Professional Documents
Culture Documents
Fernando Fuenzalida F.
PUCV
2) Servicio
a) Para que un servicio est gravado debe estar prestado y utilizado en
chile: luz agua, empresa de aseo, arreglo del vehculo, seguro de
bienes.
b) La segunda situacin es que el servicio sea prestado en Chile y
utilizado fuera del pas. Ej. Reparacin de un barco es prestado en
Chile, pero luego es utilizado fuera del pas. UN diseo industrial, se
contrata a una empresa para que haga el diseo industrial, o para
que haga publicidad. Se arrienda una Localia para hacer una
pelcula, se arriendan muebles para hacer una pelcula, etc.
En este caso hay hecho gravado en principio porque la ley exige que
sea prestado O UTILIZADO. La excepcin: NO va a estar gravado este
servicio prestado en Chile y utilizado en el extranjero, si la aduana
califica este hecho como exportacin de servicios, de acuerdo al art.
12 E n 16. (hay un tratado de Montevideo en el cual se califica el servicio
como exportacin)
c) servicio prestado en el extranjero y utilizado en Chile.
Ej. Una llamada telefnica. Extranjero en Chile llega con su mvil y lo
llamas desde el extranjero. Eso est gravado con IVA. Si le cobra a la
empresa que hace la conexin, que tiene el contrato con la empresa
extranjera
*Respecto al aspecto espacial
Hay un lugar en chile que es paraso tributario. Para que se de la
exencin tiene que tratarse de una venta o servicio prestado en isla de
pascua. En la corte hay una serie de juicios por reclamos de ilegalidad
porque las municipalidades estn cobrando patentes a sociedades de
inversiones. Se argumenta que no existe hecho gravado, porque uno de los
requisitos del hecho gravado es el aspecto territorial, dice que estarn
gravadas las actividades que se realicen en un local, establecimiento,
quiosco, etc., y las sociedades de inversiones no cumplen con ese requisito
de materialidad que establece la ley. Las sociedades fijan como domicilio
isla de pascua, por lo tanto, el requisito no debe ser el domicilio, sino la
se
exporten
servicios
relacionados
con
4)
5)
6)
de
10
gastos
de
financiamiento
en
11
tambin.
-
impuestos
Impuestos distintos a los del ttulo que trata el IVA, y de los sobre
combustibles.
En la prctica queda un impuesto: Derechos de internacin por impuestos
aduaneros.
Se deducirn:
-
Bonificaciones y descuentos
12
Explicacin:
Al valor de la operacin (valor de la renta), hay que restarle el 11 % del
avalo fiscal anual (el SII designa el avalo). Esto quiere decir que se
puede rebajar el 11% de la totalidad de las rentas anuales. Si la renta de
arrendamiento es mensual, mensualmente tendr derecho a rebajar 1/12
del 11%.
Lo que se logra con esto es que el impuesto se aplique slo sobre los
bienes muebles que se ubican en el inmueble. La idea del legislador
tributario detrs de esta norma es que la rentabilidad que genera un
inmueble por s slo, es equivalente al 11% del avalo fiscal, por ello, en
un arriendo se ordena quitarle la rentabilidad que genera el inmueble,
dejando el saldo: la rentabilidad que produce el arriendo de los bienes
muebles ubicados en el inmueble
TASA EN EL IVA
En los pases asiticos es bastante baja, del orden del 5%. En Europa la
tasa residual flucta entre un 16 y 21%, dependiendo del pas; sin perjuicio
de que tienen tasas diferenciadas en base a los productos. En Amrica
Latina tambin flucta entre 16 y 21%.
Un punto de IVA es sumamente importante para el Estado, pero si uno baja
1 a 2 puntos, no tiene un verdadero efecto en los consumidores finales, ya
que los comerciantes no transfieren esas variaciones a los consumidores
Historia
Hasta 1988
Hasta 1993
Hasta 2003
Desde 2003
20%
16%
18%
19%
Dos hechos:
- la rebaja no se traslada completamente
- el aumento transitorio es a fin de cuentas definitivo.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR
Arts 20 a 24. Cmo se hace?
1. Existe un perodo tributario en que se mide, es impuesto
peridico, o sea de aquellos en que el hecho imponible permanece,
es continuo, y para medirlo el legislador establece un lapso de
13
1) DEBITO
Definicin:
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
1.1. Deduccin de impuestos
Las notas de crdito y dbito dan cuenta de fluctuaciones de la base
imponible ocurridas post facturacin. En el caso del dbito, estamos
en el supuesto que post facturacin se rebaja la base imponible, por
las siguientes razones:
a) bonificaciones y descuentos post facturacin
14
15
16
Fiesta de navidad donde llega el viejo pascuero: SII dice que no tiene
directa relacin con el giro de la empresa, as que ese gasto general
de la fiesta general queda fuera.
Uniformes de ftbol de empresa: no tiene directa relacin con el giro
de la empresa.
de
17
septiembre
Requisitos para usar el crdito fiscal
a) contribuyente de iva
Quien soporte el impuesto debe ser un contribuyente de IVA. Si alguien
que soporta el impuesto no es contribuyente de iva, no tiene derecho a que
el impuesto soportado sea considerado crdito. Son contribuyentes de este
impuesto los vendedores y los prestadores de servicios.
b) que el uso del impuesto soportado no est prohibido
c) Que el crdito conste en facturas vlidas
Es decir, se refiere a un elemento formal.
d) que el crdito se use dentro de los plazos que establece la ley
e) cumplimiento de formalidades
f) Se podra agregar el hecho que el crdito se genere en una
operacin que tenga directa relacin con el giro del contribuyente
Si no tiene directa relacin con el giro, tericamente ese crdito no se
puede utilizar.
