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CONTABILIDAD GENERAL
Modulo # _7__
I.
Datos Generales
Cdigo: CCE-0801
Objetivos Especficos:
1. Explicar como contabilizar transacciones: normales, ajustes y de cierre de una
empresa comercial.
2. Enumerar los tipos de sistema de registro de inventarios.
3. Explicar en qu consiste el sistema de registro de inventario perpetuo.
4.
Competencias a alcanzar:
Registra transacciones: normales, de ajustes y de cierre tanto en el libro diario como
en el libro mayor, de una empresa comercial.
Elabora estados financieros de una empresa comercial.
Diferencia una contabilidad de una empresa de servicios y una empresa comercial
Descripcin Breve de Actividades:
1. Hacer lectura del contenido del mdulo, es importante para que en el futuro
entienda los pasos del ciclo contable de una empresa comercial.
2. Participar en Foro Empresas Comerciales, este foro se har una vez que se haya
ledo el mdulo IV. Debe de tener 3 participaciones propias que colaboren a sus
compaeros a comprender el concepto de ajustes. Luego debe comentar a
compaer@s para ayudar a un mejor entendimiento.
3. Identificar 4 controles internos que ayudaran a Musimundo a mejorar el manejo
de los inventarios, y debe justificar porqu implementara dicho control interno
luego debe hacer archivo en world.
4. Elaboracin de tarea tipo prctico en excell
5. En Word elaborar un esquema o mapa mental
6. Ver videos para reforzar la teora del mdulo VII
continuacin,
subirlo
la
plataforma
con
su
Marzo 6
Marzo
12
Marzo
16
contado
Marzo
18
Marzo
22
Marzo
24
Marzo.
Se requiere
1. Registrar en el libro diario las transacciones anteriores, utilizando el mtodo de
registro perpetuo y debe de calcular el Impuesto Sobre Ventas
2. Registrar en libro mayor (cuentas T).
Gastos de Ventas
L. 121,635
Costo de Ventas
L. 1,973,270
L.2,901,654
Gastos de Administracin
L. 356,115
L.16,872
SE LE PIDE:
1. Elabore el Estado de Resultados de etapas mltiples para esta empresa. Tome
en cuenta que este Estado de Resultados debe de contener las 3 partes de
cualquier estado financieros: encabezado, cuerpo y pi
Ejercicio 3:
A continuacin se le presentan el saldo de las cuentas relacionadas con las compras
de mercadera de comercial GOL S de R; durante el mes de enero del ao actual
Compras
Inventario inicial
Fletes
Devoluciones y bonificaciones sobre compras
Inventario final
Descuento sobre compras
Se requiere:
L
L
L
L
L
L
400,000
120,000
1,500
5,700
50,000
25,800
1. Determinar el costo de los bienes vendidos, tome como ejemplo la figura 8-2
en la pgina 10 del mdulo 8.
Tarea 2 Grupal:
En un solo archivo de excell, se le solicita que desarrolle el ejercicio que se le
presenta
continuacin,
subirlo
la
plataforma
con
su
Marzo
3
Marzo
5
Marzo
6
Marzo 8
Marzo 10
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
11
12
18
25
31
transacciones
Se requiere
1. Registrar en el diario las transacciones de Marzo de Empresa Comercial La
Econmica
2. Elaborar Balance de Comprobacin al 31 de Marzo del 2014
3. Registrar las partidas de ajustes al 31 de Marzo del 2014
4. Elaborar Balance de Comprobacin Ajustado al 31 de Marzo del 2014
5. Elaborar partidas de cierre al 31 de Marzo del 2014
6. Elaborar Estado de Resultados al 31 de Marzo del 2014
7. Elaborar Balance General al 31 de Marzo del 2014
Desarrollo de Contenido
INTRODUCCIN
En los mdulos anteriores se explic el proceso contable de una empresa de
servicios, sta es la contabilidad con menor grado de dificultad. En este mdulo
comienza la explicacin del proceso contable de una empresa comercial, es decir una
empresa cuya actividad es la compra y venta de mercaderas o mercancas (Por lo
comn, eliminamos el trmino mercancas y nos referimos a ellas simplemente como
inventarios).
