da del perodo
contable, lo que impide su contabilizacin y causacin en las fechas correctas.
Esta situacin ocasiona problemas a la
hora de realizar los informes financieros o de presentar las declaraciones tributarias, puesto que la Contabilidad no
permite conocer la verdadera situacin
econmica de la empresa en la medida
en que no se han causado todas las operaciones por falta de algunas facturas.
Este problema ha llevado a muchas
empresas a fijar como poltica no recibir facturas despus de determinada
fecha. Aunque es una poltica sana, no
siempre es posible aplicarla por la realidad tcnica de muchas empresas que les
imposibilita emitir sus facturas dentro
de las fechas exigidas por su cliente.
Esto ocasiona que el proveedor contabilice en un perodo el ingreso y el

cliente contabilice en otro periodo el
costo o el gasto, lo que conlleva problemas a la hora de hacer las declaraciones
tributarias, puesto que no va a coincidir
lo declarado por el contribuyente y el
proveedor1.
4. Los momentos en los cuales

debe emitirse los comprobantes de pago
Al efectuar una revisin del texto del
art. 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, se establece la oportunidad de emisin y otorgamiento de los comprobantes, segn la
oportunidad que se indica a continuacin:
Los comprobantes de pago debern ser
emitidos y otorgados en la oportunidad
que se indica:
4.1. En la transferencia de bienes
muebles, en el momento en que se
entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax
u otros medios similares, en los que el
pago se efecte mediante tarjeta de
crdito o de dbito y/o abono en cuenta
con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en
la fecha en que se reciba la conformidad
de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba
el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo,
si el adquiriente solicita que el bien sea
entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pagos se le podr otorgar a
aqul hasta la fecha de entrega del bien.
Tratndose de la venta de bienes en
consignacin, la SUNAT no aplicar la
sancin referida a la infraccin tipificada
en el numeral 1 del art. 174 del Cdigo
Tributario al sujeto que entrega el bien al
consignatario, siempre que aqul cumpla
con emitir y otorgar el comprobante de
pago respectivo dentro de los nueve (9)
das hbiles siguientes a la fecha en que
el consignatario venda los mencionados
bienes.
1 GERENCIE.COM.Tratamiento de las facturas recibidas despus del
cierre contable. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://www.gerencie.com/tratamiento-de-lasfacturas-recibidas-despues-del-cierre-contable.html
N 244
rea Tributaria
4.2. En el caso de retiro de bienes
muebles a que se refiere la Ley del
IGV e ISC, en la fecha del retiro.
4.3. En la transferencia de bienes
inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en
que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el respectivo
contrato.
4.4. En la transferencia de bienes, por
los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo,
en la fecha y por el monto percibido.
4.5. En la prestacin de servicios,
incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando
alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
Los documentos autorizados a que se
refieren los literales j) y q) del inciso 6.1
del numeral 6 del art. 4 del presente
reglamento, debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin
y otorgamiento, a opcin del obligado,
en forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es
aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo
oneroso, en cuyo caso los comprobantes de
pago debern ser emitidos y otorgados en
el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
4.6. En los contratos de construccin,
en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
4.7. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de
la obligacin tributaria a efectos del
impuesto, en el momento y por el
monto percibido.
La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago podrn anticiparse a
las fechas antes sealadas.
La obligacin de otorgar comprobantes
de pago rige aun cuando la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios no se encuentre afecta a tributos,
o cuando stos hubieran sido liquidados,
N 244
percibidos o retenidos con anterioridad al

otorgamiento de los mismos.
5. Se puede emitir el comprobante de pago en momentos

posteriores a los indicados
anteriormente?
Si los comprobantes de pago son emitidos en fecha posterior a los momentos
que son sealados en el texto del art.
5 del Reglamento de comprobantes de
Pago, pero antes de cualquier proceso
de revisin o fiscalizacin por parte de
la Administracin Tributaria, no se habr
configurado ninguna infraccin tributaria, toda vez que se est subsanando la
omisin. Lo antes mencionado solo sera
aceptable mientras se trate de una subsanacin de tipo voluntario y no de tipo
inducida por la Administracin Tributaria.
Recordemos que si no se emite y/o no se
otorga el respectivo comprobante de pago
o documentos complementarios a ste se
considera una infraccin tipificada en el
numeral 1 del art. 174 del Cdigo Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla
de Infracciones y Sanciones con el cierre
del establecimiento o una multa cuando
sea imposible ejecutar el cierre. Esta sancin se aplicara a la persona o entidad
que efecte la venta de un bien, entregue
en uso el mismo o preste un servicio.
6. El prestador del servicio o

quien realiza la venta de un
bien en qu perodo debe
declarar la operacin?
Si el comprobante de pago que corresponde a una operacin de venta o de
prestacin de servicios fue emitido en un
momento posterior a la realizacin de la
operacin, ya sea por entrega tarda del
comprobante o por indicacin del comprador o usuario en funcin a los carteles
sealados en el punto 3 del presente
informe, la operacin debe ser declarada
en funcin al momento en el que la misma
sucedi y no en la fecha en la que se emiti
el comprobante de pago, ello en funcin a
lo que seala el principio del devengo, el
cual se desarrollar ms adelante.
En caso que la operacin fuera declarada
como venta en una fecha distinta a la que
realmente ocurri no se estara cumpliendo con lo sealado por el principio del
devengo, alterando as la oportunidad
en la que deba declararse ante la SUNAT
en el PDT N 621 - IGV RENTA mensual.
7. El principio del devengo

Consideramos necesario precisar que el
devengado es un concepto contable y
no tributario, siendo pertinente citar a
los siguientes fundamentos:
7.1. Aporte de la doctrina
Al consultar la doctrina nos percatamos
que ENRIQUE REIG menciona sobre el
concepto del devengado lo siguiente:

crdito devengado es todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan
los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren su derecho a cobro2.
En esta misma lnea se pronuncia JORGE
TOYAMA al precisar que en el criterio
de lo devengado, lo que interesa es que
se haya obtenido el derecho a percibir la
renta o que un tercero haya obtenido
el derecho a cobrar una renta y nosotros
estemos obligados a cancelarla, y no que
se haya percibido o se haya puesto a disposicin del beneficiario la citada renta
- o que el deudor haya desembolsado
efectivamente el monto devengado3.
En idntico sentido se expresa HUMBERTO MEDRANO cuando expresa que
segn este mtodo los ingresos son
computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos ()
asumiendo como premisa que la renta
se ha adquirido cuando la operacin de
la cual deriva el ingreso se encuentra
legalmente concluida, sin que sea indispensable que el deudor haya cumplido
con el pago, sino tan slo que desde el
punto de vista jurdico el acto o negocio
se encuentra perfeccionado ()4.
Cabe indicar que los contribuyentes que
generan rentas de tercera categora,
deben reconocer que tanto los ingresos
como los gastos se consideran producidos en el ejercicio gravable en el cual
stos se han devengado. Siendo ello as,
si una empresa contrata los servicios de
fumigacin de una oficina, en aplicacin
del principio del devengo dicho gasto
tambin corresponder al mismo perodo,
no pudiendo ser trasladado al prximo
ejercicio gravable, salvo que se cumpla
con la salvedad establecida en el ltimo
prrafo del art. 57 de la LIR.
Desde la perspectiva de la empresa que
presta el servicio de fumigacin, aun
cuando esta preste el servicio por ejemplo
el 27 de diciembre y el cliente tenga un
aviso que solo acepta facturas hasta el 21
de diciembre, debe considerar el ingreso
por el servicio para el perodo diciembre,
pese a que l emita el correspondiente
comprobante de pago para el mes de
enero del siguiente ejercicio.
7.2. Criterio jurisprudencial sobre el
devengado
El Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 4663-97 consign determinada informacin
2 REIG, Enrique Jorge. El impuesto a los rditos. Estudio tericoprctico del gravamen argentino dentro de la teora del impuesto. 5.a
edic. Editorial contabilidad moderna. Buenos Aires, 1970. Pg. 212.
3 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Tributacin laboral: El criterio de
lo devengado y las rentas de quinta categora. Ponencia individual
presentada en las VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
www.ifaperu.org/publicaciones/21_03_CT27_JTM.pdf
4 MEDRANO CORNEJO, Humberto. El mtodo del percibido y la
entrega de ttulos valores. Este trabajo se puede consultar en la siguiente
pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev05_
HMC.pdf
I-5
Informe Tributario
sobre el devengado en el considerando

de la misma conforme se transcribe a
continuacin:
Que de acuerdo con la doctrina especializada el concepto del devengado
rene las siguientes caractersticas: (i)
se requiere que se hayan producido los
hechos substanciales generadores del
crdito; (ii) que el derecho del ingreso
o compromiso no est sujeto a condicin
que pueda hacerlo inexistente y, (iii) no
requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino preciso para
el pago, ya que puede ser obligacin a
plazo y de monto no determinado;
Que desde el punto de vista jurdico, la
aceptacin del rdito devengado como
sistema para imputarlo al ejercicio
fiscal, por oposicin al del rdito percibido, significa admitir que un rdito devengado importa solo la disponibilidad
jurdica, pero no una disponibilidad
econmica o efectiva del ingreso; existe
pues un derecho del beneficiario que se
incorpora a su patrimonio, que como
tal puede valuarse en moneda, hay
una realizacin potencial, pero no una
realizacin efectiva, porque todava no
hay disponibilidad para beneficiarlo.
En tal sentido y considerando que las empresas requieren contar con los respectivos comprobantes de pago que sustenten
la fehaciencia de las operaciones, stas
exigen a los proveedores de los servicios
y/o venta de bienes que cumplan con
entregar de manera oportuna y antes del
cierre del ejercicio sus respectivos comprobantes de pago, de tal manera que no
existan dificultades para poder elaborar
los balances de cierre de fin de ao.
Sin embargo, existen casos en los cuales
las empresas pese a contar con ciertas
previsiones en la recepcin de los comprobantes, algunos proveedores no cumplen
con entregar los mismos en un ejercicio
sino que su entrega se realiza en el ejercicio siguiente, lo cual genera dificultades
sobre todo en el tema del registro de
los comprobantes en la contabilidad y
asignarlos a un determinado ejercicio a
efectos de no tener alguna contingencia.
Pese a ello, algunos contribuyentes procuran trasladar los gastos de un ejercicio
anterior hacia otro o a perodos futuros,
generando de algn modo contingencias
frente al fisco por el incumplimiento del
principio del devengo y de las reglas
establecidas en el art. 57 de la LIR. Pese
a ello existen algunas excepciones que
sern materia de anlisis ms adelante,
generndose en alguna medida reparos
por parte de la Administracin Tributaria.
8. Se puede deducir el gasto en

el ao 2011 si se recepciona
una factura en enero de 2012?
Por un tema de oportunidad, existen
situaciones en las cuales las facturas son
entregadas a destiempo o en otro ejercicio
I-6
Instituto Pacfico
gravable, lo cual genera ciertas dudas en

los contribuyentes, sobre todo en la deduccin del gasto en el ejercicio gravable.
En este sentido, si por ejemplo en una
determinada empresa se necesita la verificacin de las existencias a efectos de
contar con una lista de inventarios completa
y compleja, motivo por el cual se contrata a
una empresa para que realice el inventario
de las existencias el da 30 de diciembre de
2011 y la empresa en mencin cumple
con la entrega de la factura que sustenta
el gasto el da 14 de enero de 2012, la
pregunta inmediata que vendr a nuestra
mente es verificar si se podr deducir el
gasto en el perodo 2011 o en el 2012?
Considerando que de conformidad con
lo dispuesto en el art. 57 de la LIR y en
aplicacin del principio del devengo, el
servicio de inventario que prest la empresa se produjo en el mes de diciembre
de 2011 y no en el mes de enero de 2012;
en tal sentido, el gasto por el servicio ofrecido a la empresa pertenece al ao 2011.
Para poder utilizarse en el ao 2011 el gasto de la factura emitida en el 2012 respecto
del servicio de inventario de existencias,
la empresa deber cumplir con deducir el
gasto va la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011,
con lo cual quedara habilitado el gasto y
de manera correlativa se puede utilizar el
crdito fiscal que la operacin encierra.
De manera correlativa, cuando la empresa cumpla con presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2012 en el ao 2013 deber
reparar dicha factura, debiendo tributar
el 30% sobre la misma en dicho perodo,
toda vez que el gasto ya se dedujo va
declaracin jurada en el ejercicio 2011.
9. Qu consecuencias se pueden
presentar en caso de haberse
trasladado gastos de un ejercicio a otro sin el cumplimiento
de los requisitos sealados en
el art. 57 de la LIR?
9.1. Las condiciones del artculo 57
que permitiran la deduccin del
gasto de un ejercicio al otro
Las condiciones sealadas en el art. 57
de la LIR, para poder ver la posibilidad de
la deduccin de un gasto de un ejercicio
anterior en otro ejercicio, son las siguientes:
Primera condicin: Casos en los que
por razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible conocer un gasto
de la tercera categora oportunamente.
En realidad para poder verificar el cumplimiento de esta condicin resulta difcil de
lograrlo, ello debido que el contribuyente
tendr que reunir las suficientes pruebas,
que adems deben tener el carcter de
fehaciente y sobre todo estar respaldada
con documentos.
Segunda condicin: La SUNAT corrobora
que la imputacin del gasto en el ejercicio
en que se conozca no implica la obtencin

