Amortizacin de intangibles

David de la Torre
23 de junio de 2011

Contenido
1. Marco legal
2 Activo intangible
2.
3. Activo intangible de duracin limitada
4. Condiciones para la amortizacin de activos intangibles de duracin
li it d
limitada
Pago
Plazo de amortizacin

5.

Reorganizacin, derecho de llave y amortizacin.

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Amortizacin de intangibles

1. Marco Legal
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la citada norma
norma.

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Amortizacin de intangibles

1. Marco Legal
Artculo 44 Inciso g) de la Ley del IR
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de

fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio
i pagado
d por activos
ti
iintangibles
t
ibl de
d duracin
d
i limitada,
li it d a opcin
i d
dell
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
previa opinin
p
de los organismos
g
tcnicos
de diez aos. La SUNAT p
pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados
aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.
En el Reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin
limitada.

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Amortizacin de intangibles

1. Marco Legal
Artculo 25, inciso a), Numeral 2 del Reglamento de la Ley de IR
Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos
de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas,
y los programas de instrucciones para computadoras (software)
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de
fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).

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Amortizacin de intangibles

1. Marco Legal
No Deducibilidad de la amortizacin de ciertos conceptos.
Generalizacin: los activos intangibles similares.
Primera Regla General: la amortizacin de activos intangibles no
resulta deducible.
Segunda Regla. Excepcin tambin general: la amortizacin de
activos intangibles de duracin limitada si resulta deducible. A su vez
el Reglamento sealar cuales son estos activos intangibles de
duracin limitada.
El Reglamento plantea que los activos intangibles de duracin
limitada son aquellos que tienen vida til limitada. Luego plantea
ejemplos (tales como) y remarca que ni el goodwill ni las marcas
(excepcin dentro del Excepcin) tienen tal condicin.
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Amortizacin de intangibles

1. Marco Legal
El tratamiento de las patentes como expresin del criterio del
legislador?. Las patentes estn tanto en los ejemplos de los activos
intangibles no deducibles previstos en el Artculo 44 g) y a su vez en
la norma reglamentaria de ejemplos de aquellos activos intangibles
cuya amortizacin es deducible, prevista en el Artculo 25 a) de la Ley
del Impuesto
p
a la Renta.
El Reglamento contradijo frontalmente la Ley?, podemos armonizar?
Cual es el nico diferenciador que permite sealar que la
amortizacin es deducible: la existencia de vida til limitada.
En conclusin, el legislador ha partido de manera general que la
amortizacin de activos intangibles no resulta deducible. Sin
embargo, luego abre la posibilidad de deducir la amortizacin de
todos los activos intangibles de duracin limitada. Excepcin: marcas
y ell goodwill.
d ill RTF 3430
3430-5-2006.
5 2006
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Amortizacin de intangibles

2. Activo intangible

No hay definicin legal de Activo Intangible

RTF 09518-2-2004 e Informes 022-2007-SUNAT/2B0000
y 040-2007-SUNAT/2B0000
040 2007 SUNAT/2B0000 se remiten
it a lla NIC 38 id
identificable,
tifi bl d
de
carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Requisitos
q
de un activo intangible
g
segn
g la NIC 38:
Requisito

Definicin

Carecer de sustancia fsica

carcter no monetario y sin apariencia fsica

(mueble o inmueble Informe 250-2003-SUNAT-2B0000)
250 2003 SUNAT 2B0000)

Ser identificable

a) separable para su transferencia; o,

b) surgir de derechos contractuales o legales

Ser controlado

a) ejercer poder sobre beneficios futuros subyacentes; o,

b) restringir su acceso a terceros

Contribuir a generar ingresos

futuros

a) ingresos por ventas; o,

b) ingresos por servicios

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3. Activo intangible de duracin limitada

Reglamento de la LIR: limitada por ley o por su propia naturaleza.

Cundo estamos frente a un activo intangible que est limitado por su

propia naturaleza?

Informe 125-2010-SUNAT/2B0000
() a fin de establecer si () tiene duracin limitada ser
necesario en cada caso especfico identificar sus componentes y
en funcin a ello determinar si existe un lmite previsible para la
vida til del mencionado derecho.