CONTABILIDAD COMERCIAL
Estos aspectos de la contabilidad son los mismos para las empresas de servicios y las
empresas comerciales.
Las empresas comerciales tienen un activo adicional: un inventario de
mercancas, que las compaas de servicios no necesitan. El Inventario se
define como aquellas mercancas que una compaa mantiene para su venta a los
clientes. Por ejemplo Dakota Office Products debe mantener algn inventario de
suministros de oficina para operar, ya que su actividad es la compra y venta de
suministros de oficina. Wal-Mart lleva un inventario de alimentos adems de ropa,
suministros para el hogar y artculos escolares, esto debido a su actividad, ya que se
dedica a la compra y venta de diversos artculos. Diunsa, una empresa comercial,
tambin necesita mantener inventario de mercaderas para la venta.
En este mdulo se presenta la contabilidad para los comerciantes, mostrando la
contabilizacin de la compra y venta de inventarios, tambin debe entender que las
empresas comerciales tienen otras transacciones que no estn relacionadas con el
inventario y que las registramos en las empresas de servicios como: gastos de
sueldos, compra de mobiliario y equipo, pago de renta, compra de suminitros, etc.
(estas son partidas normales), luego los ajustes al inventario (entindase que
tambin se deben elaborar los ajustes que se elaboraron en el mdulo IV, y por
ltimo se mostrar la forma en que se cierran las cuentas de resultado para luego
elaborar y presentar estados financieros que siguen siendo los mismos estados
financieros que se elaboran en una empresa de servicios, con ciertas diferencias en
cuentas nuevas que surgen a raz de su actividad.
Esto nos lleva a enumerar diferencias en estados financieros de empresas de servicio
versus los estados financieros de una empresa comercial.
comercial
EMPRESA DE SERVICIO
EMPRESA COMERCIAL
Balance general
Balance general
Al 30 de junio de 2013
Al 30 de junio de 2013
Activos
Activos
Activo Corriente
Activo Corriente:
Efectivo
L.X.XX
Efectivo
L.X.XX
X.XX
X.XX
X.XX
X.XX
Inventario
X.XX
EMPRESA DE SERVICIOS
EMPRESA COMERCIAL
Estado de resultados
Reporta Costos
de Inventario
Ao terminado el 30 de junio de 2013
Vendido
Estados de resultado
Ao terminado el 30 de junio
de 2013
Ingresos por servicios
Gastos de Operacin:
L.X,XXX
XXX
X Utilidad bruta
XXX
X Gastos operativos
Utilidad Neta
Reporta varias
X
utilidades
Utilidad neta
Comercial LA ULTRA S de R L
Estados de resultado
Del 1 Enero al 30 de junio de 2013
Expresado en miles de lempiras
Ingresos por ventas
Devoluciones y descuentos sobre
10
ventas
Descuentos sobre ventas
30
Ventas netas
Costos de los bienes vendidos
Utilidad bruta en venta
Gastos operativos:
Gastos por sueldos
100
Gastos por renta
20
Gastos por seguros
10
Gastos por depreciacin
12
Gastos por suministros
5
Gastos varios
10
Total gastos
Utilidad operativa
Gastos por inters
10
Ingresos por intereses
-3
Utilidad antes de impuestos
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta
Gricela Soriano
Contadora
1,000
40
960
300
660
157
503
7
496
124
372
1,000
3
1003
507
496
124
372
Gricela Soriano
Contadora
Inventarios, un activo
Estado de resultado:
COMPRAS DE INVENTARIOS
EFECTIV
O
CUENTA
S POR
PAGAR
PAGOS A
PROVEEDORES
COBROS A
CLIENTES
INVENTARIO
S
VENTA DE
INVENTARIO
CUENTAS
POR
COBRAR
Sistemas perpetuo
Sistemas peridico
El sistema de inventarios perpetuos
Los descuentos por pronto pago, devoluciones que hacen los clientes, rebajas
Los sistemas de inventarios y de compras estn integrados con las cuentas por
cobrar y con las ventas. Por ejemplo, la computadora de la empresa Target usan
cdigos de barras para mantener los registros actualizados al minuto, y para mostrar
el inventario actual en cualquier instante.
