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O que no auditoria
O que auditoria
Estudo Contextual
u Esses exemplos mostram que este curso est estruturado para funcionar em uma nova
perspectiva de ensino: o estudo contextual.
u Para quem nunca ouviu falar sobre isso, talvez esteja apenas no associando o nome pessoa.
u O estudo contextual ocorre quando o ensino feito com base em situaes do dia-a-dia para
ilustrar o contedo a ser ensinado, ao invs de usar conceitos abstratos.
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u A contextualidade usada muito em provas realizadas pelo CESPE onde se exige que o
candidato raciocine sobre determinada situao prtica.
Auditoria
u Mas antes de comear o estudo de normas de auditoria, importante entender a lgica que
est por trs, a base do que auditoria, j que muitas vezes as normas usam palavras diferentes
para definir coisas em iguais em contextos variados.
u Auditoria, por exemplo, pode ser considerada uma tcnica de contabilidade, segundo as normas
da CFC.
u Para o TCU, auditoria um instrumento de fiscalizao.
u Para as normas internacionais, auditoria o exame independente de contas contbeis.
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Auditoria
u Ento vamos comear com trs pequenas estrias.
u FRIAS NO NORDESTE
u O FAZENDEIRO E A PONTE
u A LIO DE CASA
Auditoria & Accountability
u A auditoria tem uma relao muito forte e intrnseca com a accountability.
u Mas o que vem a ser accountability.
u Sempre que temos uma relao com um principal delegando autoridade e poder para um
agente com vistas consecuo de um objetivo pr-determinado.
Accountability
PRINCIPAL --- CONCEDE RECURSOS, AUTORIDADE, RESPONSABILIDADE PARA O AGENTE
O AGENTE TEM O DEVER DE PRESTAR CONTAS SOBRE A SUA ATUAO.
recursos
Agente
Principal
Prestao de
contas
Accountability e conflito
u de se esperar que nem sempre o agente vai agir de acordo com o combinado..
u Mais prxima da situao e mais conhecedor do negcio que o prprio dono, h uma
tentao no agente em agir em benefcio prprio.
u O QUE CHAMAMOS DE TEORIA OU CONFLITO DE AGNCIA.
TEORIA OU CONFLITO DE AGNCIA
u A TEORIA OU CONFLITO DE AGNCIA OCORRE QUANDO H INCENTIVOS PARA QUE O
AGENTE PROCEDA DE MANEIRA DIVERSA DO QUE A ACORDADA COM O PRINCIPAL.
u PARA COIBIR ESSE TIPO DE PRTICA, SURGIU A AUDITORIA E A CONTABILIDADE
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TEORIA DE AGNCIA
u Assim, segundo essa teoria, os conflitos de agncia aparecem quando o bem estar de
uma parte o proprietrio denominada principal, depende das decises tomadas por
outra, responsvel pela gesto do patrimnio do principal, denominada agente.
Auditoria e Conflito de Agncia
u Surgiu a necessidade da criao de um trabalho, uma funo, com a finalidade exclusiva
de verificar se os agentes esto cumprindo as ordens e normas emanadas pelo patro
(principal).
u Nem sempre o agente (sim, o empregado) vai agir de acordo com o que preconiza o
patro, porque os interesses so opostos e, por isso mesmo, para que o patro possa
desfrutar da Cte DAzur necessrio que os funcionrios sejam muito bem vigiados
Auditoria e conflito de interesse
u A assimetria de interesses significa que o agente na gesto em nome do principal
(proprietrio) tende a defender interesses que so diferentes dos interesses do
proprietrio.
Auditoria e teoria de agncia
u Agrava essa situao o que se chama de assimetria de informaes, ou seja, por estar
em contato direto com a gesto, o agente possui informaes que o proprietrio
desconhece, essa a assimetria de informaes.
u Deste feito, ensejou que um terceiro, independente da relao de agncia, verificasse as
informaes prestadas pelo agente ao principal.
Auditoria e conflito de agncia
u A teoria do agente diz que o patro entrega recursos para o agente, que gere o
patrimnio, mas que, em troca deve lhe prestar contas da sua regular utilizao, para
que o principal possa ter a certeza de que o dinheiro foi bem utilizado
u Surge assim, a auditoria e a contabilidade, com a finalidade bsica de produzir relatrios
contbeis e demonstrativos para que o principal tivesse informaes sobre a gesto do
agente.
u Assim, o bero da auditoria a auditoria das demonstraes contbeis.
