Material para Participantes Mexico

P g i n a
| 1

MATERIAL PARA PARTICIPANTES
MAGNA CONFERENCIA
DEFENSA FISCAL DE VANGUARDIA II
Lic. Magaly Jurez Arellano E.D.F y

E.D.P.
Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com
MAGNA CONFERENCIA Defensa Fiscal de Vanguardia II
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 2

NDICE
TEMA
ESTRATEGIAS EN LAS VISITAS DOMICILIARIAS
PG.
* La indebida circunstancicacin de las Actas de Visita Domiciliaria

y cmo combatirla.
* El papel real de los visitadores y la naturaleza de las Actas de
Visita.
* Indebida Fundamentacin de la competencia de la autoridad en
las rdenes de visita para designar a los visitadores.
ARGUMENTOS DE DEFENSA COMUNES TANTO EN REVISIN
DE GABINETE COMO EN VISITA DOMICILIARIA.
*Artculos que establecen competencia de las autoridades fiscales
y su trascendencia en la defensa.
* Determinaciones Presuntivas.
* Las pruebas en el Juicio Contencioso Administrativo Federal.
* La correcta interpretacin del artculo 40, fraccin III, del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
LA DEFENSA EN CONTRA DE LAS REVISIONES DE
DICTAMEN.
* Cmo efectuar la impugnacin de las notificaciones al
dictaminador o al contribuyente en una revisin de dictamen.
* Cmo plantear con efectividad la Revisin Adhesiva
VARIANTES EN EL JUICIO FISCAL A PARTIR DE LAS
REFORMAS CONSTITUCIONALES.
Las reformas constitucionales y el modo de impugnar las
inconstitucionalidades.
El papel del Abogado en el Amparo Directo.
CRITERIOS RELEVANTES DE LA SUPREMA CORTE
La ilegalidad de las segundas rdenes de visita.
La trascendencia del Objeto de las rdenes de revisin
(visita domiciliaria y revisin de gabinete) y sus
implicaciones defensivas.
Nuevo criterio del Pleno de la Corte, relativo al amparo
contra las ordenes de inicio de facultades de comprobacin.
Y cmo aplicarlo en provecho del contribuyente.
3
32
36
42
53
83
121
123
131
142
148
152
153
156

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 3

ESTRATEGIAS EN LAS VISITAS

DOMICILIARIAS.
LA INDEBIDA CIRCUNSTANCIACIN DE LAS ACTAS DE
VISITA DOMICILIARIA Y CMO COMBATIRLA.
Las visitas domiciliarias previstas en la fraccin III, del artculo 42
del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern desarrollarse conforme a lo
dispuesto en el artculo 46, de ese mismo ordenamiento, de contenido
literal siguiente:
Artculo 46.- La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las
siguientes reglas:
(REFORMADA, D.O.F. 29 DE DICIEMBRE DE 1997)
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los
visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de
las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones
a cargo del visitado en el periodo revisado.
II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada
uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn
al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en
cualquiera de dichos lugares. En los casos a que se refiere esta fraccin, se
requerir la presencia de dos testigos en cada establecimiento visitado en
donde se levante acta parcial, cumpliendo al respecto con lo previsto en la
fraccin II del artculo 44 de este Cdigo.
III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la
contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se
encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la
persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto
formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las
actividades del visitado. Para efectos de esta fraccin, se considera que no
se impide la realizacin de actividades cuando se asegure contabilidad o
correspondencia no relacionada con las actividades del mes en curso y los
dos anteriores. En el caso de que algn documento que se encuentre en los
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 4

muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para

realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los
visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo.
IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores,
se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan
constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que
se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el
acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una
nueva orden de visita.
(REFORMADO, D.O.F. 31 DE DICIEMBRE DE 1998)
Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan
hechos u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las
disposiciones fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas
parciales. Tambin se consignarn en dichas actas los hechos u omisiones
que se conozcan de terceros. En la ltima acta parcial que al efecto se
levante se har mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta
final, debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante los cuales el
contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que
desvirten los hechos u omisiones, as como optar por corregir su situacin
fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste,
se ampliar el plazo por quince das ms, siempre que el contribuyente
presente aviso dentro del plazo inicial de veinte das.
Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se
refiere el prrafo anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente
no presenta los documentos, libros o registros de referencia o no seale el
lugar en que se encuentren, siempre que ste sea el domicilio fiscal o el
lugar autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que stos se
encuentran en poder de una autoridad.
(REFORMADO, D.O.F. 28 DE JUNIO DE 2006)
Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que
se refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
debern transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la ltima
acta parcial y el acta final. Este plazo podr ampliarse por una sola vez por
un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
(ADICIONADO, D.O.F. 29 DE DICIEMBRE DE 1997)
Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de la
fecha de la ltima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se refiere
el prrafo anterior, el contribuyente podr designar un mximo de dos
representantes, con el fin de tener acceso a la informacin confidencial
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 5

proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto de

operaciones comparables que afecte la posicin competitiva de dichos
terceros. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y
presentarse ante la autoridad fiscal competente. Se tendr por consentida la
informacin confidencial proporcionada u obtenida de terceros
independientes, si el contribuyente omite designar, dentro del plazo
conferido, a los citados representantes. Los contribuyentes personas fsicas
podrn tener acceso directo a la informacin confidencial a que se refiere
este prrafo.
Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el
contribuyente a que se refiere esta fraccin, los representantes autorizados
tendrn acceso a la informacin confidencial proporcionada por terceros
desde ese momento y hasta los cuarenta y cinco das hbiles posteriores a
la fecha de notificacin de la resolucin en la que se determine la situacin
fiscal del contribuyente que los design. Los representantes autorizados
podrn ser sustituidos por nica vez por el contribuyente, debiendo ste
hacer del conocimiento de la autoridad fiscal la revocacin y sustitucin
respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin.
La autoridad fiscal deber levantar acta circunstanciada en la que haga
constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin
consultadas por l o por sus representantes designados, por cada ocasin
en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn
sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de
notas y apuntes.
El contribuyente y los representantes designados en los trminos de esta
fraccin sern responsables hasta por un plazo de cinco aos contados a
partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin confidencial o a
partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin,
respectivamente, de la divulgacin, uso personal o indebido, para cualquier
propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por
cualquier medio, con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin
ejercidas por las autoridades fiscales. El contribuyente ser responsable
solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o
indebido de la informacin, que hagan los representantes a los que se
refiere este prrafo.
La revocacin de la designacin de representante autorizado para acceder
a informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al
representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 6

puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido, que hagan de

dicha informacin confidencial.
V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las
facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas
en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal
podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales. En este caso
se deber notificar previamente esta circunstancia a la persona con quien
se entiende la diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiere
desaparecido del domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita.
VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado
o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora
determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta final se levantar
ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento
cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o
la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta
de la que se dejar copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se
entendi la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se
niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendi la
diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se
asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio
de la misma.
(ADICIONADA, D.O.F. 28 DE DICIEMBRE DE 1989)
VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta
final de la visita aunque no se seale as expresamente.
VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin
vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se ajust a las
normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinacin del
crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el
procedimiento, a partir de la violacin formal cometida.
Lo sealado en la fraccin anterior, ser sin perjuicio de la responsabilidad
en que pueda incurrir el servidor pblico que motiv la violacin.
(REFORMADO, D.O.F. 1 DE OCTUBRE DE 2007)
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma
persona, se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de
comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y
periodos, slo se podr efectuar la nueva revisin cuando se comprueben
hechos diferentes a los ya revisados. La comprobacin de hechos
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 7

diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de

terceros, en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado
con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las
declaraciones complementarias que se presenten o en la documentacin
aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y
que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el
ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en las disposiciones
fiscales; a menos que en este ltimo supuesto la autoridad no haya
objetado de falso el documento en el medio de defensa correspondiente
pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habindolo objetado, el incidente
respectivo haya sido declarado improcedente.
CONCEPTO DE IMPUGNACIN EN CONTRA DE LA INDEBIDA
CIRCUNSTACIACIN DE LAS ACTAS DE VISITA.
De los criterios emitidos por parte de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin en relacin con el tema que nos ocupa, se colige, fundamentalmente, lo
siguiente:
A) En toda visita domiciliaria, la autoridad hacendaria debe levantar "en
forma circunstanciada" un acta de inicio y un acta final y, adems, debe
levantar actas parciales o complementarias, en las que har constar los
hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto de las que haya tenido
conocimiento durante el desarrollo de la visita, fundamentalmente, las
relativas al cumplimiento de las disposiciones fiscales;
B) Los auditores debern certificar las copias que obtengan de la
contabilidad y dems papeles relativos al cumplimiento de las disposiciones
fiscales que obran en poder del contribuyente y anexarlas a las actas parciales
respectivas;
C) Entre la ltima acta parcial y el acta final de la visita domiciliaria
debern transcurrir cuando menos veinte das, dentro de los cuales, el visitado
podr presentar los documentos necesarios para desvirtuar los hechos,
omisiones o circunstancias precisadas en las actas parciales de visita, o bien
corregir su situacin fiscal; de lo contrario se tendrn por consentidas,
nicamente para el efecto de dictar la resolucin que determine la situacin
fiscal del visitado, ya que pueden ser desvirtuadas a travs de los recursos
ordinarios que proceden en contra de sta;
D) Las actas parciales forman parte integral del acta final de visita,
aunque no se seale expresamente; y en consecuencia, las copias certificadas
por los auditores autorizados de la contabilidad y dems papeles relativos al
cumplimiento de las disposiciones fiscales que obran en poder del
contribuyente, tambin forman parte integrante del acta final de visita; y
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 8

E) Si de la prctica de la visita domiciliaria se advierte el incumplimiento
a las disposiciones fiscales, la autoridad competente deber emitir la resolucin
respectiva.
Por otra parte, debe sealarse que toda acta de visita, ya sea inicial,
parcial, complementaria o final, para su validez debe reunir los siguientes
requisitos:
I. Debe estar circunstanciada;
II. Debe levantarse ante la presencia del visitado o de su representante,
o en su caso, de la persona con la que se entendi la diligencia; as
como ante dos testigos que deben ser propuestos por el propio visitado,
o ante su negativa o ausencia, por la autoridad hacendaria;
III. Deben estar firmadas por cualquiera de los auditores autorizados
para practicar la visita domiciliaria, por el visitado, su representante o
por la persona con quien se haya entendido la diligencia y por los
testigos; o en su caso, asentarse la razn por la cual, el visitado o los
testigos, se negaron a firmarla o a recibir copia de la misma. Esto ltimo
no afecta la validez ni el valor probatorio de las mismas.
Por ltimo, es de sealarse que tambin nuestro mximo tribunal, ha
determinado que la circunstanciacin de un acta de visita, debe constar
necesariamente en el cuerpo de la misma, y no as en documento diverso,
pues no existe disposicin constitucional o legal que as lo autorice; y que por
el contrario, tanto el artculo 46, como el 49, ambos del Cdigo Fiscal de la
Federacin, expresamente sealan que los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores debern constar en el acta de visita, lo que
necesariamente implica que los medios que los llevaron a conocer tales hechos
u omisiones, deben igualmente consignarse en el cuerpo del documento que la
contiene, habida cuenta que conforme al primer dispositivo legal en comento,
los nicos documentos que pueden formar parte de stas, son las
copias certificadas de la contabilidad y dems papeles relativos al
cumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente visitado.
Siendo evidente que, la ilegalidad de dicha acta en relacin con su indebida
circunstanciacin evidentemente afect las defensas de la hoy actora y
trascendi el sentido de la resolucin que se impugna, porque la autoridad
emisora de la resolucin determinante de crditos fiscales, con base en dicha
acta indebidamente circunstanciada determin la situacin de mi representada
y le finc cuantiosos crditos fiscales.
Para explicitar las razones por las cuales se estima ilegal la resolucin
determinante de crditos fiscales que fuere fincada a mi representada por
emanra de actos viciados que no pueden producir ningn efectos jurdico, debe
tenerse presente que, conforme al artculo 16 constitucional, las visitas
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 9

domiciliarias que practique la autoridad administrativa debern sujetarse a las
leyes respectivas y a las formalidades previstas para los cateos, entre otras, se
encuentra la exigencia de una orden escrita, que expresar el lugar que ha de
inspeccionarse y lo que se busca, a lo que ha de limitarse la diligencia,
levantndose al concluir un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar visitado.
As tenemos que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 16
constitucional, las visitas domiciliarias practicadas por la autoridad
administrativa deben satisfacer, entre otros requisitos, la circunstanciacin del
acta que se levante.
Dicho requisito constitucional se encuentra recogido en el artculo 46 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que a la letra dice:
Artculo 46.- La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a
las siguientes reglas:
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se
hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones
consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la
existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos
de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo
revisado.
II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada
uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se
agregarn al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser
levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos a que se refiere
esta fraccin, se requerir la presencia de dos testigos en cada
establecimiento visitado en donde se levante acta parcial, cumpliendo al
respecto con lo previsto en la fraccin II del artculo 44 de este Cdigo.
III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se
encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la
persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al
efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la
realizacin de las actividades del visitado. Para efectos de esta fraccin,
se considera que no se impide la realizacin de actividades cuando se
asegure contabilidad o correspondencia no relacionada con las
actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 10

algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas
que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se
le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes
podrn sacar copia del mismo.
IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones
anteriores, se podrn levantar actas parciales o complementarias en las
que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una
visita. Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas
complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan
hechos u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las
parciales. Tambin se consignarn en dichas actas los hechos u
omisiones que se conozcan de terceros. En la ltima acta parcial que al
efecto se levante se har mencin expresa de tal circunstancia y entre
sta y el acta final, debern transcurrir, cuando menos veinte das,
durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos,
libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar
por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio
revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince das ms,
siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de
veinte das.
Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se
refiere el prrafo anterior, si antes del cierre del acta final el
contribuyente no presenta los documentos, libros o registros de
referencia o no seale el lugar en que se encuentren, siempre que ste
sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o
no prueba que stos se encuentran en poder de una autoridad.
(REFORMADO, D.O.F. 28 DE JUNIO DE 2006)
Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a
que se refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, debern transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la
ltima acta parcial y el acta final. Este plazo podr ampliarse por una
sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de
la fecha de la ltima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se
refiere el prrafo anterior, el contribuyente podr designar un mximo
de dos representantes, con el fin de tener acceso a la informacin
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 11

confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes
respecto de operaciones comparables que afecte la posicin competitiva
de dichos terceros. La designacin de representantes deber hacerse por
escrito y presentarse ante la autoridad fiscal competente. Se tendr por
consentida la informacin confidencial proporcionada u obtenida de
terceros independientes, si el contribuyente omite designar, dentro del
plazo conferido, a los citados representantes. Los contribuyentes
personas fsicas podrn tener acceso directo a la informacin
confidencial a que se refiere este prrafo.
Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el
contribuyente a que se refiere esta fraccin, los representantes
autorizados tendrn acceso a la informacin confidencial proporcionada
por terceros desde ese momento y hasta los cuarenta y cinco das
hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin en la que
se determine la situacin fiscal del contribuyente que los design. Los
representantes autorizados podrn ser sustituidos por nica vez por el
contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la autoridad
fiscal la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que
se haga la revocacin y sustitucin. La autoridad fiscal deber levantar
acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y
caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por l o
por sus representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra.
El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
El contribuyente y los representantes designados en los trminos de esta
fraccin sern responsables hasta por un plazo de cinco aos contados a
partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin confidencial o a
partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin,
respectivamente, de la divulgacin, uso personal o indebido, para
cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron
acceso, por cualquier medio, con motivo del ejercicio de las facultades
de comprobacin ejercidas por las autoridades fiscales. El contribuyente
ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin,
uso personal o indebido de la informacin, que hagan los representantes
a los que se refiere este prrafo.
La revocacin de la designacin de representante autorizado para
acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros no libera
al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en
que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido, que
hagan de dicha informacin confidencial.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 12

V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las
facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las
actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el
domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades
fiscales. En este caso se deber notificar previamente esta circunstancia
a la persona con quien se entiende la diligencia, excepto en el supuesto
de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el
desarrollo de la visita.
VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el
visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente
a una hora determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta
final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en
ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la
visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los
testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado. Si el
visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no
comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la
persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del
acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto
afecte la validez y valor probatorio de la misma.
VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del
acta final de la visita aunque no se seale as expresamente.
VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems
documentacin vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se
ajust a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la
determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una
sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin formal
cometida.
Lo sealado en la fraccin anterior, ser sin perjuicio de la
responsabilidad en que pueda incurrir el servidor pblico que motiv la
violacin.
(REFORMADO, D.O.F. 1 DE OCTUBRE DE 2007)
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma
persona, se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de
comprobacin
se
refieran
a
las
mismas
contribuciones,
aprovechamientos y periodos, slo se podr efectuar la nueva revisin
cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La
comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en
informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 13

conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad, en los
datos
aportados
por
los
particulares
en
las
declaraciones
complementarias que se presenten o en la documentacin aportada por
los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no
hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de
las facultades de comprobacin previstas en las disposiciones fiscales; a
menos que en este ltimo supuesto la autoridad no haya objetado de
falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo
haberlo hecho o bien, cuando habindolo objetado, el incidente
respectivo haya sido declarado improcedente.
Al analizar el numeral de referencia, la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin al resolver la contradiccin de tesis nmero 110/2005,
determin lo siguiente:
"A) De toda visita que se practique en el domicilio fiscal, se debe levantar
un acta en la que se harn constar, en forma circunstanciada los hechos u
omisiones observados por los visitadores, los cuales harn prueba de su
existencia para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del
visitado en el periodo revisado.
"B) Podrn levantarse, con las mismas formalidades de ley, actas
parciales o complementarias en las que se hagan constar los hechos,
omisiones o circunstancias de carcter concreto de los que se tenga
conocimiento en el desarrollo de una visita, con la salvedad de que una
vez levantada el acta final, no podrn levantarse actas complementarias
sin que exista una nueva orden de visita.
"C) Si en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conocen de
hechos u omisiones que pueden entraar incumplimiento de las
parciales, as como los que se conozcan de terceros.
"D) En la ltima acta parcial que al efecto se levante, se har mencin
expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern
transcurrir cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente
podr desvirtuar los hechos u omisiones observados en el acta,
presentando los documentos, libros o registros correspondientes, o bien,
optar por corregir su situacin fiscal.
"E) En caso de que antes del cierre del acta final el contribuyente no
presente los documentos, libros o registros de referencia o no seale el
lugar en que se encuentren, se tendrn por consentidos los hechos
consignados en las actas respectivas.
"F) Las actas parciales que se levanten forman parte integrante del acta
final de la visita aunque no se seale as expresamente".
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 14

De las partes resaltadas anteriormente puede concluirse, en
principio, que en el desarrollo de una visita domiciliaria el legislador
destac la necesidad de que las autoridades fiscales cumplan con una
serie de requisitos precisos con la finalidad de otorgar mayor seguridad
jurdica a los contribuyentes, entre los que se encuentra, por una parte, la
obligacin de las autoridades de hacer constar, en forma circunstanciada,
los hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto observados
por los visitadores durante la prctica de la visita domiciliaria y que
puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales y, por otra,
la oportunidad para que el sealado contribuyente pueda, en su caso,
desvirtuar tales hechos u omisiones, mediante la presentacin de
documentos, libros o registros correspondientes, o bien, optar por corregir
su situacin fiscal, adems de que tambin se aprecia el establecimiento
de una consecuencia para el caso de que el contribuyente, hasta antes del
cierre del acta final, no presente los mencionados documentos, libros o
registros correspondientes, consistente en que se tendrn por consentidos
los hechos consignados en las actas respectivas.
De lo anterior puede concluirse que en el desarrollo de una visita
domiciliaria las autoridades fiscales tienen que cumplir con una serie de
requisitos, con la finalidad de otorgar suficiente seguridad jurdica a los
contribuyentes, entre los que se encuentra, para lo que importa en este
concepto de impugnacin, la obligacin de las autoridades de hacer constar en
forma pormenorizada los hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto observados por los visitadores durante la prctica de la visita
domiciliaria y que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones
fiscales.
En relacin con la circunstanciacin de los hechos u omisiones observadas
por los visitadores, conviene tener presente lo que la propia Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin al resolver la
contradiccin de tesis 49/99-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales
Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito y el Sexto Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Primer Circuito, resuelta el da 11 de octubre del
ao 2000. Donde en su Considerando Quinto, en la parte que aqu
interesa se lee:
Ahora, para estar en aptitud de precisar lo que debe entenderse por
circunstanciacin, es necesario acudir al significado gramatical de la
palabra circunstanciar.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, vigsimo primera
edicin, Real Academia Espaola, 1992, circunstanciar es "determinar
las circunstancias de algo", definicin tal, que necesariamente exige
atender al significado gramatical de la palabra circunstancia,
definindose por tal al "accidente de modo, tiempo, lugar, etctera, que
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 15

est unido a la sustancia de algn hecho o dicho. Conjunto de lo que
est en torno a uno".
De lo antes expuesto se colige que "circunstanciar" consiste en detallar
pormenorizadamente, entre otros, los datos relativos a la cuestiones de
modo, tiempo y lugar, de un determinado objeto, hecho u omisin.
En ese orden, en trminos generales la circunstanciacin de un acto
consiste en detallar pormenorizadamente, entre otros, los datos
relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar, de los hechos u
omisiones conocidos por los visitadores durante el desarrollo de una
visita de inspeccin o verificacin, independientemente de que stos
encuadren o no en algn supuesto normativo.
Luego, resulta evidente que la motivacin y la circunstanciacin, son
cuestiones diversas, pues mientras la motivacin consiste en precisar las
causas especiales por las cuales el acto de molestia que se emite
encuadra dentro de una hiptesis legal; la circunstanciacin consiste en
precisar los datos relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar,
entre otras, de los hechos u omisiones conocidos por la autoridad al
llevar a cabo la prctica de una diligencia de inspeccin o de verificacin.
Ahora bien, a efecto de particularizar el concepto de circunstanciacin al
caso que nos ocupa, debe tomarse en consideracin que del examen
integral de los diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin,
transcritos en prrafos precedentes, se advierte lo siguiente:
a) Durante el desarrollo de una visita domiciliaria, los visitadores estn
facultados para revisar los sistemas, libros, registros y dems
documentacin que integren la contabilidad del contribuyente, as como
los discos, cintas o cualquier medio de procesamiento de datos que ste
tenga en su poder y los objetos y mercancas que se encuentren en el
domicilio visitado.
b) Las actas de visita son los documentos en los que se contienen los
hechos u omisiones de los que tenga conocimiento la autoridad
inspectora durante el desarrollo de una visita, como lo pueden ser entre
otros casos, los que entraan el incumplimiento de las disposiciones
fiscales, la sustitucin de los testigos propuestos inicialmente, los hechos
u omisiones de terceros, el aseguramiento de la contabilidad del
contribuyente, la naturaleza y caractersticas de la informacin
consultada por los representantes del visitado o por l mismo y los que
dieron origen a la suspensin de la visita.
"En ese orden, el requisito de circunstanciacin previsto por el artculo 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, consiste en detallar o
pormenorizar en el acta de visita, en forma concreta, los datos de los
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 16

libros, registros y dems documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos, cintas o cualquier medio de
procesamiento de datos que ste tenga en su poder; o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el domicilio visitado y de la
informacin proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los hechos u omisiones que
conocieron los auditores durante el desarrollo de una visita domiciliaria, y
que, en su caso, los llevaron a concluir que existe un incumplimiento de
las disposiciones fiscales...".
Bajo esas circunstancias, para que una visita administrativa sea
constitucional se requiere, en el aspecto que se examina (adems de los otros
requisitos constitucionales), que el acta cumpla con el requisito de
circunstanciacin, que consiste en detallar pormenorizadamente los hechos u
omisiones que conocieron los inspectores durante el desarrollo de una visita; y
ello consiste en detallar o pormenorizar en el acta de visita, en forma
concreta, los datos de los libros, registros y dems documentacin que
integren la contabilidad del contribuyente visitado.
En el caso, se aduce por nuestra parte que el acta de visita de inspeccin,
antecedente de la resolucin administrativa impugnada, no cumple con el
requisito de la debida circunstanciacin, ya que el visitador no circunstanci
debidamente el acta parcial de inicio de esa visita, puesto que no detall los
documentos que le fueron entregados por parte de la contribuyente visitada y
a los cuales tuvo acceso durante el desarrollo de dicha diligencia, lo que
evidentemente coloc a mi representada en estado de indefensin.
Para estar en aptitud de establecer si en la especie se satisfizo el requisito
legal y constitucional de circunstanciacin del acta de inicio de visita aludida,
es necesario remitirnos al texto de dicha acta, que en la parte que nos interesa
a folio nmero IAD 0400009/2010010008, dice:
A continuacin, el visitador procede a relacionar

documentacin localizada y exhibida por el compareciente:
la
1.- Tres leforts conteniendo plizas de cheque, con

documentacin comprobatoria anexa, as como copias de las
facturas de ingresos expedidas por la contribuyente visitada, por los
meses de enero a diciembre de 2009.
2.- Una carpeta conteniendo papeles de trabajo denominados
conciliacin entre el resultado contable y el fiscal 2009,
determinacin de resultado fiscal ejercicio 2009, balance general al
31 de diciembre del 2009, estado de resultados al 31 de diciembre
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 17

de 2009, determinacin de la PTU segn art. 16 y 17 ltimo parr.

LISR, estado de resultados, inversiones en activos fijos ejercicio 2009,
determinacin de los pagos provisionales del IVA 2009, determinacin
de los pagos provisionales del ISR 2009, cdula de ingresos
correspondiente ejercicio 2009, estados de cuenta bancarios de las
cuentas nmeros 0150965123 enlace global PM sin intereses de la
institucin de crdito Banco Mercantil del Norte, S.A., Institucin de
Banca Mltiple, Grupo Financiero BANORTE, por los meses de enero
y de marzo a diciembre de 2009, y, 0403855132 de cheques de la
institucin de crdito HSBC Mxico, S.A., Institucin de Banca
Mltiple, Grupo Financiero HSBC, por los meses de enero a diciembre
de 2009, y acuses de recibo de las declaraciones informativas de
operaciones con terceros de enero a diciembre de 2009.
Como se observa de la transcripcin anterior, el visitador en el acta
parcial de inicio, no cumpli con el requisito de circunstanciacin que deben
observar las visitas domiciliarias practicadas por la autoridad administrativa, ya
que se concret a sealar que recibi tres leforts conteniendo plizas de
cheque, con documentacin comprobatoria anexa, as como copias de las
facturas de ingresos expedidas por la contribuyente visitada, por los meses de
enero a diciembre de 2009; una carpeta conteniendo papeles de trabajo
denominados conciliacin entre el resultado contable y el fiscal 2009,
determinacin de resultado fiscal ejercicio 2009, balance general al 31 de
diciembre del 2009, estado de resultados al 31 de diciembre de 2009,
determinacin de la PTU segn art. 16 y 17 ltimo parr. LISR, estado de
resultados, inversiones en activos fijos ejercicio 2009, determinacin de los
pagos provisionales del IVA 2009, determinacin de los pagos provisionales del
ISR 2009, cdula de ingresos correspondiente ejercicio 2009, estados de
cuenta bancarios de las cuentas nmeros 0150965123 enlace global PM sin
intereses de la institucin de crdito Banco Mercantil del Norte, S.A.,
Institucin de Banca Mltiple, Grupo Financiero BANORTE, por los meses de
enero y de marzo a diciembre de 2009, y, 0403855132 de cheques de la
institucin de crdito HSBC Mxico, S.A., Institucin de Banca Mltiple, Grupo
Financiero HSBC, por los meses de enero a diciembre de 2009, y acuses de
recibo de las declaraciones informativas de operaciones con terceros de enero
a diciembre de 2009. Es decir, fue omiso en asentar la descripcin de las
plizas de cheques, la documentacin anexa a stas, las facturas expedidas
por la contribuyente, los montos y las fechas de los pagos provisionales
efectuados; la persona a nombre de quien se registra la cuenta bancaria a que
se hace referencia, el estado de resultados y balance general donde se
describen a qu inversiones de activo fijo se estn refiriendo, etc., lo que
evidentemente afect la defensa de la parte quejosa y trascendi al sentido de
la resolucin impugnada, porque la autoridad demandada, con base en lo
consignado en dicha acta, emiti la resolucin contenida en el oficio nmero
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 18

SF/DGAF/SD02.1/12/2011, de fecha 30 de Junio de 2011, a travs de la cual
determin un crdito fiscal en cantidad de ----- M.N., por parte de la Direccin
General de Auditora Fiscal de la Secretara de Finanzas del Gobierno del
Estado de ----, por concepto de impuesto al valor agregado, impuesto sobre la
renta, impuesto empresarial a taza nica, actualizaciones, recargos y multas,
por el ejercicio del dos mil nueve.
Sin embargo, para cumplir con el requisito constitucional de
circunstanciacin de un acta de visita practicada por la autoridad
administrativa, no es suficiente que en la especie el inspector haya consignado
que recibi como documentacin de la contabilidad del contribuyente tres
leforts conteniendo plizas de cheque, con documentacin comprobatoria
anexa, as como copias de las facturas de ingresos expedidas por la
contribuyente visitada, por los meses de enero a diciembre de 2009; una
carpeta conteniendo papeles de trabajo denominados conciliacin entre el
resultado contable y el fiscal 2009, determinacin de resultado fiscal ejercicio
2009, balance general al 31 de diciembre del 2009, estado de resultados al 31
de diciembre de 2009, determinacin de la PTU segn art. 16 y 17 ltimo parr.
LISR, estado de resultados, inversiones en activos fijos ejercicio 2009,
determinacin de los pagos provisionales del IVA 2009, determinacin de los
pagos provisionales del ISR 2009, cdula de ingresos correspondiente ejercicio
2009, estados de cuenta bancarios de las cuentas nmeros 0150965123 enlace
global PM sin intereses de la institucin de crdito Banco Mercantil del Norte,
S.A., Institucin de Banca Mltiple, Grupo Financiero BANORTE, por los meses
de enero y de marzo a diciembre de 2009, y, 0403855132 de cheques de la
institucin de crdito HSBC Mxico, S.A., Institucin de Banca Mltiple, Grupo
Financiero HSBC, por los meses de enero a diciembre de 2009, y acuses de
recibo de las declaraciones informativas de operaciones con terceros de enero
a diciembre de 2009; porque la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha
sostenido que el referido requisito de circunstanciacin consiste en detallar
pormenorizadamente los hechos u omisiones que conocieron los auditores
durante el desarrollo de una visita domiciliaria, a fin de que el visitado est en
aptitud de formular una adecuada defensa.
En el caso concreto, la visita domiciliaria de nueve de abril de dos mil
siete, tuvo por objeto verificar la contabilidad de la contribuyente aqu quejosa,
por lo que, para cumplir con el requisito de circunstanciacin, era de
primordial importancia que en las actas respectivas se detallaran
pormenorizadamente los documentos entregados.
No es bice para considerar lo anterior lo sealado por la demandad en
la resolucin impugnada, en el sentido de que: " Sin que sea menester que
deba describirse uno por uno dicha
documentacin como lo pretende la
quejosa, dado que el acta parcial de inicio no es un acto que deba cumplir con
los requisitos constitucionales de motivacin y fundamentacin legales, que se
imponen a los actos de autoridad, por no ser resoluciones.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 19

Porque tal como se aprecia de la lectura de los argumentos expuestos por
nuestra parte en el Recurso de Revocain que en el presente se ofrece como
prueba, el motivo de impugnacin de dicho documento no fue porque se
considerara que el mismo deba cumplir con los requisitos de fundamentacin y
motivacin a los que se hace referencia y con base en los que resuelve la hoy
demandada; sino que lo que se argument fue que no se haba cumplido con el
requisito de circunstanciacin de las actas de visita, que se exige en el artculo
46 del Cdigo Fiscal de la Federacin; adems de que la referida
circunstanciacin de un acta de visita debe realizarse en el propio documento
que la contiene y no en uno diverso, pues no existe precepto constitucional ni
legal que as lo autorice, ya que el artculo 16 constitucional es claro al
disponer, en la parte conducente, lo siguiente:
"Art. 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento.
(...)
En toda orden de cateo, que slo la autoridad judicial podr expedir, a
solicitud del Ministerio Pblico, se expresar el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los
objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia,
levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o
negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
(...)
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias
nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos
sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones
fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos".
De donde se infiere que la referida circunstanciacin del acta de visita
debe constar en el cuerpo de la propia acta, y no en un documento diverso.
Resulta aplicable al caso, la tesis de jurisprudencia nmero 2a./J.
99/2000 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin; que eman de la Contradiccin de tesis 49/99, entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito y el Sexto
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, resuelta el 11
de octubre del ao 2000 y cuya parte conducente de dicha ejecutoria ha
quedado transcrita en prrafos precedentes; jurisprudencia que fuere
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin, tomo XII, novena poca,
diciembre de dos mil, pgina doscientos setenta y una, que a la letra dice:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 20

"ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE
CONSTAR EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO
EN UNO DIVERSO. El requisito de circunstanciacin de las actas de visita
domiciliaria a que se refiere el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, consiste en detallar pormenorizadamente los datos de los
libros, registros y dems documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos, cintas o cualquier medio de
procesamiento de datos que ste tenga en su poder, o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el domicilio visitado y de la
informacin proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los hechos u omisiones que
conocieron los auditores durante el desarrollo de una visita domiciliaria.
Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de visita debe realizarse en el
propio documento que la contiene y no en uno diverso, pues no existe
precepto constitucional, legal o reglamentario que as lo autorice; por el
contrario, del examen de lo dispuesto en los artculos 46 y 49 del Cdigo
Fiscal de la Federacin se desprende que la referida circunstanciacin del
acta de visita debe constar en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos
numerales expresamente sealan que de toda visita en el domicilio fiscal
se levantar acta en la que se har constar en forma circunstanciada los
hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores".
No se omite manifestar, que tal como se argument previamente ante la
hoy demandada, el criterio aqu expresado por parte de mi representada, ha
sido confirmado de manera reiterada por parte de la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en las ejecutorias
siguientes:
PRIMERO.- El da 23 de Marzo del ao 2011, la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, resolvi la Contradiccin de Tesis
de su ndice 460/2010, sustentada entre los Tribunales Colegiados Primero
y Segundo, ambos en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer
Circuito; y el Sptimo, en Materia Administrativa del Primer Circuito.
Donde en su Considerando Cuarto, en la parte que interesa, nuestro
Mximo Tribunal sostuvo:
Sobre tales premisas, debe decirse que en la especie se

surte el primero de los puntos de contradiccin de criterios
denunciados, porque el Primero y Segundo Tribunales Colegiados
en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito
examinaron una misma cuestin jurdica, consistente en la forma
en que deben circunstanciarse las actas levantadas con motivo de
la prctica de una visita domiciliaria, a que se refiere el artculo
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 21

46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y al efecto

sustentaron criterios divergentes.
Lo anterior es as, en virtud de que al resolver el juicio de
amparo directo nmero 277/2010 en sesin del once de noviembre
de dos mil diez, el Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito determin
que resulta legal que la Sala responsable (en dicho juicio) haya
sealado que la motivacin que como garanta consagra el artculo
16 constitucional, no llega al extremo de exigir que en la
circunstanciacin de las actas de visita se describa hoja por hoja
la documentacin que la autoridad hacendaria recibe y su
contenido, por considerar aquel rgano judicial que si bien no debe
interpretarse literalmente lo dispuesto en el artculo 46, fraccin I,
del Cdigo Fiscal de la Federacin; lo cierto es que, aclar, no se
puede exigir la descripcin minuciosa que pretende la quejosa, ya
que basta con precisar los datos relativos a las cuestiones de
modo, tiempo y lugar, de los hechos u omisiones conocidos por los
visitadores durante el desarrollo de una visita de inspeccin o
verificacin.
En tanto que el Segundo Tribunal Colegiado en las mismas
materias y circunscripcin territorial, al resolver el diverso juicio de
amparo directo nmero 152/2010 de su ndice, en sesin del nueve
de julio de dos mil diez, determin que, conforme a lo establecido
por sta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin al resolver la contradiccin de tesis 49/99-SS, para cumplir
con el requisito de circunstanciacin de las actas de visita
domiciliaria deben detallarse pormenorizadamente los hechos u
omisiones que conocieron los auditores, especificando los
documentos entregados a fin de que el visitado est en aptitud de
formular una adecuada defensa; razn por la que concluy que en
dicho asunto el visitador no circunstanci debidamente el acta
parcial nmero uno ni la final, por considerar que no detall los
documentos que le alleg el contribuyente, dado que omiti
asentar la descripcin de las facturas, el origen de la declaracin
anual del ejercicio, entre otros datos.
Adems, el citado Tribunal Colegiado seal que no es bice
que la Sala fiscal haya sealado en su sentencia que no era
necesario que el verificador se refiriera a cada una de las facturas,
su contenido y explicara por qu se trataba de ingresos, as como
detallara los estados de cuenta bancarios, por estimar que se
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 22

trataba de documentacin exhibida por el propio contribuyente y

que, por tal motivo, conoca perfectamente lo que exhibi; pues
sostuvo que la circunstanciacin del acta de visita debe realizarse
en el propio documento que la contiene y no en uno diverso, pues
no existe precepto constitucional ni legal que as lo autorice;
decisin que sustent en la jurisprudencia nmero 2./J. 99/2000
de esta Segunda Sala, del rubro: ACTAS DE VISITA
DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE CONSTAR
EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO EN
UNO DIVERSO..
No obstante la manifiesta oposicin de criterios entre el
sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito al resolver
el juicio de amparo directo nmero 277/2010, y lo fallado por el
Segundo Tribunal Colegiado en las mismas materias y
circunscripcin territorial en el diverso juicio de amparo directo
nmero 152/2010; debe puntualizarse que es improcedente la
denuncia de contradiccin de tesis en comento (por cuanto
hace al primer punto de divergencia planteado), toda vez que el
segundo de los mencionados rganos judiciales sostuvo que el
requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria se
cumple detallando pormenorizadamente los hechos u omisiones
que conocieron los auditores, incluso especificando los
documentos entregados por el visitado, en estricta observancia de
la jurisprudencia nmero 2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala1,
en la que se interpret lo dispuesto en el artculo 46, fraccin I,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, sin que el aludido Tribunal
agregara mayores razonamientos a los contenidos en esta
jurisprudencia.
Por tanto, es evidente que lo que en realidad pretende
plantearse es la oposicin entre la jurisprudencia de esta Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, y el criterio del
Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo
del Dcimo Primer Circuito, contenido en la ejecutoria de amparo
directo nmero 277/2010; de ah que debe declararse
improcedente el primer punto de contradiccin denunciado.
El rubro de la tesis es: ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE

CONSTAR EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO EN UNO DIVERSO.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 23

Se expone tal aserto, pues si bien el examen de los criterios

sustentados por los Tribunales Colegiados de Circuito de los que se
ha dado noticia, evidencia con meridiana claridad que llegaron a
diversas conclusiones en torno a un mismo punto de derecho; lo
cierto es que la contradiccin de tesis como mecanismo que
permite decidir cul es el criterio que debe prevalecer como
jurisprudencia, resulta improcedente, pues al haber aplicado uno
de los rganos jurisdiccionales contendientes la jurisprudencia
2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala, es inconcuso que ya no se
est en el mencionado supuesto, en virtud de que sobre el
tema a debate ya existe criterio obligatorio para

dichos rganos judiciales.
SEGUNDO.- El da 19 de Octubre del ao 2011, la Segunda Sala de la
Circuito.

46, fraccin I, prrafo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin,
y al efecto sustentaron criterios divergentes.
Lo anterior es as, en virtud de que al resolver la revisin
fiscal ********** y el juicio de amparo directo administrativo
**********, el Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, determin
que la motivacin que como garanta consagra el artculo 16
constitucional, no llega al extremo de exigir que en la
circunstanciacin de las actas de visita se describa hoja por hoja
la documentacin que la autoridad hacendaria recibe y su
contenido, ya que no se puede exigir la descripcin minuciosa,
pues basta con precisar los datos relativos a las cuestiones de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 24


verificacin.
materias y circunscripcin territorial, al resolver el diverso juicio de
amparo directo nmero ********** de su ndice, en sesin del
**********, determin que, conforme a lo establecido por esta
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin al
resolver la contradiccin de tesis 49/1999-SS, para cumplir con el
requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria
deben detallarse pormenorizadamente los hechos u omisiones que
conocieron los auditores, especificando los documentos entregados
a fin de que el visitado est en aptitud de formular una adecuada
defensa, ya que sostuvo que la circunstanciacin del acta de visita
debe realizarse en el propio documento que la contiene, y no en
uno diverso, pues no existe precepto constitucional ni legal que as
lo autorice; decisin que sustent en la jurisprudencia nmero
2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala, del rubro: ACTAS DE
VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE
CONSTAR EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y
NO EN UNO DIVERSO.
la revisin fiscal ********** y el juicio de amparo directo
administrativo **********, y lo fallado por el Segundo Tribunal
Colegiado en las mismas materias y circunscripcin territorial en el
diverso juicio de amparo directo nmero **********, respecto del
tema relativo a la debida circunstanciacin de las actas de visita
domiciliaria por parte de las autoridades hacendarias, en el caso
particular resulta improcedente la denuncia de contradiccin
de tesis, toda vez que el segundo de los mencionados rganos
judiciales sostuvo que el requisito de circunstanciacin de las actas
de visita domiciliaria se cumple detallando pormenorizadamente
los hechos u omisiones que conocieron los auditores; ello en
estricta observancia de la tesis jurisprudencial nmero 2./J.
99/2000 de esta Segunda Sala, que dice:
ACTAS
DE
VISITA
DOMICILIARIA.
CIRCUNSTANCIACIN DEBE CONSTAR EN
PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y
EN
UNO
DIVERSO.
El
requisito
SU
EL
NO
de

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 25

circunstanciacin
de
las
actas
de
visita
domiciliaria a que se refiere el artculo 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
consiste en detallar pormenorizadamente los
datos
de
los
libros,
registros
y dems
documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos,
cintas o cualquier medio de procesamiento de
datos que ste tenga en su poder, o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el
domicilio
visitado
y
de
la
informacin
proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los
hechos u omisiones que conocieron los auditores
durante el desarrollo de una visita domiciliaria.
Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de
visita debe realizarse en el propio documento
que la contiene y no en uno diverso, pues no
existe
precepto
constitucional,
legal
o
reglamentario que as lo autorice; por el
contrario, del examen de lo dispuesto en los
artculos 46 y 49 del Cdigo Fiscal de la
Federacin se desprende que la referida
circunstanciacin del acta de visita debe constar
en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos
numerales expresamente sealan que de toda
visita en el domicilio fiscal "se levantar acta en
la que se har constar en forma circunstanciada
los hechos u omisiones que se hubieren conocido
por los visitadores".
(Novena poca. Registro: 190727. Instancia: Segunda
Sala. Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta. Tomo XII. Diciembre de 2000.
Materia(s): Administrativa. Tesis: 2a./J. 99/2000.
Pgina: 271.)
Tesis jurisprudencial la de referencia, en la que este Alto
Tribunal interpret lo dispuesto en el artculo 46, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por tanto, resulta evidente que lo que se plantea en la
presente denuncia, lo es la oposicin entre la jurisprudencia de
esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, y
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 26

el criterio del Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa

y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, contenido en las
ejecutorias de la revisin fiscal nmero ********** y el juicio de
amparo directo **********, siendo por ello improcedente la
contradiccin de tesis de mrito.
Lo anterior, porque si bien el examen de los criterios
sustentados por los Tribunales Colegiados de Circuito ya referidos
evidencia que stos arribaron a diversas conclusiones en torno a
un mismo punto de derecho; lo cierto es que la contradiccin de
tesis como mecanismo que permite decidir cul es el criterio que
debe prevalecer como jurisprudencia, resulta improcedente, pues
al haber aplicado uno de los rganos jurisdiccionales contendientes
la jurisprudencia 2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala, debe
concluirse que ya no se est en el supuesto de resolverla porque
sobre el tema controvertido ya existe criterio

obligatorio para dichos rganos jurisdiccionales.
TERCERO.- El da 11 de Enero del ao 2012, la Segunda Sala de la
Circuito.
Donde en su Considerando Quinto, en la parte que interesa, nuestro

46, fraccin I, prrafo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin,
y al efecto sustentaron criterios divergentes.
Lo anterior es as, en virtud de que al resolver el juicio de
amparo directo administrativo **********, el Primer Tribunal
Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo
Primer Circuito, determin que la motivacin que como garanta
consagra el artculo 16 constitucional, no llega al extremo de exigir
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 27

que en la circunstanciacin de las actas de visita se describa hoja

por hoja la documentacin que la autoridad hacendaria recibe y su
contenido, ya que no se puede exigir la descripcin minuciosa,
pues basta con precisar los datos relativos a las cuestiones de
verificacin.
materias y circunscripcin territorial, al resolver el diverso juicio
de amparo directo nmero ********** de su ndice, en sesin del
**********, determin que, conforme a lo establecido por esta
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin al
resolver la contradiccin de tesis 49/1999-SS, para cumplir con el
requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria
deben detallarse pormenorizadamente los hechos u omisiones que
conocieron los auditores, especificando los documentos entregados
a fin de que el visitado est en aptitud de formular una adecuada
defensa, ya que sostuvo que la circunstanciacin del acta de visita
debe realizarse en el propio documento que la contiene, y no en
uno diverso, pues no existe precepto constitucional ni legal que as
lo autorice; decisin que sustent en la jurisprudencia nmero
2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala, del rubro: ACTAS DE
VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE
CONSTAR EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y
NO EN UNO DIVERSO.
el juicio de amparo directo administrativo **********, y lo
fallado por el Segundo Tribunal Colegiado en las mismas materias
y circunscripcin territorial en el diverso juicio de amparo directo
nmero **********, respecto del tema relativo a la debida
circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria por parte de las
autoridades hacendarias, en el caso particular, resulta
improcedente la denuncia de contradiccin de tesis, toda vez
que el segundo de los mencionados rganos judiciales sostuvo que
el requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria
se cumple detallando pormenorizadamente los hechos u omisiones
que conocieron los auditores; ello en estricta observancia de la
tesis jurisprudencial nmero 2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala,
que dice:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 28

ACTAS
DE
VISITA
DOMICILIARIA.
SU
CIRCUNSTANCIACIN DEBE CONSTAR EN EL
PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO
EN
UNO
DIVERSO.
El
requisito
de
circunstanciacin
de
las
actas
de
visita
domiciliaria a que se refiere el artculo 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
consiste en detallar pormenorizadamente los
datos
de
los
libros,
registros
y dems
documentacin que integren la contabilidad del
contribuyente visitado, as como de los discos,
cintas o cualquier medio de procesamiento de
datos que ste tenga en su poder, o bien, de los
domicilio
visitado
y
de
la
informacin
proporcionada por terceros, que hagan posible la
identificacin particular de cada uno de los
hechos u omisiones que conocieron los auditores
durante el desarrollo de una visita domiciliaria.
Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de
visita debe realizarse en el propio documento
que la contiene y no en uno diverso, pues no
existe
precepto
constitucional,
legal
o
reglamentario que as lo autorice; por el
contrario, del examen de lo dispuesto en los
artculos 46 y 49 del Cdigo Fiscal de la
Federacin se desprende que la referida
circunstanciacin del acta de visita debe constar
en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos
numerales expresamente sealan que de toda
visita en el domicilio fiscal "se levantar acta en
la que se har constar en forma circunstanciada
los hechos u omisiones que se hubieren conocido
por los visitadores".
(Novena poca. Registro IUS: 190727. Instancia: Segunda
Sala. Jurisprudencia. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta. Tomo: XII, diciembre de 2000.
Materia(s): Administrativa. Tesis: 2a./J. 99/2000. Pgina:
271.)