1. Quien soporte el impuesto debe ser un contribuyente iva
Solo tienen derecho a crdito fiscal los vendedores y los prestadores de
servicio. Las dems personas no tienen derecho a crdito fiscal.
Ej. Si soy abogado y compro algo como abogado, no tengo derecho a
crdito fiscal. Si tengo una sociedad de profesionales, las sociedades de
profesionales tienen por giro el prestar servicios y asesoras profesionales
y compran un libro, no tienen derecho a usar el IVA porque no son
contribuyentes de ese impuesto. El crdito que soporta la sociedad, al no
ser contribuyente IVA, no es crdito fiscal
2.Que su uso como crdito no este prohibido por la ley
Dos casos:
a)
18
la
proporcin
que
le
19
El
crdito
que
provenga
de
importaciones, arrendamientos con o sin opcin
de compra y adquisiciones de automviles,
station wagons y similares, as como los crditos
que provengan de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantencin
Excepcin:
-
Que el director nacional del SII ejerza una facultad especial que le
da el art.31 y 23 de la LIR, que indican que l a su juicio exclusivo,
puede sealar que respecto a un determinado vehculo que adquiere
una empresa, es procedente el uso del crdito fiscal.
Camionetas
Los utilitarios (pan de molde)
Camiones
Jeeps
La lgica es que los vehculos que estn fuera de la prohibicin son los que
puede utilizar para su actividad.
20
21
22
Timbraje
Quien timbra los documentos es el SII, y por lo menos, al timbrar tendr
que dar fe de ciertos elementos o caractersticas de ese contribuyente: que
es contribuyente de IVA, que realiza una actividad gravada y que tiene un
domicilio. Entonces, ese acto del SII segn una parte de la doctrina viene a
ser un reconocimiento de estos elementos.
Puede el SII con posterioridad decir que considera falsos los documentos
timbrados con anterioridad, por no tener el contribuyente el domicilio
reconocido en un comienzo?
Frente a la posibilidad de desconocer el reconocimiento oficial
realizado con anterioridad, para algunos la respuesta es negativa, en el
caso del domicilio. El acto del Servicio no puede dejar sin efecto un
reconocimiento oficial ya realizado, y por tanto no es oponible a los
terceros de buena fe.
Si el SII no fiscaliz adecuadamente no es un problema del contribuyente,
es una obligacin que la ley encomienda al SII, por tanto no podra ser
castigado el contribuyente. Esto especialmente en el caso en que el SII
califica de irregular al proveedor por no tener domicilio conocido.
En Chile hay una especial preocupacin por las facturas, pues es donde se
da la mayor evasin fiscal, que en el ao 2001 alcanzaba un 17%, y hoy,
gracias a las normas que hemos estudiado ha bajado al 9%,
aproximadamente.
El SII, de manera de terminar con las facturas falsas, invent la
DURACIN DE LAS FACTURAS: durarn hasta el 31 de diciembre del
ao respectivo. Pasada esa fecha, las facturas pierden su vigencia,
restringiendo as la circulacin del elemento material para la comisin del
delito.
23
24
25
26
27
Compensacin:
1. Los exportadores.
2. Bienes del activo fijo realizable:
El requisito comn es el mismo que el anterior: que hayan permanecido
ms de 6 meses dentro de la empresa.
Esta compensacin se hace slo contra impuestos fiscales, internos y
externos.
28
29
30
31
Que sea innominada tiene relacin con la LIR. No sirve para justificar un
gasto. Para ello la ley dice que se funde en algn antecedente fehaciente, y
una boleta innominada no es un antecedente fehaciente. Si las boletas
dieran derecho a rebajar como gasto, no existiran boletas, porque todos se
dedicaran a recolectarlas para rebajarlas como gasto.
2) el director nacional podr regular ciertos requisitos o caractersticas
de estos documentos
-
EL IVA EN LA CONSTRUCCIN
Por qu se estudia en forma separada?
Porque el sector productivo ms importante esta regin es
la
construccin. En el pas, es el 3er sector ms importante. Adems, para
entender cuando se adquiera un bien raz, se entienda como funciona el
sistema.
En el ao 1987 se introdujo en el sistema tributario el IVA en la
construccin. Se introdujo porque fueron los comerciantes-inmobiliariaslos que lo solicitaron. Porque ellas tenan muchos crditos respecto a los
cuales no tenan contra qu imputar. En consecuencia, lo que hacan era
trasladarlo al precio final de los inmuebles con lo cual suba el precio. En
segundo lugar, porque se trataba de una industria nueva que se dedicaba a
la construccin, produccin de inmuebles que se colocaban con
posterioridad en el mercado.
Hoy, guste o no guste, es una de las reas econmicas ms importantes
del pas.
Hecho gravado: La venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de
una empresa constructora construidos total o parcialmente por ella.
Sabemos que se trata de un bien incorporal inmueble, agregamos que
debe ser Nuevo y que adems debe tratarse de una construccin.
Enunciamos las situaciones que quedaban excluidas y en consecuencia no
32
los
de
especialidad
Ver situaciones que no son consideradas venta de bien corporal inmueble para
efectos de la definicin de venta.
33
Contratistas
34
Subcontratistas
Esto en los casos de contratos de instalacin o confeccin de
especialidades, y en los casos de contrato general de construccin.