de algn beneficio fiscal.
Dentro de este nivel de accin y considerando que el fisco tiene la facultad discrecional
en su actuar dentro del proceso de fiscalizacin, motivo por el cual podr programar
desde una simple compulsa hasta un
proceso de fiscalizacin de tipo integral.
Tercera condicin: Debe efectuarse la provisin contable y adems que el gasto sea
pagado de manera ntegra antes del cierre.
El cumplimiento de este requisito podra
entrar en contradiccin con el primero de
los mencionados, toda vez que resultara
ilgico que el contribuyente efecte la
provisin contable y el correspondiente
pago de la obligacin que vincula el gasto
cuando en la prctica ste no conozca el
gasto de manera oportuna.
De lo anteriormente descrito apreciamos
que el cumplimiento de los tres requisitos
sealados anteriormente resultara de
difcil verificacin, lo cual nos permite observar que en la prctica no se aceptara
el traslado de los gastos de un ejercicio a
otro. Situacin que s era prctica comn
en nuestro medio hasta el ejercicio 2003,
inclusive hasta dicha poca ello era parte
de una estrategia inclusive de planeamiento tributario.
9.2. La sancin aplicable
Al tratarse de requisitos de tipo obligatorios y no opcionales (los sealados en
el art. 57 de la LIR), a efectos de que se
pueda aceptar el gasto de un ejercicio anterior (como hemos explicado de manera
excepcional) bastar solamente que se
incumpla con uno solo de los requisitos
y de manera inmediata se deniegue la
deduccin del mismo.
La consecuencia inmediata que se presentara es que el gasto sera reparable, lo
cual implica que el contribuyente deber
efectuar la rectificatoria de la declaracin
jurada anual del IR, en caso de haber efectuado la deduccin del gasto en mencin.
En tal sentido se habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 1) del art.
178 del Cdigo Tributario, precisamente
por haber declarado cifras o datos falsos
que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria. La sancin equivale
al 50% del tributo omitido permitindose
la aplicacin del rgimen de incentivos
consagrado en el art. 179 del Cdigo
Tributario, existiendo tres porcentajes de
rebaja sobre la multa: 90%, 70% y 50%.
De manera adicional, en caso que la
operacin de reparo (del gasto) tenga
vinculacin con el IGV, es decir que exista
un IGV respecto del cual se ha utilizado
el crdito fiscal que no corresponda respecto de una operacin de un ejercicio
anterior, deber rectificarse la Declaracin
jurada del perodo en el cual se consider
el IGV, toda vez que se habra tomado un
crdito fiscal indebido.
N 244
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : El Impuesto Especial a la Minera
1. Introduccin
Mediante Ley N 29789 1 se crea el
Impuesto Especial a la Minera (IEM)
que grava la utilidad operativa de los
sujetos que realizan actividad minera,
proveniente de las ventas de los recursos
minerales metlicos en el estado en que
se encuentren, as como la proveniente
de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos bienes. Se incluye
como sujetos de la actividad minera a
los titulares de las concesiones mineras y
a los cesionarios que realizan actividades
de explotacin de recursos minerales
metlicos segn lo establecido en el Ttulo
Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado
de la Ley General de Minera, aprobado
por Decreto Supremo N 014-92-EM y
modificatorias. Dicho trmino tambin
incluye a las empresas integradas que
realicen dichas actividades.
2. Periodicidad y nacimiento de
la obligacin
El IEM ser de periodicidad trimestral. Los
pagos se efectan de acuerdo con lo dispuesto en los numerales 4 y 5 siguientes.
La obligacin de pago del IEM nace al
cierre de los trimestres enero-marzo,
abril-junio, julio-setiembre y octubrediciembre.
Base legal:
Arts. 2 y 3 Ley N 29789
3. Base imponible
La base imponible del IEM ser la utilidad operativa trimestral de los sujetos
de la actividad minera, considerando
los trimestres calendarios siguientes:
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre,
octubre-diciembre.
La utilidad operativa de los sujetos de
la actividad minera es el resultado de
deducir de los ingresos generados por las
ventas de los recursos minerales realizadas
en cada trimestre calendario, el costo de
ventas y los gastos operativos incurridos
para la generacin de dichos ingresos,
no siendo deducibles los costos y gastos
incurridos en los autoconsumos y retiros
no justificados de los recursos minerales.
Los gastos operativos son los gastos de
administracin y de ventas sin considerar
a las regalas, el IEM, el Gravamen Espe1 Publicada en el diario oficial el Peruano el 28.09.11.
N 244
cial a la Minera ni la participacin de los

trabajadores.
3.1. Gastos operativos comunes
Cuando los gastos operativos incidan
no solo en la obtencin de ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean imputables
directamente a dichos ingresos, su deduccin se efectuar en forma proporcional
a los ingresos generados por las ventas
realizadas de los recursos minerales en el
estado en que se encuentren.
A los ingresos por ventas se les aplicarn
los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes
de descuentos, devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar que
correspondan a la costumbre de la plaza.
3.2. Ventas
Se entiende porventas, a todo acto
de disposicin por el que se transmite el
dominio, a cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos en el estado en
que se encuentren, independientemente
de la denominacin y las condiciones
pactadas entre las partes, incluyendo
la reorganizacin simple. Asimismo, las
ventas incluyen los autoconsumos y los
retiros no justificados de los referidos
bienes de acuerdo con lo que establezca
el reglamento. Se entiende por retiros no
justificados a los que se efecten como
consecuencia de mermas o desmedros no
acreditados, conforme a las disposiciones
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las ventas se entendern realizadas en el
trimestre calendario en el que se efecte
la entrega o puesta a disposicin de los
recursos minerales metlicos. A tal efecto,
tratndose de operaciones de comercio
exterior, se considerar la fecha que se
deriva del Incoterm convenido en el contrato. En el caso de autoconsumo y retiros
no justificados de productos mineros, se
imputarn al trimestre segn la fecha de
su retiro.
3.3. Costo de ventas

El costo de ventas comprender los
materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos
de la produccin vendida. Los costos de
ventas y los gastos sern determinados
de acuerdo con las normas contables,
excepto los gastos de exploracin los
que, a efectos de la presente Ley, sern
atribuidos proporcionalmente durante la
vida probable de la mina.
No se incluir dentro del costo de ventas,
ni de los gastos operativos, las mayores
depreciaciones y amortizaciones que se
generen como consecuencia de las revaluaciones, ni las derivadas de los intereses
capitalizados.
Actualidad y Aplicacin Prctica
El Impuesto Especial a la Minera
3.4. Valor de mercado

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a valor
de mercado, siendo aplicable lo dispuesto
en los artculos 31, 32 y 32-A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de sujetos de la actividad
minera que transfieran los recursos
minerales a terceros vinculados domiciliados, en aplicacin de las normas del
Impuesto a la Renta, se considerar el
valor de mercado que corresponda a la
venta de los productos procesados, al
costo de ventas incurrido por el sujeto de
la actividad minera, al costo adicional de
la o las empresas vinculadas y los gastos
operativos incurridos para su generacin.
Base legal:
Art. 4 Ley N 29789 y art. 3 D.S. N 1812011-EF (01.10.11)
4. Tasa y determinacin del Impuesto

El Impuesto se determinar trimestralmente, aplicando sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva establecida en funcin al margen operativo
del trimestre. De acuerdo a lo siguiente:
Impuesto Especial a la Minera (IEM)

Escala progresiva acumulativa
N
Tramos
Margen
operativo
Tasa
marginal
Li
Ls
10%
2.00%
10%
15%
2.40%
15%
20%
2.80%
20%
25%
3.20%
25%
30%
3.60%
30%
35%
4.00%
I-7

N
Tramos
Margen
operativo
Tasa
marginal
35%
40%
4.40%
40%
45%
4.80%
45%
50%
5.20%
10
50%
55%
5.60%
11
55%
60%
6.00%
12
60%
65%
6.40%
13
65%
70%
6.80%
14
70%
75%
7.20%
15
75%
80%
7.60%
16
80%
85%
8.00%
17
8.40%
Ms de 85%
Donde:
Li = Lmite inferior
Ls = Lmite superior
Para calcular el IEM en funcin del margen operativo se proceder de la siguiente

manera:
1) Calcular la Tasa Efectiva (TE) de acuerdo a:
n-1
TE ={[ (Ls - Li)j * Tmg j ] + (MgO - Li)n * Tmg n} / MgO

j=1
2) IEM = UO*TE
Donde:
UO = Utilidad Operativa
Ls
= Lmite superior del tramo
(columna b)
Li
= Lmite inferior del tramo
(columna b)
Tmg j = Tasa marginal del tramo j
(columna c)
MgO = Margen operativo de acuerdo a la columna b (numeral
5.2 del artculo 5)
j
= Tramos desde 1 a n-1
n
= Nmero del tramo donde se
ubica el margen operativo
Base legal:
Art. 5 y anexo de la Ley N 29789
4.1. Margen operativo

El margen operativo es el resultado de
dividir la utilidad operativa trimestral,
entre los ingresos generados por las ventas
del trimestre, determinadas conforme a lo
dispuesto en el numeral 4. El resultado se
redondea a dos (2) decimales.
Base legal:
Art. 5 Ley N 29789
4.2. Tasa 0
En el caso de los pequeos productores y
mineros artesanales el Impuesto ser de
cero por ciento (0%).
Base legal:
Art. 5 Ley N 29789
I-8
Instituto Pacfico
5. Pago del Impuesto

Los sujetos de la actividad minera tienen
la obligacin de presentar la declaracin y
efectuar el pago del Impuesto correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce das hbiles del segundo mes
siguiente a su nacimiento, en la forma y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat). Dicha declaracin
deber contener la determinacin de la
base imponible del Impuesto.
La presentacin de la declaracin jurada
se efectuar en moneda nacional, para
los que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera,
convertirn cada uno de los componentes
a ser considerados en la declaracin a
moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no
se hubiera publicado el tipo de cambio,
se toma la publicacin inmediata anterior.
Base legal:
Art. 6 Ley N 29789 y art. 6 D.S. N 1812011-EF (01.10.01).
6. Recaudacin y administracin
El Impuesto ser recaudado y administrado por la Sunat.
Base legal:
Art. 7 Ley N 29789
7. Pequeos productores mineros y mineros artesanales

Para la aplicacin de la ley del IEM se considera pequeos productores mineros y
mineros artesanales, los contemplados en
el artculo 91 del Texto nico Ordenado
de la Ley General de Minera. No se consideran como tales, aquellos que resulten
de empresas vinculadas luego de procesos
de reorganizacin empresarial. Para tal

efecto ser de aplicacin la definicin de
empresas vinculadas contemplada en el
inciso b) del artculo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 8 Ley N 29789
8. Impuesto Especial a la Minera como gasto

El monto efectivamente pagado por
concepto del Impuesto ser considerado
como gasto a efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio en que fue pagado.
Base legal:
Art. 9 Ley N 29789
9. Impuesto del ltimo trimestre

del ejercicio 2011
Por los meses de octubre, noviembre y
diciembre del ejercicio 2011, los sujetos
de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales que sern determinados
multiplicando los conceptos siguientes:
i) los ingresos generados por las ventas
mensuales; ii) el margen operativo del
ejercicio 2010; y, iii) la tasa efectiva
aplicable conforme a lo sealado en
el Anexo de la citada Ley. A tal efecto,
debern declarar y efectuar el pago del
anticipo hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente al que corresponda.
El margen operativo del ejercicio 2010,
es el resultado de dividir la utilidad operativa de dicho ejercicio entre los ingresos
generados por las ventas del mismo
perodo. El resultado se redondea a dos
(2) decimales.
El Impuesto correspondiente al indicado
trimestre se determinar multiplicando la
utilidad operativa de dicho perodo, por
la tasa efectiva conforme a lo establecido
en la mencionada Ley.
A efectos de lo sealado en los prrafos
anteriores se aplicarn los criterios y
definiciones sealados en el numeral 3
del presente informe, con referencia a
una periodicidad mensual o anual, segn
corresponda.
Al importe del Impuesto del trimestre
determinado de acuerdo con el prrafo
precedente, se le restarn los pagos
efectuados por concepto de anticipos
mensuales.
Los sujetos de la actividad minera debern declarar y efectuar el pago definitivo
del Impuesto correspondiente al ltimo
trimestre del ejercicio 2011, dentro de los
ltimos doce das hbiles del mes de febrero de 2012, en la forma y condiciones
que establezca la Sunat. Dicha declaracin
deber contener la determinacin de la
utilidad operativa.
De resultar un monto por pagar, deber
cancelarse en el plazo sealado en el
N 244
rea Tributaria
prrafo precedente. Por el contrario, de
resultar que los anticipos exceden el Impuesto por pagar, dicho monto en exceso
se aplicar contra el Impuesto que venza
con posterioridad a la presentacin de
la declaracin jurada en que aquel fue
determinado.
Oro y Agua S.A.C.

Estado de prdidas y ganancias
al 1 de octubre al 31 de diciembre
de 2011 (extracto)
(en nuevos soles)
Ventas 2,400,000
Costo de ventas
-1,600,000
Utilidad bruta
800,000
Gastos de admistracin
-38,000
Gastos de ventas
-22,000
Utilidad operativa
740,000
Base legal:
nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la Ley N 29789
10. Formulario para la declaracin del anticipo

Para la declaracin del anticipo se ha
aprobado el Formulario Virtual N 1698
- Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero, el cual est disponible en
la pgina web de la SUNAT, con dicho
formulario tambin podr efectuarse las
rectificatorias y sustitutorias correspondientes, para lo cual se deber ingresar
nuevamente todos los datos del concepto
que se sustituye o rectifica, inclusive la
que no se desea sustituir o rectificar.
Las ventas del mes de octubre de 2011

fueron de S/.1,500,000, las ventas del
mes de noviembre de 2011 fueron de
S/.1,250,000 y las ventas de diciembre
de 2001 fueron de S/.1,350,000; se pide
determinar el monto de los anticipos y el
Impuesto del trimestre octubre - diciembre de 2011.
Solucin
1. Determinamos el margen operativo de 2010
Base legal:
Art. 3 Res. N 260-2011/SUNAT (08.11.11)
MgO 2010 = Utildad operativa 2010

Ventas 2010
11. Pago del anticipo del IEM

Los pagos del anticipo del IEM debern
realizarse en moneda nacional mediante
el sistema pago fcil o mediante SUNAT
Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NSP (Nmero de Pago SUNAT)
con el cdigo de tributo 7144 Impuesto
Especial a la Minera - Ley N 29789.
Base legal:
Art. 7 Res. N 260-2011/SUNAT (08.11.11)
MgO 2010 = 0.251666667 x 100 = 25.17%
2. Determinamos la tasa efectiva

Para determinar la tasa efectiva utilizamos la siguiente frmula y el cuadro
de la escala progresiva acumulativa.
n-1
En vista de que el margen operativo

del 2010 (MgO 2010) que hemos
determinado es de 25.17% nos corresponde ubicarnos en el tramo N 5
de la columna a del cuadro siguiente,
en donde la tasa marginal que le
corresponde es de 3.60%.
La empresa Oro y Agua S.A.C. tiene el

siguiente estado de prdidas y ganancias
del ao 2010:
Ventas 9,000,000
Costo de ventas
-6,500,000
Utilidad bruta
2,500,000
Gastos de admistracin
-150,000
Gastos de ventas
-85,000
Utilidad operativa
2,265,000
Tiene el siguiente estado de prdidas y

ganancias del trimestre octubre - diciembre de 2011.
N 244
Tramos
Margen
operativo
Tasa
marginal
10
50%
55%
5.60%
11
55%
60%
6.00%
12
60%
65%
6.40%
13
65%
70%
6.80%
14
70%
75%
7.20%
15
75%
80%
7.60%
16
80%
85%
8.00%
17
8.40%
Ms de 85%
Luego
Encontramos el total de la sumatoria de
los tramos 1 al 4 para la primera parte de
la frmula encerrada entre [ ]:
j = 1
(10% - 0) * 2.00% = 0.20%
j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%
j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%
j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16%
0.62%
Para la segunda parte de la frmula tenemos:
n=5 (25.17% - 25%)*3.60% = 0.00612%
Por ltimo
TE = 0.62% + 0.00612% =
25.17%
TE = 0.62612%
25.17%
TE = 0.024875646%
j=1
13. Aplicacin prctica
Oro y Agua S.A.C.

