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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES


ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Anlisis y comentarios de la Norma Internacional de Contabilidad 12:


Impuesto a las Ganancias y la Norma Internacional de Contabilidad
16: Propiedades, planta y equipo.
CURSO:

FORMA, CONTENIDO Y VALUACION DE ESTADOS

PROFESOR:

ATUNCAR I SOTO, JESUS PASCUAL

CALLAO PER
JUNIO, 2014

Norma Internacional de Contabilidad 12:


Impuesto a las Ganancias.

1) Marco Legal.Norma Internacional de Contabilidad 12:


Impuesto a las Ganancias
Oficializada por resolucin de consejo normativo de contabilidad N
053-2013-EF/30, vigencia a partir de 1 enero del 2014.
Ley del impuesto a la renta
Reglamento de la ley del impuesto a la renta
Ley general de sociedades
Interpretaciones SIC
SIC-21 Impuesto a las Ganancias

Recuperacin de Activos no Depreciables Revaluados; y

SIC-25 Impuesto a las Ganancias

Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus


Accionistas.

La NIC 12 debe ser entendida:


En el contexto de su objetivo,
Del Prlogo a las NIIF y
Del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros.

Resoluciones:
N 005-94-EF/93.01 Oficializa acuerdos adoptados para la aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad Nos. 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10,
11, 12, 13, 14, 15, 16, 17,18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 y 29.
N 013-98-EF/93.01 Precisa los alcances de los principios de contabilidad
generalmente aceptados a que se refiere el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades.
N 017-99-EF/93.01 Oficializa la Norma Internacional de Contabilidad N 12
(Modificada) Impuesto a la Renta.
N 028-2002-EF/93.01 Oficializa las modificaciones de las Normas Internacionales
de Contabilidad: Aprueba la NIC 32 (2006), las NIIF 7 y 8 y las CINIIF 1, 2, 4, 5, 6,
7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 y 14.Dejan sin efecto las NIC 14, 30 y 32 (revisada en 2003)
NIC 12 (modificada el 2000) - Impuesto a la Renta; NIC 19 (modificada el 2000) Beneficios a los Trabajadores; NIC 39 (modificada el 2000) Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin.
N 040-2008-EF/94 Aprueba la NIC 32 (2006), las NIIF 7 y 8 y las CINIIF 1, 2, 4, 5,
6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 y 14.Dejan sin efecto las NIC 14, 30 y 32 (revisada en
2003)
2) Objetivo.- Establecer el tratamiento contable del Impuesto a la Renta, en especial
los efectos tributarios corrientes y futuros de:
1. La recuperacin (o liquidacin) futura del valor contable de los activos (pasivos)
reconocidos en el balance general de la empresa; y

2. Las transacciones y otros hechos del perodo corriente que estn reconocidos
en los estados financieros de la empresa.

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo
o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el

segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los
que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales,
la NIC 12 exige que la entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto
diferido.
En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera
que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del periodo se registran tambin en los resultados

3) Importancia.- Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los


principios de contabilidad generalmente aceptados, los que no siempre coinciden
con la aplicacin de principios tributarios que tienen como principal objetivo la
captacin de recursos financieros para la caja fiscal.
Esta situacin ha sido tratada por el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad IASC para lo cual ha emitido la NIC 12 Impuesto a las ganancias,
cuya aplicacin permite entender y mostrar los efectos de estas diferencias en la
preparacin de los Estados Financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es
cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperacin o liquidacin
en el futuro del valor en libros de los activos y pasivos de la empresa; y las
transacciones y otros sucesos del perodo corriente que han sido reconocidos en
los estados financieros.
Entre los principales objetivos de la NIC 12 destaca:
Identificar la importancia del tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias, y su alcance respectivo.

Identificar el mtodo a usar para el registro del impuesto sobre las


ganancias.
Reconocer la importancia de las diferencias temporales y su clasificacin, y
su importancia en la contabilidad financiera y fiscal,
Establecer la metodologa para encontrar las diferencias entre la ganancia
fiscal y la ganancia NIIF.
4) Aspectos Importantes (medicin, reconocimiento y otros).4.1 Reconocimiento. Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos corrientes.- El
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente
y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que
no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al
periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos
perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser
retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente
pagado en periodos anteriores, la entidad reconocer tal derecho como un
activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada prdida fiscal,
puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio econmico
derivado de tal derecho, y adems este beneficio puede ser medido de
forma fiable.

Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos.

Activos por impuestos diferidos:


Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles.
b) La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores,
que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal.
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.

Pasivo por impuestos diferidos


Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales
imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn relacionados a
las diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn
vinculados a las diferencias temporales imponibles. Veamos a continuacin en qu
consisten cada uno de estos conceptos.
4.2 Base fiscal. La base fiscal de un activo.- Es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe
en libros.
La base fiscal de un pasivo.- Es igual a su importe en libros menos
cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos

ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo


correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual
importe que no resulte imponible en periodos futuros.
En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se
determinarn comparando el importe en libros de los activos y pasivos,
incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los
mismos. La base fiscal se calcular tomando como referencia la
declaracin fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o pases en su
caso, en las que tal declaracin se presenta. En las dems
jurisdicciones o pases, la base fiscal se determinar tomando como
referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en
particular.
4.3 Diferencias temporales
Diferencias temporales deducibles.- Son aquellas diferencias temporales
que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(Prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Diferencias

temporales

imponibles.-

Son

aquellas

diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la


ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe. En libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la
Renta, podemos mencionar que las siguientes situaciones generan
diferencias temporales deducibles:
Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que an no
cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la
Renta para su deducibilidad.
Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido
destruidas.

Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la


compra de existencias.
Depreciacin

contable

de

un

activo

inmovilizado

mayor a

la

depreciacin aceptada tributariamente.


