Contabilidade Ponto - Aula 05 PDF

Curso Online - CONTABILIDADE Teoria e Exerccios CVM
Inspetor e Analista (Mercado de Capitais/Normas Contbeis e Audit.)

Prof. Moraes Junior
Aula 5 07/11/2010
9 - Ativos Intangveis: Critrios para reconhecimento. Critrios para a
mensurao inicial. Ativos intangveis gerados internamente.
Reavaliao de ativos intangveis. Pesquisa e desenvolvimento de
novos produtos.
10 - Contabilidade de Concesses Pblicas: Entidades qualificveis;
Tipologias bsicas dos contratos de concesso. Reconhecimento de
receitas e apropriao de despesas. Reconhecimento e mensurao de
ativos financeiros e intangveis. Divulgaes.
Contedo
10. Ativos Intangveis: Critrios para reconhecimento. Critrios para a
mensurao inicial. Ativos intangveis gerados internamente. Reavaliao de
ativos intangveis. Pesquisa e desenvolvimento de novos produtos. ....................... 3
10.1. Definies ............................................................................................................................. 3
10.2. Critrios para Reconhecimento. .................................................................................. 6
10.2.1. Identificao .................................................................................................................... 7
10.2.2. Controle ............................................................................................................................. 8
10.2.3. Benefcio Econmico Futuro ...................................................................................... 9
10.3. Critrios para a Mensurao Inicial. .......................................................................... 9
10.4. Ativos Intangveis Gerados Internamente. ........................................................... 12
10.5. Reavaliao de Ativos Intangveis. ........................................................................... 14
10.5.1. Mtodo de Custo .......................................................................................................... 14
10.5.2. Mtodo de Reavaliao ............................................................................................. 14
10.6. Vida til ............................................................................................................................... 15
10.6.1. Ativo Intangvel com Vida til Definida .............................................................. 15
10.6.2. Ativo Intangvel com Vida til Indefinida .......................................................... 18
10.7. Recuperao do Valor Contbil Perda por Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos ............................................................................................................... 18
10.8. Baixa e Alienao ............................................................................................................ 18
10.9. Pesquisa e Desenvolvimento de Novos Produtos. .............................................. 19
10.9.1. Fase de Pesquisa ......................................................................................................... 19
10.9.2. Fase de Desenvolvimento ........................................................................................ 20
10.10. Reconhecimento de Despesa ................................................................................... 22
10.11. Exemplos Ilustrativos .................................................................................................. 23
11. Contabilidade de Concesses Pblicas: Entidades qualificveis; Tipologias
bsicas dos contratos de concesso. Reconhecimento de receitas e apropriao
de despesas. Reconhecimento e mensurao de ativos financeiros e
intangveis. Divulgaes........................................................................................................... 27
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11.1. Entidades Qualificveis ................................................................................................. 27
11.2. Tipologias Bsicas dos Contratos de Concesso................................................. 29
11.3. Reconhecimento de Receitas e Apropriao de Despesas .............................. 31
11.4. Reconhecimento e Mensurao de Ativos Financeiros e Intangveis .......... 33
11.5. Divulgaes........................................................................................................................ 42
11.6. Memorize para a Prova ................................................................................................. 43
11.7. Exerccios de Fixao ..................................................................................................... 47
11.8. Resoluo dos Exerccios de Fixao ....................................................................... 56

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10. Ativos Intangveis: Critrios para reconhecimento. Critrios para a
mensurao inicial. Ativos intangveis gerados internamente.
Reavaliao de ativos intangveis. Pesquisa e desenvolvimento de
novos produtos.
A Deliberao CVM no 553/08 e a Resoluo CFC no 1.139/08 aprovaram o
Pronunciamento Tcnico CPC 04 que dispe sobre Ativo Intangvel.
10.1. Definies
Com a publicao da Lei no 11.638/07, foi criado o grupo Ativo Intangvel,
onde sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive fundo de comrcio adquirido (gio por expectativa de rentabilidade
futura ou goodwill).
Normalmente, o subgrupo intangvel do ativo no circulante constitudo pelas
seguintes contas, entre outras:
- Marcas;
- Softwares;
- Licenas e franquias;
- Frmulas;
- Modelos;
- Prottipos;
- Direitos autorais; e
- Gastos com Desenvolvimento.
O CPC 04 - Ativo Intangvel - aplica-se contabilizao de ativos intangveis,
exceto:
I - ativos intangveis dentro do alcance de outra norma;
II - gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de
comrcio) surgido na aquisio de investimento avaliado pelo mtodo de
equivalncia patrimonial ou decorrente de combinao de negcios;
III - ativos financeiros, que atendam definio de Instrumentos Financeiros;
IV - arrendamentos mercantis dentro do alcance de outra norma;
V - direitos de explorao de recursos minerais e gastos com a explorao ou
o desenvolvimento e a extrao de minrios, petrleo, gs natural e outros
recursos exaurveis similares;
VI - ativos intangveis de longo prazo, classificados como mantidos para
venda, ou includos em um grupo de itens que estejam classificados como
mantidos para venda;

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VII - ativos fiscais diferidos;
VIII - ativos decorrentes de benefcios a empregados; e
IX - custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos
contratuais de seguradora segundo contratos de seguro.
No caso de norma que se refira a assunto especfico, prevalece o contedo
dessa norma especfica.
Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem
substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao
jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um
ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como
ativo imobilizado ou como ativo intangvel, a entidade avalia qual elemento
mais significativo.
Exemplos:
1) Software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no
funciona sem esse software especfico parte integrante do referido
equipamento (o elemento mais significativo a mquina): Ativo Imobilizado.
2) Sistema operacional de um computador (o elemento mais significativo o
computador): Ativo Imobilizado.
3) O software no parte integrante do respectivo hardware: Ativo
Intangvel.
As
atividades
de
pesquisa
e
desenvolvimento
destinam-se
ao
desenvolvimento de conhecimento. Portanto, apesar de poderem gerar um
ativo com substncia fsica (Exemplo: prottipo), o elemento fsico do ativo
secundrio em relao ao seu componente intangvel (conhecimento).
No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel
ou intangvel.
Exemplo: Direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para itens
como filmes cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos,
patentes e direitos autorais se enquadram como ativos intangveis.
So definies importantes:
Mercado ativo: um mercado no qual se verificam as seguintes condies:
- os itens transacionados no mercado so homogneos;
- compradores e vendedores dispostos a negociar podem ser encontrados a
qualquer momento; e
- os preos esto disponveis para o pblico.

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Combinao de negcios: o resultado de transaes ou outros eventos em
que um adquirente obtm o controle de uma ou mais atividades empresariais
diferentes. A obteno do controle pode ser alcanada de diversas formas.
Data de aquisio de uma combinao de negcios: a data em que a
adquirente obtm efetivamente o controle sobre a adquirida.
Amortizao: a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo
intangvel ao longo da sua vida til.
Ativo: um recurso controlado por uma entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para
a entidade.
Valor contbil: o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano
patrimonial aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por
desvalorizao.
Custo: o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de
qualquer outra remunerao dada para adquirir um ativo na data da sua
aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo
quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de
outra norma.
Valor amortizvel: o custo de um ativo ou outro valor que substitua o
custo, menos o seu valor residual.
Desenvolvimento: a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou
do seu uso.
Valor especfico para a entidade: o valor presente dos fluxos de caixa que
uma entidade espera:
- obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao final da sua vida
til; ou
- incorrer para a liquidao de um passivo.
Valor justo de um ativo: o valor pelo qual um ativo pode ser negociado
entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si,
com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.
Perda por desvalorizao: o valor pelo qual o valor contbil de um ativo
ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.

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Ativo intangvel: um ativo no monetrio identificvel sem substncia
fsica.
Ativo monetrio: aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem
recebidos em dinheiro.
Pesquisa: a investigao original e planejada realizada com a expectativa de
adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
Valor residual de um ativo intangvel: o valor estimado que uma
entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de
venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de
sua vida til.
Vida til: o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo;
ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter pela utilizao do ativo.
Memorize para a prova:
1) Software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que
no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido
equipamento: Ativo Imobilizado.
2) Sistema operacional de um computador: Ativo Imobilizado.
3) O software no parte integrante do respectivo hardware: Ativo
Intangvel.
10.2. Critrios para Reconhecimento.
Um ativo intangvel corresponde a um item no monetrio que seja
identificvel e sem substncia fsica.
Itens no-monetrios: so aqueles representados por ativos e passivos que
no sero recebidos ou liquidados em dinheiro. Exemplos: Estoques,
Investimentos Permanentes, Ativo No Circulante Imobilizado, Ativo No
Circulante Intangvel, Capital Social, Reservas de Lucros, Reservas de Capital.
Um ativo ser reconhecido como intangvel quando:
- for identificvel;
- for controlado; e
- gerar benefcios econmicos futuros.

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Definio de Ativos Intangveis (Critrios para Reconhecimento):
- Identificveis;
- Controlados; e
- Geradores de Benefcios Econmicos Futuros.
10.2.1. Identificao
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um
ativo intangvel, quando:
- for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um
contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela
entidade; ou
- resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis
da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
H que se ressaltar que, em uma operao de aquisio de controle societrio
ou de participaes societrias relevantes no capital de uma empresa,
considerada como combinao de negcios, muito provvel que a empresa
adquirente pague um valor a mais sobre o valor de patrimnio lquido da ao
ou quota da empresa investida.
Uma parte desse valor adicional que foi pago conhecida como Mais Valia. A
Mais Valia corresponde ao resultado da diferena entre todos os ativos a seu
valor justo e seu valor contbil lquido, somado ao resultado da diferena
entre todos os passivos a seu valor justo e seu valor contbil.
Alm disso, mesmo aps considerar a Mais Valia, ainda pode existir um valor
residual, que denominado gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura ou fundo de comrcio (goodwill). H que se ressaltar que o goodwill, no
balano individual, ser classificado uma parcela do investimento societrio,
no Ativo No Circulante Investimentos. Este assunto tratado com mais
detalhes no CPC 15 Combinao de Negcios, que veremos em aula
posterior.
J caiu em prova! (Tcnico de Apoio Especializado-Controle InternoCargo 47-MPU-2010-Cespe) O gio por rentabilidade futura (goodwill)
determinado pela diferena positiva entre a soma do valor da contraprestao
transferida em troca do controle da adquirida (mensurada a valor justo) e o
valor justo dos ativos lquidos identificveis na adquirida. O item est
CORRETO.

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Critrios de identificao de um Ativo Intangvel:
- Separvel; ou
- Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais.
Independe se tais direitos so transferveis ou separveis da

entidade, ou de outros direitos e obrigaes.
10.2.2. Controle
A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter
benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de
restringir o acesso de terceiros a esses benefcios.
Controle de um ativo: a entidade detm o poder de obter
benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e
de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios.
Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos
futuros de ativo intangvel advm de direitos legais que possam ser exercidos
num tribunal.
A ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto,
a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o
controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de
outra forma.
Exemplo: O conhecimento de mercado e o tcnico podem gerar benefcios
econmicos futuros. A entidade controla esses benefcios se, por exemplo, o
conhecimento for protegido por direitos legais, tais como direitos autorais,
uma limitao de um acordo comercial (se permitida) ou o dever legal dos
empregados de manterem a confidencialidade.
Exemplo: A entidade pode dispor de equipe de pessoal especializado e ser
capaz de identificar habilidades adicionais que geraro benefcios econmicos
futuros a partir do treinamento. A entidade pode tambm esperar que esse
pessoal continue a disponibilizar as suas habilidades. Entretanto, o controle da
entidade sobre os eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelo
pessoal especializado e pelo treinamento insuficiente para que esses itens se
enquadrem na definio de ativo intangvel. Por razo semelhante, raramente
um talento gerencial ou tcnico especfico atende definio de ativo
intangvel, a no ser que esteja protegido por direitos legais sobre a sua
utilizao e obteno dos benefcios econmicos futuros, alm de se enquadrar
nos outros aspectos da definio.

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Exemplo: A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de
mercado e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar
relacionamentos e fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a
entidade. No entanto, a ausncia de direitos legais de proteo ou de outro
tipo de controle sobre as relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com
que a entidade normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios
econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua
fidelidade, para considerar que tais itens (p.ex. carteira de clientes,
participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se
enquadrem na definio de ativos intangveis.
Exemplo: Na ausncia de direitos legais de proteo do relacionamento com
clientes, a capacidade de realizar operaes com esses clientes ou similares
por meio de relaes no contratuais (que no sejam as advindas de uma
combinao de negcios) fornece evidncias de que a entidade , mesmo
assim, capaz de controlar os eventuais benefcios econmicos futuros gerados
pelas relaes com clientes. Uma vez que tais operaes tambm fornecem
evidncias que esse relacionamento com clientes separvel, ele pode ser
definido como ativo intangvel.
10.2.3. Benefcio Econmico Futuro
Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem
incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos
ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade.
Exemplo: O uso da propriedade intelectual em um processo de produo
pode reduzir os custos de produo futuros em vez de aumentar as receitas
futuras.
Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel
podem incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo
de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela
entidade.
10.3. Critrios para a Mensurao Inicial.
O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a
entidade demonstre que ele atende:
- a definio de ativo intangvel; e
- os critrios de reconhecimento.
A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o que
ser adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele.