Recordar que el Director ha dispuesto el cambio del sujeto pasivo del
IVA respecto de los subcontratistas y contratistas que sean calificados
como empresas medianas o pequeas (Resolucin 142 de 2005, en
materia de construccin)
Base imponible en la construccin
1. Ventas
2. Promesa de venta
La idea del legislador es que se intenta gravar es la actividad, no el
inmueble que se va a construir. El legislador nos dice que la base
imponible va a ser el valor de la venta, al cual se le restar el valor del
terreno.
La ley dice que la regla general es que se va a poder sustraer el valor de
adquisicin del terreno,
actualizado (reajustado) y en proporcin
(porque si construyo un edificio no restar a cada departamento el valor
del terreno, sino que la proporcin que le corresponda en el terreno).
La ley fija un lmite: Se podr rebajar el valor del terreno, hasta el doble
del avalo fiscal. Excepciones:
-
35
36
37
38
Funcionamiento:
-
39
II.
A
LAS
BEBIDAS
ANALCHOLICAS
ALCHLICAS
40
27%
15%
13%
13%
41
RENTA
Estructura del impuesto a la renta:
Sistema nico en el mundo, se creo en el ao 87. Se inspira en un convenio
que hubo el ao 67 en Montreal, que termin con el informe Carter donde
se propuso un sistema de esta naturaleza. Adems s einspira en un libro de
los aos 20-30, de un economista ingls que fue ministro de hacienda en
Inglaterra.
El sistema tiene dos impuestos de categora y dos impuestos finales o de
cierre. Estos impuestos funcionan como un sistema. No son
compartimentos estanco, sino que funcionan todos como un sistema.
Impuestos:
1) Impuesto de primera categora:
El hecho gravado
En este impuesto son las rentas generadas por el capital o por una
actividad donde prima el capital por sobre el trabajo. Genricamente se
les denomina rentas fundadas, en el sentido que tienen un fundamento
desde donde nacen. Este impuesto es la regla general. Si no encontramos
donde incorporar un tipo de renta, se incorporar en primera categora.
El art.20 de la LIR nos indica lo anterior.
Contribuyente
Genricamente diremos que es la empresa.
Por empresa no slo
entendemos a las sociedades. Tambin pueden ser otras formas de
organizacin jurdica, como una corporacin, una fundacin, una persona
natural, una organizacin comunitaria, una junta de vecinos, un sindicato,
etc. En el fondo ser toda persona natural o jurdica que ordena
medios y capital para desarrollar una actividad, con o sin la idea de
lucro detrs.
Base imponible
Es la renta, que normalmente a nivel de empresa se conoce como
utilidad. Cmo se determina la utilidad?
Existen varios sistemas de cuantificacin. Veremos algunos. Los ms
importantes son el sistema de presuncin de renta y el de renta efectiva.
Tasa
42
43
trabajador
Contribuyente:
El trabajador independiente. En general la ley lo entiende como los
profesionales liberales, los que ejercen ocupacin lucrativa (define esta
ocupacin), los auxiliares de la administracin de justicia. Hasta ac iba
bien el legislador, pero luego incluye a las sociedades de profesionales
como trabajador independiente.
Base imponible
En general la ley dice que tiene que determinar su renta efectiva. La regla
general es que tienen una opcin para determinar su base imponible.
Llevan contabilidad simplificada, o bien llevan un sistema de presuncin
pero del gasto.
Las sociedades de profesionales llevan contabilidad
completa.
Los trabajadores independiente lo nico que hacen es determinar la base
imponible en segunda categora. El impuesto de segunda categora para
trabajadores independientes no existe. La ley lo nico que hace es decir
cmo se va a determinar la base imponible, las rentas de los trabajadores
independientes.
Luego vienen los impuestos de cierre o finales, donde el legislador va a
refundir todo lo anteriormente dicho.
Hay dos impuestos de cierre:
1) Impuesto global complementario
Hecho imponible
Rentas mundiales. Es decir, todas las rentas que obtenga una persona,
sean chilenas o sean extranjeras. Sean del capital, o sean de segunda
categora. El elemento subjetivo del hecho imponible, es decir, la persona
que genere renta ser aquella persona natural con residencia o
domicilio en el pas. Se excluye la empresa, la comunidad, los sindicatos,
las sociedades etc. Existen algunas excepciones que veremos en su
oportunidad.
Base imponible
Ac est la esencia del sistema: Va a ser la base imponible de este tributo,
44
las rentas percibidas. Es decir, las rentas que obtenga esta persona, que
provengan de las categoras anteriores, pero que las haya percibido.
Percibir significa que hayan ingresado materialmente en el patrimonio del
contribuyente. Ac tenemos que decir tres cosas:
9) siempre estn percibidas las rentas que provienen de las empresas?
Mientras estn al interior de la empresa, no estn percibidas. Estarn
percibidas cuando el contribuyente las extraiga de las empresas. Si el
contribuyente no extrae utilidad de la empresa, significa que no tiene
renta percibida y por tanto no tiene que tributar.
ii)
45
150- mas
= 40%
Problema:
La empresa y el trabajador, tendr que tributar dos veces?
No, puesto que al impuesto determinado se le van a descontar crditos,
entre los cuales est el impuesto de segunda categora y el impuesto de
primera categora. Cunto deber descontar del impuesto de primera
categora?.
Descontar el 17 % de las rentas que la persona est
declarando en el impuesto global complementario, que no es lo mismo que
el 17 % que pag la empresa.