Estado de prdidas y ganancias al 31 de
diciembre de 2010 (extracto)
(en nuevos soles)
Nos ubicamos en el tramo 5 y restamos

al margen operativo el lmite inferior y se
multiplica por la tasa marginal.
MgO 2010 = 2,265,000

9,000,000
12. Vigencia
La Ley del IEM entra en vigencia a partir
del primer da calendario del mes de
octubre de 2011.

N
Tramos
Margen
operativo
Tasa
marginal
Li
Ls
10%
2.00%
10%
15%
2.40%
15%
20%
2.80%
20%
25%
3.20%
25%
30%
3.60%
30%
35%
4.00%
35%
40%
4.40%
40%
45%
4.80%
45%
50%
5.20%
3. Determinamos el monto del anticipo por el mes de octubre de 2011

Anticipo = Ingresos por ventas de
octubre x Margen operativo del 2010
x Tasa efectiva
Anticipo = S/.1,500,000 x 25.17%
x 0.0248756%
Anticipo = S/.93.92
Contabilizacin
x
DEBE
HABER
40 Trib., contr. y aport.

al sist. de pens. y de
salud por pagar
93.92
401 Gobierno Central

4018 Otros impuestos

y contraprestaciones

40187 Impuesto Especial

a la Minera
10 efect. y equivalente de
efectivo 93.92
101 Caja
x/x Por el pago del anticipo del IEM.
I-9
4. Determinamos el monto del anticipo

por el mes de noviembre de 2011
noviembre x Margen operativo del
2010 x Tasa efectiva
Anticipo = S/.1,250,000 x 25.17%
x 0.0248756%
Anticipo = S/.78.26
DEBE
n-1
j=1
En vista de que el margen operativo

(MgO 2011) que hemos determinado
es de 30.83% nos corresponde ubicarnos en el tramo N 6 de la columna
a del cuadro siguiente, en donde la
tasa marginal que le corresponde es
de 4.00%.
HABER

salud por pagar
78.26




a la Minera
efectivo 78.26
101 Caja
5. Determinamos el monto del anticipo por el mes de diciembre de 2011

diciembre x Margen operativo del
2010 x Tasa efectiva
Anticipo = S/.1,350,000 x 25.17% x
0.0248756%
Anticipo = S/.84.53
Contabilizacin

N
Tramos
Margen
operativo
n=6 (30.83% - 30%)*4.00% = 0.0332%
Li
Ls
10%
2.00%
10%
15%
2.40%
15%
20%
2.80%
20%
25%
3.20%
25%
30%
3.60%
30%
35%
4.00%
35%
40%
4.40%
40%
45%
4.80%
45%
50%
5.20%
10
50%
55%
5.60%
55%
60%
6.00%

salud por pagar
84.53




a la Minera
efectivo 84.53
101 Caja
12
60%
65%
6.40%
6. Determinamos el IEM por el trimestre octubre - diciembre de 2011

Para ello determinamos la utilidad
operativa del trimestre mencionado
y se aplica la tasa efectiva para dicho
perodo.
6.1. Determinamos el margen operativo del trimestre octubre - diciembre de 2011
MgO 2011 = Utildad operativa
Ventas
MgO 2011 = 740,000
2,400,000
MgO
I-10
= 0.308333333 x 100 = 30.83%
Instituto Pacfico
13
65%
70%
6.80%
14
70%
75%
7.20%
15
75%
80%
7.60%
16
80%
85%
8.00%
17
8.40%
Ms de 85%
Impuesto del trimestre

Anticipo de octubre
Anticipo de noviembre
Anticipo de diciembre
Saldo a favor
Por ltimo
TE = 0.80% + 0.0332% =
30.83%
TE = 0.8332%
30.83%
TE = 0.027025624%
7. Determinamos el IEM
IEM = Utilidad operativa del trimestre x tasa efectiva
IEM = S/.740,000 x 0.0270256%
IEM = S/.199.99
8. Determinamos el Impuesto por
regularizar
199.99
-93.92
Gasto en el 2011 contable y tributario
-78.26
Gasto en el 2011 contable y tributario
-84.53
Gasto en el 2011 contable (se repara como
-56.72
diferencia temporal por no haberse pagado
en el 2011 para fines del IR) deducible en
el 2012. Art. 9 Ley N 29789
Contabilizacin del Impuesto del

trimestre
x
Para la segunda parte de la frmula tenemos:
Tasa
marginal
11
DEBE
j = 1
(10% - 0) * 2.00% = 0.20%
j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%
j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%
j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16%
j = 5 (30% - 25%) * 3.60% = 0.18%
0.80%
Nos ubicamos en el tramo 6 y restamos

al margen operativo el lmite inferior y se
multiplica por la tasa marginal.
HABER
Luego
Encontramos el total de la sumatoria
de los tramos 1 al 5 para la primera
parte de la frmula encerrada entre
[ ]:
Contabilizacin
x
6.2. Determinamos la tasa efectiva

Para determinar la tasa efectiva utilizamos la siguiente frmula y el cuadro
de la escala progresiva acumulativa.
DEBE
HABER
64 Gasto por tributos

199.99

6419 Otros

64191 IEM
salud por pagar 199.99
401 Gobierno Central van...
vienen... x
DEBE
HABER

4018 Otros impuestos y
contraprestaciones

40187 IEM
31/12 Por la provisin del gasto
por IEM.
x
94 Gast. de administrac. 199.99
79 Carg. imputables a
ctas. de gastos y costos
199.99
31/12 Por el destino del gasto.
N 244
rea Tributaria
Formulario Virtual N 1698 - Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero
Nmero de RUC
20400386611
Razn Social
Agua y Oro S.A.C.
Perodo tributario
(MM/AAAA)
Concepto a declarar
10/2011
Regala Minera
Impuesto Especial a la Minera
Gravamen Especial a la Minera
Regala Minera
Ley N 29788
Impuesto Especial a la
Minera...
Ley N 29789
Ingresos por ventas del mes (S/.)
1,500,000
Utilidad operativa 2010 (S/.)
2,265,000
Ingresos por ventas ejercicio 2010 (S/.)
9,000,000
Regala Minera, Impuesto Especial a la Minera y/o

Gravamen Especial a la Minera Resultante
94
Inters moratorio
Saldo de la deuda (S/.)
94
Gravamen Especial a la
Minera...
Ley N 29790
Aceptar
N 244
I-11
Tratamiento tributario en el
Rgimen nico Simplificado
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Tratamiento tributario en el Rgimen nico
Simplificado
1. Introduccin
Uno de los regmenes tributarios que
existen dentro de la tercera categora del
Impuesto a la Renta es el Nuevo Rgimen
nico Simplificado, que fue creado con
la finalidad de facilitar el cumplimiento
de las obligacionestributarias de los
pequeos contribuyentes, as como de
propiciar que estos pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con la
capacidad contributiva.
A continuacin, desarrollaremos el procedimiento que deben realizar las personas
que se desean acoger al Nuevo RUS.
2. Personas que se pueden acoger al Nuevo RUS

Personas que pueden acogerse al RUS
Ejemplos
Las personas naturales

y sucesiones indivisas
domiciliadas que, exclusivamente, obtengan rentas por realizar
actividades empresariales1.
C o m e rc i a n t e s q u e
abren una bodega dedicada a la venta de
abarrotes o aquel que
inaugura una panadera con venta directa al
pblico.
Las personas naturales Los ingresos de un pinno profesionales, do- tor, jardinero, gasfitero
miciliadas en el pas, o electricista.
que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades
de oficios.
3. Requisitos para acogerse al

Nuevo RUS
Para acogerse al Nuevo RUSse debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. El monto de tus ingresos brutos no
debesuperar S/.360,000en eltranscurso de cadaao, oen algn mes tales ingresos no deben ser superioresa
treinta mil nuevos soles (S/.30,000).
2. Realizar tus actividades enun slo establecimientoo una sede productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados
atu actividad no debe superarlos
1 Decreto Legislativo N 937 en el artculo 1, inciso h) define como
actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
I-12
Instituto Pacfico
setenta mil nuevos soles (S/.70,000).

Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier
ndoleetc. No se considera el valor de
los prediosni de los vehculos que se requieren para eldesarrollo del negocio.
4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar
los S/.360,000 en el transcurso de
cadaao o cuando en algn mes
dichas adquisiciones no superen los
S/.30,000.
4. Personas que no pueden acogerse al Nuevo RUS

Las personas que no pueden acogerse al
Nuevo RUS son las siguientes:
1. Presten el servicio de transporte de
carga de mercancas utilizando sus
vehculos que tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).
2. Presten el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
3. Efecten y/o tramiten algn rgimen,
operacin o destino aduanero; excepto que se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre
en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no
excedan de US$500por mes,
de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento; y/o.
Que efecten exportaciones de
mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de
excepcin previstos en los incisos
b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin
a la normativa especfica que las
regule; y/o.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del
despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto
en la normativa aduanera.
4. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
5. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa
de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
6. Sean titulares de negocios de casinos,
mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
7. Sean titulares de agencias de viaje,

propaganda y/o publicidad.
8. Realicen venta de inmuebles.
9. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
10. Entreguen bienes en consignacin.
11. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
12. Realicen alguna de las operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
13. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
5. Procedimiento para acogerse

al Nuevo RUS
Para acogerse al Nuevo RUS debe tomar
en cuenta lo siguiente:
1. Cuando se inicia
actividades en
el transcurso del
ejercicio.
Debes acogerte al
NRUS en el momento
de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
2. De encontrarse
en el Rgimen
General o delRgimenEspecial
delImpuesto a
la Renta y quieres acogerte al
NRUS.
Para acogerte al
NRUS debe seguir
los siguientes pasos:
Primero paso:
Dar de baja los
comprobantes de
pago y documentos que tengas autorizados (facturas, por ejemplo)
que den derecho
a crdito fiscal o
sustenten gasto
o costo.
Segundo paso:
Declarar y pagar
la cuota correspondiente al perodo tributario
en que cambias
al NRUS, dentro
de la fecha de
vencimiento que
corresponde a tu
RUC, ubicndote
en la categora
que les corresponda (ver tabla
de categoras).
6. Categoras del Nuevo RUS

De acuerdo al monto total lmite de
Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han establecido la categora y
la cuota mensual que le corresponde a
N 244
rea Tributaria
cada contribuyente que desee acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, segn
la siguiente tabla:
Parmetros
Categora
Total de ingresos
brutos mensuales
(hasta S/.)
Cuota mensual
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categora que le corresponde.
Cabe indicar que adicionalmente a las
5 categoras del Nuevo RUS existe la
denominada CATEGORI ESPECIAL
(artculo 7.2 del Decreto Legislativo
N 937) a la que puede acogerse con
el Formulario N 2010 si sus ingresos
brutos y sus adquisiciones anuales no
superen, cada uno, los 60.000 nuevos
soles y se dedique:
1. nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos;
2. Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora
Especial es de 0.00 nuevos soles.
7. Forma de pago de la cuota

mensual del Nuevo RUS
El pago se realiza sin formularios en
las agencias de los bancos autorizados
(Banco de la Nacin, Interbank, Banco
de Crdito, Continental y Scotiabank),
a travs del Sistema PAGO FCIL. El
contribuyente, debe indicar al personal
de las entidades bancarias, enforma
verbal o mediante la ayuda de un formato
denominado GUA PAGO FCIL DEL
NUEVO RUS, los datos que a continuacin sedetallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara
el perodo que est pagando21
Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones
del IGV efectuadas (en caso las quiera
aplicar como pago)
Importe a pagar
2 En caso de rectificatorias deber proporcionar la informacin de
la Compensacin de las Percepciones del IGV y/o de los pagos
efectuados en la declaracin original que rectifica.
N 244
Total de adquisiciones mensuales (hasta

S/.)
20
8. Momento en que se puede

cambiar de categora
En el caso que el contribuyente se encuentre en el Nuevo RUS y en el curso
del ejercicio ocurriera alguna variacin en
los ingresos o adquisiciones mensuales,
que ocasionen que pueda ubicarse en
una categora distinta del Nuevo RUS a
la que estaba ubicado, esto en funcin
a la tabla de categoras, se encontrar
obligado a pagar la cuota correspondiente
a su nueva categora a partir del mes en
que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva
categora en la cual te debes ubicar, a
partir del mes en que se produce tu cambio de categora.
9. Momento en que se puede

cambiar de rgimen (salir del
Nuevo RUS)
Al respecto debe tomar en cuenta que se
pueden generar dos momentos en que
puede cambiar de rgimen:
- Si es voluntario:
Se puede dar en cualquier mesdel
ao. El contribuyente se podr
incorporar al RER o alRGIMEN
GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
- Si es obligatorio:
Se producesi durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos establecidos para el Nuevo
RUS.
En este caso el contribuyente ingresar al RGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
10. Obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS

- Pagar la cuota mensual hasta lafecha de vencimiento, segn el ltimo
digito de su RUC.
- Emitir y entregar solo boletas de
venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos
declarados con el Formulario Virtual
N845).
- Por las ventas menores o iguales a

S/.5no hay obligacin de emitir boleta de venta, salvo que el comprador o
usuario lo pida por un monto menor.
En este ltimo caso como vendedor o
prestador de servicios deber emitirse
y entregarse.
- Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de
venta, en la que sume el total de las
ventas iguales o menores a S/.5por las
que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original
y la copia para el control de la SUNAT.
- Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o
cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos
de luz, agua y/o telfono, recibo de
arrendamiento, entre otros.
- Pagar la cuota mensual hasta lafecha
de vencimiento, segn elCronograma
deObligacionesTributarias establecido por laSUNAT.
- Archivar cronolgicamente loscomprobantes de pago quesustenten sus
compras y ventas (copia SUNAT).
- Comunicar la suspensin deactividades (de ser el caso) y manteneractualizado su RUC (cambio dedomicilio,
etc.).
- Comunicar el cese de actividades por
cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda).
11. Categora especial del Nuevo