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Por conseguinte, a maioria dos gastos subseqentes provavelmente
so efetuados para manter a expectativa de benefcios econmicos
futuros incorporados ao ativo intangvel existente, e no atendem
definio
de
ativo
intangvel,
tampouco
aos
critrios
de
reconhecimento.
Alm disso, dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente a
determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto,
somente em raras ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o
reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um
gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo
intangvel.
Exemplo: Gastos subseqentes com marcas, ttulos de publicaes,
logomarcas, listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles
adquiridos externamente ou gerados internamente) sempre so reconhecidos
no resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los de
outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
- for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e
- o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
Um ativo intangvel que for adquirido de forma separada deve ser mensurado
pelo custo, que corresponde ao preo de compra somado a todos os gastos
necessrios para coloc-lo em funcionamento.
O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
- seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, aps deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos; e
- qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade
proposta.
A) Exemplos de custos diretamente atribuveis:
- custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo
fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento);
- honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em
condies operacionais; e
- custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente.
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B) Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:
- custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
- custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
- custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel
cessa quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de
ativo intangvel no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os
seguintes custos:
- custos incorridos durante o perodo em que um ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado; e
- prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida.
Por outro lado, um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios
deve ser mensurado pelo seu valor justo no momento da aquisio. A
diferena entre o valor pago na aquisio e o valor justo conhecida como
goodwill, conforme vimos anteriormente.
Exemplo: A adquirente reconhece como ativo, separadamente do gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill), um projeto de
pesquisa e desenvolvimento em andamento da adquirida se o projeto atender
definio de ativo intangvel. Um projeto de pesquisa e desenvolvimento em
andamento da adquirida atende definio de ativo intangvel quando:
-
corresponder definio de ativo; e

for identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos contratuais
ou outros direitos legais.
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O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a
- for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
indispensvel que a entidade tenha incorrido em custo de
aquisio para reconhecer um ativo intangvel.
10.4. Ativos Intangveis Gerados Internamente.
Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se
qualifica para o reconhecimento, devido s dificuldades para:
- identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios
econmicos futuros esperados; e
- determinar com segurana o custo do ativo. Em alguns casos no possvel
separar o custo incorrido com a gerao interna de ativo intangvel do custo
da manuteno ou melhoria do gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) gerado internamente ou com as operaes regulares (do diaa-dia) da entidade.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao
do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela
administrao.
Exemplos de custos diretamente atribuveis:
- gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
- custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo
intangvel;
- taxas de registro de direito legal; e
- amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
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Os seguintes itens no so componentes do custo de ativo intangvel gerado
internamente:
- gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais
gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso;
- ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes do
ativo atingir o desempenho planejado; e
- gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.
Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos
futuros, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que se enquadre
nos critrios de reconhecimento.
Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio derivado
da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual
no reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja,
no separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais)
controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo.
As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor contbil de seu
patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de fatores
que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenas no
representam o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os
gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e
preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao.
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10.5. Reavaliao de Ativos Intangveis.
H a previso de que a entidade pode, em determinadas circunstncias, optar
pelo mtodo de custo ou pelo mtodo de reavaliao para a sua poltica
contbil.
Quando a opo pelo mtodo de reavaliao no estiver restringida por Lei ou
norma legal regularmente estabelecida, a entidade deve optar em reconhecer
um ativo intangvel pelo mtodo de custo ou pelo mtodo de reavaliao.
Caso um ativo intangvel seja contabilizado com base no mtodo de
reavaliao, todos os ativos restantes da sua classe devem ser registrados
utilizando o mesmo mtodo, exceto quando no existir mercado ativo para
tais itens.
H que se ressaltar contudo que a reavaliao de bens tangveis ou
intangveis no permitida devido s previses contidas na Lei n.
11.638/07, que alterou a Lei n. 6.404/76, com vigncia a partir de
1 de janeiro de 2008.
Uma classe de ativos intangveis um grupo de ativos de natureza e com
utilizao similares nas atividades da entidade. Entre os exemplos de classes
distintas, temos:
- marcas;
- ttulos de peridicos;
- softwares;
- licenas e franquias;
- direitos autorais, patentes e outros direitos de propriedade industrial, de
servios e operacionais;
- receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos; e
- ativos intangveis em desenvolvimento.
10.5.1. Mtodo de Custo
Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser
apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a
perda acumulada (teste de recuperabilidade).
10.5.2. Mtodo de Reavaliao
Aps o seu reconhecimento inicial, se permitido legalmente, um ativo
intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao
seu valor justo data da reavaliao.
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10.6. Vida til
A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou
indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou
unidades semelhantes que formam essa vida til.
A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com
base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel
para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos
positivos para a entidade.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um
ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto
a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os
gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e
preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao.
10.6.1. Ativo Intangvel com Vida til Definida
O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo
estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas
condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado
como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o
que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear.
De acordo com o art. 183, 2o da Lei das SA, a amortizao corresponde
perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de
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durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado.
Lanamento:
Despesas de Amortizao ou Encargos de Amortizao (Despesa)
a Amortizao Acumulada (Ativo No Circulante - Intangvel Retificadora)
A despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no
resultado, a no ser que outra norma contbil permita ou exija a sua
incluso no valor contbil de outro ativo.
Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas
(todos esses mtodos foram mostrados na aula de ativo imobilizado).
Exemplo:
Mtodo das Unidades Produzidas: este mtodo se baseia no total de
unidades que devem ser produzidas pelo bem a ser depreciado.
Quota Anual de Depreciao = no de unidades produzidas no ano X
no de unidades estimadas a serem produzidas
durante a vida til do bem.
A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques.
Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til
definida zero, a no ser que:
- haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida til;
ou
- exista mercado ativo para ele e:
- o valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e
- seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til
do ativo.
O valor amortizvel de ativo com vida til definida determinado aps a
deduo de seu valor residual. Um valor residual diferente de zero implica que
a entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do final de sua vida
econmica.
Valor Amortizvel = Custo do Ativo Valor Residual
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O valor residual de ativo intangvel pode ser aumentado. A despesa de
amortizao de ativo intangvel ser zero enquanto o valor residual
subseqente for igual ou superior ao seu valor contbil.
Valor Residual > Valor Contbil do Ativo
a despesa com depreciao do perodo.
no dever ser reconhecida
O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida til

definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio.
Caso a vida til prevista do ativo seja diferente de estimativas anteriores, o
prazo de amortizao deve ser devidamente alterado.
Se houver alterao no padro de consumo previsto, o mtodo de amortizao
deve ser alterado para refletir essa mudana.
Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa de
sua vida til inadequada.
J caiu em prova! (Tcnico de Apoio Especializado-Controle InternoCargo 47-MPU-2010-Cespe) Os ativos intangveis com vida til definida,
embora sejam objeto de amortizao peridica em resultado para
reconhecimento de sua realizao contbil, esto sujeitos avaliao do seu
valor de recuperao. O item est CORRETO.
Ativo Intangvel com Vida til Definida: A amortizao deve ser
iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel
para uso.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado
como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que
ele baixado, o que ocorrer primeiro.
Valor Residual > Valor Contbil do Ativo no dever ser
reconhecida a despesa com depreciao do perodo.
O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida
til definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada
exerccio.
17