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 29

Tesis jurisprudencial en la que este Alto Tribunal interpret

lo dispuesto en el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Por tanto, resulta evidente que lo que se plantea en la
presente denuncia, lo es la oposicin entre la jurisprudencia de
esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, y
el criterio del Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa
y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, contenido en la ejecutoria
del juicio de amparo directo **********, siendo por ello
improcedente la contradiccin de tesis de mrito.
Lo anterior, porque si bien el examen de los criterios
sustentados por los Tribunales Colegiados de Circuito ya referidos
evidencia que stos arribaron a diversas conclusiones en torno a
un mismo punto de derecho; lo cierto es que la contradiccin de
tesis como mecanismo que permite decidir cul es el criterio que
debe prevalecer como jurisprudencia, resulta improcedente, pues
al haber aplicado uno de los rganos jurisdiccionales contendientes
la jurisprudencia 2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala, debe
concluirse que ya no se est en el supuesto de resolverla porque
sobre el tema controvertido ya existe criterio

obligatorio para dichos rganos jurisdiccionales.
CUARTO.- El da 11 de Abril del ao 2012, la Segunda Sala de la

de su ndice 10/2012, sustentada entre los Tribunales Colegiados Primero y
Segundo, ambos en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer
Circuito.

el amparo directo 83/2011 y lo resuelto por el Segundo Tribunal
Colegiado en las mismas materias y circuito al resolver el amparo
directo 152/2010, respecto del tema relativo a la debida
circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria por parte de las
autoridades
hacendarias,
en
el
caso
particular
resulta
improcedente la denuncia de contradiccin de tesis, toda vez
que el criterio emitido por el citado Segundo Tribunal
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 30

Colegiado sintetizado en los prrafos inmediatos anteriores

se apoy en las consideraciones contenidas en la ejecutoria
dictada por esta Segunda Sala en la sesin del once de
octubre de dos mil, al resolver la diversa contradiccin de
tesis 49/99-SS, que en la parte que interesa son las siguientes:
Que en toda visita domiciliaria, la autoridad

hacendaria debe levantar en forma circunstanciada
un acta de inicio y un acta final, y adems, debe
levantar actas parciales o complementarias, en las
que
har
constar
los
hechos,
omisiones
o
circunstancias de carcter concreto de las que haya
tenido conocimiento durante el desarrollo de la visita,
fundamentalmente, las relativas al cumplimiento de
las disposiciones fiscales.
Que de acuerdo con el Diccionario de la Lengua

Espaola, Vigesimoprimera Edicin, Real Academia
Espaola, 1992, circunstanciar es determinar las
circunstancias
de
algo,
definicin
tal,
que
necesariamente exige atender al significado gramatical
de la palabra circunstancia, definindose por tal al
accidente de modo, tiempo, lugar, etctera, que est
unido a la sustancia de algn hecho o dicho.- Conjunto
de lo que est en torno a uno.
Que en trminos generales, la circunstanciacin

de un acto consiste en detallar pormenorizadamente,
entre otros, los datos relativos a las cuestiones de
modo, tiempo y lugar, de los hechos u omisiones
conocidos por los visitadores durante el desarrollo de
una
visita
de
inspeccin
o
verificacin,
independientemente de que stos encuadren o no en
algn supuesto normativo.
Que la motivacin y la circunstanciacin son

cuestiones diversas, pues mientras la motivacin
consiste en precisar las causas especiales por las
cuales el acto de molestia que se emite encuadra
dentro de una hiptesis legal; la circunstanciacin
consiste en precisar los datos relativos a las cuestiones
de modo, tiempo y lugar, entre otras, de los hechos u
omisiones conocidos por la autoridad al llevar a cabo la
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 31

prctica de
verificacin.
una
diligencia
de
inspeccin
de
Que el requisito de circunstanciacin previsto por

el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, consiste en detallar o pormenorizar en el
acta de visita, en forma concreta, los datos de los
libros, registros y dems documentacin que integren
la contabilidad del contribuyente visitado, as como de
los discos, cintas o cualquier medio de procesamiento
de datos que ste tenga en su poder; o bien, de los
domicilio visitado y de la informacin proporcionada
por terceros, que hagan posible la identificacin
particular de cada uno de los hechos u omisiones que
conocieron los auditores durante el desarrollo de una
visita domiciliaria, y que, en su caso, los llevaron a
concluir que existe un incumplimiento de las
disposiciones fiscales.
Por lo anteriormente expuesto, la presente contradiccin
debe declararse improcedente en virtud de que de la lectura de la
ejecutoria dictada en el amparo directo 152/2010, se advierte que
el criterio se apoy en su mayora, en consideraciones sustentadas
por esta Segunda Sala al resolver la multicitada contradiccin de
tesis 49/99-SS.
En esa tesitura, se pone de manifiesto que las
decisiones del Segundo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito no
son criterios propios, sino de la aplicacin de un criterio
sustentado por una de las Salas de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, en consecuencia, aun cuando dicho
criterio estuviera en contra del criterio sostenido por el Primer
Tribunal Colegiado en las mismas Materias y Circuito, no puede
afirmarse que realmente existan criterios contradictorios entre
ellos, pues materialmente la oposicin de criterios se suscitara
entre dicho rgano colegiado y esta Segunda Sala, lo cual es
legalmente imposible toda vez que ese supuesto no se encuentra
contemplado en ley.
MISMAS EJECUTORIAS QUE DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN
EL DCIMO PRRAFO DEL ARTCULO 94 CONSTITUCIONAL Y LA FRACCIN
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 32

XIII, DEL ARTCULO 107 DE ESA MISMA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, SE INVOCAN EN APOYO A NUESTRO DICHO.
Consecuentemente, lo procedente es que esa Honorable Sala Regional del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa declare a nulidad lisa y llana
de las resoluciones que en el presente juicio se combaten en virtud de no
encontrarse a pegadas a derecho, pues la resolucin que se dicta en el Recurso
de Revocacin no se ajusta a derecho ni resuelve lo efectivamente planteado;
y oor otra parte la resolucin determinante de crditos fiscales que fuere
recurrida resulta del todo ilegal al ser producto y consecuencia de un
procedimiento de visita ilegal al no ajustarse a a las disposiciones respectivas,
por lo que procede la declaratoria de nuldad en los trminos que aqu se
solicita.
EL PAPEL REAL DE LOS VISITADORES

Es verdad que de diversos criterios emitidos por parte del Poder Judicial Federal, es dable
afirmar que las actas de visita, dada su propia naturaleza, no producen una afectacin ni temporal
ni definitiva en la esfera jurdica del gobernado, ya que son de carcter transitorio o instrumental,
pues se estima que son el reflejo de los actos de ejecucin de una orden de visita domiciliaria y su
nico objeto, es el de aportar a la autoridad competente los elementos necesarios para que en
su caso, emita la resolucin mediante la cual determine la situacin fiscal del visitado.

En efecto, se dice que las actas de visita son actos de carcter transitorio o instrumental,
ya que nicamente constituyen el reflejo de los actos de ejecucin de una orden
de visita domiciliaria, pues as se desprende del artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que expresamente seala que " De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta
en la que se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores."; es decir, las actas de visita nicamente ilustran o demuestran las
actividades desplegadas por los auxiliares de la autoridad fiscalizadora durante la prctica de
una visita de inspeccin, as como las irregularidades que hayan detectado, pero no determinan la
situacin jurdica del visitado.

Esto es, aun cuando en las actas de visita los visitadores asientan los hechos u omisiones
que a su juicio demuestran el incumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente, y en
ocasiones, contienen la mencin de las consecuencias legales de dicho incumplimiento, lo cierto
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 33

es que los auditores slo actan como auxiliares de las autoridades fiscales ordenadoras y las
actas que stos elaboran son analizadas y calificadas por la autoridad competente para emitir la
resolucin que pone fin al procedimiento administrativo de fiscalizacin, la cual al apreciar los
hechos u omisiones asentados en las actas, puede hacerlo en el sentido en que lo hicieron los
visitadores o en uno diverso, pues as se desprende del artculo 63 del cdigo tributario, que
literalmente dispone: "Los hechos que se conozcan con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin previstas en este cdigo, o en las leyes fiscales, o bien que consten en los
expedientes o documentos que lleven o tengan en su poder las autoridades fiscales, as como
aquellos proporcionados por otras autoridades fiscales, podrn servir para motivar las
resoluciones de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y cualquier otra autoridad u organismo
descentralizado competente en materia de contribuciones federales. ...".

Lo anterior encuentra apoyo en la tesis del Pleno de nuestro ms Alto Tribunal P.
CXXVIII/96, publicada en la pgina 190 del Tomo IV, correspondiente al mes de octubre de mil
novecientos noventa y seis, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
que es del tenor siguiente:

"VISITA DOMICILIARIA. LOS AUDITORES NO DETERMINAN EN DEFINITIVA LA SITUACIN FISCAL
DEL SUJETO VISITADO. Aun cuando los visitadores asientan los hechos en las actas de visita y ante
ellos se presentan los documentos, libros y registros para desvirtuarlos, de conformidad con la
fraccin IV, del artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, actan slo como auxiliares de las
autoridades fiscales y no deciden en definitiva la situacin fiscal del sujeto visitado, puesto que las
actas que al efecto levantan son analizadas y calificadas por la autoridad competente para, en su
caso, liquidar un crdito fiscal, la que al apreciar los hechos asentados en las actas, puede hacerlo
en el sentido en el que lo hicieron los visitadores o en uno diverso."

Tambin resulta aplicable la jurisprudencia 2a./J. 16/96, consultable en la pgina 170, del
Tomo III, correspondiente al mes de abril de mil novecientos noventa y seis, del Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, que a la letra se lee:

"VISITA DOMICILIARIA, EL ACTA FINAL O EL DOCUMENTO EN EL QUE LOS VISITADORES
DETERMINAN LAS PROBABLES CONSECUENCIAS LEGALES DE LOS HECHOS U OMISIONES QUE
HUBIEREN CONOCIDO DURANTE EL TRANSCURSO DE AQULLA, NO CONSTITUYE UNA
RESOLUCIN FISCAL DEFINITIVA Y EN SU CONTRA NO PROCEDE JUICIO DE NULIDAD ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN. Si bien es cierto que a partir de las reformas al artculo 46
del Cdigo Fiscal de la Federacin que entraron en vigor el da primero de enero de mil novecientos
noventa, mediante las cuales se modificaron sus fracciones I y IV, y se adicion una fraccin VII, los
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 34

visitadores se encuentran facultados para determinar en el acta final de visita o en documento por
separado, las consecuencias legales de los hechos u omisiones que hubieren conocido durante el
transcurso de la visita; tal determinacin es una probabilidad y no un acto definitivo para efectos
del juicio de nulidad, en tanto que los asientos de los visitadores forman parte de una etapa del
procedimiento administrativo de fiscalizacin y slo pueden servir de motivacin a la resolucin
que, en definitiva, emita la autoridad competente expresamente facultada para ello por el
Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la cual no est obligada a
realizar la determinacin correspondiente en los mismos trminos en que lo hicieron los
visitadores."

En ese orden de ideas, dado que las actas de visita slo reflejan el resultado de los actos
de ejecucin derivados de una orden de visita y que las conclusiones en ellas asentadas no son
vinculatorias ni trascienden por s mismas a la esfera jurdica del gobernado, se ha estimado que
en ellas no se requiere que el visitador precise las normas jurdicas que a su juicio resultan
aplicables, ni que exponga las causas especiales o razones particulares por las cuales estima que
los hechos u omisiones observados se adecuan a los supuestos que dichas normas prevn,
bastando que en ellas se precisen los datos de los libros, registros y dems documentacin que
integren la contabilidad del contribuyente visitado, as como de los discos, cintas o cualquier
medio de procesamiento de datos que ste tenga en su poder; o bien, de los objetos y mercancas
que se encontraron en el domicilio visitado y de la informacin proporcionada por terceros que
hagan posible la identificacin particular de cada uno de los hechos u omisiones que conocieron
los auditores durante el desarrollo de una visita domiciliaria, a efecto de que la autoridad
competente est en aptitud de resolver lo conducente.

Por tanto, dada su naturaleza y su objeto, como ya se dijo, se ha concluido por parte del Poder
Judicial de la Federacin en sus diversas interpretaciones a dicha problemtica, que las actas
de visita domiciliaria, por regla general, no requieren cumplir con el requisito de fundamentacin y
motivacin que exige el artculo 16 constitucional, ya que al ser nicamente el reflejo de los actos
ejecutados durante el desarrollo de una visita domiciliaria y simples opiniones que, en su caso,
servirn para la motivacin de la resolucin liquidadora, no trascienden a la esfera jurdica del
gobernado; salvo desde luego, que sean elaboradas por el auditor en ejercicio de las facultades
decisorias que le confiere la ley, pues en estos casos, s se deber precisar las causas o razones
especiales de su proceder y el sustento legal de la determinacin que en las mismas se contenga.

En ese orden de ideas, si el requisito de circunstanciacin que deben cumplir las actas
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 35

de visita, consiste en que en stas se precisen los datos de los libros, registros y dems
documentacin que integren la contabilidad del contribuyente visitado, as como de los discos,
cintas o cualquier medio de procesamiento de datos que ste tenga en su poder; o bien, de los
objetos y mercancas que se encontraron en el domicilio visitado y de la informacin
proporcionada por terceros, por virtud de los cuales, los visitadores conocieron los hechos u
omisiones que los llevaron a formular las conclusiones respectivas resulta ms que evidente que
dicha obligacin de circunstanciacin debe efectuarse de manera correcta, precisa y exhaustiva,
de tal suerte que al ser las actas de visita y los documentos adjuntos a las mismas, los que al
finalizar la visita domiciliaria sern evaluados por la autoridad competente para efecto de decidir
si resulta jurdicamente correcto o no emitir un crdito fiscal a cargo de la contribuyente revisada
y que dichas conclusiones como tambin ya se dijo, no necesariamente tienen que coincidir con
las apreciaciones de los visitadores pues pueden dictarse en el mismo sentido o en otro diverso,
resulta evidente que los hechos acaecidos en presencia de los visitadores y los documentos
entregados a los mismos, deben quedar perfectamente circunstanciados en las actas de visita por
ellos levantadas, de lo contrario evidentemente se produce la ilegalidad de las mismas y por ende
cualquier situacin o resolucin sustentada en las mismas no puede tener ningn valor jurdico al
apoyarse en actos completamente ilegales.

Y LA ILEGALIDAD DEL ACTA FINAL POR LA FALTA O INDEBIDA VALORACIN DE LOS
ARGUMENTOS Y PRUEBAS APORTADAS, SE APOYA EN LA SIGUIENTE JURISPRUDENCIA.

Novena poca
Registro: 190727
Instancia: Segunda Sala
Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XII, Diciembre de 2000
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 99/2000
Pgina: 271

ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE CONSTAR EN EL PROPIO
DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO EN UNO DIVERSO.
El requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria a que se refiere el artculo 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, consiste en detallar pormenorizadamente los datos
de los libros, registros y dems documentacin que integren la contabilidad del contribuyente
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 36

visitado, as como de los discos, cintas o cualquier medio de procesamiento de datos que ste
tenga en su poder, o bien, de los objetos y mercancas que se encontraron en el domicilio visitado
y de la informacin proporcionada por terceros, que hagan posible la identificacin particular de
cada uno de los hechos u omisiones que conocieron los auditores durante el desarrollo de una
visita domiciliaria. Ahora bien, la circunstanciacin de un acta de visita debe realizarse en el propio
documento que la contiene y no en uno diverso, pues no existe precepto constitucional, legal o
reglamentario que as lo autorice; por el contrario, del examen de lo dispuesto en los artculos 46 y
49 del Cdigo Fiscal de la Federacin se desprende que la referida circunstanciacin del acta de
visita debe constar en el cuerpo de la propia acta, ya que dichos numerales expresamente sealan
que de toda visita en el domicilio fiscal "se levantar acta en la que se har constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores".

Contradiccin de tesis 49/99. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo y
Tercero del Sexto Circuito y el Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito. 11 de octubre del ao 2000. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco
Alemn. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Georgina Laso de la Vega Romero.

Tesis de jurisprudencia 99/2000. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del diez de noviembre del ao dos mil.

que no ocurri en el caso que nos ocupa y es lo que funda el motivo de disenso que por
nuestra parte en el presente agravio se expone.

Para efecto de probar nuestro aserto, es indispensable traer a colacin el contenido del
Acta Parcial de Inicio que por el presente se combate.

EN EL ACTA DE INICIO, A
IDD4300014/10010006, SE LEE LO SIGUIENTE:
FOLIOS
IDD4300014/10010004
al
ILEGALIDAD DE LA ORDEN DE VISITA

POR INDEBIDA FUNDAMENTACIN DE LA COMPETENCIA DE LA
AUTORIDAD EN LAS RDENES DE VISITA, PARA DESIGNAR A LOS
VISITADORES QUE HABRN DE EFECTUARLAS.
NOMBRAMIENTO DEL PERSONAL
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 37

De acuerdo con lo anterior, y a efecto de ejercer las facultades de

comprobacin previstas en los artculos 42 primer prrafo, fraccin
III, IV, antepenltimo prrafo, 43, 44, 45, 46 y 52-A primer prrafo,
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, se expide la presente
orden de visita domiciliaria con fundamento en los artculos 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 1, 7 fracciones
VII, XII y XVIII, y 8 fraccin III de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 15 diciembre
de 1995, reformada por Decreto publicado en el propio Diario Oficial de
la Federacin el 12 de junio de 2003; 2 primer prrafo apartado C,
fraccin II; 10 primer prrafo, fraccin I en relacin con el artculo 9
primer prrafo, fraccin XXXVII y ltimo prrafo, 19 primer prrafo
Apartado A, fraccin I; y ltimo prrafo, en relacin con el artculo 17
prrafos primero, fraccin III, segundo y penltimo, numeral 9; del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de Octubre de 2007,
y reformado mediante Decreto publicado en el mismo rgano oficial el
29 de abril de 2010; 37 primer prrafo, Apartado A, fraccin V, y ltimo
prrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de
Octubre de 2007; en relacin con el artculo segundo transitorio del
citado decreto modificatorio, Artculo Primero, primer prrafo, fraccin V,
del Acuerdo por el que se establece la circunscripcin territorial de las
unidades administrativas regionales del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de mayo
de 2008, modificado mediante Acuerdo publicado el 18 de julio de 2008,
11 de noviembre de 2009 y 23 de julio de 2010 en el mismo rgano
oficial, as como en el artculo 33 ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la
Federacin; autorizando para que la lleven a efecto a los CC.
LEY DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal,
y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta Ley.
Artculo 7o. El Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones
siguientes:
I. Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo a la legislacin
aplicable;
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 38

IV. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federales

y sus accesorios cuando, conforme a los tratados internacionales de los que
Mxico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las autoridades
fiscales y aduaneras del orden federal;
VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en
dichas disposiciones;
XII. Allegarse la informacin necesaria para determinar el origen de los ingresos
de los contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento correcto de sus obligaciones
fiscales.
XVIII. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta
Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables.
Artculo 8o. Para la consecucin de su objeto y el ejercicio de sus atribuciones, el
Servicio de Administracin Tributaria contar con los rganos siguientes:
III. Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior.
REGLAMENTO
TRIBUTARIA.
INTERIOR
DEL
SERVICIO
DE
ADMINISTRACIN
Artculo 2.- Para el despacho de los asuntos de su competencia, el

Servicio de Administracin Tributaria contar con las siguientes unidades
administrativas:
C. Unidades Administrativas Regionales:
II.- Administraciones Locales.
Artculo 10.- Los Administradores Centrales, Regionales, Locales y de las
Aduanas; los Coordinadores, y los Administradores adscritos a las Unidades
Administrativas Centrales, adems de las facultades que les confiere este
Reglamento, tendrn las siguientes:
I.- Las sealadas en las fracciones II, IV, V, VII, VIII, IX, X, XI, XIII, XIV,
XV, XVI, XVII, XXI, XXII, XXIV, XXVI, XXVII, XXX, XXXI, XXXIV, XXXV, XXXVI,
XXXVII, XXXVIII, XXXIX, XL, XLI, XLIII, XLVII, XLVIII, XLIX, L y LI del artculo
anterior de este Reglamento.
Artculo 9.- Los Administradores Generales, adems de las facultades que
les confiere este Reglamento, tendrn las siguientes:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 39

III.- Nombrar, designar, remover, cambiar de adscripcin o radicacin,
comisionar, reasignar o trasladar y dems acciones previstas en los
ordenamientos aplicables, a los servidores pblicos, verificadores,
notificadores y ejecutores que conforman las unidades administrativas
a su cargo.
V.- Certificar copias, impresiones o reproducciones que deriven del
microfilm, disco ptico, medios magnticos, digitales, electrnicos o magneto
pticos de documentos que tengan en su poder u obren en sus archivos;
expedir certificaciones de hechos, documentos y expedientes relativos a
los asuntos de su competencia; expedir las constancias que se deban enviar a
las autoridades fiscales de los pases con los que se tengan celebrados
convenios o tratados en materia fiscal o aduanera y, en su caso, solicitar
previamente su legalizacin o apostillamiento, as como llevar a cabo la
compulsa de documentos pblicos o privados, en trminos del artculo 63 del
VII.- Expedir las constancias de identificacin del personal a su cargo, a
fin de habilitarlos para la prctica de actos relacionados con el ejercicio de sus
facultades y autorizar la emisin de gafetes de identificacin.
XXXI.- Imponer sanciones por infraccin a las disposiciones legales que
rigen la materia de su competencia.
XXXVII.- Notificar los actos que emitan relacionados con el ejercicio
de sus facultades, as como los que dicten las unidades administrativas
que les estn adscritas.
XLIX.- Las dems facultades que en el mbito de sus respectivas
competencias atribuyan al Servicio de Administracin Tributaria las leyes,
reglamentos y dems disposiciones aplicables o que les confiera el Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria.
Las Administraciones Generales y las Administraciones Centrales que de
ellas dependan, as como las Coordinaciones, las Administraciones y las
Subministraciones que dependan de stas, tendrn su sede en la Ciudad de
Mxico, Distrito Federal y ejercern sus facultades en todo el territorio
nacional, excepto la Administracin Central de Capacitacin Fiscal, la
Administracin Central de Operacin y Servicios Tecnolgicos, las
Administraciones para el Destino de Bienes, as como las Administraciones de
Operacin de Recursos y Servicios y las Subadministraciones de Recursos y
Servicios, cuyas sedes podrn ubicarse fuera de la Ciudad de Mxico.
Las unidades administrativas regionales tendrn la sede que se establece
en el artculo 37 de este Reglamento y ejercern su competencia
dentro de la circunscripcin territorial que al efecto se determine en el
acuerdo correspondiente, con excepcin de la facultad de notificar y la de
verificacin en materia de Registro Federal de Contribuyentes y de cualquier
padrn contemplado en la legislacin fiscal y aduanera, las cuales podrn
ejercerse en todo el territorio nacional. Asimismo, dichas unidades podrn
solicitar a otras unidades con circunscripcin territorial distinta, iniciar,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 40

continuar o concluir cualquier procedimiento y, en su caso, realizar los actos
jurdicos correspondientes.
Artculo 19.- Compete a las siguientes unidades administrativas de la

Administracin General de Auditora Fiscal Federal, dentro de la circunscripcin
territorial que a cada una corresponda, ejercer las facultades que a
continuacin se precisan:
A. Administraciones Locales de Auditora Fiscal:
I.- Las sealadas en las fracciones II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII,
XIII, XIV, XV, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXI, XXII, XXIII, XXIV, XXV, XXVI,
XXVII, XXVIII, XXIX, XXXI, XXXII, XXXIII, XXXIV, XXXV, XXXVII, XXXVIII, XL
y XLIII del artculo 17 de este Reglamento.
Artculo 17.- Compete a la Administracin General de Auditora Fiscal
Federal:
III.- Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditoras, inspecciones,
actos de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y dems actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para comprobar el
cumplimiento de tales disposiciones por los contribuyentes, responsables
solidarios y dems obligados en materia de contribuciones, incluyendo las
que se causen por la entrada al territorio nacional o salida del mismo de
mercancas y medios de transporte, aprovechamientos, estmulos fiscales,
franquicias y accesorios de carcter federal, cuotas compensatorias,
regulaciones y restricciones no arancelarias, inclusive normas oficiales
mexicanas, y para comprobar de conformidad con los acuerdos, convenios o
tratados en materia fiscal o aduanera de los que Mxico sea parte, el
cumplimiento de obligaciones a cargo de los contribuyentes, importadores,
exportadores, productores, responsables solidarios y dems obligados en
materia de impuestos, inclusive en materia de origen; comunicar a los
contribuyentes la sustitucin de la autoridad que contine con el procedimiento
instaurado para la comprobacin de las obligaciones fiscales y reponer dicho
procedimiento de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuando la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, sus unidades
administrativas centrales y administraciones locales o subadministraciones que
dependan de stas, inicien facultades de comprobacin respecto de un sujeto
de su competencia que cambie de domicilio y se ubique en la circunscripcin
territorial de otra Administracin Local, la autoridad que haya iniciado las
facultades de comprobacin continuar su ejercicio hasta su conclusin,
incluyendo, en su caso, la emisin del oficio que determine un crdito fiscal,
salvo que la unidad administrativa competente por virtud del nuevo domicilio
fiscal notifique que continuar el ejercicio de las facultades de comprobacin ya
iniciadas.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 41

Las unidades administrativas de las que sean titulares los servidores
pblicos que a continuacin se indican estarn adscritas a la Administracin
General de Auditora Fiscal Federal:
9. Administradores Locales de Auditora Fiscal.
Artculo 10.- Los Administradores Centrales, Regionales, Locales y de las

Aduanas; los Coordinadores, y los Administradores adscritos a las Unidades
Administrativas Centrales, adems de las facultades que les confiere este
Reglamento, tendrn las siguientes:
I.- Las sealadas en las fracciones II, IV, V, VII, VIII, IX, X, XI, XIII, XIV,
XV, XVI, XVII, XXI, XXII, XXIV, XXVI, XXVII, XXX, XXXI, XXXIV, XXXV, XXXVI,
XXXVII, XXXVIII, XXXIX, XL, XLI, XLIII, XLVII, XLVIII, XLIX, L y LI del artculo
anterior de este Reglamento.
II.- Proponer indicadores de gestin y desempeo que permitan determinar
el nivel de productividad, cumplimiento de polticas y obtencin de resultados
de la unidad administrativa a su cargo.
III.- Supervisar el cumplimiento de las disposiciones legales y
administrativas y de los sistemas y procedimientos establecidos por las
Administraciones Generales a las que se encuentren adscritos.
IV.- Nombrar, remover o comisionar, conforme a los ordenamientos
aplicables, a los servidores pblicos, verificadores, notificadores y ejecutores
de las unidades administrativas a su cargo.
Adems de las sealadas en las fracciones anteriores, los Administradores
Centrales y los Coordinadores ejercern las facultades contenidas en las
fracciones XX, XXVIII, XXIX, XLV y XLVI del artculo anterior.
Los Subadministradores, adems de las facultades que les confiere este
Reglamento, contarn con las sealadas en las fracciones II, IV, V, VIII, X, XI,
XIII, XIV, XVI, XVII, XXVII, XXXI, XXXV, XXXVII, XXXVIII, XXXIX, XL, XLI y
XLIII del artculo anterior de este Reglamento.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 42

ARGUMENTOS DE DEFENSA COMUNES TANTO EN

REVISIN DE GABINETE COMO EN VISITA
DOMICILIARIA.
ARTCULOS QUE ESTABLECEN COMPETENCIA DE LAS

AUTORIDADES FISCALES Y SU TRASCENDENCIA EN LA
DEFENSA.
TRANSCRIPCIN DEL CONSIDERANDO QUINTO DE LA
Contradiccin de tesis 165/2012, resuelta por la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin el 04 de Julio de 2012.Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Cuarto,
Primero y Segundo, todos en Materia Administrativa del Tercer
Circuito.- Cinco votos.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.- Secretaria: Cecilia Armengol Alonso.
QUINTO. Una vez precisada la existencia de la contradiccin y los

puntos de su materia, esta Segunda Sala procede a resolverlos,
estableciendo los criterios que deben prevalecer con carcter de
jurisprudencia.
Primeramente, es necesario establecer que el principio de
competencia de las autoridades, constituye un requisito indispensable
para satisfacer la garanta de legalidad de todo acto de molestia de
acuerdo a la exigencia del artculo 16 de la Constitucin Federal, de
modo que, la competencia es entendida como la aptitud atribuida
expresamente a la autoridad, por una norma jurdica a fin de cumplir
con el mandato constitucional que la faculte a llevar a cabo determinada
conducta o actos; por tanto, es deber de toda autoridad invocar en el
acto de molestia la fundamentacin legal que le atribuya competencia.
A su vez, es importante resaltar que el valor jurdicamente
protegido en esta exigencia constitucional, estriba en la garanta de
seguridad y certeza jurdica de la que goza el gobernado, con el objeto
de que ste tenga la oportunidad de conocer de los fundamentos legales
invocados si la autoridad que emite el acto de molestia es legalmente
competente para ello, y as estar en aptitud de asegurar su defensa
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 43

frente a actos que considere lesionen sus intereses jurdicos. A lo

anterior, tiene aplicacin la tesis 2a./J. 115/2005, de rubro, texto y
datos de localizacin siguientes:
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS.
EL MANDAMIENTO ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE
MOLESTIA A PARTICULARES DEBE FUNDARSE EN EL
PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE LA ATRIBUCIN
EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO, FRACCIN, INCISO O
SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO LOS CONTENGA, SI SE
TRATA
DE
UNA
NORMA
COMPLEJA,
HABR
DE
TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE. De lo
dispuesto en la tesis de jurisprudencia P./J. 10/94 del
Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin Nmero 77, mayo de 1994, pgina 12, con el
rubro:
COMPETENCIA.
SU
FUNDAMENTACIN
ES
REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO DE AUTORIDAD., as como
de las consideraciones en las cuales se sustent dicho
criterio, se advierte que la garanta de fundamentacin
consagrada en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, lleva implcita la idea de
exactitud y precisin en la cita de las normas legales que
facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de
molestia de que se trate, al atender al valor jurdicamente
protegido por la exigencia constitucional, que es la
posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurdica al
particular frente a los actos de las autoridades que afecten
o lesionen su inters jurdico y, por tanto, asegurar la
prerrogativa de su defensa ante un acto que no cumpla con
los requisitos legales necesarios. En congruencia con lo
anterior, se concluye que es un requisito esencial y una
obligacin de la autoridad fundar en el acto de molestia su
competencia, pues slo puede hacer lo que la ley le
permite, de ah que la validez del acto depender de que
haya sido realizado por la autoridad facultada legalmente
para ello dentro de su respectivo mbito de competencia,
regido especficamente por una o varias normas que lo
autoricen; por tanto, para considerar que se cumple con la
garanta de fundamentacin establecida en el artculo 16
de la Constitucin Federal, es necesario que la autoridad
precise exhaustivamente su competencia por razn de
materia, grado o territorio, con base en la ley, reglamento,
decreto o acuerdo que le otorgue la atribucin ejercida,
citando en su caso el apartado, fraccin, inciso o subinciso;
sin embargo, en caso de que el ordenamiento legal no los
contenga, si se trata de una norma compleja, habr de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 44

transcribirse la parte correspondiente, con la nica
finalidad de especificar con claridad, certeza y precisin las
facultades que le corresponden, pues considerar lo
contrario significara que el gobernado tiene la carga de
averiguar en el cmulo de normas legales que seale la
autoridad en el documento que contiene el acto de
molestia, si tiene competencia por grado, materia y
territorio para actuar en la forma en que lo hace, dejndolo
en estado de indefensin, pues ignorara cul de todas las
normas legales que integran el texto normativo es la
especficamente aplicable a la actuacin del rgano del que
emana, por razn de materia, grado y territorio.
(Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Tomo XXII, Septiembre de

115/2005. Registro: 177347.)
2005.
Tesis:
2a./J.
As pues, para esclarecer el primer punto de contradiccin

respecto a si es necesario citar como fundamento legal el artculo 150
de la Ley Aduanera, en la orden de verificacin de mercancas de
comercio exterior, o bien en la orden de visita domiciliaria cuyo
objeto sea la comprobacin de la legal estancia de mercanca de
comercio exterior, primeramente como ya se seal, es
conveniente precisar que tanto la orden de verificacin de vehculos o
mercancas en transporte como la de visita domiciliaria con objeto de
revisin a cumplimiento de obligaciones aduaneras, constituyen
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal conforme al
artculo 42, fracciones V y VI del Cdigo Fiscal Federal que dispone:
Artculo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y,
en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos
fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales
y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales,
estarn facultadas para:
()
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia
de expedicin de comprobantes fiscales y de presentacin de
solicitudes o avisos en materia del registro federal de
contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia
aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de
cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones
relativas a dicha materia; verificar que la operacin de las
mquinas, sistemas y registros electrnicos, que estn obligados

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 45

a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las
disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la
documentacin o los comprobantes que amparen la legal
propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las
mercancas, y verificar que los envases o recipientes que
contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan
dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la
informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus
datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad
con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con
este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de
toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
Del anterior precepto, se desprende que la orden de verificacin

de cumplimiento de obligaciones en materia aduanera y de comercio
exterior, constituye una facultad de comprobacin de la autoridad
hacendaria, que puede realizarse bajo la modalidad de verificacin de
mercancas en transporte o bien bajo la modalidad de visita domiciliaria.
De este modo, la orden de verificacin de cumplimiento a
obligaciones en materia aduanera, constituye a su vez un acto de
molestia, el cual debe satisfacer las exigencias del artculo 16
Constitucional, a saber que se determine con precisin su objeto o
propsito, el lmite o extensin de la materia a revisin y especialmente
su fundamento legal. Sustenta lo anterior la tesis 2a./J. 175/2011,
sostenida por esta Segunda Sala cuyos rubro,
texto y datos de
localizacin son los siguientes:
ORDEN DE VERIFICACIN. SU OBJETO. En concordancia
con lo que esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin sustent en la jurisprudencia 2a./J.
59/97, de rubro: ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU
OBJETO.; se afirma que como la orden de verificacin es un
acto de molestia, para llevarla a cabo debe satisfacer los
requisitos propios de la orden de visita domiciliaria, de
entre los que destaca el relativo a la precisin de su objeto,
el cual ha de entenderse no slo como un propsito o un fin
que da lugar a la facultad verificadora de la autoridad
correspondiente, sino tambin como una cosa, elemento,
tema o materia; es decir, el objeto de una orden de
verificacin constituye la delimitacin del actuar de la
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 46

autoridad, a fin de determinar dnde empezarn y dnde
terminarn las actividades que ha de realizar durante la
verificacin correspondiente, dado que la determinacin del
objeto configura un acto esencial para la ejecucin de las
facultades de inspeccin de la autoridad fiscalizadora, pues
tiende a especificar la materia de los actos que ejecutar;
luego, para que la autoridad hacendaria cumpla ese deber,
es necesario que en la orden de verificacin respectiva
precise el rubro a inspeccionar y su fundamento legal, a fin
de que la persona verificada conozca las obligaciones a su
cargo que van a revisarse, en acatamiento a la garanta de
seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
(Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Libro IV,
Enero de 2012, Tomo 4. Tesis: 2a./J. 175/2011 (9a.).
Registro: 160386).
Ahora bien, respecto al punto de contradiccin que aqu se analiza,

esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
encuentra que no es necesario que la orden de verificacin de
mercancas en transporte, ni la orden de visita domiciliaria cuyo objeto
es comprobar la legal estancia de mercancas de comercio exterior, citen
el artculo 150 de la Ley Aduanera, como fundamento legal de la orden
de verificacin, esto es, la orden mediante la cual la autoridad fiscal
ejerce sus facultades de comprobacin, puesto que el artculo 150 de la
Ley aludida refiere al procedimiento de embargo en materia aduanera,
acto que invariablemente es posterior a la orden de verificacin
u orden de visita domiciliaria con objeto de comprobar el
cumplimiento de obligaciones en materia aduanera o del comercio
exterior.
En efecto el artculo 150 de la Ley Aduanera establece:
Artculo 150. Las autoridades aduaneras levantarn
el acta de inicio del procedimiento administrativo en
materia
aduanera,
cuando
con
motivo
del
reconocimiento
aduanero,
del
segundo
reconocimiento, de la verificacin de mercancas en
transporte o por el ejercicio de las facultades de
comprobacin,
embarguen
precautoriamente
mercancas en los trminos previstos por esta Ley.
En dicha acta se deber hacer constar:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 47

(Se transcribe).
Del precepto transcrito se desprende la obligacin que tiene la
autoridad aduanera de levantar el acta de inicio del procedimiento
administrativo en materia aduanera cuando embargue mercanca de
comercio exterior con motivo de los procedimientos de verificacin de
cumplimiento a las obligaciones de los contribuyentes en materia
aduanera y de comercio exterior, siendo los siguientes:
a. Del primer o segundo reconocimiento aduanero.
b. De la verificacin de mercancas en transporte.
c. Del ejercicio de las facultades de comprobacin.
De lo que se comprueba que lo que motiva al inicio del
procedimiento administrativo en materia aduanera, es invariablemente
el ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, de
modo tal, que al emitir una orden de verificacin u orden de visita
domiciliaria para comprobar obligaciones en materia aduanera, no sea
necesario citar el artculo 150 de la Ley Aduanera, pues este
precepto refiere a un acto posterior que incluso del cual no se
tiene la certeza de que se llevar a cabo, pues precisamente el
embargo de mercancas de procedencia extranjera, depender
de si son encontradas irregularidades en la documentacin
comprobatoria de la legal estancia de la mercanca de comercio
exterior, de ah que no se pueda llegar al extremo de requerir la
cita
de
este
precepto
como
fundamento
legal,
pues
primeramente se trata de un acto posterior al ejercicio de las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, y no en todos
los ejercicios de verificacin al cumplimiento de obligaciones
aduanales se realiza el procedimiento administrativo en materia
aduanera.
Ahora bien, en relacin al segundo punto de contradiccin, relativo
a si el artculo 150 de la Ley Aduanera establece o no competencia
material de la autoridad para iniciar el procedimiento administrativo en
materia aduanera, como ya se precis, es necesario que las autoridades
invoquen exhaustivamente los preceptos que les otorguen competencia
por razn de grado, materia o territorio, debido a que la competencia
atribuida a las autoridades incide invariablemente en estos mbitos,
siendo pertinente para el anlisis de este asunto comprender el
concepto de competencia material esto es, de la competencia por
razn de materia.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 48

Para Gabino Fraga 2 la competencia por materia deriva de la

atribucin a rganos que tienen la misma competencia territorial, de
funciones administrativas respecto a los distintos asuntos que son
objeto de la Administracin.; por su parte Roldn Xopa,3 estima que el
mbito material del derecho no es ms que la regulacin que hace el
derecho atendiendo a ciertas orientaciones de conducta. Esto es,
contina diciendo, La divisin de las competencias genera
especializaciones en el quehacer administrativo.
De modo que, la competencia material est referida a la
atribucin de la autoridad que le permite realizar determinadas tareas
de la administracin pblica, siendo stas especializadas conforme a las
necesidades del quehacer administrativo, es decir, conforme a las
diversas ramas y clasificaciones de la administracin pblica.
Por ello, es til distinguir los diversos segmentos de la rama del
derecho administrativo pblico, las cuales a su vez se subdividen, o
mejor dicho, se especializan conforme a las necesidades del quehacer
pblico. Por ejemplo, como parte de las actividades de la administracin
pblica encontramos la materia hacendaria, de la que se distinguen
tareas especializadas en el quehacer pblico, esto es las subdivisiones
del derecho aduanero, arancelario, bancario, presupuestal, financiero y
tributario.4
De lo anterior, se puede concluir que la competencia material de la
autoridad est referida a la especializacin del quehacer pblico de
acuerdo a la rama del derecho que lo regula; por lo cual vlidamente
podemos concluir que la competencia material se refiere a las facultades
de la autoridad administrativa para actuar en determinadas tareas
especializadas, tales como en el caso concreto, las referidas a los actos
y conductas tendentes a comprobar el cumplimiento de obligaciones en
materia aduanera y de comercio exterior.
Una vez clarificado lo anterior, es preciso citar nuevamente el
artculo 150 de la Ley Aduanera, conforme al texto de su ltima
modificacin publicada en el Diario Oficial Federal el dos de febrero de
dos mil seis, que establece:
(Se transcribe)

2
3
4
Fraga, Gabino, Derecho Administrativo. Ed. Porra, Mxico 2007, pgina 127.
Roldn Xopa, Jos, Derecho Administrativo. Ed. Oxford, Mxico 2008, pgina 198.
Bjar Rivera, Luis Jos, Curso de Derecho Administrativo, Ed. Oxford. Mxico, 2007. Pgina 31.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 49

Claramente, el artculo 150 de la Ley Aduanera transcrito

establece solamente los requisitos y formalidades a los que deber
sujetarse el acta de inicio del procedimiento administrativo en materia
aduanera as como las dems formalidades que debe seguir la autoridad
al realizar las diligencias de este procedimiento.
Conforme a lo anterior, es claro para esta Segunda Sala, que el
artculo 150 de la Ley Aduanera no establece la competencia material de
las autoridades aduaneras para levantar el acta de inicio del
procedimiento administrativo en materia aduanera, pues como se
aprecia, lo que establece es la obligacin expresa a la autoridad de
emitir un acta de inicio de procedimiento administrativo en materia
aduanera, cuando se embargue mercanca de comercio exterior, que
debe cumplir con determinados requisitos y formalidades.
Lo anterior es as, pues conforme al concepto antes sealado de
competencia material, se tiene que la competencia material en la rama
del derecho aduanero consiste en realizar los procedimientos relativos
para verificar el cumplimiento de obligaciones en materia de comercio
exterior y aduanas.
De modo que, la competencia material de las autoridades en la
actividad pblica aduanera se ejerce en los procesos de verificacin de
cumplimiento de obligaciones en materia de comercio exterior, esto es,
tal y como lo establece el artculo 150 de la Ley Aduanera, en los
procesos del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento, de la
verificacin de mercanca en transporte o por procedimientos derivados
del ejercicio de las facultades de comprobacin; no as pues en el acto
concreto de levantar el acta de inicio del procedimiento administrativo
en materia aduanera, puesto que esta actividad slo constituye una
formalidad establecida por la ley, cuyo objeto es regular el actuar de la
autoridad aduanera mas no as en otorgarle una diversa competencia,
esto es, una diversa facultad o atribucin a las ya conferidas en la
materia, pues como se ha sostenido, la competencia en materia
aduanera refiere a la facultad de la autoridad de comprobar el
cumplimiento a las obligaciones de los contribuyentes en materia de
comercio exterior y aduanas.
A lo anterior se suma que el artculo 150 de la Ley
Aduanera que aqu se analiza, refiere que quien deber levantar
el acta de inicio es la autoridad aduanera, esto es, de forma
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 50

genrica refiere a las autoridades con competencia en materia

aduanera, lo que corrobora que el precepto no est otorgando
una competencia especializada para el levantamiento del acta de
embargo, pues al referir genricamente a autoridad aduanera
involucra a toda aqulla autoridad competente para verificar el
cumplimiento de obligaciones en materia aduanera y de
comercio
exterior,
conforme
a
las
disposiciones
correspondientes.
Para mayor claridad, es preciso aqu sealar que el artculo 2,
fraccin II de la Ley Aduanera establece lo que se entiende por
autoridad aduanera, segn se cita a continuacin:
Artculo 2o. Para los efectos de esta Ley se considera:
I. Secretara, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
II. Autoridad o autoridades aduaneras, las que de acuerdo
con el Reglamento Interior de la Secretara y dems
disposiciones aplicables, tienen competencia para ejercer
las facultades que esta Ley establece.
As, es la propia Ley Aduanera la que al definir a las autoridades

aduaneras remite al Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, para conocer la competencia en materia aduanera y de
comercio exterior.
El artculo 2, apartado D, inciso I del Reglamento Interior de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, establece que para auxiliarse
en el desahogo de los asuntos de su competencia la Secretara se
auxiliar del rgano desconcentrado llamado Servicio de Administracin
Tributaria.
Artculo 2o. Al frente de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico estar el Secretario del Despacho,
quien para el desahogo de los asuntos de su
competencia se auxiliar de:
()
D. rganos Desconcentrados:
I.
Servicio de Administracin Tributaria;
()
A su vez el primer prrafo del artculo 2 de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria establece que la responsabilidad del Servicio
de Administracin Tributaria como rgano desconcentrado de la
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 51

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, es aplicar la legislacin fiscal y

aduanera.
Artculo 2o. El Servicio de Administracin Tributaria
tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal
y aduanera con el fin de que las personas fsicas y
morales contribuyan proporcional y equitativamente al
gasto pblico, de fiscalizar a los contribuyentes para
que cumplan con las disposiciones tributarias y
aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento
voluntario de dichas disposiciones, y de generar y
proporcionar la informacin necesaria para el diseo y
la evaluacin de la poltica tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria implantar
programas y proyectos para reducir su costo de
operacin por peso recaudado y el costo de
cumplimiento de las obligaciones por parte de los
contribuyentes.
Cuando en el texto de esta Ley se haga referencia a
contribuciones, se entendern comprendidos los
aprovechamientos federales.
El artculo 8, fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria seala que para la consecucin y ejercicio de las atribuciones
de este organismo se contar con diversas unidades administrativas
segn se establezca en el reglamento interior.
Artculo 8o. Para la consecucin de su objeto y el
ejercicio de sus atribuciones, el Servicio de
Administracin Tributaria contar con los rganos
siguientes:
I. Junta de Gobierno;
II. Jefe, y
II.
Las unidades administrativas que establezca su
reglamento interior.
De este modo, es el Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, el que establece y delega la competencia
material a los diversos organismos del Servicio de Administracin
Tributaria, para ejercer las facultades de comprobacin en materia
aduanera y de comercio exterior. Conforme lo establece el artculo 1 de
dicho Reglamento.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 52

Artculo 1. El Servicio de Administracin Tributaria,

como rgano desconcentrado de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, tiene a su cargo el
ejercicio de las facultades y el despacho de los
asuntos que le encomiendan la Ley del Servicio de
Administracin
Tributaria
y
los
distintos
ordenamientos legales aplicables, as como los
reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del
Presidente de la Repblica y los programas especiales
y asuntos que el Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico le encomiende ejecutar y coordinar en las
materias de su competencia.
En efecto, en el captulo II, el artculo 11 del Reglamento Interior
del Servicio de Administracin Tributaria otorga competencia a la
Administracin General de Aduanas, as como a sus unidades
administrativas para realizar todos los actos y actividades tendentes a
comprobar las obligaciones en materia de comercio exterior. Por su
parte, en el captulo IV, el artculo 17 del Reglamento Interior del
Servicio de Administracin Tributaria se otorga competencia en materia
de aduanas y comercio exterior a la Administracin General de Auditora
Fiscal, as como a sus unidades administrativas, esto es facultades
expresas para realizar los actos y procedimientos relativos a verificar el
cumplimiento de las obligaciones de aduanas y comercio exterior,
incluido cualquier acto que establezca las disposiciones en materia
aduanera. Los artculos referidos disponen:
Captulo II
De la Administracin General de Aduanas
Artculo 11.- Compete a la Administracin General de
Aduanas:
(Se transcribe
subsecuentes)
en
sus
LXXXVII
fracciones
prrafos
Captulo IV
De la Administracin General de Auditora Fiscal Federal
Artculo 17. Compete a la Administracin General de
Auditora Fiscal Federal:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 53

(Se transcribe
subsecuentes)
en
sus
XLIV
fracciones
prrafos
De los artculos anteriores se comprueba que la

competencia por razn de materia aduanera y de comercio
exterior se encuentra establecida de forma especfica y expresa
en los artculos del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, de ah que, se corrobora que el artculo
150 de la Ley Aduanera no establece la competencia material de las
autoridades aduaneras para levantar el acta de inicio del procedimiento
administrativo en materia aduanera, pues conforme a lo aqu razonado
dicho numeral slo establece las formalidades y requisitos que debe
seguir la autoridad al realizar el procedimiento de embargo, aunado a
que conforme a lo establecido en el artculo 2, fraccin II, de la
Ley Aduanera, las competencias de las autoridades aduaneras
estn especficamente establecidas en el Reglamento Interior del
rgano desconcentrado de la Secretara, es decir, en el
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
DETERMINACIONES PRESUNTIVAS
Registro No. 161517
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Primera Sala
XXXIV, Julio de 2011
Pgina: 306
Tesis: 1a. CXL/2011
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional
PRESUNCIN DE INGRESOS Y DEL VALOR DE ACTOS O ACTIVIDADES. EL ARTCULO
59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO VIOLA EL PRINCIPIO
DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Si bien el citado precepto prev la facultad de comprobacin de ingresos y valores
de actos o actividades a travs de la presuncin que realice la autoridad fiscal, as
como un supuesto de determinacin presuntiva en relacin con depsitos bancarios
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 54

no registrados en contabilidad, lo cierto es que no contiene disposicin alguna en

relacin con la acumulacin de ingresos ni respecto al clculo del gravamen a
pagar, ni en cuanto al impuesto al valor agregado acreditable, pues ello es
materia de las leyes respectivas, a las cuales corresponder regular la presuncin
como lo
establece el artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
de la utilidad fiscal y el resultado fiscal del contribuyente,
as como la reduccin de las cantidades acreditables que se demuestren, conforme

al artculo 39 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. As, el contribuyente
pagar el impuesto sobre la renta acorde con su capacidad contributiva, pues
frente a la presuncin de ingresos acumulables derivada de depsitos bancarios no
registrados en su contabilidad, debe presumirse su utilidad y resultado fiscal, y en
relacin con el impuesto al valor agregado, cubrir el gravamen sobre el monto del
valor de actos o actividades estimados indirectamente y que ingresaron a su
patrimonio, estando en posibilidad de reducir las cantidades acreditables que
compruebe; de lo cual resulta que el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, no viola el principio de proporcionalidad tributaria, contenido en el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Amparo directo en revisin 860/2011. Carlos Juan Villanueva Virgen. 8 de junio de
2011. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rolando
Javier Garca Martnez.
Igualmente SE CORROBORAN LOS ARGUMENTOS EXPUESTOS, con
el criterio tambin sustentado por nuestro mximo Tribunal, pero ahora
a travs de a Segunda Sala de la Corte, cuyos datos de localizacin,
rubro y texto son del tenor literal siguiente:
Registro No. 163301
Localizacin:
Novena poca
XXXII, Diciembre de 2010
Pgina: 801
Tesis: 2a. CXXVI/2010
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa, Constitucional
PRESUNCIN DE INGRESOS. LOS ARTCULOS 55 Y 56 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN QUE LA REGULAN, NO TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA POR EL HECHO DE QUE NO SE PREVEAN LAS TASAS APLICABLES A
CADA CONTRIBUCIN.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 55

Los citados preceptos regulan la facultad, procedimiento y causas por los que la
autoridad fiscal puede determinar presuntivamente las utilidades, ingresos y el
valor de los actos, actividades o activos, por los que los sujetos pasivos deben pagar
sus contribuciones, de donde se sigue que regulan el alcance de la facultad de la
autoridad para establecer la determinacin presuntiva, y no la configuracin de
un tributo en que se establezca un supuesto de causacin, ya que los ingresos,
utilidades y actos, actividades o activos se gravan por sus respectivas leyes
especficas en las que se establecen los correspondientes elementos esenciales
dentro de los que se encuentran la tasa, cuota o tarifa. Por lo anterior, los
artculos 55 y 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin no transgreden el principio de
legalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al no establecer las tasas que se
aplicarn a la determinacin presuntiva, ya que stas se determinan en funcin
de cada contribucin en especfico regulada por su propia ley, y no en el Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Amparo directo en revisin 1846/2010. Dispositivos y Maquinados, S.A. de C.V. 20
de octubre de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado.
Y finalmente tambin se cita por nuestra parte el siguiente criterio
proveniente de los Tribunales Colegiados, que dice:
Registro No. 161486
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Pgina: 2194
Tesis: I.4o.A.770 A
Tesis Aislada
RENTA. EL ARTCULO 90 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE LAS
CONDICIONES PARA LA DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA UTILIDAD FISCAL DE
LOS CONTRIBUYENTES, ES APLICABLE TANTO A LAS PERSONAS MORALES COMO A
LAS FSICAS.
El artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece las condiciones para
la determinacin presuntiva de la utilidad fiscal de los contribuyentes, sin
distinguir entre personas fsicas y morales, pues se trata de una institucin de
carcter general, cuyo propsito es combatir conductas elusivas que impidan
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 56

conocer la verdad material respecto de la obligacin de los particulares de

contribuir para los gastos pblicos, prevista en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, cuando stos niegan
informacin o dificultan su obtencin. De ah que la aplicacin del mencionado
precepto sea genrica, para que la autoridad hacendaria disponga de un
mecanismo que le permita determinar presuntivamente la utilidad fiscal de
cualquier clase de contribuyentes que se siten en los supuestos del artculo 55 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Lo anterior es as, porque para comprender el
alcance de la hiptesis que contempla el referido numeral, no slo debe atenderse
a su ubicacin dentro del cuerpo normativo que lo contiene, sino que adems, debe
analizarse el contexto en que se ubica, su contenido, finalidad y objeto que
persigue, a fin de evitar que una deficiencia legislativa genere que determinada
situacin de hecho quede sin regulacin y sirva para liberar de responsabilidad
injustificadamente a determinado grupo de causantes. Por tanto, el citado
dispositivo 90 es aplicable tanto a las personas morales como a las fsicas, aun
cuando se encuentre inserto en el ttulo II de la ley inicialmente indicada, relativo a
aqullas, adems de que el criterio de interpretacin basado en un argumento "a
rbrica", es apenas indicativo de la naturaleza de la institucin que determinado
numeral prev, debiendo confirmarse o completarse este indicio con un criterio
sistemtico y funcional, basado en la real y eficaz naturaleza de la institucin
antielusoria.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Revisin fiscal 620/2010. Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. 7 de abril
de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Claudia
Patricia Peraza Espinoza.
CONCEPTO DE IMPUGNACIN
Se impugna por parte de mi representada la resolucin nmero
500-34-00-02-02-2011-00000, de fecha 30 de Noviembre de
2011, mediante la cual se determinan a cargo de mi mandante diversos
crditos fiscales, en virtud de que es ilegal en s misma, al infringirse
lo dispuesto en los artculos 38, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, as como los artculos 14, 16 y 31, fraccin IV, de
la Constitucin federal, al haberse efectuado una determinacin
presuntiva sin aplicar la mecnica correcta para su clculo.

