ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

CAPTULO I
1. CONCEPTO
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
2. TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO
Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo de la actividad que se realiza.
A. FACTURA
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o personas que necesitan
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as como gasto o costo para efecto
tributario.
Casos en los cuales se emitirn facturas
En las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago
del IGV por la operacin efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crdito fiscal.
En operaciones con sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
En la operaciones de exportacin.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, conforme los incisos e) y g) del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
B. RECIBO POR HONORARIOS
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio, por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros, artistas, albailes.
Casos en los cuales se emitirn recibos por honorarios:
Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Por todo servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo los casos en que exista excepcin de emitir el recibo por
honorarios.
C. BOLETA DE VENTA
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al
crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operacin, ser necesario consignar los siguientes
datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres, direccin y nmero de su documento de identidad.
Casos en los cuales se emitirn Boletas de Venta:
En las operaciones con consumidores o usuarios finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin que puedan
efectuar dichos sujetos.
D. LIQUIDACIONES DE COMPRA
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no
cuentan con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los
que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder
emitir sus comprobantes de pago.
Casos en los que se emitirn Liquidacin de Compra:
Sern emitidas por las personas naturales y jurdicas por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios y desechos metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo es preciso sealar que permitirn ejercer el
derecho al crdito fiscal y debe considerarse que el impuesto deber ser retenido y pagado por el comprador, quien queda designado
como agente de retencin.
E. TICKETS O CINTAS DE MQUINAS REGISTRADORAS
El ticket es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras. Cuando ste es emitido en operaciones con consumidores o
usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal costo o gasto para efecto tributario deber: Identificar al adquiriente o usuario
con su nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin.
Casos en los cuales se emitirn tickets o cinta emitida por mquina registradora:
En las operaciones con consumidores finales, en este caso no se tendr derecho a ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado
Estos comprobantes permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, sustentar gasto o costo para efecto tributario, siempre que
contengan:
El nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del adquiriente o usuario
Se emitan como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.
F. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Clasificacin de Documentos Autorizados
De conformidad con el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendencia N 00799-SUNAT- los documentos autorizados se encuentran clasificados en tres grupos conforme a su incidencia tributaria
DOCUMENTOS AUTORIZADOS
6.1. Permiten:
6.2. Permiten:
6.3. No permiten
Sustentar costo o gasto para efecto
Sustentar gasto o costo para
Ejercer derecho a crdito
tributario
efecto tributario
fiscal
Ejercer derecho a crdito fiscal
Sustentar costo o gasto

COMPROBANTES DE PAGO

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RECUERDE
Que los documentos autorizados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
deben contener:
El nmero de RUC del emisor
Nmero correlativo que los identifique
G. COMPROBANTES DE OPERACIONES LEY N 29972
Casos en los que se emitira el Comprobante de Operaciones - Ley N 29972:
Se emitirn por las cooperativas agrarias, si adquieren de sus socios bienes muebles y/o servicios, de conformidad con la
Ley N 29972
Permitirn sustentar costo o gasto para efecto tributario
RECUERDE
Que ya es posible emitir comprobantes de pago por Internet:
Facturas electrnicas
Recibos por honorarios electrnicos.
Para emitirlos debe ingresar a Operaciones en Lnea SOL y afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica SEE.
H. GUAS DE REMISIN
Definicin y Aspectos Generales
Las Guas de Remisin son documentos que sustentan el traslado de bienes entre distintas direcciones, existen distintas modalidades
y aspectos relevantes, que se detallan en el siguiente cuadro:
TRANSPORTE PRIVADO
TRANSPORTE PBLICO
El transporte de los bienes es realizado por el propietario o El servicio de transporte es prestado por terceros
poseedor
Se debe emitir:
Se deben emitir:
GUA DE REMISIN REMITENTE
GUA DE REMISIN TRANSPORTISTA Y
GUA DE REMISIN REMITENTE
Las guas de remisin y documentos que sustentan el traslado DEBEN SER EMITIDOS EN FORMA PREVIA AL TRASLADO DE
BIENES.
Se considera que no existe gua de remisin, cuando:
El remitente o transportista tenga la condicin de NO HABIDO a la fecha de inicio del traslado.
El documento no se haya impreso con las formalidades de autorizacin establecidas
RECUERDE
LOS TRASLADOS DE LOS BIENES COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES, deben estar sustentados, con:
La Gua de remisin que corresponda.
El documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, conforme las normas del Sistema de Detracciones..
TRASLADO DE BIENES POR IMPORTACIN
En este caso no ser necesario consignar en la gua de remisin emitida por el remitente los datos de los bienes transportados, en
tanto se tengan los siguientes documentos:
Declaracin nica de Aduanas.
En la gua de remisin debe consignarse el nmero de la Declaracin nica de Aduanas.
La Gua de remisin que corresponda.
El documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, conforme las normas del Sistema de Detracciones.
I.
NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
Notas de Dbito
Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
3. INFRACCIONES Y ACTA DE RECONOCIMIENTO
Infracciones relacionadas con la emisin de comprobantes de pago
Las infracciones vinculadas a al entrega de comprobantes de pago se encuentran establecidas en los numerales 1, 2 y 3 del Cdigo
Tributario, estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Rgimen Tributario en el
que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos
mensuales.
4. EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por:
EXCEPCIONES EN LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades del
Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