Ej. Si tengo acciones de CCC, el 17 % de las utilidades ser un milln de
dlares. Si yo tengo mil acciones de la CCU, corresponde un 17 % de mi
participacin en la empresa. Tambin se tendrn que descontar los PPM y
las retenciones. El legislador entiende que es la misma utilidad, y por tanto
no se puede gravar dos veces.
En Chile este sistema se cre el ao 1989, es un sistema nico en el
mundo.
Explicacin: Normalmente la empresa obtiene utilidades por 1000, pagar
entonces 170 de impuesto (1 categora). Los dueos de la empresa
retiran toda la utilidad? Normalmente no, la utilidad que genera la
empresa es mucho mayor que la que retira o se distribuye a los socios.
Entonces, los socios retiran menos, por ejemplo 500, tributando por 500 en
el IGC. Y, tendrn el derecho descontar el 17% de 500, o sea, 85. Qu
pasa con el saldo? La empresa efectivamente pag el 17%,
correspondiente a 170, y qued un saldo no utilizado de 85, que podr ser
usado por los socios cuando ellos quieran, en el fondo cuando hagan el
retiro de las utilidades.
Esto implica que existen utilidades guardadas, que ya pagaron impuestos
pero no se han distribuido, por ms de 100 mil millones de dlares. Son
dineros que ya tributaron con el 17% de 1 categora, pero que los socios
no han retirado.
La finalidad de este sistema era que la gente ahorrara, que la gente dejara
el dinero al interior de la empresa, pensando que as la empresa iba a
producir ms. En la prctica lo que ha sucedido es que tenemos un ahorro
que es casi igual al PIB, de los cuales el Fisco debe el 17%, que
corresponde casi al presupuesto anual del Estado. El estado tendr que
devolver ese dinero: fsicamente o compensando cuando la persona que
tributa en base a global complementario perciba lo que proviene de la
empresa. Lo que paga la empresa sirve como un abono al impuesto
personal que pagar la persona en el global complementario.
46
2) Impuesto adicional
El hecho imponible
Son las rentas de fuente chilena. Es decir, las rentas que se originen en
el pas. Ac, el elemento objetivo prima ms que el subjetivo.
Contribuyente
La regla es que es un impuesto generalmente de retencin. Como
impuesto de retencin, el contribuyente es el que paga la renta de fuente
chilena. El que soporta el impuesto es una persona natural o jurdica, o
una entidad sin residencia o domicilio en el pas.
Base imponible
La renta que se remite al exterior o el valor de los servicios en general.
Tasa
La regla general es de un 35%. Al igual que en el caso del global
complementario, este impuesto de 35%, podemos restarle el impuesto de
primera categora y el de segunda categora.
Como conclusin, en Chile existen 3 impuestos de cierre: El primero es el
de segunda categora, porque normalmente los trabajadores de este pas,
tienen un solo tipo de renta, la renta proveniente de su trabajo personal. Si
no tiene otra renta, no ser necesario declarar impuesto global
complementario ni adicional. En este caso, el impuesto nace y termina en
el impuesto de segunda categora.
El segundo impuesto de cierre grava a personas naturales con residencia o
domicilio en el pas es el global complementario. El tercero, es el de las
personas que no tienen domicilio ni residencia en el pas, pero generan
rentas de fuente chilena, el impuesto adicional.
4 de octubre
CONCEPTO DE RENTA
Doctrinariamente, existen 2 conceptos de renta:
1. Renta econmica.
2. Renta financiera.
47
48
de renta econmica diciendo que slo puede ser considerada renta aquella
que permanentemente genera utilidades.
Qu fenmeno apareci en la economa en los aos 50? La inflacin. Esto
es lo que explica este caso, la prdida del valor adquisitivo de la moneda.
Esto por cierto no le convena al Fisco, incluso se deca que el Estado se
iba a desfinanciar. Lo cierto es que no pas nada catastrfico, pero de
todos modos se perciban menos ingresos.
El ao 1964 se dicta la ley 15.564, y SE DEFINE LO QUE ES RENTA.
Esta definicin es prcticamente idntica a la que tenemos hoy, con
excepcin de un par de palabras.
Lo otro que hizo esta ley fue incorporar, de manera especfica, un
gravamen a las ganancias de capital aquellas producidas o
generadas por la enajenacin ocasional de determinados bienes o activos.
Ms tcnicamente, el capital es aquel dispuesto para generar riquezas, y si
es eso lo que se enajena, deber estar gravado: enajenacin de inmuebles,
derechos, acciones, etc. De este modo, se incorporaba este fenmeno que
poda darse, gravando especficamente estos casos, de un modo distinto a
la renta ordinaria.
Este impuesto fue un fracaso, y no por que estuviera mal redactado o fuera
mal aplicado, sino que porque era muy difcil de fiscalizar;
administrativamente era ms caro que su rendimiento.
El gobierno que termin con este impuesto que gravaba las ganancias del
capital fue el de Allende, lo cual es curioso siendo socialista, pero se
explica por el alto costo que implicaba.
Concepto de renta actual (del art. 2 de la LIR)
Los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominacin
Es un concepto reiterativo, la segunda parte reitera la primera. Tambin
es un concepto bastante amplio, por ejemplo, si a alguien le presto 10
pesos, eso es renta para esa persona. Lo mismo si tengo un rbol que
produce frutos, incrementa mi patrimonio.
Entonces, nuestro legislador da un concepto de renta bastante amplio, por
tanto se ha buscado legislativa y doctrinalmente, la forma de poner ciertos
lmites al concepto de renta.
