Professional Documents
Culture Documents
PROFESOR:
CALLAO PER
JUNIO, 2014
Resoluciones:
N 005-94-EF/93.01 Oficializa acuerdos adoptados para la aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad Nos. 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10,
11, 12, 13, 14, 15, 16, 17,18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 y 29.
N 013-98-EF/93.01 Precisa los alcances de los principios de contabilidad
generalmente aceptados a que se refiere el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades.
N 017-99-EF/93.01 Oficializa la Norma Internacional de Contabilidad N 12
(Modificada) Impuesto a la Renta.
N 028-2002-EF/93.01 Oficializa las modificaciones de las Normas Internacionales
de Contabilidad: Aprueba la NIC 32 (2006), las NIIF 7 y 8 y las CINIIF 1, 2, 4, 5, 6,
7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 y 14.Dejan sin efecto las NIC 14, 30 y 32 (revisada en 2003)
NIC 12 (modificada el 2000) - Impuesto a la Renta; NIC 19 (modificada el 2000) Beneficios a los Trabajadores; NIC 39 (modificada el 2000) Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin.
N 040-2008-EF/94 Aprueba la NIC 32 (2006), las NIIF 7 y 8 y las CINIIF 1, 2, 4, 5,
6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 y 14.Dejan sin efecto las NIC 14, 30 y 32 (revisada en
2003)
2) Objetivo.- Establecer el tratamiento contable del Impuesto a la Renta, en especial
los efectos tributarios corrientes y futuros de:
1. La recuperacin (o liquidacin) futura del valor contable de los activos (pasivos)
reconocidos en el balance general de la empresa; y
2. Las transacciones y otros hechos del perodo corriente que estn reconocidos
en los estados financieros de la empresa.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo
o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los
que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales,
la NIC 12 exige que la entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto
diferido.
En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera
que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del periodo se registran tambin en los resultados
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn relacionados a
las diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn
vinculados a las diferencias temporales imponibles. Veamos a continuacin en qu
consisten cada uno de estos conceptos.
4.2 Base fiscal. La base fiscal de un activo.- Es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe
en libros.
La base fiscal de un pasivo.- Es igual a su importe en libros menos
cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos
temporales
imponibles.-
Son
aquellas
diferencias
contable
de
un
activo
inmovilizado
mayor a
la
DIFERENCIAS DE BASES
Base Contable
>
Activo
Base Contable
<
Pasivo
TEMPORAL
RECONOCE:
Imponible
Pasivo
Base Tributaria
Diferido
Deducible
Activo
>
Pasivo
Base Contable
SE
Activo
Activo
Base Contable
Base Tributaria
DIFERENCIA
Base Tributaria
Diferido
Deducible
Pasivo
<
Base Tributaria
Activo
Activo
Diferido
Imponible
Pasivo
Pasivo
Diferid
5) Conclusiones
La NIC 12 tiene por objeto principal determinar el tratamiento contable del
Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto a las ganancias).
Al contabilizar este impuesto se presenta inconvenientes que est relacionado
con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de La recuperacin
(liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad y Las
transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
6) Aplicacin prctica
20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011
y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.
SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la
tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara
generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo tributario
diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
Base
Base
Ao
Activo
contable
tributaria
2011
Vehculo (costo)
10,000
100,000
Tasa de
25 %
20 %
Tipo de
Diferencia
diferencia
Genera
Monto
Deducible
Activo Tributario
150
depreciacin
2011
Depreciacin
2,500
2,000
500
Cierre
Vehculo
7,500
8,000
500
2011
(valor neto)
2012
Depreciacin
2,500
2,000
500
2013
Depreciacin
2,500
2,000
500
2014
Depreciacin
2,500
2,000
500
2015
Depreciacin
2,000
Cierre
Vehculo
2015
(valor neto)
diferido
Solucin:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa
aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que esta situacin estara
generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un pasivo tributario
diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
Ejercicio
2011
Activo
Vehculo
Base
Base
Contable
Tributaria
100,000
100,000
Diferencia
Tipo de
Diferencia
Genera
Monto
(costo)
Tasa de
20 %
50 %
depreciacin
2011
Depreciacin
20,000
50,000
30,000
Cierre
Vehculo
80,000
50,000
30,000
2011
(valor neto)
Deducible
Pasivo
9,000
Tributario
Diferido
2012
Depreciacin
20,000
50,000
2013
Depreciacin
20,000
2014
Depreciacin
20,000
2015
Depreciacin
20,000
Cierre
Vehculo
2015
(valor neto)
30,000
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta
operacin.