RUS
La categora especial del Nuevo RUS
est dirigida a los contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales nosupere cada uno de S/.60,000y
siempre que se trate de:
1. Personas que se dediquen nicamente
a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas
y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos.
2. Personas dedicadas exclusivamente al
cultivo de productos agrcolas yque
vendan sus productos en su estado
natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A
LOS CONTRIBUYENTESUBICADOS
EN LA CATEGORA ESPECIALES
DE S/.0.00, es decir que no se paga
la cuota mensual.
Para incorporarse a la categora Especial del Nuevo RUS se debe presentar
el Formulario N 2010 a travs de
la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
El Formulario N 2010 se denomina
Comunicacin de ubicacin en la
Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
I-13
Para ubicarse en la categora especial, los

contribuyentes deben tomar en cuenta
lo siguiente:
Si inicia sus actividades en el ejercicio (ao).
Presentar elFomulario
N 2010 correspondiente al perodotributario (mes) en que
inicias actividades.
Si es sujeto del
NRUS que se encuentra en alguna
otra categora (1 a
5) del Nuevo RUS.
N 2010 correspondiente al perodotributario (mes) en que
se produce el cambio.
Si se encuentra en
el Rgimen General oEspecial
del Impuesto a la
Renta.
N 2010 hasta el vencimiento del perodo
tributario (segn cronograma) que corresponde al cambio de
rgimen.
12. Casos prcticos
Caso N 1
El Sr. lvaro Torres omiti la presentacin de su declaracin jurada mensual
correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS. En dicho mes, el
contribuyente haba obtenido un ingreso
de S/.7,500 y compras por S/.5,800. Se
consulta determinar la multa aplicable
respecto a la omisin de la presentacin
de la declaracin jurada mensual.
Solucin
De conformidad al numeral 1 del artculo
176, la sancin aplicable segn la tabla
III del Cdigo Tributario se calcula en
funcin al ingreso mximo de la categora
del Nuevo RUS, en la cual se encuentre
incluido el contribuyente.
En funcin a lo sealado y de conformidad al artculo 7 del Decreto Legislativo
N 937, el contribuyente se ubica en la
categora 2 (ingresos de hasta S/.8,000 o
compras de hasta S/.8,000).
Asimismo, tomando en cuenta lo establecido en el inciso c del artculo 180
del Cdigo Tributario, procederemos a
efectuar el clculo de la multa.
Sancin: 0.6% de los ingresos
Ingresos: 4 x Ingreso mximo de la categora del contribuyente del Nuevo RUS
Lmites: la sancin no puede ser inferior
al 5% de la UIT
Clculo: 0.6% x (4 x S/. 8,000) = 192
La rebaja del 90% proceder en la medida que se presente la declaracin y pague
la multa antes de que la SUNAT notifique
el contribuyente.
I-14
Instituto Pacfico
Caso N 2
El Sr. Carlos Gmez es una persona
que est acogida al Nuevo RUS, categora 1, que reinicia sus actividades el
01.06.2011. Segn su ltimo digito de
RUC, su obligacin de presentar el pago
del impuesto era el 20 de julio pero recin
pretende cumplir con dicha obligacin de
pagar su impuesto el 31 de agosto.
Se pide calcular el importe de la cuota del
impuesto ms el importe de la multa, tomando en cuenta que se est subsanando
de manera voluntaria.
Solucin
Rgimen Nuevo RUS (I Categora)
Inic. de activ.: 01.06.11 Perodo 06/2011
Fecha de venc.: 20.07.11
Fecha de pago: 31.08.11 (han pasado 41
das de la fecha
de vencimiento)
Procedimiento para efectuar el pago

del impuesto
Impuesto
Inters
S/.20.00
S/.1.00
(S/.20 x 41das x 0.04% tasa diaria

de inters moratorio) = 00.33
redondeando S/.1
Total a pagar
S/.21.00
Adicionalmente, debe tomar en cuenta

que a efectos de la multa: si esta se
realiza de manera voluntaria debe tomar en consideracin lo establecido en
la Resolucin de Superintendencia N
063-2007-SUNAT sobre el Rgimen de
Gradualidad.
- Cdigo de tributo 6041 (no presentar
en los plazos establecidos)
- Cdigo de tributo 4131 (categora 1)
- Importe de la multa S/.18
- Intereses S/.1 (S/.18 x 41 x 0.04% tasa
diaria de interes moratorio)
- Total a pagar S/.19.00
Caso N 3
El Sr. Jos Reyes persona natural que tiene
una bodega en su casa est acogida al
Nuevo RUS, en la categora 1 desde el
mes de febrero 2011. Ahora bien, en
el mes de agosto 2011 el seor tiene
ingresos en dicho mes por S/.7,853 y
adquisiciones por S/.4,800. El seor Reyes
nos consulta cunto es el impuesto del
mes que deber de pagar?
Solucin
- Perodo 08/2011
- Rgimen Nuevo RUS - Categora 2
- Ingresos del mes S/.7,853.00
- Egresos del mes S/.4,800.00
- Importe a pagar S/.50.00 (art. 8 del
Decreto Legislativo N 937)
Caso N 4
El Sr. Alfredo Gmez es un persona que
tiene una bodega en su casa y se encuentra acogido al RUS, y tiene ingresos brutos
en el periodo de agosto del 2010 por S/.
7,850 y adquisiciones por S/.2, 530, por
lo que se encuentra en la categora 2. Pero
por error paga la cuota correspondiente
a la categora 1.
En ese sentido, el seor Gmez desea
saber de qu manera se puede subsanar
este error y si habra cometido alguna
infraccin.
Datos adicionales:
El vencimiento del perodo agosto de
2011 segn su ltimo dgito de RUC es el
12 de setiembre de 2011 y la rectificatoria
la presentar el 25 del mismo mes.
Solucin
Rgimen Nuevo RUS-Categora 2
Perodo en el que le
corresp. declarar:
08/2011
Fecha de venc.:
12.09.11
Fecha de pago:
25.09.11 (han transcu rrido 18 dlas
desde la fe cha de venc.)
Ingresos del mes: S/.7,850.00
Egresos del mes: S/.2,530.00
Procedimiento para pagar el impuesto

Impuesto
S/.50.00
Pagos efect.: (S/.20.00)
Impuestos:
S/.30.00
Inters
S/. 1.00 (S/.30 x 18 das x
0.04%) 00.216
redondeando S/.1
Total a pagar: S/.31.00
Adicionalmente, debe tomar en cuenta

lo siguiente a efectos de la multa. Si esta
se realiza de manera voluntaria debe
tomar en consideracin lo establecido
en la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007-SUNAT.
- Cdigo del tributo: 6091(declarar
cifras o datos falsos)
- Cdigo asociado: 4132 (categora 2)
- Importe de la multa : S/.18
- Intereses: S/.1 (S/.18 x 18 das x
0.04%)
- Total a pagar: S/.19.00
N 244
I
Importacin de bienes del activo fijo
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Importacion de bienes del activo fijo
1. Introduccin
El trabajo permanente de la contabilidad
es la del reconocimiento de los elementos
y la medicin de los mismos, con la finalidad de que estos sean expuestos en los
estados financieros que la entidad ha de
proporcionar a los distintos usuarios, cada
uno de ellos con particulares necesidades
y decisiones.
En la contabilidad los elementos relacionados a la situacin financiera de la empresa son el activo, pasivo y patrimonio,
en tanto que los elementos relacionados
al desempeo son los ingresos y gastos,
los mismos que son medidos de acuerdo
a lo contemplado en las normas contables
(NIIF) y que a la vez es necesario se revise
el criterio contemplado en la normativa
tributaria con la finalidad de identificar
las diferencias existentes y poder medir
las consecuencias de estas.
En lo referente a los bienes del activo fijo
agrupadas como Inmuebles, Maquinarias
y Equipos (tambin denominado Inmovilizado Material), la medicin aplicable,
inicialmente es el referido al costo, que
agrupa al Costo de Adquisicin y de ser
el caso el Costos de Construccin.
Respecto al costo, la NIC 16 define a la
misma como sigue:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la otra contraprestacin entregada,
para adquirir un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando fuere
aplicable, el importe que se atribuye a ese
activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos especficos
de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Sobre el punto, el componente del costo
del elemento Inmueble, Maquinaria y
Equipos, comprende:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles
a la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
N 244
c) La estimacin inicial de los costos de

desmantelamiento y retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre
el que se asienta, la obligacin en que
incurre una entidad cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento durante
un determinado periodo, con propsitos
distintos al de produccin de inventarios
durante tal perodo.
2. Tributario
Sobre el punto, hay cierta coincidencia de
criterios de lo tributario con lo contable;
esto se aprecia en parte del texto del
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta que a la letra expone lo siguiente:
Artculo 20, sexto prrafo, literal 1:
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas
con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin o enajenacin
de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En ningn caso los
intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
TEM
Descripcin del producto
Unid.
El costo de adquisicin (o de construccin)

de un bien del activo fijo representa el
costo invertido, el mismo que es asociado a beneficios econmicos futuros, que
viene a ser la capacidad de contribuir en
la generacin de efectivo a lo largo de la
vida til estimada, siendo la manera de
medirla mediante la prctica de la depreciacin como forma de confrontarla a los
ingresos generados y determinar el desempeo practicada por la administracin.
En materia tributaria, el costo de adquisicin de un activo es permitido como
gasto a fin de determinar la Renta Neta
(o prdida tributaria, de ser el caso), para
ello, el costo determinado debe estar
relacionada a las actividades generadoras
de renta.
3. Aplicacin
Mediante la exposicin del caso de una
empresa de produccin que ha realizado
la adquisicin de un conjunto de bienes
a ser empleados en la produccin de
bienes, compra realizado a un proveedor
del exterior, es que vamos a exponer lo
referido al costo de adquisicin, para ello
vamos a emplear datos que a continuacin se expone:
A. Transacciones presentadas hasta
que las mercanca son puestas en
el local del comprador:
a. Factura emitida el 16.11.12 por un
total FOB de USD 136,970, siendo el
detalle de la misma el siguiente:
PESO
(kl)
FOB Unitario
US$
FOB
US$
Telar Modelo 4524
2400
12.000
48.000
Telar Modelo 6410
3000
10.000
60.000
Secadora Modelo FR
300
3.000
3.000
Secadora Modelo GT
400
5.500
5.500
Comprensora CT
480
300
1.200
Comprensora TR
600
480
2.880
Planchador Idustrial
240
280
280
Controlador Produc.
180
610
610
Montacarga Modelo 24
600
3.000
3.000
10
Montacarga Modelo 26
900
4.500
4.500
11
Cortadora Modelo 800
460
3.200
3.200
12
Cortadora Modelo 1000
600
3.500
3.500
13
Encoladora Modelo 320
120
600
600
14
Enceradora Modelo 600
140
700
700
10420
136.970
TOTALES
b. El embarque (puerto de origen) de la

mercanca fue realizada el 05.12.11
c. La fecha de llegada al puerto de destino fue el 05.01.12
d. La nacionalizacin de la mercanca fue
con fecha 07.01.12
e. Las transacciones relacionadas al

trmite de nacionalizacin fueron los
siguientes:
i. Fecha 07.01.12, pago del importe
de la DUA USD 66,937 (IGV)
ii. Fecha 09.01.12, factura del
I-15
agente aduanero por comisin del

servicio de desaduanaje S/.3,000
+ IGV
iii. Fecha 07.01.12, factura por
estiba y desestiba S/.3,500 (exonerado)
iv. Fecha 07.01.12, factura por servicios documentarios S/.300 + IGV
f. La mercanca estuvo cubierta por un
seguro (09.01.12), el mismo que
ascendi a USD 6,000 + IGV
g. El flete internacional collect (basndose en el peso) fue por USD 26,000
h. El flete (trasporte) local fue por
S/.4,500 + IGV
B. Transacciones relacionadas a los
bienes adquiridos hasta que estas
se encuentren listas para su uso:
a. Desembolsos relacionados a la preparacin S/.15,000
b. Desembolsos relacionados a la instalacin S/.2,890
c. Personal de apoyo contratado temporalmente S/.3,000
d. Otros desembolsos relacionados
S/.1,500
C. Para la conversin a moneda nacional,
se ha de considerar los siguientes tipos
cambiarios, las cuales son equivalentes a USD 1.00 por cada nuevo sol.
Fecha
TC
16,11,11
2,700
05,12,11
2,715
05,01,12
2,716
07,01,12
2,710
09,01,12
2,709
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
HABER
371,874
338 Unidades por recibir

3381 Maq. y equipos

de explotacin
A 46 CTAS. POR PAGAR

DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado

4654 Inm., maquinaria

y equipo
05.12. Factura comercial
I-16
Instituto Pacfico
DEBE
HABER

70,486

3381 Maq. y equipos

de explotacin
DIVERSAS - TERCEROS
70,486

activo inmovilizado


y equipo
05.01.12. Servicio Flete
Nota. Segn el enunciado, se trata de un

flete collect, del cual se sabe que el flete
es cancelado culminado el servicio en el
puerto de destino.
Desarrollo
A. Contabilizacin de las transacciones
1. Contabilizacin de la factura comercial (invoice)
DEBE
2. Contabilizacin del servicio de flete
3. Contabilizacin del seguro
Se pide:
Contabilizacin de las transacciones
mencionadas en el punto A.
Elaboracin de la Hoja de costo, con
la finalidad de demostrar el Costo de
adquisicin y los costos unitarios.
Nota. El criterio de contabilizar en esta

fecha, y por lo tanto el empleo del TC
respectivo es por el momento para el
reconocimiento de la obligacin presente que surge en la mencionada fecha al
establecerse como trmino del contrato
el Incoterm FOB, del cual es de resaltar
que la responsabilidad del proveedor,
respecto a la ubicacin de la mercanca
se da cuando estas se encuentran a bordo
de la embarcacin en el puerto de origen;
a partir de ese momento la adquiriente
asume obligaciones y a la vez debe mostrar en su estado de situacin financiera
un activo.
371,874
DEBE
HABER

16,254

3381 Maq. y equipos

de explotacin
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
2,926

4011 IGV

40111 IGV - cta. propia
DIVERSAS - TERCEROS
19,180
465 Pasivos por compra

de activo inmoviliz.


y equipo
09.01.12 Pliza seguro importacin
Nota. Al estar relacionado a la importacin, el presente servicio forma parte

del costo de la mercanca importada, el
monto del IGV no es parte del costo, del
cual se asume que esta transaccin rene
con todas las exigencias sustanciales y
formales contempladas en los artculos
18 y 19 de la Ley del IGV.
4. Contabilizacin de la comisin del
agente aduanero
x
DEBE
HABER
3,000

3381 Maq. y equipos

de explotacin

SALUD POR PAGAR
540

4011 IGV

DIVERSAS TERCEROS
3540



y equipo
09.01.12 Serv. trmite nacionaliz.
Nota. Al estar relacionado a la importacin, el presente servicio forma parte

del costo de la mercanca importada; el
monto del IGV no es parte del costo, del
cual se asume que esta transaccin rene
con todas las exigencias sustanciales y
formales contempladas en los artculos
18 y 19 de la Ley del IGV.
5. Contabilizacin servicio estiba - desestiba
x
DEBE
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,500


3381 Maq. y equipos

de explotacin
DIVERSAS - TERCEROS

activo inmovilizado


y equipo
01.01. Servicio estiba desestiba
HABER
3,500
6. Contabilizacin Declaracin nica de