Haber
pagos
de
y rebajas sobre
compras
fletes Por el descuento sobre compras
faltante)
LIBRO DIARIO
Fecha
03-jun
Descripcin
Asiento # 1
Ref.
Debe
Inventarios
Impuesto sobre ventas
Cuentas por Pagar
Para registrar la compra de mercadera al
crdito para su venta.
Haber
700
105
805
La cuenta inventarios, es un activo, se usa tan solo para los bienes comprados que la
empresa comercial pretende revender a los clientes. Los suministros, el equipo y
otros activos se registran en sus cuentas, las mismas cuentas que utilizamos para
registrar estas transacciones en la empresa de servicios. Recuerde que inventarios es
un activo propiedad de la empresa hasta que se vende.
Observe que se est calculando el 15% de Impuesto Sobre Ventas, que toda
empresa comercial est obligada a retener ese impuesto a las personas que
compran, pero una vez al mes debe de liquidar al gobierno todo lo que ha retenido
por ese concepto. La Ley del Impuesto Sobre Ventas, grava casi todos los artculos
en el comercio, debe de entenderse que existen algunos artculos que no se aplica
este impuesto, as como empresas que tambin estn exoneradas del pago del
mismo.
Operacin 2:
Devoluciones y bonificaciones (o rebajas) sobre compras
Los negocios permiten a los clientes devolver la mercanca defectuosa, daada o con
algn otro inconveniente. Esto se conoce como una devolucin sobre compras. De
manera alternativa, el vendedor puede reducir una bonificacin sobre el monto que
el comprador adeuda.
Las bonificaciones sobre compras se conceden al comprador como un incentivo para
mantener los bienes que no cumplen con lo que se orden". De manera conjunta,
las devoluciones y las bonificaciones sobre compras disminuyen el costo de los
inventarios del comprador, por lo que tambin se registra un movimiento acreedor
en la cuenta de Inventarios.
LIBRO DIARIO
Fecha
04-jun
Descripcin
Asiento # 2
Cuentas por Pagar
Inventarios
Impuesto sobre Ventas
Para registrar la devolucin de CD por dao
ocacionado en el transporte
Ref.
Debe
Haber
115
100
15
Ref
Junio 3 (1)
Saldos
Saldo deudor
LIBRO MAYOR
Inventarios
DEBE
HABER
Ref
700
100 Junio 04 (2)
700
600
100
Operacin 3:
Descuentos sobre compras
Muchos negocios ofrecen a sus clientes un descuento por pronto pago. Este se
denomina descuento sobre compra. Los trminos de crditos de la empresa
proveedora, RCA es: 3/15, N/30 significa que la empresa comercial tendr 3%
LIBRO DIARIO
Fecha
15-jun
Descripcin
Asiento # 3
Cuentas por Pagar
Efectivo
Inventario
Para registrar el pago de la compra que se
realiz el 3 de Junio recibiendo un
descuento del 3% por pronto pago.
Ref.
Debe
Haber
690.00
669.30
20.70
Ref
Junio 3 (1)
Saldos
Saldo deudor
LIBRO MAYOR
Inventarios
Cuentas por Pagar
DEBE
HABER
Ref
Ref
DEBE
HABER
Ref
700
100 Junio 04 (2)
Junio 4 (2)
115
805 Junio 03 (1)
18 Junio 15 (3)
Junio 15 (3)
690
700
118
Saldos
805
805
582
Saldo deudor
0
qued en cero pero no fue el mismo valor que sali de efectivo por el descuento que
se recibi por pronto pago.
Sin embargo, si la empresa comercial paga esta factura despus del perodo de
descuento, debe pagar la totalidad de los L.690.00. En ese caso, el asiento de pago
es:
LIBRO DIARIO
Fecha
24-jun
Descripcin
Asiento # 3
Cuentas por Pagar
Efectivo
Para registrar el pago de la compra que se
realiz el 3 de Junio
Ref.