Reconocimiento de deterioro de activos.
Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
Amortizacin de Intangibles.

DIFERENCIAS DE BASES

Base Contable

>

Activo
Base Contable

<

Pasivo

TEMPORAL

RECONOCE:

Imponible

Pasivo

Base Tributaria

Diferido
Deducible

Activo
>

Pasivo
Base Contable

SE

Activo

Activo
Base Contable

Base Tributaria

DIFERENCIA

Base Tributaria

Diferido
Deducible

Pasivo
<

Base Tributaria

Activo

Activo
Diferido

Imponible

Pasivo

Pasivo
Diferid

5) Conclusiones
La NIC 12 tiene por objeto principal determinar el tratamiento contable del
Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto a las ganancias).
Al contabilizar este impuesto se presenta inconvenientes que est relacionado
con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de La recuperacin
(liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad y Las
transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

La base contable debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el


elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situacin
Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF's).
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe
que ser deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros.
Segn la NIC 12 Impuesto a las ganancias indica la realizacin de un anlisis
tributario para revisar las mediciones y poder relacionarla con la norma del
impuesto a la ganancia o renta.
En el caso de las cuentas por cobrar comerciales los gastos deducibles para
fines tributarios, no es un gasto deducible, el cual se expresara mediante un
reparo tributario en la declaracin jurada anual del impuesto a la renta. Los
gastos deducibles deben estar determinados por la ley del impuesto de la renta
como por ejemplo: la demostracin de problemas financieros por parte del
deudor al inicio de acciones judiciales, cuya antigedad es de 11 aos.
En el caso de los inventarios para fines tributarios, se permite la deduccin de
gastos pero por situaciones de merma(se debe presentar informe tcnico) y
desmedros (se debe presentar una acta notarial de destruccin previo aviso a la
administracin tributaria de la fecha en que se llevara a cabo la destruccin).

6) Aplicacin prctica

Gasto de depreciacin de un vehculo


La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios
del ejercicio 2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando
contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa mxima tributaria es del

20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011
y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la
tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara
generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo tributario
diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:

Base

Base

Ao

Activo

contable

tributaria

2011

Vehculo (costo)

10,000

100,000

Tasa de

25 %

20 %

Tipo de
Diferencia

diferencia

Genera

Monto

Deducible

Activo Tributario

150

depreciacin

2011

Depreciacin

2,500

2,000

500

Cierre

Vehculo

7,500

8,000

500

2011

(valor neto)

2012

Depreciacin

2,500

2,000

500

2013

Depreciacin

2,500

2,000

500

2014

Depreciacin

2,500

2,000

500

2015

Depreciacin

2,000

Cierre

Vehculo

2015

(valor neto)

diferido

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el


siguiente:

Vehculo adquirido va leasing


La empresa INTEKA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 100,000 va leasing a
inicios del ejercicio 2011 por un plazo de 02 aos.
Para efectos tributarios se aplicar la depreciacin acelerada del 50% anual de
acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 299, no obstante para
efectos contables se aplicar la tasa de depreciacin del 20% anual basado en la
vida til del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 Propiedades, planta y
equipo.
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho
vehculo al cierre del ejercicio 2012.

Solucin:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa
aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que esta situacin estara
generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un pasivo tributario
diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
Ejercicio

2011

Activo

Vehculo

Base

Base

Contable

Tributaria

100,000

100,000

Diferencia

Tipo de
Diferencia

Genera

Monto

(costo)
Tasa de

20 %

50 %

depreciacin
2011

Depreciacin

20,000

50,000

30,000

Cierre

Vehculo

80,000

50,000

30,000

2011

(valor neto)

Deducible

Pasivo

9,000

Tributario
Diferido

2012

Depreciacin

20,000

50,000

2013

Depreciacin

20,000

2014

Depreciacin

20,000

2015

Depreciacin

20,000

Cierre

Vehculo

2015

(valor neto)

30,000

Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario


diferido es el siguiente:

Vacaciones no pagadas a la fecha de la presentacin de la


Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.
La empresa PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al
31.12.2011, vacaciones por pagar por un importe de S/. 15,000.

Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de


2012, con posterioridad a la presentacin de la DJ 2011 y que por consiguiente,
ser un gasto deducible para el ejercicio 2012.

Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta
operacin.

Solucin:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar)
que no es deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser
deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara
originando la aplicacin de la NIC 12 que, para efectos de su anlisis, lo
plantearemos bajo la siguiente forma:

Ao

2011

Activo

Vacaciones

Base

Base

Contable

Tributaria

15,000

15,000

Diferencia

Tipo de

Genera

Monto

Activo Tributario

4,500

Diferencia

Por pagar
Monto que

(15,000)

ser deducible
(NIC 12)
Cierre

Vacaciones

2011

Por pagar

2012

Pago de

15,000

15,000

Deducible

Diferido
(15,000)

Vacaciones
2012

Cierre

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el


siguiente:

Aplicacin de la NIC12 en el caso de prdidas tributarias


La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente a S/.
10,000, en el Ejercicio Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para compensar la
citada prdida. En ese sentido, se espera que la empresa obtenga una renta neta
imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda aplicar dicha
prdida tributaria. KRISNEXT S.A. desea saber qu asiento deber efectuar por
la prdida tributaria obtenida?

Solucin:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede
provenir de prdidas tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y
que sern aplicadas en el futuro para determinar un menor Impuesto a la Renta.

De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que
las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas,
por lo cual, la empresa deber pronosticar si se espera que en los prximos cuatro
(4) ejercicios se generarn las utilidades mayores a la prdida obtenida.

Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la
cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse
de la siguiente forma:

PRDIDA TRIBUTARIA

S/. 10,000

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

30 % (PRDIDA)

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

30 % (S/. 10,000)

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

S/. 3,000

Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente asiento contable:

Determinacin de impuestos corrientes e impuestos diferidos


La empresa PEZ BLANCO S.A. tiene el siguiente Estado de Resultados al
31.12.2011:

PEZ BLANCO S.A.


Estado de Resultado
Por el ao terminado al 31 de diciembre del 2011

Ventas

140,000

Costo de Ventas

(60,000)

UTILIDAD BRUTA

80,000

Gastos Operativos:
Gastos Administrativos

(38,040)

Gastos de Ventas

(9,510)

Otros ingresos (Gastos):


Otros Ingresos

12,000

Otros Gastos

(2,450)

UTILIDAD OPERATIVA

42,000

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

42,000

Con esta informacin, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del


Impuesto a la Renta corriente y diferido, as como su contabilizacin, teniendo en
cuenta la siguiente informacin adicional:

Recibos por honorarios no pagados a la fecha de la D.J.

S/. 5,000

Anual del Imp. a la Renta


Gastos por infracciones tributarias

S/. 7,000

Solucin:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (L.l.R.) seala que los gastos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Por otra parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la LIR


seala que los gastos antes mencionados que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados
en el ejercicio anterior.

En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la


presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 2011 por la
empresa PEZ BLANCO S.A. podrn ser deducibles en el ejercicio en el cual se
paguen efectivamente (2012).

Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptados como los
gastos las multas, recargos e intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones tributarias no sern
aceptados en el Ejercicio 2011 ni en un ejercicio posterior (diferencia permanente).

Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y la NIC 12 aplicable


al tema, a continuacin, procederemos a calcular el activo tributario diferido.

Ejercicio

2011

Activo

Base

Base

Contable

Tributaria

5,000

5,000

Honorarios por

Diferencia

Tipo de

Genera

Monto

Activo

1,500

Diferencia

pagar
Monto que

(5,000)

ser deducible
(NIC 12)
Cierre

Honorarios por

2011

pagar

5,000

5,000

Deducible

tributario
diferido

2012

Pago de

5,000

honorarios
2012

Cierre

IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros.
Ahora bien, en aplicacin de las normas tributarias determinaremos el Impuesto a
la Renta.

DETALLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Utilidad antes de Impuestos

42,000

(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes

7,000

(+) Diferencias Temporales

5,000

Resultado antes de Impuestos

54,000

Impuesto a la Renta (30 %)

16,200

Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la Renta


corriente y diferido.

Cuentas de cobranza dudosa

La empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000
sobre la cual al cierre del Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se ha
efectuado una estimacin de cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000).
No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa no ha cumplido los
requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea
deducible. La empresa prev que cumplir tales requisitos en el 2012.
En ese sentido, considerando que es la nica partida de gasto que no ser
aceptada tributariamente, la empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. nos consulta
acerca del efecto tributario y contable sabiendo que la utilidad antes de Impuestos
del Ejercicio 2011 asciende a S/. 40,000.
Solucin:

En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos en la


normatividad del Impuesto a la Renta, con el fin de que las estimaciones de
cobranza dudosa sean deducibles son los siguientes:
a) Aspectos sustanciales:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o
por otros medios; o,
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
El protesto de documentos; o,
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin, sin que sta haya sido satisfecha.
b) Aspectos formales:
Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.
Por consiguiente, como en el Ejercicio 2011, la entidad no ha cumplido
dichos requisitos, el gasto no es aceptado, no obstante en el Ejercicio
2012 (cuando cumpla con dichos requisitos) el gasto si ser aceptado.
A continuacin, procederemos a calcular la diferencia temporal.
Ejercicio

2011

Activo

Facturas

Base

Base

Contable

Tributaria

8,000

8,000

Diferencia

Tipo de

Genera

Monto

Activo

2,400

Diferencia

Por cobrar
Cobranza

(8,000)

Dudosa
Cierre

Facturas

2011

Por cobrar

8,000

8,000

Deducible

Tributario
Diferido

2012

Cumplimiento

(8,000)

De
Requisitos
2012

Cierre

Ahora, en aplicacin de las normas tributarias, determinaremos el Impuesto a la


Renta.
DETALLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Utilidad antes de Impuestos 2011

40,000

(+) Adicin por cobranza dudosa

8,000

(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos

48,000

Impuesto a la Renta (30 %)

14,400

Luego realizamos el asiento para reconocer el Impuesto a la Renta corriente y


diferido:

Siguiendo con el caso anterior, y considerando que la empresa ESTRELLA


VERDE S.A.C. en el 2012 cumple con los requisitos para que el gasto por
estimacin por cobranza dudosa sea aceptado tributariamente, entonces deber
deducir dicho monto (S/. 8,000) en la D.J. del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2012.

DETALLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Utilidad antes de Impuestos 2012

60,000

(supuesto)
(-) Deduccin por cobranza dudosa

(8,000)

aceptada como gasto


Resultado antes de Impuestos

52,000

Impuesto a la Renta (30 %)

15,600

Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del Ejercicio
2012, para reconocer el Impuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la
consecuente aplicacin del Impuesto diferido (S/. 2,400) es el siguiente:

Finalmente, haremos una comparacin de los resultados obtenidos en los


Ejercicios 2011 y 2012 con la aplicacin de la NIC 12, versus los resultados que se
hubieran obtenido sin aplicacin de la NIC 12.