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10.6.2. Ativo Intangvel com Vida til Indefinida
Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
A entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com
vida til indefinida comparando o seu valor recupervel com o seu
valor contbil:
- anualmente; e
- sempre que existam indcios de que o ativo intangvel pode ter perdido
valor.
Ativo intangvel com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
A entidade deve fazer o teste de recuperabilidade.
10.7. Recuperao do Valor Contbil Perda por Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos
Para determinar se um ativo intangvel j no tem valor, a entidade aplica a
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, que veremos em aula especfica.
10.8. Baixa e Alienao
O ativo intangvel deve ser baixado:
- por ocasio de sua alienao; ou
- quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.
Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver
previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser
classificados como receitas de venda (devem ser classificados como Outras
Receitas).
Exemplo: Possuindo, h trs anos e meio, uma patente comprada por R$
120.000,00 e amortizada com base linear em vida til de 5 anos e valor
residual de 20%, a empresa J4M2 S/A, promoveu sua alienao, a prazo,
logrando obter margem bruta de lucro de 25%. Observando as informaes
acima, pode-se dizer que a empresa obteve, nesta operao de venda, um
lucro no valor de
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Patente = R$ 120.000,00
Tempo de uso = 3,5 anos
Amortizao Linear
Vida til = 5 anos
Valor Residual = 20%
Margem Bruta de Lucro na alienao = 25%
I Valor Residual = 20% x 120.000 = 24.000;
II Base de Clculo da Amortizao = 120.000 24.000 = 96.000;
III Amortizao (Vida til = 5 anos)
Taxa de Amortizao = 1/5 = 20% ao ano;
IV Amortizao Acumulada = 3,5 anos x 20% ao ano x 96.000 = 67.200
V Valor Contbil da Patente = 120.000 67.200 = 52.800
VI Margem Bruta de Lucro na Alienao = 25%
Preo de Venda Valor Contbil = 0,25 x Preo de Venda
0,75 x Preo de Venda = Valor Contbil
Preo de Venda = 52.800/0,75 = 70.400
VII Lucro na Alienao = 70.400 52.800 = 17.600
10.9. Pesquisa e Desenvolvimento de Novos Produtos.
Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende aos
critrios de reconhecimento, a entidade deve classificar a gerao do
ativo:
- na fase de pesquisa; e/ou
- na fase de desenvolvimento.
Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de
desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto
com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa.
10.9.1. Fase de Pesquisa
Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est
apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar
provveis benefcios econmicos futuros. Portanto, tais gastos so
reconhecidos como despesa quando incorridos.
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So exemplos de atividades de pesquisa:
- atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
- busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou
outros conhecimentos;
- busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios; e
- formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.
Fase de pesquisa de projeto interno: gastos so reconhecidos
como despesa quando incorridos.
10.9.2. Fase de Desenvolvimento
Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se
a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
- viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele
seja disponibilizado para uso ou venda;
- inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
- capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
- forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos
futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a
existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o
prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua
utilidade;
- disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o
ativo intangvel; e
- capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao
ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
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Exemplos de atividades de desenvolvimento:
- projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou prutilizao;
- projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova
tecnologia;
- projeto, construo e operao de fbrica-piloto, desde que j no esteja em
escala economicamente vivel para produo comercial; e
- projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou aperfeioados.
Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens
similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como
ativos intangveis.
Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de
clientes e outros itens similares no podem ser separados dos custos
relacionados ao desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa
forma, esses itens no so reconhecidos como ativos intangveis.
J caiu em prova! (Tcnico de Apoio Especializado-Controle InternoCargo 47-MPU-2010-Cespe) Mesmo que a companhia detentora de marca
ou patente no tenha incorrido em custo, deve reconhecer contabilmente o
valor da marca, caso tenha direito exclusividade de sua explorao. O item
est ERRADO.
Exemplo: A empresa J4M2 est desenvolvendo um novo processo de
produo. Em 2009, os gastos incorridos foram de R$ 100.000,00 (R$
20.000,00 foram incorridos a partir de outubro de 2009). A empresa
demonstrou que, em outubro de 2009, o processo de produo atendia aos
critrios para reconhecimento como ativo intangvel.
Ativo Intangvel = 20.000 (referentes aos gastos incorridos a partir da data
em que os critrios de reconhecimento foram atendidos).
Despesa do Perodo = 100.000 20.000 = 80.000 (referentes aos gastos
incorridos antes da data em que os critrios de reconhecimento foram
atendidos).
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Os gastos subseqentes de projeto de pesquisa e desenvolvimento em
andamento, adquirido separadamente ou em uma combinao de
negcios e reconhecido como ativo intangvel, devem ser reconhecidos
da seguinte maneira:
- gastos de pesquisa como despesa quando incorridos;
- gastos de desenvolvimento que no atendem aos critrios de
reconhecimento como ativo intangvel, como despesa quando
incorridos;
- gastos de desenvolvimento em conformidade com referidos critrios
de reconhecimento adicionados ao valor contbil do projeto de
pesquisa ou desenvolvimento em andamento adquirido.
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido
somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a
seguir enumerados:
- viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que
ele seja disponibilizado para uso ou venda;
- forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos
futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a
existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para
o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a
sua utilidade;
- disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros
recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou
vender o ativo intangvel; e
- capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao
ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
10.10. Reconhecimento de Despesa
Os gastos com um item intangvel devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos, exceto:
- se fizerem parte do custo de ativo intangvel que atenda aos critrios de
reconhecimento; ou
- se o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa ser
reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no custo
da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de
aquisio.
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Exemplos de gastos que devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos:
- gastos com pesquisa, exceto quando forem adquiridos como parte
de uma combinao de negcios;
- gastos com atividades pr-operacionais destinadas a constituir a
empresa (ou seja, custo do incio das operaes), exceto se
estiverem includas no custo de um item do Ativo Imobilizado. O
custo do incio das operaes pode incluir custos de estabelecimento, tais
como custos jurdicos e de secretaria, incorridos para constituir a pessoa
jurdica, gastos para abrir novas instalaes ou negcio (ou seja, custos
pr-abertura) ou gastos com o incio de novas unidades operacionais ou o
lanamento de novos produtos ou processos;
- gastos com treinamento;
- gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio
de catlogos); e
- gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da
entidade.
Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como
despesa no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo
intangvel em data subseqente.
Exemplos de gastos que devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos:
- gastos com pesquisa, exceto quando forem adquiridos como
parte de uma combinao de negcios;
- gastos com atividades pr-operacionais destinadas a constituir a
empresa (ou seja, custo do incio das operaes), exceto se
estiverem includas no custo de um item do Ativo Imobilizado;
- gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo
envio de catlogos); e
- gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da
entidade.
10.11. Exemplos Ilustrativos
Estes exemplos esto anexos CPC 04. Cada um dos exemplos seguintes
descreve um ativo intangvel adquirido, os fatos e as circunstncias que
envolvem a determinao da sua vida til e o reconhecimento subseqente
baseado nessa determinao.
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Exemplo 1 lista de clientes adquirida
Uma entidade de marketing adquire uma lista de clientes e espera ser capaz
de obter benefcios da informao contida na lista por pelo menos durante um
ano, mas no mais do que trs anos.
A lista de clientes deveria ser amortizada durante a melhor estimativa da
administrao em relao sua vida til econmica, por exemplo: 18 meses.
Embora a entidade possa ter inteno de adicionar nomes de clientes e/ou
outra informao lista no futuro, os benefcios esperados da lista de clientes
adquirida relacionam-se apenas com os clientes nessa lista na data em que foi
adquirida.
A lista de clientes tambm seria analisada quanto necessidade de
reconhecimento de perda por desvalorizao, ao avaliar se h qualquer
indicao de que a lista de clientes possa estar sujeita a uma perda.
Exemplo 2 patente adquirida que expira aps 15 anos
Espera-se que um produto protegido pela tecnologia patenteada seja fonte de
gerao de fluxos de caixa lquidos em benefcio da entidade durante, pelo
menos, 15 anos. A entidade tem o compromisso de um terceiro para comprar
essa patente em cinco anos por 60% do valor justo da patente na data em que
foi adquirida, e a entidade pretende vender a patente em cinco anos.
A patente seria amortizada durante os cinco anos de vida til para a entidade,
com um valor residual igual ao valor presente de 60% do valor justo da
patente na data em que foi adquirida. A patente tambm seria analisada
quanto necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao.
Exemplo 3 copyright adquirido que tem vida legal remanescente de
50 anos
A anlise dos hbitos dos consumidores e das tendncias do mercado
proporciona evidncia de que o material com copyright ir gerar fluxos de
caixa lquidos em benefcio da entidade durante apenas mais 30 anos.
O copyright deve ser amortizado durante a sua vida til estimada de 30 anos.
O copyright tambm seria analisado quanto necessidade de reconhecimento
de perda por desvalorizao.
Exemplo 4 licena de transmisso (broadcasting) adquirida que
expira aps cinco anos
A licena de transmisso (broadcasting) renovvel a cada 10 anos se a
entidade proporcionar pelo menos um nvel mdio de servio aos seus clientes
e cumprir os requisitos legislativos relevantes. A licena pode ser renovada
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indefinidamente a baixo custo e foi renovada duas vezes antes da aquisio
mais recente. A entidade adquirente pretende renovar a licena
indefinidamente e as evidncias existentes suportam a sua capacidade para o
fazer. Historicamente, no tem havido qualquer contestao quanto
renovao da licena. No se espera que a tecnologia usada na transmisso
seja substituda por outra tecnologia em futuro previsvel. Portanto, espera-se
que a licena contribua para os fluxos de caixa lquidos em benefcio da
entidade indefinidamente.
A licena de transmisso seria tratada como tendo vida til indefinida porque
se espera que contribua para os fluxos de caixa lquidos em benefcio da
entidade indefinidamente. Portanto, a licena no seria amortizada enquanto a
sua vida til no fosse determinada como definida. A licena deve ser testada
quanto necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao.
Exemplo 5 licena de transmisso do exemplo 4
A autoridade licenciadora subseqentemente decide que vai deixar de renovar
as licenas de transmisso e, em vez disso, vai leiloar essas licenas. No
momento em que a autoridade licenciadora toma essa deciso, a licena de
transmisso da entidade tem trs anos at expirar. A entidade espera que a
licena continue a contribuir para os fluxos de caixa lquidos em favor da
entidade at expirar.
Dado que a licena de transmisso j no pode ser renovada, a sua vida til
deixou de ser indefinida. Assim, a licena adquirida seria amortizada durante
os trs anos de vida til que faltam e imediatamente testada quanto
necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao.
Exemplo 6 autorizao de rota de linhas areas adquiridas entre
duas cidades que expira aps trs anos
A autorizao de rota pode ser renovada a cada cinco anos, e a entidade
adquirente pretende cumprir as regras e regulamentos aplicveis que
envolvem a renovao. As renovaes de autorizaes de rota so
rotineiramente concedidas a um custo mnimo e historicamente tm sido
renovadas quando a linha area cumpre as regras e regulamentos aplicveis. A
entidade adquirente espera utilizar a rota entre as duas cidades
indefinidamente a partir dos seus aeroportos centrais e espera que a infraestrutura de suporte relacionada (utilizao de portes de aeroporto, slots e
locaes de instalaes de terminais) continue a funcionar nesses aeroportos
enquanto tiver a autorizao de rota. Anlises da procura e dos fluxos de caixa
suportam esses pressupostos.
Dado que os fatos e as circunstncias suportam a capacidade da entidade
adquirente para continuar a fornecer servios areos indefinidamente entre as
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duas cidades, o ativo intangvel relacionado com a autorizao de rota
tratado como tendo vida til indefinida. Portanto, a autorizao de rota no
seria amortizada enquanto a sua vida til no fosse determinada como
definida. Seria testada quanto necessidade de reconhecimento de perda por
desvalorizao.
Exemplo 7 marca comercial adquirida usada para identificar e
distinguir um produto de consumo que tem sido lder de mercado nos
ltimos oito anos
A marca comercial tem vida legal restante de cinco anos, mas renovvel a
cada 10 anos a baixo custo. A entidade adquirente pretende renovar a marca
comercial continuamente e a evidncia suporta a sua capacidade para faz-lo.
Uma anlise de (1) estudos sobre o ciclo de vida do produto, (2) tendncias de
mercado, competitivas e ambientais, e (3) oportunidades de extenso da
marca proporcionam evidncia de que o produto com marca comercial ir
gerar fluxos de caixa lquidos para a entidade adquirente durante um perodo
indefinido.
A marca comercial seria tratada com tendo vida til indefinida porque se
espera que contribua para fluxos de caixa lquidos para a entidade
indefinidamente. Portanto, a marca comercial no seria amortizada enquanto a
sua vida til no fosse determinada como definida. Seria testada quanto
Exemplo 8 marca comercial adquirida h 10 anos que distingue um
produto de consumo lder
A marca comercial era considerada como tendo vida til indefinida quando foi
adquirida porque se esperava que o produto com a marca comercial gerasse
fluxos de caixa lquidos para a entidade indefinidamente. Contudo, uma marca
concorrente inesperada entrou recentemente no mercado e vai reduzir as
futuras vendas do produto. A administrao estima que os fluxos de caixa
lquidos gerados pelo produto sero 20% inferiores no futuro previsvel.
Contudo, a administrao espera que o produto continue a gerar fluxos de
caixa lquidos para a entidade indefinidamente mesmo que por valores
reduzidos.
Como resultado do decrscimo projetado nos futuros fluxos de caixa lquidos, a
entidade determina que o valor recupervel estimado da marca comercial
inferior ao valor contbil, sendo reconhecida a perda por desvalorizao. Dado
que ainda considerada como tendo a vida til indefinida, a marca comercial
no seria amortizada, mas continuaria sujeita ao teste quanto necessidade
de reconhecimento da perda por desvalorizao.
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Exemplo 9 marca comercial para uma linha de produtos que foi
adquirida h vrios anos em combinao de negcios.
No momento de uma combinao de negcios, a adquirida produzia a linha de
produtos h 35 anos com muitos novos modelos desenvolvidos segundo a
marca comercial. Na data de aquisio, a adquirente esperava continuar a
produo da linha, e uma anlise de vrios fatores econmicos indicou que no
havia limite para o perodo durante o qual a marca comercial iria contribuir
para os fluxos de caixa lquidos da adquirente. Conseqentemente, a marca
comercial no foi amortizada pela adquirente. Contudo, a administrao
decidiu recentemente que a produo da linha de produtos ser descontinuada
em um prazo previsto de quatro anos.
Dado que a vida til da marca comercial adquirida j no mais considerada
como indefinida, o valor contbil da marca comercial deve ser testado quanto
11. Contabilidade de Concesses Pblicas: Entidades qualificveis;
Tipologias bsicas dos contratos de concesso. Reconhecimento de
receitas e apropriao de despesas. Reconhecimento e mensurao de
ativos financeiros e intangveis. Divulgaes.
A Deliberao CVM no 611/09 e a Resoluo CFC no 1.261/09 aprovaram a
Interpretao Tcnica ICPC 01 que dispe sobre Contratos de Concesso.
11.1. Entidades Qualificveis
A infraestrutura de servios pblicos tais como estradas, pontes, tneis,
prises, hospitais, aeroportos, redes de distribuio de gua, redes de
distribuio de energia e de telecomunicaes historicamente foi construda,
operada e mantida pelo setor pblico e financiada por meio de dotaes
oramentrias.
Ao longo do tempo os governos introduziram contratos de prestao de
servios para atrair a participao do setor privado no desenvolvimento,
financiamento, operao e manuteno dessa infraestrutura. A infraestrutura
pode j existir ou ser construda durante a vigncia do contrato de servio.
Os contratos de concesses pblicas geralmente envolvem uma
entidade privada (concessionrio) que constroi a infraestrutura usada
para prestar os servios pblicos ou melhor-la (por exemplo,
aumento da capacidade), alm de oper-la e mant-la durante prazo
especfico. O concessionrio recebe pelos servios durante a vigncia
do contrato.
O contrato regido por documento formal que estabelece nveis de
desempenho, mecanismos de ajuste de preos e resoluo de conflitos por via
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arbitral.
Tal contrato pode ser descrito como construir-operar-transferir ou
recuperar-operar-transferir ou contrato de concesso de servio pblico a
entidades do setor privado.
Uma caracterstica desses contratos de prestao de servios sua
natureza de servio pblico, que fica sob a responsabilidade do
concessionrio.
A poltica pblica aplica-se a servios a prestar ao pblico, relacionados
infraestrutura, independentemente da identidade do prestador.
O contrato de prestao de servios obriga expressamente o
concessionrio a prestar os servios populao em nome do rgo
pblico.
Outras caractersticas comuns so:
- a parte que concede o contrato de prestao de servios
(concedente) um rgo pblico ou uma entidade pblica, ou
entidade privada para a qual foi delegado o servio;
- o concessionrio responsvel ao menos por parte da gesto da
infraestrutura e servios relacionados, no atuando apenas como
mero agente, em nome do concedente;
- o contrato estabelece o preo inicial a ser cobrado pelo
concessionrio, regulamentando suas revises durante a vigncia
desse contrato de prestao de servios; e
- o concessionrio fica obrigado a entregar a infraestrutura ao
concedente em determinadas condies especificadas no final do
contrato, por pequeno ou nenhum valor adicional, independentemente
de quem tenha sido o seu financiador.
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Os contratos de concesses pblicas geralmente envolvem uma
entidade privada (concessionrio) que constroi a infraestrutura
usada para prestar os servios pblicos ou melhor-la (por
exemplo, aumento da capacidade), alm de oper-la e mant-la
durante prazo especfico.
O concessionrio recebe pelos servios durante a vigncia do
contrato.
Uma caracterstica desses contratos de prestao de servios sua
natureza de servio pblico, que fica sob a responsabilidade do
concessionrio.
- a parte que concede o contrato de prestao de servios
(concedente) um rgo pblico ou uma entidade pblica, ou
entidade privada para a qual foi delegado o servio;
infraestrutura e servios relacionados, no atuando apenas como
mero agente, em nome do concedente;
- o contrato estabelece o preo inicial a ser cobrado pelo
concessionrio, regulamentando suas revises durante a vigncia
desse contrato de prestao de servios; e
- o concessionrio fica obrigado a entregar a infraestrutura ao
concedente em determinadas condies especificadas no final do
contrato,
por
pequeno
ou
nenhum
valor
adicional,
independentemente de quem tenha sido o seu financiador.
11.2. Tipologias Bsicas dos Contratos de Concesso.
Os contratos tpicos de concesso so:
I - Arrendamento (Exemplo: operador arrenda o ativo do concedente);
II - Contrato de servio e/ou manuteno (tarifas especficas);
III - Recuperar-operar-transferir;
IV - Construir-operar-transferir;
V - Constroi e operar; e
VI - Privatizao.
Nos contratos de I a IV, o proprietrio do ativo o poder concedente. Por
outro lado, nos contratos V e VI, o proprietrio do ativo o prprio operador,
ou seja, a entidade privada concessionria.
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Em relao interpretao tcnica que trataremos nesta aula, os contratos de
concesso devem possui as seguintes caractersticas:
1. O concedente deve regular quais servios a concessionria deve prestar com
a infraestrutura, para quem os servios sero prestados e qual ser o preo de
tais servios;
2. O concedente controla, por meio de titularidade, direito beneficirio ou outro
modo, qualquer participao residual na infraestrutura ao final do contrato ou
ento a infraestrutura utilizada no acordo durante toda a sua vida til;
3. A infraestrutura construda ou adquirida pela concessionria com o
objetivo de acordo com prestao de servio ou uma infraestrutura do
concedente cujo acesso permitido concessionria para a prestao do
servio;
4. A concessionria no reconhece a infraestrutura com ativo no circulante
imobilizado; e
5. A concessionria tem o direito de receber caixa ou outro ativo financeiro do
concedente ou a concessionria tem um direito contratual de cobrar os
usurios pelos servios prestados.
I - Arrendamento (Exemplo: operador arrenda o ativo do
concedente);
VI - Privatizao.
Finalmente, quanto remunerao dos servios prestados pelo concessionrio,
temos as seguintes possibilidades:
1. Remunerao Fixa: nesta situao, a remunerao independe dos servios
prestados aos usurios. Por conseguinte, o risco de demanda pelos servios
do concedente e a concessionria deve reconhecer tal ativo (remunerao fixa)
como um ativo financeiro.
2. Remunerao Varivel: nesta situao, a remunerao depende dos
servios prestados aos usurios. Por conseguinte, o risco de demanda pelos
servios da concessionria, que deve reconhecer tal ativo (remunerao
varivel) como um ativo intangvel.
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3. Remunerao Mista: nesta situao, parte da remunerao fixa e para
varivel. Por conseguinte, o risco de demanda pelos servios do concedente
e da concessionria e a concessionria reconhecer parte do ativo
(remunerao fixa) como ativo financeiro e para do ativo (remunerao
varivel) como ativo intangvel.
Remunerao Fixa (independe da utilizao do servio):
Risco: Concedente
Classificao na Concessionria: Ativo Financeiro
Remunerao Varivel (depende da utilizao do servio):
Risco: Concessionria
Classificao na Concessionria: Ativo Intangvel
Remunerao Mista (Fixa + Varivel):
Risco: Concedente e Concessionria
Classificao na Concessionria: Ativo Financeiro e Ativo Intangvel
11.3. Reconhecimento de Receitas e Apropriao de Despesas
O concessionrio deve reconhecer e mensurar a receita dos servios prestados
e apropriar as despesas relacionadas com base na proporo dos servios
prestados at a data de encerramento do perodo contbil.
O reconhecimento da receita com referncia proporo dos servios
prestados relativos a uma transao denominado como mtodo da
percentagem completa. Por esse mtodo, a receita reconhecida nos
perodos contbeis em que os servios forem prestados (princpio da
competncia).
Se a entidade realizar mais de um servio, como construo e prestao de
servios, os valores recebidos devem ser registrados com base nos respectivos
valores justos dos servios entregues, desde que possam ser identificados
separadamente.
Exemplo: A empresa J4M2 assinou um contrato de concesso com a Unio.
Por esse contrato, a referida empresa deve construir 200 km de rodovia entre
o Distrito Federal e Goinia. Repare que, apesar de a empresa estar
construindo, esta rodovia pertence Unio, ou seja, a empresa, na verdade,
est prestando um servio de construo Unio. Nessa situao, a referida
empresa deve debitar o ativo (intangvel ou financeiro) pelo custo somado a
sua margem de lucro na construo (que ser a receita do perodo).
31