En principio, es necesario recordar que la garanta de

proporcionalidad tributaria, que establece la fraccin IV, del artculo 31
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 57

constitucional, radica, medularmente, en los impuestos directos, cuando

exista congruencia entre el gravamen y la capacidad contributiva de los
sujetos, que sta encuentre relacin directa con el objeto gravado y que
el hecho imponible y la base gravable tengan igualmente una sensata
correspondencia, como lo ha sostenido el Tribunal Pleno en la tesis que
dice:
Novena poca
Instancia: Pleno
XXXII, Agosto de 2010
Tesis: P. XXXV/2010
Pgina: 243
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. PARA QUE UN TRIBUTO
RESPETE ESTE PRINCIPIO CONSTITUCIONAL SE REQUIERE
QUE EXISTA CONGRUENCIA ENTRE EL GRAVAMEN Y LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS SUJETOS, QUE STA
ENCUENTRE RELACIN DIRECTA CON EL OBJETO GRAVADO
Y QUE EL HECHO IMPONIBLE Y LA BASE GRAVABLE SE
RELACIONEN ESTRECHAMENTE.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido varios
criterios sobre el aludido principio tributario derivado de la fraccin
IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos que conviene considerar al analizar si una contribucin
lo respeta: I. Originalmente no se reconoca en el citado precepto
constitucional una verdadera garanta hacia los gobernados, sino
slo la facultad potestativa del Estado relativa a su economa
financiera; II. Posteriormente, se acept que el Poder Judicial de
la Federacin estudiara si una ley transgreda dicho numeral
considerando que aunque no se encontrara dentro del captulo
relativo a las garantas individuales, su lesin violaba, en va de
consecuencia, los artculos 14 y 16 constitucionales; III. Despus,
se reconoci que aquel numeral contempla una verdadera garanta
hacia los gobernados cuya violacin era reparable mediante el
juicio de garantas considerando lo exorbitante y ruinoso de una
contribucin; IV. Ulteriormente, se acept que la proporcionalidad
es un concepto distinto a lo exorbitante y ruinoso estableciendo
que su naturaleza radica en que los sujetos pasivos contribuyan a
los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad
econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus
ingresos, utilidades o rendimientos, de manera que quienes
tengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 58

superior a los de medianos y reducidos recursos. Conforme a estas

bases se desarroll el mbito de aplicacin o alcance del principio
de proporcionalidad a cada uno de los elementos de los tributos
directos: i) Referido a la tasa o tarifa, se consider que el pago de
los tributos en proporcin a la riqueza gravada puede conseguirse
no slo mediante parmetros progresivos, sino igualmente con
porcentajes fijos; ii) En relacin con los sujetos, se estableci que
las contribuciones deben estar en funcin de su verdadera
capacidad, es decir, existir congruencia entre el gravamen y su
capacidad contributiva, entendida sta como la potencialidad real
de contribuir al gasto pblico; iii) Por cuanto se refiere a la base,
tomando en cuenta que todos los presupuestos de hecho de los
impuestos deben tener una naturaleza econmica y que las
consecuencias tributarias son medidas en funcin de la respectiva
manifestacin de riqueza gravada, siendo necesaria una estrecha
relacin entre el hecho imponible y la base gravable a la que se
aplica la tasa o tarifa del impuesto; y iv) Finalmente, por lo que se
refiere al objeto, se estableci que para evaluar la capacidad
contributiva del causante, sta deba estar en relacin directa con
el objeto gravado. Acorde con lo anterior, se concluye que un
tributo directo respeta el principio de proporcionalidad tributaria,
cuando exista congruencia entre el gravamen y la capacidad
contributiva de los sujetos, que sta encuentre relacin directa con
el objeto gravado y que el hecho imponible y la base gravable
tengan igualmente una sensata correspondencia, pues de no
colmarse alguno de estos parmetros aqul ser inconstitucional.
En lo que atae a los impuestos indirectos, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin ha establecido algunos criterios normativos, por
ejemplo el siguiente:
Novena poca
XXIII, Mayo de 2006
Tesis: 2a./J. 56/2006
Pgina: 298
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE DICHO
PRINCIPIO
EN
RELACIN
CON
LOS
IMPUESTOS
INDIRECTOS.
Los impuestos indirectos, como el impuesto al valor agregado,
gravan manifestaciones indirectas de riqueza, es decir, atienden al
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 59

patrimonio que la soporta -el del consumidor contribuyente de

facto-, de manera que sin conocer su dimensin exacta y sin
cuantificarlo positivamente, el legislador considera que si dicho
patrimonio es suficiente para soportar el consumo, tambin lo es
para pagar el impuesto; de ah que la sola remisin a la capacidad
contributiva del sujeto pasivo es insuficiente para establecer un
criterio general de justicia tributaria, toda vez que un simple
anlisis de la relacin cuantitativa entre la contraprestacin
recibida por el proveedor del bien o del servicio y el monto del
impuesto, no otorga elementos que permitan pronunciarse sobre
su proporcionalidad, por lo que el estudio que ha de efectuarse
debe circunscribirse a la dimensin jurdica del principio de
proporcionalidad tributaria, lo que se traduce en que es necesario
que exista una estrecha vinculacin entre el objeto del impuesto y
el monto del gravamen. Consecuentemente, en el caso del
impuesto al valor agregado el citado principio constitucional
exige, como regla general -es decir, exceptuando las alteraciones
inherentes a los actos o actividades exentos y a los sujetos a tasa
cero-, que se vincule el objeto del impuesto -el valor que se aade
al realizar los actos o actividades gravadas por dicho tributo-, con
la cantidad lquida que se ha de cubrir por dicho concepto, y para
tal efecto, resulta necesario atender al impuesto causado y
trasladado por el contribuyente a sus clientes, al impuesto
acreditable trasladado por los proveedores al causante y,
principalmente, a la figura jurdica del acreditamiento, toda vez
que sta, al permitir que se disminuya el impuesto causado en la
medida del impuesto acreditable, tiene como efecto que el
contribuyente efecte una aportacin a los gastos pblicos que
equivale precisamente al valor que agrega en los procesos de
produccin y distribucin de satisfactores.
De acuerdo con tal criterio, en el caso del impuesto al valor
agregado, es necesario que exista una estrecha vinculacin entre el
objeto del impuesto y el monto del gravamen. Consecuentemente, el
principio constitucional de proporcionalidad exige, como regla general
que se vincule el objeto del impuesto -el valor que se aade al realizar
los actos o actividades gravadas por dicho tributo-, con la cantidad
lquida que se ha de cubrir por dicho concepto, y para tal efecto, resulta
necesario atender al impuesto causado y trasladado por el contribuyente
a sus clientes, al impuesto acreditable trasladado por los proveedores al
causante y, principalmente, a la figura jurdica del acreditamiento, toda
vez que sta, al permitir que se disminuya el impuesto causado en la
medida del impuesto acreditable, tiene como efecto que el contribuyente
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 60

efecte una aportacin a los gastos pblicos que equivale precisamente

al valor que agrega en los procesos de produccin y distribucin de
satisfactores.
Una vez precisados los aspectos bsicos del principio
constitucional tributario de que se trata en los impuestos directos e
indirectos, procede analizar si el artculo 59, fraccin III, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, vigente en dos mil ocho -que fue uno de los
ejercicios revisados en que los crditos liquidados por la autoridad
hacendaria, se fundan en dicha norma-. Dicho numeral dice:
Artculo 59.- Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de
los actos, actividades o activos por los que se deban pagar
contribuciones, las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba
en contrario:
() III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente
que no correspondan a registros de su contabilidad que est
obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por
los que se deben pagar contribuciones.
El precepto en cuestin dispone que para la comprobacin de
ingresos o del valor de los actos, actividades o activos por los que se
deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales estn facultadas
para presumir, salvo prueba en contrario, que los depsitos en la cuenta
del contribuyente que no estn debidamente registrados en su
contabilidad, constituyen: a) ingresos y b) valor de actos o actividades,
afectos al pago del gravamen respectivo.
Como se advierte de la sola lectura del numeral citado, ste slo
previene la facultad de las autoridades fiscales para presumir, salvo
prueba en contrario, que los depsitos bancarios no registrados en
contabilidad, son ingresos o valores de actos o actividades5, del que es

5
Aqu conviene recordar que la Segunda Sala de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin
sostuvo, al resolver el amparo directo en revisin 1846/2010, el 20 de octubre de 2010, por
unanimidad de 4 votos, lo siguiente: En efecto, el principio de legalidad tributaria consiste en que
mediante un acto formal y materialmente legislativo se establezcan todos los elementos que sirvan
de base para realizar el clculo de una contribucin, y los artculos del Cdigo Fiscal de la
Federacin sealados como inconstitucionales, establecen una facultad de la autoridad fiscal para
determinar presuntivamente la utilidad, lo que no significa la configuracin de un tributo.
Lo anterior es as, si se toma en consideracin que el Cdigo Fiscal de la Federacin rene en su
articulado los principios ms generales conforme a los cuales se desenvuelven las relaciones entre
los contribuyentes y el Estado, estableciendo los procedimientos, las reglas en cuanto a su
administracin y la forma de ejecucin con base en los cuales, se van hacer efectivas las

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 61

factible advertir que no establece la presuncin de aplicacin directa a

dicho monto del impuesto respectivo, tal como lo liquida la autoridad
revisora en su resolucin; puesto que LA CORRECTA INTERPRETACIN
QUE HA DE EFECTUARSE DE DICHA NORMA, es que el pago que
finalmente tenga que hacer el contribuyente de los ingresos o valores de
los actos y actividades con motivo de la estimativa indirecta realizada
por la autoridad fiscal, en trminos de las leyes respectivas, no deber
estar en desacuerdo con su capacidad contributiva.
En efecto, la sola presuncin de ingresos o del valor de actos y
actividades cuando el contribuyente no pruebe lo contrario, no implica
que de inmediato o en automtico- se deba pagar el impuesto
respectivo
sobre
dichos
ingresos
o
valores
determinados
presuntivamente, sin restarle las deducciones autorizadas por la ley de
la materia o sin dar oportunidad al acreditamiento del gravamen
indirecto.
En efecto, el equilibrio entre la presuncin de ingresos o valores y
la presuncin de deducciones o valor de actos o actividades, est
regulado en otras normas de las leyes respectivas, como se ver a
continuacin.
Para efecto de este anlisis conviene precisar que, como se
desprende de las pruebas que al presente se acompaan y del
expediente abierto a nombre de esta recurrente, que obra en poder de
esa autoridad, mi representada es una contribuyente persona moral
(aspecto que se advierte de los actos que se combaten).

contribuciones. Es as, que dicho ordenamiento regula el ejercicio de las facultades de la autoridad
fiscal, como lo es la contenida en el artculo 55, del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuya
inconstitucionalidad se reclama.
Ello es as, ya que el numeral reclamado al establecer la posibilidad de que la autoridad fiscal
determine de manera presuntiva la utilidad fiscal de los contribuyentes que incurran en alguno de
los supuestos previstos en el artculo en cuestin, sobre la cual debern pagar las contribuciones
respectivas, conlleva a regular una atribucin de la autoridad y no un supuesto de causacin, el
cual depender del impuesto que estn obligados a pagar.
La determinacin de la utilidad fiscal que puede realizar la autoridad fiscal es para el pago de las
contribuciones que est obligado a cubrir, pero stas dependern de cada situacin particular, es
decir, si el contribuyente es persona fsica o moral, del giro al que se dedique, del impuesto a
cubrir, y dems condiciones establecidas en las leyes correspondientes.
De tal manera, se trata de una norma general en la que se establece una facultad para las
autoridades fiscales a fin de garantizar el pago de las contribuciones y el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, por lo que la garanta de legalidad tributaria no le resulta aplicable al caso en
cuestin, ya que lo que regulan los artculos reclamados es el alcance de una facultad de la
autoridad fiscal y no un tributo.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 62

Impuesto sobre la Renta

a. Obligacin al pago del impuesto sobre la renta.
El artculo 1 de la ley, establece:
Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al
pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos
cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde
procedan.
De acuerdo con tal disposicin, mi representada es una
contribuyente obligada al pago del impuesto sobre la renta respecto de
todos sus ingresos6.
b. Ingresos acumulables.
En lo que corresponde especficamente a las personas morales,
stas estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta por los
ingresos derivados de la realizacin de este tipo de actividades,

6
Novena poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, IV,
Octubre de 1996, Tesis: P./J. 52/96, Pgina: 101: RENTA. SOCIEDADES MERCANTILES.
OBJETO Y MOMENTO EN QUE SE GENERA EL IMPUESTO. De conformidad con el artculo 1o.
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el objeto de este impuesto est constituido por los ingresos
y no por las utilidades que tengan los sujetos pasivos del mismo. La obligacin tributaria a cargo de
stos nace en el momento mismo en que se obtienen los ingresos, bien sea en efectivo, en bienes,
en servicios o en crdito, como lo establece el artculo 15 del mismo ordenamiento, y no hasta que
al trmino del ejercicio fiscal se determina que hubo utilidades. No es bice para esta conclusin el
hecho de que sean las utilidades las que constituyen la base a la que habr de aplicarse la tarifa
de acuerdo con la cual se determinar el impuesto, as como tampoco la circunstancia de que aun
cuando haya ingresos, si no hay utilidades, no se cubrir impuesto alguno, pues en este caso debe
entenderse que esos ingresos que, sujetos a las deducciones establecidas por la ley, no
produjeron utilidades, estn desgravados, y lo que es ms, que esa prdida fiscal sufrida en un
ejercicio fiscal, ser motivo de compensacin en ejercicio posterior. No es cierto pues, que el
impuesto sobre la renta se causa anualmente, ya que, como se dijo, ste se va causando
operacin tras operacin en la medida en que se vayan obteniendo los ingresos; por ende, no es
cierto tampoco, que al realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto, se est enterando un
tributo no causado y que ni siquiera se sabe si se va a causar. El impuesto se ha generado, se va
causando operacin tras operacin, ingreso tras ingreso, y el hecho de que, de conformidad con el
artculo 10 de la ley en comento, sea hasta el fin del ejercicio fiscal cuando se haga el cmputo de
los ingresos acumulables, y se resten a stos las deducciones permitidas por la ley, para
determinar una utilidad fiscal que va a constituir la base (no el objeto), a la que se habr de aplicar
la tarifa que la misma ley seala, para obtener as el impuesto definitivo a pagar, no implica que
dicha utilidad sea el objeto del impuesto y que ste no se hubiese generado con anterioridad.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 63

considerndose ingresos acumulables, entre otros, los determinados

presuntivamente por las autoridades fiscales:
TTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO I
DE LOS INGRESOS
Artculo 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida
la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de
cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el extranjero
Artculo 20. Para los efectos de este Ttulo, se consideran
ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos
de esta Ley, los siguientes:
I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las
autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las
leyes fiscales.
c. Clculo del impuesto.
Las personas morales debern calcular el impuesto conforme a lo
siguiente:
Artculo 10. Las personas morales debern calcular el impuesto
sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio
la tasa del 28%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:

I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Ttulo. Al resultado obtenido se le disminuir,
en su caso, la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo
123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
d. Presuncin.
Los numerales antes reproducidos establecen el sistema normal
para la acumulacin de ingresos, as como el clculo tradicional o directo
del impuesto a pagar, a propsito de lo cual el legislador autoriza la
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 64

resta de deducciones permitidas, as como el acreditamiento de los

conceptos enumerados en los artculos 6 y 11.
El legislador del impuesto sobre la renta estableci tambin reglas
para el caso de la estimacin indirecta de ingresos. En efecto, el artculo
90 de la ley de la materia dispone:
Artculo 90. Las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal
de los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados
presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda tratndose de alguna de las
actividades que a continuacin se indican:

I. Se aplicar 6% a los siguientes giros:

Comerciales: Gasolina, petrleo y otros combustibles de origen mineral.

II. Se aplicar 12% en los siguientes casos:

Industriales: Sombreros de palma y paja.

Comerciales: Abarrotes con venta de granos, semillas y chiles secos, azcar, carnes en
estado natural; cereales y granos en general; leches naturales, masa para tortillas de maz,
pan; billetes de lotera y teatros.

Agrcolas: Cereales y granos en general.

Ganaderas: Produccin de leches naturales.

III. Se aplicar 15% a los giros siguientes:

Comerciales: Abarrotes con venta de vinos y licores de produccin nacional; salchichonera,
caf para consumo nacional; dulces, confites, bombones y chocolates; legumbres, nieves y
helados, galletas y pastas alimenticias, cerveza y refrescos embotellados, hielo, jabones y
detergentes, libros, papeles y artculos de escritorio, confecciones, telas y artculos de
algodn, artculos para deportes; pieles y cueros, productos obtenidos del mar, lagos y ros,
substancias y productos qumicos o farmacuticos, velas y veladoras; cemento, cal y arena,
explosivos; ferreteras y tlapaleras; fierro y acero, pinturas y barnices, vidrio y otros
materiales para construccin, llantas y cmaras, automviles, camiones, piezas de
repuesto y otros artculos del ramo, con excepcin de accesorios.

Agrcolas: Caf para consumo nacional y legumbres.

Pesca: Productos obtenidos del mar, lagos, lagunas y ros.

IV. Se aplicar 22% a los siguientes rubros:

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 65

Industriales: Masa para tortillas de maz y pan de precio popular.

Comerciales: Espectculos en arenas, cines y campos deportivos.

V. Se aplicar 23% a los siguientes giros:

Industriales: Azcar, leches naturales; aceites vegetales; caf para consumo nacional;
maquila en molienda de nixtamal, molienda de trigo y arroz; galletas y pastas alimenticias;
jabones y detergentes; confecciones, telas y artculos de algodn; artculos para deportes;
pieles y cueros; calzado de todas clases; explosivos, armas y municiones; fierro y acero;
construccin de inmuebles; pintura y barnices, vidrio y otros materiales para construccin;
muebles de madera corriente; extraccin de gomas y resinas; velas y veladoras; imprenta;
litografa y encuadernacin.

VI. Se aplicar 25% a los siguientes rubros:

Industriales: Explotacin y refinacin de sal, extraccin de maderas finas, metales y plantas
minero-metalrgicas.

Comerciales: Restaurantes y agencias funerarias.

VII. Se aplicar 27% a los siguientes giros:

Industriales: Dulces, bombones, confites y chocolates, cerveza, alcohol, perfumes, esencias,
cosmticos y otros productos de tocador; instrumentos musicales, discos y artculos del
ramo; joyera y relojera; papel y artculos de papel; artefactos de polietileno, de hule
natural o sinttico; llantas y cmaras; automviles, camiones, piezas de repuesto y otros
artculos del ramo.

VIII. Se aplicar 39% a los siguientes giros:

Industriales: Fraccionamiento y fbricas de cemento.

Comerciales: Comisionistas y otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles.

IX. Se aplicar 50% en el caso de prestacin de servicios personales independientes.

Para obtener el resultado fiscal, se restar a la utilidad fiscal determinada conforme a lo
dispuesto en este artculo, las prdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios
anteriores.
De este conjunto de normas del impuesto sobre la renta se aprecia

la voluntad del legislador de regular el procedimiento conforme para
determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes de
los ingresos a su vez determinados presuntivamente, que se consideran
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 66

acumulables para efecto del clculo del pago del tributo de que se trata,
por lo que hace a las personas morales.
As, a los ingresos determinados presuntivamente se les aplicar
un coeficiente del 20%, o el que corresponda tratndose de alguna de
las actividades que se indican en las diversas fracciones del artculo 90,
a fin de determinar presuntivamente la utilidad fiscal.
Aqu cabe recordar que la presuncin de ingresos acumulables se
concreta con motivo de la facultad de la autoridad hacendaria, a que se
refiere el artculo 59, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
relacin con el artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo anterior significa que cuando en ejercicio de sus facultades de
comprobacin, la autoridad fiscalizadora conoce de depsitos bancarios
no registrados en la contabilidad del contribuyente revisado o visitado,
que ste no prueba que no correspondan a ingresos en materia de
impuesto sobre la renta- o a valores de actos o actividades impuesto al
valor agregado-, dichos ingresos o valores se estiman, presuntivamente,
afectos al pago del impuesto correspondiente.
Luego, si los depsitos bancarios se estiman presuntivamente
ingresos, todava pasarn por el procedimiento establecido en el artculo
90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que tiene como finalidad la
determinacin tambin presuntiva de la utilidad fiscal del contribuyente,
aplicndose a los ingresos estimados por la va indirecta (presuncin)
como acumulables, el coeficiente del 20% o el que corresponda, segn
sea el giro del visitado o revisado que no prob lo contrario, as como la
determinacin del resultado fiscal, una vez restadas las prdidas fiscales
de ejercicios anteriores.
En este orden de ideas, es claro que el artculo 59, fraccin III del
Cdigo Fiscal de la Federacin, solo dispone la facultad de comprobacin
de ingresos o valores de actos y actividades a travs de la presuncin
que realice la autoridad fiscal, as como un supuesto de determinacin
presuntiva, como es que los depsitos bancarios no estn registrados en
contabilidad, la norma no est configurando un impuesto o
estableciendo alguno de sus elementos esenciales, puesto que los
ingresos acumulables o el procedimiento del clculo del gravamen a
pagar, se regulan por las leyes de la materia, como es la Ley del
Impuesto sobre la Renta; queda tambin de manifiesto que la
presuncin de ingresos acumulables ir acompaada de la
determinacin presuntiva de la utilidad fiscal y del resultado fiscal del
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 67

contribuyente, en trminos del artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre

la Renta, que autoriza la disminucin del coeficiente del 20% o de los
que correspondan al giro de la persona moral sujeta a revisin o a visita
domiciliaria, el cual, finalmente, pagar el tributo acorde a su capacidad
contributiva.
Es de citarse por analoga la tesis de esta Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, que expresa:
Novena poca
Pgina: 801
PRESUNCIN DE INGRESOS. LOS ARTCULOS 55 Y 56 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LA REGULAN, NO
TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
POR EL HECHO DE QUE NO SE PREVEAN LAS TASAS
APLICABLES A CADA CONTRIBUCIN.
Los citados preceptos regulan la facultad, procedimiento y causas
por los que la autoridad fiscal puede determinar presuntivamente
las utilidades, ingresos y el valor de los actos, actividades o
activos, por los que los sujetos pasivos deben pagar sus
contribuciones, de donde se sigue que regulan el alcance de la
facultad de la autoridad para establecer la determinacin
presuntiva, y no la configuracin de un tributo en que se
establezca un supuesto de causacin, ya que los ingresos,
utilidades y actos, actividades o activos se gravan por sus
respectivas leyes especficas en las que se establecen los
correspondientes elementos esenciales dentro de los que se
encuentran la tasa, cuota o tarifa. Por lo anterior, los artculos 55
y 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin no transgreden el principio
de legalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al no
establecer las tasas que se aplicarn a la determinacin
presuntiva, ya que stas se determinan en funcin de cada
contribucin en especfico regulada por su propia ley, y no en el
Conforme a la disposicin referida, cuando la autoridad determina
presuntivamente el valor de actos o actividades por los que se deba
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 68

pagar el impuesto, deber aplicar la tasa que corresponda, reduciendo

al resultado las cantidades acreditables que se comprueben por el
contribuyente, de acuerdo a lo anteriormente expresado.
En este orden de ideas, queda de manifiesto la ilegalidad del
clculo del impuesto efectuado en contra de mi representada en la
resolucin liquidatoria recurrida, con base nicamente en el artculo 59,
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues como se expres en
relacin con el impuesto sobre la renta, tal numeral nicamente
previene la facultad de comprobacin de ingresos o valores de actos y
actividades a travs de la presuncin que realice la autoridad fiscal, as
como un supuesto de determinacin presuntiva, como es que los
depsitos bancarios no estn registrados en contabilidad, sin que est
configurando un impuesto o estableciendo alguno de sus elementos
esenciales, o regulando el acreditamiento del gravamen, habida cuenta
que lo relativo a la tasa a pagar, a las obligaciones formales del pago y
al acreditamiento del impuesto, est previsto en la ley respectiva; esto
es en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que se encontraba
obligada en todo caso a efectuar sus clculos tomando en cuenta lo
dispuesto en el artculo 90 de esta ltima codificacin y al no haberlo
hecho as dicha resolucin deviene notoriamente de ilegal y por ende
deber declararse su nulidad por as corresponder conforme a derecho.
No se omite manifestar que los argumentos expuestos con
anterioridad en el presente agravio, encuentran apoyo en los que
prcticamente en idnticos trminos fueron pronunciados por la Primera
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver el Amparo
Directo en Revisin 860/2011 de su ndice, el da 8 de junio de 2011,
mismo que fuere interpuesto por Carlos Juan Villanueva Virgen.
Asunto del cual deriv la tesis que en apoyo a nuestro dicho se
procede a citar a continuacin:
Registro No. 161517
Localizacin:
Novena poca
Pgina: 306
Tesis: 1a. CXL/2011
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 69

PRESUNCIN DE INGRESOS Y DEL VALOR DE ACTOS O

ACTIVIDADES. EL ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Si bien el citado precepto prev la facultad de comprobacin de
ingresos y valores de actos o actividades a travs de la presuncin
que realice la autoridad fiscal, as como un supuesto de
determinacin presuntiva en relacin con depsitos bancarios no
registrados en contabilidad, lo cierto es que no contiene
disposicin alguna en relacin con la acumulacin de
ingresos ni respecto al clculo del gravamen a pagar, ni en
cuanto al impuesto al valor agregado acreditable, pues ello
es materia de las leyes respectivas, a las cuales
corresponder regular la presuncin de la utilidad fiscal y el
resultado fiscal del contribuyente, como lo establece el
artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

as como la reduccin de las cantidades acreditables que se
demuestren, conforme al artculo 39 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado. As, el contribuyente pagar el impuesto sobre la
renta acorde con su capacidad contributiva, pues frente a la
presuncin de ingresos acumulables derivada de depsitos
bancarios no registrados en su contabilidad, debe presumirse su
utilidad y resultado fiscal, y en relacin con el impuesto al valor
agregado, cubrir el gravamen sobre el monto del valor de actos o
actividades estimados indirectamente y que ingresaron a su
patrimonio, estando en posibilidad de reducir las cantidades
acreditables que compruebe; de lo cual resulta que el artculo 59,
fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no viola el principio
de proporcionalidad tributaria, contenido en el artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Amparo directo en revisin 860/2011. Carlos Juan Villanueva
Virgen. 8 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Guillermo I.
Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rolando Javier Garca Martnez.
Igualmente SE CORROBORAN LOS ARGUMENTOS EXPUESTOS, con
el criterio tambin sustentado por nuestro mximo Tribunal, pero ahora
a travs de a Segunda Sala de la Corte, cuyos datos de localizacin,
rubro y texto son del tenor literal siguiente:
Registro No. 163301
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 70

Localizacin:
Novena poca
Pgina: 801
Tesis Aislada
PRESUNCIN DE INGRESOS. LOS ARTCULOS 55 Y 56 DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LA REGULAN, NO
TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
POR EL HECHO DE QUE NO SE PREVEAN LAS TASAS
APLICABLES A CADA CONTRIBUCIN.
Los citados preceptos regulan la facultad, procedimiento y causas
por los que la autoridad fiscal puede determinar presuntivamente
las utilidades, ingresos y el valor de los actos, actividades o
activos, por los que los sujetos pasivos deben pagar sus
contribuciones, de donde se sigue que regulan el alcance de
la
facultad
de
la
autoridad
para
establecer
la
determinacin presuntiva, y no la configuracin de un
tributo en que se establezca un supuesto de causacin, ya
que los ingresos, utilidades y actos, actividades o activos se
gravan por sus respectivas leyes especficas en las que se
establecen los correspondientes elementos esenciales
dentro de los que se encuentran la tasa, cuota o tarifa. Por
lo anterior, los artculos 55 y 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin
no transgreden el principio de legalidad tributaria contenido
en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, al no establecer las tasas que se
aplicarn a la determinacin presuntiva, ya que stas se
determinan en funcin de cada contribucin en especfico
regulada por su propia ley, y no en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Amparo directo en revisin 1846/2010. Dispositivos y Maquinados,
S.A. de C.V. 20 de octubre de 2010. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio A.
Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 71

Y finalmente tambin se cita por nuestra parte el siguiente criterio

proveniente de los Tribunales Colegiados, que dice:
Registro No. 161486
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Pgina: 2194
Tesis: I.4o.A.770 A
Tesis Aislada
RENTA. EL ARTCULO 90 DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, QUE ESTABLECE LAS CONDICIONES PARA LA
DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA UTILIDAD FISCAL DE
LOS CONTRIBUYENTES, ES APLICABLE TANTO A LAS
PERSONAS MORALES COMO A LAS FSICAS.
El artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
establece
las
condiciones
para
la
determinacin presuntiva de la utilidad fiscal de los
contribuyentes, sin distinguir entre personas fsicas y
morales, pues se trata de una institucin de carcter general,
cuyo propsito es combatir conductas elusivas que impidan
conocer la verdad material respecto de la obligacin de los
particulares de contribuir para los gastos pblicos, prevista en el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, cuando stos niegan informacin o dificultan su
obtencin. De ah que la aplicacin del mencionado precepto sea
genrica, para que la autoridad hacendaria disponga de un
mecanismo que le permita determinar presuntivamente la utilidad
fiscal de cualquier clase de contribuyentes que se siten en los
supuestos del artculo 55 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Lo
anterior es as, porque para comprender el alcance de la hiptesis
que contempla el referido numeral, no slo debe atenderse a su
ubicacin dentro del cuerpo normativo que lo contiene, sino que
adems, debe analizarse el contexto en que se ubica, su
contenido, finalidad y objeto que persigue, a fin de evitar que una
deficiencia legislativa genere que determinada situacin de hecho
quede sin regulacin y sirva para liberar de responsabilidad
injustificadamente a determinado grupo de causantes. Por tanto,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 72

el citado dispositivo 90 es aplicable tanto a las personas morales

como a las fsicas, aun cuando se encuentre inserto en el ttulo II
de la ley inicialmente indicada, relativo a aqullas, adems de que
el criterio de interpretacin basado en un argumento "a rbrica",
es apenas indicativo de la naturaleza de la institucin que
determinado numeral prev, debiendo confirmarse o completarse
este indicio con un criterio sistemtico y funcional, basado en la
real y eficaz naturaleza de la institucin antielusoria.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO.
Revisin fiscal 620/2010. Jefe del Servicio de Administracin
Tributaria. 7 de abril de 2011. Unanimidad de votos. Ponente:
Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Claudia Patricia Peraza
Espinoza.

SIN QUE SEA BICE A LO ANTERIOR, EL HECHO DE QUE LA

AUTORIDAD FISCAL HAYA ARGUMENTADO QUE:
considera infundado lo expuesto, porque la determinacin
de ingresos por depsitos bancarios no encuentra sustento
en el artculo 90, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sino
en el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin; y por tanto la recurrente hace una errnea
interpretacin del artculo 90, de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, al pretender que dicho dispositivo legal debi ser
aplicado por la autoridad al determinar los ingresos
presuntos por depsitos bancarios. Pues en el presente
asunto la autoridad no determin presuntivamente la
utilidad fiscal, por lo tanto no le resulta aplicable dicho
ordenamiento legal.
En virtud de que el razonamiento que funda la desestimacin de
nuestros argumentos por parte de la autoridad hoy opositora, descansa
en el hecho de que como la determinacin de ingresos por depsitos
bancarios no encuentra sustento en el artculo 90, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, sino en el artculo 59, fraccin III, del Cdigo
Fiscal de la Federacin; en el presente asunto la autoridad no determin
presuntivamente la utilidad fiscal, por lo tanto no le resulta aplicable
dicho ordenamiento legal. Se impone entonces acreditar si los
ingresos determinados presuntivamente son slo los que la
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 73

autoridad fiscal determina en el ejercicio de sus facultades de

comprobacin o tambin deben comprenderse aqullos a los que
la ley les otorga el carcter de presuntos.

Para dar una respuesta a dicho planteamiento es necesario partir

del concepto de determinacin y sus clases, as como en qu consiste la
determinacin de ingresos presuntos.

El Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha estimado
que la determinacin de la obligacin tributaria consiste en:

[] el reconocimiento de la existencia del hecho generador
de la misma, mediante la cuantificacin en cantidad lquida
del importe de su adeudo y su comunicacin a la autoridad
administrativa por medio de una declaracin, salvo
disposicin expresa de la ley tributaria especial en
contrario7.
La doctrina tributaria nacional, siguiendo a la doctrina extranjera
al respecto, seala que por determinacin debe entenderse:
[] un acto del sujeto pasivo por el que reconoce que se
ha realizado el hecho generador que le es imputable o un
acto de la administracin que constata esa realizacin,
imputable a uno o varios sujetos pasivos, y en ambos
casos, por el que se liquida o cuantifica el adeudo en

7
Octava poca, tesis aislada P. XXXIX/94, del Pleno, Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin nmero 81, septiembre de 1994, pgina 38, que lleva por rubro y texto: PREDIAL. LA
OBLIGACIN DE DETERMINAR ESTE IMPUESTO A CARGO DE LOS CONTRIBUYENTES NO
VIOLA EL ARTCULO 5o. CONSTITUCIONAL. La obligacin que el artculo 31, fraccin IV,
constitucional, consigna para los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin,
Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes,
comprende no slo el pago de las contribuciones relativas, sino tambin la realizacin de los actos
previos necesarios para realizar tal pago, como lo es la determinacin de la obligacin tributaria, es
decir, el reconocimiento de la existencia del hecho generador de la misma, mediante la
cuantificacin en cantidad lquida del importe de su adeudo y su comunicacin a la autoridad
administrativa por medio de una declaracin, salvo disposicin expresa de la ley tributaria especial
en contrario. Por tanto la obligacin que el artculo 17 de la Ley de Hacienda del Departamento del
Distrito Federal impone a los contribuyentes de "determinar y declarar el valor catastral de sus
inmuebles y el monto del impuesto predial a su cargo", no implica que se est imponiendo a los
particulares la realizacin de un trabajo sin la justa retribucin por el mismo, pues tal obligacin
deriva del precepto constitucional citado y, por ello, no puede estimarse violatoria del artculo 5o.
constitucional. Precedente: Amparo en revisin 1402/92. **********. 13 de abril de 1994. Mayora
de diecisiete votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor
Poisot.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 74

dinero, una vez valorizada la base imponible aplicada la

tasa o alcuota ordenada por la ley.
De la anterior definicin podr advertirse que para
nosotros la determinacin puede ser tanto un acto jurdico
del sujeto pasivo (por adeudo propio o por deuda ajena),
como un acto administrativo de la autoridad tributaria8.

Como puede verse, la nota distintiva del concepto determinacin
consiste en un acto con independencia del sujeto por el cual se
reconoce la actualizacin del supuesto normativo previsto en la ley, a
travs del cual se genera la obligacin tributaria, es decir, un acto que
reconoce que se surti el hecho imponible9, para que a partir de aquel
acto se determine valga la redundancia la obligacin tributaria en
cantidad lquida.
Ahora, existen diversas clases de determinacin dependiendo
principalmente de dos criterios: 1. Atendiendo al sujeto que la realice y,
2. En razn de la base conforme a la cual se realice.
Atendiendo al primer criterio, la determinacin se divide en: a)
hecha por el sujeto pasivo principal o por deuda ajena, llamada
autodeterminacin o autoimposicin; b) hecha por la autoridad
tributaria, generalmente con colaboracin del sujeto pasivo, pero
tambin sin sta, a este tipo de determinacin se le llama de oficio y, c)
mediante un acuerdo entre la administracin tributaria y el sujeto
pasivo, denominada concordato fiscal10.
De acuerdo con el segundo criterio, la determinacin se divide en:
a) con base cierta; b) con base presunta; y, c) con base estimativa. En
el primer supuesto, se determina por el sujeto o la administracin

8
De la Garza, Sergio Francisco, Derecho financiero mexicano, Mxico, Porra, 2002, p. 556.
Llamamos hecho imponible al conjunto de presupuestos abstractos contenidos en las normas

tributarias materiales y cuya concreta concurrencia (realizacin del hecho imponible) provoca la
aplicacin de determinadas consecuencias jurdicas. El hecho imponible es, por as decirlo, es el
reflejo del concreto hecho de la realidad. Slo cuando se constate la existencia de hechos de la
vida jurdica o econmica que puedan subsumirse en los presupuestos de hecho habr nacido una
obligacin tributaria; slo entonces llega a nacer el crdito tributario del Estado. Hensel, Albert,
Derecho Tributario, Marcial Pons, Madrid-Barcelona, 2005, p. 154. Por voluntad de la ley la
obligacin del contribuyente y la pretensin correlativa del Fiscal se hacen depender del verificarse
de un hecho jurdico, titulado presupuesto legal del tributo, o hecho imponible. Jarach, Dino, El
hecho imponible, Buenos Aires, Abeledo-Perrot, 1974, p. 73.
10
De la Garza, Sergio Francisco, Derecho, op. cit., p. 561.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 75

tributaria con pleno conocimiento y comprobacin del hecho generador,

en cuanto a sus caractersticas y elementos y, adems en cuanto a su
magnitud econmica, este mtodo tambin se ha llamado de
comprobacin directa; en el segundo caso, sea por la administracin
tributaria o por el propio sujeto pasivo, la base se determina con la
ayuda de presunciones (legales y deducidas de hechos conocidos para
averiguar desconocidos que presentan un vnculo de causalidad) y,
finalmente, en el ltimo supuesto, resulta cuando la autoridad fiscal
ante la imposibilidad de determinar una base cierta o presunta,
mediante los hechos que pueda comprobar, la informacin de terceros,
los libros de contabilidad del contribuyente y los medios de investigacin
econmica, llega al resultado de que el hecho generador tiene una
dimensin econmica11.

Debe precisarse que la misma doctrina nacional ha sealado que
el problema de la determinacin de la obligacin tributaria es mixto.
Esto es, en una parte se considera perteneciente al derecho sustantivo,
por ejemplo, la autodeterminacin; en otra parte, pertenece al derecho
adjetivo, que es el caso cuando la autoridad administrativa ejerce sus
facultades de comprobacin12.
No obstante que la doctrina nacional clasifique la determinacin de
la base con tres criterios cierta, presunta y estimativa, en realidad se
puede reducir a los dos primeros cierta y presuntiva, dado que la
determinacin estimativa se realiza con fundamento en determinados
hechos y supuestos que provienen de una determinacin con base cierta
o presuntiva13, de ah que en realidad sea un medio auxiliar de los dos
sealados.
Los anteriores mtodos de determinacin se reconocen en los
artculos 6, 42, 55, 56, 59 y 61, entre otros, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que establecen, por una parte, la autodeterminacin de las
contribuciones y, por otra, las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales para determinar la obligacin tributaria.
En la especie, en el oficio 500-34-00-02-02-2011-00000, de
treinta de noviembre de dos mil once, el Administrador Local de

11
Ibdem, p. 562.
12
dem, p. 751.
13
En este sentido, vid, Gonzlez, Eusebio y Gonzlez, Teresa, Derecho tributario, Salamanca,
Plaza Universitaria, 2004, p. 284.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 76

Auditora Fiscal de La Paz, con fundamento en los artculos 20, primer

prrafo fraccin I 14 , en relacin con el artculo 86, primer prrafo
fraccin I15, ambos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en
dos mil ocho y 59, fraccin III16, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
procedi a considerar ingresos presuntos de la hoy actora, los
depsitos bancarios que desde su punto de vista no se encontraban
soportados contablemente, pues detect que obtuvo ingresos bancarios
que se encontraban registrados como prstamos en la plizas de diario
proporcionadas por la contribuyente visitada otorgados por: ----------(tal como se acredita no solo con las Actas de Visita: ltima Parcial y
Final, sino tambin con el contenido del Apartado b) denominado
Ingresos Presuntos por Prstamos No Sportados Plenamente, que obra
a folios 34 a 42, del oficio 500-34-00-02-02-2011-00000, ya sealado),
aduciendo que la documentacin proporcionada era insuficiente para
acreditar que efectivamente se trataba de prstamos, al ncontrarse
estos soportados nicamente en contratos de mutuo simple ratificados
ante notario pblico y pagars, y dichos documentos privados solo
pueden tener valor probatorio si estn apoyados por otros documentos
pblicos, por lo que concluy que de la informacin y documentacin
comprobatoria proporcionada y de los registros contables de la
contribuyente visitada no se identificaban y soportaba el origen de
dichos depsitos. Para tal efecto seal:
Por lo anteriormente sealado el importe de $---------- por
concepto de depsitos bancarios registrados como

14
Artculo 20. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de
los sealados en otros artculos de esta Ley, los siguientes:
I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos
en que proceda conforme a las leyes fiscales.
15
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo,
adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el
Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en
moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se
concierten.
16
Artculo 59. Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o
activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales presumirn, salvo
prueba en contrario:
[]
III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de
su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que
se deben pagar contribuciones.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 77

prstamos en contabilidad y no plenamente identificados ni

comprobado su origen y procedencia, se consideran
ingresos acumulables presuntos para efectos del Impuesto
Sobre la Renta, lo anterior en virtud de que la
contribuyente visitada al ser persona Moral y ser residente
en Mxico, se encuentra obligada al pago del Impuesto
Sobre la Renta, respecto de todos sus ingresos cualquiera
que sea la fuente de riqueza de donde procedan, lo
anterior de conformidad con lo establecido en el artculo 1
primer prrafo fraccin I, artculo 20, primer prrafo,
fraccin I, ambos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
vigente en el ejercicio 2008, en relacin con el artculo 28,
primer prrafo, fracciones I y II, artculo 59 primer prrafo,
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en el
ejercicio 2008, en relacin con el artculo 26, primer
prrafo, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin vigente en el ejercicio 2008.
De lo antes transcrito si bien es cierto que la autoridad fiscal
procedi a considerar ingresos presuntos a los depsitos
bancarios no registrados ni amparados en la contabilidad de la
quejosa, no menos cierto resulta tambin que esa consideracin
realmente se trata de una determinacin de ingresos presuntos, en
tanto que a travs de dicho acto se reconoci la actualizacin del
supuesto normativo previsto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
consistente en que los ingresos que grava dicho impuesto no
registrados ni amparados con documentacin alguna por tales depsitos
se consideran por presuncin legal ingresos gravables para efectos
del referido impuesto, generando la obligacin tributaria a cargo
respectiva. De esta forma, dichos ingresos presuntos a la postre se
consideraron ingresos acumulables para efectos del impuesto a la renta
que integraron utilidad fiscal de mi representada.
Debe destacarse que el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal
de la Federacin establece expresamente un supuesto de presuncin de
ingresos por parte de la autoridad fiscal que, incluso, ha sido motivo de
anlisis en tal sentido por parte de la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia 2a./J. 56/2010, de rubro:
PRESUNCIN DE INGRESOS ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 59,
FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SE
ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO DE LOS DEPSITOS
BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
OBLIGADO A LLEVARLA, NO EST SOPORTADO CON LA
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 78

DOCUMENTACIN CORRESPONDIENTE 17 ; asimismo, la Primera

Sala de la misma Suprema Corte de Justicia de la Nacin, se ha
pronunciado recientemente al determinar que esa presuncin de
ingresos no viola el principio de proporcionalidad tributaria, tal y como
se concluye de la tesis aislada 1a. CXL/2011, de rubro: PRESUNCIN
DE INGRESOS Y DEL VALOR DE ACTOS O ACTIVIDADES. EL
ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA18.

