UNIVERSIDADE TIRADENTES

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Trabalho apresentado como
requisito parcial de avaliao da
disciplina
Direito
Tributrio,
ministrada pelo Prof. Jos
Gomes de Britto Neto, no 8
Semestre de Direito.

Aracaju/2014

UNIVERSIDADE TIRADENTES

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Aldo Maxwell
Lauro Rocha
Mariana Oliveira Lima
Thiscielle Deise dos Santos

Aracaju/2014

1- CONCEITO DE FONTE
Segundo o dicionrio Michaelis fonte : sf (lat fonte) 1 Manancial de
gua que brota do solo; nascente. 2 Chafariz. 3 Bica por onde corre gua ou
outro

lquido. 4 Chaga

aberta

com

cautrio;

exutrio.5 Causa,

origem,

princpio. 6 Texto original de uma obra. 7 Qualquer substncia que emite

radiao..
Desses conceitos podemos entender fonte como origem de algo.
Analogamente, fontes do Direito Tributrio so de onde nascem as leis que
tratam sobre tributao de modo geral.

2- FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

As fontes do Direito Tributrio so divididas em materiais e formais.
OBS: A doutrina, a jurisprudncia e os costumes so fontes no formais
do direito tributrio.

2.1- Fontes Materiais

As fontes materiais so os fatos do mundo real que por si s
considerados nada representam, havendo ento sobre eles a incidncia
tributria; so os chamados fatos geradores. Exemplos: a renda, o patrimnio,
a transmisso de propriedade, os servios, a importao, a exportao, entre
outros.

2.2- Fontes Formais

o conjunto de normas que incidem sobre os fatos do mundo real
citados no tpico anterior; so os atos normativos que introduzem as regras
tributrias.
So divididas em fontes formais Primrias e Secundrias.
As fontes formais primrias so:

Constituio Federal;

Emendas Constituio;

Leis Complementares;

Leis Ordinrias;

Leis Delegadas;

Medidas Provisrias;

Decretos Legislativos;

Resolues.

As fontes formais secundrias so:

Decretos e regulamentos;

Instrues ministeriais;

Circulares, ordens de servio e outros da mesma natureza;

Normas complementares (artigo 100 da CTN).

3- FUNO DAS FONTES FORMAIS PARA O DIREITO TRIBUTRIO

Constituio Federal

a fonte primria que d validade as demais normas, pela sua natureza

superior contem os princpios basilares da ordem social, poltica econmica e
jurdica. Todo o sistema infraconstitucional deve observar os dispositivos
constitucionais.
A constituio Federal a fonte formal maior do Direito Tributrio, tratando dos
princpios gerais (artigos 145 a 149), limitaes ao poder de tributar (artigos
150 a 152), competncia tributria conferida Unio (artigos 145, I, II e III; 147;
148; 153; 154; 149 c/c 195, I, II, III e 4), Estados (artigos 145, I, II e III; 155;
149, nico), Municpios (artigos 145, I, II e III; 156; 149, nico) e Distrito
Federal (artigos 145, I, II e III; 147; 155; 149) e a repartio das receitas
tributrias (artigos 157 a 162).

Emendas Constituio

Por Emendas Constitucionais podemos entender aqueles atos que visam

alterar parcialmente o prprio texto constitucional em si, a ele se incorporando.
A competncia para a elaborao das Emendas Constitucionais dos
membros da Cmara dos Deputados, do Senado Federal e do Presidente da
Repblica. A proposta de emenda, quando partida de membros da Cmara
dos Deputados ou do Senado Federal, dever ter a assinatura de um tero dos
integrantes de cada uma das Casas.