La transferencia de bienes por causa de muerte o anticipo de legtima

La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas

COMPROBANTES DE PAGO

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El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos

Los ingresos que perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios,
mandatarios, regidores de municipalidades y actividades similares
Ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y modificatorias.
La transferencia de bienes de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso
legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado
(marca, tipo y nmero de serie).
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos a que se refiere la Ley N
26790 Ley de la Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a
entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario no exceda de S/. 1500.00
La transferencia de bienes de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso
legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado
(marca, tipo y nmero de serie).

5. CONSULTA Y BAJA DE COMPROBANTES

Consulta de comprobantes de pago
Para la consulta de las autorizaciones solicitadas por el contribuyente se puede acceder a travs de la clave sol a la opcin
COMPROBANTES DE PAGO/COMPROBANTES DE PAGO FSICOS/CONSULTO MIS COMPROBANTES DE PAGO/CONSULTA DE
AUTORIZACIONES.
Baja de comprobantes de pago
De conformidad con el numeral 4 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de pago, debern declarar a travs de la Clave
SOL, en la opcin COMPROBANTES DE PAGO/FORMULARIO VIRTUAL N 855, denominado Declaracin de baja y cancelacin, en
los siguientes casos:
DECLARACIN DE BAJA Y CANCELACIN FORMULARIO VIRTUAL N 855

La baja de serie cuando se retire uno o ms puntos de emisin.

La baja de documentos por deterioro.
La baja de documentos por robo o extravo
La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de crdito, notas de dbito por cambio de
rgimen, con motivo del ingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
La cancelacin de autorizacin de impresin cuando no se llegue a imprimir los documentos autorizados. La declaracin ser
presentada antes o conjuntamente con la siguiente solicitud de impresin

La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente
con la comunicacin de baja de tributos.
Los documentos declarados de baja debern ser destruidos. La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo o extravo, no
exime de la responsabilidad por la circulacin posterior de los documentos.
A partir de la declaratoria de baja de documentos se considera que estos dejan de existir como tales, por lo que sus uso con
posterioridad a dicha declaratoria acarrear la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174
del Cdigo Tributario, segn corresponda.
CAPITULO II
COMPROBANTE DE PAGO ELECTRNICO
1. RECIBO POR HONORARIOS Y NOTAS DE CREDITO ELECTRNICO
Concepto
Es el tipo de comprobante de pago denominado RECIBO POR HONORARIOS, emitido desde la pgina web de la SUNAT, ingresando
al ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL, siendo necesario para ello contar con cdigo de usuario y clave de acceso,
conocida como CLAVE SOL.
Se le denomina RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICO porque se emite desde el portalweb de la SUNAT y de manera gratuita.
Caractersticas
Sistema gratuito disponible en SUNAT Operaciones en Lnea.
Es emitido por personas naturales independientes al prestar servicios profesionales, o de arte, ciencia u oficio.
Otorga al adquiriente la posibilidad de deducir gasto para efectos tributarios cuando corresponde.
El sistema genera automticamente la numeracin.
Se requiere afiliacin al sistema de emisin electrnica. Esta afiliacin puede ser voluntaria u obligatoria.
El recibo por honorarios puede ser enviado desde el sistema, al correo electrnico del cliente.
Condiciones para emitirlos