Solucin:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar)
que no es deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser
deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara
originando la aplicacin de la NIC 12 que, para efectos de su anlisis, lo
plantearemos bajo la siguiente forma:
Ao
2011
Activo
Vacaciones
Base
Base
Contable
Tributaria
15,000
15,000
Diferencia
Tipo de
Genera
Monto
Activo Tributario
4,500
Diferencia
Por pagar
Monto que
(15,000)
ser deducible
(NIC 12)
Cierre
Vacaciones
2011
Por pagar
2012
Pago de
15,000
15,000
Deducible
Diferido
(15,000)
Vacaciones
2012
Cierre
Solucin:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede
provenir de prdidas tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y
que sern aplicadas en el futuro para determinar un menor Impuesto a la Renta.
De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que
las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas,
por lo cual, la empresa deber pronosticar si se espera que en los prximos cuatro
(4) ejercicios se generarn las utilidades mayores a la prdida obtenida.
Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la
cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse
de la siguiente forma:
PRDIDA TRIBUTARIA
S/. 10,000
30 % (PRDIDA)
30 % (S/. 10,000)
S/. 3,000
Ventas
140,000
Costo de Ventas
(60,000)
UTILIDAD BRUTA
80,000
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos
(38,040)
Gastos de Ventas
(9,510)
12,000
Otros Gastos
(2,450)
UTILIDAD OPERATIVA
42,000
42,000
S/. 5,000
S/. 7,000
Solucin:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (L.l.R.) seala que los gastos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptados como los
gastos las multas, recargos e intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones tributarias no sern
aceptados en el Ejercicio 2011 ni en un ejercicio posterior (diferencia permanente).
Ejercicio
2011
Activo
Base
Base
Contable
Tributaria
5,000
5,000
Honorarios por
Diferencia
Tipo de
Genera
Monto
Activo
1,500
Diferencia
pagar
Monto que
(5,000)
ser deducible
(NIC 12)
Cierre
Honorarios por
2011
pagar
5,000
5,000
Deducible
tributario
diferido
2012
Pago de
5,000
honorarios
2012
Cierre
IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros.
Ahora bien, en aplicacin de las normas tributarias determinaremos el Impuesto a
la Renta.
DETALLE
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
42,000
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes
7,000
5,000
54,000
16,200
La empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000
sobre la cual al cierre del Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se ha
efectuado una estimacin de cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000).
No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa no ha cumplido los
requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea
deducible. La empresa prev que cumplir tales requisitos en el 2012.
En ese sentido, considerando que es la nica partida de gasto que no ser
aceptada tributariamente, la empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. nos consulta
acerca del efecto tributario y contable sabiendo que la utilidad antes de Impuestos
del Ejercicio 2011 asciende a S/. 40,000.
Solucin:
2011
Activo
Facturas
Base
Base
Contable
Tributaria
8,000
8,000
Diferencia
Tipo de
Genera
Monto
Activo
2,400
Diferencia
Por cobrar
Cobranza
(8,000)
Dudosa
Cierre
Facturas
2011
Por cobrar
8,000
8,000
Deducible
Tributario
Diferido
2012
Cumplimiento
(8,000)
De
Requisitos
2012
Cierre
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
40,000
8,000
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos
48,000
14,400
DETALLE
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
60,000
(supuesto)
(-) Deduccin por cobranza dudosa
(8,000)
52,000
15,600
Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del Ejercicio
2012, para reconocer el Impuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la
consecuente aplicacin del Impuesto diferido (S/. 2,400) es el siguiente:
ANLISIS DE
RESULTADOS
Utilidad
antes
de
Con aplicacin de
Sin aplicacin de
NIC 12
NIC 12
EJERCICIO
EJERCICIO
EJERCICIO
EJERCICIO
2011
2012
2011
2012
40,000
60,000
40,000
60,000
Impuestos
(-) Adicin
8,000
(-) Deduccin
Resultado
antes
(8,000)
de
8,000
52,000
40,000
60,000
14,400
15,600
12,000
18,000
Impuestos
%)
Impuesto a la Renta
S/. 30,000
S/. 30,000
Asimismo,
se
conoce
que
la
empresa
luego
de
efectuar el anlisis
DETALLE
S/.