ANLISIS DE
RESULTADOS
Utilidad

antes

de

Con aplicacin de

Sin aplicacin de

NIC 12

NIC 12

EJERCICIO

EJERCICIO

EJERCICIO

EJERCICIO

2011

2012

2011

2012

40,000

60,000

40,000

60,000

Impuestos
(-) Adicin

8,000

(-) Deduccin
Resultado

antes

(8,000)
de

8,000

52,000

40,000

60,000

Impuesto a la Renta (30

14,400

15,600

12,000

18,000

Impuestos

%)
Impuesto a la Renta

S/. 30,000

S/. 30,000

Total (Ejercicio 2011 +


2012)

Como se puede apreciar en la ltima lnea, en ambos casos se determina un


impuesto a la renta total acumulado de S/. 30,000. Esto se produce porque nos
encontramos frente a una diferencia temporal, lo cual por la aplicacin de la NIC
12 (forma correcta) har variar el resultado de los ejercicios que afecta, pero no
obstante el resultado acumulado al final ser el mismo.

Diferencias temporales y aplicacin de la NIC 12


La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A. se dedica a la comercializacin de
prendas de vestir y al cierre del ejercicio 2011, tiene los siguientes datos:
Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. 400,000.
La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anteriores.

Asimismo,

se

conoce

que

la

empresa

luego

de

efectuar el anlisis

correspondiente ha determinado las siguientes adiciones y deducciones, las


cuales detallamos a continuacin:
OP.

DETALLE

S/.

Utilidad Contable

DIFERENCIA

400,000

Adiciones
1

Intereses

10,000

Permanente

Prdida Extraordinaria

9,000

Temporal

Gastos Recreativos

20,000

Permanente

Gastos de Representacin

21,000

Permanente

Depreciacin

1,100

Temporal

en

exceso

de

vehculo
6

Sanciones del Sector Pblico

8,000

Permanente

Gastos Sustentados con B/V

900

Permanente

Viticos al Interior del Pas

3,000

Permanente

Desvalorizacin de Existencias

7,000

Temporal

Renta Neta Imponible

480,000

Impuesto a la Renta (30 %)

144,000

Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento
contable de las diferencias temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo
adems que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ascienden a S/. 116,000.
Solucin:
a) Anlisis de las diferencias temporales.a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de mercaderas)
En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cumplieron con los
requisitos del artculo 37 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala que las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya

probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar


la accin judicial correspondiente.
Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el robo de
mercaderas y tampoco ha acreditado que es intil ejercer la accin judicial en el
ejercicio 2011, deber adicionar dicho gasto, no obstante la entidad prev que al
Ejercicio siguiente (2012) podr sustentar la prdida extraordinaria con el
documento de archivo fiscal del caso. En consecuencia, se genera una diferencial
temporal, la cual analizamos en el siguiente cuadro:

Ejercicio

2011

Activo

Base

Base

Contable

Tributaria

Mercaderas

9,000

9,000

Prdida por

(9,000)

Diferencia

Tipo de

Genera

Monto

Activo

2,700

Diferencia

Robo
Cierre

Mercadera

9,000

9,000

Deducible

Tributario

2011

Diferido

2012

Archivo

(9,000)

fisca
2012

Cierre

a.2) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin de vehculo


Respecto a este punto, debemos comentar que la empresa est aplicando
contablemente una tasa de depreciacin del 28% en lnea recta, mientras que la
tasa mxima de depreciacin aceptada para fines tributarios es del 20 % de
acuerdo a lo sealado en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a
la Renta.

Este hecho origina una diferencia temporal y consecuentemente la aplicacin de la


NIC 12, de acuerdo al cuadro que mostramos a continuacin:

Ejercicio

2011

Activo

Vehculo

Base

Base

Contable

Tributaria

22,000

22,000

25 %

20 %

Diferencia

Tipo de

Genera

Monto

Activo

330

Diferencia

(costo)
Tasa de
depreciacin
2011

Depreciacin

5,500

4,400

1,100

Cierre

Vehculo

16,500

17,600

1,100

2011

(valor neto)

Deducible

Tributario
Diferido

2012

Depreciacin

5,500

4,400

1,100

2013

Depreciacin

5,500

4,400

1,100

2014

Depreciacin

5,500

4,400

1,100

2015

Depreciacin

4,400

Cierre

Vehculo

2015

(valor neto)

En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, podr deducir el
importe de la depreciacin del vehculo que no es aceptada tributariamente en el
presente ejercicio (2011).

a.3) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias.- Respecto a este


punto, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Inventarios redujo el valor de las
mercaderas obsoletas que no tienen valor en el mercado, por lo consider como
gasto el importe de S/. 7,000 por desvalorizacin de existencias; no obstante, este
gasto no es aceptado de acuerdo al artculo 44 inciso f) de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la entidad efectuar
la destruccin de sus mercaderas y por lo cual, el gasto por desvalorizacin s
ser aceptado tributariamente.
Veamos la aplicacin de la NIC 12.

Ejercicio

Activo

2011

Cierre

Base

Base

Diferencia

Contable

Tributaria

Mercaderas

7,000

7,000

Desvalorizacin

(7,000)

Mercaderas

7,000

Tipo de

Genera

Monto

Activo

2,100

Diferencia

7,000

Deducible

Tributario

2011

Diferido
2012

Destruccin

(7,000)

2012

Cierre

b) Resumen de diferencias temporales


DIFERENCIAS TEMPORALES

S/.

I.R. (30 %)

PRDIDA EXTRAORDINARIA

9,000

2,700

DEPRECIACIN

1,100

330

7,000

2,100

17,100

5,130

DESVALORIZACIN

DE

EXISTENCIAS
TOTAL

c) Activos y pasivos tributarios diferidos


CONTABILIZACIN
ACTIVOS

CUENTA

MONTO (S/.)

