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MANUAL DE
AUDITORIA
INTERNA
JULHO/2012
permitida a reproduo deste texto e dos dados nele contidos, desde que
citada a fonte. Reprodues para fins comerciais so proibidas.
ISSN 2317-8809
Sumrio
Apresentao ................................................................................................. 03
1. Auditoria Interna ......................................................................................... 04
1.1. Conceitos e Finalidades de Auditoria Interna .............................. 04
1.2. Controle e Auditoria Interna ............................................................ 04
1.3. Fundamento Constitucional e Relevncia da Auditoria Interna ... 05
1.4. Atividades da Auditoria Interna e rea de Atuao ................. 05
1.5. Posio Hierrquica e Grau de Dependncia ............................ 07
2. Planejamento de Auditoria........................................................................08
2.1. Fases do Processo de Auditoria ...................................................... 08
2.2. Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna PAINT ........... 08
2.3. Programa de Auditoria ..................................................................... 10
2.4. Papis de Trabalho ........................................................................... 11
2.5. Amostragem ....................................................................................... 12
3. Execuo de Auditoria .............................................................................. 13
3.1. Conceito de Execuo de Auditoria e Tipos ............................... 13
3.2. Procedimento versus Tcnica de Auditoria .................................. 13
3.3. Evidncia, Constatao e Recomendao ................................ 14
3.4. Realizao da Auditoria .................................................................. 15
4. Comunicao de Auditoria ...................................................................... 17
4.1. Forma e Espcies de Comunicao ............................................. 17
4.2. Parecer de Auditoria ........................................................................ 18
4.3. Relatrio de Auditoria ....................................................................... 18
4.4. Relatrio Anual de Atividades de Auditoria interna RAINT...... 18
5. Monitoramento das Orientaes .............................................................. 20
6. Controle Interno das Atividades de Auditoria Interna ............................ 22
6.1. O Controle Interno na Auditoria Interna........................................ 22
6.2. Controle na Execuo ..................................................................... 22
6.3. Superviso ........................................................................................... 23
6.4. Controle Hierrquico......................................................................... 23
6.5. Avaliao pelo Sistema de Controle Interno Federal ................. 23
6.6. Reviso pelos Pares ........................................................................... 24
6.7. Avaliao de Desempenho (Feedback) ...................................... 24
Referncias ...................................................................................................... 25
Anexo ............................................................................................................... 27
Formulrio de Avaliao da Auditoria Interna .............................................. 27
APRESENTAO
1.
AUDITORIA INTERNA
1.1.
1.2.
Termo da lngua inglesa sem traduo exata para o portugus, que remete obrigao de membros
de um rgo administrativo ou representativo de prestar contas s instncias superiores fonte
Wikipdia, acessado em junho/2011. a obrigao de prestar contas em razo de uma responsabilidade
que tenha sido delegada. Trata-se de um princpio fundamental da Administrao Pblica previsto no
artigo 70, pargrafo nico, da CF/88.
10
11
12
2.
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
2.1.
Planejamento
Execuo
Relatrio
Processo de auditoria
O planejamento a funo administrativa que determina
antecipadamente quais so os objetivos que devem ser atingidos e
como se deve fazer para alcan-los.
Na fase do planejamento, especificam-se o alcance da auditoria,
critrios, metodologia a ser aplicada, tempo e recursos requeridos para
garantir que sejam contempladas as atividades, processos, sistemas e
controles mais importantes.
O planejamento das atividades d-se, basicamente, por meio de
dois documentos: o Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna
(PAINT) e Programa de Auditoria (PA).
2.2.
13
Unidade/rgo
Auditoria
Interna
Controladoria
Geral da Unio
Reitoria
Auditoria
Interna
Tarefa
Elaborar a proposta
de PAINT
- Manifestar-se
quanto ao
cumprimento das
normas e orientaes
pertinentes
- Acrescer
observaes sobre as
atividades
programadas
- Recomendar,
quando for o caso, a
incluso de aes de
auditoria interna que
no tenham sido
programadas
Analisar e aprovar o
PAINT
Encaminhar o PAINT
para a CGU, somente
aps aprovao do
Reitor
14
Prazo
At o ltimo
dia til do ms
de outubro do
exerccio
anterior ao de
sua execuo
20 dias teis
At o ltimo
dia til do ms
de dezembro
de cada ano
At o dia 31 de
janeiro
de
cada exerccio
a que se aplica
2.3.
Programa de Auditoria PA
Q1
Q2
Qn
Descrio dos
itens de
verificao ou
check-list
Objetivos
Onde sero
efetuados os
procedimentos
(ex.: contrato
XX/20XX;
programa XX-XXX,
etc).
P11
P12
P1n
P21
P22
P2n
P31
P32
P3n
15
Constataes
Descoberta
(achado) de
auditagem.