Aduanas (DUA)
x
SALUD POR PAGAR
DEBE
HABER
66,937

4011 IGV

DIVERSAS - TERCEROS
66,937



y equipo
N 244
rea Tributaria
7. Contabilizacin servicio documentario
DEBE
HABER

300

3381 Maq. y equipos

de explotacin
SALUD POR PAGAR
54

4011 IGV

vienen... x
DEBE
HABER

DIVERSAS - TERCEROS
354



y equipo
8. Asiento contable del reconocimiento y

medicin final de los bienes del activo
fijo adquiridos
van...
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304

333 Maq. y equipos de
explotacin

3331 Maq. y equipos

de explotacin

33311 Costo de adqu.

o construccin
A 33 INM., MAQ. Y EQUIPO
492,304

3381 Maq. y equipos

de explotacin
B. Costo de adquisicin y costos unitarios

OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA
DETALLE DE LA FACTURA
TEM
Descripcin del
producto
FOB
Unid. PESO
(kl) Unitario
US$
FOB
US$
Factores
Distribucin
FOB
S/.
Peso
Flete
Internac.
$
valor
Seguro
$
Agente
Aduana
Flete
local
Estiba
Desestib. Handling
Advalor
$
TOTAL
C ADQ
Total
26.000.00
6.000
3.000
4.500
3.500
300
Telar Modelo 4524
2400
12.000 48.000 130.320
0,2303 0,3504
16.234,78
5.696
1.051
1.036
806
105
0
0
24.930 155.250
Telar Modelo 6410
3000
10.000 60.000 162.900
0,2879 0,4381
20.293,47
7.120
1.314
1.296
1.008
131
31.162 194.062
Secadora Modelo FR
300
3.000
3.000
8.145
0,0288 0,0219
2.029,35
356
66
130
101
2.688
10.833
Secadora Modelo GT
400
5.500
5.500
14.933
0,0384 0,0402
2.705,80
653
120
173
134
12
3.798
18.731
Comprensora CT
480
300
1.200
3.258
0,0461 0,0088
3.246,96
142
26
207
161
3.787
7.045
Comprensora TR
600
480
2.880
7.819
0,0576 0,0210
4.058,69
342
63
259
202
4.930
12.750
240
280
280
760
0,0230 0,0020
1.623,48
33
104
81
1.848
2.608
Controlador Produc
180
610
610
1.656
0,0173 0,0045
1.217,61
72
13
78
60
1.443
3.099
Montacarga Mod. 24
600
3.000
3.000
8.145
0,0576 0,0219
4.058,69
356
66
259
202
4.948
13.093
10
Montacarga Mod. 26
900
4.500
4.500
12.218
0,0864 0,0329
6.088,04
534
99
389
302
10
7.421
19.639
11
Cortadora Mod. 800
460
3.200
3.200
8.688
0,0441 0,0234
3.111,67
380
70
199
155
3.922
12.610
12
Cortadora Mod. 1000
600
3.500
3.500
9.503
0,0576 0,0256
4.058,69
415
77
259
202
5.019
14.522
13
Encoladora Mod. 320
120
600
600
1.629
0,0115 0,0044
811,74
71
13
52
40
990
2.619
14
Enceradora Mod. 600
140
700
700
1.901
0,0134 0,0051
947,03
83
15
60
47
1.154
3.055
1,0000 1,0000 70.486,00 16.254
3.000
4.500
3.500
300
TOTALES
Descripcin del
producto
TEM
10420
136.970 371.874
Unid.
COSTO
IMPORTACIN
155.250
Factor
Distribucin
Valor
Telar Modelo 4524
98.040 469.914
COSTOS ADICIONALES
Preparacin
Servicio de
Instalacin
Personal
Apoyo
Otros
15.000
2.890
3.000
1.500
TOTAL
TOTAL
C ADQ
0,3304
4.956
800
991
496
7.242
162.492
Costo
Unitario
40.623
Telar Modelo 6410
194.062
0,4130
6.195
1.200
1.239
619
9.253
203.315
33.886
Secadora Modelo FR
10.833
0,0231
346
150
69
35
600
11.432
11.432
Secadora Modelo GT
18.731
0,0399
598
100
120
60
877
19.608
19.608
Comprensora CT
7.045
0,0150
225
100
45
22
392
7.437
1.859
Comprensora TR
12.750
0,0271
407
100
81
41
629
13.379
2.230
2.608
0,0055
83
60
17
168
2.776
2.776
Controlador Produc
3.099
0,0066
99
50
20
10
179
3.278
3.278
Montacarga Mod. 24
13.093
0,0279
418
84
42
543
13.636
13.636
10
Montacarga Mod. 26
19.639
0,0418
627
125
63
815
20.454
20.454
11
Cortadora Mod. 800
12.610
0,0268
403
170
81
40
693
13.303
13.303
12
Cortadora Mod. 1000
14.522
0,0309
464
110
93
46
713
15.234
15.234
13
Encoladora Mod. 320
2.619
0,0056
84
30
17
139
2.757
2.757
14
Enceradora Mod. 600
3.055
0,0065
98
20
20
10
147
3.202
3.202
469.914
1,0000
15.000
2.890
3.000
1.500 22.390
492.304
TOTALES
N 244
I-17
Formulario Virtual N 1698 Declaracin Mensual Rgimen Minero
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Formulario Virtual N 1698 - Declaracin
Mensual Rgimen Minero
1. Introduccin
En la revista N 242 correspondiente a la
primera quincena de noviembre 2011, se
ha desarrollado el informe denominado
Ley de la Regala Minera - Ley N 28258.
Nuevo enfoque de la tributacin minera,
modificatorias de la Ley N 29788; en
el presente informe se va a ampliar dicho
desarrollo incluyendo el clculo a realizarse durante el ltimo trimestre 2011, uso
del Formulario Virtual N 1698 - Simplificado Anticipo Mensual Rgimen Minero.
2. Marco legal
Ley N 28258 Ley de la Regala Minera.
Ley N 29788 Ley que modifica la Ley
N 28258.
R.S. N 260-2011/SUNAT Aprueban
disposiciones para la declaracin y
pago de los anticipos mensuales de
la regala minera, impuesto especial
de la minera y el gravamen especial
a la minera.
3. Presentacin de la declaracin mensual del regimen

minero
durante el ltimo trimestre del 2011 tiene

la siguiente informacin:
4. Aplicacin prctica
La empresa Minerales Cooper S.A., tiene
una concesin minera en Per por 10 aos
I-18
Instituto Pacfico
1. Los ANTICIPOS mensuales correspondientes al mes de OCTUBRE, NOVIEMBRE y DICIEMBRE.

2. Llenado del Formulario Virtual N 1698
3. Registros contables
4. Determinacin de la REGALA MINERA
correspondiente al ltimo trimestre
2011
Datos
Ventas octubre-2011:
S/.280,581.00
Ventas noviembre-2011:
S/.452,860.00
Ventas diciembre-2011:
S/.512,560.00
Utilidad operativa-2010:
S/.961,769.60
Ventas 2010:
S/.2,185,840.00
Desarrollo
1. Clculo de los anticipos mensuales
de la regala:
Se deber determinar mediante la
siguiente frmula:
Otros Datos adicionales

Ventas IV trim. 2011:
S/.1,246,001.00
Utilid. Operat. 2011 - IV trim.:
ANTICIPO MENSUAL =
S/.548,240.44
Ingresos generados
x
por ventas mensuales
Tasa efectiva
Margen operativo
x
(segn tabla anexa)
del ejercicio 2010
Les recordamos que para hallar la tasa efectiva debemos desarrollar la siguiente formula, utilizando la tabla anexa:
n-1

j=1
Donde
Ls = Lmite superior del tramo en la tabla
anexa (columna b)
Li = Lmite inferior del tramo en la tabla anexa
(columna b)
Tmg j = Tasa marginal del tramo j (columna c)
MgO = Margen operativo de acuerdo a la columna b

j
= Tramos desde 1 a n-1
= Nmero del tramo donde se ubica el

margen operativo
Tabla anexa
Tramos Margen Operativo
Mediante la R.S. N 260-2011/SUNAT

publicada el 08.11.11, se aprob el Formulario Virtual N 1698 - Simplificado
Anticipo Mensual Rgimen Minero, el
mismo que se encuentra disponible en
Sunat VirtuaL desde el 25 de noviembre,
este se utilizar para la declaracin de los
siguientes conceptos:
- Anticipo mensual de la regala
- Anticipo mensual del impuesto especial a la regala
- Anticipo mensual del gravamen especial a la regala
La declaracin y determinacin de cada
uno de los conceptos antes mencionados
constituyen obligaciones independientes
entre s, y solo se considerar presentada
la declaracin de aquel concepto respecto
del cual se consigne informacin.
Se requiere determinar:
N
a
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Lmite
Lmite
superior
inferior
(Ls)
(Li)
b
b
[0%
10%[
[10%
15%[
[15%
20%[
[20%
25%[
[25%
30%[
[30%
35%[
[35%
40%[
[40%
45%[
[45%
50%[
[50%
55%[
[55%
60%[
[60%
65%[
[65%
70%[
[70%
75%[
[75%
80%[
Ms de 80%
En la tabla anexa, hemos incluido la columna (d),

en la que hemos calculado, los factores acumulados
a n-1, los mismos que se aplicarn en cada tramo
n, con la finalidad de simplificar la sumatoria:
Factor
acumulado
FA (n-1)
Tasa
marginal
c
1.00%
1.75%
2.50%
3.25%
4.00%
4.75%
5.50%
6.25%
7.00%
7.75%
8.50%
9.25%
10.00%
10.75%
11.50%
12.00%
(d)
0.00000%
0.10000%
0.18750%
0.31250%
0.47500%
0.67500%
0.91250%
1.18750%
1.50000%
1.85000%
2.23750%
2.66250%
3.12500%
3.62500%
4.16250%
n-1
(Ls - Li)j
j=1
N 244
rea Tributaria
1.1. Anticipo mensual de regala - OCTUBRE 2011
2. Llenado del Formulario Virtual N 1698
Paso N 1: Determinar el margen operativo
Formulario Virtual N 1698 - Simplificado Anticipo

Mensual Rgimen Minero
Margen operativo: Utilidad operativa 2010 / Ingresos por

ventas 2010
MgO 2010 = 961,769.60 / 2185,840
MgO 2010 = 44%
El margen operativo 2010, de la empresa Minerales Cooper
S.A. es de 44%, debiendo ubicar el tramo que comprende
dicho % en la tabla anexa tramo N 8.
Nmero de RUC
20114747451
Razn Social
Minerales Cooper S.A.
Perodo tributario
(MM/AAAA)
10/2011
Paso N 2: Calcular la tasa efectiva aplicable al tramo N 8
Regala Minera
Concepto a
declarar

Gravamen Especial a la Minera
n-1

j=1
Regala
Minera
Ley
N 29788
TE = {[((10%-0%)* 1%) +((15%-10%)* 1.75%)+ ((20%15%)* 2.50%)+ ((25%-20%)* 3.25%)+ ((30%-25%)*

4%) + ((35%-30%)* 4.75%))+((40%-35%)*5.50%)]
+ (44%-40%)*6.25%} / 44%
TE = {[1.1875%] + (44%-40%)*6.25%} / 44%
TE = 3.27%
Paso N 3: Reemplazo de la frmula del anticipo mensual

de regala:
44%
3.27%
= 4,033.35
1.2. Anticipo mensual de regala - NOVIEMBRE 2011

En el mes de noviembre, aplicamos el paso 3, siendo que los
datos correspondientes al margen operativo 2010 y Tasa
efectiva, no van a cambiar durante el ltimo trimestre del
2011:
Tasa efectiva
Margen operat.
Anticipo
Ingresos por
x
x
=
(segn tabla anexa)
del ejerc. 2010
mensual
vtas. mensuales
Anticipo
nov. 2011
= 452,860 x
44%
3.27%
= 6,515.75
1.3. Anticipo mensual de regala - DICIEMBRE 2011

De la misma forma reemplazamos la frmula del paso 3:
Tasa efectiva
Margen operat.
Anticipo
Ingresos por
x
x
=
(segn tabla anexa)
del ejerc. 2010
mensual
vtas. mensuales
Anticipo
dic. 2011
= 512,560 x
44%
= 7,374.71
N 244
3.27%
280,581
Utilidad operativa 2010 (S/.)
961,770
Ingresos por
ventas ejercicio
2010 (S/.)
2,185,840
Regala Minera,
y/o Gravamen
Especial a la Minera Resultante
Tasa efectiva
Margen operat.
Anticipo
Ingresos por
x
x
=
(segn tabla anexa)
del ejerc. 2010
mensual
vtas. mensuales
Anticipo
= 280,581 x
octubre 2011
Ingresos por ventas del mes (S/.)
Gravamen
Impuesto
Especial a la
Especial a la
Minera...
Minera...
Ley N 29789 Ley N 29790
4,033
Inters Moratorio
Saldo de la deuda (S/.)
4,033
Aceptar
Limpiar
3. Registros contables
Octubre 2011
N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
50 31.10.11
65 Otros gastos de gestin
4,033.35
50 31.10.11
652
Regalas
50 31.10.11
6521
Regala minera
65211 Regala minera
Trib., Contraprestac. y apor.

al sist. priv. de pens. y salud
4,033.35
401
Gobierno Central
Otros impuestos y contraprestaciones
50 31.10.11 Provisin del

anticipo men50 31.10.11 sual de la rega- 40
la minera-oct
2011
50 31.10.11
50 31.10.11
4018
50 31.10.11
40184 Regalas
51 31.10.11
92 Gastos de ventas
Destino del
79 Cargas imput. a cuenta de
51 31.10.11 gasto
costos y gast.
4,033.35
4,033.35
I-19
En noviembre 2011
N
Fecha
Glosa
52 30.11.11
52 30.11.11
52 30.11.11
Cta.
Debe
40 Trib., Contraprestac. Y apor

al sist priv de pens y salud
401
Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40184 Regalas
75 Otros ingresos de gestin
759
Otros ingresos de gestin
75999 Ingresos por redondeos

10 Efect. y equiv. de efect.
104
Ctas. ctes. e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas

652
Regalas
6521 Regala minera
65211 Regala minera

40 Trib., Contraprestac. Y apor.
401
Gobierno Central
4018 Otros imptos. y contraprest.
40184 Regalas
92 Gastos de ventas
4,033.35
Pago del anti52 30.11.11 cipo mensual

52 30.11.11 de la regala
minera - oct.
52 30.11.11 2011
52 30.11.11
52 30.11.11
52 30.11.11
52 30.11.11
53 30.11.11
53 30.11.11
53 30.11.11
Provisin del
53 30.11.11 anticipo men53 30.11.11 sual de la regala minera
- nov 2011
53 30.11.11
53 30.11.11
53 30.11.11
54 30.11.11
Destino del
54 30.11.11 gasto
79 Cargas imput. A cuenta de
costos y gastos
Haber
0.35
4,033.00
6,515.75
6,515.75
6,515.75
6,515.75
Fecha
Glosa
52 30.12.11
52
52
52
52
52
52
52
52
52
53
53
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
30.12.11
Pago del anticipo mensual

de la regala
minera - nov.
2011
Destino del
gasto
54
54
54
54
54
30.12.11
30.12.11
30.12.11
Provisin del
30.12.11 anticipo men30.12.11 sual de la regala Minera
54 30.12.11 - dic. 2011
54 30.12.11
54 30.12.11
Cta.
Debe
Haber
40 Trib., Contraprestac. Y apor. 6,515.75
401
Gobierno Central
40184 Regalas

0.25
659
Otras gastos de gestin
10 Efect. y equiv. de efect.