TRIBUTARIOS

CUENTA 37

5,130

TRIBUTARIOS

CUENTA 49

DIFERIDOS
PASIVOS
DIFERIDOS

d) Contabilizacin del Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12

Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, planta y


equipo

1. Marco Legal.Segn la Normatividad Internacional: La NIC 16 Propiedades, Planta y


Equipo fue emitida por el Comit de Normas Internacionales en diciembre
de 1993. Sustituy a la NIC 16: Contabilizacin de Propiedades, Planta y
Equipo (emitida en marzo de 1982). La NIC 16 fue revisada en 1998 y
tambin modificada en el 2000. El Comit de Interpretaciones emiti tres
Interpretaciones relativas a la NIC 16:
SIC-6 Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes
(emitida en mayo de 1998)
SIC-14 Propiedades, Planta y EquipoIndemnizaciones por Deterioro
de Valor de las Partidas (emitida en diciembre de 1998)
SIC-23 Propiedades, Planta y EquipoCostos de Revisiones o
Reparaciones Generales (emitida en julio de 2000).
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo
Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta
que fueran modificadas o retiradas. En diciembre de 2003 el IASB emiti
una NIC 16 revisada. La norma revisada tambin reemplaz a la SIC-6,
SIC-14 y SIC-23.
Desde entonces, la NIC 16 ha sido modificada por las siguientes NIIF:
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero de 2004)
NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004)
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas (emitida en marzo de 2004)
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales (emitida en
diciembre de 2004)

NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en marzo de 2007)


NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en septiembre de
2007)
NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en enero de 2008)
Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 16:
SIC-21 Impuesto a las GananciasRecuperacin de Activos no
Depreciables Revaluados (emitida en julio de 2000)
SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar
(emitida en diciembre de 2001 y posteriormente modificada)
SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web (emitida en marzo de
2002 y posteriormente modificada)
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
Restauracin y Similares (emitida en mayo de 2004 y posteriormente
modificada)
CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
(emitida en diciembre de 2004)
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios (emitida en noviembre
de 2006 y posteriormente modificada).
Como se sabe para una correcta presentacin de los Estados Financieros
se ha establecido el periodo anual (el cual no es rgido, tambin permite la
flexibilidad del periodo, la cual sea demandada por los usuarios). Es por
este motivo que segn el prrafo 81 en el cual se indica que para periodos
anuales (los cuales comiencen a partir del 01 de enero del 2005) esta
norma entra en vigencia, as tambin si se quiere su aplicacin anticipada
se tendr que revelar este hecho en las notas de los Estados Financieros.
Segn la Normatividad del Estado Peruano:
RESOLUCIN N007-96-EF/93.01 de 31 de Julio de 1996.- Se
oficializan la versin revisada de las NIC: 2; 8; 9; 11; 16; 18; 19; 21;
22; y 23.

RESOLUCIN N015-98-EF/93.01 de 14 de Diciembre de 1998.- se


prorroga al ejercicio 1998 la primera aplicacin de las 33 Normas
Internacionales vigentes a la fecha y que fueron oficializadas
mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, para
aquellas empresas que an no las hubieran aplicado.
RESOLUCIN N 23-2001-EF/93.01 de fecha 14 de mayo del 2001.oficializa siete Normas Internacionales de Contabilidad entre ellas la
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo la cual entrara en vigencia
a partir del 01 de enero del 2001. As mismo deja sin efecto cuatro
NIC en la cual estaba tambin la versin anterior de la NIC 16.
RESOLUCIN N034-2005-EF/93.01 de Fecha 17 de enero del
2005.- se oficializa las NIC modificadas a diciembre del 2003 y
marzo del 2004. Entre ellas la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y
equipo ( modificada a diciembre de 2003)
RESOLUCIN CNC N053-2013-EF/30.- se oficializa la NIC 16:
Propiedades, planta y equipo. Modificada en Agosto del 2013, que
entrara en vigencia a partir de 01 de Enero del 2014.

2. Objetivo.a. Tiene el objetivo de dar a conocer informacin clara y presisa en lo


referente a las propiedades, planta y equipo (su tratamiento contable,
la clasificacin de las propiedades, planta y equipos asi tambin las
variaciones sufridas por estos), para que la toma de decisiones de
los usuarios sea ms acertada.
b. Esta norma fue creada ante la necesidad de brindar una informacin
ms clara y fehaciente a los usuarios de los Estados Financieros, ya
que si no existiera esta norma, los mencionados no pudieran
conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en
sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se
hayan producido en dicha inversin. As tambin prescribir el
tratamiento contable de propiedades, planta y equipo.

c. As tambin la NIC 16 en su prrafo 1 nos seala: los principales


problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin
de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por
deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
3. Importancia
4. Aspectos Importantes (medicin, reconocimiento y otros)
5. Conclusiones. Tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de los bienes
que califiquen cono parte del rubro Propiedad, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los Estado Financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en este rubro,
as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Un bien para que califique como propiedad, plata y equipo debe de
ser un activo tangible que:
o Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos.
o Tambin los que se esperan usar durante ms de un periodo
Un bien clasificado como propiedad, planta y equipo es medido
inicialmente.
o Por su precio de adquisicin, incluido los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
o Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La
estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que
se asienta, cuando constituyan obligaciones en la que incurre

la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante


un determinado periodo, cono propsitos distintos del de la
produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin con posterioridad a su reconocimiento inicial, un elemento
de propiedad planta y equipo.
o Modelo del costo.- Se contabilizara por su costo de
adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas del deterioro de valor.
o Modelo de revaluacin.- proceso destinado a ajustar el valor
contable de un elemento de ese rubro a su valor revaluado
(valor razonable). Este valor que puede ser mayor o menor a
su valor contable, debe en todos los casos estar sustentado
con una tasacin de profesional independiente y competente.
Depreciacin.- El prrafo 6 de la NIC 16 define a la depreciacin
como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida til

En donde:
IMPORTE

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido,

DEPRECIABLE

menos su valor residual.