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3. Activo intangible de duracin limitada

RTF 9518-2-2004

()) No
(
N exista
i t un indicio
i di i que toda
t d esta
t informacin
i f
i almacenada
l
d
adecuadamente tenga establecido un plazo determinado de existencia
(vida limitada), por lo que el perodo de beneficios futuros esperado es
q
,p
por lo tanto,, en el
indeterminado en el momento de su adquisicin,
presente caso, la base de datos no puede calificarse como un activo
intangible de duracin limitada ().

P f 88 de
Prrafo
d la
l NIC 38
La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til
indefinida cuando
cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el
activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.

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3. Activo intangible de duracin limitada

Informe 017-2011 SUNAT

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En este
E
t sentido
tid es posible
ibl amortizar
ti
ell precio
i pagado
d por lla copia
i d
de un
software respecto del cual se solicite la asignacin de usuarios de forma
perpetua (sin limitacin de nmero de usuarios) o por un software cuya
p
q un p
plazo,, siempre
p q
que se acredite q
que tales
licencia no especifique
derechos constituyen activos intangibles y que tienen una vida til
limitada.

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3. Activo intangible de duracin limitada

Excepciones
Marcas
Goodwill. Cual es la definicin de goodwill? No tiene definicin en las
normas del Impuesto a la Renta
Renta. RTF 7924
7924-3-2004.
3 2004
Normas contables: se genera cuando existe cualquier exceso entre el costo de
adquisicin y la participacin del valor razonable de los activos y pasivos
identificables, adquiridos en la fecha de la transaccin de cambio, de tal
manera que el valor del goodwill slo aparecer cuando una empresa es
adquirida a un precio superior al valor en libros.
Que el concepto de goodwill es identificado con la empresa en su conjunto,
entendiendo como tal a una entidad econmica que no slo est compuesta
por elementos materiales sino por diversos atributos inmateriales ().

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4. Condiciones para la amortizacin de

activos intangibles
g
de duracin limitada
Pago?
Como entender la referencia a precio pagado en la Ley y el
Reglamento:
Art. 44g: () el precio pagado .
Art. 25, a, 1: () respecto del precio pagado.
Art 25, a, 3 : En el caso que se opte por amortizar el precio
pagado ().

Interpretacin literal? Informe SUNAT 017-2011

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4. Condiciones para la amortizacin de

activos intangibles
g
de duracin limitada
Pago?

Sentido de la norma: comprado-valoracin. Contraposicin con el

aporte de intangibles.

Carta 041-2011 SUNAT () Como se aprecia, segn la normatividad

del Impuesto a la Renta, para que un activo intangible de duracin
li it d sea d
limitada
deducible
d ibl para lla d
determinacin
t
i
i d
de di
dicho
h IImpuesto
t es
necesario que el referido activo sea adquirido (pagado).

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Amortizacin de intangibles

4. Condiciones para la amortizacin de

activos intangibles
g
de duracin limitada
Pago?
No pueden ser intangibles aportados (salvo concesiones mineras
amortizables por la LGM - RTFs 13376-4-2009, 5732-5-2003 y 71141 2004)
1-2004).
RTF 13376-4-2009. La LGM permite amortizar el valor de
adquisicin de la concesin minera
adquisicin
minera. El valor
valor de adquisicin
adquisicin
incluir el precio pagado.
(()) el precio pagado es el valor del bien aportado consignado en el
activo de la empresa y por el cual se emiti acciones, razn por la cual
la concesin minera transferida es amortizable.

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Amortizacin de intangibles

4. Condiciones para la amortizacin de

activos intangibles
g
de duracin limitada
Plazo de amortizacin.
Inicio del cmputo. Desde cuando?
Artculo 25 a) literal 4 del Reglamento intangibles afectados a la
generacin de rentas gravadas de tercera categora. Temporalidad?
Informe SUNAT: 101-2008: El adquirente puede considerarlo como
gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez aos a
partir del momento en que dicho activo se encuentre afectado a la
generacin de renta gravada
gravada .
Similar tratamiento de gasto en un ejercicio o amortizacin en el plazo
de diez aos?

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4. Condiciones para la amortizacin de

activos intangibles
g
de duracin limitada
En el caso que se elija la opcin de tratamiento como gasto, se
estara afectando el principio del devengado?
devengado?.
Que sucede cuando se adquiere un intangible y el contribuyente an
se encuentra en etapa preoperativa?