Utilidad Contable
DIFERENCIA
400,000
Adiciones
1
Intereses
10,000
Permanente
Prdida Extraordinaria
9,000
Temporal
Gastos Recreativos
20,000
Permanente
Gastos de Representacin
21,000
Permanente
Depreciacin
1,100
Temporal
en
exceso
de
vehculo
6
8,000
Permanente
900
Permanente
3,000
Permanente
Desvalorizacin de Existencias
7,000
Temporal
480,000
144,000
Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento
contable de las diferencias temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo
adems que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ascienden a S/. 116,000.
Solucin:
a) Anlisis de las diferencias temporales.a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de mercaderas)
En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cumplieron con los
requisitos del artculo 37 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala que las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
Ejercicio
2011
Activo
Base
Base
Contable
Tributaria
Mercaderas
9,000
9,000
Prdida por
(9,000)
Diferencia
Tipo de
Genera
Monto
Activo
2,700
Diferencia
Robo
Cierre
Mercadera
9,000
9,000
Deducible
Tributario
2011
Diferido
2012
Archivo
(9,000)
fisca
2012
Cierre
Ejercicio
2011
Activo
Vehculo
Base
Base
Contable
Tributaria
22,000
22,000
25 %
20 %
Diferencia
Tipo de
Genera
Monto
Activo
330
Diferencia
(costo)
Tasa de
depreciacin
2011
Depreciacin
5,500
4,400
1,100
Cierre
Vehculo
16,500
17,600
1,100
2011
(valor neto)
Deducible
Tributario
Diferido
2012
Depreciacin
5,500
4,400
1,100
2013
Depreciacin
5,500
4,400
1,100
2014
Depreciacin
5,500
4,400
1,100
2015
Depreciacin
4,400
Cierre
Vehculo
2015
(valor neto)
En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, podr deducir el
importe de la depreciacin del vehculo que no es aceptada tributariamente en el
presente ejercicio (2011).
Ejercicio
Activo
2011
Cierre
Base
Base
Diferencia
Contable
Tributaria
Mercaderas
7,000
7,000
Desvalorizacin
(7,000)
Mercaderas
7,000
Tipo de
Genera
Monto
Activo
2,100
Diferencia
7,000
Deducible
Tributario
2011
Diferido
2012
Destruccin
(7,000)
2012
Cierre
S/.
I.R. (30 %)
PRDIDA EXTRAORDINARIA
9,000
2,700
DEPRECIACIN
1,100
330
7,000
2,100
17,100
5,130
DESVALORIZACIN
DE
EXISTENCIAS
TOTAL
CUENTA
MONTO (S/.)
TRIBUTARIOS
CUENTA 37
5,130
TRIBUTARIOS
CUENTA 49
DIFERIDOS
PASIVOS
DIFERIDOS
En donde:
IMPORTE
DEPRECIABLE
VALOR
RESIDUAL
VIDA UTIL
6. Aplicacin prctica
Nombre y apellidos
Condicin
Remunera
Das trabajados en
cin
la construccin.
01
Ingeniero Mecnico
S/. 4,500.00
15 das
02
Ingeniero Mecnico
S/. 4,500.00
15 das
03
Obrero
S/. 1,500.00
30 das
04
Obrero
S/. 1,500.00
30 das
05
Obrero
S/.1,500.00
30 das
06
Obrero
S/.1,500.00
30 das
empresa, las cuales tienen un valor en libros de S/. 50,000.00. Se sabe que
la empresa tiene como poltica a razn del 10% anual.