6,516.00
104
91 Gastos de administracion
0.25
0.25
costos y gast.
7,374.71
652
Regalas
6521 Regala minera
65211 Regala minera
40 Trib., Contraprestac. Y apor.

7,374.71
401
Gobierno Central
40184 Regalas
92 Gastos de ventas
7,374.71
55 30.12.11
Destino del
55 30.12.11 gasto
7,374.71
costos y gast.
En enero 2012
N
Fecha
Glosa
Cta.
56 31.01.12
40
Trib., Contraprestac. Y apor

al sist priv de pens y salud
56 31.01.12
401
Pago del anti56 31.01.12 cipo mensual

56 31.01.12 de la regalia 65
minera - dic
56 31.01.12 2011
4018
56 31.01.12
56 31.01.12
56 31.01.12
Debe
Gobierno Central
0.29
Otras gastos de gestin
10 Efectivo y equivalente de efectivo
7,375.00
56 31.01.12
104
56 31.01.12
1041
Ctas. ctes. operativas
57 31.01.12
91 Gastos de administracin
0.29
0.29
Otros gastos de gestin

659
Destino del
Cargas imput. A cuenta de
57 31.01.12 gasto
79
costos y gast.
I-20
Instituto Pacfico
Ventas IV trim. 2011

Utilidad operativa 2011 - IV Trim.
Margen operativa IV Trim. 2011
:
:
:
S/.1,246,001.00
S/.548,240.44
44%
Remplazamos:
Regala Minera IV Trim. - 2011 = 548,240.44 * 3.27%
Regala Minera IV Trim. - 2011 = 17,911.26
Segn lo seala el artculo 41 numeral 4.3:
El monto por pagar de la REGALA MINERA, ser el mayor monto
que resulte de comparar los siguientes resultados:
El monto mayor entre:
Utilidad operativa x Tasa efectiva
1% Ingresos por ventas trimestrales
S/.17,911 (548,240.44*3.27%)
S/. 12,460
(1246,001* 1%)
Asimismo, al importe de la regala del trimestre, se le deber

restar los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales:
Regala minera - IV trim. 2011
(-) Anticipos mensuales
Octubre
Noviembre
Diciembre
Saldo por pagar o a favor
17,911
(4,033)
(6,516)
(7,375)
(13)
El pago definitivo de la REGALA MINERA correspondiente al

ltimo trimestre del ejercicio 2011, se deber efectuar dentro
de los ltimos 12 das hbiles del mes de debrero de 2012 de
acuerdo a las formas y condiciones que establezca l SUNAT.
En el caso de resultar un monto por pagar, deber cancelarse en
el plazo arriba establecido, caso contrario de resultar un excedente
por los anticipos a la regala realizados, dicho monto en exceso
se aplicar contra la regala que venza con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada en que fue determinada,
en el caso prctico planteado, tenemos un exceso de anticipos
realizados por S/.13.00, los mismos que debern ser aplicados
contra el pago de regalas que vence durante el primer trimestre
del ejercicio 2012.
Asimismo, se deber extornar del gasto dicho exceso de la
siguiente manera:
En diciembre
Haber
7,374.71
40184 Regalas
Regala minera = Utilidad operativa x Tasa efectiva
Para el perodo 2011, se comparar entre:
En diciembre 2011
N
4. Determinacin de la REGALA MINERA correspondiente

al ltimo trimestre 2011
Procedemos a reemplazar la siguiente frmula considerando
la siguiente informacin:
N Fecha
xx 31.12.11
xx 31.12.11
xx 31.12.11
Glosa
Extorno
del gasto
xx 31.12.11 de regala
xx 31.12.11 minera del
IV trimestre
xx 31.12.11 2012
xx 31.12.11
xx 31.12.11
xx 31.12.11
xx 31.12.11
Destino del
gasto
xx 31.12.11
Cta.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
401
Gobierno Central
4018
40184 Regalas
401842 Saldo a favor - anticipos

mensuales
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
652
Regalas
6521
Regala minera
65211 Regala minera

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS
92 GASTOS DE VENTAS
Debe
13.00
Haber
13.00
13.00
13.00
1 Modificado por la Ley N 29788, art. 3.
N 244
Nos Preguntan y Contestamos

Contabilizacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)
1. Compra de departamentos en planos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Contabilizacin del Impuesto General a las
Ventas (IGV)
Consulta
Una persona natural con negocio est adquiriendo un departamento para usar como oficinias
que an no existe, solo est en planos. En el
mes de diciembre de 2011 ya efectu el pago del
25% del valor del departamento, por la que el
vendedor (empresa constructora) ha entregado
una factura gravada con el IGV. Quisiera saber si
eso es correcto?, de ser as puedo utilizar el IGV
como crdito fiscal? El valor del departamento
que se est comprando es de S/.135,000.00. Se
solicita brindar el tratamiento contable y tributario de la operacin. La entrega del departamento
se efectuar en el mes de mayo de 2012.
Respuesta
Aspecto contable: El importe entregado es
un anticipo, puesto que no cumple con los
criterios establecidos en el marco conceptual y
en la NIC 16 - Propiedades, planta y equipos.
Para ser reconocidos como un activo, el prrafo
89 seala que un activo se reconoce cuando
es probable que se obtengan del mismo be-
neficios econmicos futuros para la empresa,

y adems el activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad. El marco
conceptual en el prrafo 49 tambin seala
que un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
Por su parte, la NIC 16 en el prrafo 6 seala:
Las propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
b) se esperan usar durante ms de un perodo.
Asimismo, en el prrafo 7 la misma norma
contable seala: Un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocer como activo
si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
Aspecto tributario: Por su parte, la Ley del IGV
en su art. 1 inciso d) indica que la primera venta de inmuebles por parte de los constructores
est gravada con el IGV, por dicha obligacin
es que el vendedor otorga la factura gravada
con el IGV, puesto que la operacin por la que
est recibiendo el anticipo es gravada con tal
tributo, el que est entregando el anticipo
podr usar el IGV como crdito fiscal si es
que cumple con los requisitos sustanciales y

formales que se encuentran sealados en los
arts. 18 y 19 de la Ley del IGV. Por lo indicado
el tratamiento contable es:
x
DEBE
HABER
rea Tributaria
42 Ctas. por pagar

comerc. - terceros 28,601.69
422 Anticip. a proveed.
40 Trib., Contr. Y aport.
al sist. priv. de pens.
y salud
5,148.31
40111 IGV-cta. propia
42 Ctas. por pagar
comerc. - terceros
33,750.00
4212 Emitidas
x/x por el registro del comprobante
de pago por el anticipo.
x
42 Ctas. por pagar
comerc. - terceros 33,750.00
4212 Emitidas
10 Efect. y equiv. de
efectivo
33,750.00
x/x por el pago de la factura del
anticipo.
El 25% de S/.135,000.00 es S/.33,750.00 que

incluye el IGV.
2. Pago de remuneraciones en especies y en dinero

Consulta
La empresa ABC S.A., que se dedica a la
venta al por mayor y menor de productos de
primera necesidad, ha pactado con uno de sus
trabajadores que el 20% de su remuneracin lo
pagar en mercaderas (pago en especies) y la
diferencia en dinero, la remuneracin mensual
pactada segn contrato es de S/.1,750.00.
Se solicita
Efectuar el tratamiento contable y tributario
de la operacin.
Respuesta
Aspecto contable: En nuestra contabilidad
se tiene mercaderas contabilizadas en el elemento 2, cuenta 20 mercaderas, es decir se
tiene un activo, cuando se efectu el pago en
especies al trabajador se dar salida a dicho
activo por lo que va disminuir el valor de los
activos, es decir, se tendr un gasto (costo
de ventas), pero a la vez se reconocer una
N 244
cuenta por cobrar (activo) y esto genera un

incremento en los beneficios, por lo tanto, se
est ante un ingreso. Al respecto, el marco
conceptual, para la preparacin y presentacin de estados financieros, en el prrafo 70,
indica lo siguiente:
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
perodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no estn relacionados
con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los

propietarios de este patrimonio.
Por su parte, la NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias, en el prrafo 14 seala lo
siguiente:
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros
cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los
I-21
beneficios econmicos asociados con la

transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con fiabilidad.
En el presente caso hay una transferencia de
todo los riesgos y beneficios de las mercaderas
al comprador (trabajador), adems se cumple
con los cuatro criterios sealados, por lo tanto,
corresponde reconocer un ingreso por la venta
de las mercaderas efectuadas al trabajador.
Aspecto tributario: El art. 1 numeral 3 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica: El
Impuesto a la Renta grava los resultados de la
venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Por su parte, la Ley del IGV en su art. 1 inciso
a), indica que la venta de bienes muebles en
el pas estn gravados con el Impuesto General
a las Ventas.
Asimismo el art. 3 numeral 1 de la Ley del
IGV indica:
Venta: es todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
Tambin el reglamento de comprobantes de
pago, en su art. 6 numeral 1, subnumeral 1.1
inciso a), indica lo siguiente: Estn obligados a
emitir comprobantes de pago:
1.1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin
en pago y en general todas aquellas
operaciones que supongan la entrega de

un bien en propiedad.
Tambin es de mencionar que la remuneracin
en especies est afecta a renta de quinta segn el
art. 34 de la Ley del IR, as mismo, se entiende
que est afecta al clculo de las contribuciones,
tales como EsSalud, ONP y AFP. Para el presente caso, el trabajador aporta al ONP.
Por lo establecidos, en las normas tanto contables como tributarias, se deber reconocer
la operacin de la siguiente forma:
x
DEBE
HABER
62 Gast. de pers., dirs. y

otros
1,907.50
6211 Sueld. y salar. 1,400.00
6213 Rem. en espec. 350.00
6271 Reg. de prest.

de salud
157.50
40 Trib., Contr. Y aporT.
al sist. priv de pens.
y salud
385.00
4031 EsSalud
157.50
4032 ONP
227.50
41 Remuner. y particip.
por pagar
1,522.50
4111 Sueld. y salarios

por pagar 1,218.00
4113 Remunerac. en

espec. por pag. 304.50
x/x por el reconocimiento del gasto
de planilla
x
12 Ctas. por cobrar
comerc. - terceros 304.50
1212 Emitidas en

cartera
van...
vienen... x
DEBE
HABER
40 Trib., Contr. Y aporT

y salud
46.45
40111 IGV - Cta. propia
70 Ventas 258.05
70111 Terceros
x/x por el reconocimiento de los
ingresos por venta de bienes (pago
en especies).
x
69 Costo de ventas
6911 Mercaderas

manufacturadas
20 Mercaderas
2011 Mercaderas

manufacturadas
x/x por el costo de las mercaderas
vendidas.
xxx
xxx
x
41 Remun. y participac.
por pagar
1,522.50
4111 Sueld. y salar.

por pagar 1,218.00
4113 Remunerac. en

espec. por pag. 304.50
10 Efect. y equiv. de
efectivo
1,218.00
12 Ctas. por cobrar
comerc.- terceros 304.50
1212 Emitidas en cartera
x/x por el pago al trabajador.
3. Retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora

Consulta
vienen... x
La empresa XYZ S.A. ha comprado 100

canastas navideas para entregar a sus trabajadores, por cada canasta se paga S/.80.00 ms
el IGV. La empresa quiere saber si el IGV por la
compras se puede utilizar como crdito fiscal
y cul es el tratamiento contable.
42 Ctas. por pagAR

comerc. - terceros
4212 Emitidas
x/x por la compra de las canastas
navideas.
Respuesta
La respuesta a su consulta es: s puede utilizar el
IGV de las compras como crdito fiscal siempre
que cumpla con los requisitos sustanciales y
formales que estn sealados en los arts. 18
y 19 de la Ley del IGV. La consulta es similar al
planteado en el caso 2, por lo que se presenta
el tratamiento contable:
x
DEBE
HABER
60 Compras
8,000.00
6032 Suministros
40 Trib., Contr. Y aporT.
y salud
1,440.00
40111 IGV - Cta. propia
van...
I-22
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
9,440.00
x
25 Materiales auxil.,
sumin. y repuestos 8,000.00
252 Suministros
61 Variac. de exist.
8,000.00
6132 Suministros
x/x por el destino de las canastas
navideas.
x
12 Ctas. por cobrar
comerc. - terceros
9,440.00
40 Trib., Contr. Y aport.
y salud
1,440.00
70 Ventas
8,000.00
701 Mercaderas
x/x por la transferencia de las canastas.
DEBE
HABER
64 Gastos por trib.1

1,440.00
6411 IGV y Select. al Cons.
70 Ventas
8,000.00
701 Mercaderas
12 Ctas. por cobrar
comerc. - terceros
9,440.00
x/x por el reconocimiento del IGV
como gasto y extorno de las ctas. 12
y 70.
x
62 Gastos de personal,
directores y otros2 8,000.00
6213 Remuneraciones en

especie
25 Materiales auxil.,
sumin. y repuestos
8,000.00
252 Suministros
x/x por el reconocimiento del gasto
por las canastas entregadas.
1 Segn el Art. 44 inciso k) de la Ley del Impuesto a la renta, el IGV
por el retiro de bienes es un gasto reparable (diferencia permanente)
2 Las canastas navideas no se encuentran afectas a las retenciones y
aportaciones por ESSALUD, AFP, ONP.
N 244
Naturaleza jurdica del sistema de

pago de obligaciones tributarias
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
rrente contra el Presidente de la Repblica,

la SUNAT y el Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF).
Ttulo :
Naturaleza jurdica del sistema de pago
de obligaciones tributarias
4. Argumentos de la recurrente
Ficha Tcnica

Sentencia : N 3769-2010-PA/TC
Asunto :
SPOT
Tipo :
Proceso de Amparo
Fecha :
Lima, 17 de octubre de 2011
1. Criterio adoptado por el Tribunal Constitucional