Es el importe estimado que la empresa podra obtener
actualmente por vender el activo, despus de deducir los

VALOR

costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera

RESIDUAL

alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas


al trmino de la vida til.
Es
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo

VIDA UTIL

depreciable por parte de la entidad.


b) El nmero de unidades de produccin o similares que
se espera obtener del mismo por pare de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente formula:

6. Aplicacin prctica

Tratamiento Contable de la Autoconstruccin de Activos


a) Autoconstruccin de mquina:
La gerencia de la empresa Mattos & Arroyo S.A.C., dedicada a prestar
servicios de rectificaciones metlicas, ha decidido construir un nuevo torno.
Para estos efectos, y en coordinacin con su equipo tcnico, ha realizad lo
siguiente:
Ha adquirido materiales por un valor de S/. 10,000 (ms IGV), los cuales han
sido utilizados ntegramente en el desarrollo de la mquina.
Ha destacado por el lapso que se seala a continuacin, a dos ingenieros as
como a cuatro obreros para la fabricacin de la mquina, personal que tiene
las siguientes remuneraciones:

Nombre y apellidos

Condicin

Remunera

Das trabajados en

cin

la construccin.

01

Carpio Gonzales, Roberto

Ingeniero Mecnico

S/. 4,500.00

15 das

02

Aguinaga Campos, Juan Luis

Ingeniero Mecnico

S/. 4,500.00

15 das

03

Snchez Balta, Marcos

Obrero

S/. 1,500.00

30 das

04

Heredia Obregn, Carlos

Obrero

S/. 1,500.00

30 das

05

Prez Daz, Juan

Obrero

S/.1,500.00

30 das

06

Corrales Montalvn, Alberto

Obrero

S/.1,500.00

30 das

Durante el lapso de construccin (30 das calendarios), el personal


destacado al proyecto ha utilizado diversas herramientas de propiedad de la

empresa, las cuales tienen un valor en libros de S/. 50,000.00. Se sabe que
la empresa tiene como poltica a razn del 10% anual.
En relacin a estas operaciones, nos piden el tratamiento contable que
corresponda.

Solucin
Tratndose del caso expuesto por la empresa Mattos & Arroyo S.A.C. y a
efectos de determinar el tratamiento contable que corresponde, es necesario
verificar lo siguiente:
i)

Contabilizacin de los materiales utilizados.- la adquisicin as como el


consumo de los materiales utilizados en la construccin del torno que nos
refiere la empresa, debern ser contabilizados efectuando los siguientes
registros:

--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------60
COMPRAS
603
materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMAS DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR

10,000

1,800

401

Gobierno Central
4011 IGV
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x por la adquisicin de materiales y suministros para la construccin de la
maquinaria "X".
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252
Suministros
2524 Otros suministros
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x por el ingreso al almacn de la empresa de los materiales y suministros
adquiridos para la construccin de la maquinaria "X".
--------------------------------------------------------- xx------------------------------------------------

11,800

10,000

10,000

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252
Suministros
2524 Otros suministros
x/x por el consumo de los materiales y suministros adquiridos para la
construccin de la maquinaria "X"
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339
Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722
Inmuebles, maquinaria y equipo
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
x/x por el destino de la utilizacin de los materiales y suministros adquiridos
para la construccin de la maquinaria "X".

10,000

10,000

10,000

10,000

ii) Tratamiento de la mano de obra utilizada


Como se ha diseado, todas las retribuciones as como los beneficios que
corresponden a los trabajadores que participan en la construccin del
activo, deberan afectar el costo de la construccin. En este sentido, el
clculo de los referidos beneficios sera:
.
COSTO DE LAS REMUNERACIONES
Das trabajados Remuneracin imputable
N

Apellidos

Remuneracin

al proyecto.

SSP

ONP

01 Carpio Gonzales

S/. 4,500.00

15 das

S/. 2,250.00

S/.202.50

S/.292.50

02 Aguinaga Campos

S/. 4,500.00

15 das

S/. 2,250.00

S/.202.50

S/.292.50

03 Snchez Balta

S/. 1,500.00

30 das

S/. 1,500.00

S/.135.00

S/.195.00

04 Heredia Obregn

S/. 1,500.00

30 das

S/. 1,500.00

S/.135.00

S/.195.00

05 Prez Daz

S/.1,500.00

30 das

S/. 1,500.00

S/.135.00

S/.195.00

06 Corrales Montalvn

S/.1,500.00

30 das

S/. 1,500.00

S/.135.00

S/.195.00

S/.10,500.00

S/. 945.00

S/.1,365.00

Total

COSTO DE LOS BENEFICIOS SOCIALES


N

Apellidos

Remuneraciones

Vacaciones

CTS

Gratificaciones

Total de

imputables al proyecto.

(8.33%)

(9.72%)

(16.67%)

Beneficios

01

Carpio G.

S/. 2,250.00

S/:187.50

S/. 218.70

S/.375.00

S/.781.20

02

Aguinaga C.

S/. 2,250.00

S/:187.50

S/. 218.70

S/.375.00

S/.781.20

03

Snchez B.

S/. 1,500.00

S/:125.00

S/. 145.80

S/.250.00

S/.520.80

04

Heredia O.

S/. 1,500.00

S/:125.00

S/. 145.80

S/.250.00

S/.520.80

05

Prez D.

S/. 1,500.00

S/:125.00

S/. 145.80

S/.250.00

S/.520.80

06

Corrales.