No caso especfico do direito tributrio, as Emendas Constitucionais tm por

objetivo alterar a legislao tributria, instituindo, reduzindo ou reformulando o
fato gerador de um tributo, sistemtica, etc. Na verdade, a instituio ou
majorao de um tributo pode ser estabelecida por uma lei ordinria (artigo 97,
CTN, supra), porm, com a devida autorizao constitucional, da mesma forma
que a extino do tributo. Contudo, sem essa autorizao ou competncia
atribuda ao Poder tributante faz-se necessrio alterar a Constituio, o que s
possvel com uma Emenda Constitucional. Devemos lembrar que as
clusulas ptreas no so passveis de emenda.

Leis Complementares

Lei complementar tem competncia para dispor sobre conflitos de competncia

em matria tributria entre os entes federados, deste modo, todo e qualquer
conflito existente nessa rea, a lei complementar ir estabelecer critrios para
soluo, tendo como referncia o princpio federativo.
No art. 146, inciso II, esto dispostas as limitaes constitucionais ao poder de
tributar. Desta forma, o STF no tem aceitado a veiculao, em lei ordinria, de
definies ou condies que restrinjam a fruio de imunidades, como a
definio de entidade sem fim lucrativo ou restries relativas a rendimentos e
ganhos de capitais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de
renda varivel por entidades imunes ou ainda previso de suspenso do gozo
da imunidade tributria como forma de penalidade por ato que constitua
infrao legislao tributria.
Apesar de o Cdigo Tributrio Nacional ser formalmente editado como lei
ordinria, entende-se que foi recepcionado com status de lei complementar, s
podendo ento, ser alterado ou revogado por meio de outra lei complementar.
Em 2001, houve a edio da lei complementar n 104 que alterou e
acrescentou alguns dispositivos do CTN.
A lei complementar em matria tributria possui relevante importncia
enquanto norma geral, pois no possui funo precpua de criar tributos, os
institui apenas em situaes excepcionais, constantes da prpria Constituio
federal, sob pena de desvirtuar sua natureza.

Leis Ordinrias

objeto de lei ordinria o direito residual. Essa diz ao qurum de aprovao

que exige maioria simples para lei ordinria, previsto no artigo 47 da
Constituio Federal; e maioria absoluta para lei complementar previsto no
artigo 69 tambm da Constituio.
Os tributos so institudos atravs das leis ordinrias editadas pela Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal, a partir da, o mesmo j faz-se devido. A
nica fonte ordinria da legislao tributria a lei, salvo em casos
excepcionais, onde os tributos podero ser institudos mediante Lei
Complementar, tal como aqueles previstos na competncia desigual da Unio,
como previsto no art. 154, inciso I, da Constituio Federal. Na maioria das
vezes a lei ordinria que cria os tributos, que s passa a ser devido aps a
publicao.

Leis Delegadas

So elas elaboradas pelo Presidente da Repblica sobre matrias especficas,

e sendo objeto de delegao por parte de ato Congresso Nacional.
As Leis Delegadas so utilizadas na criao de tributos (com exceo dos que
demandem lei complementar), desde que no vedada pelo artigo 68 da CF.
Atualmente a Lei Delegada anda em desuso, em grande parte devido s
medidas provisrias.

Medidas Provisrias

A doutrina majoritria sustenta a inconstitucionalidade da instituio e

majorao de tributos atravs da Medida Provisria, tendo em vista que o
carter precrio, efmero, de eficcia imediata deste instrumento normativo
contrrio ao Princpio da Anterioridade que caracteriza a norma tributria, bem
como fere o Princpio da Estrita Legalidade Tributria que prev que os tributos
s podem ser institudos ou majorados atravs de lei e, finalmente, afrontam o
Princpio da Segurana Jurdica que protege o contribuinte de ser surpreendido
por alguma norma.
Alguns doutrinadores chegavam a admitir a Medida Provisria para instituir
emprstimos compulsrios em caso de guerra ou calamidade pblica, e
impostos extraordinrios de guerra que no precisavam atender ao Princpio da