Contar con cdigo de usuario y Clave SOL activa

Tener el domicilio fiscal HABIDO

Encontrarse en estado ACTIVO en la Ficha RUC

Tener afectacin a renta de cuarta categora en la ficha RUC

2. BOLETA DE VENTA ELECTRNICA
Concepto

COMPROBANTES DE PAGO

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Es el tipo de comprobante de pago denominado Boleta de Venta emitido a travs del sistema de emisin electrnica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente.
Mediante el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, se emiten tambin las Notas de Dbito
y Crdito vinculadas a la Boleta Electrnica desde el Contribuyente.
Caractersticas
La emisin se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que no necesita ingresar a la web de la
SUNAT.
Es un documento electrnico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de comprobante de pago BOLETA DE VENTA.
No permite ejercer derecho a crdito fiscal, ni permite sustentar costo o gasto para efectos tributarios.
No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes (ver ms).

La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra B.

La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin de la factura fsica.
La autenticidad de los documentos electrnicos emitidos desde los sistemas del contribuyente se puede consultar en las
opciones con CLAVE SOL del portal web de la SUNAT.
Salvo en el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la SUNAT- al momento de
requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes
transportados.
Condiciones para incorporarse al sistema de emisin electrnica desde el contribuyente
Presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al sistema de emisin electrnica, a travs de SUNAT operaciones
en lnea - SOL opciones con clave SOL. (ver ms)
Encontrarse con la condicin de domicilio habido y en el RUC en estado activo.
Solicitar la emisin de boleta de venta electrnica.
Encontrarse en el RUC afecto a renta de tercera categora.
Realizar la declaracin jurada a travs de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave SOL.
Registrar la direccin de correo electrnico que utilizar como emisor electrnico.
Registrar a travs de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave SOL, el certificado digital que utilizar, como
emisor electrnico.
Realizar satisfactoriamente el proceso de homologacin.
En la presentacin de la solicitud de autorizacin, las condiciones para la incorporacin sern validadas en lnea por SUNAT
Operaciones en Lnea SOL. De cumplirse con todas, el referido sistema generar por ese medio (SOL) y de manera automtica la
constancia de presentacin, la que podr ser impresa.
3. FACTURA ELECTRNICA
Concepto
Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido desde la pgina web de la SUNAT, ingresando al ambiente de
SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL, siendo necesario para ello contar con cdigo de usuario y clave de acceso, conocida como
CLAVE SOL.
Se le denomina FACTURA PORTAL porque se emite desde el portal web de la SUNAT y de manera gratuita.
Caractersticas

La emisin desde el portal de la SUNAT es GRATUITO.

Es un documento electrnico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de comprobante de pago FACTURA (sustenta
costo, gasto, crdito fiscal para efectos tributarios).
La serie es alfanumrica, y su numeracin es correlativa y generada por el sistema.
Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas electrnicas emitidas a sujetos no
domiciliados por las operaciones de exportacin.
No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
La SUNAT garantiza la autenticidad del documento emitido desde su portal. pues este cuenta con mecanismos de seguridad
Condiciones para la emisin de la factura electrnica
Contar con cdigo de usuario y clave SOL activa y tener la condicin de emisor electrnico: "sta se obtiene con la emisin
de la primera factura electrnica"
Tener la condicin de domicilio HABIDO
Encontrarse en estado ACTIVO en la ficha RUC
Considerar que en algunas operaciones comerciales no se permite emitir factura electrnica.
Se deber considerar adems que no se permite emitir factura electrnica en las siguientes operaciones:
a. Los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados a que se refieren los incisos e) y g) del numeral
1.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-1999/SUNAT
b. Prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados considerada exportacin a
que se refiere el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV.
c. La primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
d. Operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
e. Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto Selectivo al Consumo en aplicacin de la
Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
f.
Operaciones por las que se perciba ingresos calificados como rentas de segunda categora para efectos del Impuesto a la
Renta.

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