S/. 1,500.00

S/:125.00

S/. 145.80

S/.250.00

S/.520.80

Total

S/.10,500.00

S/.875.00

S/.1,020.60

S/. 1,750.00

S/.3,645.60

--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y


62
GERENTES.
621
Remuneraciones
621 Salarios y sueldos
10,500
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
945
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y
40
APORTES AL SISTEMAS DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
403
Instituciones Pblicas
4031 Essalud
945
4032 ONP
1,365
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41
PAGAR
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x por las remuneraciones pagadas al personal tcnico.
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339
Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722
Inmuebles, maquinaria y equipo
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
x/x por el destino de la utilizacin de la mano de obra del personal tcnico
para la construccin del torno.
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
62
GERENTES.
621
Remuneraciones
6214 Gratificaciones
1,750

11,445

2,310

9,135

11,445

11,445

3,645.60

6215 Vacaciones
629
Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicios
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41
PAGAR
411
Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
415
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios

875
1,020.60
3,645.60
1,750
875
1,020.60

x/x por la provisin de los beneficios sociales de los trabajadores que


laboraron en la ejecucin del proyecto.
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


339
Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722
Inmuebles, maquinaria y equipo
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin

3,645.60

3,645.60

x/x por el destino de los beneficios sociales de los trabajadores que laboraron
en la ejecucin del proyecto.

iii) Depreciacin de Activos utilizados en la autoconstruccin


Finalmente, tambin deber ser cargado al consto del torno en
construccin, la cuantificacin de la depreciacin de las herramientas
utilizadas en dicha construccin. Dicho clculo se determinara considerando
el lapso en el cual se utilizaron las citadas herramientas.
Valor

Depreciacin

Depreciacin

Depreciacin

Activo

Contable

Anual

treinta das

treinta das

Herramientas

S/. 50,000

S/.5,000

S/.5,000/12

S/.416.66

--------------------------------------------------xx--------------------------------------------------68
VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681
depreciacin
6814 depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo

416.66

68146 Herramientas y unidades de reemplazo


DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
39
ACUMULADO
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
x/x Por la depreciacin de las herramientas utilizadas en la construccin de la
maquina torneadora
--------------------------------------------------xx--------------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339
Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722
Inmuebles, maquinaria y equipo
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin

416.66

416.66

416.66

x/x por el destino de la depreciacin de las herramientas utilizadas en la


construccin de la maquina torneadora.

iv) Transferencia del Activo Terminado a su cuenta patrimonial


Finalmente, una vez terminada la construccin del activo, el monto
efectivamente invertido en dicha construccin se traslada a la cuenta
patrimonial, as:
--------------------------------------------------xx--------------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333
Maquinarias y equipos de explotacin
3331
Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339
Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
x/x por la transferencia del activo construido a su cuenta patrimonial.

25,507.26

25,507.26

Tratamiento de Activos con valor menor a de la UIT


Con fecha 02.01.2011, la empresa Amat & Juniet S.A.C dedicada a la compra y
venta de computadoras personales, ha adquirido un telefax para la oficina del
Gerente General, por el cual nos ha pagado la suma de S/. 800.00 ms IGV.
Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si el valor de dicho
bien, puede considerarse tributariamente como gasto del ejercicio y de ser as,

cul sera su tratamiento contable. Tener en cuenta que la empresa considera que
el bien tendr una vida til de dos aos.
Solucin:

Tratamiento Contable
A efectos de determinar el tratamiento contable de la adquisicin del fax realizado
por la empresa Amat & Juniet S.A.C., es preciso considerar el prrafo 7 de la
NIC 16 nos establece
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Como se puede observar, la primera condicin y quizs la ms relevante para


reconocer un activo fijo, tiene que ver con la posibilidad de que un bien le brinde
utilidades econmicas futuras a una empresa. De ser as, el bien calificara como
activo fijo y deber ser reconocido como tal en los libros contables. Sin embargo,
si del bien que se adquiri, no se obtendrn beneficios econmicos futuros, se
debern reconocer como gasto.
Tratndose del caso expuesto por la empresa Amat & Juniet S.A.C., debemos
considerar que el telefax adquirido, ser utilizado durante dos aos como mnimo.
Ello significara que del mismo se obtendran beneficios econmicos presentes y
futuros, ya que podr utilizarse en el ejercicio 2001 como en el ejercicio 2012.
Siendo ello as, dicho bien debera ser reconocido como un activo fijo.
Enfoque Contable
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
336
Equipos diversos
3362 Equipo de comunicacin

800

33621 Costo
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMAS DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x por el reconocimiento de la adquisicin del telefax
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
101
Caja
x/x por la cancelacin del telefax.
40

144

944

944

944

En ese caso, la empresa Amat & Juniet S.A.C. deber reconocer los siguientes
registros por depreciacin, teniendo en consideracin una vida til de dos aos:
DETALLE
Activo fijo. Telefax

VALOR DE ADQUISICIN

2011

2012

400

400

800

Depreciacin (50% por ao).

--------------------------------------------------xx----------------------------------------------VALUACION Y DETERIOTO DE ACTIVOS Y


68
PROVISIONES
681
Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68145 Equipos Diversos
DEPRECIACION , AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
39
ACUMULADO
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39135 Equipos Diversos
x/x por la depreciacin del Ejercicio del 2011.
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

400

400

400
400

791
Cargas imputable a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin del Ejercicio 2011.
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------VALUACION Y DETERIOTO DE ACTIVOS Y
68
PROVISIONES
681
Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68145 Equipos Diversos
DEPRECIACION , AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
39
ACUMULADO
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39135 Equipos Diversos
x/x Por la depreciacin del Ejercicio 2012.
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imputable a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin del Ejercicio 2011.

400

400

400

Enfoque Tributario
En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los activos fijos es
similar al sealado para efectos contables, es decir cuando brinden beneficios
econmicos futuros y tengan costo definido, deben ser reconocidos como tales.
No obstante lo anterior, debe tomarse en cuenta tratndose de bienes del activo
fijo cuyos valores no superen (1/4) de la UIT, para la normatividad del Impuesto a
la Renta ha establecido un tratamiento alternativo a lo sealado anteriormente.