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Vamos fazer o exemplo com nmeros:
Empresa J4M2: concessionria
Unio: concedente
Objeto do contrato: construo de 200 km de rodovia do Distrito Federal at
Goinia
Gasto da empresa na construo: R$ 600.000.000,00 (seiscentos milhes)
Lucro na construo: 10% do custo de construo = 10% x 600.000.000
Lucro na construo = R$ 60.000.000,00 (sessenta milhes)
A empresa dever contabilizar, em seu ativo intangvel, o valor de R$
660.000.000,00, referente ao custo da construo somado ao lucro, sendo que
os R$ 60.000.000,00 sero reconhecidos como receita, pelo princpio da
competncia, durante o perodo da construo.
O valor amortizvel
660.000.000,00.
no
ativo
no
circulante
intangvel
ser
de
R$
Em algumas situaes, o concedente concede concessionrio o direito de

cobrar pelos servios prestados. Este direito corresponder a um ativo
intangvel que ser utilizado para obter as receitas decorrentes da utilizao
dos servios pblicos pelos usurios.
Em relao s despesas, por exemplo, a empresa pode necessitar fazer um
emprstimo para efetuar a construo ou uma melhoria de um ativo de
infraestrutura. A concessionria deve contabilizar os custos de emprstimo que
so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um
ativo como parte do custo desse ativo.
O custo de concesso para que a empresa possa cobrar pelos servios
prestados aos usurios deve seguir o mesmo procedimento, ou seja, deve ser
incorporado ao custo do ativo.
O concessionrio pode ter obrigaes contratuais que devem ser atendidas no
mbito da sua concesso, como por exemplo:
- para manter a infraestrutura com um nvel especfico de operacionalidade; ou
- recuperar a infra-estrutura na condio especificada antes de devolv-la ao
concedente no final do contrato de servio.
Ou seja, h uma obrigao da concessionria perante o concedente, que
dever ser reconhecida como uma proviso, no incio do contrato.
32

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A receita reconhecida nos perodos contbeis em que os servios
forem prestados (princpio da competncia) e deve ser mensurada
pelo seu valor justo (o valor que ser ou foi recebido).
Os custos de emprstimos e concesso para cobrar pelos servios
prestados sero incorporados ao custo do ativo.
No caso de obrigaes contratuais, devem ser feitas provises.
Se o concessionrio presta servios de construo ou melhoria, a
remunerao recebida ou a receber pelo concessionrio deve ser
registrada pelo seu valor justo. Essa remunerao pode
corresponder a direitos sobre:
- um ativo financeiro; ou
- um ativo intangvel.
11.4. Reconhecimento
Intangveis
Mensurao
de
Ativos
Financeiros
Vamos verificar, neste item, como realizado o reconhecimento e mensurao

de ativos financeiros e intangveis por meio de exemplos.
Exemplo 1: A empresa J4M2 assinou um contrato de concesso com o estado
do Distrito Federal para construir e operar uma rodovia, nos seguintes termos:
A rodovia dever ser construda em 4 anos (ano 1 ao ano 4);
A empresa J4M2 (concessionria) ser responsvel pela operao e
manuteno da rodovia por um perodo de 16 anos a partir do trmino da
construo (ano 5 ao ano 20);
A empresa J4M2, ao final do ano 20, dever fazer um recapeamento da
rodovia, fato que ser remunerado pelo concedente;
Em virtude de ser uma rodovia a construda em uma regio economicamente
invivel, no haver cobrana de pedgio e o concedente pagar tudo
diretamente concessionria; e
- O prazo de concesso da rodovia de 20 anos.
Os custos estimados pela empresa J4M2 para a realizao do contrato so:
- Construo da rodovia (ano 1 ao ano 4) = R$ 1.000.000.000,00 por ano
- Operao da rodovia (ano 5 ao ano 20) = R$ 30.000.000,00 por ano
- Recapeamento (ano 20) = R$ 250.000.000,00
Clculo do custo total:
Construo = 4 anos x 1.000.000.000
Operao = 16 anos x 30.000.000
Recapeamento
Custo Total do Contrato
4.000.000.000
480.000.000
250.000.000
4.730.000.000
33

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Repare que estes custos so projetados e podem sofrer alteraes, ou seja, os
valores reais podem ser diferentes dos valores orados, para mais ou para
menos.
As receitas da empresa J4M2, a serem pagas pelo concedente para a
realizao do contrato so (suponha que os pagamentos do concedente
ocorrem ao final de cada ano):
Receita Total do Contrato = 16 anos x 400.000.000
Receita Total do Contrato = R$ 6.400.000.000,00
Lucro Total = Receita Total Custo Total = 6.400 milhes 4.730 milhes
Lucro Total = 1.670 milhes
I Reconhecimento de receitas e despesas de servios de concesso:
Relembrando, os custos dos servios de construo, operao e recapeamento
devero ser reconhecidos com base na proporo j finalizada de cada
atividade no final de cada perodo contbil.
As receitas devem ser reconhecidas pelo princpio da competncia, assim como
as despesas incorridas relacionadas, utilizando-se o mtodo da porcentagem
finalizada.
Repare que, ao final do contrato, no ano 20, a empresa J4M2 deve
entregar a estrada ao concedente totalmente recapeada. Na mesma
data, a empresa receber a ltima parcela de pagamento do
concedente, no valor de 400 milhes. Portanto, a obrigao pelo
recapeamento ZERO e no ser reconhecida no balano patrimonial
da J4M2, bastando uma nota explicativa.
A receita e despesa referentes ao servio de recapeamento (400 milhes e 250
milhes, respectivamente) so sero reconhecidas quando o servio de
recapeamento for efetivamente realizado, tendo em vista que h uma
obrigao, mas tambm h um direito a ser recebido pela concessionria.
Suponha que os valores justos das importncias recebveis pela concessionria
so:
- Construo = Custo Projetado + 5%
- Operao = Custo Projetado + 20%
- Recapeamento = Custo Projetado + 36%
Taxa Efetiva de Juros = 3% ao ano
34

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Com base nessas estimativas, a empresa J4M2 (concessionria) reconhecer
nos anos 1 a 4:
Custos de Construo = 1.000 milhes por ano
Receitas de Construo = 1.000 milhes + 5% x 1.000 milhes
Receitas de Construo = 1.000 milhes + 50 milhes
Receitas de Construo = 1.050 milhes por ano
Lucro Bruto da Construo por Ano = (1.050 1.000) milhes
Lucro Bruto da Construo por Ano = 50 milhes por ano
Lanamentos:
Recebvel de Servios (Ativo Financeiro) (*)
a Receita de Servios de Construo
1.050.000.000
(*) As receitas so reconhecidas como recebveis (ativo financeiro) mesmo que

o recebimento efetivo do dinheiro ocorra em momento distinto. Repare que h
uma diferena, tendo em vista que a concessionrio recebe do concedente 400
milhes por ano, mas reconhece com receita 1.050 milhes por ano, ou seja,
existe uma defasagem entre o reconhecimento contbil das receitas e a sua
realizao financeira.
Custos de Servios de Construo
a Caixa
1.000.000.000
Entre os anos 5 a 20, a empresa J4M2 reconhecer:

Custos de Operao = 30 milhes por ano
Receitas de Operao = 30 milhes + 20% x 30 milhes
Receitas de Operao = 30 milhes + 6 milhes
Receitas de Operao = 36 milhes por ano
Lanamentos:
Recebvel de Servios (Ativo Financeiro)
a Receita de Servios de Operao
36.000.000
Custos de Servios de Operao

a Caixa
30.000.000
Ao final do ano 20, a empresa far o reconhecimento do servio de

recapeamento:
Custo de Recapeamento = 250 milhes
Receitas de Recapeamento = 250 milhes + 36% x 250 milhes
Receitas de Recapeamento = 250 milhes + 90 milhes
Receitas de Recapeamento = 340 milhes
35

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Lanamentos:
Recebvel de Servios (Ativo Financeiro)
a Receita de Servios de Recapeamento
340.000.000
Custos de Servios de Recapeamento
a Caixa
250.000.000
II Mensurao de ativo financeiro:

A concessionria no reconhece o ativo pblico de infraestrutura (rodovia) com
seu ativo imobilizado, pois o concedente que controla o referido ativo. A
concessionria reconhecer como ativo apenas os valores recebveis por seus
servios.
Repare que os valores recebveis so ativos financeiros, tendo em vista que os
fluxos de caixa da concessionria esto garantidos, independentemente da
utilizao da rodovia pelos usurios.
Deste modo, o ativo financeiro deve ser reconhecido pelo seu valor justo
inicialmente. Posteriormente, esse recebvel deve ser mensurado pelo custo
amortizado, ou seja, o valor inicialmente recebido, menos os recebimentos,
mais os juros acumulados sobre o seu valor, utilizando o mtodo da taxa
efetiva de juros.
Vamos considerar que os valores justos da receitas e os fluxos de caixa se
mantenham iguais aos projetos. A taxa de juros efetiva informada foi de 3%
ao ano.
II.1 Clculo do ativo financeiro (recebvel) ao final do ano 1:
Recebvel (Saldo - Ano 1) = Valores Devidos pela Construo = 1.050 milhes
Saldo Inicial Ano 1
1.050 milhes
(+) Juros = 3% x 1.050 milhes
31 milhes
(+) Recebvel Ano 2
1.050 milhes
Recebvel (Saldo Ano 2)
2.131 milhes
Saldo Inicial Ano 2
2.131 milhes
63 milhes
(+) Recebvel Ano 3
1.050 milhes
3.244 milhes
Saldo Inicial Ano 3
3.244 milhes
97 milhes
(+) Recebvel Ano 4
1.050 milhes
4.391 milhes
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Saldo Inicial Ano 4
4.391 milhes
131 milhes
(+) Valores Devidos Operao Ano 5 36 milhes
(-) Caixa Recebido no Ano 5
(400 milhes)
4.158 milhes
E assim por diante...
Repare que, o custo com a construo ocorre at o ano 4. No ano 5, iniciam os
custos da operao. Alm disso, a partir do ano 5, a concessionria comea a
receber 400 milhes por ano do concedente.
A planilha completa ficaria da seguinte maneira (em milhes):
Receita Saldo de
Contas a
Lucro
Fluxo de
de
Ano
Receber Operacional
Juros
Caixa
1
(1.000)
0
1.050
50
2
(1.000)
31
2.131
50
3
(1.000)
63
3.244
50
4
(1.000)
97
4.391
50
5
370
131
4.158
6
6
370
124
3.918
6
7
370
117
3.671
6
8
370
110
3.417
6
9
370
102
3.155
6
10
370
94
2.885
6
11
370
86
2.607
6
12
370
78
2.321
6
13
370
69
2.026
6
14
370
60
1.722
6
15
370
51
1.409
6
16
370
42
1.087
6
17
370
32
755
6
18
370
22
413
6
19
370
12
61
6
20
120
0
0
96
Total
1.670
386
Notas:
Lucro Operacional (Anos 1 a 4) = 1.050 1.000 = 50 milhes
Lucro Operacional (Anos 5 a 19) = 36 30 = 6 milhes
Lucro Operacional (Ano 20) = 340 250 + 36 30 = 96 milhes
Caixa (Anos 5 a 19) = 400 30 (Custos de Operao) = 370 milhes
Caixa (Ano 20) = 400 30 250 (Recapeamento) = 120 milhes
Lucro Total = Somatrio da Coluna Caixa = 1.670 milhes
37

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Exemplo 2: A empresa J4M2 assinou um contrato de concesso com o estado
do Distrito Federal para construir e operar uma rodovia, nos seguintes termos:
A rodovia dever ser construda em 4 anos (ano 1 ao ano 4);
A empresa J4M2 (concessionria) ser responsvel pela operao e
manuteno da rodovia por um perodo de 16 anos a partir do trmino da
construo (ano 5 ao ano 20);
A empresa J4M2, ao final do ano 20 (estimativa de desgaste do asfalto
original), dever fazer um recapeamento da rodovia;
- A empresa J4M2 ter licena para cobrar pedgio dos usurios da rodovia; e
- O prazo de concesso da rodovia de 20 anos.
Os custos estimados pela empresa J4M2 para a realizao do contrato so:
- Construo da rodovia (ano 1 ao ano 4) = R$ 1.000.000.000,00 por ano
- Recapeamento (ano 20) = R$ 250.000.000,00
Clculo do custo total:
Construo = 4 anos x 1.000.000.000
Operao = 16 anos x 30.000.000
Recapeamento
Custo Total do Contrato
4.000.000.000
480.000.000
250.000.000
4.730.000.000
Repare que estes custos so projetados e podem sofrer alteraes, ou seja, os

valores reais podem ser diferentes dos valores orados, para mais ou para
menos.
Como h a concesso da licena para cobrar pedgio, o risco pela demanda
dos servios da rodovia da concessionria, que estimou uma projeo de
receita de pedgio, durante os anos 5 a 20, de 400 milhes por ano.
Receita Total do Contrato = 16 anos x 400.000.000
Receita Total do Contrato = R$ 6.400.000.000,00
Lucro Total Estimado = 6.400 milhes 4.730 milhes = 1.670 milhes
I Reconhecimento de receitas e despesas de servios de concesso:
Aqui, h dois tipos de receitas: servios de construo e servios de operao.
Os fluxos de caixa da concessionria sero provenientes do pedgio e
ocorrero a partir do ano 5.
Ou seja, a concessionria, nesta modalidade de concesso, troca com o
concedente (transao de escambo) os servios de construo pela licena de
cobrar pedgio dos usurios (ativo intangvel).
38