Lmites:
49
50
Segn su fuente
51
Crditos
52
53
RUBROS
I.
Indemnizaciones (17n1 y 2)
54
la legislacin, ser renta la diferencia entre el valor contable del bien (es
decir, despus de aplicada la depreciacin) y el monto de la indemnizacin.
Eso es lo que debera haberse consagrado, pero el legislador dijo otra
cosa: en el caso de bienes susceptibles de depreciacin no ser renta la
indemnizacin percibida hasta la concurrencia del valor inicial de
adquisicin del bien reajustado. El legislador al parecer se equivoc,
pero a favor del contribuyente. Debera haber dicho que no es renta el
monto equivalente al valor libro, valor contable o valor tributario.
-
Hay que distinguir, todos los contratos de seguro de vida, la regla general
es que no constituye renta.
a) Seguros de vida: Seguro de vida en general, desgravamen, renta
vitalicia y seguros dotales3. En estos casos, la regla general es que
no constituye renta.
Excepcin:
o Las rentas vitalicias cuyos fondos provengan de la AFP.
En estos casos l a compaa se obliga a pagar una cantidad hasta que la
persona fallezca. Cuando se toma un seguro de renta vitalicia y el
3
Seguro de vida acompaado de un ahorro programado. Una persona tendr
un seguro de vida, y una determinada cantidad se le entregar al beneficiario. Pero
tambin es un mecanismo de ahorro programado, y por tanto si sobrevive a una
determinada edad, lo que l aport como seguro, ms una ganancia, va a constituir
la indemnizacin que el asegurado podr retirar.
55
de
septiembre
III.
Constitucin,
sociedades4
modificacin
disolucin
de
Respecto a la sociedad
56
Para el aportante
57
inversiones)
Ser una inversin que la ley presume igual a la renta, y que no es
posible justificar el origen (art.170 LIR)
El aporte constituir renta cuando implique una utilidad para el
aportante, lo que es difcil que se de. Se dar en el caso que lo que a se
aporte sea menor que el crdito que se obtenga, o que lo que aporte no
se pueda justificar.
Lo lgico es que no se produzca esta diferencia.
58
de
trabajo
por
La ley no distingue que clase de asignacin es, sin embargo el SII dice que
no constituyen renta las asignaciones familiares establecidas por ley.
iii. beneficios previsionales
Se entiende por beneficio previsional, segn la Superintendencia de
seguridad social, todo aquello que emane de los servicios orgnicos de
previsin, y de las legislaciones especiales: Mutuales, cajas, INP (que hoy
se llama instituto de previsin social IPS).
Ac, al principio la superintendencia acept que estaban dentro del
sistema orgnico, los servicios de bienestar que tenan las empresas. Por lo
tanto, lo que otorgaba el servicio de bienestar de la empresa no tributaba.
Sin embargo, la Superintendencia dice que ya no estn en el sistema
orgnico, y por tanto estos servicios ya no seran beneficios previsionales.
Casos tpicos:
- subsidios de maternidad
- medicina preventiva
- medicina curativa
- beneficios por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento.
Lo que hoy estn proponiendo en la prctica las mutuales al gerente de
una empresa es dar como beneficio el pago de la colegiatura de sus hijos.
Eso lo hace aportando a la mutual una determinada cantidad, y la mutual
paga la colegiatura. La consecuencia es que se estar rebajando como
impuesto la colegiatura de los hijos. La ganancia de la mutual estar dada
por la comisin que cobre al gerente. (es decir, si la colegiatura cuesta 200
mil, cobrar, por ej. 210 mil)
iv. indemnizaciones por desahucio o retiro
Cuando un trabajador termina su relacin laboral, existen normalmente 3
montos que se pagan:
59
60
61
62
de orden social
i. becas de estudio que se asigna a un trabajador para si, o
para sus hijos o cnyuges y que se paguen
directamente, no constituyen renta para el trabajador,
sin importar el monto.
de
octubre
de
2010
VI.
de orden econmico
No se consideran
a) renta los reajustes de bonos, pagars, titulos de crditos
emitidos por ele stado o con garantia
b) Reajuste de operaciones de crdito de dinero
c) Reajuste de los Ppm
VII.
Mayor valor
63
b)
c)
d)
e)
f)
64
65
66
La pregunta es: si llega un cliente y dice quiero vender un inmueble, qu debe preguntarse al cliente?
67
Empresa
68
renta efectiva.
No toda empresa: sociedad de profesionales
Renta efectiva: no todas tributan en base a este sistema, algunas tributan
por renta presunta.
-
bienes races
capitales mobiliarios
industria, comercio, minera
corredores, comisionistas, martilleros
cualquiera otra que no est en los casos anteriores, y
cualquier otra que no est en las otras categoras
(residual). Toda otra renta que no se pueda encuadrar se ubica
ah. Por ej. Las sociedades de profesionales pueden tributar en
base a impuesto de primera categora, y se encuadraran en
este nmero. Mismo caso las rentas que provienen de una
expropiacin.
6) premios de lotera.
6
69
Renta presunta
Art.14 bis. Segn este art, se tributa en base a retiros, no a
utilidades. Se usa mucho como vehculo de elusin tributaria. Lo que
se hace tcnicamente es diferir el impuesto.
70
71
72
Por ej. Es tpico que una empresa agrcola tenga un frigorfico. El tener un
frigorfico y arrendarlo, es una actividad comercial. En este caso, la
contabilidad contamina a la actividad que puede estar sujeta a renta
presunta.