En relacin a estas operaciones, nos piden el tratamiento contable que
corresponda.
Solucin
Tratndose del caso expuesto por la empresa Mattos & Arroyo S.A.C. y a
efectos de determinar el tratamiento contable que corresponde, es necesario
verificar lo siguiente:
i)
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------60
COMPRAS
603
materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMAS DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
10,000
1,800
401
Gobierno Central
4011 IGV
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x por la adquisicin de materiales y suministros para la construccin de la
maquinaria "X".
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252
Suministros
2524 Otros suministros
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x por el ingreso al almacn de la empresa de los materiales y suministros
adquiridos para la construccin de la maquinaria "X".
--------------------------------------------------------- xx------------------------------------------------
11,800
10,000
10,000
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252
Suministros
2524 Otros suministros
x/x por el consumo de los materiales y suministros adquiridos para la
construccin de la maquinaria "X"
--------------------------------------------------------- xx-----------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339
Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
722
Inmuebles, maquinaria y equipo
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
x/x por el destino de la utilizacin de los materiales y suministros adquiridos
para la construccin de la maquinaria "X".
10,000
10,000
10,000
10,000
Apellidos
Remuneracin
al proyecto.
SSP
ONP
01 Carpio Gonzales
S/. 4,500.00
15 das
S/. 2,250.00
S/.202.50
S/.292.50
02 Aguinaga Campos
S/. 4,500.00
15 das
S/. 2,250.00
S/.202.50
S/.292.50
03 Snchez Balta
S/. 1,500.00
30 das
S/. 1,500.00
S/.135.00
S/.195.00
04 Heredia Obregn
S/. 1,500.00
30 das
S/. 1,500.00
S/.135.00
S/.195.00
05 Prez Daz
S/.1,500.00
30 das
S/. 1,500.00
S/.135.00
S/.195.00
06 Corrales Montalvn
S/.1,500.00
30 das
S/. 1,500.00
S/.135.00
S/.195.00
S/.10,500.00
S/. 945.00
S/.1,365.00
Total
Apellidos
Remuneraciones
Vacaciones
CTS
Gratificaciones
Total de
imputables al proyecto.
(8.33%)
(9.72%)
(16.67%)
Beneficios
01
Carpio G.
S/. 2,250.00
S/:187.50
S/. 218.70
S/.375.00
S/.781.20
02
Aguinaga C.
S/. 2,250.00
S/:187.50
S/. 218.70
S/.375.00
S/.781.20
03
Snchez B.
S/. 1,500.00
S/:125.00
S/. 145.80
S/.250.00
S/.520.80
04
Heredia O.
S/. 1,500.00
S/:125.00
S/. 145.80
S/.250.00
S/.520.80
05
Prez D.
S/. 1,500.00
S/:125.00
S/. 145.80
S/.250.00
S/.520.80
06
Corrales.
S/. 1,500.00
S/:125.00
S/. 145.80
S/.250.00
S/.520.80
Total
S/.10,500.00
S/.875.00
S/.1,020.60
S/. 1,750.00
S/.3,645.60
11,445
2,310
9,135
11,445
11,445
3,645.60
6215 Vacaciones
629
Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicios
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41
PAGAR
411
Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
415
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios
875
1,020.60
3,645.60
1,750
875
1,020.60
3,645.60
3,645.60
x/x por el destino de los beneficios sociales de los trabajadores que laboraron
en la ejecucin del proyecto.
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Activo
Contable
Anual
treinta das
treinta das
Herramientas
S/. 50,000
S/.5,000
S/.5,000/12
S/.416.66
--------------------------------------------------xx--------------------------------------------------68
VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681
depreciacin
6814 depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo
416.66
416.66
416.66
416.66
25,507.26
25,507.26
cul sera su tratamiento contable. Tener en cuenta que la empresa considera que
el bien tendr una vida til de dos aos.