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Suponha que a receita de construo ser igual ao custo projetado mais 5%:
- Construo = Custo Projetado + 5%
Com base nessas estimativas, a empresa J4M2 (concessionria) reconhecer
nos anos 1 a 4:
Custos de Construo = 1.000 milhes por ano
Receitas de Construo = 1.000 milhes + 5% x 1.000 milhes
Receitas de Construo = 1.000 milhes + 50 milhes
Receitas de Construo = 1.050 milhes por ano
Lucro Bruto da Construo por Ano = (1.050 1.000) milhes
Lucro Bruto da Construo por Ano = 50 milhes por ano
Lanamentos:
Ativo Intangvel
a Receita de Servios de Construo
1.050.000.000
Custos de Servios de Construo

a Caixa
1.000.000.000
As receitas de explorao dos direitos de concesso, oriundas da receita de

pedgio, so reconhecidas na medida em que so recebidas. Entre os anos 5 a
20, a empresa J4M2 reconhecer:
Caixa
a Receita de Servios de Explorao
400.000.000
II Mensurao de ativo intangvel:

O custo da construo da rodovia gerou um direito de concesso classificado
no ativo intangvel. Caso a concessionria fizesse um emprstimo para
construir a rodovia, poderia registrar os juros do emprstimo tambm no ativo
intangvel, como custo de construo.
Contudo, vamos supor que a concessionria possusse dinheiro em caixa para
a construo. O saldo final do ativo intangvel ao final do ano 4 ser:
Ativo Intangvel = 4 x 1.050 milhes = 4.200 milhes
Ao longo da vigncia do contrato de concesso, as receitas provenientes do
pedgio devero ser confrontadas com a amortizao do ativo intangvel, que
dever ser realizada dos anos 5 ao 20. Vamos calcular a amortizao
considerando uma taxa linear:
Perodo Total (Vida til) = 16 anos
Taxa de Amortizao = 1/Vida til = 1/16 = 6,25%
Amortizao Anual = 6,25% x 1 ano x Ativo Intangvel
Amortizao Anual = 6,25% x 4.200 milhes = 262,5 milhes
39

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Despesas com Amortizao
a Amortizao Acumulada
262.500.000
III Obrigao de recapeamento da rodovia:
A concessionria no ser remunerada pelo concedente pelo recapeamento e a
estimativa de 250 milhes (proviso).
Para mensur-la, necessrio trazer os montantes a valor presente, tendo em
vista que quando o efeito do valor do dinheiro no tempo material, o valor de
uma proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que
sejam exigidos para liquidar a obrigao.
Deste modo, a concessionria dever mensurar, ao final do ano 5, o
desembolso futuro previsto para o ano 20. Com deve ser calculado o valor
presente de 1/16 x 250 milhes, considerando uma taxa efetiva de 3% ao ano
(dado da questo), do ano 5 ao ano 20. Novamente, temos que utilizar
matemtica financeira.
No ano 5, por exemplo, teramos (temos que trazer a despesa do ano 20 para
o ano 5: valor presente):
Despesa com Proviso (Ano 5) = 1/16 x 250 milhes x (1/(1 + 3%)15)
Despesa com Proviso (Ano 5) = 10,02 milhes
(*) O expoente 15 corresponde a 15 anos (do ano 20 ao ano 5)
E assim por diante...
40

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A planilha completa ficaria da seguinte maneira (em milhes):
Despesa c/
Fluxo de
Despesas Saldo da
Proviso p/
Lucro
Recapeamento de Juros Proviso
Lquido
Ano
Caixa
1
(1.000)
50
2
(1.000)
50
3
(1.000)
50
4
(1.000)
50
5
370
(10,0)
(0,0)
(10,0)
97,5
6
370
(10,3)
(0,3)
(20,6)
96,9
7
370
(10,6)
(0,6)
(31,9)
96,3
8
370
(11,0)
(1,0)
(43,8)
95,6
9
370
(11,3)
(1,3)
(56,4)
94,9
10
370
(11,6)
(1,7)
(69,7)
94,2
11
370
(12,0)
(2,1)
(83,7)
93,4
12
370
(12,3)
(2,5)
(98,6)
92,7
13
370
(12,7)
(3,0)
(114,2)
91,8
14
370
(13,1)
(3,4)
(130,7)
91,0
15
370
(13,5)
(3,9)
(148,1)
90,1
16
370
(13,9)
(4,4)
(166,5)
89,2
17
370
(14,3)
(5,0)
(185,7)
88,2
18
370
(14,7)
(5,6)
(206,0)
87,2
19
370
(15,2)
(6,2)
(227,4)
86,2
20
120
(15,6)
(6,8)
(250,0)
85,1
Total
1.670
(202,0)
(47,8)
1.670,2
Notas:
Lucro Lquido (Anos 1 a 4) = 1.050 1.000 = 50 milhes
Lucro Lquido (Anos 5 a 20) = Receita Anual de Pedgio (400 milhes)
Servio de Operao (30 milhes) Despesa c/ Proviso Despesas de Juros
Despesas com Amortizao (262,5 milhes)
Exemplo (Ano 6):
Receita Anual de Pedgio
(-) Servio de Operao
(-) Despesa c/ Proviso
(-) Despesas c/ Amortizao
(-) Despesa de Juros
Lucro Lquido (Ano 6)
400.000.000
(30.000.000)
(10.300.000)
(262.500.000)
(300.000)
96.900.000
Caixa (Anos 5 a 19) = 400 30 (Custos de Operao) = 370 milhes

Caixa (Ano 20) = 400 30 250 (Recapeamento) = 120 milhes
Lucro Total = Somatrio da Coluna Lucro Lquido = 1.670 milhes
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11.5. Divulgaes
Todos os aspectos de contrato de concesso devem ser considerados para
determinar as divulgaes e notas adequadas.
O concessionrio deve divulgar o seguinte ao fim de cada perodo:
- descrio do contrato;
- termos significativos do contrato que possam afetar o valor, o prazo e a
certeza dos fluxos de caixa futuros (por exemplo, perodo da concesso, datas
de reajustes nos preos e bases sobre as quais o reajuste ou reviso sero
determinados);
- natureza e extenso (por exemplo, quantidade, prazo ou valor, conforme o
caso) de:
- direitos de uso de ativos especificados;
- obrigao de prestar servios ou direitos de receber servios;
- obrigaes para adquirir ou construir itens da infra-estrutura da
concesso;
- obrigao de entregar ou direito de receber ativos especificados no
final do prazo da concesso;
- opo de renovao ou de resciso; e
- outros direitos e obrigaes (por exemplo, grandes manutenes
peridicas);
- mudanas no contrato ocorridas durante o perodo; e
- como o contrato de concesso foi classificado: ativo financeiro e/ou ativo
intangvel.
O concessionrio deve divulgar o total da receita e lucros ou prejuzos
reconhecidos no perodo decorrentes da prestao de servios de
construo, em troca de ativo financeiro ou ativo intangvel.
O concessionrio deve divulgar o total da receita e lucros ou
prejuzos reconhecidos no perodo decorrentes da prestao de
servios de construo, em troca de ativo financeiro ou ativo
intangvel.
42

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11.6. Memorize para a Prova
Ativos Intangveis
Definio de Ativos Intangveis (Critrios para Reconhecimento):
- Identificveis;
- Controlados; e
- Geradores de Benefcios Econmicos Futuros.
Software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no
funciona sem esse software especfico parte integrante do referido
equipamento: Ativo Imobilizado.
Sistema operacional de um computador: Ativo Imobilizado.
O software no parte integrante do respectivo hardware: Ativo Intangvel.
Critrios de identificao de um Ativo Intangvel:
- Separvel; ou
- Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais.
Independe se tais direitos so transferveis ou separveis da entidade, ou

de outros direitos e obrigaes.
Controle de um ativo: a entidade detm o poder de obter benefcios
econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso
de terceiros a esses benefcios.
Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem
incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou
outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade.
Critrios para Mensurao:
O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a entidade
demonstre que ele atende:
- for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sero gerados em favor da entidade; e
Ativos Intangveis Gerados Internamente:
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
43

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O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente no deve ser reconhecido como ativo.
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente no deve ser reconhecido como ativo.
Ativo Intangvel com Vida til Definida: A amortizao deve ser iniciada a
partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como
mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer
primeiro.
Valor Residual > Valor Contbil do Ativo no dever ser reconhecida a
despesa com depreciao do perodo.
O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida til definida
devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio.
Ativo intangvel com vida til indefinida: no deve ser amortizado. A
entidade deve fazer o teste de recuperabilidade.
Fase de pesquisa de projeto interno: gastos so reconhecidos como
despesa quando incorridos.
Fase de desenvolvimento de projeto interno:
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
- viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
- forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
- disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados
para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
- capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
44