4) Ventas netas que obtenga esta persona por s misma o con sus
empresas relacionadas no sea superior a 8.000 UTM mensuales al
ao.
La norma est diciendo que si por s misma con empresas relacionadas
vende ms de 300 millones de pesos al ao, no puede estar a la
presuncin. Por eso se dice que la presuncin es para empresas medianas.
Tres cosas respecto a este requisito:
a) cuando se habla de ventas netas, se excluye cualquier enajenacin
ocasional.
Ej. Si se vende el tractor en 50 millones, eso no se incluye. En el fondo
esta norma est diciendo que se refiere a los bienes del activo
realizable, es decir, aquellos que naturalmente estn pensados para ser
vendido.
b) qu se entiende por empresa relacionada?
El art.20 lo define y establece 4 tipos de relaciones:
-
Para contabilizar las 8.00 UTM debe considerarse la venta neta de todas
las empresas relacionadas.
Para esto, las empresas debern comunicarse los resultados en la venta.
En el caso que una supere las 8.000 UTM deber comunicrselo a los
dems-
73
74
b)
c)
75
3) Transporte terrestre
La regla general es que tributan por renta presunta. Est regulado en el
art. 34 bis, y permanecern en la presuncin,
- si quien ejerce la actividad de transporte terrestre es una persona
natural o una sociedad formada exclusivamente por personas
naturales.
No puede tener objeto por el cual tributar en base a renta efectiva
- Su facturacin debe ser por s y con sus empresas relacionadas no
podr ser superior a 3.000 UTM
Tambin se aplica la limitacin de las 1000 UTM, igual que en los bienes
races no agrcolas
Presuncin
10 % del avalo de los vehculos. El avalo ser el que fije el SII para la
patente de los vehculos.
76
Pregunta de examen
77
bancos,
78
En segundo lugar, dijimos que a los ingresos brutos hay que restarle los
costos directos.
2. COSTOS DIRECTOS
La ley no define lo que son costos. Lo primero que podemos decir es que si
existen costos directos hay algunos que son indirectos.
-
Ej. Si tengo una librera, compro libros y vendo, el costo directo es el valor
del libro. En cambio, si soy una imprenta que produce los libros, los costos
directos sern el papel, la tinta, la mano de obra de quien trabaje
directamente en la elaboracin del bien. As, la remuneracin del junior,
los honorarios del abogado, sern costos indirectos.
La ley no define lo que es costo directo, pero si nos dice lo que es.
Desarrolla 3 situaciones (art.30):
1) mercaderas adquiridas en el pas
El costo de estas mercaderas es el valor o precio de adquisicin de estas
mercaderas, segn la respectiva factura, contrato o convencin. La
ley dice que optativamente podr ser considerado como costo el valor del
flete y seguro hasta las bodegas del adquirente.
2) mercaderas internadas
Se considerar costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los
gastos de desaduanamiento, y optativamente el flete, y seguro hasta las
bodegas del importador.
3) bienes producidos o elaborados
Se considerar costo directo el valor de la materia prima, conforme a las
normas anteriores, y el valor de la mano de obra que participa en la
elaboracin directa de ese producto.
Cul es el costo que consideramos cuando hay un proceso productivo y
79
sobran bienes?
Ej. Queda un stock de 1000 zapatos de un proceso productivo. Es
necesario valorar los zapatos.
Fundamentalmente existen dos sistemas:
El primer sistema es el first in, first out. Se considera el valor ms
antiguo. Segn este sistema, lo primero que entra es lo primero que sale.
Es el valor que menos le conviene al contribuyente, porque es posible que
haya comprado suelas muchas veces, a distintos valores, y se
considerar slo el primero. El segundo sistema es el valor precio
ponderado. Cualquiera sea el sistema que elija, deber permanecer por
lo menos 3 aos en el.
La diferencia entre los ingresos brutos y los costos directos dar como
resultado la RENTA BRUTA. Luego, a esta renta bruta debemos restarle
los gastos necesarios, para obtener la RENTA LIQUIDA.
3. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA
Lo primero es hacer una geografa del tratamiento de los gastos. La
ley los trata en el art.31 de la LIR. Este artculo est dividido en 3 incisos.
-
80
gastos.
Ej. Un crdito incobrable lo considera gasto, pero ni siquiera hay
desembolso, lo mismo en la depreciacin, prdida, etc.
-
Gastos
Gasto es un desembolso o egreso avaluable pecuniariamente de
bienes o derechos, que NO tienen una contrapartida patrimonial. Es
decir, no se produce una subrogacin de este bien o derecho. Cuando
existe una contrapartida patrimonial hablaremos de inversin o costo.
En los costos no hay una disminucin del patrimonio, hay una distribucin,
hay algo queda en el activo. En cambio, en los gastos no hay contrapartida
patrimonial.
Ej. Si adquirimos una mquina, hacemos un desembolso de un valor, pero a
cambio de ese valor se recibe un bien. Por lo tanto, no se cumple con el
requisito para que sea gasto (que exista un egreso sin contrapartida
patrimonial)
INCISO 1
Requisitos para que un desembolso pueda ser rebajado como gasto:
1) Egresos necesario para producir la renta (necesariedad)
2) El gasto no debe haber sido rebajado como costo
Ej. La ley dice que optativamente uno puede rebajar el transporte desde el
vendedor hasta las bodegas del adquirente. Si se rebaja como costo, no
puede luego rebajarse como gasto.