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Amortizacin de intangibles

4. Condiciones para la amortizacin de

activos intangibles
g
de duracin limitada
Como? En aos ejercicios? Por el transcurso efectivo del tiempo
y no proporcionalmente (partes iguales) por ejercicios.
Ley: 10 aos
Reglamento: nmero de ejercicios
Informe 017-2011-SUNAT/2B0000
() en proporcin al plazo aplicable computado desde su inicio, de modo
que, al cierre de un ejercicio gravable, deber haberse deducido la parte
del valor del activo que guarde correspondencia con el transcurso de dicho
plazo en es mismo ejercicio.

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Amortizacin de intangibles

4. Condiciones para la amortizacin de

activos intangibles
g
de duracin limitada
Plazo de amortizacin: Determinacin del plazo: fijo o mximo?
El plazo de 10 aos previsto en la Ley es un plazo fijo o mximo? Norma
reglamentaria:
RTF 898-4-2008, 3430-5-2006, Informe SUNAT 017-2011.

El contribuyente puede elegir libremente el plazo? Informe SUNAT 20032008.

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5. Reorganizacin, derecho de llave y

amortizacin
Situacin: la empresa A adquiere el 100% de las acciones de la
empresa B. La empresa A absorbe por fusin a la empresa B.
Producto de la absorcin de B la empresa A reconoce un goodwill.
Puede el goodwill contener un derecho
derecho de llave
llave de duracin
limitada cuya amortizacin sea deducible para los fines del Impuesto
a la Renta?

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Amortizacin de intangibles

5. Reorganizacin, derecho de llave y

amortizacin
Informe SUNAT 146-2010

Pregunta 1: Es posible la deduccin de un derecho de llave independiente

del fondo de comercio o goodwill?

Administracin Tributaria: El derecho

derecho de llave
llave calificado como un activo
intangible, no forma parte del fondo de comercio o goodwill. La deduccin
del precio pagado por un derecho de llave est condicionada a que se
pruebe que se trata de un intangible de duracin limitada.

Cambio expreso de criterio de lo sealado en el Informe 213-007-SUNAT.

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Amortizacin de intangibles

5. Reorganizacin, derecho de llave y

amortizacin
Informe Sunat 146-2010 (continuacin)

Pregunta 2:Considerando el supuesto planteado en la cuarta consulta del

Informe N 125-2010-SUNAT/2B0000, a partir de que fecha debe
amortizarse el derecho de llave para efecto del Impuesto a la Renta?

Administracin Tributaria: Tratndose de un derecho de llave que aflora con

ocasin de una adquisicin estructurada a partir de dos operaciones: a)
adquisicin
q
del cien p
por ciento de las acciones de una empresa
p
yy,
posteriormente, b) absorcin de dicha empresa por la adquiriente de las
acciones (supuesto Informe SUNAT 215-2010);

Dicho derecho de llave slo puede amortizarse por la empresa adquiriente a

partir de la entrada en vigencia de la fusin, siempre que sea identificable
como un activo de duracin limitada.

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Amortizacin de intangibles

5. Reorganizacin, derecho de llave y

amortizacin
Informe Sunat 146-2010 (continuacin)

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Importancia de la Nota 5: se puede amortizar slo el precio pagado

por el derecho de llave plenamente identificado, esto es que se
encuentre
e
cue t e registrado
eg st ado como
co o tal
ta en
e la
a empresa
e p esa abso
absorbida
b da y haya
aya s
sido
do
transferido a la empresa adquiriente con ocasin de la
reorganizacin societaria.

Amortizacin de intangibles

5. Reorganizacin, derecho de llave y

amortizacin
Informe Sunat 146-2010 (continuacin)

Carta 41-2011-SUNAT: el derecho de llave debe preexistir al

proceso de fusin mismo y haya sido reconocido por ella, y no se
refiere
e e ea
al act
activo
o intangible
ta g b e que e
eventualmente
e tua e te se ge
genere
e ee
en d
dicho
c o
proceso.

Para q
que un intangible
g
de duracin limitada sea deducible p
para la
determinacin del Impuesto a la Renta es necesario que el referido activo
sea adquirido (pagado) lo cual implica su existencia previa aun proceso
de fusin.

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Amortizacin de intangibles