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Reconhecimento de despesa:
Exemplos de gastos que devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos:
- gastos com pesquisa, exceto quando forem adquiridos como parte de uma
combinao de negcios;
- gastos com atividades pr-operacionais destinadas a constituir a empresa
(ou seja, custo do incio das operaes), exceto se estiverem includas no
custo de um item do Ativo Imobilizado;
- gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio de
catlogos); e
- gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.
Contabilidade de Concesses Pblicas
Os contratos de concesses pblicas geralmente envolvem uma entidade
privada (concessionrio) que constroi a infraestrutura usada para prestar os
servios pblicos ou melhor-la (por exemplo, aumento da capacidade), alm
de oper-la e mant-la durante prazo especfico.
O concessionrio recebe pelos servios durante a vigncia do contrato.
Uma caracterstica desses contratos de prestao de servios sua natureza
de servio pblico, que fica sob a responsabilidade do concessionrio.
- a parte que concede o contrato de prestao de servios (concedente) um
rgo pblico ou uma entidade pblica, ou entidade privada para a qual foi
delegado o servio;
infraestrutura e servios relacionados, no atuando apenas como mero
agente, em nome do concedente;
- o contrato estabelece o preo inicial a ser cobrado pelo concessionrio,
regulamentando suas revises durante a vigncia desse contrato de prestao
de servios; e
- o concessionrio fica obrigado a entregar a infraestrutura ao concedente em
determinadas condies especificadas no final do contrato, por pequeno ou
nenhum valor adicional, independentemente de quem tenha sido o seu
financiador.
I - Arrendamento (Exemplo: operador arrenda o ativo do concedente);
VI - Privatizao.
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Remunerao Fixa (independe da utilizao do servio):
Risco: Concedente
Classificao na Concessionria: Ativo Financeiro
Remunerao Varivel (depende da utilizao do servio):
Risco: Concessionria
Classificao na Concessionria: Ativo Intangvel
Remunerao Mista (Fixa + Varivel):
Risco: Concedente e Concessionria
Classificao na Concessionria: Ativo Financeiro e Ativo Intangvel
A receita reconhecida nos perodos contbeis em que os servios forem
prestados (princpio da competncia) e deve ser mensurada pelo seu valor
justo (o valor que ser ou foi recebido).
Os custos de emprstimos e concesso para cobrar pelos servios prestados
sero incorporados ao custo do ativo.
No caso de obrigaes contratuais, devem ser feitas provises.
Se o concessionrio presta servios de construo ou melhoria, a remunerao
recebida ou a receber pelo concessionrio deve ser registrada pelo seu valor
justo. Essa remunerao pode corresponder a direitos sobre:
- um ativo financeiro; ou
- um ativo intangvel.
Divulgao:
O concessionrio deve divulgar o total da receita e lucros ou prejuzos
reconhecidos no perodo decorrentes da prestao de servios de construo,
em troca de ativo financeiro ou ativo intangvel.
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11.7. Exerccios de Fixao
1.(PGERJTcnico Superior de Anlise Contbil2009FCC) O auditor
da Empresa AvaGeral S.A. constatou que a licena para uso de um software,
destinado a movimentao de robs de solda de produtos fabricados pela
empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi contabilizado
no Intangvel. O valor do bem e do software foram destacados na nota fiscal.
Com relao a esse fato, o auditor deve recomendar
(A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno.
(B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela
do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel.
(C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios
futuros.
(D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem.
(E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o
retorno a ser gerado.
2.(TCEAMAuditoria Governamental2008FCC-Adaptada) So contas
pertencentes ao Ativo No Circulante Intangvel:
(A) Concesses, Direitos sobre Recursos Minerais e Patentes.
(B) Derivativos, Direitos sobre Recursos Minerais e Reflorestamento.
(C) Reflorestamento, Benfeitorias em Propriedades de Terceiros e Patentes.
(D) Benfeitorias em Propriedades de Terceiros, Derivativos e Concesses.
(E) Sistemas e Aplicativos, Reflorestamento e Direitos sobre Recursos Minerais.
3.(BNDES-Cincias Contbeis2008Cesgranrio) Um dos critrios
analisados pelos rgos internacionais de contabilidade diz respeito aos gastos
com pesquisa e desenvolvimento. Qual o tratamento contbil internacional
recomendado para esses gastos?
(A) Devero ser capitalizados como Ativo e amortizados durante o perodo
esperado de futuros benefcios econmicos, no superiores a 10 anos.
(B) Devero ser capitalizados como Ativo e amortizados durante o perodo
esperado de benefcios futuros, sendo o prazo dos gastos com pesquisa de 5
anos, e o de gastos com desenvolvimento, de at 10 anos.
(C) Devem ser levados a resultado do exerccio imediatamente, quando
incorridos, em razo da incerteza dos benefcios econmicos futuros.
(D) Os gastos com pesquisa devero ser capitalizados como Ativo durante o
perodo mnimo de 5 anos, enquanto os gastos com desenvolvimento devero
ser levados a resultado, to logo tenham sido incorridos.
(E) Os gastos com pesquisa devero ser reconhecidos como Despesa do
Exerccio, quando incorridos, e os gastos com desenvolvimento podero ser
capitalizados no Ativo, se atendidas certas condies.
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4.(Ministrios das ComunicaesContador2008CESPE-Adaptada)
Atualmente inexiste a reserva de reavaliao, mas as empresas podem
aumentar ou diminuir o saldo de suas contas do ativo no circulante
imobilizado, em funo de ajustes de avaliao patrimonial. A contrapartida de
acrscimo ou decrscimo das contas do imobilizado ser registrada no
patrimnio lquido at sua transferncia definitiva para o resultado do
exerccio.
5.(STFContador2008CESPE-Adaptada) O fundo de comrcio adquirido
ser contabilizado em conta do ativo no circulante intangvel, enquanto as
aplicaes em instrumentos financeiros derivativos sero contabilizas em ativo
circulante pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de
aplicaes destinadas a negociao ou disponveis para venda imediata.
6.(SEPLAGDFContador2008CESPE-Adaptada)
Os
elementos
patrimoniais denominados intangveis compem o saldo da conta do ativo no
circulante imobilizado e sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido do
saldo da respectiva conta de amortizao.
7.(Prefeitura de TeresinaAgente Fiscal de Tributos Municipais2008
CESPE) Os bens intangveis, mesmo quando no integram o patrimnio
contbil da entidade como o caso do fundo de comrcio acumulado ao
longo do tempo , podem alcanar considervel valor econmico. Esse valor
no est materializado na propriedade fsica, mas se traduz nos direitos de
propriedade, no potencial de utilizao e explorao legalmente conferidos aos
seus titulares.
8.(Ministrio Pblico de RoraimaContador2008CESPE-Adaptada) No
ativo no circulante intangvel, sero contabilizados os direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos
com essa finalidade.
9.(Indita) Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa:
I A Lei no 11.638/07 introduziu o subgrupo Ativo Intangvel dentro do grupo
Ativo No Circulante. Dele fazem parte o gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos intangveis.
II No CPC 04 Ativos Intangveis - s so tratados os ativos intangveis
outros que no o gio por expectativa de rentabilidade futura, a ser tratado
norma especfica.
III - Para ser registrado no subgrupo Ativo Intangvel, necessrio que o
ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou
dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,
seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo
relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos
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legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
(A) Somente I est correta.
(B) I e II esto corretas.
(C) II e III esto corretas.
(D) Todas esto corretas.
(E) Nenhuma est correta.
I O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a
ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder ser mensurado com
segurana, e no por expectativa de valor no mercado, sendo vedada
completamente no Brasil sua reavaliao (Lei das S/A).
II - O ativo intangvel gerado internamente (com exceo do goodwill) pode,
em certas circunstncias, conforme restries dadas pelo CPC 04 Ativo
Intangvel -, ser reconhecido pelo seu custo de obteno. Mas no podem
nunca ser ativados os gastos com pesquisa. Os gastos com desenvolvimento
somente so capitalizveis nas condies restritas dadas pelo CPC 04 Ativo
Intangvel.
III - Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua vida til
econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica determinada, sua
amortizao ser normal em 2008 (como no caso do goodwill). Todavia, de
2009 em diante essa amortizao fica vedada. Por outro lado requerido o
teste de recuperabilidade (impairment). Dessa forma, a aplicao do CPC 04
requerida para todo o ativo intangvel, mesmo em 2008.
I Compem, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio por
expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquia, direitos
autorais, marcas, luvas, custos com desenvolvimento de produtos novos,
direitos de explorao, direitos de folhas de pagamento, etc.
II - Enquanto no emitida a Norma sobre Combinao de Negcios, os ativos e
passivos da sociedade adquirida, ou os relativos parte cindida, sero
avaliados a seus valores justos (de mercado), antes da mensurao do gio
por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). A parcela desses valores
justos (de mercado) que exceder o valor contbil deve ser tratada como gio
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decorrente de diferena entre valor de mercado e valor contbil e sofrer os
processos de baixa conforme as baixas dos elementos que lhe deram origem.
Exceo feita previso de reconhecimento separado de determinados ativos
e passivos hoje normalmente no reconhecidos nesse processo, especialmente
do ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios, que fica sem
efeito at a emisso de Norma especfica sobre combinao de negcios.
III - Podem ser reconhecidos o ativo intangvel do gio por expectativa de
rentabilidade futura se adquirido de terceiros e o gerado pela prpria entidade
(ou mesmo conjunto de empresas sob controle comum). E o adquirido de
terceiros s pode ser reconhecido, no Brasil, pelo custo, vedada
completamente sua reavaliao.
I O gio pago por expectativa de rentabilidade futura classificado no
subgrupo Ativo Intangvel, dentro do grupo do Ativo No Circulante. Os
desgios devem continuar classificados em investimentos e se o fundamento
econmico assim justificar, continuar a serem amortizados. Os desgios sem
fundamentao econmica somente podem ser baixados na data em que
ocorrer a aquisio do investimento.
II - De acordo com as normas internacionais de contabilidade, apenas o gio
por expectativa de rentabilidade futura tem a caracterstica de ser classificvel
no Ativo Intangvel, e a Lei das S/A tambm indica que esse gio classificado
nesse grupo.
III - Quando ocorre a incorporao do investimento que deu origem ao gio, o
gio decorrente do diferencial do valor de mercado dos ativos e passivos passa
a integrar as contas dos ativos ou passivos que lhe deram origem da mesma
forma que nas demonstraes contbeis consolidadas e, se aplicvel, so
realizados da mesma forma que os ativos e passivos originais incorporados.
Conseqentemente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura que
remanescer classificado no subgrupo Ativo Intangvel.
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I O novo subgrupo de contas introduzido, denominado Ativo No Circulante
Intangvel, pela Lei no 11.638/07, e com as alteraes da Lei no 11.941/09,
est relacionado a direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.
II - Um ativo intangvel deve ser reconhecido no balano se, e apenas se for
provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo
sejam gerados em favor da entidade; o custo do ativo puder ser mensurado
com segurana; e for identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da
entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja
individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo
relacionado.
III - Quando um intangvel existe na data da entrada em vigor da Lei no
11.638/07 e o custo com o seu desenvolvimento atende aos critrios de
reconhecimento como ativo intangvel, mas no foi reconhecido como ativo, a
entidade deve reconhec-lo de forma retroativa.
14.(Indita) A empresa Ponto Ltda adquiriu uma patente do produto
Concursos por R$ 10.000,00, em 10/07/2008. Esta patente possui validade
de 10 anos. Calcule o valor da despesa com amortizao no ano-calendrio de
2008 e assinale a alternativa correta:
(A) R$ 1.000,00
(B) R$ 500,00
(C) R$ 2.000,00
(D) R$ 1.500,00
(E) Zero
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15.(Indita) Considerando os dados da questo 14, suponha que a
empresa, durante o ano-calendrio de 2009, incorreu em gastos de
manuteno com o produto Concursos, no valor de R$ 1.000,00, com o
objetivo de manter a expectativa de benefcios econmicos futuros. Deste
modo, e considerando apenas estes fatos, apure o resultado do exerccio de
(A) R$ 1.000,00 (prejuzo)
(B) R$ 500,00 (lucro)
(C) R$ 2.000,00 (prejuzo)
(D) R$ 1.500,00 (lucro)
(E) Zero
16.(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da
Unio2010-Cespe) A diminuio do valor dos elementos dos ativos
imobilizado e intangvel da companhia deve ser registrada periodicamente nas
contas de depreciao, de amortizao ou de exausto, sendo vedada qualquer
alterao nos critrios utilizados para a determinao da vida til econmica
estimada do bem e para o clculo da reduo de valor a contabilizar.
(Tcnico de Apoio Especializado/Controle Interno Cargo 47
Ministrio Pblico da Unio 2010 Cespe)
17 O gio por rentabilidade futura (goodwill) determinado pela diferena
positiva entre a soma do valor da contraprestao transferida em troca do
controle da adquirida (mensurada a valor justo) e o valor justo dos ativos
lquidos identificveis na adquirida.
18 Mesmo que a companhia detentora de marca ou patente no tenha
incorrido em custo, deve reconhecer contabilmente o valor da marca, caso
tenha direito exclusividade de sua explorao.
19 Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos devem ser
reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem s
condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito
garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros.
20.(Contador-Badesc-2010-FGV) De acordo com as regras contbeis
vigentes, o fundo de comrcio adquirido deve ser contabilizado no:
(A) intangvel.
(B) imobilizado.
(C) diferido.
(D) investimento.
(E) disponvel.
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21.(Anexo ICPC 01 - Adaptada) A empresa J4M2 assinou um contrato de
concesso com o governo do Rio de Janeiro, nos seguintes termos:
- a concessionria (J4M2) dever construir uma estrada, completando sua
construo em 2 anos;
- a concessionrio dever operar e manter a estrada em determinado padro
de qualidade por 8 anos (anos 3 a 10);
- ao final do ano 8, a concessionria dever realizar a atividade de
recapeamento, que dever ser considerada uma atividade geradora de receia;
- O concedente pagar a concessionria $ 200 por ano, nos anos 3 a 10, para
que a concessionria disponibilize a estrada ao pblico;
- Suponha que os fluxos e caixa ocorram no final do ano;e
- ao final do ano 10, o contrato terminar.
A concessionria estima os seguintes custos:
- Servios de construo (anos 1 e 2) = $ 500 por ano
- Servios de operao (anos 3 a 10) = $ 10 por ano
- Recapeamento da estrada (ano 8) = $ 100
Valores justos da contraprestao recebida ou a receber:
- Servios de construo = Custos Previsto + 5%
- Servios de operao = Custo Previsto + 20%
- Recapeamento da estrada = Custos Previsto + 10%
- Taxa Efetiva de Juros = 6,18% ao ano
A concessionria obteve um financiamento para a construo da estrada a uma
taxa de juros de 6,7% ao ano. Considere os custos de financiamento
calculados na tabela abaixo:
Ano
Custos
do
Financiamento
1
----
2
(34)
3
4
5
6
7
(69) (61) (53) (43) (33)
8
(23)
9
(19)
10
(7)
Total
(342)
Calcule o valor de lucro de construo no ano 1 e assinale a alternativa

correta:
(A) $ 45
(B) $ 40
(C) $ 35
(D) $ 30
(E) $ 25
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22.(Anexo ICPC 01 - Adaptada) Considerando os dados da questo 21,
calcule o valor do crdito a receber no final do ano 3:
(A) $ 991
(B) $ 981
(C) $ 971
(D) $ 961
(E) $ 951
calcule o fluxo de caixa lquido total ao final do contrato e assinale a alternativa
correta:
(A) $ 91
(B) $ 86
(C) $ 81
(D) $ 78
(E) $ 65
calcule o lucro lquido total ao final do contrato e assinale a alternativa correta:
(A) $ 91
(B) $ 86
(C) $ 81
(D) $ 78
(E) $ 65
calcule os ativos lquidos ao final do ano 3 e assinale a alternativa correta:
(A) $ 48
(B) $ 49
(C) $ 50
(D) $ 51
(E) $ 52
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GABARITO:
1D
2A
3E
4 Errado
5 Certo
6 Errado
7 Certo
8 Certo
9D
10 D
11 B
12 C
13 B
14 B
15 C
16 Errado
17 Certo
18 Errado
19 Errado
20 A
21 E
22 D
23 D
24 D
25 A
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11.8. Resoluo dos Exerccios de Fixao
1.(PGERJTcnico Superior de Anlise Contbil2009) O auditor da
Empresa AvaGeral S.A. constatou que a licena para uso de um software,
destinado a movimentao de robs de solda de produtos fabricados pela
empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi contabilizado
no Intangvel. O valor do bem e do software foram destacados na nota fiscal.
Com relao a esse fato, o auditor deve recomendar
(A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno.
(B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela
do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel.
(C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios
futuros.
(D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem.
(E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o
retorno a ser gerado.
Resoluo
Um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador
que no funciona sem esse software especfico parte integrante do
referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O
mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Logo, em relao questo, como a licena para uso de um software,
destinado a movimentao de robs de solda de produtos fabricados
pela empresa, usada ou vendida somente com esse equipamento,
no h classificar no intangvel, devendo ser reclassificada para o
ativo no circulante imobilizado, juntamente com o bem.
GABARITO: D
2.(TCEAMAuditoria Governamental2008FCC-Adaptada) So contas
pertencentes ao Ativo No Circulante Intangvel:
(A) Concesses, Direitos sobre Recursos Minerais e Patentes.
(B) Derivativos, Direitos sobre Recursos Minerais e Reflorestamento.
(C) Reflorestamento, Benfeitorias em Propriedades de Terceiros e Patentes.
(D) Benfeitorias em Propriedades de Terceiros, Derivativos e Concesses.
(E) Sistemas e Aplicativos, Reflorestamento e Direitos sobre Recursos Minerais.
Resoluo
Os conceitos em relao ao Ativo No Circulante Intangvel:
De acordo com o art. 179, VI, da Lei no 6.404/76, criado pela Lei no
11.638/07, so classificados no Intangvel: sero classificadas no ativo no
circulante intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
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destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive fundo de comrcio adquirido (goodwil).
Ainda h alguns conceitos importantes:
Bens Intangveis sujeitos amortizao:
- Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos
autorais, licenas, autorizaes ou concesses;
(*) As marcas sero amortizadas por quem adquiriu o direito de uso.
As patentes sero amortizadas pelo prazo restante de proteo do
direito de privilgio
- Direitos sobre bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao
fim do prazo de concesso, sem indenizao;
- Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e
direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de
comrcio;
Vamos analisar as hipteses, j com a nova denominao da MP no 449/08,
convertida na Lei no 11.941/09:
Concesses Ativo No Circulante Intangvel
Direitos sobre Recursos Minerais Ativo No Circulante Intangvel
Patentes Ativo No Circulante Intangvel
Derivativos Ativo Circulante
Reflorestamento Ativo No Circulante Imobilizado
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros Ativo No Circulante Imobilizado
Sistemas e Aplicativos Ativo No Circulante Intangvel
GABARITO: A
3.(BNDES-Cincias Contbeis2008Cesgranrio) Um dos critrios
analisados pelos rgos internacionais de contabilidade diz respeito aos gastos
com pesquisa e desenvolvimento. Qual o tratamento contbil internacional
recomendado para esses gastos?
(A) Devero ser capitalizados como Ativo e amortizados durante o perodo
esperado de futuros benefcios econmicos, no superiores a 10 anos.
(B) Devero ser capitalizados como Ativo e amortizados durante o perodo
esperado de benefcios futuros, sendo o prazo dos gastos com pesquisa de 5
anos, e o de gastos com desenvolvimento, de at 10 anos.
(C) Devem ser levados a resultado do exerccio imediatamente, quando
incorridos, em razo da incerteza dos benefcios econmicos futuros.
(D) Os gastos com pesquisa devero ser capitalizados como Ativo durante o
perodo mnimo de 5 anos, enquanto os gastos com desenvolvimento devero
ser levados a resultado, to logo tenham sido incorridos.
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(E) Os gastos com pesquisa devero ser reconhecidos como Despesa do
Exerccio, quando incorridos, e os gastos com desenvolvimento podero ser
capitalizados no Ativo, se atendidas certas condies.
Resoluo
De acordo com os rgos internacionais de contabilidade, temos os seguintes
procedimentos:
- Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
um projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da
fase de pesquisa de um projeto interno) devem ser reconhecidos como
despesa quando incorridos.
- Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de um projeto interno) dever ser reconhecido
somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir
enumerados:
(a) a viabilidade tcnica para completar o ativo intangvel de forma que ele
seja disponibilizado para uso ou venda.
(b)
sua inteno de completar o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo.
(c)
sua capacidade para usar ou vender o ativo intangvel.
(d) a forma como o ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros.