Anterioridade. No entanto, o legislador constituinte j disps sobre as

circunstncias de relevncia e urgncia em matria tributria, prevendo de
forma especfica outros procedimentos que no a Medida Provisria. Portanto,
nenhum tributo poderia ser institudo ou majorado por Medida Provisria.
Ocorre que, as alteraes introduzidas pela Emenda Constitucional 32/2001
repercutem no campo tributrio. A matria tributria pode, a partir de ento, ser
veiculada por Medida Provisria, j que no foi expressamente includa dentre
as vedaes do art. 62, I da Constituio. As Medidas Provisrias podem criar
ou majorar tributos, com exceo dos tributos que necessitam ser institudas
por lei complementar. A cobrana dos impostos institudos por meio de Medida
Provisria depende da converso desta em lei antes do exerccio financeiro em
que a exao deve ser exigida.
Posto isso, sabe-se que apesar da corrente doutrinria majoritria no admitir,
segundo a literalidade da Constituio Federal e posicionamento favorvel do
STF, a Medida Provisria ato normativo precrio idneo de instituio e
majorao de imposto, ressalvados aqueles que se ligam lei complementar
(Imposto sobre Grandes Fortunas; Emprstimos Compulsrios; Impostos
Residuais; Contribuies Sociais- Previdencirias residuais).

Decretos Legislativos

Decreto Legislativo a espcie normativa utilizada nas hipteses de

competncia exclusiva do Congresso Nacional (art. 49 da CF/88). As regras
sobre seu procedimento esto previstas no regimento interno.
No campo tributrio, tm maior relevncia os decretos legislativos que ratificam
tratados e convenes internacionais.
Tais instrumentos normativos possuem grande relevncia para o Direito
tributrio, eis que so os instrumentos para a aprovao dos Tratados
Internacionais, integrando-os ao direito positivo aps a atividade de deliberao
onde haver a sua ratificao pelo Congresso Nacional.
As Convenes Internacionais, acordos multilaterais ou bilaterais entre Estados
soberanos, visam estabelecer normas comuns de direito internacional,
principalmente sobre combate evaso fiscal (tax evasion) e ao crime de
lavagem de dinheiro.

A iniciativa para a celebrao de tratados internacionais pertence ao Chefe do

Poder Executivo Federal. O Decreto Legislativo corresponde ao referendo e
chancela dados pelo Congresso Nacional, tornando eficaz no plano normativo
interno os acordos internacionais subscritos pela Repblica Federativa do
Brasil.

Resolues

A resoluo a norma jurdica que integra o processo legislativo,

compreendendo todo ato de deliberao do Congresso Nacional ou do Senado
Federal, tomado por procedimento diferente do previsto para a elaborao das
leis, sem ser lei, embora tenha fora de lei.
Se referindo a matria tributria, a Constituio Federal, prev a expedio de
resoluo pelo Senado Federal quando:

Estabelecer alquotas do ICMS aplicveis s operaes de circulao de

mercadorias e prestaes de servios interestaduais e de exportao;

Estabelecer, em matria de ICMS, alquotas mnimas nas operaes

internas;

Fixar alquotas mximas nas operaes internas, visando a resolver

conflitos especficos que envolva interesse de Estado;

Fixar as alquotas mximas do imposto sobre transmisso causa mortis

e doao, de quaisquer bens ou direitos.

Decretos e regulamentos

de competncia privativa do chefe do Poder Executivo. Visa possibilitar a fiel

execuo da lei, no podendo ampliar ou reduzir a disposio da lei a que se
refere. So normas emanadas do Chefe do Poder Executivo (Federal, Estadual,
Municipal e Distrital), com o objetivo de regulamentar, explicar uma lei. Podem
agregar elementos para facilitar o seu cumprimento, mas no podem alongar o
seu contedo e respectivo alcance. Assim, o Decreto no pode inovar ou criar
aquilo que a lei no estabeleceu. O seu objetivo regulamentar uma lei,
explicitar essa lei para facilitar o cumprimento dessa lei pelo contribuinte. A
finalidade em matria tributria explicitao de normas.

