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La empresa SALAME S.A.C. ha realizado la compra durante el ao 2011 de materiales de construccin por la suma de S/. 50,000 ms IGV, con el fin de llevar a cabo la
construccin de departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:
Materiales consumidos: S/. 40,000
Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud:
S/. 1,800
ONP:
S/. 2,600
Costos Indirectos de
S/. 3,000
Fabricacin:
ms IGV
Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas adquisiciones, as como la contabilizacin del mismo y determinar el costo de
los productos terminados.
SOLUCIN:
a. Tratamiento Contable
El Prrafo 13.4 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin,
produccin o fabricacin, con respecto al precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.
As, el Prrafo 13.8 seala que el costo de transformacin comprende; los costos directamente atribuibles relacionados con las unidades de produccin, tales como mano
de obra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de produccin fijos, los que permanecen relativamente constante, por ejemplo, la depreciacin de las
mquinas, mientras que las variables son aquellas que varan directamente con la produccin.
Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su enajenacin, los mismos debern empresa; debiendo ser valuados segn los costos
de transformacin incurridos, los cuales estn formados por la Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos de produccin. Siendo ello as, los asientos
contables a seguir son:
1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma
Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente registro:
b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de produccin o construccin de un bien, comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de produccin ser el mismo que hemos desarrollado a efectos contables.
CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS ANORMALES
La empresa GRANO DORADO SRL, dedicada a la venta de maz para la industria panificadora, en el mes de Marzo 2011 realiz la compra de mercadera por un valor de S/.
30,000 ms IGV, ingresndolo de inmediato al almacn de la empresa. Posteriormente la referida mercadera fue enviada a un establecimiento anexo de la empresa va
martima, pero durante la travesa, sta fue daada producto de la humedad anormal de las condiciones climticas en la cual estaba siendo transportada, siendo desechada
durante el trayecto. El monto de la prdida asciende a la suma de S/. 20,000.
La cuanta correspondiente a la mercadera daada debe asumirse como costo o como gasto?
b) Tratamiento Tributario
De conformidad con el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como gastos deducibles, las prdidas originadas por las mermas y desmedros de
existencias que se encuentren debidamente justificadas.
Ahora bien, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la referida ley, define a las mermas y desmedros de existencias de la siguiente manera:
Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Respecto a las mermas, tributariamente debern encontrarse acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente, el mismo que deber contener la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la administracin no admitir la dicha
deduccin.
En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, previa comunicacin a
dicha entidad en un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que llevar el dicho acto.
Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable considera a las mermas y desmedros normales como parte del costo del producto, y aquellas que resulten de
naturaleza anormal, debern reconocerse como gasto en el ejercicio en que se originen.
Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo de situacin nos encontramos, ante una merma normal o anormal. Tomando en cuenta, que parte de las mercaderas
compradas fueron daadas producto de la humedad y por las condiciones del traslado, situacin que resulta un hecho no habitual, el costo de dicha mercadera calificar
como una merma anormal, debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese sentido, para que esta prdida sea deducible debe cumplirse con las condiciones antes
previstas, aplicables a las mermas.
ASIENTO DE PLANILLA
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza el clculo de los conceptos a pagar en su planilla del mes
El 31 de enero se realiza la liquidacin de la planilla de sueldos de los cinco (05) trabajadores de la empresa
Teniendo lo siguientes datos luego que a cerrado la planilla del mes.
Aporte Empleador
Concepto
Remuneracin
1,500.00
Asignacin
Familiar
EsSALUD
Adelanto de
sueldos
ONP
Total
AFP
135.00
195.00
500.00
955.00
1,450.00
130.50
188.50
400.00
861.50
1,350.00
121.50
175.50
200.00
974.50
1,150.00
103.50
149.50
200.00
915.50
1,050.00
Totales
6,500.00
150.00
Aporte trabajador
115.00
94.50
265.00
585.00
708.50
1,300.00
Nota: el seor Gerardo Vera Vera y Crispin Alonzo Pinto acreditan tener carga familiar por lo que se les asigna "Asignacin Familiar"
La planilla detalla lo siguiente:
Remuneraciones
S/. 6,500.00
Asignacin Familiar
S/. 265.00
Adelanto de sueldos
S/. 1,300.00
EsSalud 9%
S/. 585.00
ONP 13%
S/. 708.50
AFP
S/. 141.75
DEBE
-------------------Asiento 1 ----------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6,500.00
622 Otras remuneraciones
265.00
627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
585.00
7,350.00
HABER
141.75
908.25
141.75
4,614.75
1,300.00
1,435.25
4,614.75
7,350.00
7,350.00
4,614.75
4,614.75
____________________________________________________________________________
COMENTARIO
Los gastos de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el empleador (S/. 6,500.00) sino otros adicionales como lo son la Asignacin familiar que corresponde
aplicar la tasa del 10% sobre el monto de la remuneracin y EsSalud que corresponde aplicar la tasa del 9% (585.00-) .