Auditoria das Demonstraes
u A auditoria das demonstraes contbeis a me de todas as auditorias. Por ser a
primeira, ela que trouxe os principais paradigmas sobre a atividade e a profisso de
auditoria.
u At hoje, as normas de auditoria das demonstraes contbeis orientam os
procedimentos em diversos outros campos de auditoria.
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u Legalidade
u Legitimitidade
u Economicidade
Definio da Portaria TCU 90/2003: Roteiro de Auditoria de Conformidade:
Auditoria de conformidade Instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para
examinar a legalidade e a legitimidade (*)dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a
sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial.
(*) faltou a norma do TCU citar economicidade
Percebam que essas normas no incluem economicidade, dimenso de avaliao que
veio a ser includa na avaliao da prestao de contas pela IN 63/2010 supra citada.
O artigo 1o. da IN TCU 63/2010 prev tambm o exame do desempenho:
IX. exame do desempenho: anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade
da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais expressos em metas e
resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas leis
oramentrias, e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar
falhas e irregularidades;
Assim, a auditoria de natureza operacional (ANOp) o meio que o TCU - e recentemente
alguns TCEs - utiliza para materializar, ou seja, pr em prtica, a auditoria de
desempenho ou de gesto.
Operacional
u No TCU a Auditoria de Natureza Operacional se divide em duas modalidades:
u 1. Avaliao de Desempenho Operacional 2. Avaliao de Eficcia de Programa de
Governo
Operacional: avaliao de desempenho operacional
u 1a Auditorias de desempenho operacional: focar ao governamental quanto aos
aspectos da economicidade, eficincia e eficcia; e
Operacional: avaliao de programas
u 2a Auditorias de avaliao de programa: focar nos programas de governo, alm dos
aspectos de economicidade, eficincia e eficcia, a efetividade da ao governamental.
Operacional
Previso no Regimento Interno do TCU (Res. 155/2002):
Art. 239. Auditoria o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para:
...
II avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos
sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de
economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados;
u Entretanto, o instrumento utilizado para materializar as avaliaes de desempenho a
Auditoria de Natureza Operacional, em duas modalidades:
u 1a Auditorias de desempenho operacional: focar ao governamental quanto aos
aspectos da economicidade, eficincia e eficcia; e
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Escriturao contbil;
Demonstraes contabeis;
Anlise das demonstraes contbeis.
Auditoria
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pertinentes a tais reas esto de acordo com critrios predeterminados em regras, normas
ou padres.
Surgem assim, as especializaes da auditoria:
Auditoria interna analisa os fatos e atos ocorridos dentro de uma instituio, por
funcionrios desta mesma instituio.
Auditoria externa ou independente os atos ou fatos so verificados por profissional
liberal ou instituio independente da auditada.
Auditoria Governamental analisa os atos e fatos levados a efeito no setor pblico.
Auditoria operacional como visto, atua avaliando metas institucionais relativas
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade.
Auditoria interna x controle interno
comum a utilizao dos termos auditoria interna, controle interno e controladoria
como sinnimos. No mbito do setor pblico, a auditoria interna batizada de controle
interno, enquanto a auditoria externa chamada de controle externo.
Attie diz que s vezes se imagina ser o controle interno sinnimo de auditoria interna (.)
o que uma ideia totalmente equivocada, pois a auditoria interna equivale a um trabalho
organizado de reviso e apreciao dos controles internos, normalmente executados por
um departamento especializado, ao passo que o controle interno se refere a
procedimentos da organizao adotados como planos permamentes da empresa.
Auditoria interna pessoal e equipe que executa e zela pelo controle interno.
Controle interno conjunto de normas e procedimentos estabelecidos pela administrao
da empresa ou entidade para controlar comportamentos.
Controle Interno
O controle interno pode ser entendido como a conjuno de todos os procedimentos de
controle exercidos de forma isolada ou sistmica no mbito da organizao, contrapondose ao termo controle externo. J a conjuno controles internos passa a idia de um
conjunto ou parte de tais procedimentos.
Mais adiante afirmam que ao somatrio das atividades de controle, permeados ao longo da
estrutura organizacional, pode-se chamar de sistema de controle interno.
Auditoria interna
Auditoria segundo o CFC, constitui-se em um conjunto de procedimentos tecnicamente
normatizados.