Debe
Haber
690
690
Operacin 4:
Costos de transporte
Alguien debe pagar los costos de transporte del inventario del vendedor al
comprador. El contrato de compra especifica los trminos de libre a bordo (FOB, free
on board) para determinar el momento en que el ttulo de propiedad de los bienes se
transfiere al comprador y quien paga generalmente el flete.
El punto de embarque FOB (Por las siglas de free on board) significa que el
comprador adquiere la propiedad de los bienes en el punto de embarque. el
comprador tambin paga el flete.
bienes en el interior del almacn; por lo tanto, es un flete sobre los bienes
comprados.
Destino FOB
Comprador
Vendedor
El comprador posee
los bienes
Vendedor
Comprador
El vendedor posee
los bienes
LIBRO DIARIO
Fecha
04-jun
Descripcin
Asiento # 4
Inventario
Efectivo
Para registrar el pago de transporte de
mercadera hacia nuestras bodegas
Ref.
Debe
Haber
180
180
El cargo del flete aumenta el costo neto del inventario a L.762, como se puede ver
en el mayor de la cuenta de inventarios como sigue:
Ref
Junio 3 (1)
Junio 4 (4)
Saldos
Saldo deudor
LIBRO MAYOR
Inventarios
DEBE
HABER
Ref
700
100 Junio 04 (2)
180
18 Junio 15 (3)
880
118
762
Desde el punto de embarque FOB, algunas veces el vendedor paga por adelantado el
costo del transporte como una conveniencia y presenta este costo en la factura.
Suponga por ejemplo que el 20 de junio se hace una compra de bienes por
L5,000 junto con un cargo correlativo de fletes por L.400 con los trminos
3/5, n/30. La compra se registrara como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
20-jun
Descripcin
Asiento # 5
Inventario
Impuesto Sobre Ventas
Cuentas por Pagar
Para registrar la compra de mercadera
incluyendo el pago del flete, bajo las
condiciones: 3/5, n/30
Ref.
Debe
Haber
5,400
810
6,210
Si esta empresa paga dentro del perodo del descuento, dicho descuento se calculara
sobre el total de la factura de L.6,210 por lo tanto el descuento del 3% sera de
L.186.30 (L.6,210 X 0.03). El asiento para registrar el pronto pago al 25 de junio es
el siguiente:
LIBRO DIARIO
Fecha
25-jun
Descripcin
Asiento # 6
Cuentas por Pagar
Inventarios (L.5000 X 0.03)
Efectivo
Para registrar el pago de compra de
mercadera, obteniendo 3% de descuento
por pronto pago
Ref.
Debe
Haber
6,210
186
6,024
Ref
Junio 3 (1)
Junio 4 (4)
Junio 20 (5)
Saldos
Saldo deudor
LIBRO MAYOR
Inventarios
DEBE
HABER
Ref
700
100 Junio 04 (2)
180
18 Junio 15 (3)
5,400
150 Junio 25 (6)
6,280
6,012
268
INVENTARIOS
Compra de
inventario
L.35,000
Consumo neto
Devoluciones y
Descuentos
Fletes en
bonificaciones
Sobre la compra
El interior
L.700
L.788.90
L.2,100
del inventario
= L.36,321.10
Consumo neto
Devoluciones y
Descuentos
Fletes en
bonificaciones
Sobre la compra
El interior
L.805
L.788.90
L.2,415
del inventario
= L.41,071.10
Detngase a pensar.
En un sistema perpetuo la cuenta inventario es en la realidad una cuenta
genrica muestra la cantidad neta invertida en bienes disponibles para la
Venta de inventarios
Despus de que una empresa compra inventarios, el siguiente paso consiste en
vender los bienes. Trataremos ahora el aspecto de la venta y haremos un
seguimiento de la empresa comercial mediante una secuencia de transacciones de
venta.
El monto que obtiene una empresa por la venta de un inventario de mercancas
recibe el nombre de ingresos por ventas (a menudo abreviamos tan solo como
Venta). Una venta tambin crea un gasto, costos de los bienes vendidos, ya que
el vendedor sede un activo que es el inventario. El costo de los bienes vendidos es el
costo del inventario que se ha vendido a los clientes. El costo de los bienes vendidos
(a menudo abreviamos como costos por ventas) es el principal gasto de una
empresa comercial.