En cuanto dicho supuesto de determinacin presuntiva de
ingresos, la doctrina sostiene:

Al estar realizando una visita domiciliaria, la autoridad fiscal

puede encontrarse con datos o informaciones, que induzcan a

17
Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXXI, mayo de 2010,
pgina 838, cuyo texto es: De la interpretacin armnica, literal, lgica, sistemtica y teleolgica
del artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que la estimativa
indirecta de ingresos se actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su
contabilidad el registro de los depsitos bancarios, pues el registro contable se integra con los
documentos que lo amparen, conforme al artculo 28, ltimo prrafo, parte final, del Cdigo, por lo
cual, no basta el simple registro, ya que volvera nugatoria la presuncin de ingresos, toda vez que
uno de los fines del sistema de las presunciones fiscales en materia de contabilidad, consiste en
que todos los movimientos o modificaciones en el patrimonio del contribuyente se registren
debidamente, pues dicha contabilidad es la base de las autodeterminaciones fiscales; de esta
manera, los registros sustentados con los documentos correspondientes contribuyen a que se
refleje adecuadamente la situacin econmica del sujeto pasivo en el sistema contable.
18
Novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXXIV, julio de 2011,
pgina 306, que establece: Si bien el citado precepto prev la facultad de comprobacin de
ingresos y valores de actos o actividades a travs de la presuncin que realice la autoridad fiscal,
as como un supuesto de determinacin presuntiva en relacin con depsitos bancarios no
registrados en contabilidad, lo cierto es que no contiene disposicin alguna en relacin con
la acumulacin de ingresos ni respecto al clculo del gravamen a pagar, ni en cuanto al
impuesto al valor agregado acreditable, pues ello es materia de las leyes respectivas, a las
cuales corresponder regular la presuncin de la utilidad fiscal y el resultado fiscal del
contribuyente, como lo establece el artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as
como la reduccin de las cantidades acreditables que se demuestren, conforme al artculo 39 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado. As, el contribuyente pagar el impuesto sobre la renta acorde
con su capacidad contributiva, pues frente a la presuncin de ingresos acumulables derivada de
depsitos bancarios no registrados en su contabilidad, debe presumirse su utilidad y resultado
fiscal, y en relacin con el impuesto al valor agregado, cubrir el gravamen sobre el monto del valor
de actos o actividades estimados indirectamente y que ingresaron a su patrimonio, estando en
posibilidad de reducir las cantidades acreditables que compruebe; de lo cual resulta que el artculo
59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no viola el principio de proporcionalidad
tributaria, contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos. Precedente: Amparo directo en revisin 860/2011. **********. 8 de junio de 2011.
Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rolando Javier Garca Martnez.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 79

suponer que son denotadores de ingresos o de operaciones no

declarados por el visitado o revisado. Por s solos esos
documentos o informaciones no tendrn valor legal para
fundar una determinacin estimativa, pero precisamente hace
suponer esta falla, la ley crea una serie de presunciones las
cuales tienen como efecto dar un apoyo a la autoridad
determinadora de tal suerte que es al contribuyente a quien
toca la destruccin de la presuncin legal19.
Cabe precisar que contrariamente a lo que afirma la hoy
demandada, en el caso que nos ocupa s existi una determinacin
presuntiva de ingresos por parte de la autoridad fiscal, toda vez que el
hecho de que haya tomado en consideracin los depsitos realizados en
la cuenta bancaria de esta actora, si bien constituye un dato cierto que
podra considerarse como una determinacin con base cierta, tambin
resulta que por disposicin del artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, esos depsitos deben considerarse ingresos presuntos
de la contribuyente al no corresponder a los registros de la contabilidad
que est obligada a llevar, de manera que, entonces, la
determinacin se realiz por disposicin de la ley con base
presunta.
A este respecto es necesario reiterar que la determinacin con
base cierta no se encuentra desvinculada de la determinacin con base
presunta, pues se pueden aplicar conjuntamente sin que ello implique
contradiccin alguna, mxime que, en el caso, ello deriva de un
mandato legal.
Corrobora tal inteleccin que el artculo 20, primer prrafo,
fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en dos mil
ocho, prevea que los ingresos determinados presuntivamente por
las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a
las leyes fiscales, se consideran acumulables para efectos del
clculo del impuesto sobre la renta.
Asimismo, no resulta vlido distinguir entre la presuncin legal de
ingresos establecida en el invocado artculo 59, fraccin III, derivada de
datos ciertos (registros contables), que la autoridad aplica en el ejercicio
de sus facultades de comprobacin y la determinacin presuntiva de
ingresos propiamente dicha mediante la cual la autoridad construye la

19
De la Garza, Sergio Francisco, Derecho, op. cit., p. 767.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 80

presuncin, en ausencia de datos, pues se pretende escindir un solo

concepto a partir de la existencia o no de datos ciertos, cuando como se
vio, el hecho de que stos existan no implica que no pueda llevarse a
cabo la determinacin presuntiva, mxime que sta procede no slo por
presunciones derivadas de un hecho conocido para averiguar otro
desconocido, sino tambin de presunciones legales.

Con base en la exposicin antes realizada, y respondiendo a la

interrogante formulada previamente, puede concluirse que los ingresos
determinados presuntivamente previstos en el artculo 90 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta vigente en dos mil ocho, no slo son los
determinados por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, sino tambin a los que la ley les atribuye el carcter de
presuntos.
En efecto, la interpretacin armnica y sistemtica del citado
artculo permite concluir que cuando alude a los determinados
presuntivamente se refiere a todos aquellos ingresos que mediante un
acto, ya sea del sujeto pasivo, de la autoridad fiscal o porque la ley as
lo considere, se reconozca mediante indicios la actualizacin del hecho
imponible generndose la obligacin tributaria.
En el caso, si bien se demostr que existi una determinacin
presuntiva de ingresos por parte de la autoridad fiscal, en el supuesto
de que no se considere as, el slo hecho de que el artculo 59, fraccin
III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, prevea que las autoridades
fiscales presumirn ingresos los depsitos en cuentas bancarias sin
respaldo en el registro contable, es suficiente para que se consideren
determinados presuntivamente tales ingresos por virtud de la ley y, por
ende, proceda la aplicacin del diverso artculo 90 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, para determinar la utilidad fiscal presunta.
EN LOS MISMOS TRMINOS SE PRONUNCI la Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la sesin correspondiente al
da ocho de febrero de dos mil doce, al emitir la Sentencia respectiva
relativa al Amparo Directo en Revisin bajo el Nmero de Expediente
2535/2011, de su ndice.
En los relatados trminos y en apoyo a nuestro dicho se invoca el
siguiente criterio de Tesis, sustentado por la mencionada Primera Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, derivado de la sentencia a
que se hizo alusin en el prrafo anterior. Criterio con datos de
localizacin, rubro y texto siguientes:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 81

poca: Dcima poca

Registro: 200 0449
Tipo Tesis: Tesis Aislada
Localizacin: Libro VI, Marzo de 2012, Tomo 1
Tesis: 1a. XLVII/2012 (10a.)
Pg. 287
RENTA. EL ARTCULO 90, PRRAFO PRIMERO, DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, ESTABLECE LA FACULTAD
REGLADA DE LA AUTORIDAD FISCAL PARA DETERMINAR LA
UTILIDAD
FISCAL
PRESUNTA
CUANDO
SE
HAYAN
DETERMINADO INGRESOS PRESUNTOS.
El citado precepto en la porcin normativa sealada establece que
las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la
utilidad fiscal de los contribuyentes, podrn aplicar a los ingresos
brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente
de 20% o el que corresponda dependiendo de un catlogo de
actividades de los contribuyentes. Ahora, cuando la autoridad
fiscal ejerce sus facultades de comprobacin o la ley dispone
que deban presumirse como ingresos determinadas
modificaciones positivas en el patrimonio de los
contribuyentes que resulten acumulables para el clculo del
impuesto sobre la renta, la utilidad fiscal se determinar de la
misma manera, es decir, presuntivamente. Esto es as, ya que si
los ingresos acumulables conforman el principal elemento que
integra la base imponible de dicho gravamen, por el principio de
congruencia normativa que el legislador debe observar en el
diseo del sistema tributario, se impone concluir que la utilidad
fiscal que se determine seguir la misma suerte, o sea, de manera
presunta. De ah que el artculo 90, prrafo primero, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta establece una facultad
reglada de la autoridad fiscal para determinar la utilidad
fiscal presunta cuando se hayan determinado ingresos
presuntos. Ello porque la naturaleza jurdica de dicha
facultad consiste en un mtodo de valoracin o
determinacin de la base imponible de manera presuntiva,
es decir, por medio de dicha facultad se determina
presuntivamente por la autoridad fiscal el margen de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 82

utilidad fiscal del contribuyente, atendiendo a los gastos

erogados para obtener los ingresos que la integran, y al
total de stos, ya sean brutos o presuntos, se le aplicar el
coeficiente que corresponda dependiendo de la actividad de
donde provengan con la finalidad de obtener la base
imponible a la cual se le aplicar, en definitiva, la tasa
respectiva, o en otras palabras, slo una parte de la utilidad
fiscal, determinada mediante la aplicacin a los ingresos
que la integran del coeficiente respectivo, ser la base
imponible (minorada o reducida) a la que se le aplicar la
tasa que corresponda.
Amparo directo en revisin 2535/2011. Gloria Reynoso Rosales. 8
de febrero de 2012. Mayora de tres votos. Disidentes: Guillermo
I. Ortiz Mayagoitia y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Ponente: Jos
Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez.
En el caso, si bien se demostr que existi una determinacin
presuntiva de ingresos por parte de la autoridad fiscal, en el supuesto
de que no se considere as, el slo hecho de que el artculo 59, fraccin
III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, prevea que las autoridades
fiscales presumirn ingresos los depsitos en cuentas bancarias sin
respaldo en el registro contable, es suficiente para que se consideren
determinados presuntivamente tales ingresos por virtud de la ley y, por
ende, proceda la aplicacin del diverso artculo 90 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, para determinar la utilidad fiscal presunta.
En las relatadas condiciones, al haber quedado acreditado que el
argumento de la contraparte respecto a que la determinacin de
ingresos por depsitos bancarios no encuentra sustento en el artculo
90, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sino en el artculo 59,
fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin; en el presente asunto la
autoridad no determin presuntivamente la utilidad fiscal, por lo tanto
no le resulta aplicable dicho ordenamiento legal. Ya que como ha
quedado asentado, al tratarse de ingresos presuntos por
determinacin legal, dicha autoridad se encontraba obligada a
determinar la utilidad de la misma forma, esto es en forma
presuntiva, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 90 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 2008; es dable
concluir que lo sealado en la resolucin que resuelve el recurso
de revocacin interpuesto, resulta infundado e inoperante y por
tanto no puede apoyarse en ste la legalidad de las resoluciones
recurridas y los actos impugnados.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 83

En ese tenor, si es claro que la resolucin por medio de la cual se

impusieron diversos crditos fiscales a mi representada es ilegal, al no
haberlo reconocido as en su resolucin la hoy demandada,
infringi en perjuicio de mi mandante el principio de legalidad previsto
en el artculo 16 de la Constitucin Federal, reiterado en el primer
prrafo del artculo 132 del Cdigo Fiscal de la Federacin que le obliga
a resolver conforme a derecho los agravios que se hubieren hecho valer
por la recurrente, y el principio de legalidad que le obliga a emitir una
resolucin debidamente fundada y motivada, por lo que es evidente
que dicha resolucin se encuentra afectada de nulidad, pues la
misma se dicta en abierta transgresin a lo dispuesto en el artculo 38,
fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con el artculo
16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, razn
por dems suficiente para declarar la NULIDAD lisa y llana de los
actos de autoridad combatidos, en los trminos previamente
solicitados.

LAS PRUEBAS EN EL JUICIO

CUESTIONES DE RELEVANCIA TRASCENDENTAL QUE
HAY QUE SABER RESPECTO A LAS PRUEBAS.
CDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS CIVILES
CAPITULO IX
Valuacin de la prueba
ARTICULO 199.- La confesin expresa har prueba plena cuando concurran, en ella, las
circunstancias siguientes:
I.- Que sea hecha por persona capacitada para obligarse;
II.- Que sea hecha con pleno conocimiento, y sin coaccin ni violencia, y
III.- Que sea de hecho propio o, en su caso, del representado o del cedente, y
concerniente al negocio.
ARTICULO 200.- Los hechos propios de las partes, aseverados en la demanda, en la
contestacin o en cualquier otro acto del juicio, harn prueba plena en contra de quien los
asevere, sin necesidad de ofrecerlos como prueba.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 84

ARTICULO 201.- La confesin ficta produce el efecto de una presuncin, cuando no haya
pruebas que la contradigan.
ARTICULO 202.- Los documentos pblicos hacen prueba plena de los hechos legalmente
afirmados por la autoridad de que aqullos procedan; pero, si en ellos se contienen
declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, los documentos
slo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidi, se hicieron tales
declaraciones o manifestaciones; pero no prueban la verdad de lo declarado o
manifestado.
Las declaraciones o manifestaciones de que se trata prueban plenamente contra quienes
las hicieron o asistieron al acto en que fueron hechas, y se manifestaron conformes con
ellas. Pierden su valor en el caso de que judicialmente se declare su simulacin.
Tambin harn prueba plena las certificaciones judiciales o notariales de las constancias
de los libros parroquiales, relativos a las actas del estado civil de las personas, siempre
que se refieran a poca anterior al establecimiento del Registro Civil. Igual prueba harn
cuando no existan los libros de registro, original y duplicado, y cuando, existiendo, estn
rotas o borradas las hojas en que se encontraba el acta.
En caso de estar contradicho su contenido por otras pruebas, su valor queda a la libre
apreciacin del tribunal.
ARTICULO 203.- El documento privado forma prueba de los hechos mencionados en l,
slo en cuanto sean contrarios a los intereses de su autor, cuando la ley no disponga otra
cosa. El documento proveniente de un tercero slo prueba en favor de la parte que quiere
beneficiarse con l y contra su colitigante, cuando ste no lo objeta. En caso contrario, la
verdad de su contenido debe demostrarse por otras pruebas.
El escrito privado que contenga una declaracin de verdad, hace fe de la existencia de la
declaracin; ms no de los hechos declarados. Es aplicable al caso lo dispuesto en el
prrafo segundo del artculo 202.
Se considera como autor del documento a aqul por cuya cuenta ha sido formado.
ARTICULO 204.- Se reputa autor de un documento privado al que lo suscribe, salva la
excepcin de que trata el artculo 206.
Se entiende por subscripcin la colocacin, al pie del escrito, de las palabras que, con
respecto al destino del mismo, sean idneas para identificar a la persona que suscribe.
La subscripcin hace plena fe de la formacin del documento por cuenta del subscriptor,
aun cuando el texto no haya sido escrito ni en todo ni en parte por l, excepto por lo que
se refiere a agregados interlineales o marginales, cancelaciones o cualesquiera otras
modificaciones contenidas en l, las cuales no se reputan provenientes del autor, si no
estn escritas por su mano, o no se ha hecho mencin de ellas antes de la subscripcin.
ARTICULO 205.- Si la parte contra la cual se presenta un escrito privado subscrito, no
objeta, dentro del trmino sealado por el artculo 142, que la subscripcin o la fecha haya
sido puesta por ella, ni declara no reconocer que haya sido puesta por el que aparece
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 85

como subscriptor, si ste es un tercero, se tendrn la subscripcin y la fecha por
reconocidas. En caso contrario, la verdad de la subscripcin y de la fecha debe
demostrarse por medio de prueba directa para tal objeto, de conformidad con los captulos
anteriores.
Si la subscripcin o la fecha est certificada por notario o por cualquier otro funcionario
revestido de la fe pblica, tendr el mismo valor que un documento pblico indubitado.
ARTICULO 206.- Se considera autor de los libros de comercio, registrados domsticos y
dems documentos que no se acostumbra subscribir, a aqul que los haya formado o por
cuya cuenta se hicieren.
Si la parte contra la cual se propone un documento de esta naturaleza no objeta, dentro
del trmino fijado por el artculo 142, ser su autor, ni declara no reconocer como tal al
tercero indicado por quien lo present, se tendr al autor por reconocido. En caso
contrario, la verdad del hecho de que el documento haya sido escrito por cuenta de la
persona indicada, debe demostrarse por prueba directa, de acuerdo con los captulos
anteriores de este ttulo.
En los casos de este artculo y en los del anterior, no tendr valor probatorio el documento
no objetado, si el juicio se ha seguido en rebelda, pues entonces es necesario el
reconocimiento del documento, el que se practicar con sujecin a las disposiciones
sobre confesin, y surtir sus mismos efectos, y, si el documento es de un tercero, la
verdad de su contenido debe demostrarse por otras pruebas.
ARTICULO 207.- Las copias hacen fe de la existencia de los originales, conformes a las
reglas precedentes; pero si se pone en duda su exactitud, deber ordenarse su cotejo con
los originales de que se tomaron.
ARTICULO 208.- Los escritos privados hacen fe de su fecha, en cuanto sta indique un
hecho contrario a los intereses de su autor.
ARTICULO 209.- Si un documento privado contiene juntos uno o ms hechos contrarios a
los intereses de su autor, y uno o ms hechos favorables al mismo, la verdad de los
primeros no puede aceptarse sin aceptar, al propio tiempo, la verdad de los segundos, en
los lmites dentro de los cuales los hechos favorables suministren, a aquel contra el cual
est -producido el documento, una excepcin o defensa- contra la prestacin que apoyan
los hechos que le son contrarios.
ARTICULO 210.- El documento privado que un litigante presenta, prueba plenamente en
su contra, de acuerdo con los artculos anteriores.
(ADICIONADO, D.O.F. 29 DE MAYO DE 2000) (REPUBLICADO, G.O., 30 DE MAYO DE
2000)
ARTICULO 210-A.- Se reconoce como prueba la informacin generada o comunicada que
conste en medios electrnicos, pticos o en cualquier otra tecnologa.
Para valorar la fuerza probatoria de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, se
estimar primordialmente la fiabilidad del mtodo en que haya sido generada,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 86

comunicada, recibida o archivada y, en su caso, si es posible atribuir a las personas
obligadas el contenido de la informacin relativa y ser accesible para su ulterior consulta.
Cuando la ley requiera que un documento sea conservado y presentado en su forma
original, ese requisito quedar satisfecho si se acredita que la informacin generada,
comunicada, recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, se ha mantenido ntegra e inalterada a partir del momento en que se gener
por primera vez en su forma definitiva y sta pueda ser accesible para su ulterior consulta.
ARTICULO 211.- El valor de la prueba pericial quedar a la prudente apreciacin del
tribunal.
ARTICULO 212.- El reconocimiento o inspeccin judicial har prueba plena cuando se
refiere a puntos que no requieran conocimientos tcnicos especiales.
ARTICULO 213.- En los casos en que se haya extraviado o destruido el documento
pblico o privado, y en aquel en que no pueda disponer, sin culpa alguna de su parte,
quien debiera presentarlo y beneficiarse con l, tales circunstancias pueden acreditarse
por medio de testigos, los que exclusivamente servirn para acreditar los hechos por
virtud de los cuales no puede la parte presentar el documento; ms de ninguna manera
para hacer fe del contenido de ste, el cual, se probar slo por confesin de la
contraparte, y, en su defecto, por pruebas de otras clases aptas para acreditar
directamente la existencia de la obligacin o de la excepcin que deba probar el
documento, y que el acto o contrato tuvo lugar, con las formalidades exigidas para su
validez, en el lugar y momento en que se efectu.
En este caso, no ser admisible la confesin ficta cuando el emplazamiento se haya
verificado por edictos, y se siga el juicio en rebelda.
ARTICULO 214.- Salvas las excepciones del artculo anterior, el testimonio de los terceros
no har ninguna fe cuando se trate de demostrar:
I.- El contrato o el acto de que debe hacer fe un documento pblico o privado;
II.- La celebracin, el contenido o la fe de un acto o contrato que debe constar, por lo
menos, en escrito privado, y
III.- La confesin de uno de los hechos indicados en las dos fracciones precedentes.
LA PRUEBA DE LOS PRSTAMOS EN EL JUICIO FISCAL

La prisa casi nunca va hermanada con la mesura y la reflexin,
son hijas de dos tierras diferentes que pocas veces convergen en un
mismo plano y ello evidentemente tambin nos impide una revisin
profunda de los mejores instrumentos de defensa con que siempre
hemos contado, la ley misma, la reflexin, y la interpretacin
constitucional autorizada, tamizadas con nuestro anlisis para dar por
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 87

efecto la mejor aplicacin de todo ello, augurndonos el tan ansiado

xito en nuestro quehacer cotidiano.
Lo que llama poderosamente la atencin es el hecho de que en
esa bsqueda incesante perdemos el concepto de lo bsico y por ende
en ocasiones erramos el camino, pues es muy difcil inferir, concluir y
defender una idea, sin una entera comprensin del sustento
fundamental o intrnseco de lo que subyace en el postulado que se
defiende.
En esta ocasin he decido abordar el tema de las pruebas en el
juicio fiscal no solo por la importancia intrnseca del mismo, sino
principalmente por la utilizacin recurrente por parte de las autoridades
fiscales, de la objecin de las pruebas documentales aportadas por
los contribuyentes revisados, estrategia que dicho sea de paso, les ha
venido dando ptimos resultados en detrimento por supuesto de los
particulares que acuden al juicio en defensa de sus derechos.
Podra decirse que la mencionada tctica de objecin, suele
aplicarse por la autoridad, en todos aquellos casos en que el medio
probatorio utilizado por el contribuyente involucra un contrato entre
particulares donde se consigne un acuerdo de voluntades; ya sea para
efecto de probar las operaciones realizadas o el carcter de las mismas.
En todos esos casos la autoridad fiscal a lo largo y ancho de
nuestro pas suele adoptar las mismas posturas bsicas, de las que por
su mxima frecuencia har alusin solamente a aquellas en que los
contratos se ofrecen para acreditar que los depsitos que aparecen en
las cuentas bancarias del contribuyente no constituyen ingresos, sino
que efectivamente se trata de prstamos, siendo ste el carcter con el
cual se encuentran registrados en la contabilidad. As pues, tenemos
que en esas circunstancias, se asumen generalmente por parte de la
autoridad las tres siguientes actitudes:
1.- Si los contratos no se encuentran ratificados ante
notario pblico, sostiene: Que los importes registrados como
prstamos no se encuentran soportados con documentacin
comprobatoria que le permita conocer el origen de dichos depsitos y
por ende, stos no corresponden a la contabilidad que la contribuyente
est obligada a llevar; ya que el Contrato de Mutuo que ante ella se
presenta, tiene el carcter de documento privado por lo que solo prueba
en contra de las intenciones de su autor; fundamentndose para ello en
lo dispuesto en el artculo 203 del Cdigo Federal de Procedimientos
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 88

Civiles, de aplicacin supletoria de conformidad con lo dispuesto en el

segundo prrafo del artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Y
adems, al no estar ratificado ante un fedatario pblico no puede
considerarse de fecha cierta.
2.- Si se presentan ratificados ante notario pblico, aduce:
Que an y cuando dichos contratos se encuentran ratificados ante
notario pblico y son considerados por esa autoridad como documentos
pblicos, sin embargo, en los mismos solo se contienen manifestaciones
de particulares, por lo que la verdad o falsedad que obra en dichos
contratos ratificados ante notario, deben ser demostradas por la
contribuyente a travs de otros medios o documentos que lo acrediten,
puesto que en dichos contratos nicamente se plasman manifestaciones
realizadas y no se aclara el origen y procedencia de tales recursos, por
lo que esa autoridad no cuenta con elementos necesarios que permitan
demostrar que dichos depsitos correspondan a prstamos recibidos y
no a ingresos no declarados y contabilizados como pasivos.
3.- Por lo general en ambos casos suele efectuar una
compulsa con los terceros, en cuyo desarrollo se presenta
cualquiera de los siguientes escenarios: A) Si el tercero
corrobora la existencia del prstamo, se dice por parte de la
autoridad:
Que
los
terceros
relacionados
no
demuestran
fehacientemente con ningn documento pblico la veracidad de los
prstamos otorgados, con elementos suficientes y convincentes que
demuestren que los depsitos bancarios realizados corresponden en
realidad a prstamos recibidos en el ejercicio revisado; y B) Si el
tercero niega la existencia de los prstamos, la autoridad
argumenta: Que la negativa del tercero corrobora la inexistencia de los
prstamos, pues se trata de manifestaciones que obran en documentos
pblicos y por ende hacen prueba plena, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Siendo precisamente el objeto del presente artculo, el anlisis de
cada una de las posturas anteriores y las razones por las cuales es
indebida su aplicacin, as como las estrategias de defensa que al
respecto nos otorga la ley. Y para ello habremos de partir de un enfoque
general, que nos lleve a una mejor comprensin del problema en
particular.
GENERALIDADES DE LAS PRUEBAS.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 89

Tenemos que las pruebas en el juicio son los medios idneos para
producir un estado de certidumbre en la mente del juzgador, respecto a
la existencia o no de un hecho, o de la verdad o falsedad de una
proposicin; de ah que la sustanciacin del juicio contencioso
administrativo federal se rija por el principio de equidad en la obligacin
procesal de la carga de la prueba, pues no slo el particular demandante
debe demostrar, en su caso, la existencia del acto impugnado y su
ilegalidad, sino tambin a la autoridad administrativa en su calidad de
demanda o demandante le corresponde hacerlo, a pesar de la
presuncin de legalidad de sus actuaciones que los artculos 68 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y 42 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) le otorgan, pues
como parte en el juicio, le incumbe la justificacin de sus actos y la
legalidad de sus procedimientos.
La carga probatoria en el juicio fiscal, se encuentra en el primer
prrafo del artculo 40 y en el texto del artculo 42 de la LFPCA; pues el
primero dispone que el actor que pretende se le reconozca o se le haga
efectivo un derecho subjetivo, deber probar los hechos de los que
deriva su derecho y la violacin del mismo, cuando sta consista en
hechos positivos y el demandado de sus excepciones; mientras que la
segunda disposicin invocada se refiere a la presuncin de validez de los
actos de autoridad.
De lo anterior surge la necesidad de una definicin de derecho
subjetivo, siendo algo que ha dado problemas a la doctrina a travs de
los aos, quiz por su misma connotacin de subjetividad. Se dice que
cualquier afirmacin sobre derechos, presupone la existencia de una
fuente de derecho para cada derecho subjetivo en particular. La fuente
de derechos subjetivos proporciona el primer criterio para la
identificacin de un derecho. Si un pretendido derecho no satisface este
criterio, entonces no es un derecho jurdicamente hablando (aunque
pudiera haber otros fundamentos para su justificacin).
Todo derecho subjetivo que existe satisface este criterio: un derecho
subjetivo (o simplemente, un derecho) existe, si existe una norma que
lo establezca, con independencia de si entra o no en conflicto con otro
derecho (deber o facultad) e independientemente de su efectivo
ejercicio. Por lo que se puede afirmar que el derecho subjetivo contiene
la autorizacin conferida al derechohabiente al titular del derecho (o a
quien acte en su nombre) de dirigirse al rgano de aplicacin, esto
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 90

es, al tribunal, requiriendo mediante la interposicin de una demanda o

accin, la ejecucin de su derecho.
En los juicios que se tramiten ante el Tribunal fiscal, sern
admisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesin de las
autoridades mediante absolucin de posiciones y la peticin de
informes, salvo que los informes se limiten a hechos que consten en
documentos que obren en poder de las autoridades.
Las pruebas supervenientes, son aquellas de las que no se
tena conocimiento en el momento normal del ofrecimiento, o bien, las
que se refieren a hechos no sucedidos hasta entonces, las que podrn
presentarse siempre que no se haya dictado sentencia. En este caso, se
ordenar dar vista a la contraparte para que en el plazo de cinco das
exprese lo que a su derecho convenga.
Por otro lado, si bien es un principio general de derecho que el que
afirma est obligado a probar, no toda afirmacin obliga a quien la hace
a demostrarla, ya que para ello es requisito que se trate de afirmaciones
sobre hechos propios; situacin que se presentaba frecuentemente en la
prctica procesal, arrojando la carga de la prueba en el particular
demandante, cuando realizaba afirmaciones sobre hechos que no le eran
propios, sino que correspondan a la autoridad; como en aquellas
situaciones en que se argumenta que la firma que calza un documento
expedido por la autoridad administrativa, no es autgrafa, en cuyo caso,
ante la falta de ofrecimiento por parte del demandante del desahogo de
la prueba pericial, se deca que prevaleca la presuncin de validez del
acto de autoridad, de acuerdo con el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Controversia que qued aclarada en la jurisprudencia de la
Segunda Sala de la Suprema Corte, de rubro siguiente: 20 FIRMA
AUTGRAFA. LA CARGA DE LA PRUEBA CORRESPONDE A LA
AUTORIDAD QUE EMITI EL ACTO IMPUGNADO, SIEMPRE QUE
EN LA CONTESTACIN A LA DEMANDA AFIRME QUE STE LA
CONTIENE.
Misma que por cierto acaba de ser sustituida por la jurisprudencia
2./J. 13/2012, publicada en la pgina 770, del Libro VI, del Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta correspondiente al mes de marzo

20
No. Registro: 171,171; Jurisprudencia; Materia(s): Administrativa; Novena poca; Instancia:
Segunda Sala; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; Tomo: XXVI, Octubre de
2007; Tesis: 2./J. 195/2007; Pgina: 243.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 91

de 2012, con el objeto de destacar y precisar que el juzgador no

est en condiciones de apreciar a simple vista si la firma que
calza el documento es autgrafa o no, toda vez que no posee los
conocimientos tcnicos especializados para ello, dado que la
comprobacin de ese hecho requiere de la prueba pericial
grafoscpica
que
ofrezca
la
demandada. Situacin que
indefectiblemente implica que en todos aquellos casos en que se
sostenga que un determinado acto de autoridad carece de firma
autgrafa, si la autoridad demandada afirma que no es as, para probar
su dicho ella deber necesariamente ofrecer y desahogar la referida
prueba pericial.
PRESUNCIN DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS.
Con relacin a la presuncin de legalidad de las actuaciones de las
autoridades administrativas prevista en el artculo 68 del CFF, y
reiterada en el artculo 42 de la LFPCA, se seala que las resoluciones y
actos administrativos se presumirn legales. Sin embargo, las
autoridades debern probar los hechos que los motiven cuando el
afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique
la afirmacin de otro hecho.
Lo anterior, es una reiteracin textual de lo previsto en el Cdigo
Fiscal de la Federacin y ha sido un medio de defensa muy usual del
gobernado, cuando la autoridad administrativa afirma hechos que no
existen, o lo hace sin tener pruebas de stos; ante esa situacin lo que
usualmente se ha esgrimido por parte del demandante es la negativa
lisa y llana, que revierte la carga de la prueba a la autoridad,
concediendo adems la oportunidad posterior de impugnar dichas
pruebas; sin dejar de observar que cuando hablamos de pruebas
solamente nos estamos refiriendo a que stas recaen sobre los hechos
discutidos y discutibles .
VALORACIN DE LAS PRUEBAS.
La forma en que las pruebas en general (documental, confesional,
pericial, presuncional, etc.) habrn de ser valoradas en el juicio, se
encuentra prevista en el artculo 46 de la LFPCA, donde se dispone que:
v El valor de las pruebas pericial y testimonial, as como el de las
dems pruebas, quedar a la prudente apreciacin de la Sala.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 92

v Cuando se trate de documentos digitales con firma electrnica

distinta a una firma electrnica avanzada o sello digital, para su
valoracin se estar a lo dispuesto por el artculo 210-A del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles.
v Cuando por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones
formadas, la Sala adquiera conviccin distinta acerca de los hechos
materia del litigio, podr valorar las pruebas sin sujetarse a lo
dispuesto en los prrafos anteriores, debiendo fundar razonadamente
esta parte de su sentencia.
En el mismo artculo 46, se determina que hacen prueba plena:
La confesin expresa de las partes
Las presunciones legales que no admitan prueba en contrario
Y los hechos legalmente afirmados por

documentos pblicos, incluyendo los digitales.
autoridad
en
v Por otra parte, tratndose de actos de comprobacin de las

autoridades administrativas, se entendern como legalmente
afirmados los hechos que constan en las actas respectivas.
En el juicio contencioso administrativo resulta de suma importancia
puntualizar lo referente al punto de hechos legalmente afirmados por
autoridad en documentos pblicos; ya que generalmente se le pretende
dotar de un alcance mayor al otorgado por la norma.
Es preciso tener en cuenta que de acuerdo a la redaccin completa
del precepto en cita: si en los documentos pblicos citados se
contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de
particulares, los documentos slo prueban plenamente que, ante la
autoridad que los expidi, se hicieron tales declaraciones o
manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo declarado o
manifestado. De lo que es dable afirmar que an formando parte de los
documentos pblicos:
Las declaraciones de verdad
Las manifestaciones de hechos de particulares

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 93

No prueban la verdad de lo declarado, solamente prueban

que ante esa autoridad se hicieron esas manifestaciones; y se
puntualiza lo anterior debido a que en innumerables ocasiones, sobre
todo cuando se trata de compulsas efectuadas a terceros, la autoridad
pretende absurdamente fundamentar la legitimidad de las simples
manifestaciones de ese tercero, con lo previsto en la fraccin I, de este
artculo 46 y en el numeral 68 del CFF. Y si bien de acuerdo a la fraccin
II del citado artculo 46 de la Ley de la Materia, Tratndose de actos de
comprobacin de las autoridades administrativas, se entendern como
legalmente afirmados los hechos que constan en las actas respectivas.
Ello no implica que se entiendan legalmente probados, pues involucra
dos situaciones muy distintas, con las que no hay que permitir que nos
sorprendan.
v Los documentos digitales con firma electrnica sern valorados
primordialmente por la fiabilidad del mtodo con que dichos
documentos hayan sido generados, comunicados, recibidos o
archivados y, en su caso, si es posible el atribuir a las personas
obligadas el contenido de la informacin relativa y ser accesible para
su ulterior consulta, de acuerdo a lo previsto en el artculo 210-A del
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.
LA OBJECIN
AUTORIDADES
DE
LAS
PRUEBAS
POR
PARTE
DE
LAS
Una vez precisado un panorama general en relacin a las pruebas,

hemos de referirnos a la objecin que de ellas se hace por parte de las
autoridades administrativas y mas comnmente de las fiscales, con base
en lo dispuesto en el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles de
aplicacin supletoria a la materia fiscal, de conformidad con lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 5 del CFF, y 1, de la LFPCA.
En este punto es importante mencionar que el Ttulo Cuarto del
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, intitulado PRUEBA,
comprende dentro de sus nueve Captulos, los artculos 79 al 218; de los
cuales la autoridad administrativa est haciendo un uso frecuente de lo
dispuesto en el 203, de contenido siguiente:
El documento privado forma prueba de los hechos mencionados en
l, slo en cuanto sean contrarios a los intereses de su autor,
cuando la ley no disponga otra cosa. El documento proveniente de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 94

un tercero slo prueba en favor de la parte que quiere beneficiarse

con l y contra su colitigante, cuando ste no lo objeta. En caso
contrario, la verdad de su contenido debe demostrarse por otras
pruebas.
El escrito privado que contenga una declaracin de verdad, hace fe
de la existencia de la declaracin; ms no de los hechos
declarados. Es aplicable al caso lo dispuesto en el prrafo segundo
del artculo 202.
Se considera como autor del documento a aqul por cuya cuenta
ha sido formado.
El precepto reproducido, en la parte inicial del primer prrafo,
alude solamente al documento privado, cuya caracterstica se desprende
de lo sealado en el artculo 133 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles (CFPC), en cuanto a que tienen esa calidad los documentos que
no renen las condiciones previstas en el diverso numeral 129 del
mismo ordenamiento, es decir, aquellos cuya formacin est
encomendada por la ley, dentro de los lmites de su competencia, a un
funcionario pblico revestido de la fe pblica, y los expedidos por
funcionarios pblicos, en el ejercicio de sus funciones; as como que la
calidad de pblicos se demuestra por la existencia regular, sobre los
documentos, de los sellos, firmas, u otros signos exteriores que, en su
caso, prevengan las leyes. E igualmente se pronuncia respecto al mrito
de eficacia que representa tal documento privado, pues la citada porcin
normativa previene que ste, forma prueba de los hechos mencionados
en l, slo en cuanto sean contrarios a los intereses de su autor, cuando
la ley no disponga otra cosa.
La segunda parte del primer prrafo del numeral reproducido que
es a la que habremos de referirnos, dispone: El documento
proveniente de un tercero slo prueba en favor de la parte que
quiere beneficiarse con l y contra su colitigante, cuando ste no
lo objeta. En caso contrario, la verdad de su contenido debe
demostrarse por otras pruebas.
As, de la interpretacin literal de esa disposicin legal se
desprende que ese tipo de documentos son eficaces para probar en
contra del colitigante de quien quiere beneficiarse, es decir, de quien lo
aporta al juicio como prueba, siempre y cuando dicho colitigante no lo
objete evitando as que pruebe en su contra, porque de hacerlo, la
veracidad de su contenido debe demostrarse mediante otras pruebas.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 95

En ese sentido, se estima que la interpretacin literal aludida

coincide con la finalidad de la norma, que es establecer cundo resulta
eficaz el documento privado proveniente de un tercero aportado como
prueba a un juicio, si es objetado o no por el colitigante de quien lo
aporta y quiere beneficiarse de l, pues vinculada la finalidad con el
resultado gramatical plasmado por el legislador, es posible arribar al
entendimiento desprendido de la norma al dejar establecido que si el
colitigante lo objeta, la verdad del contenido debe demostrarse por otras
pruebas, siendo ello acorde tambin con el sistema normativo en que se
encuentra ubicada dicha norma, que es el apartado que regula la
eficacia de las pruebas, pues de esa forma se percibe la autntica
intencin del legislador, en el sentido de que basta la objecin para que
la verdad del contenido del documento aludido deba demostrarse por
medio de otras pruebas; siendo objetadas para evitar que el sealado
documento pruebe en beneficio de quien lo presenta y en contra del
colitigante.
Carga probatoria que debe satisfacer precisamente quien quiere
beneficiarse del documento objetado; inclusive es posible entender que
si al objetar se explican los motivos y no se prueban, an as la
objecin por s sola obliga al que aporta la documental privada a
demostrar la veracidad del contenido con otras pruebas, porque de esa
forma lo previene el contenido literal de la sealada norma segn se
dijo, todo lo que deber ser ponderado al resolver la contienda, sobre
todo en cuanto a la valoracin del documento privado proveniente de un
tercero.
Tal como se interpreta en la Jurisrudencia 1./J. 17/2012
(10.), emitida por la Primera Sala de la Corte al resolver la
Contradiccin de Tesis 331/2011 el 30 de Noviembre de 2011,
pendiente de publicar, de rubro y texto siguiente:
Registro 2000 570
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Dcima poca,
Libro VII, Abril de 2012, Tomo 1, Pgina 405. Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
DOCUMENTO PRIVADO PROVENIENTE DE UN
TERCERO. BASTA LA OBJECIN PARA QUE QUIEN
QUIERE BENEFICIARSE DE L JUSTIFIQUE LA
VERDAD DE SU CONTENIDO CON OTRAS PRUEBAS
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 96

(LEGISLACIN PROCESAL FEDERAL). De conformidad

con el artculo 203 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, cuando en una contienda jurisdiccional de orden
federal se aporta un documento privado proveniente de un
tercero y el mismo es objetado por el colitigante, an sin
explicar el motivo de la objecin, (solamente para evitar el
efecto de la norma de que la no objecin hace que el
documento pruebe en su contra), ello basta para que
quien lo aporte y quiere beneficiarse de l deba probar la
verdad de su contenido por otras pruebas, pues el
objetante, en tal circunstancia, no est obligado a probar
la objecin, en tanto no incurri en externar una negativa
que encierra la afirmacin de un hecho, inclusive si al
objetar explica los motivos y no los prueba, la objecin
por s sola obliga al que aporta la documental privada a
demostrar la veracidad del contenido con otras pruebas,
todo lo que ser ponderado al resolver la contienda, sobre
todo respecto de la valoracin del documento a que se ha
hecho referencia.
Igualmente, la misma Primera Sala de la Corte resolvi la
Contradiccin de Tesis 246/2011, en esa misma fecha, el 30 de
Noviembre de 2011, y en cuyas consideraciones se sostuvo que
conforme al artculo 203 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, el
documento proveniente de un tercero slo prueba a favor de la parte
que quiere beneficiarse con l y contra su colitigante, cuando ste no lo
objeta, ya que de lo contrario, es decir, -de que sea objetado-, la verdad
de su contenido debe demostrarse por otras pruebas, a fin de que pueda
quedar perfeccionada la prueba.21
Lo anterior significa, que para la legislacin procesal civil de
referencia, respecto de este tipo de prueba el sistema de valoracin que
se aplica es el mixto, pues el valor probatorio que se le llegue a otorgar
a dicha documental, depender del reconocimiento expreso o tcito que
se haga de la misma (por la parte contraria del oferente de la prueba) o
bien, en caso de ser objetada, de su perfeccionamiento a travs de otros
medios de conviccin (por quien la ofreci); ya que de lo contrario, es
decir, que sea objetada y no perfeccionada, el alcance y valor probatorio

21
En ese sentido, conviene hacer la aclaracin que cuando el precepto legal en cita, hace referencia al
contenido de la prueba, no significa que se est refiriendo a la autenticidad del documento, pues al respecto,
ntese que la citada legislacin procesal civil prev reglas especficas para ello, tal como lo establecen los
artculos 205 y 206.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 97

de la documental deber ser determinado por el juzgador en razn del

resto de las pruebas, de conformidad con las reglas del artculo 197 de
la legislacin adjetiva en cita.
Y si bien es cierto que, tratndose de la objecin de documentos
provenientes de terceros, el artculo 203 del CFPC, no exige
determinada formalidad para formular la oposicin respectiva; sin
embargo, -atendiendo a la naturaleza de la prueba-, si lo que se
pretende con la simple objecin de un documento privado proveniente
de un tercero, es que no surta efectos en perjuicio del colitigante
(de quien la objeta), ante una posible presuncin o un
reconocimiento tcito del documento (de no haberlo objetado),
bastar con que se invoque de manera genrica la expresin la
objeto, a fin de que el juzgador tome en consideracin este dato al
momento de valorar la prueba, -ello con independencia del valor
probatorio que se le otorgue, derivado del hecho de que se perfeccione
o no la documental-.
En cambio, si lo que se pretende con la objecin es controvertir
, -entre otras causas-, la autenticidad de la firma o el contenido
del documento, se estima que s constituye un presupuesto necesario
para tener por hecha la objecin, que se expresen las razones
conducentes, dado que la objecin no es una cuestin de capricho, sino
que, se compone precisamente de los argumentos o motivos por los que
el interesado se opone al documento respectivo, lo cual brinda
seguridad jurdica dentro de un juicio, pues ello permitir que la parte
oferente tenga la oportunidad de saber en qu sentido tiene que
perfeccionar su documento, ms aun cuando proviene de un tercero, ya
que de lo contrario, el cumplimiento de esa carga procesal estar al
arbitrio de quien simplemente objeta un documento sin exponer ninguna
razn. Adems, tal informacin tambin resulta importante para que el
juzgador, teniendo esos elementos, le otorgue el valor y alcance
probatorio en su justa dimensin, en caso de no haber sido
perfeccionada la documental a travs de otros medios de prueba.
En ese sentido, tampoco basta que el interesado objete un
documento proveniente de un tercero, para que por ese simple hecho
pierda valor probatorio; pues segn se pudo observar en prrafos
precedentes, su valor depender de que dicha documental est o no
robustecida de otros medios de conviccin.
Lo anterior es as, en razn de que el propio artculo 203,
establece la posibilidad de que, en caso de que el documento haya sido
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 98

objetado, el oferente pueda, a travs de otros medios de conviccin,

demostrar la veracidad de su contenido, lo que implica la oportunidad de
perfeccionar el documento y, de ser as, ste sea valorado en su justa
dimensin (pues de ser objetado y no perfeccionado, el valor probatorio
del documento deber ser determinado por el juzgador en razn del
resto de las pruebas), por lo que no resulta vlido restar, a priori, el
valor de la documental, por su sola objecin.
La anterior resolucin dio lugar a las tesis Jurisprudencias 1./J.
12/2012 (10.) y 1./J. 31/2012 (10.), que tambin se
encuentran pendientes de publicar, cuyos rubros y textos son los
siguientes:
Registro 2000 608
OBJECIN
DE
DOCUMENTOS
PRIVADOS
PROVENIENTES DE TERCEROS. LA NECESIDAD DE
EXPRESAR
EL O LOS MOTIVOS EN QUE SE
SUSTENTA, DEPENDER DE LA PRETENSIN DE
QUIEN
OBJETA
(CDIGO
FEDERAL
DE
PROCEDIMIENTOS CIVILES). Tratndose de la
objecin de documentos provenientes de terceros, el
artculo 203 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, no exige determinada formalidad para formular
la oposicin respectiva; sin embargo, se considera
que, -atendiendo a la naturaleza de la prueba-, si lo
que se pretende con la sola objecin de un documento
privado proveniente de un tercero, es que no se
produzca la presuncin del reconocimiento tcito del
documento por no haberlo objetado, bastar con que
exprese su objecin de manera genrica a fin de que el
juzgador tome en consideracin este dato al momento
de valorar la prueba, -ello con independencia del valor
probatorio que se le otorgue, derivado del hecho de
que se perfeccione o no la documental-. En cambio, si
lo que se pretende con la objecin es controvertir, entre otras causas-, la autenticidad de la firma o del
contenido del documento, se estima que s constituye
un presupuesto necesario para tener por hecha la
objecin, que se expresen las razones conducentes,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 99

dado que la objecin no es una cuestin de capricho,

sino que se compone precisamente de los argumentos
o motivos por los que el interesado se opone al
documento respectivo. Dichas razones permiten que la
parte oferente tenga la oportunidad de saber en qu
sentido tiene que perfeccionar su documento, ms an
cuando proviene de un tercero, ya que de lo contrario,
el cumplimiento de esa carga procesal estar al
arbitrio de quien simplemente objeta un documento sin
exponer ninguna razn. Adems, tal informacin
tambin resulta importante para que el juzgador,
teniendo esos elementos, le otorgue el valor y alcance
probatorio en su justa dimensin..
Registro 2000 607