3) el egreso debe estar pagado o adeudado durante el ejercicio
comercial
4) el egreso o desembolso debe acreditarse o justificarse
fehacientemente
5) el legislador no debe prohibir considerar dicho egreso
como gasto
81
El concepto del SII es muy restrictivo, y los tribunales han respaldado esta
posicin, debido a los abusos del contribuyente.
En derecho comparado, quien decide en qu se gasta el dinero es el
empresario. El SII no puede decir nada al respecto, siempre y cuando el
gasto sea real, y no sean formas de retribucin personal o de su familia. Es
decir, no puede intentar pasar como gasto cuestiones que ceden en su
beneficio. En derecho comparado en general todo es gasto, y despus
excluye partidas, siendo la ms importante, cualquier retribucin a favor
del socio o familiares.
2. El gasto no debe haber sido rebajado como costo directo
3. Que el gasto est PAGADO o ADEUDADO.
En este caso es sinnimo de percibido o devengado. El ingreso para ser
ingresado debe estar percibido o devengado. Es decir, el gasto debe estar
pagado o adeudado. La ley equilibra las dos partes del impuesto, y adems
del sistema del impuesto a la renta.
4. Que est acreditado fehacientemente
En los costos, estos se prueban por las facturas, contratos o convenios. En
cambio, los gastos hay que acreditarlos debidamente. Normalmente esa
acreditacin es va prueba documental. As, las boletas como documentos
innominados no sirven para acreditar un gasto, porque no est probado
fehacientemente que pertenecen a la persona que las porta.
Sin embargo, e posible acreditar gastos en base a la racionalidad. Ej.
Todas las empresas tienen lo que se llama caja chica, para pagar
82
determinadas cuestiones.
Estos gastos no se pueden acreditar
fehacientemente, sin embargo, aplicando cierta racionalidad, es posible, y
se admite. Por tanto, el acreditar fehacientemente no importa slo la
prueba documental, tambin puede hacerse por otros mecanismos como la
racionalidad.
4. gastos cuya deduccin est prohibida
-
83
INCISO 3
Enumeracin legal de gastos:
1. INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS
No hay norma excepcional, son siempre gasto. Lo nico que se
podra discutir es si son gastos o inversiones. Recordar lo que hablbamos
en el remanente fiscal, sobre los costos de adquisicin. La doctrina
contable ha estimado que los intereses que se pagan mientras el bien no
ha empezado a funcionar, es inversin; y recin cuando comienza a
funcionar ser gasto. Para las empresas es ms conveniente pasarlo como
gasto: Si esto se estima como costos de adquisicin se descostarn en
varios aos a travs de la depreciacin, mientras que si se descuentan
como gasto, se descuenta el mismo ao en que se ha adquirido.8
2. IMPUESTOS QUE NO SEAN LOS DE ESTA LEY
Todo impuesto que se pague es considerado gasto por la ley, Financiera y
tributariamente. En consecuencia, se pueden deducir todos los impuestos
que se paguen por una empresa.
Ej. Patentes municipales, iva que se soporta y no puede ser utilizado como
crdito, importaciones, derechos aduaneros, impuesto territorial.
En cuanto a este ltimo, las contribuciones de bienes races. son gastos
genricamente, pero son crditos para las empresas que tengan como giro
el arriendo de inmuebles, y para las empresas agrcolas que tributan en
renta efectiva. En los bienes agrcolas, si tributan en renta efectiva, las
contribuciones soportadas son un crdito, y puede en consecuencia
rebajarse directamente del impuesto)
3. PRDIDAS
Conceptos:
1) Prdidas del ejercicio: Resultado operacional de la empresa. Es
decir, la empresa gast ms de lo que ingres.
Tratamiento tributario:
8
Materia 2010
84
85
86
Pregunta examen
87
Comentarios:
-
ordinaria
acelerada
extraordinaria
especial
a) Depreciacin ordinaria
Es aquella en la que la cuota anual de depreciacin se obtiene
dividiendo el valor de adquisicin ms o menos su reajuste, por la
vida til de dicho bien.
Ej. si el bien cost 100 y la vida til son 5 aos, lo que se hace es dividir el
valor de adquisicin por la vida til y dar 20. Esto significa que la cuota
anual de depreciacin ser 20. Anualmente se podrn rebajar 20 como
gasto. Cuando llega el ao 5 el valor contable del bien es de 1 peso.
Ese valor, que es el valor de adquisicin, se le denomina de tres maneras:
- valor libro
- valor contable
- valor tributario
b) depreciacin acelerada
88
89
d) Depreciacin especial
Es una depreciacin especial que concede el SII. Puede pedirla cualquier
contribuyente, o el comit de inversiones extranjeras. Ac se fija la
depreciacin que el SII determine a solicitud del contribuyente.
Tratamiento de la destruccin de un bien:
1) sistema de depreciacin extraordinaria
2) autorizacin al SII para rebajar ntegramente el valor del bien
3) Como prdida de delitos contra la propiedad
6. SUELDOS, SALARIOS, REMUNERACIONES Y HONORARIOS
La mano de obra es un costo, pero no toda mano de obra, sino slo aquella
que queda incorporada de alguna manera en el producto o servicio. El
resto de sueldos, salarios y remuneraciones pueden ser rebajados
como gasto.
La ley laboral establece un requisito bastante importante (art.62 del
C.trabajo). Existe un registro contable. Se debe llevar un libro contable en
aquellas empresas con 5 o mas trabajadores. La sancin es que las
remuneraciones no pueden ser rebajadas como gasto.
Situaciones especiales:
Participaciones voluntarias que entrega la empresa a trabajadores
Ej. Gratificaciones, aguinaldos, etc.