Entre outras coisas, a entidade dever demonstrar a existncia de um mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade.
(e) a disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel.
(f)
sua capacidade de mensurar com segurana o gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
GABARITO: E
4.(Ministrios das ComunicaesContador 2008 CESPE Adaptada) Atualmente inexiste a reserva de reavaliao, mas as empresas
podem aumentar ou diminuir o saldo de suas contas do no circulante
imobilizado, em funo de ajustes de avaliao patrimonial. A contrapartida de
acrscimo ou decrscimo das contas do imobilizado ser registrada no
patrimnio lquido at sua transferncia definitiva para o resultado do
exerccio.
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Resoluo
Reserva de reavaliao
- A Lei n. 11.638/07 eliminou todas as menes figura da reavaliao
espontnea de ativos. Assim, prevalecem apenas as menes de que os
ativos imobilizados, por exemplo, s podem ser registrados com base no seu
efetivo custo de aquisio ou produo.
- Algumas dvidas tm sido suscitadas quanto interpretao de que
a no meno reavaliao no impede que ela seja feita
espontaneamente. O CFC alerta para o fato de que a reavaliao est
sim, impedida, desde o incio do exerccio social iniciado a partir de 01
de janeiro de 2008, em funo da existncia dos critrios permitidos
de avaliao para os ativos no monetrios.
- O fato de ter havido mudana de critrio de avaliao para certos
instrumentos financeiros, que agora passam, conforme sua classificao, a ser
avaliados ao valor justo, nada tem a ver com a reavaliao. Avaliao a valor
justo e reavaliao de ativos so institutos e conceitos contbeis diferentes,
baseados inclusive em fundamentos distintos (valor justo, por exemplo,
valor de mercado de venda, ou valor esperado de fluxo de caixa futuro,
enquanto a reavaliao se faz com base no valor de reposio).
- Outra diferenciao: avaliao a valor justo somente se aplica a
ativos destinados venda, enquanto a reavaliao somente se aplica
a ativos destinados a serem utilizados futuramente pela empresa.
- O CPC 04 Ativo Intangvel - menciona a figura da reavaliao, mas
cita expressamente se permitida legalmente; essa permisso no
existe hoje. O CPC 27 - Ativo Imobilizado - poder mencionar o
mesmo, mas a adoo da reavaliao no Brasil s poder ser feita se
houver mudana na Lei vigente.
- Assim, a partir de 2008 esto vedadas para todas as sociedades
brasileiras novas reavaliaes espontneas de ativos.
GABARITO: Errado
5.(STFContador2008CESPE-Adaptada) O fundo de comrcio adquirido
ser contabilizado em conta do ativo no circulante intangvel, enquanto as
aplicaes em instrumentos financeiros derivativos sero contabilizas em ativo
circulante pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de
aplicaes destinadas a negociao ou disponveis para venda imediata.
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Resoluo
I Fundo de comrcio adquirido:
Fundo de Comrcio (Ativo No Circulante Intangvel)
a Bancos (Ativo Circulante)
II Aplicaes em instrumentos financeiros derivativos =>
contabilizadas em ativo circulante pelo seu valor justo (de acordo com
a MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09), quando se tratar de
aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda
imediata.
GABARITO: Certo
6.(SEPLAGDFContador2008CESPE-Adaptada)
Os
elementos
patrimoniais denominados intangveis compem o saldo da conta do ativo no
circulante imobilizado e sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido do
saldo da respectiva conta de amortizao.
Resoluo
Com as alteraes da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08, convertida
na Lei no 11.941/09, os elementos patrimoniais denominados intangveis
compem o saldo da conta do ativo no circulante intangvel e sero
avaliados pelo custo de aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao
GABARITO: Errado
7.(Prefeitura de TeresinaAgente Fiscal de Tributos Municipais2008
CESPE) Os bens intangveis, mesmo quando no integram o patrimnio
contbil da entidade como o caso do fundo de comrcio acumulado ao
longo do tempo , podem alcanar considervel valor econmico. Esse valor
no est materializado na propriedade fsica, mas se traduz nos direitos de
propriedade, no potencial de utilizao e explorao legalmente conferidos aos
seus titulares.
Resoluo
O Fundo de Comrcio, quando apenas avaliado, geralmente no
contabilizado, mas sempre haver registro contbil quando for
efetivamente pago de alguma forma: em dinheiro ou mediante
qualquer outro bem ou direito de valor.
GABARITO: Certo
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8.(Ministrio Pblico de RoraimaContador2008CESPE) No ativo no
circulante intangvel, sero contabilizados os direitos que tenham por objeto
bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade.
Resoluo
Intangvel
De acordo com o art. 179, VI, da Lei no 6.404/76, criado pela Lei no
11.638/07, sero classificadas no ativo no circulante intangvel os direitos
que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de
comrcio adquirido.
GABARITO: Certo
I A Lei no 11.638/07 introduziu o subgrupo Ativo Intangvel dentro do grupo
Ativo No Circulante. Dele fazem parte o gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos intangveis.
II - O CPC 04 Ativos Intangveis - s so tratados os ativos intangveis
outros que no o gio por expectativa de rentabilidade futura, a ser tratado
norma especfica.
III - Para ser registrado no subgrupo Ativo Intangvel, necessrio que o
ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou
dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,
seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo
relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos
legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Resoluo
I A Lei no 11.638/07 introduziu o subgrupo Ativo Intangvel dentro
do grupo Ativo No Circulante. Dele fazem parte o gio por
Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos
intangveis.
II O CPC 04 Ativos Intangveis - s so tratados os ativos
intangveis outros que no o gio por expectativa de rentabilidade
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futura, a ser tratado norma especfica.
III - Para ser registrado no subgrupo Ativo Intangvel, necessrio
que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser
separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um
contrato, ativo ou passivo relacionado; ou ento resulte de direitos
contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam
transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos
e obrigaes.
Todas as assertivas esto CORRETAS.
GABARITO: D
I O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a
ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder ser mensurado com
segurana, e no por expectativa de valor no mercado, sendo vedada
completamente no Brasil sua reavaliao (Lei das S/A).
II - O ativo intangvel gerado internamente (com exceo do goodwill) pode,
em certas circunstncias, conforme restries dadas pelo CPC 04 Ativo
Intangvel - , ser reconhecido pelo seu custo de obteno. Mas no podem
nunca ser ativados os gastos com pesquisa. Os gastos com desenvolvimento
somente so capitalizveis nas condies restritas dadas pelo CPC 04 Ativo
Intangvel.
III - Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua vida til
econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica determinada, sua
amortizao ser normal em 2008 (como no caso do goodwill). Todavia, de
2009 em diante essa amortizao fica vedada. Por outro lado requerido o
teste de recuperabilidade (impairment). Dessa forma, a aplicao do CPC 04
requerida para todo o ativo intangvel, mesmo em 2008.
Resoluo
I - O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill)
continua a ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder
ser mensurado com segurana, e no por expectativa de valor no
mercado, sendo vedada completamente no Brasil sua reavaliao (Lei
das S/A).
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A assertiva est CORRETA, de acordo com a Resoluo no 1.157/08,
que aprovou o Comunicado Tcnico CT 03 Esclarecimentos sobre as
Demonstraes Contbeis de 2008.
II - O ativo intangvel gerado internamente (com exceo do goodwill)
pode, em certas circunstncias, conforme restries dadas pelo CPC
04 Ativo Intangvel, ser reconhecido pelo seu custo de obteno.
Mas no podem nunca ser ativados os gastos com pesquisa. Os gastos
com desenvolvimento somente so capitalizveis nas condies
restritas dadas pelo CPC 04 Ativo Intangvel.
III - Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua
vida til econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica
determinada, sua amortizao ser normal em 2008 (como no caso do
goodwill). Todavia, de 2009 em diante essa amortizao fica vedada.
Por outro lado requerido o teste de recuperabilidade (impairment).
Dessa forma, a aplicao do CPC 04 requerida para todo o ativo
intangvel, mesmo em 2008.
GABARITO: D
I Compem, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio por
expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquia, direitos
autorais, marcas, luvas, custos com desenvolvimento de produtos novos,
direitos de explorao, direitos de folhas de pagamento, etc.
II - Enquanto no emitida a Norma sobre Combinao de Negcios, os ativos e
passivos da sociedade adquirida, ou os relativos parte cindida, sero
avaliados a seus valores justos (de mercado), antes da mensurao do gio
por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). A parcela desses valores
justos (de mercado) que exceder o valor contbil deve ser tratada como gio
decorrente de diferena entre valor de mercado e valor contbil e sofrer os
processos de baixa conforme as baixas dos elementos que lhe deram origem.
Exceo feita previso de reconhecimento separado de determinados ativos
e passivos hoje normalmente no reconhecidos nesse processo, especialmente
do ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios, que fica sem
efeito at a emisso de Norma especfica sobre combinao de negcios.
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III - Podem ser reconhecidos o ativo intangvel do gio por expectativa de
rentabilidade futura se adquirido de terceiros e o gerado pela prpria entidade
(ou mesmo conjunto de empresas sob controle comum). E o adquirido de
terceiros s pode ser reconhecido, no Brasil, pelo custo, vedada
Resoluo
I - Compem, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio
por expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquia,
direitos autorais, marcas, luvas, custos com desenvolvimento de
produtos novos, direitos de explorao, direitos de folhas de
pagamento, etc.
II - Enquanto no emitida a Norma sobre Combinao de Negcios, os
ativos e passivos da sociedade adquirida, ou os relativos parte
cindida, sero avaliados a seus valores justos (de mercado), antes da
mensurao do gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill). A parcela desses valores justos (de mercado) que exceder
o valor contbil deve ser tratada como gio decorrente de diferena
entre valor de mercado e valor contbil e sofrer os processos de baixa
conforme as baixas dos elementos que lhe deram origem. Exceo
feita previso de reconhecimento separado de determinados ativos e
passivos hoje normalmente no reconhecidos nesse processo,
especialmente do ativo intangvel adquirido em uma combinao de
negcios, que fica sem efeito at a emisso de Norma especfica sobre
combinao de negcios.
III Podem ser reconhecidos o ativo intangvel do gio por expectativa de
rentabilidade futura se adquirido de terceiros e o gerado pela prpria
entidade (ou mesmo conjunto de empresas sob controle comum). E o
adquirido de terceiros s pode ser reconhecido, no Brasil, pelo custo, vedada
S pode ser reconhecido o ativo intangvel do gio por expectativa de
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rentabilidade futura se adquirido de terceiros, nunca o gerado pela
prpria entidade (ou mesmo conjunto de empresas sob controle
comum). E o adquirido de terceiros s pode ser reconhecido, no Brasil,
pelo custo, vedada completamente sua reavaliao.
A assertiva est INCORRETA
GABARITO: B
II - De acordo com as normas internacionais de contabilidade, apenas o gio
por expectativa de rentabilidade futura tem a caracterstica de ser classificvel
no Ativo Intangvel, e a Lei das S/A tambm indica que esse gio classificado
nesse grupo.
III - Quando ocorre a incorporao do investimento que deu origem ao gio, o
gio decorrente do diferencial do valor de mercado dos ativos e passivos passa
a integrar as contas dos ativos ou passivos que lhe deram origem da mesma
forma que nas demonstraes contbeis consolidadas e, se aplicvel, so
realizados da mesma forma que os ativos e passivos originais incorporados.
Conseqentemente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura que
remanescer classificado no subgrupo Ativo Intangvel.
Resoluo
O gio pago por expectativa de rentabilidade futura classificado no subgrupo
Ativo Intangvel, dentro do grupo do Ativo No Circulante. Os desgios devem
continuar classificados em investimentos e se o fundamento econmico assim
justificar, continuar a serem amortizados. Os desgios sem fundamentao
65

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econmica somente podem ser baixados quando da baixa do
investimento.
A assertiva est INCORRETA.
II - De acordo com as normas internacionais de contabilidade, apenas
o gio por expectativa de rentabilidade futura tem a caracterstica de
ser classificvel no Ativo Intangvel, e a Lei das S/A tambm indica
que esse gio classificado nesse grupo.
III - Quando ocorre a incorporao do investimento que deu origem
ao gio, o gio decorrente do diferencial do valor de mercado dos
ativos e passivos passa a integrar as contas dos ativos ou passivos
que lhe deram origem da mesma forma que nas demonstraes
contbeis consolidadas e, se aplicvel, so realizados da mesma forma
que os ativos e passivos originais incorporados. Conseqentemente, o
gio pago por expectativa de rentabilidade futura que remanescer
classificado no subgrupo Ativo Intangvel.
GABARITO: C
relacionado.
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Resoluo
A assertiva est CORRETA, de acordo com a DELIBERAO CVM N
565, DE 17 DE DEZEMBRO DE 2008, que aprovou o Pronunciamento
Tcnico CPC 13 emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis
que trata da Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07.
relacionado.
A assertiva est CORRETA, de acordo com a DELIBERAO CVM N
565, DE 17 DE DEZEMBRO DE 2008, que aprovou o Pronunciamento
Tcnico CPC 13 emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis
que trata da Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07.
Quando um intangvel existe na data da entrada em vigor da Lei no 11.638/07
e o custo com o seu desenvolvimento atende aos critrios de reconhecimento
como ativo intangvel, mas no foi reconhecido como ativo, a entidade no
deve reconhec-lo de forma retroativa. O reconhecimento como ativo
intangvel deve ser feito de forma prospectiva, a partir da data de transio e
da data em que so satisfeitos os critrios de reconhecimento.
A assertiva est INCORRETA
GABARITO: B
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14.(Indita) A empresa Ponto Ltda adquiriu uma patente do produto
Concursos por R$ 10.000,00, em 10/07/2008. Esta patente possui validade
de 10 anos. Calcule o valor da despesa com amortizao no ano-calendrio de
(A) R$ 1.000,00
(B) R$ 500,00
(C) R$ 2.000,00
(D) R$ 1.500,00
(E) Zero
Resoluo
Patentes Ativo No Circulante Intangvel
Custo de Aquisio = R$ 10.000,00
Vida til = 10 anos Taxa de Amortizao = 1/Vida til = 1/10 = 10% a. a.
Perodo = de julho/2008 a dezembro/2008 = 6 meses
Despesas com Amortizao = 10% x (6 meses/12 meses) x 10.000
Despesas com Amortizao = R$ 500,00
GABARITO: B
15.(Indita) Considerando os dados da questo 14, suponha que a

empresa, durante o ano-calendrio de 2009, incorreu em gastos de
manuteno com o produto Concursos, no valor de R$ 1.000,00, com o
objetivo de manter a expectativa de benefcios econmicos futuros. Deste
modo, e considerando apenas estes fatos, apure o resultado do exerccio de
(A) R$ 1.000,00 (prejuzo)
(B) R$ 500,00 (lucro)
(C) R$ 2.000,00 (prejuzo)
(D) R$ 1.500,00 (lucro)
(E) Zero
Resoluo
Inicialmente, temos que calcular as despesas com amortizao em 2009:
Despesas com Amortizao = 10% x 1 ano x 10.000 = R$ 1.000,00
Alm disso, gastos subseqentes com patentes para manter os benefcios
econmicos futuros sempre so reconhecidos no resultado, quando incorridos.
Despesas de Manuteno = R$ 1.000,00
68