OBJECIN DE DOCUMENTOS. NO BASTA QUE EL
INTERESADO
OBJETE
UN
DOCUMENTO
PROVENIENTE DE UN TERCERO, PARA QUE POR
ESE SOLO HECHO PIERDA VALOR PROBATORIO,
EL CUAL DEPENDER DE QUE ESTN O NO
ROBUSTECIDOS CON OTROS MEDIOS (CDIGO
FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS CIVILES). No
basta que el interesado objete un documento
proveniente de un tercero, para que por ese solo
hecho pierda valor probatorio, ya que de acuerdo a lo
establecido por el artculo 203 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, su valor depender de que
dicha documental est o no robustecida con otros
medios de conviccin. Lo anterior es as, en razn de
que el propio artculo establece la posibilidad de que,
en caso de que el documento haya sido objetado, el
oferente pueda, a travs de otros medios de
conviccin, demostrar la veracidad de su contenido, lo
que implica la oportunidad de perfeccionar el
documento y, de ser as, ste sea valorado en su justa
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 100

dimensin, por lo que no resulta vlido restar, a priori,

el valor de la documental, por su sola objecin..
poca: Dcima poca
Registro: 200 0999
TipoTesis: Jurisprudencia
Localizacin: Libro IX, Junio de 2012, Tomo 1
Materia(s): Civil
Tesis: 1a./J. 60/2012 (10a.)
Pg. 211
OBJECIN DE DOCUMENTOS PREVISTA EN EL ARTCULO
340 DEL CDIGO DE PROCEDIMIENTOS CIVILES PARA EL
DISTRITO FEDERAL. PUEDE PLANTEARSE COMO UN ACTO
PROCESALMENTE VLIDO AL MOMENTO DE CONTESTAR LA
DEMANDA.
De la interpretacin del citado precepto legal se advierte que en
los juicios civiles la objecin de documentos puede plantearse
como un acto procesalmente vlido al momento de contestar la
demanda, ya que el plazo de tres das a que alude dicho numeral,
nicamente tiene el propsito de fijar la preclusin del derecho de
las partes a objetar los documentos presentados en juicio, es
decir, precisar el lmite del tiempo en que se puede ejercer tal
prerrogativa, y despus del cual queda extinguida, mas no el de
impedir que tal derecho se ejerza con antelacin, respecto de los
documentos presentados previo a abrirse el juicio a prueba, como
es el caso de los exhibidos por el actor en la demanda; por tanto,
si la objecin de los mencionados documentos se formul en la
contestacin, sta se debe considerar hecha oportunamente; sin
que haya necesidad de su reiteracin o ratificacin en el periodo
de pruebas. De lo contrario, es decir, limitar la objecin de un
documento al momento del periodo probatorio, se atentara contra
el debido proceso, toda vez que con ello se restringe o amenaza
de manera extensiva la defensa adecuada; por ello si el actor en el
escrito de demanda ofrece o hace alusin a diversos medios de
conviccin, es indudable que en aras de que haya equilibrio
procesal entre las partes, el demandado puede vlidamente
objetar el elemento de prueba que estime pertinente al contestar
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 101

la demanda, cumplindose as con el principio de igualdad en el

proceso.
Contradiccin de tesis 475/2011. Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Cuarto y Sexto, ambos en Materia Civil del
Primer Circuito. 7 de marzo de 2012. La votacin se dividi en dos
partes: mayora de cuatro votos por lo que hace a la competencia.
Disidente: Jos Ramn Cosso Daz. Unanimidad de cinco votos
respecto del fondo. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Secretario: Alejandro Garca Nez.
Tesis de jurisprudencia 60/2012 (10a.). Aprobada por la Primera
Sala de este Alto Tribunal, en sesin de fecha dos de mayo de dos
mil doce.
CARGA PROBATORIA.
A fin de poder abordar el estudio que nos ocupa, en principio,
resulta importante precisar que la objecin de documentos est
constituida por los argumentos que se oponen en contra del documento
o de los documentos ofrecidos como prueba por la contraparte dentro de
un proceso. De esta forma, la objecin implica un alegato esgrimido en
contra de los documentos exhibidos en juicio.22
El documento -en trminos procesales- es el escrito que ensea la
voluntad de quien lo suscribe por estar redactado con caracteres
inteligibles y que puede ser pblico o privado dependiendo de quin lo
expida o suscriba.
Por su parte, la doctrina ha establecido que en un documento se
debe distinguir la declaracin en el expresada, del documento mismo,
pudiendo resultar falso lo uno y verdadero lo otro o viceversa, ya que la
finalidad del documento es probar la existencia de la declaracin, no su
eficacia.
Por lo tanto, la objecin de falsedad de un documento puede estar
referida bien a lo manifestado en l, o bien a su autenticidad; por otra
parte, debe sealarse que la actividad probatoria, integrada por actos
jurdicos procesales de las partes, tiene especial trascendencia en el
desenvolvimiento de la relacin procesal, pues es a travs de dicha

22
Carlos Arellano Garca, Practica Forense Mercantil, Ed. Porra S.A. , 1990, Mxico, p 420.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 102

actividad que las partes contendientes van a aportar al juzgador los

elementos tendentes a lograr su conviccin sobre los hechos alegados
por las mismas.
Resulta lgico entonces, establecer que la actividad probatoria es
una carga procesal que las partes debern cumplir en los momentos
procesales oportunos, pero siempre en inters propio, pues a cada una
de ellas es a quien interesa que el Juez llegue a la conviccin de que los
hechos alegados a favor de sus intereses o en contra del opuesto, han
quedado acreditados por medio de las pruebas rendidas para ese efecto.
En este sentido, corresponde la carga de probar un hecho a la
parte cuya peticin (pretensin o excepcin) lo tiene como presupuesto
necesario, de acuerdo con la norma jurdica aplicable; o, dicho de otra
forma, a cada parte le corresponde la carga de probar los hechos que
sirven de presupuesto al efecto jurdico perseguido, cualquiera que sea
su posicin procesal.
ACREDITAMIENTO DE LOS PRSTAMOS
Regresando ahora al planteamiento inicial de las posturas de la
autoridad, nos damos cuenta que tratndose de prstamos, no hay
documento que podamos tener y aportar ante ella durante el proceso de
revisin, que le lleve a tener por debidamente acreditada la existencia
de los mismos.
Se afirma lo anterior debido a que si los documentos que se tienen
para efecto de amparar los registros de la contabilidad (tales como
contratos, pagars, ratificaciones, etc.), no se presentan ratificados ante
notario pblico en una fecha anterior al inicio de las facultades de
comprobacin, se rechazan por la autoridad, bajo el argumento de que
tienen el carcter de documentos privados que de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 203 del CFPC, solo prueban en contra de la
intenciones de su autor y adems carecen de fecha cierta.
Ahora, si las documentales que se aportan para esos mismos
efectos s se encuentran ratificadas ante notario, entonces se
desestiman tambin por la autoridad, bajo el argumento de que no
obstante su certificacin, en ellos solo se contienen manifestaciones de
particulares y por ende no se prueba la verdad de lo declarado o
manifestado, pues solo se prueba que se hicieron tales declaraciones,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 103

pero no la verdad de lo declarado o manifestado, lo anterior, con

fundamento en lo dispuesto en el artculo 202 del invocado CFPC.
Por otra parte, si se efectuaron compulsas con los terceros
relacionados y stos aceptaron la veracidad de los prstamos, se
rechazan sus manifestaciones aduciendo que stos no aportaron ningn
documento pblico que demuestre su dicho; incluso en el caso de que si
hubiesen aportado documentos, pues stos se tasan con los mismo
parmetros descritos en los dos prrafos anteriores. Esto es, si no estn
certificados por fedatario pblico por tratarse de documentos privados, y
si lo estn por considerarse insuficientes.
De tal suerte que por consigna, en la revisin fiscal las cantidades
registradas como prestamos, siempre se tendrn como ingresos
presuntos que indefectiblemente darn origen a la determinacin de
crditos
fiscales
a
cargo
del
contribuyente
revisado;
independientemente del cmulo de documentos pblicos o privados que
ste presente para desvirtuar la presuncin. Pero lo realmente
alarmante, es que una vez que llegamos al juicio, los Tribunales
encargados de resolver la controversia ante ellos planteada, coinciden
con la postura de la autoridad y consideran como infundados nuestros
argumentos, probablemente por la falta de un planteamiento toral y
contundente al respecto.
Por todo eso, el problema que nos ocupa, contra lo que pudiera
pensarse no tiene nada de simple, pues como todos los mitos que logran
perpetuarse, tiene asidero en una parte de realidad y se complementa
con una aplicacin intencionalmente errnea de la norma por parte de la
autoridad, por el hecho de que la favorece.
Y ello es as, pues la temtica que se refiere a la objecin de
documentos y a la fecha cierta de los mismos, es un asunto que solo ha
sido tratado por parte de la Primera Sala de la Suprema Corte, ya que
en todo momento se ha sustentado en problemas de carcter civil, cuya
materia le corresponde en exclusiva a esa Sala.
Y de las diversas ejecutorias existentes, se desprende que la
FECHA CIERTA solamente se exige cuando se trata de actos traslativos
de dominio, para efecto de que stos documentos puedan tener validez
en contra de terceros. Situacin que ha sido reiteradamente sealada
por la Suprema Corte, desde la emisin de los criterios ms antiguos
que an se encuentran en vigor, esto es, desde la Quinta poca del
Semanario Judicial de la federacin.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 104

SOLUCIONES Y ARGUMENTOS.
Resumiendo todo lo expuesto con anterioridad, se tiene que la
autoridad fiscal objeta los contratos y documentos presentados para
acreditar los prstamos registrados en la contabilidad del contribuyente,
con base en el 203 del CFPC, de contenido literal siguiente:
ARTICULO 203.- El documento privado forma prueba de los
hechos mencionados en l, slo en cuanto sean contrarios a los
intereses de su autor, cuando la ley no disponga otra cosa. El
documento proveniente de un tercero slo prueba en favor de la
parte que quiere beneficiarse con l y contra su colitigante,
cuando ste no lo objeta. En caso contrario, la verdad de su
contenido debe demostrarse por otras pruebas.
El escrito privado que contenga una declaracin de verdad, hace fe
de la existencia de la declaracin; ms no de los hechos
declarados. Es aplicable al caso lo dispuesto en el prrafo segundo
del artculo 202.
Se considera como autor del documento a aqul por cuya cuenta
ha sido formado.
UNA VEZ QUE SE RATIFICA UN DOCUMENTOS ANTE NOTARIO,
DEJA DE SER UN DOCUMENTO PRIVADO Y SE CONVIERTE EN
PBLICO?
Novena poca, Registro: 171436 Instancia: Primera Sala, Jurisprudencia
XXVI,
Septiembre de 2007 Materia(s): Civil Tesis: 1a./J. 96/2007 Pgina: 191
INTERS JURDICO EN EL AMPARO. PUEDE ACREDITARSE CON EL
CONTRATO PRIVADO TRASLATIVO DE DOMINIO CUYAS FIRMAS SE
RATIFICAN ANTE NOTARIO, PORQUE ES UN DOCUMENTO DE FECHA
CIERTA (LEGISLACIN DEL ESTADO DE PUEBLA). Esta Primera Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que un
documento privado es de fecha cierta, entre otros supuestos, desde el
momento en que se entrega a un funcionario en razn de su oficio.
Ahora bien, entre las funciones de los notarios est la de dar fe pblica
para hacer constar los actos y hechos jurdicos a los que los interesados
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 105

deban o quieran dar autenticidad y fuerza probatoria, as como la de

expedir las certificaciones que procedan legalmente, de manera que la
certificacin de una ratificacin de firmas que calzan un contrato privado
otorga la certeza de que al menos en la fecha en que sta se efecta, ya
se haba celebrado el acto traslativo de dominio, evitando con ello el
riesgo de un fraude contra los acreedores. As, mientras no se
declare judicialmente su falsedad, la certificacin del notario
convierte al documento privado en uno pblico con valor
probatorio pleno de la celebracin del acto jurdico que se
ratific, no respecto del contenido del documento, pero s en cuanto a
la ratificacin de las firmas; de ah que constituye prueba suficiente para
acreditar ante el juzgador que la propiedad del bien se transmiti antes
de que se practicara el embargo que motiva la interposicin del juicio de
amparo, es decir, sirve para justificar la existencia de un agravio en
contra del comprador ante la privacin de su propiedad y, por tanto,
para acreditar el inters jurdico para solicitar la proteccin
constitucional.
Contradiccin de tesis 173/2006-PS. Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Primero, Segundo y Tercero, todos en Materia
Civil del Sexto Circuito. 25 de abril de 2007. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn
Cosso Daz. Secretario: Roberto Lara Chagoyn.
Tesis de jurisprudencia 96/2007. Aprobada por la Primera Sala de este
Alto Tribunal, en sesin de fecha trece de junio de dos mil siete.
QU ES UN DOCUMENTO INDUBITADO?
ES AQUL QUE NO ADMITE NINGUNA DUDA.
Pero se olvida de lo que dispone el 205:
ARTICULO 205.- Si la parte contra la cual se presenta un escrito privado subscrito, no
objeta, dentro del trmino sealado por el artculo 142, que la subscripcin o la fecha haya
sido puesta por ella, ni declara no reconocer que haya sido puesta por el que aparece
como subscriptor, si ste es un tercero, se tendrn la subscripcin y la fecha por
reconocidas. En caso contrario, la verdad de la subscripcin y de la fecha debe
demostrarse por medio de prueba directa para tal objeto, de conformidad con los
captulos anteriores.
Si la subscripcin o la fecha est certificada por notario o por cualquier otro funcionario
revestido de la fe pblica, tendr el mismo valor que un documento pblico indubitado.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 106

ARTICULO 86.- Slo los hechos estarn sujetos a prueba, as como los usos o
costumbres en que se funde el derecho.
ARTICULO 94.- Salvo disposicin contraria de la ley, lo dispuesto en este ttulo es
aplicable a toda clase de negocios.
ARTICULO 138.- Podr pedirse el cotejo de firmas, letras o huellas digitales, siempre que
se niegue o que se ponga en duda la autenticidad de un documento privado. Para este
cotejo se proceder con sujecin a lo que se previene en el captulo IV, de este Ttulo.
CAPITULO IV
Prueba pericial
PARA LOS DOCUMENTOS CERTIFICADOS
ARTICULO 205.- Si la parte contra la cual se presenta un escrito privado
subscrito, no objeta, dentro del trmino sealado por el artculo 142, que la
subscripcin o la fecha haya sido puesta por ella, ni declara no reconocer que
haya sido puesta por el que aparece como subscriptor, si ste es un tercero, se
tendrn la subscripcin y la fecha por reconocidas. En caso contrario, la verdad
de la subscripcin y de la fecha debe demostrarse por medio de prueba directa
para tal objeto, de conformidad con los captulos anteriores.
Si la subscripcin o la fecha est certificada por notario o por cualquier otro
funcionario revestido de la fe pblica, tendr el mismo valor que un
documento pblico indubitado.
PARA LA CONTABILIDAD
ARTICULO 209.- Si un documento privado contiene juntos uno o ms hechos
contrarios a los intereses de su autor, y uno o ms hechos favorables al
mismo, la verdad de los primeros no puede aceptarse sin aceptar, al propio
tiempo, la verdad de los segundos, en los lmites dentro de los cuales los
hechos favorables suministren, a aquel contra el cual est -producido el
documento, una excepcin o defensa- contra la prestacin que apoyan los
hechos que le son contrarios.
Y en el caso de las compulsas, pierde de vista lo que seala

el 214:
ARTICULO 214.- Salvas las excepciones del artculo anterior casos en que se
haya extraviado o destruido el documento pblico o privado, el testimonio de
los terceros no har ninguna fe cuando se trate de demostrar:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 107

I.- El contrato o el acto de que debe hacer fe un documento pblico o privado;
II.- La celebracin, el contenido o la fe de un acto o contrato que debe constar,
por lo menos, en escrito privado, y
III.- La confesin de uno de los hechos indicados en las dos fracciones
precedentes.
poca: Dcima poca
Registro: 2000570
Instancia: PRIMERA SALA
Tipo Tesis: Jurisprudencia
Localizacin: Libro VII, Abril de 2012, Tomo 1
Materia(s): Civil
Tesis: 1a./J. 17/2012 (10a.)
Pg. 405
DOCUMENTO PRIVADO PROVENIENTE DE UN TERCERO. BASTA LA
OBJECIN PARA QUE QUIEN QUIERE BENEFICIARSE DE L
JUSTIFIQUE LA VERDAD DE SU CONTENIDO CON OTRAS
PRUEBAS (LEGISLACIN PROCESAL FEDERAL).
De conformidad con el artculo 203 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, cuando en una contienda jurisdiccional de orden federal se
aporta un documento privado proveniente de un tercero y el mismo es
objetado por el colitigante, aun sin explicar el motivo de la objecin,
(solamente para evitar el efecto de la norma de que la no objecin hace
que el documento pruebe en su contra), ello basta para que quien lo
aporte y quiere beneficiarse de l deba probar la verdad de su contenido
por otras pruebas, pues el objetante, en tal circunstancia, no est
obligado a probar la objecin, en tanto no incurri en externar una
negativa que encierra la afirmacin de un hecho, inclusive si al objetar
explica los motivos y no los prueba, la objecin por s sola obliga al que
aporta la documental privada a demostrar la veracidad del contenido con
otras pruebas, todo lo que ser ponderado al resolver la contienda,
sobre todo respecto de la valoracin del documento a que se ha hecho
referencia.
PRIMERA SALA
Contradiccin de tesis 331/2011. Entre las sustentadas por el Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Civil del Tercer Circuito y el entonces
Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, actual Segundo Tribunal
Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Octavo Circuito. 30 de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 108

noviembre de 2011. La votacin se dividi en dos partes: mayora de
cuatro votos por lo que hace a la competencia. Disidente: Jos Ramn
Cosso Daz. Unanimidad de cinco votos respecto al fondo. Ponente:
Jorge Mario Pardo Rebolledo. Secretario: Alfonso Francisco Trenado Ros.
Tesis de jurisprudencia 17/2012 (10a.). Aprobada por la Primera Sala de
este Alto Tribunal, en sesin de fecha dieciocho de enero de dos mil
doce.
PARA LA CONFIGURACIN DE LA PRESUNCIN DE QUE SE TRATA DE
INGRESOS Y NO DE PRSTAMOS
CAPITULO VIII
Presunciones
ARTICULO 190.- Las presunciones son:
I.- Las que establece expresamente la ley, y
II.- Las que se deducen de hechos comprobados.
ARTICULO 191.- Las presunciones, sean legales o humanas, admiten prueba en
contrario, salvo cuando, para las primeras, exista prohibicin expresa de la ley.
ARTICULO 192.- La parte que alegue una presuncin slo debe probar los supuestos de
la misma, sin que le incumba la prueba de su contenido.
ARTICULO 193.- La parte que niegue una presuncin debe rendir la contraprueba de los
supuestos de aqulla.
ARTICULO 194.- La parte que impugne una presuncin debe probar contra su contenido.
ARTICULO 195.- La prueba producida contra el contenido de una presuncin, obliga, al
que la aleg, a rendir la prueba de que estaba relevado en virtud de la presuncin.
Si dos partes contrarias alegan, cada una en su favor, presunciones que mutuamente se
destruyen, se aplicar, independientemente para cada una de ellas, lo dispuesto en los
artculos precedentes.
ARTICULO 196.- Si una parte alega una presuncin general que es contradicha por una
presuncin especial alegada por la contraria, la parte que alegue la presuncin general
estar obligada a producir la prueba que destruya los efectos de la especial, y la que
alegue sta slo quedar obligada a probar, contra la general, cuando la prueba rendida
por su contraparte sea bastante para destruir los efectos de la presuncin especial.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 109

PRUEBA PLENA
ARTICULO 200.- Los hechos propios de las partes, aseverados en la demanda, en la
contestacin o en cualquier otro acto del juicio, harn prueba plena en contra de quien los
asevere, sin necesidad de ofrecerlos como prueba.
Lo equivocado de esas posturas, radica en el hecho de que si bien es

cierto que las leyes respectivas conceden tanto a las autoridades fiscales
como a las Salas de Tribunal Fiscal, la facultad de apreciar libremente
las pruebas, no menos cierto resulta el hecho de que negarle valor a los
referidos contratos, con sustento de manera supletoria en lo dispuesto
en los artculos 203 y 205 del CFPC, que disponen que los documentos
privados provenientes de un tercero slo prueban en favor de la parte
que quiere beneficiarse con l y contra su colitigante, cuando ste no lo
objeta; y que por lo tanto los contratos de mutuo aportados como
pruebas por parte de los contribuyentes carecen de eficacia probatoria
ya sea porque fueron objetados y no se efectu su perfeccionamiento, o
porque carecen de fecha cierta la no haber sido protocolizados ante
Notario Publico; o porque el escrito privado que contenga una
declaracin de verdad, hace fe de la existencia de la declaracin; ms
no de los hechos declarados, por lo que la verdad de su contenido debe
demostrarse por otras pruebas.
Se afirma lo anterior, pues si bien resulta ajustado a derecho la
aplicacin supletoria de disposiciones de carcter civil a la materia fiscal,
no debe perderse de vista que las relaciones de naturaleza civil, se
refieren a relaciones que se dan entre particulares, es decir, son propias
del derecho e intereses privados.
Siendo por ello, que sus disposiciones no sern siempre compatibles o
aplicables en el campo del derecho pblico; y para determinarlo resulta
indispensable atender al caso concreto y a los principios que rigen la
materia fiscal.
CUANDO SE EXIGE SOPORTAR LOS ARGUMENTOS

CONTRIBUYENTE CON DOCUMENTOS PBLICOS.
DEL
Resultan infundados los argumentos de la contraparte, mediante

los que pretende que los contratos de mutuo ratificados ante notario
pblico y las pruebas ya descritas, debieron estar adminiculadas con
otros documentos pblicos para que resultaran vlidos; en primer lugar
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 110

porque se encuentra soslayando el hecho de que tambin se le

aportaron documentos pblicos de reconocimiento de adeudo y pago de
esos prstamos, y en segundo lugar porque ese argumento carece de
todo apoyo legal, ya que la sola objecin del alcance probatorio de las
diversas documentales ofrecidas por la contribuyente visitada, no basta
para desvirtuar la informacin que contienen las mismas, ni las hace
nugatorias o inexistentes o que no correspondan a la realidad, mxime
que la contraparte no funda ni motiva en forma ninguna dicho aserto.
Esto es as, pues la legislacin que rige el derecho de los
contribuyentes a desvirtuar mediante sus documentos contables la
determinacin presuntiva de ingresos, no prev expresamente que los
documentos o registros contables del gobernado, cuando por su
naturaleza sean documentos privados, tengan que estar corroborados
con documentos pblicos, pues atendiendo a los principios que norman
la contabilidad y en especfico al principio de veracidad y objetividad de
la misma, lo que se requiere es que los registros se encuentren
soportados por la documentacin correspondiente, pues la contabilidad
al expresar los movimientos o modificaciones en el patrimonio del
contribuyente, esto es, al indicar hechos econmicos derivados de
transacciones comerciales, exige que las mismas transacciones se
reflejen documentalmente.
De esa manera, si la presuncin establecida en el artculo 59,
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, opera por una falta de
registro en la contabilidad de cantidades o depsitos susceptibles de ser
estimados como ingresos, para efecto de pago de impuestos cuando no
estn soportados en la contabilidad del contribuyente, para desvirtuar
dicha presuncin, deben tomarse en cuenta los registros contables, que
estn integrados por la documentacin correspondiente. Y si segn el
artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sta puede estar
integrada por los sistemas y registros contables, los papeles de trabajo,
registros, cuentas especiales, libros y registros sociales, por los equipos
y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, por la
mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, cuando
se tenga obligacin de llevar dichas mquinas, as como por la
documentacin comprobatoria de los asientos respectivos, y los
comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.
As, es exigible que los registros contables de la hoy actora deban
estar apoyados en los documentos que los amparen, sin que de la
legislacin aplicable se advierta la exigencia de que los documentos
privados, necesariamente deban estar corroborados con documentos
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 111

pblicos, como indebidamente lo sostiene la demandada, por lo que en

ese sentido resulta totalmente infundada esa apreciacin que sustenta
su resolucin.
Lo anterior encuentra apoyo a contrario sensu en las
consideraciones sustentadas por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, al resolver la Contradiccin de tesis 39/2010,
entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias
Administrativa y Civil del Dcimo Noveno Circuito y Primero en Materia
Administrativa del Tercer Circuito, el da 21 de abril de 2010; mediante
la que surgi la Jurisprudencia 2a./J. 56/2010, de datos de
localizacin, rubro y texto siguientes:
poca: Novena poca
Registro: 164 552
Localizacin: XXXI, Mayo de 2010
Tesis: 2a./J. 56/2010
Pg. 838
PRESUNCIN DE INGRESOS ESTABLECIDA EN EL ARTCULO
59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN. SE ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO DE LOS
DEPSITOS BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD DEL
CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVARLA, NO EST
SOPORTADO
CON
LA
DOCUMENTACIN
CORRESPONDIENTE.
De la interpretacin armnica, literal, lgica, sistemtica y
teleolgica del artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se concluye que la estimativa indirecta de ingresos se
actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente
en su contabilidad el registro de los depsitos bancarios, pues el
registro contable se integra con los documentos que lo amparen,
conforme al artculo 28, ltimo prrafo, parte final, del Cdigo, por
lo cual, no basta el simple registro, ya que volvera nugatoria la
presuncin de ingresos, toda vez que uno de los fines del sistema
de las presunciones fiscales en materia de contabilidad, consiste
en que todos los movimientos o modificaciones en el patrimonio
del contribuyente se registren debidamente, pues dicha
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 112

contabilidad es la base de las autodeterminaciones fiscales; de

esta manera, los registros sustentados con los documentos
correspondientes contribuyen a que se refleje adecuadamente la
situacin econmica del sujeto pasivo en el sistema contable.
Contradiccin de tesis 39/2010. Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Segundo en Materias Administrativa y Civil
del Dcimo Noveno Circuito y Primero en Materia Administrativa
del Tercer Circuito. 21 de abril de 2010. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente:
Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado.
Tesis de jurisprudencia 56/2010. Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del veintiocho de abril de dos
mil diez.
Cuya ejecutoria establece en lo conducente lo siguiente:
La presuncin prevista en el numeral en cuestin, en el caso en
estudio, deriva para facilitar al fisco el proceso de estimacin, en
la averiguacin de los hechos que hacen posible fijar la magnitud
de la obligacin tributaria, ya que los depsitos obtenidos por un
contribuyente constituyen manifestaciones de riqueza susceptibles
de ser gravados, pero de difcil identificacin.
En tales trminos, se advierte que la presuncin de mrito se
encuentra sujeta a una falta de registro en la contabilidad, con lo
cual permite evidenciar que a la contabilidad del contribuyente,
obligado a llevarla, se le est dando toda la relevancia como
herramienta para poder verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
Teniendo en cuenta que la presuncin en estudio opera por una
falta de registro en la contabilidad, ser necesario analizar los
elementos que la integran y los principios que la norman para
determinar su alcance.
La contabilidad en materia tributaria se define como el conjunto de
sistemas y mtodos que los contribuyentes estn obligados a
utilizar para la clasificacin, ordenacin y registro de los actos o
actividades que producen movimiento o modificaciones en su
patrimonio y que son tomados en cuenta por las leyes fiscales
para el pago de los impuestos.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 113

Lo anterior se advierte del Cdigo Fiscal de la Federacin y su

reglamento en los cuales se recogen los principios contables de
objetividad y veracidad al sealar que los registros contables estn
integrados por la documentacin correspondiente, como se
advierte a continuacin.
El Cdigo Fiscal de la Federacin estatuye lo siguiente:
"Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las
siguientes reglas:
"I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el
reglamento de este cdigo, los que debern reunir los requisitos
que establezca dicho reglamento.
"II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern
efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se
realicen las actividades respectivas.
"...
"En los casos en los que las dems disposiciones de este cdigo
hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se
integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la
fraccin I de este artculo, por los papeles de trabajo, registros,
cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en el
prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de
registro fiscal y sus registros, por las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a
llevar dichas mquinas, as como por la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales."
Se constata de lo anterior que el concepto de contabilidad se
integra por los sistemas y registros contables que seala el
reglamento del cdigo con los requisitos que ste establece, segn
se aprecia en la fraccin I, transcrita lneas arriba.
Asimismo, se advierte en el ltimo prrafo de la fraccin I del
artculo en cuestin, que la contabilidad se conforma tanto por los
sistemas como por los registros contables y, posteriormente,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 114

seala de manera expresa que los registros o asientos tambin se

integran por la documentacin comprobatoria, pues seala
textualmente que se encuentra conformada por "la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales".
Es decir, el artculo 28, in fine, responde de manera categrica a la
interrogante respecto de si el trmino registros tambin
comprende a los documentos que amparen los mismos, pues
seala que la documentacin y los comprobantes forman parte
integrante de los registros y, por ende, de la contabilidad.
A mayor precisin, y atendiendo a lo preceptuado por el artculo
28, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que seala que
la contabilidad debe llevarse de acuerdo a lo preceptuado en su
reglamento, se analizar lo que establece ste en materia de
contabilidad.
De esta manera, en el reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en su artculo 26, fracciones I y VI, seala lo
siguiente:
"Artculo 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la
fraccin I del artculo 28 del cdigo, debern llevarse por los
contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de
registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas
particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer
como mnimo los requisitos que permitan:
"I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus
caractersticas,
relacionndolas
con
la
documentacin
comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con
las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades
liberadas de pago por ley.
"...
"VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades
y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas
de control y verificacin internos necesarios. ..."

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 115

Es decir, el reglamento del cdigo en cuestin seala tambin de

manera expresa que los registros contables deben relacionarse
con la documentacin comprobatoria.
De esta manera, acudiendo a los preceptos que regulan la
integracin de la contabilidad, y en especfico de los artculos 28,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin y 26, fraccin I, de su
reglamento, se colige que los registros deben apoyarse en los
documentos que los amparen, pues son parte integrante de los
mismos.
Por otro lado, se advierte de los artculos 28, fraccin II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin donde se seala que la contabilidad
debe ser analtica, y 26, fraccin VI, de su reglamento donde se
indica que se debe asegurar que los registros se asienten
correctamente, que la misma recoge los principios de la
contabilidad referentes a que la informacin que proporciona debe
ser veraz y objetiva. Lo anterior, encuentra justificacin en virtud
de que la contabilidad al ser la base para la liquidacin de los
tributos por parte del contribuyente, requiere que la misma refleje
fielmente la realidad contributiva del sujeto pasivo al patentizar
conforme a la realidad econmica, las modificaciones y
movimiento en el patrimonio del sujeto pasivo.
Es por ello que se advierte que el fin de la contabilidad es la
representacin cualitativa y cuantitativa de los elementos que
forman ese patrimonio, debidamente descritos y valorados, al
inicio de un ejercicio econmico, para que posteriormente se
registren las variaciones que en el citado patrimonio se vayan
produciendo.
De tal manera, para que la contabilidad constituya un eficaz
instrumento de anlisis econmico y fiscal debe cumplir con una
serie de condiciones. Entre ellas es que toda la anotacin contable
tenga una justificacin lgica, legal y econmica basada en una
operacin soportada documentalmente, de acuerdo a los principios
de veracidad y objetividad recogidos en los artculos 28, fraccin
II, del Cdigo Fiscal de la Federacin y 26, fraccin VI, de su
reglamento, respecto de la contabilidad.
En efecto, atendiendo a los principios que norman a la contabilidad
y en especfico al de veracidad y objetividad de la misma, es
requisito necesario que los registros se encuentren soportados por
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 116

la documentacin correspondiente, pues la contabilidad al

expresar los movimientos o modificaciones en el patrimonio del
contribuyente, esto es, al indicar hechos econmicos derivados de
transacciones comerciales, las mismas transacciones se reflejan
documentalmente.
Es decir, los hechos econmicos que se traducen en
modificaciones o movimientos en el patrimonio del contribuyente al ser resultado de transacciones comerciales-, se plasman en
documentos que reflejan dichas transacciones a travs de
facturas, comprobantes, recibos, notas y dems documentacin
correspondiente, por lo cual, para que un registro pueda
considerarse como fiel y veraz indicador de la realidad econmica
del
sujeto,
debe
acompaarse
de
la
documentacin
correspondiente, pues la documentacin es una consecuencia
natural de las transacciones comerciales.
Resulta ilustrativo de lo anterior lo que establece la dems
normatividad federal sobre la contabilidad, como el Cdigo de
Comercio -como gnesis de la contabilidad en el derecho
tributario- y la Ley del Impuesto sobre la Renta respecto a la
contabilidad.
El Cdigo de Comercio seala que los registros contables deben
permitir "conectar" las operaciones individuales con los
documentos comprobatorios originales de las mismas, tal como se
aprecia de la transcripcin del artculo 33, que dispone lo
siguiente:
"Artculo 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un
sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse
mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas
particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los
siguientes requisitos mnimos:
"A) Permitir identificar las operaciones individuales y sus
caractersticas, as como conectar dichas operaciones individuales
con los documentos comprobatorios originales de las mismas. ..."
Asimismo, la Ley del Impuesto sobre la Renta seala como
requisito de las deducciones el que se encuentren registradas y
amparadas con la documentacin correspondiente, al sealar:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 117

"Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este ttulo debern

reunir los siguientes requisitos:
"...
"III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos
de las disposiciones fiscales ...
"IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez."
As, de un anlisis de la contabilidad en materia tributaria se
desprende que los registros deben estar apoyados en la
documentacin correspondiente, ya que son parte integrante de la
misma.
De esta manera, integrando lo anteriormente expuesto referente a
la funcin de la presuncin fiscal y la contabilidad, as como los
preceptos del Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento,
resulta que la presuncin iuris tantum establecida en el artculo
59, fraccin III, del cdigo federal tributario se encuentra
estructurada de manera que se evite la evasin fiscal, pues la
misma tiende a que todos los movimientos o modificaciones en el
patrimonio del contribuyente queden adecuadamente registrados
en la contabilidad del contribuyente, pues de esta manera la
determinacin de los tributos se efectuar conforme a la realidad
econmica del sujeto pasivo.
Dicha presuncin, se advierte en el caso en estudio, facilita a la
autoridad fiscal en el proceso de estimacin de los ingresos, toda
vez que, como qued expuesto respecto al principio de ajeneidad
de la administracin tributaria, a la autoridad tributaria le resulta
difcil la fiscalizacin de los ingresos de los contribuyentes, mxime
en el caso en cuestin donde una modificacin al patrimonio de un
sujeto pasivo -depsito bancario- no se encuentra registrado en la
contabilidad, por lo cual, con base en la presuncin de mrito, se
tiene por probada, salvo prueba en contrario, la obtencin del
ingreso gravable mediante un depsito bancario.
La contabilidad juega un papel fundamental para que la autoridad
pueda conocer la situacin econmica de los sujetos pasivos, pues
sta es la base de la autodeterminacin de los tributos segn se
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 118

advierte del artculo 6o., prrafo tercero, del Cdigo Fiscal de la

Federacin, y al revelar la misma, las modificaciones o
movimientos del patrimonio de los contribuyentes, resulta que la
ausencia en los registros de la contabilidad de los hechos
econmicos le generara a la autoridad fiscal el que fuera difcil
revelar la situacin financiera de stos, razn por la cual se
establece la presuncin iuris tantum objeto de este anlisis.
Dicha autoliquidacin se realiza a travs de un adecuado sistema
de contabilidad llevado por el contribuyente, pues a travs de sta
se registran los movimientos o modificaciones del patrimonio de
los
causantes,
lo
cual
hace
factible
una
adecuada
autodeterminacin de los tributos, siendo que en el presente caso
los registros de la contabilidad pueden ser discordantes de la
realidad o que en los mismos se asienten hechos econmicos
falsos.
Por tanto, de conformidad con el artculo 59, fraccin III, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que tengan
obligacin de llevar contabilidad debern registrar sus depsitos
bancarios, para que cuando las autoridades fiscales ejerzan sus
facultades de comprobacin no los presuman como ingresos
gravables.
Se sostiene lo anterior, pues no existe norma jurdica que exija
requisitos especficos o documentacin especial para acreditar la calidad
de la operacin, basta que aparezcan registrados en la contabilidad, y
que se haya documentado su realizacin.
En efecto, el artculo 28, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dispone:
Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las
siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el
Reglamento de este Cdigo, las que debern reunir los requisitos
que establezca dicho Reglamento.
Por su parte, el artculo 26, fraccin I, del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin, establece:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 119

Artculo 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la

fraccin I del artculo 28 del Cdigo, debern llevarse por los
contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de
registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas
particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer
como mnimo los requisitos que permitan:
I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,
relacionndolas con
la documentacin comprobatoria, de tal
forma que aqullos pueda identificarse con las distintas
contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago
por la Ley.
De una interpretacin lgica y sistemtica de los numerales
transcritos, se deduce vlidamente que cuando se trata de depsitos
contabilizados resulta necesario, adems del registro contable, la
relacin con la documentacin comprobatoria, a fin de que pueda
identificarse la operacin, acto o actividad con las distintas
contribuciones y tasas. De tal manera que el contribuyente est obligado
a apoyar los registros de su contabilidad en pruebas y no slo asentar
los datos, de conformidad con los citados preceptos legales.
Sin embargo, dichos dispositivos en forma alguna precisan cul es
la documentacin idnea con la que se debe sustentar cada registro
contable, de ah que no asiste razn a la contraparte cuando aduce que
los estados de cuenta bancarios, los contratos de mutuo simple
ratificados ante notario pblico, los pagares relacionados con cada uno
de esos contratos, los instrumentos notariales de reconocimientos de
adeudo y pago, adminiculados con los registros contables de esta
contribuyente, resultaban insuficientes para acreditar que los depsitos
bancarios por conceptos de prstamos en los montos y fechas all
determinados no correspondieran a algn registro contable de sta
actora o fueren insuficientes para probarlos.
Mxime, que ese tema, relativo a la eficacia que pueda tener cada
documento, como prueba en lo particular, no est comprendido dentro
de la hiptesis prevista en el citado numeral 59, fraccin III,
precisamente porque, ya no se trata de una presuncin legal derivada
de la existencia de depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente
que no corresponden a los registros de su contabilidad, o que stos no
estn soportados en la documentacin correspondiente, como determin
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la
ejecutoria de donde deriv la jurisprudencia antes transcrita -56/2010-,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 120

sino en todo caso corresponden a otro supuesto jurdico, pero, se

insiste, no a la hiptesis a que se refiere el numeral en cuestin, dado
que ste no establece ninguna consecuencia para el caso de que las
autoridades fiscales concluyan que los actos u operaciones registrados
en la contabilidad sean invlidos, y tal situacin tampoco corresponde a
los fines de las presunciones legales, tal como se corrobora de la
ejecutoria aludida.
De manera que, si en la contabilidad de la actora se encontraban
registrados dichos depsitos, lo que adems se sustenta con la
documentacin comprobatoria aportada y que no fue debidamente
valorada por parte de las autoridades hoy demandadas, es
incuestionable, que se desvirta la presuncin de ingresos gravables
prevista en el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
As es, pues se reitera, para que opere la presuncin de que los
depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan
a registros de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y
valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones,
se requiere necesariamente que no estn registrados en la contabilidad
cuando exista obligacin de llevar a cabo tales registros, ni se sustente
con los documentos relativos que amparen esos depsitos.
Por lo tanto, si de las actas de visita, parciales, ltima parcial y
final, as como de la resolucin determinante de crditos fiscales, as
como de las constancias que integren el presente juicio de nulidad, se
desprende que los depsitos efectuados en la cuenta bancaria de la
actora, s se encuentran registrados en su contabilidad y ello se
encuentra a su vez sustentado con la documentacin respectiva;
entonces, no se cumplen los requisitos establecidos por el artculo 59,
fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que se surta la
causal de presuncin de ingresos y valor de actos o actividades por los
que se deben pagar contribuciones, pues no se trata de depsitos en la
cuenta bancaria de la contribuyente que no correspondan a registros de
su contabilidad. De ah lo ilegal de los actos y resoluciones impugnados
en el presente juicio.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 121

LA CORRECTA INTERPRETACIN DEL ARTCULO

40, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.
Artculo 40.- Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o

terceros con ellos relacionados, se opongan, impidan u obstaculicen
fsicamente el inicio o desarrollo del ejercicio de las facultades de las
autoridades fiscales, stas podrn aplicar como medidas de apremio, las
siguientes:
I. Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.
II. Imponer la multa que corresponda en los trminos de este Cdigo.
III. Decretar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la
negociacin del contribuyente.
Para los efectos de esta fraccin, la autoridad que practique el
aseguramiento precautorio deber levantar acta circunstanciada en la
que precise de qu manera el contribuyente se opuso, impidi u
obstaculiz fsicamente el inicio o desarrollo del ejercicio de las
facultades de las autoridades fiscales, y deber observar en todo
momento las disposiciones contenidas en la Seccin II del Captulo III,
Ttulo V de este Cdigo.
IV. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia a
un mandato legtimo de autoridad competente.
Para efectos de este artculo, las autoridades judiciales federales y los
cuerpos de seguridad o policiales debern prestar en forma expedita el
apoyo que solicite la autoridad fiscal.
El apoyo a que se refiere el prrafo anterior consistir en efectuar las
acciones necesarias para que las autoridades fiscales ingresen al
domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 122

semifijos, lugares en donde se almacenen mercancas y en general

cualquier local o establecimiento que se utilicen para el desempeo de
las actividades de los contribuyentes, para estar en posibilidad de iniciar
el acto de fiscalizacin o continuar el mismo; as como en brindar la
seguridad necesaria a los visitadores.
En los casos de cuerpos de seguridad pblica de las Entidades
Federativas, del Distrito Federal o de los Municipios, el apoyo se
solicitar en los trminos de los ordenamientos que regulan la Seguridad
Pblica o, en su caso, de conformidad con los acuerdos de colaboracin
administrativa que se tengan celebrados con la Federacin.
TESIS AISLADA
2a. LXVII/2012 (10a.)
PENDIENTE DE PUBLICARSE EN IUS
FACULTADES DE COMPROBACIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
INTERPRETACIN DE LA EXPRESIN OBSTACULICEN FSICAMENTE
PREVISTA EN EL ARTCULO 40, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2010.
El citado precepto establece que las autoridades fiscales pueden aplicar como
medida de apremio a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, el aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociacin del
contribuyente cuando se opongan, impidan u obstaculicen fsicamente el inicio o
desarrollo del ejercicio de sus facultades de comprobacin. Del anlisis de las
definiciones de los vocablos obstculo y fsico, se advierte que cuando el artculo
sealado alude a la expresin obstaculicen fsicamente, sta debe entenderse
como un impedimento impuesto por el contribuyente a travs de un medio corpreo,
que imposibilite a la autoridad fiscal llevar a cabo materialmente sus facultades de
comprobacin.
Amparo en revisin 178/2012.- Servicio a Domicilio, S.A. de C.V.- 2 de mayo de
2012.- Mayora de cuatro votos.- Disidente: Sergio A. Valls Hernndez.- Ponente:
Jos Fernando Franco Gonzlez Salas.- Secretario: Juan Pablo Gmez Fierro.
Tesis aislada aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del ocho de agosto del dos mil doce.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 123

CMO EFECTUAR LA IMPUGNACIN DE LAS

NOTIFICACIONES
AL DICTAMINADOR O AL CONTRIBUYENTE EN UNA
REVISIN DE DICTAMEN
En apoyo al hecho de que la presente demanda se endereza en contra
de las resoluciones sealadas con antelacin especficamente las descritas
en el inciso 2), se cita el criterio sustentado por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de datos de localizacin, rubro y texto,
que se procede a transcribir a continuacin.

Registro No. 184908
Localizacin:
Novena poca
XVII, Febrero de 2003
Pgina: 324
Tesis: 2a. XI/2003
Tesis Aislada
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL REQUERIMIENTO FORMULADO POR EL FISCO
AL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO, EN TRMINOS DEL ARTCULO 55, FRACCIN I, DEL
REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, CONSTITUYE UNA RESOLUCIN
DEFINITIVA PARA EFECTOS DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
El requerimiento de informacin y/o documentos que formula el fisco federal al contador
pblico autorizado que dictamin los estados financieros, con copia al contribuyente, en
trminos del artculo 55, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
constituye una resolucin definitiva respecto de la cual, si se pretende su nulidad, es
necesario entablar en su contra juicio contencioso administrativo de manera destacada,
conforme a lo dispuesto en el artculo 11, fraccin I, de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es decir, reclamando expresamente y por
separado el aludido requerimiento, como "resolucin impugnada". Ello es as, pues debe
tomarse en consideracin que el citado requerimiento consiste en un acto administrativo
aislado que contiene una resolucin definitiva que genera agravios objetivos tanto al
contador pblico dictaminador como al contribuyente, ya que a travs de ella se impone al
profesional contable la obligacin fiscal de cumplir irrestrictamente con la entrega de lo
que le fue solicitado, lo cual, adems de poner en duda su labor como profesional
autorizado, constituye un acto de molestia en los papeles y derechos de aqul; y para el
contribuyente relacionado con el dictamen financiero, tambin constituye una decisin
definitiva que le ocasiona un agravio genrico en materia fiscal, identificado con la fraccin
IV del referido artculo 11, toda vez que se cuestiona el contenido de su declaracin de
impuestos que, aun rendida en formato de dictamen, se presume hecha bajo protesta de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 124

decir verdad, pues tal forma de declaracin goza de la presuncin de certeza de su
contenido, salvo prueba en contrario, de conformidad con el artculo 52 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Contradiccin de tesis 79/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero del Sexto Circuito y Noveno del Primer Circuito, ambos en Materia Administrativa.
17 de enero de 2003. Cinco votos. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Secretario:
Emmanuel G. Rosales Guerrero.