La resolucin materia de comentario ha
esgrimido los siguientes criterios:
(i) El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno CentralSPOT-(Sistema de Detracciones), es un
deber de colaboracin o apoyo indirecto
a la recaudacin de tributos, pudindole
considerar como un deber administrativo, un mecanismo extrafiscal de
colaboracin con la recaudacin del IGV.
(ii) El Per es un Estado Social y Democrtico de derecho que lucha contra las
desigualdades sociales, es por ello que,
incluye a terceros colaboradores de la
administracin tributaria, justamente
para menguar la desigualdad en el
sostenimiento de los gastos pblicos a
causa de la evasin tributaria.
(iii) El sistema de detracciones no tiene
naturaleza de anticipo, pago a cuenta
o impuesto independiente al definirla
como un mecanismo administrativo indirecto; por ello, no le son aplicables las
exigencias de los principios constitucionales tributarios contenidos en el artculo
74 de la Constitucin de 1993.
2. Planteamiento del problema

En el presente caso, el asunto materia de
controversia radica en evaluar la constitucionalidad para el caso en concreto de la
recurrente del SPOT, as como las normas
que crearon, modificaron, reglamentaron
o derogaron parcialmente dicho sistema.
3. Hechos del caso

Con fecha 13 de julio de 2005, Julio
Elerd Guilln Oporto, representante de
la Central Azucarera Chucarapi Pampa
Blanca S.A., interpone un Recurso de
Agravio Constitucional contra la resolucin expedida por la Segunda Sala de la
Corte Superior de Justicia de Arequipa,
la cual declar infundada la demanda de
Amparo interpuesta por la empresa recuN 244
La empresa recurrente argumenta que

mediante el Decreto Legislativo N 917,
se cre el SPOT, que obliga al pago va
detraccin aplicable a la venta de bienes
como caa de azcar, alcohol etlico,
arroz; sin embargo, los vendedores de
otro tipo de bienes estn excluidos de la
referida obligacin de detraccin, con lo
que se genera una desigualdad contributiva y distorsin a la estabilidad impositiva.
Adems de ello, la empresa indica que
las resoluciones de superintendencia de
la SUNAT son normas autoaplicativas, que
no slo estaran creando un pago anticipado a cuenta de tributos exclusivos para
cierto tipo de empresas, sino que adems
se est obligando a la implementacin de
obligaciones formales como apertura de
cuentas bancarias, suscripcin de formatos y consignacin de datos.
5. Argumentos de los demandados

Los argumentos de los demandados se
basan en que se est haciendo un cuestionamiento en abstracto de las normas,
lo que no resultara pertinente va como
el proceso de amparo. As mismo, indican
que el contenido constitucional del derecho a la igualdad permite un tratamiento
diferenciado, mas no discriminatorio, no
siendo el SPOT ninguna traba administrativa ni un nuevo impuesto, sino un
sistema de pago, un mecanismo de lucha
contra la evasin tributaria.
6. Argumentos esgrimidos por

el mximo intrprete de la
Constitucin
6.1. Naturaleza jurdica del sistema de
detracciones
Haciendo un somero resumen de la creacin y vigencia del SPOT, ste se cre el
26.04.01 mediante el Decreto Legislativo
N 917, Decreto que fue modificado posteriormente mediante el Decreto Legislativo
N 940, el cual, a su vez, fue modificado
por el Decreto Legislativo N 954. Es en ese
sentido, que fue necesario publicar el TUO
del Decreto Legislativo N 940, mediante
el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
Este sistema se encuentra vigente actualmente y tiene como fin generar fondos
para el pago de las deudas tributarias por
concepto de tributos o multas, as como
los anticipos y pagos a cuenta por dichos
tributos, incluidos sus respectivos intereses, siempre que constituyan ingreso del
tesoro pblico, y que sean administradas
y/o recaudadas por la SUNAT, adems de

ello se puede pagar las deudas originadas
por las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP; y costas y gastos en que la SUNAT
hubiera incurrido conforme lo refiere el
inciso e) del artculo 115 del Cdigo
Tributario.
Siendo ello as, segn el criterio del Tribunal Constitucional, el SPOT no es un
anticipo, pago a cuenta o impuesto independiente, es un mecanismo, un deber
especial de contenido administrativo
extrafiscal de colaboracin con la recaudacin del IGV. Tampoco es un pago
a cuenta porque el dinero detrado no va
directamente a las arcas del Estado ni es un
porcentaje del tributo por pagar despus,
es un dinero que se deposita en una cuenta bancaria a nombre del contribuyente
que no se imputa a ninguna deuda; por lo
tanto, no extingue la obligacin tributaria
de un tributo en especfico. Ello es lo que
precisamente diferencia al SPOT del rgimen de retenciones y percepciones, pues
estos implican un efectivo ingreso de dinero
a las arcas fiscales. Tampoco no es un nuevo
impuesto porque el titular de la cuenta es el
prestador del servicio (sujeto detrado), el
cual mediante cheques tiene la posibilidad
de cancelar sus deudas tributarias.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Es un mecanismo, efectivo, razonable y se

justifica pues de acuerdo a la lgica para
lo cual fue creado, slo se concentra en
afectar aquellos sectores econmicos que
representen mayor dificultad recaudatoria
y mayores niveles de evasin.
En este punto, s concordamos con el Tribunal, pues el SPOT es para el contribuyente
como una especie de reserva de dinero
guardado a su nombre el cual tiene la posibilidad de optar a cules de sus deudas
tributarias se le va imputar. Es decir, el
SPOT no extingue por s mismo ninguna
obligacin tributaria ni es dinero que va directamente a las arcas del Estado sino a una
cuenta personal del contribuyente, donde
se encuentra un dinero destinado EXCLUSIVAMENTE para el pago de sus impuestos
como contribuyente o responsable.
Con respecto al usuario del servicio (agente detractor), ste cumple con el deber de
colaboracin que tiene con el Estado, por
una disposicin legal; como dice el Colegiado, es un apoyo indirecto a la recaudacin
de tributos, es un deber administrativo, es
una manera que tiene el Estado de PRIVATIZAR su actividad recaudadora.
6.2. La constitucionalidad de las medidas extrafiscales para evitar la
evasin tributaria
En este punto, el Tribunal hace referencia
a la doble dimensin que tiene el deber
I-23
Anlisis Jurisprudencial
de contribuir1, como principio implcito

consagrado en el artculo 43 de la
Constitucin, primero el deber de pagar
los tributos; y, segundo, los deberes de
colaboracin con la Administracin Tributaria. En este ltimo punto, est el SPOT,
el sistema de retencin y percepcin, los
cuales tienen un fin extrafiscal que es
luchar contra la evasin fiscal y la informalidad, a la vez de asegurar el pago de los
tributos en actividades y sectores con altos
ndices de incumplimiento tributario.
Adems de ello, el SPOT tiene justificaciones constitucionales, los cuales hasta la
fecha han logrado mantenerlo en pie; entre
ellos, es que es un sistema que ha permitido
detectar a proveedores que vienen realizando operaciones comerciales que presentan
indicadores de incumplimiento tributario,
adems de ello, ayuda a combatir la
evasin, reduce la competencia desleal
proveniente del incumplimiento tributario;
todo ello acorde con el tipo de Estado que
tenemos que es un Estado social y democrtico de Derecho. Es precisamente por
estos fines que el Estado se permite tener
terceros colaboradores y tener y mantener
estos regmenes que por todo lo antes
indicado son constitucionales.
Siendo ello as, el SPOT debe observarse tomando en cuenta los principios
constitucionales que rigen la potestad
tributaria, establecidos en el artculo
74 de la Constitucin de 1993.
6.3. Existe una vulneracin al principio de reserva de ley, No confiscatoriedad o al principio-derecho
de igualdad?
Es clara la diferencia entre los regmenes
de percepcin, retencin y detraccin, ya
que como bien lo ha indicado el Tribunal
la percepcin del IGV tiene naturaleza
de pago a cuenta o anticipo, porque son
obligaciones de carcter temporal, como
es el caso de los tributos, lo que no sucede con la detraccin. Es en ese sentido,
que el Tribunal establece que al sistema
de percepcin s es correcto analizarlo
desde la perspectiva del artculo 74
de la Constitucin, lo que no ocurre con
la detraccin, pues no es una especie
de tributo ni un sistema directo de
pago; por lo que, no le son aplicables
las exigencias de los principios constitucionales tributarios contenidos en
dicho artculo constitucional.
Consideramos equivocada y contradictoria esta afirmacin del Tribunal, porque
a pesar de que la naturaleza jurdica de
estos sistemas es diferente, ello no es
bice para indicar que a uno s se le debe
exigir el cumplimiento de los principios
constitucionales y al otro no, pues en
ambos casos, el Estado est ejerciendo
1 DURN ROJO, Luis Alberto. La Nocin del deber constitucional
de contribuir. En: http://blog.pucp.edu.pe/item/11527/
sobre-la-nocion-del-deber-constitucional-de-contribuir El
fundamento constitucional del deber de contribuir se encontrar en la
propia formulacin del estado social, es decir, en la necesidad del ente
estatal de obtener ingresos pblicos para su propio mantenimiento
con miras a conseguir el bienestar igualitario
I-24
Instituto Pacfico
su potestad tributaria; por lo tanto, debe

hacerlo respetando lo establecido en el
artculo 74 de la Constitucin.
A continuacin pasaremos a explicar cada
argumento esgrimido por el Mximo
Intrprete:
6.3.1 Principio de Reserva de Ley
El Tribunal afirma que como el sistema de
detraccin tiene una naturaleza administrativa y como el principio de reserva de ley no
se ha desarrollado en estos casos, no existe
vulneracin alguna de dicho principio.
El Tribunal sigue cometiendo un error,
porque la Reserva de Ley es un mandato
constitucional sobre aquellas materias que
deben ser reguladas por esta fuente normativa (norma con rango de ley). En ese
sentido, la potestad tributaria est sujeta
en principio, a la Constitucin y luego a la
ley, y debe ejercerse a travs de normas
con rango de ley, el cual tiene como fundamento la frmula histrica no taxation
without representation, es decir, los tributos
sean establecidos por los representantes
de quienes deben contribuir.
As mismo, el Tribunal hace referencia al
principio de reserva de ley relativa,
el cual consiste en que la reserva de ley
puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando,
los parmetros estn claramente establecidos en la propia ley o norma con rango
de ley, lo que debi suceder en el caso del
SPOT; sin embargo, el TUO del Decreto
Legislativo N 940, aprobado mediante
Decreto Supremo N 155-2004-EF, no
regula expresamente los bienes o servicios
a ser incluidos dentro del sistema de detracciones ni los porcentajes aplicables, y
mediante su artculo 13 indicada que, a
travs de una resolucin de superintendencia, la SUNAT se encargar de definir estas
materias. Es por eso que los Anexos I, II y III
de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT establece los bienes y
servicios sujetos a detraccin con sus respectivos porcentajes. Incluso respecto de los
bienes, la SUNAT remite a las respectivas
subpartidas arancelarias, y en el caso de
los servicios, nos remite a la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU).
Entonces la pregunta que muchas personas
nos hacemos es: No se est afecta el
principio de reserva de ley relativa?
Consideramos que s existe una colisin
con el principio de reserva de Ley, ya que
una norma con rango de ley como es el
Decreto Legislativo N 940 ha efectuado
una delegacin en blanco a un norma infra
reglamentaria, como es la resolucin de
superintendencia respecto de los bienes y
servicios incluidos dentro del sistema, as
como tambin respecto de los porcentajes
aplicables.
As mismo, afecta dicho principio porque
la Resolucin de Superintendencia antes
mencionada no es lo suficientemente clara
y precisa para indicar los bienes y servicios
incluidos dentro del SPOT. Por ejemplo, la
Resolucin de Superintendencia no define

expresamente qu debemos entender por
actividades de asesora empresarial y en
materia de gestin y la nota explicativa de
la CIIU es bastante genrica al respecto.
Es decir, no se respeta el principio de
reserva de ley relativa.
6.3.2. Principio de no confiscatoriedad
Siguiendo con el anlisis de los principios
establecidos en el artculo 74 de la Constitucin, s concordamos con el Tribunal,
cuando indica que no es posible que el
SPOT sea confiscatorio porque el monto
detrado pasa a una cuenta a nombre del
proveedor del servicio el cual lo puede
usar para pagar sus impuestos, en este
caso, no hay una afectacin grave o sustancial al patrimonio del contribuyente.
6.3.3. Principio derecho de igualdad
Constitucionalmente, es preciso indicar
que la igualdad adems de ser un derecho
fundamental, es un principio rector de la
organizacin del Estado social y democrtico de Derecho y de la actuacin de
los poderes pblicos. Como tal, debemos
decir que no toda desigualdad constituye
necesariamente una discriminacin, pues
no se proscribe todo tipo de diferencia de
trato en el ejercicio de los derechos fundamentales; la igualdad se vulnera slo
cuando el trato desigual carezca de una
justificacin objetiva y razonable.
En ese sentido, segn el criterio de la
SUNAT, el SPOT no promueve un trato
desigual, ya que la diferencia se justifica
en los altos ndices de evasin en sectores
crticos, lo cual hace razonable la diferenciacin que se hace en algunos sectores,
aseveracin correcta desde nuestro punto
de vista.
7. Conclusin
El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central-SPOT(Sistema de Detracciones), se justifica
porque el Per mantiene un Estado social
y democrtico de derecho que lucha contra las desigualdades sociales, es por ello
que, incluye a terceros colaboradores de
la administracin tributaria, justamente
para menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos pblicos a causa de
la evasin tributaria e incluye mecanismos
que sirven para aumentar la recaudacin.
Siendo ello as, el SPOT es un deber de
colaboracin o apoyo indirecto a la recaudacin de tributos, pudindole considerar
como un deber administrativo, un mecanismo extrafiscal de colaboracin con la
recaudacin del IGV, con una naturaleza
distinta al sistema de retencin y percepcin, ya que el sistema de detracciones
no tiene naturaleza de anticipo, pago a
cuenta o impuesto independiente; sin
embargo, ello no es bice para que no se
le aplique las exigencias de los principios
constitucionales Tributarios contenidos en
el artculo 74 de la Constitucin de 1993,
ya que el Estado igual al crear estos sistemas est ejerciendo su potestad tributaria.
N 244
I
Jurisprudencia al Da
Determinacin de la obligacin tributaria sobre la base presunta
El procedimiento de control contable de inventario previsto en
el artculo 69 del Cdigo Tributario, slo debe observar el movimiento de existencias (entradas y salidas) sobre la base de los
libros y registros contables y su documentacin sustentatoria
RTF N 00001-5-2004 (02.02.04)
Si bien existan causales que facultaban a la Administracin a efectuar una
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, ha aplicado
incorrectamente el procedimiento de determinacin sobre base presunta por
diferencias de inventario regulado en el artculo 69 del Cdigo Tributario,
bajo la modalidad de inventario documentario, pues para determinar ingresos
presuntos bajo esta modalidad no deben considerarse operaciones que no obran
en la contabilidad de la empresa, pues el procedimiento de control contable de
inventario previsto en el artculo 69 del Cdigo Tributario, slo debe observar el
movimiento de existencias (entradas y salidas) sobre la base de los libros y registros
contables y su documentacin sustentatoria, criterio recogido por las RTF Nos
5495-3-2002 y 574-3-2001, siendo que en este caso para la determinacin de
ingresos presuntos se han considerado facturas no registradas en la contabilidad,
debiendo por tanto la Administracin emitir un nuevo pronunciamiento.
El procedimiento de determinar como ventas omitidas la