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Na apurao do resultado do exerccio, teramos:
Despesas com Depreciao R$ 1.000,00
Despesas de Manuteno R$ 1.000,00
Prejuzo do Perodo
R$ 2.000,00
GABARITO: C
16.(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da
Unio2010-Cespe) A diminuio do valor dos elementos dos ativos
imobilizado e intangvel da companhia deve ser registrada periodicamente nas
contas de depreciao, de amortizao ou de exausto, sendo vedada qualquer
alterao nos critrios utilizados para a determinao da vida til econmica
estimada do bem e para o clculo da reduo de valor a contabilizar.
Resoluo
Diz o Art. 183 da Lei das S/A:
(...) 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e
intangvel ser registrada periodicamente nas contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que
tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso,
ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado
na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer
outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a
fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando
houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a
que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para
determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao. (grifos nossos)
Portanto, no vedada a alterao nos critrios utilizados para a determinao
da vida til econmica estimada do bem. O item est errado.
GABARITO: Errado
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(Tcnico de Apoio Especializado/Controle Interno Cargo 47
Ministrio Pblico da Unio 2010 Cespe)
17 O gio por rentabilidade futura (goodwill) determinado pela diferena
positiva entre a soma do valor da contraprestao transferida em troca do
controle da adquirida (mensurada a valor justo) e o valor justo dos ativos
lquidos identificveis na adquirida.
Resoluo
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
resultante de operao de combinao de negcios (exs.: aquisio de controle
acionrio, aquisio de empresa, etc.) calculado por meio da frmula
(Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios)
goodwill = (valor pago pelo controle) (valor lquido dos ativos
identificveis adquiridos e passivos assumidos mensurados a valor
justo)
O item est correto. A frmula acima mostra que o goodwill um ativo
residual, no identificvel no momento da aquisio da investida. Nada
mais do que a expectativa de rentabilidade que algum pagou para adquirir a
participao societria; um agregado de benefcios econmicos, ou, resumindo,
um conjunto de intangveis no identificveis no processo de aquisio
(inclusive a sinergia de ativos e a capacidade de gesto de novos
administradores), para os quais objetivamente no possvel procederse a uma contabilizao em separado. Os valores que possam ser
vinculados a ativos individualizveis, identificados e com vida prpria, mesmo
que intangveis, devem ser segregados do goodwill.
NOTA:
1) Lei no 6.404/76:
Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
(...)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
O goodwill denominado fundo de comrcio adquirido pela Lei no 6.404/76.
2) A Contabilidade no admite o reconhecimento de um fundo de
comrcio, do capital humano, entre outros, quando estes no forem
adquiridos de um terceiro independente. Deve haver ausncia de qualquer
relao entre as partes envolvidas na negociao (princpio do arms length
representa a distncia que desencoraja contatos pessoais e fraternais).
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3) No Brasil, cessou a amortizao do goodwill, ficando este sujeito s
regras de reconhecimento por perda de capacidade de recuperao de
seu valor (Pronunciamentos Tcnicos CPC 01, CPC 04 e CPC 13).
Princpio do Teste de Recuperabilidade:
Todo e qualquer ativo est sujeito avaliao do seu valor de
recuperao. No h como se manter um ativo registrado por um valor
que exceda sua substncia econmica.
GABARITO: Certo
18 Mesmo que a companhia detentora de marca ou patente no tenha
incorrido em custo, deve reconhecer contabilmente o valor da marca, caso
tenha direito exclusividade de sua explorao.
Resoluo
Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se o seu custo pode
ser mensurado com segurana. No se pode reconhecer contabilmente o
valor de uma marca se no h um critrio objetivo de mensurao do seu valor
(custo de aquisio). O item est errado.
Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel:
Definies
- Os termos abaixo so utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes
significados:
- Mercado ativo um mercado no qual se verificam as seguintes condies:
(a) os itens transacionados no mercado so homogneos;
(b) compradores e vendedores dispostos a negociar podem ser encontrados
a qualquer momento; e
(c) os preos esto disponveis para o pblico.
- Combinao de negcios o resultado de transaes ou outros eventos em
que um adquirente obtm o controle de uma ou mais atividades empresariais
diferentes. A obteno do controle pode ser alcanada de diversas formas.
- Data de aquisio de uma combinao de negcios a data em que a adquirente
obtm efetivamente o controle sobre a adquirida.
- Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo
intangvel ao longo da sua vida til.
- Ativo um recurso:
(a) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e
(b) do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros
para a entidade.
- Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano
patrimonial aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por
desvalorizao.
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- Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de
qualquer outra remunerao dada para adquirir um ativo na data da sua aquisio
ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando
inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de outro
Pronunciamento.
- Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo,
menos o seu valor residual.
- Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou substancialmente
aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu uso.
- Valor especfico para a entidade o valor presente dos fluxos de caixa que uma
entidade espera (i) obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao
final da sua vida til ou (ii) incorrer para a liquidao de um passivo.
- Valor justo de um ativo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.
- Perda por desvalorizao o valor pelo qual o valor contbil de um ativo

ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel
(Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).
- Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem
substncia fsica.
- Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem
recebidos em dinheiro.
- Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa
de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
- Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade
obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda,
caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida
til.
- Vida til :
(a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que
a entidade espera obter pela utilizao do ativo.
Ativo Intangvel
- As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem
obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o
aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou
tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas,
licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome,
reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais
e ttulos de publicaes). Exemplos de itens que se enquadram nessas
72

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categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre
filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de
pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou
fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de
comercializao.
- Nem todos os itens descritos no item anterior se enquadram na definio de
ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlados e geradores de
benefcios econmicos futuros. Caso um item abrangido pelo presente
Pronunciamento no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido
na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa
quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de
negcios, passa a fazer parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio.
Reconhecimento e mensurao
- O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a
(a) a definio de ativo intangvel (ver itens 8 a 17); e
(b) os critrios de reconhecimento (ver itens 21 a 23).
Este requerimento aplicvel a custos incorridos inicialmente para
adquirir ou gerar internamente um ativo intangvel e aos custos
incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou
recoloc-lo em condies de uso.
- Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
- Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
Mtodo de custo
- Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser
apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a
perda acumulada (Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos).
GABARITO: Errado
19 Os gastos incorridos na fase de pesquisa de novos produtos devem ser
reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que esses gastos atendem s
condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo no que diz respeito
garantia mnima de provvel gerao de benefcios futuros.
73

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Resoluo
Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel, para avaliar se
um ativo intangvel gerado internamente atende aos critrios de
reconhecimento, a entidade deve classificar a gerao do ativo: (a) na fase de
pesquisa; e/ou (b) na fase de desenvolvimento.
Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de
desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com
o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa.
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido,
pois no est garantido que tais gastos geraro benefcios econmicos
futuros (critrio de reconhecimento de ativos). Os gastos com
pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos.
So exemplos de atividades de pesquisa:
a. atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
b. busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de
pesquisa ou outros conhecimentos;
c. busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios; e
d. formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis
para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios
novos ou aperfeioados.
GABARITO: Errado
20.(Contador-Badesc-2010-FGV) De acordo com as regras contbeis
vigentes, o fundo de comrcio adquirido deve ser contabilizado no:
(A) intangvel.
(B) imobilizado.
(C) diferido.
(D) investimento.
(E) disponvel.
Resoluo
O fundo de comrcio adquirido deve ser contabilizado como Ativo No
Circulante Intangvel.
GABARITO: A
74

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21.(Anexo ICPC 01 - Adaptada) A empresa J4M2 assinou um contrato de
concesso com o governo do Rio de Janeiro, nos seguintes termos:
- a concessionria (J4M2) dever construir uma estrada, completando sua
construo em 2 anos;
- a concessionrio dever operar e manter a estrada em determinado padro
de qualidade por 8 anos (anos 3 a 10);
- ao final do ano 8, a concessionria dever realizar a atividade de
recapeamento, que dever ser considerada uma atividade geradora de receia;
- O concedente pagar a concessionria $ 200 por ano, nos anos 3 a 10, para
que a concessionria disponibilize a estrada ao pblico;
- Suponha que os fluxos e caixa ocorram no final do ano;e
- ao final do ano 10, o contrato terminar.
A concessionria estima os seguintes custos:
- Servios de construo (anos 1 e 2) = $ 500 por ano
- Servios de operao (anos 3 a 10) = $ 10 por ano
- Recapeamento da estrada (ano 8) = $ 100
Valores justos da contraprestao recebida ou a receber:
- Servios de construo = Custos Previsto + 5%
- Servios de operao = Custo Previsto + 20%
- Recapeamento da estrada = Custos Previsto + 10%
- Taxa Efetiva de Juros = 6,18% ao ano
A concessionria obteve um financiamento para a construo da estrada a uma
taxa de juros de 6,7% ao ano. Considere os custos de financiamento
calculados na tabela abaixo:
Ano
Custos
do
Financiamento
1
----
2
(34)
3
4
5
6
7
(69) (61) (53) (43) (33)
8
(23)
9
(19)
10
(7)
Total
(342)
Calcule o valor de lucro de construo no ano 1 e assinale a alternativa

correta:
(A) $ 45
(B) $ 40
(C) $ 35
(D) $ 30
(E) $ 25
Resoluo
Anos 1:
Custos de Construo = $ 500
Receita de Construo = $ 500 + 5% x $ 500 = $ 500 + $ 25 = $ 525
Lucro de Construo = $ 525 - $ 500 = $ 25
GABARITO: E
75

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calcule o valor do crdito a receber no final do ano 3:
(A) $ 991
(B) $ 981
(C) $ 971
(D) $ 961
(E) $ 951
Resoluo
Valor Devido pela Construo Ano 1
Crdito no Final do Ano 1
Juros Efetivos no Ano 2 = 6,18% x 525
Valor Devido pelo Construo Ano 2
Juros Efetivos no Ano 3 = 6,18% x 1.082
Valor Devido pela Operao no Ano 3
= 10 + 20% x 10 = 10 + 2
Recebimentos de Caixa Ano 3
GABARITO: D
525
525
32
525
1.082
67
12
(200)
961

calcule o fluxo de caixa lquido total ao final do contrato e assinale a alternativa
correta:
(A) $ 91
(B) $ 86
(C) $ 81
(D) $ 78
(E) $ 65
Resoluo
Ano
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Total
Recebimentos
------200 200 200 200 200 200 200 200 1.600
Custos
do (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Contrato
Custos
do ---(34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7)
(342)
Financiamento
Fluxo
de (500) (534) 121 129 137 147 157
67
161 183
78
Caixa Lquido
Para fins didticos, o clculo dos custos de financiamento feito da seguinte
forma:
Custos de Financiamento (Ano 2) = (500) x 6,7% = (34)
Custos de Financiamento (Ano 3) = ((500) + (534)) x 6,7% = 69
76

Prof. Moraes Junior
Custos de Financiamento (Ano 4) = ((500) + (534) + 121) x 6,7% =
= 913 x 6,7% = 61
Custos de Financiamento (Ano 5) = ((500) + (534) + 121 + 129) x 6,7% =
= 784 x 6,7% = 53
E assim sucessivamente...
Repare que, no ano 8, os custos do contrato subiram para $ 110, pois h o
custo de recapeamento, de $ 100.
GABARITO: D
calcule o lucro lquido total ao final do contrato e assinale a alternativa correta:
(A) $ 91
(B) $ 86
(C) $ 81
(D) $ 78
(E) $ 65
Resoluo
Ano
1
Receita
525
Custos
do (500)
Contrato
--Receita
Financeira
(Juros Efetivos)
Custos
do
---Financiamento
Lucro Lquido
25
GABARITO: D
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Total
525
12
12
12
12
12
12
12
12
1.256
(500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
32
(34)
23
67
59
51
43
34
(69) (61) (53) (43) (33)

--
--
--
25
22
11
344
(23)
(19)
(7)
(342)
14
78

calcule os ativos lquidos ao final do ano 3 e assinale a alternativa correta:
(A) $ 48
(B) $ 49
(C) $ 50
(D) $ 51
(E) $ 52
77

Prof. Moraes Junior
Resoluo
Ano
Valor Devido pelo Concedente
Caixa Lquido
Ativos Lquidos
1
525
(500)
25
2
1.082
(1.034)
48
3
961
(913)
48
Caixa Lquido (Ano 2) = (500) + (534) = (1.034)

Caixa Lquido (Ano 3) = (1.034) + 121 = 913
GABARITO:A
Espero que tenha gostado desta aula. At a prxima aula!
Bons estudos,
Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br
Bibliografia
Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br
Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br
FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria
sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010.
(aplicvel
todas
as
MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier

Editora. 2009.
78

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