Quando
encontrado
inserir A1, A2,
An. Quando
no encontrado inserir .
2.4.
Papis de Trabalho
16
2.5.
Amostragem
17
3.
EXECUO DE AUDITORIA
3.1.
3.2.
Fotografia;
Cinematografia, etc.
3.3.
Aps
a
aplicao
do
procedimento
de
auditoria,
consubstanciado em tcnicas de auditoria, obtm-se a evidncia. A
evidncia constitui-se na prova que sustenta a opinio da Auditoria.
Assim, as evidncias so obtidas durante o trabalho de auditoria,
e devem ser suficientes, pertinentes ao assunto em anlise e fidedignas
para embasar as concluses.
As evidncias devem ser anexadas ao parecer/relatrio de
auditoria e, preferencialmente, organizadas como anexos ao processo
principal.
Por seu turno, constatao um achado ou uma concluso de
auditoria. O resultado da comparao entre condio e critrio.
Apesar de ser, na maioria das vezes, negativo, o achado tambm pode
ser positivo.
Quando a constatao ou o achado tiver conotao negativa,
este pode ser denominado tambm de falha, irregularidade,
impropriedade, deficincia, ponto fraco ou ocorrncia.
A constatao deve sempre se basear em evidncia. Caso no
haja uma evidncia, ou esta for insuficiente, impertinente ou
inadequada, no h uma constatao, mas, simples indcio, ou seja,
uma provvel irregularidade no comprovada que no dever ser
considerada pela auditoria na emisso do parecer ou relatrio.
A consecuo da execuo de auditoria d-se da seguinte
forma:
3.4.
Realizao de Auditoria
20
21
4.
COMUNICAO DE AUDITORIA
4.1.
22
4.2.
Parecer de Auditoria
4.3.
Relatrio de Auditoria
4.4.
23
24
5.
25
= Trmite incorreto
26
6.
6.1.
Controle na Execuo
27
6.3.
Superviso
6.4.
Controle Hierrquico
6.5.
28
6.6.
6.7.
29
Referncias
<http://www.cgu.gov.br/Legislacao/Arquivos/InstrucoesNormativas/IN_
CGU_07_2006_alterada.pdf >. Acesso em: 03 jun. 2011.
______. ______. ______. Instruo Normativa n 01, de 03 de janeiro de
2007. Estabelece o contedo do Plano Anual de Atividades de Auditoria
Interna e do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna.
Disponvel
em:
<http://www.cgu.gov.br/Legislacao/Arquivos/InstrucoesNormativas/IN_S
FC_01_2007.pdf >. Acesso em: 03 jun. 2011.
______. Tribunal de Contas da Unio. Auditoria Governamental.
Conteudistas: Antonio Alves de Carvalho Neto, Carlos Alberto Sampaio
de Freitas, Ismar Barbosa Cruz, Luiz Akutsu. Coordenador: Antnio Alves
de Carvalho Neto. Braslia: Instituto Serzedello Corra, 2011.
COMPANHIA NACIONAL DE ABASTACIMENTO CONAB. Gerncia da
Auditoria.
Manual
de
Auditoria
Interna.
Disponvel
em:
<http://www.conab.gov.br/downloads/regulamentos/ManualdeAuditori
aInterna.pdf>. Acesso em 30 mai. 2011.
DA SILVA, Moacir Marques. Curso de Auditoria Governamental. So
Paulo: Atlas, 2009.
UNIVERSIDADE FEDERAL DE JUIZ DE FORA. Auditoria Interna. Manual de
Auditoria
Interna.
Disponvel
em
<http://www.ufjf.br/portal/files/2010/04/RESOLU%C3%87%C3%83ON%C2%BA-42-21_12_2010-Auditoria-FINAL-2.pdf>. Acesso em 30 mai.
2011.
UNIVERSIDADE FEDERAL DE PELOTAS. Auditoria Interna. Regimento
Interno. 1998.
31
Anexo
Formulrio de Avaliao da Auditoria Interna
Ao Sr. Pr-Reitor/Diretor/Assessor _________________________________,
diante do disposto no item 6.7 do Manual de Auditoria Interna da UFPel,
encaminhamos este Formulrio, que dever ser remetido ao chefe da
Auditoria, em carter confidencial, aps o devido preenchimento.
O objetivo desta Avaliao melhorar os trabalhos da Auditoria Interna
com as sugestes dos auditados. As instrues de preenchimento, caso
necessrio, constam no verso deste.
Unidade Auditada:
Perodo da auditoria:
Data da avaliao:
Pontuao (marcar com X)
Ruim/
Inexistente
(1)
Itens de verificao
Insuficiente
(2)
Suficiente
(3)
timo
(4)
32
INSTRUES DE PREEENCHIMENTO
33