Tesis Aislada que se corrobora con el contenido de la JURISPRUDENCIA
que de conformidad con lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo
94 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en
concordancia con lo dispuesto en los artculos 192 de la Ley de Amparo
y el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, se invoca en apoyo a nuestro dicho:
Jurisprudencia de la Novena poca, con nmero de Registro: 173352, emitida
por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en
el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXV, correspondiente al
mes de Febrero de 2007, en Materia Administrativa, bajo el nmero de Tesis:
2a./J. 21/2007, visible en la Pgina 733, de la mencionada publicacin, de
contenido literal siguiente:

CONTADOR PBLICO AUTORIZADO PARA DICTAMINAR ESTADOS FINANCIEROS. AL SER
LA SUSPENSIN DE SU REGISTRO UNA RESOLUCIN DEFINITIVA QUE LE CAUSA AGRAVIO
EN MATERIA FISCAL, ES IMPUGNABLE ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA EN TRMINOS DE LA FRACCIN IV DEL ARTCULO 11 DE SU LEY
ORGNICA. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que por "materia
fiscal" debe entenderse todo lo relacionado con la recaudacin de impuestos o de multas o
con las sanciones impuestas por infracciones a las leyes tributarias. Por otra parte, la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin sostuvo en la tesis 2a. XI/2003,
que el requerimiento de informacin y/o documentos que formula el fisco federal al
contador pblico autorizado que dictamin los estados financieros, con copia al
contribuyente, en trminos del artculo 55, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin, constituye una resolucin definitiva que afecta a ambos, respecto de la cual,
si se pretende su nulidad, es necesario impugnarla a travs del juicio contencioso
administrativo de manera destacada, ya que se impone al profesionista sealado por el
desempeo de su actividad. Ahora bien, la expresin "que causen un agravio en materia
fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores" contenida en el artculo 11,
fraccin IV, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se
refiere a una afectacin relacionada con el cumplimiento de las leyes fiscales, as como a
los casos distintos a aquellos en los que se ocasiona una afectacin en la relacin jurdico
tributaria existente entre el contribuyente y el fisco, por la determinacin de una obligacin
fiscal en cantidad lquida; por la negativa de la devolucin de ingresos indebidamente
percibidos por el Estado o cuya devolucin proceda conforme a las leyes fiscales; o por la
imposicin de multas por infraccin a las normas administrativas federales. En
consecuencia, la suspensin del registro que autoriza a un contador pblico para
dictaminar estados financieros para efectos fiscales, constituye una resolucin definitiva
que causa un agravio en materia fiscal diferente a los supuestos sealados y, por ende, es
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 125

impugnable a travs del juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el cual debe agotarse previamente al juicio de garantas.

Contradiccin de tesis 196/2006-SS. Entre las sustentadas por el Sptimo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado en
Materias Penal y Administrativa del Quinto Circuito. 31 de enero de 2007. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Alma Delia Aguilar Chvez Nava.

Tesis de jurisprudencia 21/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del veintiuno de febrero de dos mil siete.

Nota: La tesis 2a. XI/2003 citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVII, febrero de 2003, pgina 324, con el
rubro: "DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL REQUERIMIENTO FORMULADO POR EL
FISCO AL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO, EN TRMINOS DEL ARTCULO 55, FRACCIN I,
DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, CONSTITUYE UNA
RESOLUCIN DEFINITIVA PARA EFECTOS DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO."

De los criterios (aislado y jurisprudencial), transcritos con antelacin, se
desprende el hecho de que nuestro Mximo Tribunal ha dejado definido en
jurisprudencia firme y obligatoria para esa Honorable Sala del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de conformidad con lo que
dispone en el octavo prrafo del artculo 94 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, en concordancia con lo dispuesto en los artculos
192 de la Ley de Amparo y el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo; que:

EL REQUERIMIENTO DE INFORMACIN Y DOCUMENTOS, que se formula

por parte del fisco federal, al Contador Pblico que dictamin los estados
financieros de un contribuyente, CONSTITUYE UNA RESOLUCIN
DEFINITIVA, respecto de la cual, si se pretende su nulidad, es necesario
entablar en su contra juicio contencioso administrativo de manera
destacada.

Que en el caso del contribuyente dictaminado, ello debe hacerse de

conformidad con lo dispuesto en el artculo 11 (hoy 14), fraccin IV, de la
Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es
decir, reclamando expresamente y por separado el aludido
requerimiento, como "resolucin impugnada".
Ello es as, pues debe tomarse en consideracin que el citado

requerimiento consiste en un acto administrativo aislado que contiene
una resolucin definitiva que genera agravios objetivos tanto al contador
pblico dictaminador como al contribuyente.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 126

Y finalmente, que para el contribuyente relacionado con el dictamen

financiero, tambin constituye una decisin definitiva que le ocasiona un
agravio genrico en materia fiscal, identificado con la fraccin IV del
referido artculo 11, toda vez que se cuestiona el contenido de su
declaracin de impuestos que, aun rendida en formato de dictamen, se
presume hecha bajo protesta de decir verdad, pues tal forma de
declaracin goza de la presuncin de certeza de su contenido, salvo
prueba en contrario, de conformidad con el artculo 52 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.

Todo lo cual acredita fehacientemente LA PROCEDENCIA DE
IMPUGNAR en la forma previamente manifestada, las resoluciones
definitivas que se sealan en forma destacada en el presente escrito
de demanda.
No omito manifestar que si bien es cierto que la tesis transcrita se
refiere al artculo 11, fraccin IV, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa que qued derogada con la entrada en vigor de
la nueva Ley Orgnica publicada el da 6 de Diciembre de 2007, en el Diario
Oficial de la Federacin, no menos cierto resulta que sigue siendo aplicable, en
virtud de que el artculo 14, fraccin IV, de la actual Ley Orgnica en vigor,
tiene idntico contenido al interpretado en la tesis anterior por nuestro Mximo
Tribunal, tal como se aprecia del cuadro comparativo que a continuacin se
inserta:

Ley Orgnica de ese Tribunal (derogada)
Ley Orgnica de ese Tribunal (en vigor)
ARTCULO 11.- El Tribunal Federal de Justicia ARTCULO 14.- El Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa conocer de los juicios Fiscal y Administrativa conocer de los juicios
que se promuevan contra las resoluciones que se promuevan contra las resoluciones
definitivas que se indican a continuacin:
definitivas,
actos
administrativos
y
procedimientos que se indican a continuacin:
IV. Las que causen un agravio en materia fiscal IV. Las que causen un agravio en materia fiscal
distinto al que se refieren las fracciones distinto al que se refieren las fracciones
anteriores.
anteriores.

Igualmente y en apoyo a nuestra peticin de tener como impugnadas las
resoluciones definitivas sealadas en el presente apartado; se invocan por
nuestra parte los siguiente PRECEDENTES de ese H. Tribunal, mismos que se
citan de conformidad con lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo
75 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. Por
lo que en cumplimiento a lo dispuesto en la normatividad en cita, en caso de
que esa Honorable Sala decida apartarse de dichos precedentes,
respetuosamente se solicita que:

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 127

1) Exprese en su sentencia las razones por las que se aparta de los

precedentes que se procede a invocar en nuestro favor; y

2) A efecto de cumplir con lo previsto en la disposicin citada, enve al
Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
copia de la sentencia.

3) Lo anterior, para los efectos legales conducentes.

Los mencionados Precedentes de ese Honorable Tribunal, son los siguientes:

1) PRECEDENTE: V-P-2aS-339, No. Registro: 38,965 Precedente poca: Quinta Instancia:
Segunda Seccin Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao IV. No. 44. Agosto 2004. Tesis: V-P-
2aS-339 Pgina: 317, de rubro y texto:

OFICIO MEDIANTE EL CUAL LA AUTORIDAD FISCAL REQUIERE AL CONTADOR PBLICO, LA
INFORMACIN, EXIBICIN DE DOCUMENTOS Y PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON
EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.- DEBE SER NOTIFICADO AL CONTRIBUYENTE.- El
artculo 55 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la posibilidad de
requerir informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo, indistintamente, al
contador pblico o al contribuyente; sin embargo, el ltimo prrafo de la fraccin I del
propio artculo, dispone, con base en la posibilidad prevista, que cuando la autoridad opte
por requerir al contador pblico, est obligada a marcar copia del mismo al contribuyente.
Lo anterior es as, toda vez que el propsito de la norma es salvaguardar la garanta de
audiencia prevista en el artculo 16 Constitucional al permitir que el contribuyente -cuyos
dictmenes fiscales se pretenden revisar- conozca el objeto y el desarrollo del
procedimiento que sobre su situacin tributaria se sigue, pues es a l a quien interesa
directamente el propsito de la misma. (36)

2) PRECEDENTE: V-P-2aS-340, No. Registro: 38,966, Precedente, poca: Quinta, Instancia:
Segunda Seccin, Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao IV. No. 44. Agosto 2004. Tesis: V-
P-2aS-340, Pgina: 318, de rubro y texto:

REQUERIMIENTO DIRIGIDO AL CONTADOR PBLICO QUE FORMUL EL DICTAMEN DE
ESTADOS FINANCIEROS.- DEBE SER NOTIFICADO AL CONTRIBUYENTE, EN LOS TRMINOS
DEL ARTCULO 55, FRACCIN I, LTIMO PRRAFO DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, VIGENTE EN 1995. En el artculo 55, fraccin I, ltimo prrafo del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1995, se establece
expresamente que deber destinarse copia al contribuyente, del oficio mediante el cual la
autoridad fiscal requiere al contador pblico la informacin, exhibicin de documentos y
papeles de trabajo relacionados con el dictamen de estados financieros; lo cual se exige
para no dejar al contribuyente en estado de indefensin e inseguridad jurdica, pues se
trata de un procedimiento de fiscalizacin que puede dar origen a una determinacin de
contribuciones a su cargo, por lo que es necesario que el contribuyente conozca los actos
que la autoridad fiscal est llevando a cabo y que le pueden llegar a afectar en su esfera
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 128

jurdica, es decir, se trata de una disposicin que la autoridad debe cumplir, pues no queda
a su discrecin el cumplimiento de la obligacin de entregar al contribuyente copia del
referido requerimiento, sino que, invariablemente en todos los casos, deber destinarse
dicha copia al contribuyente por mandato de ley, dado que de dicho precepto no se
desprende que el cumplimiento de tal requisito sea optativo o discrecional por parte de la
autoridad, sino que se establece como una obligacin a su cargo, cuya razn de ser
consiste en que el contribuyente, cuyos dictmenes fiscales se pretenden revisar, tenga
pleno conocimiento de dicha situacin, esto es, que conozca las razones de la revisin y lo
que es objeto de sta y, en todo caso, tenga la posibilidad de plantear oportuna y
adecuadamente sus defensas, lo cual le permite asimismo seguir el desarrollo del
procedimiento de fiscalizacin, para poder verificar si el mismo se ajusta a los
lineamientos jurdicos previstos para su desarrollo. (37)

3) PRECEDENTE: V-P-SS-244, rubro:

NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA.- DEBE DECLARARSE CUANDO SE
OMITA NOTIFICAR AL CONTRIBUYENTE EL REQUERIMIENTO PREVIO DE DOCUMENTACIN
E INFORMACIN AL CONTADOR PBLICO QUE DICTAMIN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

4) PRECEDENTE: V-P-1aS-67 rubro:

NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA.- DEBE DECLARARSE CUANDO SE
OMITA NOTIFICAR AL CONTRIBUYENTE EL REQUERIMIENTO PREVIO DE DOCUMENTACIN
E INFORMACIN AL CONTADOR PBLICO QUE DICTAMIN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Segunda Seccin Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao II. No. 19. Julio 2002. Tesis: V-P-

OFICIO MEDIANTE EL CUAL LA AUTORIDAD FISCAL REQUIERE AL CONTADOR PBLICO LA
INFORMACIN, EXHIBICIN DE DOCUMENTOS Y PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS
CON EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.- DEBE SER NOTIFICADO AL
CONTRIBUYENTE. El artculo 55 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece la posibilidad de requerir informacin, exhibicin de documentos y papeles de
trabajo, indistintamente, al contador pblico o al contribuyente; sin embargo, el ltimo
prrafo de la fraccin I del propio artculo, dispone, con base en la posibilidad prevista,
que cuando la autoridad opte por requerir al contador pblico, est obligada a marcar
copia del mismo al contribuyente. Lo anterior es as, toda vez que el propsito de la norma
es salvaguardar la garanta de audiencia prevista en el artculo 16 Constitucional al
permitir que el contribuyente -cuyos dictmenes fiscales se pretenden revisar- conozca el
objeto y el desarrollo del procedimiento que sobre su situacin tributaria se sigue, pues es
a l a quien interesa directamente el propsito de la misma. (2)

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 129

Segunda Seccin Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao I. No. 10. Octubre 2001. Tesis: V-P-

REQUERIMIENTO DIRIGIDO AL CONTADOR PBLICO QUE FORMUL EL DICTAMEN DE
ESTADOS FINANCIEROS.- DEBE SER NOTIFICADO AL CONTRIBUYENTE, EN LOS TRMINOS
DEL ARTCULO 55, FRACCIN I, LTIMO PRRAFO, DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, VIGENTE EN 1995. En el artculo 55, fraccin I, ltimo prrafo, del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1995, se establece
expresamente que deber destinarse copia al contribuyente, del oficio mediante el cual la
autoridad fiscal requiere al contador pblico la informacin, exhibicin de documentos y
papeles de trabajo relacionados con el dictamen de estados financieros; lo cual se exige
para no dejar al contribuyente en estado de indefensin e inseguridad jurdica, pues se
trata de un procedimiento de fiscalizacin que puede dar origen a una determinacin de
contribuciones a su cargo, por lo que es necesario que el contribuyente conozca los actos
que la autoridad fiscal est llevando a cabo y que le pueden llegar a afectar en su esfera
jurdica, es decir, se trata de una disposicin que la autoridad debe cumplir, pues no queda
a su discrecin el cumplimiento de la obligacin de entregar al contribuyente copia del
referido requerimiento, sino que, invariablemente en todos los casos, deber destinarse
dicha copia al contribuyente por mandato de ley, dado que de dicho precepto no se
desprende que el cumplimiento de tal requisito sea optativo o discrecional por parte de la
autoridad, sino que se establece como una obligacin a su cargo, cuya razn de ser
consiste en que el contribuyente, cuyos dictmenes fiscales se pretenden revisar, tenga
pleno conocimiento de dicha situacin, esto es, que conozca las razones de la revisin y lo
que es objeto de sta y, en todo caso, tenga la posibilidad de plantear oportuna y
adecuadamente sus defensas, lo cual le permite asimismo seguir el desarrollo del

Segunda Seccin Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao I. No. 10. Octubre 2001. Tesis: V-P-

OFICIO MEDIANTE EL CUAL LA AUTORIDAD FISCAL REQUIERE AL CONTADOR PBLICO, LA
CONTRIBUYENTE. El artculo 55 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece la posibilidad de requerir informacin, exhibicin de documentos y papeles de
trabajo, indistintamente, al contador pblico o al contribuyente; sin embargo, el ltimo
prrafo de la fraccin I del propio artculo, dispone, con base en la posibilidad prevista,
que cuando la autoridad opte por requerir al contador pblico, est obligada a marcar
copia del mismo al contribuyente. Lo anterior es as, toda vez que el propsito de la norma
es salvaguardar la garanta de audiencia prevista en el artculo 16 Constitucional al
permitir que el contribuyente -cuyos dictmenes fiscales se pretenden revisar- conozca el
objeto y el desarrollo del procedimiento que sobre su situacin tributaria se sigue, pues es
a l a quien interesa directamente el propsito de la misma. (39)
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 130

8) PRECEDENTE: IV-P-2aS-311, No. Registro: 25,930 Precedente poca: Cuarta Instancia:
Segunda Seccin Fuente: R.T.F.F. Cuarta poca. Ao III. No. 27. Octubre 2000. Tesis: IV-P-

OFICIO MEDIANTE EL CUAL LA AUTORIDAD FISCAL REQUIERE AL CONTADOR PBLICO LA
CONTRIBUYENTE. Conforme a lo dispuesto en el artculo 55, fraccin I, ltimo prrafo, del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1995, deber destinarse copia al
contribuyente del oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico la
informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo relacionados con el dictamen
de estados financieros, ya que se trata de una disposicin que la autoridad debe cumplir,
pues no queda a su discrecin el cumplimiento de la obligacin de entregar al
contribuyente copia del referido requerimiento, sino que invariablemente en todos los
casos, deber destinarse dicha copia al contribuyente por mandato de ley, dado que de
dicho precepto no se desprende que el cumplimiento de tal requisito sea optativo o
discrecional por parte de la autoridad, sino que se establece como una obligacin a su
cargo, cuya razn de ser consiste en que el contribuyente, cuyos dictmenes fiscales se
pretenden revisar, tenga pleno conocimiento de dicha situacin, esto es, que conozca las
razones de la revisin y lo que es objeto de sta, y, en todo caso, tenga la posibilidad de
plantear adecuadamente sus defensas, lo cual le permite asimismo, seguir el desarrollo del

9) PRECEDENTE: IV-P-2aS-312, No. Registro: 25,931 Precedente poca: Cuarta Instancia:
Segunda Seccin Fuente: R.T.F.F. Cuarta poca. Ao III. No. 27. Octubre 2000. Tesis: IV-P-

NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA.- PROCEDE DECRETARLA SI NO
SE NOTIFIC AL CONTRIBUYENTE EL OFICIO MEDIANTE EL CUAL LA AUTORIDAD FISCAL
REQUIERE AL CONTADOR PBLICO LA INFORMACIN, EXHIBICIN DE DOCUMENTOS Y
PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. Si la
resolucin impugnada se dict en contravencin de las disposiciones legales aplicables, al
no haber acatado lo establecido en el ltimo prrafo, de la fraccin I, del artculo 55 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1995, entonces, dicha violacin
trasciende al sentido de la resolucin impugnada, en la medida en que el contribuyente
desconoce el hecho de que la autoridad estaba revisando el dictamen fiscal formulado en
relacin a sus estados financieros, limitndole con ello su capacidad de defensa; lo cual se
ubica en la causal contemplada en la fraccin IV, del artculo 238 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, ya que tal conducta constituye una violacin a lo dispuesto por la ley, por lo
que en los trminos del artculo 239, fraccin II, del citado Cdigo, procede declarar la
nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada. (12)

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 131

CMO PLANTEAR CON EFECTIVIDAD LA

REVISIN ADHESIVA

Registro No. 173463
Localizacin:
Novena poca
XXV, Enero de 2007
Pgina: 407
Tesis: 1a./J. 96/2006
Jurisprudencia
Materia(s): Comn
REVISIN ADHESIVA. LOS ARGUMENTOS TENDENTES A DESVIRTUAR
UN PRONUNCIAMIENTO ESPECFICO DEL JUZGADOR DE PRIMERA
INSTANCIA QUE CAUSEN PERJUICIO AL RECURRENTE, NO PUEDEN SER
PLANTEADOS A TRAVS DE LA MISMA, SINO A TRAVS DEL RECURSO
DE REVISIN EN LO PRINCIPAL.
La adhesin al recurso no es autnoma, sino un medio procesal que garantiza
a quien obtuvo sentencia favorable, la posibilidad de mejorar y reforzar las
consideraciones que condujeron al punto resolutivo que le benefici, en la
medida en la que proporciona al tribunal revisor, como materia de estudio en
la segunda instancia, nuevos elementos que permitan confirmar la sentencia
en la parte impugnada a travs del recurso de revisin. Consecuentemente, la
adhesin al recurso no es el medio de impugnacin idneo para lograr la
revocacin de un punto resolutivo de la sentencia que perjudica a quien se
adhiri al recurso, pues como un medio que subsiste cuando los agravios de la
recurrente prosperan, solamente puede tener por finalidad que quien obtuvo
sentencia favorable no quede en estado de indefensin ante la impugnacin de
la misma, pues de ser revocada le causara un perjuicio. En tal virtud, resultan
inoperantes todos aquellos agravios en la adhesin que tiendan a impugnar
una consideracin que rija un punto resolutivo especfico autnomo que le
cause agravio, y que por esta razn debi impugnarse a travs del recurso de
revisin, toda vez que la adhesin a la revisin no puede sustituir al medio de
impugnacin especfico previsto en la Ley de Amparo para obtener la
revocacin de la sentencia en la parte resolutiva que cause agravio a
cualquiera de las partes.
Amparo en revisin 68/2004. Bebidas Purificadas, S.A. de C.V. 21 de abril de
2004. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Humberto Romn Palacios.
Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 132

Amparo en revisin 243/2005. Baja Celular Mexicana, S.A. de C.V. 13 de abril
de 2005. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Eligio Nicols
Lerma Moreno.
Amparo en revisin 710/2005. Las Grandes Cavas de Mxico, S.A. de C.V. 15
de junio de 2005. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca
Villegas. Secretaria: Ana Carolina Cienfuegos Posada.
Amparo en revisin 3/2006. Javier Torres Flix. 26 de abril de 2006. Cinco
votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretaria: Lorena Goslinga
Remirez.
Amparo en revisin 1424/2006. Mc Services & Tecnology, S.A. de C.V. y otros.
13 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo.
Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
Tesis de jurisprudencia 96/2006. Aprobada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal, en sesin de veintids de noviembre de dos mil seis.
Nota: Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradiccin de tesis
300/2010, pendiente de resolverse por el Pleno.
Registro No. 191771
Localizacin:
Novena poca
XI, Mayo de 2000
Pgina: 312
Tesis: 2a. LII/2000
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
REVISIN ADHESIVA. LOS RESOLUTIVOS NO COMBATIDOS DEBEN
DECLARARSE FIRMES.
El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia en la tesis P. CXLIII/96, bajo
el rubro: "REVISIN ADHESIVA. QUIEN LA HACE VALER PUEDE EXPRESAR
AGRAVIOS TENDIENTES NO SLO A MEJORAR LAS CONSIDERACIONES DE LA
SENTENCIA EN LA PARTE RESOLUTIVA QUE LE FAVORECE, SINO TAMBIN A
IMPUGNAR LAS DE LA PARTE QUE LE PERJUDICA.", sostuvo que al
interponerse el recurso de revisin, surge para quien obtuvo sentencia
favorable el derecho a expresar agravios encaminados a fortalecer las
consideraciones de la sentencia que orientaron al resolutivo favorable a sus
intereses y tambin a impugnar las que concluyan en un punto decisorio que le
perjudica. As mismo, la Tercera Sala de la anterior integracin de este Alto
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 133

Tribunal en la tesis jurisprudencial 3a./J. 7/91, bajo el rubro: "REVISIN EN
AMPARO. LOS RESOLUTIVOS NO COMBATIDOS DEBEN DECLARARSE
FIRMES.", sostuvo que cuando algn resolutivo de la sentencia impugnada
afecta a la recurrente en la revisin principal, y sta no expresa agravio en
contra de las consideraciones que le sirven de base, deben declararse firmes
aqullos en contra de los cuales no formul agravio. Acorde con dichos
criterios, se concluye que cuando algn resolutivo de la sentencia impugnada
afecta a la recurrente en la revisin adhesiva, y sta no expresa agravio en
contra de las consideraciones que le sirven de base, deben declararse firmes
aqullos en contra de los cuales no formul agravio.
Amparo en revisin 404/2000. Arrendadora Procsa, S.A. de C.V. 28 de abril del
ao 2000. Mayora de cuatro votos. Disidente: Juan Daz Romero. Ponente:
Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Humberto Surez Camacho.
Notas:
Las tesis citadas aparecen publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca, Tomo IV, noviembre de 1996, pgina 141 y
Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca, Tomo VII, marzo de 1991,
pgina 60, respectivamente.
Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradiccin de tesis
300/2010, pendiente de resolverse por el Pleno.

LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

CAPTULO II
De la Revisin
ARTCULO 63.- Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones de la Sala
Superior o por las Salas Regionales que decreten o nieguen el sobreseimiento, las
que dicten en trminos de los artculos 34 de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria y 6 de esta Ley, as como las que se dicten conforme a la Ley Federal
de Responsabilidad Patrimonial del Estado y las sentencias definitivas que emitan,
podrn ser impugnadas por la autoridad a travs de la unidad administrativa
encargada de su defensa jurdica o por la entidad federativa coordinada en
ingresos federales correspondiente, interponiendo el recurso de revisin ante el
Tribunal Colegiado de Circuito competente en la sede del Pleno, Seccin o Sala
Regional a que corresponda, mediante escrito que se presente ante la
responsable, dentro de los quince das siguientes a aqul en que surta sus efectos
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 134

la notificacin respectiva, siempre que se refiera a cualquiera de los siguientes

supuestos:
I. Sea de cuanta que exceda de tres mil quinientas veces el salario mnimo
general diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal, vigente al
momento de la emisin de la resolucin o sentencia.
En el caso de contribuciones que deban determinarse o cubrirse por periodos
inferiores a doce meses, para determinar la cuanta del asunto se considerar el
monto que resulte de dividir el importe de la contribucin entre el nmero de
meses comprendidos en el periodo que corresponda y multiplicar el cociente por
doce.
II. Sea de importancia y trascendencia cuando la cuanta sea inferior a la sealada
en la fraccin primera, o de cuanta indeterminada, debiendo el recurrente razonar
esa circunstancia para efectos de la admisin del recurso.
III. Sea una resolucin dictada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, el
Servicio de Administracin Tributaria o por autoridades fiscales de las Entidades
Federativas coordinadas en ingresos federales y siempre que el asunto se refiera
a:
a) Interpretacin de leyes o reglamentos en forma tcita o expresa.
b) La determinacin del alcance de los elementos esenciales de las
contribuciones.
c) Competencia de la autoridad que haya dictado u ordenado la resolucin
impugnada o tramitado el procedimiento del que deriva o al ejercicio de las
facultades de comprobacin.
d) Violaciones procesales durante el juicio que afecten las defensas del recurrente
y trasciendan al sentido del fallo.
e) Violaciones cometidas en las propias resoluciones o sentencias.
f) Las que afecten el inters fiscal de la Federacin.
IV. Sea una resolucin dictada en materia de la Ley Federal de Responsabilidades
Administrativas de los Servidores Pblicos.
V. Sea una resolucin dictada en materia de comercio exterior.
VI. Sea una resolucin en materia de aportaciones de seguridad social, cuando el
asunto verse sobre la determinacin de sujetos obligados, de conceptos que
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 135

integren la base de cotizacin o sobre el grado de riesgo de las empresas para los
efectos del seguro de riesgos del trabajo o sobre cualquier aspecto relacionado
con pensiones que otorga el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.
VII. Sea una resolucin en la cual, se declare el derecho a la indemnizacin, o se
condene al Servicio de Administracin Tributaria, en trminos del artculo 34 de la
Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
VIII. Se resuelva sobre la condenacin en costas o indemnizacin previstas en el
artculo 6 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
IX. Sea una resolucin dictada con motivo de las reclamaciones previstas en la
Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado.
En los juicios que versen sobre resoluciones de las autoridades fiscales de las
entidades federativas coordinadas en ingresos federales, el recurso podr ser
interpuesto por el Servicio de Administracin Tributaria, y por las citadas entidades
federativas en los juicios que intervengan como parte.
Con el escrito de expresin de agravios, el recurrente deber exhibir una
copia del mismo para el expediente y una para cada una de las partes que
hubiesen intervenido en el juicio contencioso administrativo, a las que se les
deber emplazar para que, dentro del trmino de quince das, comparezcan
ante el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca de la revisin a defender
sus derechos.
En todos los casos a que se refiere este artculo, la parte que obtuvo
resolucin favorable a sus intereses puede adherirse a la revisin
interpuesta por el recurrente, dentro del plazo de quince das contados a
partir de la fecha en la que se le notifique la admisin del recurso,
expresando los agravios correspondientes; en este caso la adhesin al
recurso sigue la suerte procesal de ste.
Este recurso de revisin deber tramitarse en los trminos previstos en la Ley de
Amparo en cuanto a la regulacin del recurso de revisin.

APOYO DEL ESCRITO DE DEFENSA DE DERECHOS

Por medio de este escrito y dentro del trmino que el antepenltimo prrafo del artculo
63, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo concede, en los trminos
siguientes:

ARTCULO 63.- Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 136

Con el escrito de expresin de agravios, el recurrente deber exhibir una copia del mismo
para el expediente y una para cada una de las partes que hubiesen intervenido en el juicio
contencioso administrativo, a las que se les deber emplazar para que, dentro del trmino
de quince das, comparezcan ante el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca de la
revisin a defender sus derechos.

Igualmente, con apoyo en dispuesto en la Tesis Aislada de la Primera Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, de contenido literal siguiente:

Novena poca
No. Registro: 183210
Tesis Aislada
XVIII, Septiembre de 2003
Tesis: 1a. XLII/2003
Pgina: 295

REVISIN FISCAL. EL ACTOR EN EL JUICIO DE NULIDAD EST LEGITIMADO PARA INTERVENIR EN
LA SUSTANCIACIN DEL RECURSO SEGUIDO ANTE EL TRIBUNAL COLEGIADO COMPETENTE, POR
LO QUE PUEDE ALEGAR EN ESA INSTANCIA LO QUE A SU INTERS CONVENGA.
La circunstancia de que el recurso de revisin fiscal se haya establecido como un medio de control
extraordinario de la legalidad de las resoluciones emitidas por las Salas Regionales del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, a favor de las autoridades que obtuvieran un fallo
adverso en los juicios de nulidad, no implica en modo alguno que el actor en dicho juicio no est
legitimado para intervenir en la sustanciacin del recurso y defender los derechos que le fueron
reconocidos por la Sala Regional, refutando los agravios que hace valer la autoridad
administrativa o alegando lo que a su inters convenga, pues la promocin de dicho recurso no
conlleva la prdida de su carcter de parte en esta segunda instancia.

Amparo en revisin 599/2002. Curtidos Vegetales, S.A. de C.V. 26 de marzo de 2003. Unanimidad
de cuatro votos. Ausente: Juventino V. Castro y Castro. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca
Villegas. Secretaria: Mara Edith Ramrez de Vidal.

Amparo en revisin 563/2003. Luca Saldvar Reyes. 11 de junio de 2003. Unanimidad de cuatro
votos. Impedido: Juan N. Silva Meza. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretario:
Carlos Mena Adame.

Comparezco ante ese H. Tribunal Colegiado, en defensa de mis derechos, haciendo valer
lo siguiente:

Bajo protesta de decir verdad, manifiesto que son ciertos los actos y abstenciones que me
constan y que constituyen antecedentes del acto reclamado o fundamento de los AGRAVIOS.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 137

ANTECEDENTES

1.- Con fecha 13 de julio del ao 2007, por conducto

En las relatadas condiciones, por medio de este escrito y dentro del trmino que el
antepenltimo prrafo del artculo 63, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo concede a las partes, comparezco ante ustedes a efecto de hacer valer los derechos
de mi representada.

AGRAVIOS

NICO .- En el nico agravio hecho valer por la demandada en su escrito de recurso

de revisin, dicha autoridad seal medularmente lo siguiente:
APOYO DEL ESCRITO MEDIANTE EL CUAL SE INTERPONE LA

REVISIN ADHESIVA.
En apoyo a la forma de computar el inicio del plazo para la interposicin
de la presente Revisin de Adhesiva, se cita por la suscrita la siguiente
Jurisprudencia de nuestro Mximo Tribunal, de contenido siguiente:
Novena poca
Registro: 186140
Jurisprudencia
XVI, Agosto de 2002
Materia(s): Comn
Tesis: 1a./J. 38/2002
Pgina: 137
REVISIN
ADHESIVA.
EL
PLAZO
PARA
PROMOVERLA
DEBE
COMPUTARSE A PARTIR DEL DA SIGUIENTE AL EN QUE SURTA
EFECTOS LA NOTIFICACIN DEL AUTO ADMISORIO DEL RECURSO DE
REVISIN.
De la interpretacin sistemtica de lo dispuesto en el artculo 83, fraccin V, de
la Ley de Amparo, en relacin con los diversos numerales 24 y 34 del propio
ordenamiento, se advierte que el plazo de cinco das para que la parte que
obtuvo sentencia favorable se adhiera al recurso de revisin, debe
computarse a partir del da siguiente a aquel en que surta efectos la
notificacin que se hizo del auto admisorio de dicho recurso. Lo anterior
es as porque, por su naturaleza, una notificacin slo puede afectar al
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 138

notificado cuando surte sus efectos y no antes, de manera que el plazo relativo
al medio de defensa de la adhesin al recurso de revisin necesariamente
tendr que correr hasta que la notificacin haya surtido sus efectos, aun
cuando no se diga expresamente en el artculo en el que concretamente se
prevea el plazo especfico, porque al respecto opera la regla general
establecida en el artculo 24, fraccin I, de la ley en mencin, en el sentido de
que el cmputo de los plazos en el juicio de amparo comenzar a correr desde
el da siguiente al en que surta sus efectos la notificacin, incluyndose en
ellos el da del vencimiento. En este tenor, debe destacarse que el conflicto de
redaccin que existe entre el artculo 24, fraccin I, por un lado, y el artculo
83, fraccin V, por otro, de la citada Ley de Amparo, en el aspecto a que se
hace referencia, debe resolverse mediante la interpretacin de ambos
numerales, de manera que se coordinen y mantengan su vigencia y aplicacin
al caso concreto, a fin de que el orden jurdico sea coherente en sus diversas
disposiciones.
Contradiccin de tesis 39/2002-PS. Entre las sustentadas por el Segundo
Tribunal Colegiado del Dcimo Cuarto Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado
en Materia Penal del Primer Circuito. 29 de mayo de 2002. Cinco votos.
Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz.
Tesis de jurisprudencia 38/2002. Aprobada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal, en sesin de veintinueve de mayo de dos mil dos, por unanimidad de
cinco votos de los seores Ministros: presidente Juan N. Silva Meza, Juventino
V. Castro y Castro, Humberto Romn Palacios, Jos de Jess Gudio Pelayo y
Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.
Por lo que por medio de este escrito y dentro del trmino que la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo concede, comparezco
ante ustedes a efecto de hacer valer los derechos de mi representada.
CAUSALES DE IMPROCEDENCIA DEL RECURSO
EL FUNDAMENTO QUE PERMITE A LA SUSCRITA, HACER VALER las
Causales de Improcedencia que se exponen a continuacin, es el criterio
vertido en JURISPRUDENCIA firme del PLENO DE LA SUPREMA CORTE DE
JUSTICIA DE LA NACIN, solicitndose respetuosamente a es H. Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sptimo Circuito, que se
proceda conforme al mismo, ello con fundamento en lo dispuesto en el artculo
192 de la Ley de Amparo.
Novena poca
Registro: 197668
Instancia: Pleno
Jurisprudencia
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 139

VI, Septiembre de 1997
Materia(s): Comn
Tesis: P./J. 69/97
Pgina: 117
REVISIN ADHESIVA. CUANDO EN SUS AGRAVIOS SE PLANTEA LA
IMPROCEDENCIA DEL JUICIO DE GARANTAS, STOS DEBEN
ANALIZARSE PREVIAMENTE A LOS EXPRESADOS EN LA REVISIN
PRINCIPAL.
La regla general es que si los agravios de la revisin principal no prosperan, es
innecesario el examen de los expresados en la revisin adhesiva, o bien que
primero se estudien los agravios en la principal y luego, de haber prosperado
aqullos, los de la adhesiva, por tener sta un carcter accesorio de aqulla.
Sin embargo, si en la revisin adhesiva se alegan cuestiones relativas a
la improcedencia del juicio de garantas, stas deben analizarse
previamente a la revisin principal, por ser dicho estudio una cuestin
de orden pblico, en trminos del ltimo prrafo del artculo 73 de la
Ley de Amparo.
Amparo en revisin 1567/96. Comerdis del Norte, S.A. de C.V. 28 de octubre
de 1996. Once votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario:
Homero Fernando Reed Ornelas.
Amparo en revisin 1578/96. Servicios Comerciales de La Laguna, S.A. 28 de
octubre de 1996. Once votos. Ponente: Humberto Romn Palacios. Secretario:
Guillermo Campos Osorio.
Amparo en revisin 1570/96. Alfredo Araiz Gauna. 28 de octubre de 1996.
Once votos. Ponente: Humberto Romn Palacios. Secretario: Guillermo
Campos Osorio.
de 1996. Unanimidad de diez votos. Ausente: Juan N. Silva Meza. Ponente:
Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Humberto Surez Camacho.
de 1996. Unanimidad de diez votos. Ausente: Juan N. Silva Meza. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Roberto Lara Hernndez.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el ocho de septiembre en
curso, aprob, con el nmero 69/1997, la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a ocho de septiembre de mil novecientos noventa y
siete.
CAU SALES DE IM PRO CEDEN CIA

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 140

PRIMERA.- Se estima que el Recurso de Revisin Fiscal

En consecuencia, al no surtirse los requisitos de procedibilidad del
recurso de revisin fiscal que invoca la recurrente, lo conducente es
desecharlo, por improcedente.
No obstante las causales de improcedencia citadas

con anterioridad, con apoyo en el criterio del Pleno de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que a
continuacin se transcribe, se procede Ad Cautelam a
expresar los siguientes agravios:
Novena poca
Registro: 200012
Instancia: Pleno
Tesis Aislada
IV, Noviembre de 1996
Materia(s): Comn
Tesis: P. CXLIII/96
Pgina: 141
REVISION ADHESIVA. QUIEN LA HACE VALER PUEDE EXPRESAR
AGRAVIOS TENDIENTES NO SOLO A MEJORAR LAS CONSIDERACIONES
DE LA SENTENCIA EN LA PARTE RESOLUTIVA QUE LE FAVORECE, SINO
TAMBIEN A IMPUGNAR LAS DE LA PARTE QUE LE PERJUDICA.
La adhesin al recurso de revisin prevista por el artculo 83, fraccin V, ltimo
prrafo, de la Ley de Amparo, tiene por finalidad que quien obtuvo sentencia
favorable pueda expresar agravios que integren la litis de segunda instancia,
cuando su contrario a travs del recurso de revisin impugn la parte que le
perjudica; agravios que pueden relacionarse con una materia diversa a la que
es objeto de los argumentos vertidos por el recurrente, en tanto que al
interponerse el recurso de revisin surge para quien obtuvo sentencia
favorable el derecho a expresar agravios encaminados a fortalecer las
consideraciones de la sentencia que orientaron al resolutivo favorable a sus
intereses, y tambin a impugnar las que concluyan en un punto decisorio que
le perjudica. Esto obedece a que quien obtiene un fallo que le favorece
parcialmente tiene legitimacin activa, en la medida del agravio, para
interponer el recurso de revisin dentro de los diez das siguientes a la
notificacin de la sentencia y el hecho de no hacerlo solamente implica que
hasta ese momento queda conforme con el resultado obtenido, porque tiene
una sentencia que es parcialmente benfica a sus intereses y no tiene la
intencin de continuar el litigio por todas las consecuencias inherentes del
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 141

trmite de la segunda instancia; pero cuando otra de las partes en el juicio de
amparo se inconforma con esa sentencia y hace valer el recurso de revisin, la
pasividad mantenida hasta antes de la admisin del recurso, no supone que ha
consentido el aspecto del fallo que le perjudica, porque la ley en la disposicin
que se analiza le otorga el derecho a adherirse a la revisin y expresar los
agravios correspondientes, sin taxativa alguna, pues no limita el objeto de
stos a fortalecer las consideraciones de la sentencia que derivan en la parte
resolutiva favorable, sino que la redaccin genrica de la ley al establecer "los
agravios correspondientes", comprende tambin la impugnacin de las
consideraciones que le perjudican y hayan producido un punto resolutivo
expreso, contrario a sus intereses. Una limitacin sobre el particular no puede
deducirse de lo establecido por el citado precepto legal en cuanto a que la
revisin adhesiva sigue la suerte "procesal" de la principal, ya que tambin
seala que el recurrente adhesivo expresar los agravios que correspondan, es
decir, que exponga los agravios que a su derecho convengan. En este orden de
ideas, queda justificado ocuparse de los agravios expuestos en la adhesin,
porque aun cuando su contenido tiende a impugnar la parte de la sentencia
que le perjudica al que la hace valer y no a mejorar las consideraciones de la
parte resolutiva que le favorece, ello es acorde con la finalidad de ese medio
procesal de defensa.
Amparo en revisin 1673/95. Armando Landeros Llavayol. 23 de septiembre de
1996. Unanimidad de once votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.
Secretario: Nefito Lpez Ramos.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el siete de noviembre en
curso, aprob con el nmero CXLIII/1996, la tesis que antecede; y determin
que la votacin es idnea para integrar tesis de jurisprudencia. Mxico, Distrito
Federal, a siete de noviembre de mil novecientos noventa y seis.
AGRAVIOS
PRIMERO.- En el Agravio nico expuesto por la autoridad

recurrente, se argumenta lo siguiente.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 142

VARIANTES EN EL JUICIO A
PARTIR DE LAS REFORMAS
CONSTITUCIONALES.
ARTCULO 107 Constitucional.
III.- Cuando se reclamen actos de III.- Cuando se reclamen actos de
tribunales
judiciales, tribunales judiciales, administrativos
administrativos o del trabajo, el o del trabajo, el amparo slo
amparo slo proceder en los proceder en los casos siguientes:
casos siguientes:
a).- Contra sentencias definitivas o a).Contra
sentencias
laudos y resoluciones que pongan definitivas, laudos y resoluciones
fin al juicio, respecto de las cuales que pongan fin al juicio, ya sea
no
proceda
ningn
recurso que la violacin se cometa en
ordinario por el que puedan ser ellos o que, cometida durante el
modificados o reformados, ya sea procedimiento,
afecte
las
que la violacin se cometa en ellos defensas
del
quejoso
o que, cometida durante el trascendiendo al resultado del
procedimiento,
afecte
a
las fallo. En relacin con el amparo
defensas
del
quejoso, al que se refiere este inciso y la
trascendiendo al resultado del fraccin V de este artculo, el
fallo; siempre que en materia civil Tribunal Colegiado de Circuito
haya sido impugnada la violacin deber decidir respecto de todas
en el curso del procedimiento las violaciones procesales que se
mediante el recurso ordinario hicieron valer y aqullas que,
establecido por la ley e invocada cuando proceda, advierta en
como agravio en la segunda suplencia de la queja, y fijar los
instancia, si se cometi en la trminos precisos en que deber
primera. Estos requisitos no sern pronunciarse
la
nueva
exigibles en el amparo contra resolucin. Si las violaciones
sentencias
dictadas
en procesales no se invocaron en un
controversias sobre acciones del primer amparo, ni el Tribunal
estado civil o que afecten al orden Colegiado correspondiente las
y a la estabilidad de la familia;
hizo valer de oficio en los casos
en que proceda la suplencia de la
queja, no podrn ser materia de
concepto de violacin, ni de
estudio oficioso en juicio de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 143

amparo posterior.
La parte que haya obtenido

sentencia favorable y la que
tenga inters jurdico en que
subsista
el
acto
reclamado,
podr presentar amparo en
forma adhesiva al que promueva
cualquiera de las partes que
intervinieron en el juicio del que
emana el acto reclamado. La ley
determinar la forma y trminos
en que deber promoverse.
Para la procedencia del juicio
debern agotarse previamente
los recursos ordinarios que se
establezcan en la ley de la
materia, por virtud de los cuales
aquellas sentencias definitivas,
laudos y resoluciones puedan ser
modificados o revocados, salvo
el caso en que la ley permita la
renuncia de los recursos.
Al
reclamarse
la
sentencia
definitiva, laudo o resolucin que
ponga fin al juicio, debern
hacerse valer las violaciones a
las leyes del procedimiento,
siempre y cuando el quejoso las
haya impugnado durante la
tramitacin del juicio mediante
el recurso o medio de defensa
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 144

que, en su caso, seale la ley

ordinaria
respectiva.
Este
requisito no ser exigible en
amparos
contra
actos
que
afecten derechos de menores o
incapaces, al estado civil, o al
orden o estabilidad de la familia,
ni en los de naturaleza penal
promovidos por el sentenciado;
AMPARO ADHESIVO.La discusin aqu tiene que ver fundamentalmente con el hecho de que el
amparo directo en algunas ocasiones puede llegar a resultar un medio muy
lento para obtener justicia, por lo que se considera necesario adoptar medidas
encaminadas a darle mayor celeridad, al concentrar en un mismo juicio el
anlisis de todas las posibles violaciones habidas en un proceso, a fin
de resolver conjuntamente sobre ellas y evitar dilaciones innecesarias.
En la prctica, se dan numerosos casos en los que la parte que no obtuvo
resolucin favorable en un procedimiento seguido en forma de juicio,
promueve amparo directo en contra de dicho acto. Cuando se le concede la
proteccin federal solicitada, la autoridad responsable emite un nuevo acto en
cumplimiento de la ejecutoria de amparo, el cual puede resultar ahora
desfavorable para la contraparte que no estuvo en posibilidad de acudir
inicialmente al juicio de garantas, por haber obtenido sentencia favorable a
sus intereses. En este supuesto, al promover su amparo contra esa nueva
determinacin, la parte interesada puede combatir las violaciones procesales
que, en su opinin, se hubieren cometido en su contra en el proceso original,
en cuyo caso, de resultar fundadas dichas alegaciones, deber reponerse el
procedimiento para que se purgue la violacin, no obstante que el Tribunal
Colegiado de Circuito haya conocido del asunto, pronuncindose en cuanto al
fondo, desde el primer amparo.
Para resolver esta problemtica, se propone la adopcin de las siguientes
reformas:
Primera, establecer la figura del amparo adhesivo, esto es, dar la
posibilidad a la parte que haya obtenido sentencia favorable y a la que tenga
inters en que subsista el acto, para promover amparo con el objeto de
mejorar las consideraciones de la sentencia definitiva, laudo o resolucin que
pone fin al juicio que determinaron el resolutivo favorable a sus intereses.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 145

Segunda, imponer al quejoso o a quien promueva el amparo adhesivo la
carga de invocar en el escrito inicial todas aquellas violaciones
procesales que, cometidas en el procedimiento de origen, estime que
puedan violar sus derechos. Con esta solucin se tiende a lograr que en un
solo juicio queden resueltas las violaciones procesales que puedan aducirse
respecto de la totalidad de un proceso y no, como hasta ahora, a travs de
diversos amparos.
De acuerdo con lo anterior, quien promueva el amparo adhesivo tendr
tambin la carga de invocar todas las violaciones procesales que, cometidas en
el procedimiento de origen, puedan haber violado sus derechos. Lo anterior
impondr al Tribunal Colegiado de Circuito la obligacin de decidir
integralmente la problemtica del amparo, inclusive las violaciones procesales
que advierta en suplencia de la deficiencia de la queja, en los supuestos
previstos por el artculo 76 bis de la Ley de Amparo.
es importante destacar que se pretende

que, si la parte interesada no promueve el amparo
adhesivo, no podr posteriormente acudir a un nuevo
juicio de garantas para alegar las violaciones
cometidas en su contra, siempre que haya estado en oportunidad de
Sobre el particular,
hacerlas valer en el primer amparo.

