Auditora Impositiva

Certificacin de auditora para

procesos de recupero de crditos
fiscales

Prof. CP Daniel Faria

Mayo.2011

Certificacin de Auditora

Con las recientes regulaciones dispuestas

en la Ley y reglamentadas por la
Administracin Tributaria, una nueva
obligacin ha sido impuesta al
contribuyente, la de presentar la
certificacin de un auditor
independiente para ejercer su derecho
de recuperar los crditos fiscales del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
devenido de operaciones de exportacin.
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Certificacin de Auditora

Ese requisito, recordemos, ha sido incluido en la

propia Ley 125/91, que con las modificaciones
hechas al artculo 88 por la Ley 2421/04,
establecen el requerimiento de la certificacin de
un auditor independiente, dejando en poder de la
Administracin Tributaria la reglamentacin de los
casos en que ello deber cumplirse, estableciendo
criterios en funcin al volumen de exportaciones,
tipo de actividad del contribuyente, entre otros.

La falsa declaracin del contribuyente y de su

auditor ser tipificada como defraudacin fiscal y
delito de evasin fiscal.
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Certificacin de Auditora
Falsa
Declaracin
del
Contribuyente

Defraudacin
y Evasin
Fiscal
Falsa
Declaracin
del Auditor

Implicancias para el Auditor

Defraudacin
Ley 125/91 art. 172. Incurrirn en
defraudacin:
los contribuyentes, responsables y terceros
ajenos a la relacin jurdica tributaria
que con la intencin de obtener un beneficio
indebido para s o para un tercero,
realizaren cualquier acto, asercin, omisin,
simulacin, ocultacin o maniobra en
perjuicio del Fisco.
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Implicancias para el Auditor

Defraudacin
Ley 125/91 art. 175. La defraudacin ser
penada con:
una multa de entre 1 y 3 veces el
monto del tributo defraudado o
pretendido defraudar.
Si bien el auditor no es quien adeuda tributo
alguno al fisco, ha participado en la comisin
de faltas, por lo que la graduacin basada en
el tributo defraudado cobra preeminencia.
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Implicancias para el Auditor

Evasin Fiscal
Cdigo Penal (art. 261). Hechos punibles contra
el Erario. Evasin de impuestos.
Se define como todo caso en el cual exista un
dficit entre el impuesto debido y el
impuesto liquidado parcial o totalmente.

Se entender tambin como evasin la

obtencin de un beneficio impositivo
indebido, entendindose como beneficio
impositivo recibir indebidamente devoluciones
de impuestos.
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Implicancias para el Auditor

Evasin Fiscal
Ser imputado por la comisin de evasin fiscal:
El

que proporcionara a las oficinas perceptoras datos

falsos o incompletos sobre hechos relevantes para la
determinacin del impuesto
El que omitiera, en contra de su deber, proporcionar
a las entidades perceptoras datos sobre tales hechos
El que omitiera, en contra de su deber, el uso de
sellos y timbres impositivos.
Siempre que con tales actos evadieran un impuesto o
lograran para s o para otro un beneficio impositivo
indebido.
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Implicancias para el Auditor

Evasin Fiscal

Multa

Evasin
Fiscal

Pena
privativa de
libertad de
hasta 5 aos

Falsa declaracin del Auditor?

Opuesto o contrario
a la verdad
Inexacto

Falso

Declaracin
Manifestacin
Revelacin
Comunicacin

Cualquier desviacin
de la certificacin del
auditor respecto de
lo finalmente
devuelto por la SET

Falsa
Declaracin

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Certificacin de Auditora
Normas legales y profesionales
RG 7/07. Regula el recupero
de crditos fiscales

RG 20/08. Regula la auditora

impositiva

RG 53/11. Regula las tareas

de certificacin de auditora

Certificacin
de Auditora

NA. Marco normativo

profesional

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Certificacin de Auditora

En el informe de certificacin de auditor

independiente, que acompaa al pedido
de devolucin de Crdito Fiscal conforme
al Art. 88 de la Ley N 125/91, modificado
por el Art. 6 de la Ley N 2421/04, el
auditor independiente deber certificar
el cien por ciento (100%) del total
del crdito cuya devolucin es invocada.

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Certificacin de Auditora

La certificacin de auditor independiente

a que hace referencia el Art. 88 de la Ley
N 125/91, se regir, en lo pertinente, por
las disposiciones generales que
reglamentan el Art. 33 de la Ley N
2421/04, y deber ser presentada en
todos los pedidos de Devolucin de
Impuestos por operaciones de
exportacin y asimilables.
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Certificacin de Auditora

La certificacin de auditor independiente a que

hace referencia el Art. 88 de la Ley N 125/91, se
regir, en lo pertinente, por las disposiciones
generales que reglamentan el Art. 33 de la Ley N
2421/04, y deber ser presentada en todos los
pedidos de Devolucin de Impuestos por
operaciones de exportacin y asimilables.
Esta certificacin de auditor independiente
tambin deber ser presentada, igualmente, en
todos los pedidos de Devolucin de Saldos de
Crdito Fiscal IVA al Cierre o Clausura de
Actividades.
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Certificacin de Auditora
Procedimientos del auditor para la certificacin de
IVA
1.