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza la planilla del mes, con todas sus obligaciones del Empleador, las retenciones que se deben de realizar al trabajador y deduciendo los adelantos de
remuneraciones.
En el asiento contable 2
Se contabiliza el asiento del destino del gasto de la planilla
En el asiento contable 3
Se contabiliza el egreso de caja cancelando el importe neto de la planilla a los trabajadores
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Los importes consignados en la cuenta gastos de personal van al gasto lo que van a deducir la Utilidad del ejercicio
En el asiento del destino se traslada los gastos de acuerdo al destino de donde corresponde
EN LOS REGISTROS CONTABLES
Hasta antes de la planilla electrnica se tena que registrar en el libro de planilla sin embargo ahora ya se dej sin la obligacin de contar con este registro.
3,060.00
3,060.00
1,530.00
1,530.00
3,060.00
________________________________________________________________________________________________________
COMENTARIO:
La depreciacin del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la presentacin del Balance deduce el valor de los activos fijos.
ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se carga a una cuenta de la clase 6 especificamente la cuenta 68 y se abona a la cuenta 39 Depreciacin Acumulada
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
El porcentaje de la depreciacin en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual se aplica la tasa que determina la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento
EN LOS REGISTROS CONTABLES
La depreciacin debe registrarse en el Registro de Activos para controlar el activo de la empresa para fines tributarios.
Cuenta 39:
Depreciacin,
Amortizacin
y Agotamiento
Acumulados
EN: CMO CONTABILIZAR
CON EL PCGE?
5Comentarios
1. DEFINICIN
La Cuenta 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados representa la distribucin
sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de
los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
391
3911
39111
39112
39113
3912
39121
39122
39123
39124
39126
3913
Depreciacin acumulada
Inversiones Inmobiliarias
Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
Edificaciones Revaluacin
Edificaciones Costo de financiacin
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inversiones inmobiliarias Edificaciones
Inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones
Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131
39132
39133
39134
39135
39136
3914
39141
39142
39143
39144
39145
39146
3915
39151
39152
3916
39161
39162
3917
39171
39172
392
3921
39211
39212
39213
39214
39215
39219
3922
39221
39222
39223
39224
39225
39229
3923
39234
393
3931
Edificaciones
Maquinarias y equipos de explotacin
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas y unidades de reemplazo
Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
Edificaciones
Maquinarias y equipos de explotacin
Equipo de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Herramientas y unidades de reemplazo
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
Edificaciones
Maquinarias y equipos de explotacin
Activos biolgicos en produccin Costo
Activos biolgicos de origen animal
Activos biolgicos de origen vegetal
Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
Activos biolgicos de origen animal
Activos biolgicos de origen vegetal
Amortizacin acumulada
Intangibles Costo
Concesiones, licencias y otros derechos
Patentes y propiedad industrial
Programas de computadora (software)
Costos de exploracin y desarrollo
Frmulas, diseos y prototipos
Otros activos intangibles
Intangibles Revaluacin
Concesiones, licencias y otros derechos
Patentes y propiedad industrial
Programas de computadora (software)
Costos de exploracin y desarrollo
Frmulas, diseos y prototipos
Otros activos intangibles
Intangibles Costos de financiacin
Costos de exploracin y desarrollo
Agotamiento acumulado
Agotamiento de reservas de recursos extrables
3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente:
Subcuenta 391 Depreciacin acumulada
Incluye la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo; as como de las inversiones
inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biolgicos, cuando son
llevados al costo. La depreciacin acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas
31, 32, 33 y 35.
