Impuestos y Servicios Legales

Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo
Ley 1607, Diciembre 26 de 2012

IMPUESTO DE RENTA
Personas Naturales

Impuestos y Servicios Legales

I.

IMPUESTO DE RENTA

1. PERSONAS NATURALES
La ley 1607 de 2012 consagra ajustes importantes en la tributacin de las personas naturales al
modificar las reglas de residencia, clasificar las personas naturales para la determinacin del
impuesto y crear unos sistemas alternativos y mnimos frente a la depuracin ordinaria del
impuesto a cargo que tambin sufre cambios relevantes.
a. RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Se modifica la regla de residencia para las personas naturales nacionales y extranjeras. Tenga en
cuenta que quien es calificado como residente fiscal debe incluir en su declaracin de renta los
ingresos de fuente nacional y extranjera y el patrimonio posedo en el pas y en el exterior y
puede acogerse a la tabla progresiva para liquidar el impuesto de renta a su cargo.
A partir del 1 de enero de 2013 se consideran residentes en Colombia las personas naturales que
cumplan con las siguientes condiciones:

Para nacionales y extranjeros la permanencia continua o discontinua por ms de 183 das

durante un perodo de 365 das calendario consecutivos, sin embargo si la permanencia
continua o discontinua recae sobre ms de un ao la persona se considera residente a partir
del segundo ao.

Los nacionales que durante el ao gravable se encuentren en las siguientes situaciones:

-

Su cnyuge, compaero o hijos dependientes menores tienen

residencia fiscal en el pas

El 50% de sus ingresos son de fuente colombiana

El 50% de sus bienes son administrados en el pas

El 50% de sus activos se entienden posedos en Colombia

Tienen residencia en un paraso fiscal

Siendo requeridos por la Administracin no acreditan su

condicin de residente en el exterior.

b. CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES

Empleados
Pertenecen a esta categora las personas residentes en el pas, cuyos ingresos en una
proporcin igual o superior a un 80% provengan de la prestacin de servicios personales o de la
realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo de un empleador o contratante,
mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza.
Se incluyen en esta categora los trabajadores que ejerzan profesiones liberales o presten
servicios tcnicos que no requieren la utilizacin de materiales, insumos o maquinarias
especializadas siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a un
80% del ejercicio de dichas actividades.
Los empleados deben determinar su impuesto por el sistema ordinario de depuracin, sin
embargo, ste no puede ser inferior al resultado del Impuesto Mnimo Alternativo IMAN para

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empleados y de manera opcional pueden acogerse al Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS.
Por otra parte, la renta presuntiva no ser aplicable a los empleados que determinen su
impuesto por el sistema IMAN o el IMAS.
Trabajadores por cuenta propia
Se entiende toda persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provengan en una
proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de las siguientes actividades: deportivas o
de esparcimiento, agropecuarias, comercio, construccin, fabricacin de productos minerales o
qumicos, industria de la madera, manufactura de alimentos o textiles, minera, transporte,
hoteles, restaurantes y servicios financieros.
Estos trabajadores determinan el impuesto de renta por el sistema ordinario, sin embargo si sus
ingresos brutos se encuentran en el rango entre 1.400 UVT ($37.577.400, ao 2013) y 27.000 UVT
($724.707.000, ao 2013) podrn optar por el Sistema Alternativo del IMAS para trabajadores por
cuenta propia.
Dems personas naturales
Los trabajadores por cuenta propia cuya renta gravable alternativa exceda de 27.000 UVT
($724.707.000 ao 2013), y las personas que no califiquen como empleados incluidos los
rentistas de capital se sujetarn al impuesto nicamente mediante el sistema ordinario.
c. SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Sistema ordinario
Es el sistema general de depuracin de la renta para personas naturales, el cual toma en
consideracin los ingresos obtenidos en el perodo menos los ingresos no constitutivos de
renta, los costos y deducciones y las rentas exentas.
A partir del ao gravable 2013 la frmula para empleados en general presenta las siguientes
modificaciones:

Sistema ordinario de depuracin para empleados y trabajadores

Total ingresos del perodo sin incluir la ganancia ocasional
(-)

Ingresos no constitutivos de renta, sin incluir los aportes a fondos de pensiones que son
considerados renta exenta

(=)

Renta bruta

(-)

Deducciones por intereses de vivienda

(-)

Deducciones por salud por contratos de medicina prepagada o seguros de salud para el
trabajador, su cnyuge, sus hijos o dependientes

(-)

10% de los ingresos por concepto de dependientes*

(-)

La deduccin por aportes obligatorios de salud

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Sistema ordinario de depuracin para empleados y trabajadores

(-)

Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes

(=)

Renta lquida

(-)

La renta exenta por aportes obligatorios de pensiones

(-)

La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC sin exceder el 30%
del ingreso del ao y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000 ao 2013), incluidos los obligatorios

(-)

El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT, la base de su
clculo se modifica y debe considerar todos los factores de depuracin antes sealados

Renta Gravable

Tarifa segn tabla 0% al 33%

Se consideran dependientes los hijos, el cnyuge o compaero permanente, o los padres y hermanos del contribuyente que se encuentren en
situacin de dependencia de acuerdo con lo definido en la ley.

Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN para empleados

Se crea el IMAN, como un sistema presuntivo y obligatorio de la base gravable mnima y de la
alcuota del impuesto de renta.
Segn el nuevo sistema el impuesto de los empleados no puede ser inferior al resultado que
arroje la siguiente frmula:

IMAN para empleados

Ingresos brutos obtenidos en el ejercicio
(-)

Dividendos y participaciones no gravadas

(-)

Indemnizaciones por seguros de dao en lo correspondiente al dao emergente

(-)

Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador

(-)

Los gastos de representacin de Magistrados del Tribunal, sus Fiscales y Jueces

(-)

Pagos catastrficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de

medicina prepagada, dentro de los lmites sealados en la ley

(-)

Prdidas originadas en desastres o calamidades pblicas, debidamente certificadas

(-)

Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un

empleado o empleada del servicio domstico

(-)

Costos de los bienes enajenados que no sean ganancia ocasional

(-)

Indemnizaciones por seguro de vida, rentas exentas de las Fuerzas Militares,

indemnizaciones por accidente de trabajo, enfermedad, licencia de maternidad y
gastos funerarios

(-)

Retiros de los fondos de cesantas

(=)

Renta gravable alternativa IMAN

Tarifa segn tabla 0% a ((RGA * 27%) - 1622UVT)

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Segn se observa la depuracin para hallar la base gravable del IMAN limita significativamente
la posibilidad de planeacin tributaria, al determinar taxativamente lo que se puede detraer del
ingreso que, en condiciones normales, nicamente son los aportes obligatorios a seguridad
social.
Ahora bien, es de anotar que en caso de venta de un activo fijo antes de los 2 aos de posesin,
debe incluirse el ingreso, pero correlativamente se puede restar el costo de dicho activo. En
caso de posesin superior a 2 aos, se constituira una ganancia ocasional, por lo que ni el
ingreso ni el costo deber incluirse en la depuracin bajo el sistema IMAN.
Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS para empleados
El IMAS es un sistema de determinacin simplificado y definitivo, aplicable a empleados cuya
renta gravable alternativa (RGA) sea inferior a 4.700 UVT ($126.153.000 ao 2013). La tarifa del
impuesto oscila entre 0% y el 8,17%, la cual se aplica sobre la misma base gravable del IMAN.
La liquidacin privada de estos contribuyentes quedara en firme dentro de los 6 meses
siguientes a su presentacin, siempre que sea en forma oportuna al igual que su pago- y la
Administracin de Impuestos no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de un fraude.
La diferencia entre el IMAN y el IMAS radica en el impuesto a cargo, el cual es superior para el
caso del IMAS.
Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado IMAS para trabajadores por cuenta propia
La depuracin del IMAS para trabajadores por cuenta propia se puede resumir de la siguiente
manera:

IMAS para trabajadores por cuenta propia

Ingresos ordinarios y extraordinarios del perodo
(-)

Devoluciones, rebajas y descuentos

(-)

Dividendos y participaciones no gravadas

(-)

Indemnizaciones por seguros de dao emergente

(-)

Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador

(-)

Pagos catastrficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de

medicina prepagada, dentro de los lmites sealados en la ley

(-)

Prdidas originadas en desastres o calamidades pblicas, debidamente certificadas

(-)

Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un

empleado o empleada del servicio domstico

(-)

Costos de los bienes enajenados

(-)

Retiros de los fondos de cesantas

(=)

Renta gravable alternativa IMAS

Tarifa de acuerdo con la tabla y su actividad econmica

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La tarifa del IMAS para trabajadores independientes es muy casustica y depender de las
diversas actividades econmicas, as:
Actividad

Para RGA desde

IMAS

Servicios financieros

1,844 UVT

6.4% * (RGA en UVT - 1,844)

Construccin

2,090 UVT

2.17% * (RGA en UVT - 2,090)

Electricidad, gas y vapor

Servicios de hoteles, restaurantes y similares

3,934 UVT

Actividades deportivas y otras actividades de

esparcimiento
Comercio al por mayor

4,057 UVT

Industria de la madera, corcho y papel

0.82% * (RGA en UVT - 4,057)

4.96% * (RGA en UVT - 4,057)

4,303 UVT

Comercio de vehculos automotores,

accesorios y productos conexos
Fabricacin de sustancias qumicas

1.55% * (RGA en UVT - 3,934)

1.77% * (RGA en UVT - 4,057)

Minera
Manufactura textiles, prendas de vestir y
cuero

2.97% * (RGA en UVT - 3,934)

2.93% * (RGA en UVT - 4,303)

0.95% * (RGA en UVT - 4,549)

4,549 UVT

Manufactura alimentos

2.77% * (RGA en UVT - 4,549)

2.3% * (RGA en UVT - 4,549)
1.13% * (RGA en UVT - 4,549)

Fabricacin de productos minerales y otros

2.18% * (RGA en UVT - 4,795)

Servicio de transporte, almacenamiento y

comunicaciones

4,795 UVT

Comercio al por menor

5,409 UVT

0.82% * (RGA en UVT - 5,409)

Agropecuario, silvicultura y pesca

7,143 UVT

1.23% * (RGA en UVT - 7,143)

2.79% * (RGA en UVT - 4,795)

La clasificacin mostrada en la tabla anterior evidencia una multiplicidad de tarifas y lmites que
pueden generar incertidumbre sobre la manera adecuada de liquidacin del impuesto a cargo
bajo el sistema IMAS.
d. OTRAS MODIFICACIONES
Aportes a los fondos de pensiones y a las cuentas AFC
Para los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a las cuentas AFC que se efecten a partir
del 2013, existe una limitacin a sus beneficios, al extenderse el trmino de permanencia
mnima a 10 aos adems de considerarlos como una renta exenta y establecerles un techo, al
sealar que no podrn exceder el monto de 3.800 UVT ($101.996.000, ao 2013). Los aportes
realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 seguirn gozando de los beneficios con las mismas
condiciones que se exigan a esta fecha.
Retencin para empleados obligados a declarar
Se crea una nueva tabla de retencin mnima sobre los pagos mensualizados (PM) para los
empleados, que va desde el $0, para pagos inferiores a 128.96 UVT ($3.461.000, ao 2013) y

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hasta el 27% para pagos que excedan de 1.136,92 UVT ($30.516.000 ao 2013). Esta tabla se
aplicar a partir del 1 de Abril de 2013. Los pagos mensualizados se determinarn tomando el
valor del contrato menos los aportes obligatorios a salud y pensiones y dividirlos por el nmero
de meses de vigencia del mismo, este valor se llevar a la nueva tabla.
Tenga en cuenta que este procedimiento aplica a los empleados vinculados mediante una
relacin laboral y los trabajadores independientes que no califiquen como trabajadores por
cuenta propia.