Verificar que el contribuyente tenga presentadas

las declaraciones juradas informativas
establecidas en el Dto. 1164/08 - Art. 5.

2.

Realizar una comparacin entre libros de

compras (Form. 211) y ventas (Form. 221)
versus declaraciones juradas formulario 120,
como tambin entre las Declaraciones Juradas
Informativas de retenciones y formulario 122, y
aclarar las diferencias que puedan surgir.
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Certificacin de Auditora
Procedimientos del auditor para la certificacin de IVA
3. Realizar la comprobacin de que los datos declarados por el
contribuyente, estn correctamente asignados en las casillas y
rubros del formulario 120, en los siguientes rubros:
a)
Verificar los arrastres de saldos de un periodo fiscal a otro.
b) Verificar la correcta acumulacin y declaracin de los ingresos
consignados en el Rubro 2 del formulario 120.
c)
Verificar que el Crdito Fiscal del IVA de las compras de
afectacin indistinta sea utilizado como crdito fiscal en la
proporcin estipulada por las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes.
d) Verificar que no se utilice el IVA de los comprobantes de
compras relacionado directamente a operaciones exentas.
e)
Verificar que las retenciones declaradas por el contribuyente en el rubro 7 del formulario 120 - estn debidamente
documentadas.
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Certificacin de Auditora
Procedimientos del auditor para la certificacin de IVA
4.

Verificar que los registros contables e impositivos de los

periodos fiscales afectados se encuentren debidamente
respaldados (Facturas, Notas de Crdito, Despachos de
importacin, etc.) y cumplan con lo establecido en la Ley N
1034/83 y la Resolucin N 412/04 y sus modificaciones.

5.

Verificar el cumplimiento adecuado del contribuyente con su

obligacin de Agente de Retencin del IVA, incluida la
retencin de tributos que resulta de contar con la modalidad
Leasing.

6.

Verificar en el caso de los exportadores de bienes que se

declare solamente el valor FOB en la casilla 17 del formulario
120, salvo que los mismos realicen tambin el servicio de flete
internacional.
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Certificacin de Auditora
Procedimientos del auditor para la certificacin de IVA
7.

Verificar que los comprobantes no estn visiblemente adulterados y que

cumplan con los requisitos legales y reglamentarios como ser:
a)
b)
c)

Que sean del periodo fiscal.

Que tengan consignado el RUC - razn social, que no contenga enmiendas o borrones.
Que representen una erogacin real.

8.

Comprobar la aplicacin adecuada de la afectacin de los crditos,

especialmente aquellos imputados como crditos de afectacin directa a
la actividad de exportacin o asimilables.

9.

Controlar la validez de los comprobantes utilizando el Sistema de

Timbrado.

10.

Verificar que los despachos de exportacin estn declarados conforme

el Art. 40 de la Resolucin N 1421/2005, en el sentido de que los
crditos fiscales se hayan imputado segn el Art. 88 de la Ley N 125/91
(T.A.), es decir primero contra los dbitos, para el caso que el
exportador tambin realice operaciones gravadas en el mercado
interno.
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Certificacin de Auditora

CERTIFICACIN DEL CRDITO TRIBUTARIO EN CASO DE

CLAUSURA

En el informe de certificacin de auditor independiente, que acompaa a

los pedidos de DEVOLUCIN DE SALDOS DE CRDITO FISCAL IVA
AL CIERRE O CLAUSURA DE ACTIVIDADES, el Auditor Externo deber
informar especialmente sobre el cumplimiento por parte del
contribuyente de lo dispuesto en el octavo prrafo del Art. 82 de la Ley
N 125/91 (TA) y en el Art. 28 del Decreto N 6806/05.
En la afectacin al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a ttulo
gratuito o sin precio determinado, el monto imponible lo constituir el precio
corriente de venta en el mercado interno.
Los contribuyentes que decidan concluir definitivamente sus actividades gravadas por
el presente impuesto, debern as comunicarlo a la Administracin Tributaria
mediante la presentacin de una declaracin jurada de cierre, con el pago del
impuesto generado por las operaciones de cierre y el que corresponda, liquidado
sobre sus valores de mercado, a los saldos de mercadera en existencia as como a
los bienes del activo fijo.

Esta informacin deber ser comprobada al momento de realizarse el

control correspondiente por parte de la Administracin.

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