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Auditoria Planejamento
H, portanto, na auditoria, trs nveis de planejamento:
A) o planejamento estratgico, que define os objetivos e as aes de longo prazo (os
temas de maior significncia no TCU);
B) esse plano estratgico de longo prazo dividido no plano anual, chamado de plano
ttico;
C) para cada auditoria, utilizado o planejamento operacional para planejar a sua
execuo
Planejamento operacional
O objetivo do planejamento em qualquer trabalho prever com razovel segurana o
que ocorrer na fase de execuo deste trabalho.
Assim, ao final da fase de planejamento, deve ser possvel saber a necessidade de
recursos, inclusive os respectivos custos, e os prazos estimados para a execuo do que
est sendo planejado.
Na auditoria governamental no diferente. Nos termos vistos na aula passada, tanto a
auditoria de conformidade quanto a operacional possuem dimenses de avaliao que
so objetivos de sua anlise.
Dessa forma, h um processo no mbito do planejamento da auditoria que se denomina
seleo do objeto e limitao de escopo. Isso significa que uma auditoria do Tribunal de
Contas na Secretaria Estadual de Sade, provavelmente, no ter como abrangncia
todas as atividades daquela Secretaria.
Importa ressaltar que a fase de seleo dos objetos de auditoria, segundo os preceitos
adotados no Tribunal de Contas da Unio, que seguem as orientaes da INTOSAI, no
parte do planejamento propriamente dito, mas fase especfica que antecede o
planejamento.
Inobstante entender interessante vocs memorizarem o ciclo abaixo, que se refere
auditoria operacional, vamos tratar de planejamento em sentido amplo, ou seja,
incluindo a fase de seleo para compreenso da matria.
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H que se ter em mente que certas atividades desses tribunais, como os julgamentos
das contas de gesto, a emisso de pareceres prvios das contas de governo ou as
solicitaes de fiscalizao por parte do legislativo possuem prazo legal, e devem ser
priorizadas.
Portanto, quando essas Cortes decidem realizar uma auditoria de iniciativa prpria, h
necessidade de, previamente sua execuo, haver o entendimento de que o trabalho
escolhido potencial para atingir resultados significativos.
Partindo dessa premissa, o critrio de seleo principal a capacidade potencial de a
auditoria adicionar valor gesto pblica, ou maior expectativa de benefcio de
controle. Assim, alguns indicadores desse potencial podem ser:
- ausncia de trabalhos anteriores na rea a ser examinada;
- discusses recorrentes, em especial no Poder Legislativo, sobre os rumos e o papel do
que ser auditado, seja rgo ou programa;
- ausncia de mensurao das melhorias na sociedade em virtude de entidade, ao
especfica ou programa a ser examinado.
A IN TCU 63/2010 suscita outros elementos que servem de critrio para a seleo de
objeto de fiscalizao.
1. Risco
2. Materialidade
3. Relevncia
Risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos, sendo medido em
termos de consequncias e probabilidades.
2. Ausncia de informaes adequadas sobre o desempenho do objeto a ser selecionado
ou inadequao das metas, indicadores apenas formais, considerando as dimenses de
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade.
3. Falta de transparncia e legitimidade sobre as diretrizes, metas, prioridades e as
responsabilidades sobre o objeto.
Materialidade: volume dos recursos envolvidos;
Em que pese a definio de materialidade ser afeta a volumes de recursos envolvidos,
deve ser considerada a hiptese de que um objeto X, cujo oramento menor que o
objeto Y, pode conter desvios de recursos, ou sobrepreos e superfaturamento de
maior vulto do que Y, o que, do ponto de vista de materialidade, aponta para um maior
benefcio de controle, que no se confunde com a prpria materialidade.
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O benefcio de controle pode ser entendido como o prprio valor adicionado gesto
pblica pelas contribuies da auditoria.
Entendam-se desvios de recursos como valores que formalmente foram alocados ao
objeto auditado, mas de fato no foram.
Sobrepreo como o valor que foi orado acima de um padro estabelecido para os
mesmos quantitativos e qualitativos de insumos, como uma referncia de preos oficial
ou mesmo valores de mercado.
Superfaturamento como o valor efetivamente despendido dos cofres pblicos por bens
e servios que superaram um padro estabelecido para os mesmos quantitativos e
qualitativos desses bens e servios, como uma referncia de preos oficial ou mesmo
valores de mercado.
Relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no contexto do objetivo
delineado, ainda que no seja material ou economicamente significativo.
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