En consecuencia, se propone adicionar un segundo prrafo al inciso a), fraccin
III, del artculo 107 constitucional, precisando que posteriormente la ley de
amparo deber ser ajustada a fin de hacer compatible sta con la norma
fundamental.
poca: Dcima poca

Registro: 2001229
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL CUARTO
CIRCUITO
Localizacin: Libro XI, Agosto de 2012, Tomo 2
Materia(s): Comn
Tesis: IV.2o.C.2 K (10a.)
Pg. 1604
AMPARO ADHESIVO. RESULTA SUFICIENTE SU PROCEDIBILIDAD EN LA
NORMA DE RANGO CONSTITUCIONAL, SIN QUE OBSTE EN CONTRARIO
LA NORMA DE CARCTER SECUNDARIO QUE LO REPELE.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 146

Mediante reforma constitucional publicada en el Diario Oficial de seis de junio
de dos mil once en vigor, se adicion el texto del artculo 107, fraccin III,
inciso a), prrafo segundo, de la Constitucin Federal, para establecer la
procedencia del amparo directo adhesivo contra sentencias definitivas, laudos
y resoluciones que pongan fin al juicio, por la parte que haya obtenido
sentencia favorable y que tenga inters jurdico en que subsista el acto
reclamado. Ahora bien, la fraccin V del artculo 73 de la Ley de Amparo, que
prev la improcedencia del juicio de garantas contra actos que no afecten los
intereses jurdicos del quejoso, no permite una interpretacin armnica con
dicha reforma, pues previene expresamente lo contrario. As, en tanto una
admite la posibilidad de que venga al amparo la persona que obtuvo resolucin
favorable en el juicio natural, y la otra, en cambio, repele ese derecho bajo la
idea de que no se encuentra afectado el inters jurdico del vencedor, deriva
considerar que tal incompatibilidad normativa -antinomia-, se resuelve
ejerciendo el Tribunal Colegiado que conozca del amparo respectivo, el control
de constitucionalidad, a la luz del artculo 133 de la propia Carta Fundamental.
As, la fuerza activa de la norma constitucional de establecer la procedencia del
juicio de amparo por la parte que haya obtenido sentencia favorable y que
tenga inters jurdico en que subsista el acto reclamado, repele para algunos
casos, la disposicin normativa del citado artculo 73, fraccin V, que debe
ceder ante la norma constitucional de rango jerrquico superior, permitiendo la
admisin del amparo adhesivo, aun en ausencia de reglamentacin por la Ley
de Amparo, bajo la condicin de que la parte afectada por la resolucin de que
se trata, ejercite la accin constitucional y sea admitida la demanda por el
Tribunal Colegiado, sin que sea el caso de pronunciarse respecto de la
temporalidad de la interposicin del amparo adhesivo, dado que adems de no
estar an regulada, se present despus del amparo principal, que fue
admitido, y antes de ser listado y resuelto ste.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL CUARTO CIRCUITO
Amparo directo 42/2012. Aba Seguros, S.A. de C.V. 28 de mayo de 2012.
Unanimidad de votos. Ponente: Agustn Arroyo Torres. Secretaria: Mara Luisa
Guerrero Lpez.
poca: Dcima poca

Registro: 2001358
Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL TRIGESIMO CIRCUITO
Localizacin: Libro XI, Agosto de 2012, Tomo 2
Materia(s): Comn
Tesis: XXX.1o.1 K (10a.)
Pg. 1797

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 147

INTERS
LEGTIMO.
EN
OBSERVANCIA
DEL
PRINCIPIO
DE
SUPREMACA CONSTITUCIONAL DEBE APLICARSE LO DISPUESTO EN
EL ARTCULO 107, FRACCIN I, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS (VIGENTE A PARTIR DEL 4 DE
OCTUBRE DE 2011), NO OBSTANTE QUE LA LEY DE AMPARO NO HAYA
SIDO REFORMADA PARA REGLAMENTAR SU APLICACIN.
La Ley de Amparo no ha sido reformada para la procedencia del juicio de
garantas por afectacin del "inters legtimo", pues nicamente la establece
por menoscabo del inters jurdico. Sin embargo, en acatamiento al principio
de supremaca constitucional, contenido en el artculo 133 de la Constitucin
Federal (que excluye la posibilidad de que leyes de jerarqua inferior reduzcan
el cumplimiento de los mandamientos supremos), debe atenderse a la
disposicin que s prev la existencia de tal figura jurdica, es decir, el artculo
107, fraccin I, de la Carta Magna, pues de lo contrario, su observancia
dependera indebidamente de la voluntad del legislador ordinario.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL TRIGESIMO CIRCUITO
Amparo en revisin 104/2012. 10 de mayo de 2012. Unanimidad de votos.
Ponente: Jos Luis Rodrguez Santilln. Secretaria: Wendolyne de Jess
Martnez Padilla.
poca: Dcima poca
Registro: 2001075
Instancia: CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO
Localizacin: Libro X, Julio de 2012, Tomo 3
Materia(s): Comn
Tesis: I.4o.A.11 A (10a.)
Pg. 1789
CADUCIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS TENDENTES AL CUMPLIMIENTO
DE LAS SENTENCIAS DE AMPARO. LA INACTIVIDAD PROCESAL O LA
FALTA DE PROMOCIN DE PARTE INTERESADA NO LA PRODUCEN,
CONFORME AL DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL 6 DE JUNIO DE 2011, POR EL QUE SE REFORMARON,
ENTRE
OTRAS
DISPOSICIONES
DEL
ARTCULO
107
DE
LA
CONSTITUCIN FEDERAL, EL LTIMO PRRAFO DE SU FRACCIN XVI,
AUN CUANDO NO SE HAYAN ADECUADO LAS APLICABLES DE LA LEY DE
AMPARO, AL HABERSE DEROGADO IMPLCITAMENTE.
Mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de junio de
2011 se reformaron, entre otras disposiciones del artculo 107 de la
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 148

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el ltimo prrafo de su
fraccin XVI, en el sentido de que no podr archivarse juicio de amparo alguno
sin que se haya cumplido la sentencia que concedi la proteccin
constitucional. A su vez, los artculos primero y tercero transitorios de dicho
decreto establecen, respectivamente, que entrar en vigor a los 120 das de su
publicacin en el sealado medio de difusin y que los juicios de amparo
iniciados con anterioridad a su entrada en vigor, continuarn tramitndose
hasta su resolucin final conforme a las disposiciones aplicables vigentes a su
inicio, salvo por lo que se refiere a las relativas al sobreseimiento por
inactividad procesal y a la caducidad de la instancia, as como el cumplimiento
y ejecucin de las sentencias de amparo, lo que implica la derogacin de la Ley
de Amparo respecto de estas circunstancias. Lo anterior es as, pues dada la
reforma constitucional y prevalencia de los principios y valores que la
impregnan, se da una derogacin implcita de los numerales aplicables de la
ley de la materia, al superarse por la reforma en cita; de ah que aun cuando
no se haya adecuado la ley secundaria especial, deja de tener aplicacin
tratndose de los asuntos relativos a los temas sealados. De igual manera,
como consecuencia de la reforma constitucional, se superan las jurisprudencias
correspondientes, toda vez que al constituir criterios obligatorios que sobre la
interpretacin de la ley emiten los rganos jurisdiccionales legalmente
facultados, ante la inaplicabilidad de las normas jurdicas que les sirvieron de
base, no pueden ser ya observados. Consecuentemente, si se atiende a que en
el vigente artculo 107, ltimo prrafo, fraccin XVI, constitucional, se
establece la imposibilidad de archivar un juicio de garantas sin que se haya
cumplido la sentencia que concedi el amparo, es que la inactividad procesal o
la falta de promocin de parte interesada en los procedimientos tendentes al
cumplimiento de las sentencias de amparo no pueden producir su caducidad, a
pesar de que ello se establezca en la ley reglamentaria, atento al principio de
supremaca constitucional.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO
Queja 70/2011. Union Investment Real Estate Aktiengesellschaft y otras. 2 de
febrero de 2012. Unanimidad de votos. Ponente: Jess Antonio Nazar Sevilla.
Secretaria: ngela Alvarado Morales.
EL PAPEL DEL ABOGADO EN EL

AMPARO.
JURISPRUDENCIA
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 149

2a./J. 90/2012 (10a.)

AUTORIZADO
EN
EL
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO. CARECE DE FACULTADES PARA PROMOVER
JUICIO
DE
AMPARO
DIRECTO
(MODIFICACIN
DE
LA
JURISPRUDENCIA
2a./J.
199/2004).
El artculo 5o., ltimo prrafo, de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, permite que el actor en el juicio contencioso o su
representante legal, autorice por escrito a un licenciado en derecho para que a
su nombre reciba notificaciones, quien podr elaborar promociones de trmite,
rendir pruebas, presentar alegatos e interponer recursos. Por su parte, el
artculo 13 de la Ley de Amparo seala que cuando alguno de los interesados
tenga reconocida su personalidad ante la autoridad responsable, sta ser
admitida en el juicio constitucional para todos los efectos legales, siempre que
se compruebe tal circunstancia con las constancias respectivas. Ahora, de
esta ltima disposicin no deriva que el autorizado para or notificaciones
tenga atribuciones para promover juicio de amparo directo en representacin
de su autorizante, ya que conforme a la fraccin I del artculo 107 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, reformado mediante
decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de junio de 2011, el
juicio de amparo se seguir siempre a instancia de parte agraviada y
tratndose de actos o resoluciones provenientes de tribunales judiciales,
administrativos o del trabajo, el quejoso debe aducir ser titular de un derecho
subjetivo que se afecte de manera personal y directa; todo lo cual significa
que nicamente el directamente afectado con alguna determinacin
jurisdiccional puede demandar la proteccin de la Justicia Federal, principio
que la legislacin reglamentaria de dicho precepto constitucional seala al
disponer en su artculo 4o., que el juicio de amparo slo podr seguirlo el
agraviado, su representante legal o su defensor, personas estas ltimas que
en todo caso podran ser reconocidas en trminos del citado artculo 13 para
efectos de la promocin del juicio de amparo directo, pero no los autorizados
para or notificaciones, cuya participacin se limita a la defensa del actor
exclusivamente
en
la
jurisdiccin
ordinaria.
Solicitud de modificacin de jurisprudencia 5/2012.- Primer Tribunal Colegiado
de Circuito del Centro Auxiliar de la Novena Regin, con residencia en
Zacatecas, Zacatecas, en auxilio del Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito.- 16 de mayo de 2012.Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Jos Fernando Franco Gonzlez
Salas.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria: Ma. de la Luz
Pineda
Pineda.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 150

Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,

en sesin privada del ocho de agosto del dos mil doce.

TESIS AISLADA
2a. LXV/2012 (10a.)
MODIFICACIN DE JURISPRUDENCIA. FORMA DE APLICAR LA TESIS
DE RUBRO: AUTORIZADO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO. CARECE DE FACULTADES PARA PROMOVER
JUICIO
DE
AMPARO
DIRECTO
(MODIFICACIN
DE
LA
JURISPRUDENCIA
2a./J.
199/2004)..
El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la
jurisprudencia P./J. 145/2000, de rubro: JURISPRUDENCIA. SU
APLICACIN NO VIOLA LA GARANTA DE IRRETROACTIVIDAD DE LA
LEY., estableci que la aplicacin de la jurisprudencia a casos concretos
iniciados con anterioridad a su emisin no viola el primer prrafo del artculo
14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de
que su contenido no equivale a una ley en sentido formal y material, sino que
solamente contiene la interpretacin de sta. Ahora, esta determinacin
tratndose de procedimientos de modificacin de jurisprudencia en los que se
resuelve abandonar una anterior, no llega al extremo de privar de efectos
jurdicos la aplicacin que se hubiese hecho de una jurisprudencia superada
bajo ese mecanismo, cuando se refiera a la procedencia de algn medio de
impugnacin, ya que si el interesado se acogi a un criterio que en su
momento le resultaba obligatorio para adoptar una va legal de defensa, la
interrupcin de la jurisprudencia modificada no debe privarlo de la posibilidad
de continuar con una instancia ya iniciada, porque uno de los fines de la
jurisprudencia es la seguridad jurdica y sera ilgico que su observancia
posterior resulte adversa a los intereses de quien, constreido por ella,
procesalmente opt por ajustar su estrategia defensiva a lo que aqulla le
ordenaba. Consecuentemente, al pretender aplicar la jurisprudencia 2a./J.
199/2004 modificada que define nuevas condiciones para la procedencia del
juicio de amparo directo promovido en un procedimiento contencioso
administrativo, debe primero analizarse si el interesado aplic en su favor la
jurisprudencia anterior, y si lo hizo vlidamente durante su vigencia; esto es,
antes de la publicacin de la jurisprudencia modificada. De reunirse ambos
hechos, el juzgador debe continuar con la secuela legal iniciada para no privar
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 151

al promovente de la oportunidad de ser odo tan slo por el cambio de

criterios.
Solicitud de modificacin de jurisprudencia 5/2012.- Primer Tribunal Colegiado
de Circuito del Centro Auxiliar de la Novena Regin, con residencia en
Zacatecas, Zacatecas, en auxilio del Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito.- 16 de mayo de 2012.Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Jos Fernando Franco Gonzlez
Salas.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria: Ma. de la Luz
Pineda
Pineda.
Tesis aislada aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del ocho de agosto del dos mil doce.


Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 152

CRITERIOS RELEVANTES DE LA
SUPREMA CORTE
DE JUSTICIA DE LA NACIN.

LA ILEGALIDAD
VISITA
DE
LAS
SEGUNDAS
ORDENES
DE
JURISPRUDENCIA
2a./J. 157/2011
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA DIRIGIDA A UN CONTRIBUYENTE EN
RELACIN CON CONTRIBUCIONES, APROVECHAMIENTOS, PERIODOS Y
HECHOS MATERIA DE UNA PRIMERA ORDEN, DECLARADA NULA POR
INDEBIDA O INSUFICIENTE FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN RESPECTO A
LA COMPETENCIA MATERIAL DE LA AUTORIDAD QUE LA EMITI,
CONTRAVIENE EL LTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 46 DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE
2008). Conforme al citado numeral, en el caso de que las facultades de
comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos
materia de una revisin anterior, slo podr efectuarse una nueva revisin cuando se
comprueben hechos diferentes a los ya revisados. Ahora bien, dado que la gnesis
del mencionado artculo consiste en hacer respetar las garantas de seguridad
jurdica e inviolabilidad del domicilio y obligar a la autoridad hacendaria a no ordenar
ni practicar una visita a un contribuyente por las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos revisados, sin que condicione la emisin de una nueva
orden a lo que se haya resuelto en relacin con una anterior, referida a esos mismos
supuestos, es decir, a que se haya declarado su nulidad, sino slo a que se
compruebe la existencia de hechos diferentes y a que stos se acrediten en la nueva
orden, resulta que la declaracin de nulidad lisa y llana de la primera orden por
insuficiencia o indebida fundamentacin de la competencia material de la autoridad
que la emiti, no justifica la emisin de una nueva en las condiciones apuntadas,
pues esto es contrario al citado numeral. Lo anterior es as, porque si bien la
declaracin en esos trminos no prejuzga sobre si la autoridad es o no competente, e
implica la desaparicin de los efectos formales de la propia orden y actos
subsecuentes, no hace desaparecer la afectacin material que implica la prctica de
la visita, que es lo que el legislador trata de impedir a travs del indicado precepto;
mxime que la prohibicin no va dirigida a la especfica autoridad que emiti la orden
anterior, sino en general al Servicio de Administracin Tributaria quien tiene la
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 153

facultad de fiscalizacin y puede ejercerla por s o a travs de cualquiera de las
autoridades
que
dependen
l.
Contradiccin de tesis 231/2011.- Entre las sustentadas por los Tribunales
Colegiados Tercero del Vigsimo Tercer Circuito, actual Segundo del Trigsimo
Circuito, y Primero y Tercero, ambos en Materias Penal y Administrativa del Quinto
Circuito.- 10 de agosto de 2011.- Mayora de tres votos.- Disidentes: Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas y Luis Mara Aguilar Morales.- Ponente: Sergio A. Valls
Hernndez.- Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del treinta y uno de agosto del dos mil once.

LA TRASCENDENCIA DEL OBJETO DE LAS ORDENES DE

REVISIN (VISITA O REVISIN DE GABINETE) Y SUS
IMPLICACIONES DEFENSIVAS.
SU OBJETO
En las diligencias de verificacin, la autoridad deber ajustarse a los
aspectos y actividades expresamente sealados en el apartado concerniente al
objeto. Adems, la autoridad no puede ejecutar actos diversos al objeto
determinado en la orden, aunque se encuentren contemplados en los
preceptos citados como fundamento, pues ello vulnerara la garanta de
seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Registro No. 160387

Localizacin:
Dcima poca
Libro IV, Enero de 2012
Pgina: 3544
Tesis: 2a./J. 176/2011 (9a.)
Jurisprudencia
ORDEN DE VERIFICACIN. SI SE PRECISA CLARAMENTE
SU OBJETO, LA CITA DE DIVERSOS ARTCULOS QUE NO TENGAN
RELACIN CON LAS OBLIGACIONES A VERIFICAR NO LA VUELVE
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 154

GENRICA.
La autoridad verificadora debe expresar clara y exhaustivamente en la
orden respectiva los aspectos a revisar, lo cual se satisface cuando sta
es puntual en la enumeracin y descripcin de los rubros que
constituirn la materia de la verificacin correspondiente, evitando
afirmaciones genricas o abstractas que impidan conocer al gobernado
las obligaciones exactas que le sern verificadas; por ello, es
intrascendente que algunos numerales que se citen se refieran a
aspectos y actividades diferentes, pues evidentemente, lo que
circunscribe la actuacin de la autoridad verificadora es la anotacin
relativa al objeto de la orden de verificacin, y no el listado de preceptos
legales en que se apoye; luego, la inclusin de aquellos que no tengan
relacin con los aspectos especificados en el rubro relativo al objeto de
la verificacin no vuelve genrica la orden respectiva, pues al llevar a
efecto las diligencias de verificacin, la autoridad deber ajustarse a los
aspectos y actividades expresamente sealados en el apartado
concerniente al objeto, sin que ello la exima de verificar que ste
encuentre apoyo exacto en las normas invocadas como fundamento.
Adems, la autoridad no puede ejecutar actos diversos al objeto
determinado en la orden, aunque se encuentren contemplados en los
preceptos citados como fundamento, pues ello vulnerara la garanta de
seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos.
Contradiccin de tesis 198/2011. Entre las sustentadas por el Sptimo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los
Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos del Trigsimo Circuito.
22 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretario: Eduardo Delgado Durn.
Tesis de jurisprudencia 176/2011 (9a.). Aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del nueve de noviembre de dos
mil once.
Registro No. 160386

Localizacin:
Dcima poca
Libro IV, Enero de 2012
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 155

Pgina: 3545
Tesis: 2a./J. 175/2011 (9a.)
Jurisprudencia
ORDEN DE VERIFICACIN. SU OBJETO.
En concordancia con lo que esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin sustent en la jurisprudencia 2a./J. 59/97, de
rubro: "ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO."; se afirma que
como la orden de verificacin es un acto de molestia, para llevarla a
cabo debe satisfacer los requisitos propios de la orden de visita
domiciliaria, de entre los que destaca el relativo a la precisin de su
objeto, el cual ha de entenderse no slo como un propsito o un fin que
da lugar a la facultad verificadora de la autoridad correspondiente, sino
tambin como una cosa, elemento, tema o materia; es decir, el objeto
de una orden de verificacin constituye la delimitacin del actuar de la
autoridad, a fin de determinar dnde empezarn y dnde terminarn las
actividades que ha de realizar durante la verificacin correspondiente,
dado que la determinacin del objeto configura un acto esencial para la
ejecucin de las facultades de inspeccin de la autoridad fiscalizadora,
pues tiende a especificar la materia de los actos que ejecutar; luego,
para que la autoridad hacendaria cumpla ese deber, es necesario que en
la orden de verificacin respectiva precise el rubro a inspeccionar y su
fundamento legal, a fin de que la persona verificada conozca las
obligaciones a su cargo que van a revisarse, en acatamiento a la
garanta de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Contradiccin de tesis 198/2011. Entre las sustentadas por el Sptimo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los
Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos del Trigsimo Circuito.
22 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.
Secretario:
Eduardo
Delgado
Durn.
Tesis de jurisprudencia 175/2011 (9a.). Aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesin privada del nueve de noviembre de dos
mil once.
Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 59/97 citada, aparece publicada
en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tomo VI, diciembre de 1997, pgina 333.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 156

NUEVO CRITERIO DEL PLENO DE LA CORTE RELATIVO

AL AMPARO CONTRA LAS ORDENES DE INICIO DE
FACULTADES DE COMPROBACIN Y CMO APLICARLO
EN PROVECHO DEL CONTRIBUYENTE.
poca: Novena poca
Registro: 165 774
TipoTesis: Jurisprudencia
Localizacin: XXX, Diciembre de 2009
Tesis: 2a./J. 208/2009
Pg. 304
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. ES IMPROCEDENTE
CUANDO EL ACTOR, ANTES DE PRESENTAR LA DEMANDA
RELATIVA,
PROMOVI
JUICIO
DE
AMPARO
INDIRECTO
RECLAMANDO LOS MISMOS ACTOS CUYA NULIDAD DEMAND.
Tanto el artculo 202, fraccin VIII, del Cdigo Fiscal de la Federacin
(vigente hasta el 31 de diciembre de 2005), como la fraccin VIII del
artculo 8o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, establecen que ser improcedente el juicio ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa contra actos
impugnados en un procedimiento judicial, lo cual incluye al juicio de
amparo indirecto, pues aun cuando en l se planteen cuestiones de
constitucionalidad, no implica que deba excluirse por no considerarse
una accin ordinaria, sino un medio de defensa extraordinario. Lo
anterior, porque al igual que en los procedimientos administrativos
seguidos en los tribunales contenciosos, de resultar favorable la
sentencia a los intereses del promovente, la consecuencia ser que se
deje sin efectos el acto impugnado, por lo que aun cuando las
cuestiones estudiadas en las acciones de nulidad y de amparo difieran
en cuanto a su naturaleza, deben considerarse excluyentes entre s.
Contradiccin de tesis 352/2009. Entre las sustentadas por el Segundo
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito y el
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito.
11 de noviembre de 2009. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Armida Buenrostro Martnez.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 157

Tesis de jurisprudencia 208/2009. Aprobada por la Segunda Sala de

este Alto Tribunal, en sesin privada del dieciocho de noviembre de dos
mil nueve.
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PUEDE SER IMPUGNADA EN AMPARO CON

MOTIVO DE SU DICTADO O, POSTERIORMENTE, EN VIRTUD DE QUE SUS
EFECTOS NO SE CONSUMAN IRREPARABLEMENTE AL PROLONGARSE DURANTE
EL DESARROLLO DE LA DILIGENCIA RESPECTIVA AL TRASCENDER A LA
RESOLUCIN QUE DERIVE DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.
CONTRADICCIN DE TESIS 1/2008-PL. ENTRE LAS SUSTENTADAS POR LA
PRIMERA Y LA SEGUNDA SALAS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA
NACIN. 6 DE OCTUBRE DE 2011. UNANIMIDAD DE ONCE VOTOS. PONENTE:
ARTURO ZALDVAR LELO DE LARREA. SECRETARIO: GUSTAVO NARANJO
ESPINOSA.
Mxico, Distrito Federal. Acuerdo del Tribunal Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, correspondiente al da seis de octubre de dos mil once.
VISTOS; y,
RESULTANDO:
PRIMERO. Mediante escrito presentado el veintitrs de enero de dos mil ocho
en la Oficina de Certificacin Judicial y Correspondencia de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, el Ministro Jos Fernando Franco Gonzlez Salas
denunci la posible contradiccin de tesis entre los criterios sustentados por la
Primera y Segunda Salas de este Alto Tribunal, con base en lo siguiente:
El que suscribe, Ministro Jos Franco Gonzlez Salas, presidente de la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, expone:
Con fundamento en el artculo 197 de la Ley de Amparo y de conformidad con
el tercer punto resolutivo de la contraccin de tesis 75/2007-SS, fallado en
sesin de 23 de mayo de 2007, se hace la denuncia de contradiccin de tesis
entre los criterios sustentados por la Primera y Segunda Salas de esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, con relacin a si la orden de visita
domiciliaria debe o no considerarse como un acto consumado de modo
irreparable para la procedencia del juicio de amparo, con el objeto de que el
Tribunal Pleno, resuelva la posible contradiccin de criterios sustentados entre
las dos Salas y, en su caso, defina el criterio jurdico que debe prevalecer, con
base en los siguientes:
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 158

Antecedentes.
I. La Primera Sala en la tesis aislada 1a. XXVIII/99, derivada del amparo en
revisin 1837/98 promovido por David Pedro Ramos Barrn, fallado en sesin
de 17 de febrero de 1999, por unanimidad de cinco votos, siendo ponente la
seora Ministra Olga Snchez Cordero de Garca Villegas, determin la
improcedencia del juicio de amparo en contra de la orden de visita por tratarse
de un acto que se consuma de manera irreparable, puesto que no sera posible
reparar la inviolabilidad del domicilio auditado.
II. Por su parte, la Segunda Sala en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 4/2008,
derivada de la contradiccin de tesis 75/2007-SS, fallada en sesin de 23 de
mayo de 2007, determin que la orden de visita domiciliaria no puede
desligarse del desarrollo del procedimiento administrativo correspondiente ya
que debe satisfacer requisitos constitucionales insoslayables, por lo que su sola
emisin puede causar perjuicios jurdicos al particular si se emite al margen de
stos, transgrediendo en forma directa, inmediata y definitiva derechos
sustantivos, de tal suerte que una vez iniciada la visita domiciliaria no puede
considerarse como irreparablemente consumada para efectos del juicio de
amparo.
De lo anterior se desprende la existencia de un criterio diverso respecto de una
misma cuestin jurdica, pues mientras que la Primera Sala sostiene que la
orden de visita domiciliaria constituye un acto que se consuma de manera
irreparable, por lo que resulta improcedente el juicio de amparo, esta Segunda
Sala sostiene que la orden de visita domiciliaria, al violar derechos sustantivos
no se consuma de manera irreparable para efectos del juicio de amparo. (fojas
1 a 3 del expediente)
SEGUNDO. Por acuerdo de veinticinco de enero de dos mil ocho, el Presidente
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin orden formar y registrar el
expediente relativo con el nmero 1/2008-PL, admitiendo la denuncia de la
posible contradiccin de tesis entre los criterios sustentados por las Salas
mencionadas y en virtud de encontrarse debidamente integrado el expediente
orden dar vista al procurador general de la Repblica por un plazo de treinta
das para los efectos legales correspondientes.
El treinta de enero de dos mil ocho el subsecretario general de Acuerdos de
esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, certific que el plazo de treinta
das concedido al procurador general de la Repblica, transcurrira del treinta y
uno de enero de dos mil ocho al catorce de marzo siguiente.
TERCERO. Por acuerdo de Presidencia de siete de febrero de dos mil ocho, se
orden pasaran los autos para su estudio al Ministro Sergio A. Valls Hernndez.
CUARTO. Mediante oficio DGC/DCC/228/2008, recibido el siete de marzo de
dos mil ocho en la Oficina de Certificacin Judicial y Correspondencia de esta
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 159

Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el agente del Ministerio Pblico de la
Federacin emiti opinin en el presente asunto, en el sentido de que se
declare que s existe la contradiccin de tesis denunciada.
QUINTO. En sesin de cinco de enero de dos mil diez, del Pleno de esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, se acord que el asunto fuera turnado
a la ponencia del Ministro Arturo Zaldvar Lelo de Larrea.
CONSIDERANDO
PRIMERO. Este Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin es
competente para conocer y resolver la presente denuncia de contradiccin de
tesis, en trminos de lo dispuesto en los artculos 107, fraccin XIII, prrafo
segundo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 197 de
la Ley de Amparo y 10, fraccin VIII, de la Ley Orgnica del Poder Judicial de
la Federacin, ya que se trata de la posible contradiccin de tesis entre las
sustentadas por las Salas de este Alto Tribunal.
SEGUNDO. La denuncia de contradiccin de criterios proviene de parte
legtima, en trminos de lo dispuesto en el artculo 197 de la Ley de Amparo,
toda vez que fue formulada por el seor Ministro Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas.
TERCERO. En primer lugar, debe determinarse si existe la contradiccin de
criterios denunciada, pues ello constituye un presupuesto necesario para estar
en posibilidad de resolver cul de las posturas contendientes debe prevalecer.
Para que exista contradiccin de tesis, se requiere que las Salas de este Alto
Tribunal o los Tribunales Colegiados, al resolver los asuntos materia de la
denuncia hayan:
1. Examinado hiptesis jurdicas esencialmente iguales; y,
2. Llegado a conclusiones encontradas respecto a la solucin de la controversia
planteada.
Entonces, existe contradiccin de tesis siempre y cuando se satisfagan los dos
supuestos enunciados, sin que sea obstculo para la existencia, que los
criterios jurdicos adoptados sobre un mismo punto de derecho no sean
exactamente iguales en cuanto a las cuestiones fcticas que los rodean. Esto
es, que los criterios materia de la denuncia no provengan del examen de los
mismos elementos de hecho.
En ese sentido se ha pronunciado el Pleno de este Alto Tribunal, en la tesis
aislada que se reproduce a continuacin:
Novena poca
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 160

Instancia: Pleno
Tomo: XXX, julio de 2009
Tesis: P. XLVI/2009
Pgina: 68
CONTRADICCIN DE TESIS. EXISTE CUANDO LAS SALAS DE LA SUPREMA
CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN O LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE
CIRCUITO
ADOPTAN
EN
SUS
SENTENCIAS
CRITERIOS
JURDICOS
DISCREPANTES
SOBRE
UN
MISMO
PUNTO
DE
DERECHO,
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE LAS CUESTIONES FCTICAS QUE LO RODEAN
NO SEAN EXACTAMENTE IGUALES (INTERRUPCIN DE LA JURISPRUDENCIA
P./J. 26/2001, DE RUBRO: CONTRADICCIN DE TESIS DE TRIBUNALES
COLEGIADOS DE CIRCUITO. REQUISITOS PARA SU EXISTENCIA.). De los
artculos 107, fraccin XIII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, 197 y 197-A de la Ley de Amparo, se advierte que la existencia de
la contradiccin de criterios est condicionada a que las Salas de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin o los Tribunales Colegiados de Circuito en las
sentencias que pronuncien sostengan tesis contradictorias, entendindose por
tesis el criterio adoptado por el juzgador a travs de argumentaciones lgicojurdicas para justificar su decisin en una controversia, lo que determina que
la contradiccin de tesis se actualiza cuando dos o ms rganos
jurisdiccionales terminales adoptan criterios jurdicos discrepantes sobre un
mismo punto de derecho, independientemente de que las cuestiones fcticas
que lo rodean no sean exactamente iguales, pues la prctica judicial demuestra
la dificultad de que existan dos o ms asuntos idnticos, tanto en los
problemas de derecho como en los de hecho, de ah que considerar que la
contradiccin se actualiza nicamente cuando los asuntos son exactamente
iguales constituye un criterio rigorista que impide resolver la discrepancia de
criterios jurdicos, lo que conlleva a que el esfuerzo judicial se centre en
detectar las diferencias entre los asuntos y no en solucionar la discrepancia.
Adems, las cuestiones fcticas que en ocasiones rodean el problema jurdico
respecto del cual se sostienen criterios opuestos y, consecuentemente, se
denuncian como contradictorios, generalmente son cuestiones secundarias o
accidentales y, por tanto, no inciden en la naturaleza de los problemas
jurdicos resueltos. Es por ello que este Alto Tribunal interrumpe la
jurisprudencia citada al rubro, pues al establecer que la contradiccin se
actualiza siempre que al resolver los negocios jurdicos se examinen
cuestiones jurdicas esencialmente iguales y se adopten posiciones o criterios
jurdicos discrepantes impide el estudio del tema jurdico materia de la
contradiccin con base en diferencias fcticas que desde el punto de vista
estrictamente jurdico no deberan obstaculizar el anlisis de fondo de la
contradiccin planteada, lo que es contrario a la lgica del sistema de
jurisprudencia establecido en la Ley de Amparo, pues al sujetarse su existencia
al cumplimiento del indicado requisito disminuye el nmero de contradicciones
que se resuelven en detrimento de la seguridad jurdica que debe
salvaguardarse ante criterios jurdicos claramente opuestos. De lo anterior se
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 161

sigue que la existencia de una contradiccin de tesis deriva de la discrepancia
de criterios jurdicos, es decir, de la oposicin en la solucin de temas jurdicos
que se extraen de asuntos que pueden vlidamente ser diferentes en sus
cuestiones fcticas, lo cual es congruente con la finalidad establecida tanto en
la Constitucin General de la Repblica como en la Ley de Amparo para las
contradicciones de tesis, pues permite que cumplan el propsito para el que
fueron creadas y que no se desvirte buscando las diferencias de detalle que
impide su resolucin.
Contradiccin de tesis 36/2007-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la
Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 30 de abril de
2009. Unanimidad de diez votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Alfredo Villeda Ayala.
CUARTO. A fin de estar en aptitud de resolver la presente denuncia de
contradiccin de tesis, es preciso tener presentes las consideraciones
sustentadas por las Salas de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
involucradas en las respectivas ejecutorias.
La Primera Sala de este Alto Tribunal, al resolver el amparo en revisin
1837/98 promovido por David Pedro Ramos Barrn, en sesin de diecisiete de
febrero de mil novecientos noventa y nueve, por unanimidad de cinco votos,
siendo ponente la Ministra Olga Snchez Cordero, sustent, en la parte que
interesa, lo siguiente:
CUARTO. Son jurdicamente ineficaces los agravios que aduce la parte
recurrente, para revocar el fallo recurrido.
Ciertamente, es fundado pero inoperante el argumento de que el Juez de
Distrito omiti referirse a la procedencia del juicio de amparo, contra la orden
de visita domiciliaria reclamada.
En efecto, del anlisis de la sentencia que se revisa se advierte que el a quo,
no realiz pronunciamiento expres respecto de la orden de visita impugnada
en este juicio de garantas.
Sin embargo, esta Primera Sala, advierte de oficio, que en el presente caso, se
surte la causal de improcedencia prevista en la fraccin XVIII, ltimo prrafo,
del artculo 73, en relacin con la fraccin IX, de ese precepto legal, ambos de
la Ley de Amparo, en virtud de que la orden de visita, se ha consumado de
modo irreparable.
Lo anterior es as, en virtud a que dicho acto en s mismo considerado, se
consum desde el momento que los visitadores se constituyeron en el domicilio
fiscal del auditado, como se advierte de las constancias de autos a fojas 30 a
34, por lo que cumple su cometido dicha orden de visita, al introducirse en el
domicilio del visitado, lo que origina que ya no sea reparable para el ahora
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 162

quejoso, la inviolabilidad en su domicilio de que fue objeto, ya que en el
supuesto de que se le otorgara la proteccin constitucional la inviolabilidad a
su domicilio, ya no va hacer (sic) posible restituirle esa garanta, dado que se
ha consumado de manera irreparable como acontece en el presente asunto, y
por ello, se surte la causal de improcedencia y deba sobreseerse en el juicio.
Las anteriores consideraciones dieron origen a la tesis aislada 1a. XXVIII/99,
de la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, cuyos rubro y
texto son del tenor literal siguiente:
ORDEN DE VISITA. AMPARO IMPROCEDENTE POR TRATARSE DE UN ACTO
CONSUMADO DE MANERA IRREPARABLE. La orden de visita que tiene como fin
el llevar a cabo una revisin de los documentos del visitado directamente en su
domicilio es en s la instruccin a los visitadores de verificar en el domicilio que
se seale dentro de la propia orden, la situacin jurdica del particular; de tal
suerte que al iniciarse el procedimiento de verificacin con el acta de visita,
dicha orden se consuma de manera irreparable, porque la inviolabilidad del
domicilio del auditado, ya no ser posible reparar. De ah que el juicio de
garantas, resulta improcedente y debe sobreseerse de conformidad con lo
dispuesto por el precepto 73, fraccin XVIII, ltimo prrafo, de la Ley de
Amparo, en relacin con la fraccin IX de la citada ley.
Amparo en revisin 1837/98. David Pedro Ramos Barrn. 17 de febrero de
1999. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.
Secretario: Miguel ngel Cruz Hernndez.
Por su parte, la Segunda Sala de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin
al resolver la contradiccin de tesis 75/2007-SS, sustentada entre los
Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos en Materias Administrativa y
Civil del Dcimo Noveno Circuito, fallada el veintitrs de mayo de dos mil siete,
por mayora de cuatro votos, determin, en lo que al tema en estudio interesa,
lo siguiente:
SEXTO. Como prembulo, debe recordarse que de acuerdo a los antecedentes
del asunto que conoci el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa
y Civil del Dcimo Noveno Circuito, el Juez de Distrito que emiti la sentencia
que revis, sobresey en el juicio, por considerar que se actualizaban las
causales de improcedencia previstas en el artculo 73, fracciones IX y XVIII, en
relacin con el artculo 114, fraccin IV (sic), de la Ley de Amparo, pues al
haberse iniciado la visita domiciliaria, la orden respectiva se convirti en un
acto consumado de modo irreparable, puesto que el ingreso al domicilio fiscal,
se ejecut irreparablemente, aunque los subsecuentes efectos de dicha orden
no se consideran de ejecucin irreparable, ya que por s solos no causan
perjuicio y pueden impugnarse a travs del juicio de amparo indirecto, en
contra de la resolucin definitiva.
...
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 163

Por otra parte, como antecedente del asunto resuelto por el Segundo Tribunal
Colegiado en Materias Administrativa y Civil del Dcimo Noveno Circuito, el
Juez de Distrito sobresey en el juicio, con apoyo en el artculo 73, fraccin
XVIII, en relacin con el numeral 114, fracciones II y IV, de la Ley de Amparo,
pues las autoridades ejecutoras se introdujeron al domicilio de la empresa
quejosa, y si el acto reclamado era la orden de visita y sta ya se haba
ejecutado irreparablemente, resultaba evidente que el objeto del amparo haba
quedado insubsistente, sin que se pudiera calificar as los efectos subsecuentes
a la introduccin, pues stos no son de imposible reparacin, ya que por s
solos no causan perjuicio.
...
En efecto, la visita domiciliaria en materia fiscal federal se encuentra
determinada en cuanto a su existencia, desarrollo y conclusin, en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, particularmente, en los artculos 42, fracciones III y V,
43, 44, 45, 46, 46-A, 47 y 63, que en su contenido actual, son del siguiente
tenor: (se transcriben).
De los anteriores preceptos legales se desprende que uno de los medios de que
la autoridad fiscal cuenta para comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales es la visita domiciliaria, que debe ordenarse a travs de mandamiento
escrito que satisfaga determinados requisitos constitucionales y legales, e
inicia con la asistencia de los visitadores designados en el lugar y fecha
sealados, y termina con el levantamiento de un acta final, en la que los
auditores asientan los hechos u omisiones que conocieron, la que al igual que
las actas parciales que hayan elaborado, son posteriormente analizadas y
calificadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para, en su caso,
liquidar un crdito fiscal.
Por la serie de actos concatenados con que la visita se desarrolla es inconcuso
que implica un procedimiento, siendo la orden, el acto que le da sustento;
luego, de no existir el mandamiento o de no reunir los requisitos exigidos, el
procedimiento no debe iniciarse ni sustanciarse, y si se lleva adelante no
producir efecto alguno en contra del visitado, violando sus garantas, dando
lugar, incluso, al fincamiento de responsabilidad para la autoridad que lo
practique.
Cabe destacar que la orden de visita domiciliaria es un acto de molestia que
debe ajustarse directamente al artculo 16 de la Constitucin General de la
Repblica, que en lo conducente dispone: (se transcribe).
De tales lineamientos constitucionales, se desprende que la facultad de control
y fiscalizacin del Estado para verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales a cargo de los contribuyentes, se lleva a cabo a travs de un
procedimiento administrativo propiamente dicho, que se inicia con la orden de
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 164

visita, la cual regir a sta y su calificacin, en la que, en su caso, puede
sealarse la existencia de incumplimiento a las disposiciones, leyes o
reglamentos aplicables y, como consecuencia de esto, la determinacin de un
crdito a cargo del visitado, o hacerse acreedor a sanciones.
Es por ello que el ejercicio de esa facultad no puede ser arbitrario, debiendo
sujetarse a la disposicin constitucional anotada, pues con la visita, originada
con la orden, la autoridad hacendaria puede exigir al gobernado que exhiba
libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, lo que no slo causa molestia en el domicilio, sino
tambin a la persona, a la familia, a los papeles o a las posesiones de sta.
Destaca la garanta de inviolabilidad del domicilio, en cuanto sujeta la visita a
la satisfaccin de las formalidades prescritas para los cateos y las previstas en
las leyes (de las que ya se dio noticia); formalidades dentro de las que se
encuentran la de que sea precedida de una orden escrita que exprese el lugar
que ha de inspeccionarse, los objetos de la inspeccin, a lo que nicamente
debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada,
en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar o en su
ausencia o negativa, por la autoridad que practique ladiligencia.
"Adems, como acto de autoridad que implica imponer una molestia no slo al
domicilio, sino tambin a la persona, familia, papeles o posesiones en perjuicio
de un particular y constituir una excepcin a la garanta de inviolabilidad del
domicilio, debe cumplir con los requisitos formales a que alude el prrafo
primero del citado precepto fundamental; esto es, debe ser emitida por
autoridad competente, por escrito, en el que conste el fundamento legal as
como el motivo por el cual se expide.
"De esta guisa resulta que la orden de visita domiciliaria, independientemente
que da origen, y por ello forma parte de ese procedimiento, es un acto de
molestia no slo al domicilio, sino tambin a la persona, a la familia, a los
papeles y a las posesiones, susceptible de afectar en forma directa e inmediata
los derechos sustantivos del gobernado consagrados en la Constitucin
Federal, como es, entre otros, el de la inviolabilidad de su domicilio, por lo que
puede ser impugnado de inmediato a travs del juicio de amparo o de los
medios de defensa establecidos en las leyes, impugnacin que debe realizarse
dentro de los plazos que al efecto establezcan las leyes.
"Es imposible admitir que ese acto autoritario, como cualquier otro que pudiera
tener como consecuencia la afectacin directa de derechos sustantivos, tuviera
que ser soportado por el gobernado hasta la conclusin de la visita, no
obstante su manifiesta inconstitucionalidad, pues los efectos de la invasin del
domicilio por una autoridad afectan las garantas individuales del gobernado y,
eventualmente, pueden causar perjuicios desde luego, pues por ms que una
eventual concesin del amparo respecto de la resolucin que determinara un
crdito fiscal en contra del gobernado, por vicios en la orden relativa, diera
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 165

lugar a que se dejara sin efecto la liquidacin o, incluso, insubsistente todo el
procedimiento de fiscalizacin, sera imborrable la huella dejada en la esfera
jurdica del gobernado por la prctica de la visita, particularmente, la invasin
de su domicilio por autoridad incompetente, la molestia en la persona, familia,
papeles o posesiones, o por virtud de un mandamiento no fundado ni
motivado, y las consecuentes molestias traducidas en la restriccin de sus
derechos de disposicin de los bienes, papeles o posesiones y dems derechos
del particular relacionados con la inspeccin.
"De lo expuesto debe significarse que la prctica de una visita domiciliaria sin
orden escrita de autoridad competente que funde y motive la causa legal del
procedimiento, o sin siquiera alguno de esos presupuestos, equivale a una
violacin directa al derecho sustantivo consagrado en el artculo 16 de la
Constitucin General de la Repblica, que actualiza la procedencia inmediata
del juicio de amparo.
"Es corolario de lo anterior, que por la naturaleza de la orden de visita
domiciliaria que es un acto susceptible de afectar en forma directa, inmediata y
definitiva derechos sustantivos del quejoso consagrados en la Constitucin
Federal, el juicio de amparo en su contra debe estimarse procedente en
trminos de lo dispuesto por el artculo 114, fraccin II, prrafo primero, en
relacin con la fraccin IV -de aplicacin analgica-, del mismo numeral de la
Ley de Amparo, que dicen: (se transcriben).
"En similares trminos, pero bajo la ptica de la legislacin fiscal anterior (cuya
esencia sigue la anteriormente transcrita), ya se haba pronunciado esta Sala
(Amparo en revisin 2509/98. Mandujano y Mendoza, S.A. de C.V. 27 de
octubre de 2000. Unanimidad de cuatro votos), precedente del cual eman la
siguiente tesis aislada:
"Nm. Registro IUS: 188561
"Tesis aislada
"Materia: Administrativa
"Novena poca
"Instancia: Segunda Sala
"Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
"XIV, octubre de 2001
"Tesis: 2a. CCVIII/2001
"Pgina: 435
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PROCEDE EN SU CONTRA EL JUICIO DE
AMPARO INDIRECTO, POR SER UN ACTO QUE AFECTA EN FORMA DIRECTA E
INMEDIATA DERECHOS SUSTANTIVOS DEL GOBERNADO CONSAGRADOS EN
LA CONSTITUCIN FEDERAL. (se transcribe)

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 166

"Ms adelante, la Segunda Sala refrend esas mismas consideraciones
(Amparo en revisin 230/99. Calzados Nos, S.A. de C.V. 27 de abril de 2001.
Cinco votos), pero aadi: (se transcribe).
"...
"Pese a la conclusin del ltimo precedente, que distingue entre rdenes de
visita que se agotan en un solo momento y las que se materializan en diversas
ocasiones, conviene aclarar que este aspecto se toc de manera marginal,
pues el problema toral a resolver, se circunscribi a un supuesto en que,
adems de la orden de visita, se reclamaron en amparo los preceptos en que
se fundament, lo cual se reflej en la tesis que se transcribe:
"Novena poca
"Instancia: Segunda Sala
"Tomo: XVI, octubre de 2002
"Tesis: 2a. CXXXI/2002
"Pgina: 470
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. CUANDO STA CONSTITUYE EL PRIMER
ACTO DE APLICACIN DE LOS PRECEPTOS IMPUGNADOS PROCEDE EL JUICIO
DE AMPARO AUNQUE TODAVA NO SE LEVANTE EL ACTA FINAL. (se
transcribe)
"Es ms, esta tesis ya no puede subsistir, pues debe recordarse que el Tribunal
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el da nueve de abril de
dos mil siete, resolvi la contradiccin de tesis 8/2006-PL, donde
sustancialmente se dijo que el amparo contra leyes con motivo de un acto de
aplicacin dentro del procedimiento, procede en la va indirecta siempre y
cuando sea de imposible reparacin, al tenor de la siguiente tesis:
"AMPARO CONTRA LEYES CON MOTIVO DE SU PRIMER ACTO DE APLICACIN
DENTRO DEL PROCEDIMIENTO. PROCEDE EN LA VA INDIRECTA SIEMPRE Y
CUANDO CAUSE UN PERJUICIO DE IMPOSIBLE REPARACIN. (se transcribe)
"Lo anterior, de alguna manera, ya haba sido analizado por este Alto Tribunal
con el siguiente criterio:
"Tesis aislada
"Materia(s): Constitucional
"Octava poca
"Instancia: Pleno
"Fuente: Apndice 2000
"Tomo I, Const., P.R. SCJN
"Tesis: 283
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 167

"Pgina: 202
"Genealoga: Gaceta Nmero 43, julio de 1991, pgina 61.
"Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca, Tomo VIII, julio de 1991,
pgina 6, Pleno, tesis P. XXXI/91.
"AMPARO INDIRECTO. PROCEDE EL SOBRESEIMIENTO, SI EL QUEJOSO AL
IMPUGNAR LA INCONSTITUCIONALIDAD DE UNA LEY CON MOTIVO DE UN
ACTO DE APLICACIN SURGIDO EN UN JUICIO, NO RECLAMA LA AFECTACIN
DE DERECHOS SUSTANTIVOS SINO NICAMENTE DE DERECHOS MERAMENTE
PROCESALES. (se transcribe)
"As, partiendo de la premisa referida a que la orden de visita con su sola
emisin afecta en forma directa e inmediata derechos sustantivos, para su
impugnacin en amparo indirecto, resulta intrascendente la distincin entre
rdenes de visita que se agotan en un solo momento y las que se materializan
en diversas ocasiones, pues en ambos casos, la orden debe satisfacer
requisitos constitucionales insoslayables; en ese sentido, puede causar
perjuicios jurdicos al particular si se emite al margen de esas exigencias o
traspasando las limitaciones constitucionales, transgrediendo, como ya se
explic, en forma directa, inmediata y definitiva derechos sustantivos.
"De tal suerte que, en este caso, una vez iniciada la visita domiciliaria no
puede considerarse como irreparablemente consumada la orden respectiva
para efectos del amparo, sea que se agote en uno o varios actos, siempre que
se impugne dentro de los trminos legales, en virtud de que, como ya se
seal, es un acto de molestia no slo al domicilio, sino tambin a la persona,
a la familia, a los papeles y a las posesiones, susceptible de afectar en forma
directa e inmediata los derechos sustantivos; adems, es imposible admitir que
ese acto autoritario, como cualquier otro que pudiera tener como consecuencia
la afectacin directa de derechos sustantivos, tuviera que ser soportado por el
gobernado hasta la conclusin de la visita, no obstante su manifiesta
inconstitucionalidad, pues los efectos de la invasin del domicilio por una
autoridad afectan las garantas individuales del gobernado y, eventualmente,
pueden causar perjuicios desde luego, pues por ms que una eventual
concesin del amparo respecto de la resolucin que determinara un crdito
fiscal en contra del gobernado, por vicios en la orden relativa, diera lugar a que
se dejara sin efecto la liquidacin o, incluso, insubsistente todo el
jurdica del gobernado por la prctica de la visita, particularmente, la invasin
de su domicilio por autoridad incompetente, la molestia a la persona, la
familia, los papeles o las posesiones, o por virtud de un mandamiento no
fundado ni motivado, y las consecuentes molestias traducidas en la restriccin
de sus derechos de disposicin de los bienes, papeles o posesiones y dems
derechos del particular relacionados con la inspeccin.
"Adems, debe tenerse presente que en la prctica, la mayora de las
ocasiones la orden de visita se notifica al inicio de sta, por lo que si
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 168

subsistiera el criterio de que una vez iniciada ya no podra impugnarse aqulla
por estar consumada de modo irreparable para efectos del amparo, jams
podra combatirse alegando inviolabilidad al domicilio o cualquier otra
afectacin, incluso vicios propios, pasando por alto las consecuencias derivadas
de un acto inconstitucional, que no se agotan con su sola emisin.
"No debe perderse de vista que, como se destac, la visita se desarrolla por
una serie de actos concatenados, siendo la orden, el acto que le da sustento;
luego, de no existir el mandamiento o de no reunir los requisitos exigidos, el
procedimiento no debe iniciarse ni sustanciarse, y si se lleva adelante, no
producir efecto alguno.
"De ah que la orden de visita domiciliaria, una vez iniciada sta, no puede
considerarse como un acto consumado de modo irreparable que haga
improcedente el amparo, en trminos del siguiente numeral de la ley de la
materia, que prev:
"Artculo 73. (se transcribe)
"Como consecuencia de lo anterior, deben quedar superadas las siguientes
tesis, cuyos nmero y rubro se transcriben:
"2a./J. 23/2003
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA EN MATERIA FISCAL. ES IMPUGNABLE EN
AMPARO AUTNOMAMENTE, POR NO FORMAR PARTE DEL PROCEDIMIENTO EN
FORMA DE JUICIO EN QUE SE DESENVUELVE LA VISITA.
"2a. CXXXI/2002
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. CUANDO STA CONSTITUYE EL PRIMER
ACTO DE APLICACIN DE LOS PRECEPTOS IMPUGNADOS PROCEDE EL JUICIO
DE AMPARO AUNQUE TODAVA NO SE LEVANTE EL ACTA FINAL.
"Dada la conclusin alcanzada, debe decirse que no se pasa por alto la
existencia de la siguiente tesis sustentada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal:
"Tesis aislada
"Materia(s): Administrativa
"Novena poca
"Instancia: Primera Sala
"X, noviembre de 1999
"Tesis: 1a. XXVIII/99
"Pgina: 423
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 169