La ley establece otro requisito adicional, y dice que para que estas
participaciones puedan ser consideradas gastos, debern entregarse a
todos los trabajadores (generalidad) Ej. Puede ser un local o rea de la
empresa, sin discriminar.
90
91
92
93
94
95
96
97
Subjetivas
1) Fisco, municipales, los que sealen leyes especiales, comerciantes
ambulantes, etc.
2) Las instituciones de beneficencia que determine el PDLR, slo puede
recaer sobre instituciones que no persiguen fines de lucro y que
tengan por objeto proporcionar ayuda material a personas de
escasos recursos econmicos. A contrario sensu, las instituciones de
beneficencia pagan impuesto, a menos que el PDLR, cumpliendo los
requisitos, establezca que no van a tributar. Para ello se requiere un
decreto de exencin.
98
Quien
La base imponible
Es la renta percibida. El art.82 nos dice cuando est percibida la renta. Se
99
100
realice pagos peridicos mensuales, de modo tal que esos pagos sean lo
ms cercano al impuesto final a pagar por el trabajador.
de
101
las
102
103
104
105
2) Ciertos patrimonios
a) depsitos de confianza a favor de personas que estn por
nacer
b) Depsitos testamentarios o por otra causa
c) Patrimonios fiduciarios
En estos casos, el administrador es el responsable del patrimonio.
3) Situacin de la sucesin
La sucesin est regulada en el art.5. La regla general es que por las
rentas de la sucesin, van a tributar, los herederos a prorrata de sus
cuotas, si es que el patrimonio permanece indiviso.
El problema est en determinar la cuota, porque esta es una abstraccin.
Adems, esta cuota es posible modificarla por voluntad de las partes. En
consecuencia, la ley dice que si no se ha determinado la cuota, durante los
3 primeros aos contados desde la fecha del fallecimiento del causante, se
entender subsistente el causante. Ley seala que mientras el patrimonio
est indiviso, contina a la persona del causante, como si estuviera vivo,
por lo tanto har declaraciones y pagar impuestos. Esta situacin se
puede mantener por 3 aos.
.Estos 3 aos se cuentan de manera particular: El primer ao es el de
fallecimiento del causante. Si terminan estos 3 aos y no se han
determinado an las cuotas, en ese caso, las cuotas correspondern a
aquellas que deban determinarse para efectos de la liquidacin del
impuesto a la herencia.
4) Situacin de los cnyuges (art.53)
106
Casos, adems del anterior, en que la ley ordena reunir los patrimonios,
y tributar como un todo:
d) Pacten sociedad conyugal, y los socios no liquiden la sociedad
conyugal
e) Pactan separacin total pero no liquidan la sociedad conyugal
f) Cuando estn casados en separacin de bienes o participacin
en los gananciales, y cualquiera de los cnyuges tenga poder
para administrar y disponer de los bienes del otro.
Hecho gravado
Rentas mundiales del contribuyente (fuente nacional o extranjera)
Base imponible
Rentas mundiales, es decir, tanto las de fuente chilena como extranjera. El
legislador ordena la base imponible.
I. RENTA BRUTA GLOBAL (art.54)
Se entiende por renta bruta global la suma de:
- las cantidades percibidas o retiradas provenientes de las categoras
anteriores,
- las rentas exentas de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, y,
- las rentas exentas del IGC.
Cuando hablamos de rentas exentas de primera categora: dividendos,
arriendos que no superen el 11 % del avalo fiscal, rentas de capitales
mobiliarios. Estas rentas estn exentas al impuesto de primera categora, y
se traslada al impuesto global complementario.
107
108
UTA.
III. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
Contra el impuesto se tienen una serie de crditos:
1)
2)
3)
4)
109
de personas, empresa
individual
y socios
110
bien. Hace retiro de dinero. Luego le va mal en los meses siguientes. Ese
dinero sacado, no es retiro de utilidades, porque en el ao hubo prdidas.
Obtuvo un dinero que no es renta.
El retiro puede ser en DINERO O ESPECIES. En caso de especies, el
ttulo traslaticio de domino es el retiro.
Excepcin del retiro efectivo
Retiro realizado para reinvertir. (ej. Dinero se saca para invertirlo en otra
empresa) En este caso, ese retiro no se considera tal.
El problema es que la ley ha regulado presunciones y ficciones de retiro.
Esto tiene que ver con formas de evitar elusiones o evasiones tribtuarias.
La ley protege el hecho de que el dueo de la empresa, no realice
maniobras tendientes a extraer determinados fondos a un ttulo distinto,
para no pagar el tributo correspondiente. Entonces, establece
presunciones o ficciones.
Presunciones de retiro
-
remesas al extranjero
111
Ficciones de retiro
Es una verdad jurdica que no admite prueba en contrario. El
legislador dice que si se realiza alguna de las conductas indicadas, se
entiende que existe un retiro.
Es una medida antielusoria que tiene por finalidad evitar que se extraigan
fondos de un modo distinto al retiro. No prohbe el extracto de fondos, lo
que hace es considerarlo retiro, y por tanto debe incorporarse al IGC.
Ac la ley no exige utilidades tributables (a diferencia de lo que dice
Marcos .M.), se refiere a toda utilidad.
Existen tres grupos de ficciones:
112
113
114
2)
3)
4)
5)
acciones,
115
Sociedades annimas
En comandita por acciones
Sociedad por acciones
contribuyentes del 58 n1
Base imponible
-
Gastos rechazados
ficciones de retiro
los prstamos
116
117
118