400

En efecto, el Artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala


que la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un (1/4)
de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio
en que se efecto. No obstante el citado artculo ha precisado que este tratamiento
alternativo no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte
de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Cabe precisar que de optar por el tratamiento alternativo sealado en el prrafo
anterior, ello no implica que contablemente la empresa deba reconocer un gasto,
sino que se originaria una diferencia temporal, por el tratamiento diferente, tanto
para efectos contables como tributarios.
En este sentido, podemos considerar que la empresa Amat & Juniet S.A.C.
tendr dos opciones para darle el tratamiento tributario que correspondiera al
telefax adquirido, as tenemos:
Que sea considerado como activo de la empresa,
Que sea considerado como gasto del ejercicio.
De optar por la primera alternativa, la empresa depreciar el bien de acuerdo a los
porcentajes mximos de depreciacin previstos en el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, de optar por la segunda alternativa, la empresa deducir va
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo en el ejercicio
en que fue adquirido, en tanto se deber agregar el importe de la depreciacin
contable, en ejercicios en que se efectu dicho conocimiento, as:

Resultado del Ejercicio 2011

Calculo

Calculo

Diferencia

contable

tributario

temporal

10,000

10,000

(-) Deducciones (Inversiones en bienes)


(+) Agregados (Depreciacin no deducible)
Base de clculo

10,000

(800)

(800)

400

400

9,600

IR (30%)

Resultado del Ejercicio 2012

3,000

2,880

(120)

Calculo

Calculo

Diferencia

contable

tributario

temporal

10,000

10,000

(+) Agregados (Depreciacin no deducible)

400

Base de clculo

10,000

10,400

IR (30%)

3,000

3,120

400

(120)

Depreciacin de inmueble
La empresa Buenda S.R.L ha adquirido el primero de julio del 1012, un
inmueble en la que funcionaran sus oficinas administrativas. Al respecto, el
contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisicin, as como
para determinar la depreciacin correspondiente.
Considerar que el inmueble fue adquirido en S/. 150,000 y que en la declaracin
del impuesto Predial, el valor del terreno es de S/. 40,000 y el valor de la
construccin es de S/:60,000.

Solucin

Tratamiento Contable
De acuerdo a lo que seala el prrafo 16 de la NIC 16, el costo de un activo fijo
comprende entre otros conceptos, el precio de su adquisicin, el cual se puede
definir como el precio que se paga por la adquisicin del bien. No obstante lo
anterior, es preciso considerar que tratndose de inmuebles, el precio de
adquisicin se deber registra por separado, mostrndose el valor del terreno y de

la construccin. As lo establece el prrafo 58 de la referida NIC 16, en el que se


seala lo siguiente:
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizan por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se deprecian.
Los edificios tienen una vida limitada y, por lo tanto, son activos
depreciables.
Sin embargo, en el caso que nos ocupa, es pertinente observar que el precio de
adquisicin del inmueble incluye de forma conjunta estos dos conceptos, no
desagregndose el valor del terreno ni el de la construccin, es ms, el referido
precio es mucho mayor que el valor designado en la Declaracin Jurada del
Impuesto Predial.
En este sentido para efectos de efectuar esta divisin imprescindible,
consideramos que se podra tomar la proporcin existente de estos conceptos y
que estn sealadas en la declaracin Jurada que hicimos referencia en el prrafo
anterior. As segn daos expuestos por la empresa Buenda S.R.L., la proporcin
referida ser la siguiente:
Detalle

Valor S/. Autoevalo

Proporcin

Terreno

40,000

40%

Construccin

60,000

60%

Total

100,000

100%

Siguiendo el caso, una vez determinada la proporcin existente entre el terreno y


la construccin, aplicamos a misma al precio de adquisicin, obtenindose en
nuestro caso lo siguiente:

Detalle

Proporcin

Valor de Adquisicin

Terreno

40%

60,000

Construccin

60%

90,000

Total

100%

150,000

Una vez determinada, una estimacin del valor del terreno y de la construccin
podramos efectuar el siguiente asiento contable:
--------------------------------------------------xx--------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331
Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
60,000
332
Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33114 Costo de adquisicin o produccin
90,000
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x por la adquisicin de un inmueble

150,000

150,000

De otra parte, a efecto de calcular la depreciacin del ejercicio, deberamos


determinar la misma de acuerdo a lo siguiente:
Base de Clculo ( Valor de edificacin)

S/. 90,000

Vida til

20 aos

Depreciacin Anual (S/. 90;000/20 aos)

S/. 4,500

Depreciacin Julio* Diciembre 2012

S/. 2250

--------------------------------------------------xx--------------------------------------------VALUACION Y DETERIOTO DE ACTIVOS Y


68
PROVISIONES
681
Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68141 Edificaciones
39
DEPRECIACION , AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

2,250

2,250

ACUMULADO
391

Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39131 Edificaciones

x/x Por la depreciacin proporcional del inmueble adquirido en el ejercicio


2012
--------------------------------------------------xx--------------------------------------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imputable a cuenta de costos y gastos

2,250
2,250

x/x por el destino de la provisin por depreciacin del inmueble adquirido


durante el Ejercicio 2012

Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la depreciacin se determinara de acuerdo a lo sealado
anteriormente, pues la norma tributaria tambin considera que la depreciacin solo
se realiza sobre activos de la vida limitada y no sobre terrenos. En efecto, segn el
artculo 42 de la Ley del Impuesto a la Renta es posible deducir gastos de
depreciacin por terrenos, tratndose de explotaciones forestales y plantaciones
de productos agrcolas de carcter permanente, en cuyo caso es posible deducir
va depreciacin el costo de su adquisicin.

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