Solucin:
Tratamiento Contable
A efectos de determinar el tratamiento contable de la adquisicin del fax realizado
por la empresa Amat & Juniet S.A.C., es preciso considerar el prrafo 7 de la
NIC 16 nos establece
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
800
33621 Costo
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMAS DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x por el reconocimiento de la adquisicin del telefax
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
101
Caja
x/x por la cancelacin del telefax.
40
144
944
944
944
En ese caso, la empresa Amat & Juniet S.A.C. deber reconocer los siguientes
registros por depreciacin, teniendo en consideracin una vida til de dos aos:
DETALLE
Activo fijo. Telefax
VALOR DE ADQUISICIN
2011
2012
400
400
800
400
400
400
400
791
Cargas imputable a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin del Ejercicio 2011.
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------VALUACION Y DETERIOTO DE ACTIVOS Y
68
PROVISIONES
681
Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68145 Equipos Diversos
DEPRECIACION , AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
39
ACUMULADO
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39135 Equipos Diversos
x/x Por la depreciacin del Ejercicio 2012.
--------------------------------------------------xx----------------------------------------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imputable a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin del Ejercicio 2011.
400
400
400
Enfoque Tributario
En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los activos fijos es
similar al sealado para efectos contables, es decir cuando brinden beneficios
econmicos futuros y tengan costo definido, deben ser reconocidos como tales.
No obstante lo anterior, debe tomarse en cuenta tratndose de bienes del activo
fijo cuyos valores no superen (1/4) de la UIT, para la normatividad del Impuesto a
la Renta ha establecido un tratamiento alternativo a lo sealado anteriormente.
400
Calculo
Calculo
Diferencia
contable
tributario
temporal
10,000
10,000
10,000
(800)
(800)
400
400
9,600
IR (30%)
3,000
2,880
(120)
Calculo
Calculo
Diferencia
contable
tributario
temporal
10,000
10,000
400
Base de clculo
10,000
10,400
IR (30%)
3,000
3,120
400
(120)
Depreciacin de inmueble
La empresa Buenda S.R.L ha adquirido el primero de julio del 1012, un
inmueble en la que funcionaran sus oficinas administrativas. Al respecto, el
contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisicin, as como
para determinar la depreciacin correspondiente.
Considerar que el inmueble fue adquirido en S/. 150,000 y que en la declaracin
del impuesto Predial, el valor del terreno es de S/. 40,000 y el valor de la
construccin es de S/:60,000.
Solucin
Tratamiento Contable
De acuerdo a lo que seala el prrafo 16 de la NIC 16, el costo de un activo fijo
comprende entre otros conceptos, el precio de su adquisicin, el cual se puede
definir como el precio que se paga por la adquisicin del bien. No obstante lo
anterior, es preciso considerar que tratndose de inmuebles, el precio de
adquisicin se deber registra por separado, mostrndose el valor del terreno y de
Proporcin
Terreno
40,000
40%
Construccin
60,000
60%
Total
100,000
100%
Detalle
Proporcin
Valor de Adquisicin
Terreno
40%
60,000
Construccin
60%
90,000
Total
100%
150,000
Una vez determinada, una estimacin del valor del terreno y de la construccin
podramos efectuar el siguiente asiento contable:
--------------------------------------------------xx--------------------------------------------33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331
Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
60,000
332
Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33114 Costo de adquisicin o produccin
90,000
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x por la adquisicin de un inmueble
150,000
150,000
S/. 90,000
Vida til
20 aos
S/. 4,500
S/. 2250
2,250
2,250
ACUMULADO
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39131 Edificaciones
2,250
2,250
Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la depreciacin se determinara de acuerdo a lo sealado
anteriormente, pues la norma tributaria tambin considera que la depreciacin solo
se realiza sobre activos de la vida limitada y no sobre terrenos. En efecto, segn el
artculo 42 de la Ley del Impuesto a la Renta es posible deducir gastos de
depreciacin por terrenos, tratndose de explotaciones forestales y plantaciones
de productos agrcolas de carcter permanente, en cuyo caso es posible deducir
va depreciacin el costo de su adquisicin.