Instrues Ministeriais

As instrues dos Ministros de Estado esto previstas no artigo 87, II, da CF

para execuo das leis, decretos e regulamentos, ocupando posio
hierrquica abaixo dos Decretos e Regulamentos.
No campo do Direito Tributrio, o Presidente da Repblica tem delegado
poderes instrumentais ao Ministro da Fazenda, para conferir aos contribuintes
incentivos fiscais, para projetos de interesse nacional, e outros. Todavia, o
veculo utilizado tem sido a Portaria, e no a Instruo que seria o ato
administrativo nominalmente mais apropriado.

Circulares, ordens de servio e outros da mesma natureza

Esses so atos expedidos pelos rgos e reparties fiscais dentro da

hierarquia administrativa, transmitindo solues, modos de execuo de
servio, e, ainda, traando orientao em matria tributria. Esses atos no
podem inovar ou exceder o mbito constitucional ou legal, podendo somente
obrigar os funcionrios.
Tais atos revelam o ponto de vista da administrao, dando ao contribuinte o
direito de invoc-los quando for necessrio demonstrar que agiu de acordo com
a orientao dos mesmos, ou ainda, quando for necessrio que se faa alguma
defesa contra ato de funcionrio que tenha desatendido tais ordens. Esses atos
so tambm, elemento de controle da ao fiscal.

Normas complementares (artigo 100 da CTN)

Sua nomenclatura dada pelo artigo 100 do CTN, tendo elas apenas a funo
de explicitar, ou seja, no modificando de maneira real o ordenamento jurdico.
E sua observncia gera certos efeitos, sendo estes positivos, e decorrem da
proteo boa-f do sujeito passivo.
So eles: os atos normativos expedidos pela autoridade administrativa; sendo
eles

portarias,

instrues,

etc...

(inciso

I)

tem

objetivo

de

explicitar/esclarecer preceitos legais ou instrumentar o cumprimento das

obrigaes fiscais. Lembrando que, havendo desconformidade entre tais atos e
o que lei determina, o ato ser invalidado.

J no inciso II do artigo 100 do CTN aparecem como normas complementares

s decises, sejam elas de rgo singulares ou coletivos da Jurisdio
Administrativa.
Exercendo papel acessrio na orientao sobre o cumprimento da lei formando
um entendimento slido dos tribunais administrativos sobre certos temas.
No inciso III, trata de prticas reiteradas de autoridades administrativas, ou
seja, costumes fiscais.
J o Inciso IV trata sobre os convnios/ acordos celebrados pelos entes
federativos entre si, ou seja, Unio; Estados; DF; Municpios. Para cuidar de
matrias de abrangncia comum entre os vrios entes.
E como diz o pargrafo nico, a observncia dessas exclui a imposio de
penalidades (caso a pratica ou ato venha a ser considerada ilegal), ou seja, a
proteo boa-f, como j citado anteriormente.
So essas penalidades, a saber: cobrana de juros em mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo de tributo.

4- BIBLIOGRAFIA
CASSONE,

Vittorio.

Direito

Tributrio: fundamentos

constitucionais da

tributao, definio de tributos e suas espcies, conceito e classificao dos

impostos, doutrina, prtica e jurisprudncia. 18 ed. So Paulo: Atlas, 2007.

MACHADO, Hugo de brito. Curso de direito tributrio. 19.ed. So Paulo:

Malheiros, 2001.

MORAES, Alexandre de. Direito constitucional. 15. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

SILVA, Jos Afonso da. Aplicabilidade das normas Constitucionais. 2 ed. So

Paulo:Revista dos Tribunais, 1982.

http://www.webartigos.com/artigos/direito-tributario-fontes-do-direitotributario/23277/

http://www.aprendatributario.com.br/?p=20

http://ww3.lfg.com.br/public_html/article.php?story=20110802112055106&mode
=print

http://www.egov.ufsc.br/portal/sites/default/files/anexos/20809-20810-1-PB.pdf