Subcuenta 392 Amortizacin acumulada.
Incluye la amortizacin de activos intangibles.
La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepcin de la
Subcuenta 346 Reservas de Recursos Extrables.
Subcuenta 393 Agotamiento acumulado.
Acumula el agotamiento de los depsitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento
corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extrables .
4. A TENER EN CUENTA
Definicin de la Depreciacin
La Depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.
Depreciacin
En donde:
Importe Depreciable
--------------------------Vida til
VALOR
RESIDUAL
Es:
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien,
El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
VIDA TIL
Depreciacin
Referencia:
Prrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES
Cmo se reconoce la depreciacin?
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin
embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la
produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro
activo y se incluir en su importe en libros.
Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de
transformacin de los inventarios.
De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de
Amortizacin
Importe Amortizable
----------------------------------Vida til
En donde:
VALOR RESIDUAL
VIDA TIL
Amortizacin
Referencia:
Prrafo 8 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES
A efecto de registrar la operacin que nos comenta el contador de la empresa SISTEMAS LIMA
S.A.C. cabe realizar los siguientes registros contables:
Amortizacin
-------------------------------------------Vida til
De ser as, en el caso de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. la amortizacin que deber
reconocer contablemente ser de S/. 20,000, la cual se determin de la siguiente forma:
Amortizacin
2011
Comentarios
Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluacin, stas se
tratan de la siguiente forma:
Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se acumular en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluacin.
Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminucin en el valor del
activo, sta se afectar al Excedente de Revaluacin, en la medida en que existiera saldo acreedor
en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica porque el excedente de revaluacin se
origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se
reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del perodo en que se revala.
Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal
disminucin se reconocer en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este
momento, se produjese un incremento en el valor del activo, ste se reconocer en el resultado del
periodo. Esto es as, en la medida en que es una reversin de un decremento por una revaluacin
SUPUESTOS EN UNA
REVALUACIN
Si la revaluacin incrementa el valor en libros.
Si con posterioridad, se produjese una
disminucin en el valor del activo.
Si la revaluacin reduce el valor en libros.
Si con posterioridad, se produjese un
incremento en el valor del activo.
SE AFECTA A:
Excedente de Revaluacin
4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluacin est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
571 Excedente de revaluacin
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inv. en entidades relacionadas
En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:
Subcuenta 571 Excedente de revaluacin:
En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de inmuebles,
maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas ltimas cuando su medicin es al
costo. Tambin incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: REVALUACIN CON REEXPRESIN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorizacin del perito
tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/. 210,000,
neto de una depreciacin acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento contable
correspondiente, considerando el mtodo de la reexpresin proporcional de la depreciacin.
SOLUCIN:
Considerando el mtodo de la reexpresin proporcional, el costo de adquisicin as como la depreciacin
del bien se ajustara de acuerdo a lo siguiente:
VALOR
HISTRICO
VALOR
REVALUADO
REAJUSTE
Valor en libros
Depreciacin acumulada
210,000
70%
800,000
70%
590,000
90,000
30%
342,857
30%
252,857
Costo Adquisicin
300,000
100%
1142,857
100%
842,857
es de S/. 4,000 (neto de una depreciacin de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien est
tasado en S/. 18,000. En relacin a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de
registrar este mayor valor, considerando el mtodo de la eliminacin de la depreciacin.
SOLUCIN:
De acuerdo al mtodo de la eliminacin de la depreciacin, el registro contable de la revaluacin sera:
DETALLE
Valor en libros
Depreciacin
acumulada
Valor de
adquisicin
VALOR
HISTRICO
ELIMINACIN
4,000
VALOR
HISTRICO
VALOR
REVALUADO
REAJUSTE
4,000
18,000
14,000
16,000
(16,000)
20,000
(16,000)
Despus de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no
teniendo depreciacin acumulada alguna, pues sta se ha eliminado con ocasin del registro de la
revaluacin.
En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generar una depreciacin sobre el nuevo valor en
libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluacin, ste es slo de S/. 9,800 (S/. 14,000
S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta
Diferido.