"ORDEN DE VISITA. AMPARO IMPROCEDENTE POR TRATARSE DE UN ACTO
CONSUMADO DE MANERA IRREPARABLE. (se transcribe)
"De su lectura, se advierte que es contraria al criterio que aqu se adopta,
motivo por el cual debe realizarse la denuncia respectiva por conducto del
secretario de Acuerdos de esta Sala."
Las anteriores consideraciones dieron origen a la jurisprudencia 2a./J. 4/2008
de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, cuyos rubro
y texto son del tenor literal siguiente:
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. AL VIOLAR DERECHOS SUSTANTIVOS NO
SE CONSUMA DE MANERA IRREPARABLE PARA EFECTOS DEL AMPARO.
Conforme al artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, la facultad de control y fiscalizacin del Estado para verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes se lleva
a travs de un procedimiento administrativo, que se inicia con la orden de
visita y concluye con su calificacin en la que, en su caso, puede sealarse la
existencia de incumplimiento a las disposiciones, leyes o reglamentos
aplicables y, como consecuencia, la determinacin de un crdito a cargo del
visitado, o la imposicin de sanciones; es por ello que el ejercicio de esa
facultad no puede ser arbitrario, pues con la visita, originada con la orden, la
autoridad hacendaria puede exigir al gobernado que exhiba libros y papeles
indispensables para comprobar que ha acatado las disposiciones fiscales, lo
que no slo causa molestia en el domicilio, sino tambin a la persona, a la
familia, a los papeles o a las posesiones de sta. As, la orden de visita no
puede desligarse del desarrollo de sta, pues es la que le da origen y
fundamento, de ah que no sea factible sostener su autonoma frente al
procedimiento de visita, al ser aqulla el acto que le da inicio. Ahora bien, en
aplicacin de la tesis 2a. CCVIII/2001 de la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, publicada con el rubro: ORDEN DE VISITA
DOMICILIARIA. PROCEDE EN SU CONTRA EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO,
POR SER UN ACTO QUE AFECTA EN FORMA DIRECTA E INMEDIATA DERECHOS
SUSTANTIVOS DEL GOBERNADO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIN
FEDERAL., la mencionada orden debe satisfacer requisitos constitucionales
insoslayables, por lo que su sola emisin puede causar perjuicios jurdicos al
particular si se emite al margen de stos, transgrediendo en forma directa,
inmediata y definitiva derechos sustantivos, de tal suerte que una vez iniciada
la visita domiciliaria no puede considerarse como irreparablemente consumada
la orden respectiva para efectos del amparo, en trminos del artculo 73,
fraccin IX, de la ley de la materia, sea que se agote en uno o varios actos y
siempre que se impugne dentro de los trminos legales, en virtud de que es
imposible admitir que ese acto que pudiera afectar directamente derechos
sustantivos, tuviera que soportarlo el gobernado hasta la conclusin de la
visita, no obstante su manifiesta inconstitucionalidad, pues por ms que una
eventual concesin del amparo respecto de la resolucin que determinara un
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 170

crdito fiscal en contra del gobernado, por vicios en la orden relativa, diera
lugar a dejar sin efecto la liquidacin o, incluso, insubsistente todo el
jurdica de aqul por la prctica de la visita, particularmente la invasin de su
domicilio por autoridad incompetente, la molestia a la persona, familia, papeles
o posesiones, o por virtud de un mandamiento sin fundamentacin ni
motivacin, y la restriccin de sus derechos de disposicin de los bienes,
papeles o posesiones y dems derechos relacionados con la inspeccin. Luego,
de no existir el mandamiento o de no reunir los requisitos exigidos, el
procedimiento no debe iniciarse ni sustanciarse, y si se lleva adelante, no
producir efecto alguno."
QUINTO. Segn se aprecia de las consideraciones reproducidas en el
considerando anterior, en la especie se actualiza la contradiccin de tesis pues
en los asuntos resueltos por las Salas de este Alto Tribunal se examinaron
cuestiones jurdicas esencialmente iguales y se adoptaron posiciones jurdicas
discrepantes, obtenindose la diferencia de criterios en los razonamientos,
conforme al anlisis de los mismos elementos.
Ciertamente, dichas Salas analizaron los mismos elementos, pues ambas
resolvieron asuntos relacionados a si la orden de visita domiciliaria debe o no
considerarse como un acto consumado de modo irreparable para la
procedencia del juicio de amparo.
Sin embargo, como se anunci, las decisiones a las que arribaron fueron
divergentes pues la Primera Sala determin la improcedencia del juicio de
amparo en contra de la orden de visita por tratarse de un acto que se consuma
de manera irreparable, pues no sera posible reparar la inviolabilidad del
domicilio auditado.
En cambio, la Segunda Sala determin que la orden de visita domiciliaria no
puede
desligarse
del
desarrollo
del
procedimiento
administrativo
correspondiente
ya
que
debe
satisfacer
requisitos
constitucionales
insoslayables, por lo que su sola emisin puede causar perjuicios jurdicos al
particular si se emite al margen de estos, transgrediendo en forma directa,
inmediata y definitiva derechos sustantivos, de tal suerte que una vez iniciada
la visita domiciliaria no puede considerarse como irreparablemente consumada
para efectos del juicio de amparo.
Por tanto, existe la contradiccin de criterios denunciada, por lo que el punto
concreto de contradiccin a dilucidar por este Tribunal Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin consiste en determinar si la orden de visita
domiciliaria constituye o no un acto que se consuma de manera irreparable
para efectos del juicio de amparo.
Cabe mencionar que en sesin de Pleno de este Alto Tribunal de cinco de enero
de dos mil diez, se determin por mayora de diez votos contra uno que s
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 171

existe contradiccin de tesis en relacin con los criterios adoptados por las
Salas de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Es oportuno mencionar que aun cuando existan precedentes de la Primera Sala
al resolver distintos recursos de amparo indirectos en revisin, en los cuales se
inclin tcitamente al criterio de la Segunda Sala de este Alto Tribunal en
cuanto a la procedencia del juicio de amparo biinstancial en contra de la orden
de visita domiciliaria; no es el caso de dejar esta contradiccin sin materia, por
estimarse necesario que el Tribunal Pleno se pronuncie expresamente sobre
diversos temas vinculados con el punto de contradiccin.
SEXTO. Debe prevalecer con carcter de jurisprudencia el criterio sustentado
por este Tribunal Pleno, de acuerdo con las consideraciones que se desarrollan
a continuacin.
Con el objeto de examinar el punto de disenso sustentado por las Salas de este
Alto Tribunal, es necesario destacar que la orden de visita domiciliaria es un
acto administrativo discrecional de molestia. Lo primero, en la medida en que
un ente de gobierno ajeno a los Poderes Legislativo y Judicial, expresa su
voluntad en el sentido de ejercer una de las facultades que le otorga el
ordenamiento legal correspondiente.
La orden de visita domiciliaria es discrecional, ya que la autoridad decide
libremente la pertinencia de comprobar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de un contribuyente determinado, a travs de uno de los
mecanismos creados por el legislador para ese efecto en el artculo 42 del
Cdigo Fiscal de la Federacin; particularmente, la verificacin de la
satisfaccin de las cargas tributarias en el domicilio del sujeto pasivo de la
relacin fiscal.
Por otra parte, el acto administrativo analizado implica causar molestias a los
particulares notificados del inicio de las atribuciones de comprobacin, en tanto
que su ejecucin slo restringe provisionalmente o de forma preventiva
(aseguramiento de contabilidad) un derecho con el objeto determinado de
comprobar el cumplimiento de obligaciones de carcter tributario.
En ese contexto, la orden de visita debe respetar los requisitos previstos en el
artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, que en lo conducente
dispone lo siguiente:
"Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
"...

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 172

"En toda orden de cateo, slo la autoridad judicial podr expedir y que ser
escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas
que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente
debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada,
en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en
su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
"...
"La autoridad administrativa podrpracticar visitas domiciliarias nicamente
para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de
polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos
casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
..."
Como se observa, el ejercicio de la facultad del Estado para verificar el
cumplimiento de obligaciones sanitarias y de polica, as como las de carcter
fiscal a cargo de los contribuyentes, est sujeta al cumplimento de los
requisitos constitucionales relacionados con los cateos, a saber: a) que conste
por escrito; b) que sea emitido por autoridad competente legalmente; c) que
se dicte con la debida fundamentacin y motivacin; d) que exprese el lugar
que ha de inspeccionarse; e) que precise la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan; y, f) que se levante un acta
circunstanciada. De no cumplirse con los requisitos aludidos, la diligencia
carecer de valor.
En consecuencia, conforme al artculo 16 constitucional la orden de visita
domiciliaria expedida por autoridad administrativa debe satisfacer los
requisitos siguientes: a) constar en mandamiento escrito; b) ser emitida por
autoridad competente legalmente; c) el objeto que persiga la diligencia; y, e)
satisfacer los dems requisitos que fijan las leyes de la materia. La omisin de
cumplir los lineamientos descritos, provoca la inconstitucionalidad de la orden.
El ejercicio de la atribucin en materia tributaria se lleva a cabo a travs de un
procedimiento administrativo regulado por normas especficas, cuyo inicio
parte de la notificacin de la orden de visita. En virtud de ese documento, la
autoridad tributaria puede ingresar al domicilio de las personas y exigirles la
exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales.
De ese modo, con motivo de la comunicacin de la orden al visitado, los
efectos de esa actuacin no slo se limitan a causar molestias en el domicilio,
sino tambin a la persona y a la familia, as como a sus papeles o posesiones.
De lo anterior, se advierte que una expresin del derecho subjetivo de
seguridad jurdica es el derecho fundamental de la inviolabilidad del domicilio a
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 173

cuyo respeto el Estado est obligado, por lo cual, ante la posibilidad
constitucional de exigir los papeles o documentos a los particulares en su
domicilio, el ejercicio de la atribucin queda sujeta al cumplimiento de los
requisitos constitucionales referidos, as como a aquellos previstos por las
leyes secundarias.
En suma, el artculo 16 de la Constitucin Federal prev como un derecho
subjetivo pblico de los gobernados el no ser molestados en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones; lo cual implica en principio la
inviolabilidad del domicilio.
Sin embargo, fue intencin del creador de la norma constitucional, permitir a la
autoridad practicar actos de molestia a los particulares e introducirse a sus
domicilios, siempre y cuando se cumplan determinadas condiciones o
requisitos y con un propsito definido, a efecto de que pueda cumplir con sus
actividades, pero siempre respetando el marco constitucional y legal
correspondientes, esto es, el principio de seguridad jurdica en beneficio del
particular afectado.
La proteccin a la inviolabilidad del domicilio ha sido reconocida por la
comunidad internacional, al firmar diversos convenios. Ejemplo de lo anterior
es la Declaracin Universal de los Derechos Humanos de la Organizacin de las
Naciones Unidas, adoptada y proclamada por su Asamblea General el diez de
diciembre de mil novecientos cuarenta y ocho, cuyo artculo 12 es del tenor
siguiente:
"Artculo 12.
"Nadie ser objeto de injerencias arbitrarias en su vida privada, su familia, su
domicilio o su correspondencia, ni de ataques a su honra o a su y reputacin.
Toda persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra esas injerencias o
esos ataques."
Por su parte, el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos, abierto a
firma en la ciudad de Nueva York, Estados Unidos de Amrica, el diecinueve de
diciembre de mil novecientos sesenta y seis, prev lo que se reproduce
enseguida:
"Artculo 17.
"1. Nadie ser objeto de injerencias arbitrarias o ilegales en su vida privada, su
familia, su domicilio o su correspondencia, ni de ataques ilegales a su honra y
reputacin.
"2. Toda persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra esas injerencias
o esos ataques."
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 174

La Convencin Americana sobre Derechos Humanos, adoptada en la ciudad de
San Jos de Costa Rica, el veintids de noviembre de mil novecientos noventa
y nueve, en su artculo 11, punto 2, seala:
"Artculo 11. Proteccin de la honra y de la dignidad
"1. Toda persona tiene derecho al respeto de su honra y al reconocimiento de
su dignidad.
"2. Nadie puede ser objeto de ingerencias (sic) arbitrarias o abusivas en su
vida privada, en la de su familia, en su domicilio o en su correspondencia, ni de
ataques ilegales a su honra o reputacin.
"3. Toda persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra esas
ingerencias (sic) o esos ataques."
Es necesario retomar la idea relativa a que las rdenes de visita deben cumplir
por mandato constitucional, los requisitos previstos en las leyes respectivas.
Tratndose de ese tipo de diligencias en materia fiscal federal su regulacin en
cuanto a su existencia, desarrollo y conclusin, se establece en los artculos
38, 42, fracciones III y V, 43, 44, 45, 46, 46-A, 47 y 63 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que a la letra disponen lo siguiente:
"Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener,
por lo menos, los siguientes requisitos:
"I. Constar por escrito en documento impreso o digital.
"Tratndose de actos administrativos que consten en documentos digitales y
deban ser notificados personalmente, debern transmitirse codificados a los
destinatarios.
"II. Sealar la autoridad que lo emite.
"III. Sealar lugar y fecha de emisin.
"IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de
que se trate.
"V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o
nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre
de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos suficientes que
permitan su identificacin. En el caso de resoluciones administrativas que
consten en documentos digitales, debern contener la firma electrnica
avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la
firma autgrafa. ..."
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 175

"Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados
han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las
contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la
comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras
autoridades fiscales, estarn facultadas para:
"...
"III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
"...
"V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de
comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia
del Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en
materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier
padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia;
verificar que la operacin de los sistemas y registros electrnicos, que estn
obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las
disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin
o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia,
tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o
recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas
bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto
en el artculo 49 de este cdigo.
"Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin
necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro
e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban
estarlo y no cumplan con este requisito. ..."
"Artculo 43. En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el
artculo 38 de este cdigo, se deber indicar:
"I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a
visitar deber notificarse al visitado.
"II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales
podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier
tiempo por la autoridad competente. La sustitucin o aumento de las personas
que deban efectuar la visita se notificar al visitado.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 176

"Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o
separadamente.
"III. Tratndose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44 de
este cdigo, las rdenes de visita debern contener impreso el nombre del
visitado excepto cuando se trate de rdenes de verificacin en materia de
comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos supuestos,
debern sealarse los datos que permitan su identificacin, los cuales podrn
ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal
actuante en la visita de que se trate."
"Artculo 44. En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades
fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo
siguiente:
"I. La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.
"II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la
diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejarn citatorio con la
persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su
representante los esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la
orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre en
el lugar visitado.
"Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido
el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado
por el contribuyente y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de
ste, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de
visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el
domicilio anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el
artculo 10 de este cdigo, caso en el cual la visita se continuar en el domicilio
anterior.
"Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar
maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores
podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad.
"En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin,
tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestada a
las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con
la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos
bienes o mercancas.
"III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella
intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 177

designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
"Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al
lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de l antes de
que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo,
en tales circunstancias la persona con la que se entienda la visita deber
designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los
designados, los visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos. La
sustitucin de los testigos no invalida los resultados de la visita.
"IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades
fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por
aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores.
Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estn practicando."
"Artculo 45. Los visitados, sus representantes, o la persona con quien se
entienda la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los
visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares
objeto de la misma, as como mantener a su disposicin la contabilidad y
dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de
los que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus
originales se certifiquen por stos y sean anexados a las actas finales o
parciales que levanten con motivo de la visita. Tambin debern permitir la
verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos, discos,
cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que
tenga el contribuyente en los lugares visitados.
"Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de
registro electrnico, o microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier
otro medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante
reglas de carcter general, debern poner a disposicin de los visitadores el
equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de
la visita.
"Cuando se d alguno de los supuestos que a continuacin se enumeran, los
visitadores podrn obtener copias de la contabilidad y dems papeles
relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para que, previo
cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores:
"I. El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se
niegue a recibir la orden.
"II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn
sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 178

"III. Exista dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que
se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones
presentados.
"IV. Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
"V. No se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan
las disposiciones fiscales, por el perodo al que se refiere la visita.
"VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan
conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando
los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparezcan
asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealen las disposiciones
fiscales, o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.
"VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorizacin
legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida por
medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron
colocados.
"VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en
cuyo caso la contabilidad slo podr recogerse dentro de las cuarenta y ocho
horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de
labores.
"IX. Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita
se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la
visita; as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o
contenido de cajas de valores.
"En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entender que
la contabilidad incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas, as como
cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos.
"En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la
contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos
previstos por el tercer prrafo de este artculo, debern levantar acta parcial al
respecto, la cual deber reunir los requisitos que establece el artculo 46 de
este cdigo, con la que podr terminar la visita domiciliaria en el domicilio o
establecimientos del visitado, pudindose continuar el ejercicio de las
facultades de comprobacin en el domicilio del visitado o en las oficinas de las
autoridades fiscales, donde se levantar el acta final, con las formalidades a
que se refiere el citado artculo.
"Lo dispuesto en el prrafo anterior no es aplicable cuando los visitadores
obtengan copias de slo parte de la contabilidad. En este caso, se levantar el
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 179

acta parcial sealando los documentos de los que se obtuvieron copias,
pudindose continuar la visita en el domicilio o establecimientos del visitado.
En ningn caso las autoridades fiscales podrn recoger la contabilidad del
visitado."
"Artculo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las
siguientes reglas:
"l. De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los
visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las
omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a
cargo del visitado en el periodo revisado.
"II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno
de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta
final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de
dichos lugares. En los casos a que se refiere esta fraccin, se requerir la
presencia de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante
acta parcial, cumpliendo al respecto con lo previsto en la fraccin II del artculo
44 de este cdigo.
"III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren,
as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se
entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que
dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado.
Para efectos de esta fraccin, se considera que no se impide la realizacin de
actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada
con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que
algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que
se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitir
extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar copia del
mismo.
"IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores,
se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan
constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se
tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta
final, no se podrn levantar actas complementarias sinque exista una nueva
orden de visita.
"Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos
u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales,
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 180

los consignarn en forma circunstanciada en actas parciales. Tambin se
consignarn en dichas actas los hechos u omisiones que se conozcan de
terceros. En la ltima acta parcial que al efecto se levante se har mencin
expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern transcurrir,
cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar
los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as
como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un
ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince das ms,
siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte
das.
"Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se
refiere el prrafo anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no
presenta los documentos, libros o registros de referencia o no seale el lugar
en que se encuentren, siempre que ste sea el domicilio fiscal o el lugar
autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que stos se encuentran en
poder de una autoridad.
"Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se
refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern
transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la ltima acta parcial y
el acta final. Este plazo podr ampliarse por una sola vez por un plazo de un
mes a solicitud del contribuyente.
"Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de la
fecha de la ltima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se refiere el
prrafo anterior, el contribuyente podr designar un mximo de dos
representantes, con el fin de tener acceso a la informacin confidencial
proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto de operaciones
comparables que afecte la posicin competitiva de dichos terceros. La
designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante
la autoridad fiscal competente. Se tendr por consentida la informacin
confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes, si el
contribuyente omite designar, dentro del plazo conferido, a los citados
representantes. Los contribuyentes personas fsicas podrn tener acceso
directo a la informacin confidencial a que se refiere este prrafo.
"Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el
contribuyente a que se refiere esta fraccin, los representantes autorizados
tendrn acceso a la informacin confidencial proporcionada por terceros desde
ese momento y hasta los cuarenta y cinco das hbiles posteriores a la fecha
de notificacin de la resolucin en la que se determine la situacin fiscal del
contribuyente que los design. Los representantes autorizados podrn ser
sustituidos por nica vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del
conocimiento de la autoridad fiscal la revocacin y sustitucin respectivas, en
la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La autoridad fiscal
deber levantar acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 181

caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por l o por sus
representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El
contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
"El contribuyente y los representantes designados en los trminos de esta
fraccin sern responsables hasta por un plazo de cinco aos contados a partir
de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin confidencial o a partir de la
fecha de presentacin del escrito de designacin, respectivamente, de la
divulgacin, uso personal o indebido, para cualquier propsito, de la
informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio, con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin ejercidas por las
autoridades fiscales. El contribuyente ser responsable solidario por los
perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin,
que hagan los representantes a los que se refiere este prrafo.
"La revocacin de la designacin de representante autorizado para acceder a
informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al representante
ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la
divulgacin, uso personal o indebido, que hagan de dicha informacin
confidencial.
"V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades
de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se
haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrn levantarse
en las oficinas de las autoridades fiscales. En este caso se deber notificar
previamente esta circunstancia a la persona con quien se entiende la
diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del
domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita.
"VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o
su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora
determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta final se levantar
ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera
de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con
quien se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se
dejar copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la
diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o
el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar
copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto
afecte la validez y valor probatorio de la misma.
"VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta
final de la visita aunque no se seale as expresamente.
"VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin
vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se ajust a las normas
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 182

aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinacin del crdito
fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento,
a partir de la violacin formal cometida.
"Lo sealado en la fraccin anterior, ser sin perjuicio de la responsabilidad en
que pueda incurrir el servidor pblico que motiv la violacin.
"Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona,
se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobacin se
refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, slo se
podr efectuar la nueva revisin cuando se comprueben hechos diferentes a
los ya revisados. La comprobacin de hechos diferentes deber estar
sustentada en informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de
conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos
aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se
presenten o en la documentacin aportada por los contribuyentes en los
medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las
autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobacin
previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este ltimo supuesto la
autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa
correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habindolo objetado,
el incidente respectivo haya sido declarado improcedente."
"Artculo 46-A. Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se
desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la
contabilidad de los mismos que se efecte en las oficinas de las propias
autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de
que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de
comprobacin, salvo tratndose de:
"A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aqullos
que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el ttulo II, captulo VI
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos, el plazo ser de
dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
"B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite
informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o est ejerciendo
sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas
en los artculos 86, fraccin XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta o cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de
origen a exportadores o productores de otros pases de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por Mxico. En estos casos, el plazo ser
de dos aos contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 183

"Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a
que se refiere el primer prrafo de este artculo, se suspendern en los casos
de:
"I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que
termine la huelga.
"II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante
legal de la sucesin.
"III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado
el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya
sealado, hasta que se le localice.
"IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o
documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el periodo que transcurra
entre el da del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el
da en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la suspensin pueda
exceder de seis meses. En el caso de dos o ms solicitudes de informacin, se
sumarn los distintos periodos de suspensin y en ningn caso el periodo de
suspensin podr exceder de un ao.
"V. Tratndose de la fraccin VIII del artculo anterior, el plazo se suspender
a partir de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del
procedimiento.
"Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos meses contados a
partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposicin del
procedimiento.
"VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus
facultades de comprobacin por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la
causa desaparezca, lo cual se deber publicar en el Diario Oficial de la
Federacin y en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria.
"Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la
contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los
contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero
contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se
interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin
definitiva de los mismos.
"Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el
oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de
los plazos mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 184

sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha
visita o revisin."
"Artculo 47. Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las
visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el
prrafo quinto del artculo 32-A de este cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no
ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin
proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este cdigo por el contador
pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal
del contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el
artculo 53-A, la informacin o documentacin solicitada, ni cuando en el
dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que
tengan implicaciones fiscales.
"En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior se
deber levantar acta en la que se seale la razn de tal hecho."
"Artculo 63. Los hechos que se conozcan con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin previstas en este cdigo o en las leyes fiscales, o
bien que consten en los expedientes, documentos o bases de datos que lleven,
tengan acceso o en su poder las autoridades fiscales, as como aqullos
proporcionados por otras autoridades, podrn servir para motivar las
resoluciones de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y de cualquier otra
autoridad u organismo descentralizado competente en materia de
contribuciones federales.
"Cuando otras autoridades proporcionen expedientes o documentos a las
autoridades fiscales conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, estas
ltimas debern conceder a los contribuyentes un plazo de quince das,
contado a partir de la fecha en la que les den a conocer tales expedientes o
documentos, para manifestar por escrito lo que a su derecho convenga, lo cual
formar parte del expediente administrativo correspondiente.
"Las mencionadas autoridades estarn a lo dispuesto en el primer prrafo de
este artculo, sin perjuicio de su obligacin de mantener la confidencialidad de
la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte su
posicin competitiva, a que se refiere el artculo 69 de este cdigo.
"Las copias, impresiones o reproducciones que deriven del microfilm, disco
ptico, medios magnticos, digitales, electrnicos o magneto pticos de
documentos que tengan en su poder las autoridades, tienen el mismo valor
probatorio que tendran los originales, siempre que dichas copias, impresiones
o reproducciones sean certificadas por funcionario competente para ello, sin
necesidad de cotejo con los originales.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 185

"Tambin podrn servir para motivar las resoluciones de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y cualquier otra autoridad u organismo
descentralizado competente en materia de contribuciones federales, las
actuaciones levantadas a peticin de las autoridades fiscales, por las oficinas
consulares.
"Las autoridades fiscales presumirn como cierta la informacin contenida en
los comprobantes fiscales digitales, en los comprobantes fiscales en forma
impresa con dispositivo de seguridad y en las bases de datos que lleven, o
tengan en su poder o a las que tengan acceso."
Como se observa, el legislador federal otorg a la autoridad tributaria la
facultad de practicar visitas domiciliarias como mecanismo para comprobar el
cumplimiento de las cargas fiscales de los contribuyentes.
La prctica de esa diligencia por mandato constitucional y legal es ordenada a
travs de mandamiento escrito que satisfaga determinados requisitos. Su inicio
se da con la asistencia de los visitadores designados en el lugar y fecha
sealados, en donde comunican al visitado la orden respectiva.
Posteriormente y conforme al artculo 49, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la
Federacin; los visitadores levantan actas parciales de la diligencia, cuyo
objeto es relacionar los hechos o situaciones advertidas con motivo de la
revisin de la informacin aportada por el contribuyente, la cual no se reflejar
necesariamente en la liquidacin que en todo caso se realice al visitado.
En ese sentido, las actas parciales son actos de trmite levantadas durante el
desarrollo de la diligencia de verificacin del acatamiento de las cargas
tributarias del contribuyente, en las cuales se hacen constar datos relativos al
objeto de la inspeccin, pero de ningn modo definen la situacin fiscal del
visitado, por ser nicamente actos instrumentales o preparatorios de la
decisin final de la autoridad administrativa en cuanto a la liquidacin o no de
algn crdito fiscal.
La diligencia concluye con el levantamiento de un acta final, en la que los
auditores describen los hechos u omisiones que conocieron, la cual, junto con
las actas parciales son objeto de anlisis posterior por el Servicio de
Administracin Tributaria para su calificacin y en su caso, para liquidar un
crdito fiscal.
En ese contexto, es factible concluir que la autoridad ejerce sus atribuciones a
travs de una serie de actos concatenados, iniciados con la notificacin al
particular de la orden de visita correspondiente, de ah que ese documento sea
parte del procedimiento administrativo de vigilancia y fiscalizacin, por ser
precisamente el sustento constitucional y legal de la diligencia, que permite el
ingreso de los rganos del Estado al domicilio de los particulares, as como el
examen de sus papeles; en la inteligencia de que el ejercicio de esa facultad
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 186

permite el aseguramiento de la contabilidad o de los bienes (artculo 44,
fraccin II, prrafos penltimo y ltimo del Cdigo Fiscal de la Federacin).
La consecuencia final de la visita domiciliaria, no solamente puede ser la
liquidacin de una obligacin tributaria a cargo del auditado; sino tambin, la
privacin de la libertad derivada de la comprobacin de la comisin de delitos
fiscales, a travs de los datos obtenidos en la diligencia.
De lo anterior, se desprende la importancia de que la orden de visita, punto de
soporte del ejercicio de la facultad de verificacin, cumpla con todos y cada
uno de los requisitos constitucionales y legales que permiten la irrupcin del
aparato estatal al domicilio de los particulares y la inspeccin de sus papeles y
bienes; lo cual adems, podra transgredir el derecho fundamental a la
privacidad e intimidad, establecido en el artculo 16, prrafo primero, de la
Constitucin General de la Repblica; entendido de manera general como el
derecho pblico subjetivo que toda persona tiene de conservar su conducta,
datos, informacin y objetos, fuera del conocimiento de los dems, incluyendo
evidentemente, de los entes de gobierno.
Bajo los argumentos relatados, es posible concluir que si bien es cierto que la
emisin de la orden de visita como conducta de la autoridad es un acto que se
agota en el momento de su dictado; no menos verdad resulta que el
documento que la contiene debe cumplir cabalmente todos y cada uno de los
requisitos previstos en el artculo 16 de la Constitucin Federal; adems, en
virtud de su notificacin al particular, implica la produccin de efectos que se
traduce en molestia a su esfera jurdica de manera continua o sucesiva.
La afirmacin anterior, se justifica si se toma en cuenta que la expedicin de
una orden de visita con apego estricto a los lineamientos constitucionales y
legales, legitima a la autoridad administrativa a ingresar al domicilio del
particular con el objeto de revisar sus documentos cuyos datos sern
consignados en las distintas actas parciales y final conforme se vayan
identificando en el transcurso de la diligencia, lo cual puede durar por regla
general hasta doce meses contados a partir de la comunicacin al
contribuyente del inicio de las atribuciones de comprobacin (artculo 46-A del
Cdigo Tributario Federal) o bien, agotarse todos los actos en una sola
diligencia.
Dicho de forma distinta, los actos suscitados por la orden de visita en la
sustanciacin del procedimiento de fiscalizacin no se agotan por la sola
emisin deldocumento, sino que se desarrollan en el transcurso de las distintas
fases sucesivas de la diligencia, cuyo objeto final se debe limitar a la
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias del auditado, por
medio de la revisin de papeles y documentos, as como cualquier instrumento
de almacenamiento de informacin.

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 187

En consecuencia, los actos originados por la emisin de la orden de visita no se
agotan con la notificacin de ese documento, por verificarse a travs de la
realizacin de distintas conductas concretas vinculadas una con otra para
obtener un objetivo especfico.
Por la serie de actos concatenados en los cuales la visita se desarrolla, es
posible arribar a la conclusin de que implica un procedimiento administrativo,
cuyo pilar es la orden respectiva. En esa medida, debe tenerse en cuenta que
la orden de visita puede transgredir diferentes derechos sustantivos por la
intromisin de la autoridad en el domicilio del contribuyente.
Consecuentemente, resulta que la orden de visita domiciliaria, al formar parte
de ese procedimiento administrativo, es un acto de molestia no slo al
domicilio, sino tambin a la persona, a la familia, a los papeles y a las
posesiones, as como a la privacidad e intimidad; adems de poder tener como
efecto la privacin de la libertad personal, por la comprobacin de la comisin
de delitos fiscales, motivo por el cual, es susceptible de afectar en forma
directa e inmediata los derechos sustantivos del gobernado consagrados en la
Constitucin Federal, como es, entre otros, el de la inviolabilidad de su
domicilio, por lo que se requiere la existencia de un medio de control
constitucional para constatar el cumplimiento de todos y cada uno de los
requisitos previstos en la Constitucin Federal y en las leyes secundarias.
Por ende, la orden de visita se puede impugnar de inmediato a travs del juicio
de amparo indirecto, conforme al artculo 114, fraccin II, prrafo primero, de
la Ley de Amparo, dentro del plazo legal establecido para ese efecto en el
propio ordenamiento y hasta que cese la violacin al derecho fundamental de
inviolabilidad del domicilio, lo cual no implica la imposibilidad de plantear
posteriormente en el juicio de amparo, promovido contra la liquidacin
respectiva o la resolucin que ponga fin a los medios ordinarios de defensa
procedentes en su contra, al tenor de los prrafos tercero y cuarto de la
fraccin XII del artculo 73 de la ley referida, los vicios constitucionales o
legales que pudiese tener la sealada orden cuando no haya sido motivo de
pronunciamiento en diverso juicio de amparo.
En consecuencia, resulta inexistente la razn objetiva para considerar que ese
acto autoritario, como cualquier otro que pudiera tener como consecuencia la
afectacin directa de derechos sustantivos, tuviera que ser soportado por el
gobernado hasta la conclusin de la visita, no obstante su posible
inconstitucionalidad, pues los efectos de la invasin del domicilio o de la
intimidad para revisar la informacin del contribuyente puede afectar derechos
fundamentales y a la postre, causar perjuicios en la esfera jurdica de los
particulares; de ah que con independencia de que se conceda el amparo en
contra de la determinacin del crdito fiscal por vicios en la orden respectiva,
lo cual producira dejar sin efectos la liquidacin o insubsistente todo el
procedimiento de fiscalizacin; la proteccin de la Justicia Federal sera
insuficiente para restablecer a la parte quejosa en el goce pleno de los
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 188

derechos fundamentales transgredidos por la actuacin del ente de gobierno,
lo cual es contrario adems a lo dispuesto en el artculo 80 de la Ley de
Amparo.
En otras palabras, la concesin del amparo que pudiese otorgarse al visitado,
cuando se impugna la determinacin de la obligacin tributaria, no podra tener
como efecto la expulsin del domicilio del particular del personal que practica
la auditora, ni la paralizacin definitiva del examen de los datos del visitado, a
pesar de la emisin de una orden de visita carente de los requisitos
constitucionales y legales que legitiman la conducta del rgano de gobierno, es
decir, no obstante la invasin del domicilio por autoridad incompetente, la
molestia en la persona, familia, papeles o posesiones en virtud de un
mandamiento emitido sin fundamentacin ni motivacin, y las consecuentes
molestias traducidas en la restriccin de sus derechos de disposicin de los
bienes, papeles o posesiones y dems derechos del particular relacionados con
la diligencia.
De lo expuesto, se deriva que la prctica de una visita domiciliaria sin orden
escrita de autoridad competente que funde y motive la causa legal del
procedimiento, o sin cumplir con todos y cada uno de los requisitos
constitucionales, equivale a una violacin directa al derecho sustantivo
consagrado en el artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, que
actualiza la procedencia inmediata del juicio de amparo indirecto, conforme al
artculo 114, fraccin II, prrafo primero, de la Ley de Amparo, del tenor
siguiente:
"Artculo 114. El amparo se pedir ante el Juez de Distrito:
"...
"II. Contra actos que no provengan de tribunales judiciales, administrativos o
del trabajo. ..."
De ah que los efectos de la orden de visita domiciliaria, una vez iniciada la
diligencia, no pueda considerarse como un acto consumado de modo
irreparable que haga improcedente el juicio de amparo indirecto, en trminos
del artculo 73, fraccin IX, de la ley de la materia, que prev:
"Artculo 73. El juicio de amparo es improcedente:
"...
"IX. Contra actos consumados de un modo irreparable;"
Finalmente, es menester precisar que la procedencia del juicio de amparo
indirecto promovido en contra de la orden de visita domiciliaria, est
supeditada a la diligencia y al cumplimiento de todos los requisitos
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 189

constitucionales y legales correspondientes, entre ellos, a que sea presentada
la demanda dentro del trmino legal previsto para ese efecto y a que no hayan
cesado los efectos de la violacin al derecho fundamental de inviolabilidad del
domicilio.
SPTIMO.-Por tanto, la tesis que debe prevalecer con carcter de
jurisprudencia, es la sustentada por este Tribunal Pleno, redactada con los
siguientes rubro y texto:
"ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PUEDE SER IMPUGNADA EN AMPARO CON
MOTIVO DE SU DICTADO O, POSTERIORMENTE, EN VIRTUD DE QUE SUS
EFECTOS NO SE CONSUMAN IRREPARABLEMENTE AL PROLONGARSE DURANTE
EL DESARROLLO DE LA DILIGENCIA RESPECTIVA AL TRASCENDER A LA
RESOLUCIN QUE DERIVE DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.Conforme al principio de seguridad jurdica previsto en el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la orden de visita
domiciliaria expedida en ejercicio de la facultad del Estado para verificar el
cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes debe: a)
constar en mandamiento escrito; b) ser emitida por autoridad competente; c)
contener el objeto de la diligencia; y, d) satisfacer los dems requisitos que
fijan las leyes de la materia. Ahora bien, en virtud de dicho mandamiento, la
autoridad tributaria puede ingresar al domicilio de las personas y exigirles la
exhibicin de libros, papeles o cualquier mecanismo de almacenamiento de
informacin, indispensables para comprobar, a travs de diversos actos
concatenados entre s, que han acatado las disposiciones fiscales, lo que
implica la invasin a su privacidad e intimidad. En esa medida, al ser la orden
de visita domiciliaria un acto de autoridad cuyo inicio y desarrollo puede
infringir continuamente derechos fundamentales del visitado durante su
prctica, ya sea que se verifique exclusivamente en una diligencia o a travs
de distintos actos vinculados entre s, debe reconocerse la procedencia del
juicio de amparo para constatar su apego a lo previsto en la Constitucin
General de la Repblica y en las leyes secundarias, con el objeto de que el
particular sea restituido, antes de la consumacin irreparable de aquellos
actos, en el goce pleno de los derechos transgredidos por la autoridad
administrativa. Por ende, la orden de visita se puede impugnar de inmediato a
travs del juicio de amparo indirecto, conforme al artculo 114, fraccin II,
prrafo primero, de la Ley de Amparo, dentro del plazo legal establecido para
ese efecto en el propio ordenamiento y hasta que cese la violacin al derecho
fundamental de inviolabilidad del domicilio, lo cual no implica la imposibilidad
de plantear posteriormente en el juicio de amparo, promovido contra la
liquidacin respectiva o la resolucin que ponga fin a los medios ordinarios de
defensa procedentes en su contra, al tenor de los prrafos tercero y cuarto de
la fraccin XII del artculo 73 de la Ley referida, los vicios constitucionales o
legales que pudiese tener la sealada orden cuando no haya sido motivo de
pronunciamiento en diverso juicio de amparo."

Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 190

Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 197-A de la Ley de Amparo
y 21, fraccin VIII, de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, se
resuelve:
PRIMERO.-S existe la contradiccin de tesis denunciada entre los criterios
sustentados por las Salas Primera y Segunda de este Alto Tribunal.
SEGUNDO.-Debe prevalecer
contenido en esta resolucin.
con
carcter
de
jurisprudencia,
el
criterio
Notifquese; remtase la tesis de jurisprudencia aprobada, al Pleno y a la

Primera Sala de este Alto Tribunal, a los Tribunales Colegiados de Circuito, a
los Juzgados de Distrito y a la Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin
de Tesis, para su publicacin en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta y remtanse testimonios de esta resolucin a los rganos colegiados
que sostuvieron los criterios contradictorios y, en su oportunidad, archvese
este expediente como asunto concluido.
As lo resolvi el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin por
unanimidad de once votos de los seores Ministros Aguirre Anguiano, Cosso
Daz, Luna Ramos, Franco Gonzlez Salas, Zaldvar Lelo de Larrea, Pardo
Rebolledo, Aguilar Morales, Valls Hernndez, Snchez Cordero de Garca
Villegas, Ortiz Mayagoitia y presidente Silva Meza.
Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 4/2008 citada en esta ejecutoria,
aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XXVII, enero de 2008, pgina 434.
poca: Dcima poca

Registro: 200 0611
Instancia: Pleno

Localizacin: Libro VII, Abril de 2012, Tomo 1.
Materia(s): Comn.
Tesis: P./J. 2/2012 (10)
Pg. 61

ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. PUEDE SER IMPUGNADA
EN AMPARO CON MOTIVO DE SU DICTADO O, POSTERIORMENTE,
EN VIRTUD DE QUE SUS EFECTOS NO SE CONSUMAN
IRREPARABLEMENTE
AL
PROLONGARSE
DURANTE
EL
DESARROLLO DE LA DILIGENCIA RESPECTIVA AL TRASCENDER A
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 191

LA RESOLUCIN
FISCALIZACIN.
QUE
DERIVE
DEL
PROCEDIMIENTO
DE

Conforme al principio de seguridad jurdica previsto en el artculo 16 de
la
Constitucin
Poltica
de
los
Estados
Unidos
Mexicanos,
la orden de visita domiciliaria expedida en ejercicio de la facultad del
Estado para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo de
los contribuyentes debe: a) constar en mandamiento escrito; b) ser
emitida por autoridad competente; c) contener el objeto de la diligencia;
y, d) satisfacer los dems requisitos que fijan las leyes de la materia.
Ahora bien, en virtud de dicho mandamiento, la autoridad tributaria
puede ingresar al domicilio de las personas y exigirles la exhibicin de
libros, papeles o cualquier mecanismo de almacenamiento de
informacin, indispensables para comprobar, a travs de diversos actos
concatenados entre s, que han acatado las disposiciones fiscales, lo que
implica la invasin a su privacidad e intimidad. En esa medida, al ser
la orden de visita domiciliaria un acto de autoridad cuyo inicio y
desarrollo puede infringir continuamente derechos fundamentales del
visitado durante su prctica, ya sea que se verifique exclusivamente en
una diligencia o a travs de distintos actos vinculados entre s, debe
reconocerse la procedencia del juicio de amparo para constatar su apego
a lo previsto en la Constitucin General de la Repblica y en las leyes
secundarias, con el objeto de que el particular sea restituido, antes de la
consumacin irreparable de aquellos actos, en el goce pleno de los
derechos transgredidos por la autoridad administrativa. Por ende,
la orden de visita se puede impugnar de inmediato a travs del juicio
de amparo indirecto, conforme al artculo 114, fraccin II, prrafo
primero, de la Ley de Amparo, dentro del plazo legal establecido para
ese efecto en el propio ordenamiento y hasta que cese la violacin al
derecho fundamental de inviolabilidad del domicilio, lo cual no implica la
imposibilidad de plantear posteriormente en el juicio de amparo,
promovido contra la liquidacin respectiva o la resolucin que ponga fin
a los medios ordinarios de defensa procedentes en su contra, al tenor de
los prrafos tercero y cuarto de la fraccin XII del artculo 73 de la Ley
referida, los vicios constitucionales o legales que pudiese tener la
sealada orden cuando no haya sido motivo de pronunciamiento en
diverso juicio de amparo.
Contradiccin de tesis 1/2008-PL. Entre las sustentadas por la
Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin. 6 de octubre de 2011. Unanimidad de once votos. Ponente:
Arturo Zaldvar Lelo de Larrea. Secretario: Gustavo Naranjo Espinosa.
Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..
P g i n a | 192

El Tribunal Pleno en sesin de veintisiete de febrero en curso,

aprob, con el nmero 2/2012 (10a.), la tesis jurisprudencial que
antecede. Mxico, a veintisiete de febrero de dos mil doce.


Septiembre de 2012.
MXICO,
D.F..

Material para Participantes Mexico

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Material para Participantes Mexico

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

P g i n a

MATERIAL PARA PARTICIPANTES

Lic. Magaly Jurez Arellano E.D.F y

* La indebida circunstancicacin de las Actas de Visita Domiciliaria

Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com

ESTRATEGIAS EN LAS VISITAS

muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para

proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto de

puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido, que hagan de

diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de

A continuacin, el visitador procede a relacionar

1.- Tres leforts conteniendo plizas de cheque, con

de 2009, determinacin de la PTU segn art. 16 y 17 ltimo parr.

Sobre tales premisas, debe decirse que en la especie se

46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y al efecto

trataba de documentacin exhibida por el propio contribuyente y

El rubro de la tesis es: ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE

Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com

Se expone tal aserto, pues si bien el examen de los criterios

tema a debate ya existe criterio obligatorio para

Sobre tales premisas, debe decirse que en la especie se

visitadores durante el desarrollo de una visita de inspeccin o

Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com

el criterio del Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa

sobre el tema controvertido ya existe criterio

Sobre tales premisas, debe decirse que en la especie se

que en la circunstanciacin de las actas de visita se describa hoja

Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com

Tesis jurisprudencial en la que este Alto Tribunal interpret

sobre el tema controvertido ya existe criterio

CUARTO.- El da 11 de Abril del ao 2012, la Segunda Sala de la

No obstante la manifiesta oposicin de criterios entre el

Colegiado sintetizado en los prrafos inmediatos anteriores

Que en toda visita domiciliaria, la autoridad

Que de acuerdo con el Diccionario de la Lengua

Que en trminos generales, la circunstanciacin

Que la motivacin y la circunstanciacin son

Que el requisito de circunstanciacin previsto por

EL PAPEL REAL DE LOS VISITADORES

ILEGALIDAD DE LA ORDEN DE VISITA

De acuerdo con lo anterior, y a efecto de ejercer las facultades de

IV. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federales

Artculo 2.- Para el despacho de los asuntos de su competencia, el

Artculo 19.- Compete a las siguientes unidades administrativas de la

Artculo 10.- Los Administradores Centrales, Regionales, Locales y de las

Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com

ARGUMENTOS DE DEFENSA COMUNES TANTO EN

ARTCULOS QUE ESTABLECEN COMPETENCIA DE LAS

QUINTO. Una vez precisada la existencia de la contradiccin y los

frente a actos que considere lesionen sus intereses jurdicos. A lo

Tomo XXII, Septiembre de

As pues, para esclarecer el primer punto de contradiccin

Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com

Del anterior precepto, se desprende que la orden de verificacin

Ahora bien, respecto al punto de contradiccin que aqu se analiza,

Para Gabino Fraga 2 la competencia por materia deriva de la

Lic. Magaly Jurez Arellano juris6@hotmail-com

Claramente, el artculo 150 de la Ley Aduanera transcrito

genrica refiere a las autoridades con competencia en materia

As, es la propia Ley Aduanera la que al definir a las autoridades

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, es aplicar la legislacin fiscal y

Artculo 1. El Servicio de Administracin Tributaria,

De los artculos anteriores se comprueba que la