diferencia entre los depsitos que el contribuyente realiz en
las cuentas corrientes y el monto de las ventas mensuales, no
se encuentra arreglada al artculo 71 del Cdigo Tributario
RTF N 9535-3-2001 (30.11.01)
El procedimiento de determinar como ventas omitidas la diferencia entre los
depsitos que el contribuyente realiz en las cuentas corrientes y el monto de las
ventas mensuales, no se encuentra arreglada al artculo 71 del Cdigo Tributario,
por cuanto la diferencia debe establecerse entre depsitos efectuados por el
contribuyente y depsitos que se encuentren sustentados, es decir, slo puede
presumirse por la diferencia de los depsitos bancarios no sustentados; [...] [por
tanto,] no resulta razonable el considerar como depsitos, el monto total de los
abonos en las cuentas corrientes, por cuanto los abonos en las cuentas corrientes
pueden contener otras operaciones, adems de los depsitos, tales como,
abono de intereses, transferencia de cuentas del mismo contribuyente, abono
por prstamos bancarios, descuento de letras, extorno de cheque vueltos, etc.
An siendo correcto el procedimiento de presuncin por los

saldos negativos de caja, no corresponde que sobre la base de
las diferencias halladas, la Administracin efectu a la vez una
nueva liquidacin de los saldos del libro caja
RTF N 01840-5-2004 (26.03.04)
An siendo correcto el procedimiento de presuncin por los saldos negativos
de caja, no corresponda que sobre la base de las diferencias halladas, la
Administracin efectuara a la vez una nueva liquidacin de los saldos del

libro caja y estableciera a consecuencia de ello, saldos negativos de caja, por
cuanto partiendo de un solo hecho (el hallazgo de depsitos bancarios no
sustentados), el fisco estara presumiendo doblemente ingresos omitidos, lo
que no est permitido segn el artculo 73 del Cdigo Tributario.
Un pasivo es considerado como falso cuando las acreencias que

lo conforman son inexistentes, lo cual se acredita con el hecho
que las facturas que conforman el pasivo ya han sido canceladas.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
RTF N 00751-2-2001 (22.06.01)

En la fiscalizacin se detecta que la recurrente consider en la cuenta Proveedores como operaciones pendientes de pago, a operaciones que se encontraban
canceladas y que consignaban en la factura como forma de pago al contado.
La recurrente seala que ello no puede originar que se califique como falso
a su pasivo, ya que ello slo sucede cuando las operaciones son falsas. Se
precisa que un pasivo es considerado como falso cuando las acreencias que
lo conforman son inexistentes, lo cual est acreditado con el hecho que las
facturas que conforman el pasivo ya estn canceladas.
La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre base presunta de conformidad con
lo previsto en el numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario
RTF N 332-2-2004 (23.01.04)
La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la
determinacin sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el
numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Lo sealado es sin perjuicio
que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida,
de ser el caso, dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo
64 del Cdigo Tributario, para efecto de la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta, tales como las previstas en los numerales 2 o
4 del referido dispositivo.
Si existiendo documentos firmados por el prestamista y habindose registrado la operacin de prstamo en la contabilidad
del deudor, no existen motivos suficientes para desconocer la
operacin y presumir la existencia de ventas omitidas.
RTF N 0383-5-2000 (06.06.00)
No resulta imprescindible la existencia de un contrato suscrito por las partes
para validar la existencia de un prstamo, mxime si se trata de prstamos
otorgados a la empresa por una persona vinculada, es as, que existiendo
documentos firmados por el prestamista y habindose registrado la operacin
de prstamo en la contabilidad del deudor, no existen motivos suficientes
para desconocer la operacin y presumir la existencia de ventas omitidas.
Glosario Tributario
1. De qu forma la Administracin determina la obligacin tributaria?
La Administracin Tributaria, durante el periodo de prescripcin, puede
determinar la obligacin tributaria considerando las siguientes bases:
a) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permiten
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin y la cuanta
de la misma.
b) Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin, permitan establecer
la existencia y cuanta de la misma.
2. Cules son los principales supuestos para aplicar la determinacin
sobre la base presunta?
La Administracin puede utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo
en que la Administracin se lo hubiere requerido.
N 244
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, entre otros.
3. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos
o egresos falsos.
4. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario
o de terceros.
5. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
6. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la
SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
7. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos
que se establezcan mediante decreto supremo.
8. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Participacin en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias a
disposicin en el mes de retencin
Otros ingresos puestos a dis-
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
posicin en el mes de retencin

Remuneraciones de meses an-
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
teriores
=R
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2011
2010
2009
2008
2007
2006
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Parmetros
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
15%
4.1%
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
21%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
30%
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
30%
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en

el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2011
2010
2009
2008
2007
2006
3 600
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
2005
2004
2003
2002
2001
2000
3 300
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacfico
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
Categoras
No aplica
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2,808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N 244
Euros
Pasivos
Venta
2,809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
3,583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
3,758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
12% 5
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 244
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

lami-nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia N.
266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia
N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones

- inciso c) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones

- inciso a) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin
b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
N 244
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
24 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
14 Ene.
17 Ene.
25 Ene.
26 Ene.
Ene. 11
17 Feb.
18 Feb.
21 Feb.
22 Feb.
09 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
14 Feb.
15 Feb.
16 Feb.
24 Feb.
23 Feb.
Feb. 11
18 Mar.
21 Mar.
22 Mar.
09 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
14 Mar.
15 Mar.
16 Mar.
17 Mar.
23 Mar.
24 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar. 11
20 Abr.
25 Abr.
8 Abr.
11 Abr.
12 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
18 Abr.
19 Abr.
27 Abr.
26 Abr.
Abr. 11
23 May.
10 May.
11 May.
12 May.
13 May.
16 May.
17 May.
18 May.
19 May.
20 May.
24 May.
25 May.
May. 11
9 Jun.
10 Jun.
13 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
20 Jun.
21 Jun.
22 Jun.
24 Jun.
23 Jun.
Jun. 11
11 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
18 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
8 Jul.
22 Jul.
25 Jul.
Jul. 11
11 Ago.
12 Ago.
15 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
22 Ago.
9 Ago.
10 Ago.
24 Ago.
23 Ago.
Ago. 11
14 Set.
15 Set.
16 Set.
19 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
12 Set.
13 Set.
23 Set.
26 Set.
Set. 11
17 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
24 Oct.
11 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
14 Oct.
26 Oct.
25 Oct.
25 Nov.
Oct. 11
17 Nov.
18 Nov.
21 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
14 Nov.
15 Nov.
16 Nov.
24 Nov.
Nov. 11
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
23 Dic.
12 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
15 Dic.
16 Dic.
19 Dic.
27 Dic.
26 Dic.
Dic. 11
19 Ene. 12
24 Ene. 12
25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 2
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)

2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01/01/2011
15/01/2011
16/01/2011
31/01/2011
01/02/2011
15/02/2011
16/02/2011
28/02/2011
01/03/2011
15/03/2011
16/03/2011
31/03/2011
01/04/2011
15/04/2011
16/04/2011
30/04/2011
N 244
ltimo da para realizar el pago
21/01/2011
07/02/2011
22/02/2011
07/03/2011
22/03/2011
07/04/2011
26/04/2011
06/05/2011
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01/05/2011
15/05/2011
16/05/2011
31/05/2011
01/06/2011
15/06/2011
16/06/2011
30/06/2011
01/07/2011
15/07/2011
16/07/2011
31/07/2011
01/08/2011
15/08/2011
16/08/2011
31/08/2011
01/09/2011
15/09/2011
16/09/2011
30/09/2011
01/10/2011
15/10/2011
16/10/2011
31/10/2011
01/11/2011
15/11/2011
16/11/2011
30/11/2011
01/12/2011
15/12/2011
16/12/2011
31/12/2011
ltimo da para realizar el pago

20/05/2011
07/06/2011
22/06/2011
07/07/2011
22/07/2011
05/08/2011
22/08/2011
07/09/2011
22/09/2011
07/10/2011
21/10/2011
08/11/2011
22/11/2011
07/12/2011
22/12/2011
06/01/2012
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante
1.20%
0.040%
R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 07-02-03 al 28-02-2010
1.50%
0.050%
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de Vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota : De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica disposicin transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788 Ley que modifica la Regala Minera, Ley N 29789 Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790 Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2011
NOVIEMBRE-2011
DICIEMBRE-2011
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.772
2.772
2.772
2.773
2.775
2.770
2.753
2.744
2.744
2.744
2.730
2.730
2.725
2.727
2.720
2.720
2.720
2.721
2.722
2.721
2.725
2.720
2.720
2.720
2.719
2.716
2.718
2.710
2.706
2.706
2.706
2.773
2.773
2.773
2.774
2.777
2.771
2.754
2.744
2.744
2.744
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
2.721
2.721
2.723
2.723
2.722
2.727
2.721
2.721
2.721
2.721
2.717
2.719
2.711
2.708
2.708
2.708
2.706
2.706
2.710
2.707
2.706
2.706
2.706
2.703
2.702
2.706
2.707
2.702
2.702
2.702
2.704
2.706
2.701
2.700
2.699
2.699
2.699
2.701
2.701
2.705
2.706
2.712
2.712
2.712
2.708
2.705
2.708
2.708
2.712
2.709
2.708
2.708
2.708
2.705
2.704
2.707
2.709
2.704
2.704
2.704
2.705
2.706
2.703
2.701
2.700
2.700
2.700
2.702
2.702
2.706
2.707
2.713
2.713
2.713
2.709
2.706
2.699
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.700
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2011
Compra
3.688
3.688
3.688
3.508
3.610
3.561
3.528
3.526
3.526
3.526
3.592
3.558
3.625
3.557
3.683
3.683
3.683
3.567
3.581
3.639
3.567
3.586
3.586
3.586
3.607
3.605
3.637
3.715
3.643
3.643
3.643
NOVIEMBRE-2011
Venta
3.829
3.829
3.829
3.873
3.774
3.821
3.839
3.800
3.800
3.800
3.874
3.745
3.818
3.922
3.868
3.868
3.868
3.915
3.815
3.907
3.858
3.949
3.949
3.949
3.941
3.948
3.901
3.962
3.934
3.934
3.934
Compra
3.643
3.643
3.572
3.566
3.581
3.581
3.581
3.570
3.552
3.497
3.655
3.584
3.584
3.584
3.515
3.581
3.584
3.607
3.534
3.534
3.534
3.624
3.485
3.494
3.474
3.548
3.548
3.548
3.494
3.432
Venta
3.934
3.934
3.936
3.881
3.888
3.888
3.888
3.866
3.907
3.853
3.835
3.806
3.806
3.806
3.848
3.808
3.791
3.724
3.774
3.774
3.774
3.717
3.814
3.761
3.857
3.780
3.780
3.780
3.777
3.793
DICIEMBRE-2011
Compra
3.525
3.579
3.571
3.571
3.571
3.472
3.601
3.500
3.500
3.558
3.558
3.558
3.607
3.636
Venta
3.839
3.838
3.824
3.824
3.824
3.863
3.771
3.771
3.771
3.824
3.824
3.824
3.724
3.774
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2011
Compra
2.772
2.772
2.773
2.775
2.770
2.753
2.744
2.744
2.744
2.730
2.730
2.725
2.727
2.720
2.720
2.720
2.721
2.722
2.721
2.725
2.720
2.720
2.720
2.719
2.716
2.718
2.710
2.706
2.706
2.706
NOVIEMBRE-2011
Venta
2.773
2.773
2.774
2.777
2.771
2.754
2.744
2.744
2.744
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
2.721
2.721
2.723
2.723
2.722
2.727
2.721
2.721
2.721
2.721
2.717
2.719
2.711
2.708
2.708
2.708
Compra
2.706
2.710
2.707
2.706
2.706
2.706
2.703
2.702
2.706
2.707
2.702
2.702
2.702
2.704
2.706
2.701
2.700
2.699
2.699
2.699
2.701
2.701
2.705
2.706
2.712
2.712
2.712
2.708
2.705
2.699
DICIEMBRE-2011
Venta
2.708
2.712
2.709
2.708
2.708
2.708
2.705
2.704
2.707
2.709
2.704
2.704
2.704
2.705
2.706
2.703
2.701
2.700
2.700
2.700
2.702
2.702
2.706
2.707
2.713
2.713
2.713
2.709
2.706
2.700
Compra
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.696
Venta
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
2.697
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio
venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
3.688
3.688
3.508
3.610
3.561
3.528
3.526
3.526
3.526
3.592
3.558
3.625
3.557
3.683
3.683
3.683
3.567
3.581
3.639
3.567
3.586
3.586
3.586
3.607
3.605
3.637
3.715
3.643
3.643
3.643
I-30
2.808
Instituto Pacfico
VENTA
NOVIEMBRE-2011
Venta
3.829
3.829
3.873
3.774
3.821
3.839
3.800
3.800
3.800
3.874
3.745
3.818
3.922
3.868
3.868
3.868
3.915
3.815
3.907
3.858
3.949
3.949
3.949
3.941
3.948
3.901
3.962
3.934
3.934
3.934
Compra
3.643
3.572
3.566
3.581
3.581
3.581
3.570
3.552
3.497
3.655
3.584
3.584
3.584
3.515
3.581
3.584
3.607
3.534
3.534
3.534
3.624
3.485
3.494
3.474
3.548
3.548
3.548
3.494
3.432
3.525
Venta
3.934
3.936
3.881
3.888
3.888
3.888
3.866
3.907
3.853
3.835
3.806
3.806
3.806
3.848
3.808
3.791
3.724
3.774
3.774
3.774
3.717
3.814
3.761
3.857
3.780
3.780
3.780
3.777
3.793
3.839
DICIEMBRE-2011
Compra
3.579
3.571
3.571
3.571
3.472
3.601
3.500
3.500
3.558
3.558
3.558
3.607
3.636
3.368
Venta
3.838
3.824
3.824
3.824
3.863
3.771
3.771
3.771
3.824
3.824
3.824
3.724
3.774
3.717
* Segn pgina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del da
16.09.11.
** Segn pagina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del da 22.09.11.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

COMPRA
OCTUBRE-2011
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

2.809
COMPRA
3.583
N 244
VENTA
3.758

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