Despus de realizar una venta a crdito, la empresa comercial puede experimentar
cualquiera de las siguientes situaciones:
Operacin 5:
Ventas en efectivo (al contado)
Por lo general las ventas a los clientes, son en efectivo.
Suponga que el 9 de junio la empresa comercial realiz una venta en
efectivo de L.800 a un cliente y emiti una factura de ventas, el costo de la
mercadera vendida es de L.500.
Las ventas en efectivo de L.800 se registran a Efectivo en el debe por el precio de
venta ms el Impuesto Sobre Ventas e Ingresos por ventas en el haber por el
precio de venta convenido y la cuenta Impuesto sobre Ventas por el 12% como
sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
09-jun
Descripcin
Asiento # 7
Efectivo
Ventas
Impuesto sobre ventas
Para registrar venta de mercadera al
contado
Ref.
Debe
Haber
920
800
120
LIBRO DIARIO
Fecha
09-jun
Descripcin
Asiento # 8
Ref.
Debe
Costo de Ventas
Inventarios
Para registrar el costo de las mercaderas
vendidas
Haber
500
500
Inventarios
DEBE
HABER
700
100
180
500
18
5,400
150
Saldos
Saldo deudor
6,280
5,530
750
Ref
Junio 04 (2)
Junio 09 (8)
Junio 15 (3)
Junio 25 (6)
Ref
Junio 09 (8)
Saldos
Saldo Deudor
Costo de Ventas
DEBE
HABER
500
500
500
Ref
Ventas a Crdito
En Honduras y en muchas partes del mundo la mayora de las ventas se hacen a
crdito. Ahora, supongamos que la empresa comercial efecta una venta a crdito el
21 de junio por L.1,500 sobre trminos de n/10 (sin descuentos algunos, es decir el
total de la factura dentro de 10 das, es lo que significa n/10), por bienes que
tuvieron un costo de L.1,100. Los asientos para registrar la venta y el costo de los
bienes vendidos son los siguientes:
LIBRO DIARIO
Fecha
21-jun
Descripcin
Asiento # 9
Cuentas por Cobrar
Ventas
Impuesto sobre ventas
Para registrar la venta de mercadera al
crdito con trmino n/30
Ref.
Debe
Haber
1,725
1,500
225
LIBRO DIARIO
Fecha
09-jun
Descripcin
Asiento # 10
Costo de Ventas
Inventarios
Para registrar el costo de las mercaderas
vendidas
Ref.
Debe
Haber
1,100
1,100
LIBRO DIARIO
Fecha
21-jun
Descripcin
Asiento # 11
Efectivo
Cuentas Por Cobrar
Para registrar el cobro a cliente
Ref.
Debe
Haber
1,680
1,680
Operacin 7:
Descuentos sobre ventas, y devoluciones y bonificaciones sobre ventas
Vimos que las devoluciones y bonificaciones sobre compras, as como los descuentos
sobre compras, disminuyen el costo de compra del inventario. Del mismo modo, las
devoluciones y las bonificaciones sobre ventas y los descuentos sobre ventas
deducen el monto neto de los ingresos ganados sobre las ventas. Devoluciones y
bonificaciones sobre ventas y descuentos sobre ventas son contra - cuentas de
ingresos por ventas. Recuerde que una contra-cuenta tiene el saldo normal opuesto
de su cuenta compaera. Por lo tanto, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y
descuentos sobre ventas tienen ambos saldos deudores normales.
Ventas
Menos Devoluciones
y
bonificaciones
Menos Descuentos
sobre
50,000
ventas
Igual
Ventas
Netas
740,000
sobre ventas
800,000
10,000
LIBRO DIARIO
Fecha
22-jun
Descripcin
Asiento # 12
Cuentas por Cobrar
Ventas
Impuesto sobre ventas
Para registrar la venta de mercadera al
crdito con trmino 2/10, n/30
Ref.
Debe
Haber
8,280
7,200
1,080
LIBRO DIARIO
Fecha
22-jun
Descripcin
Asiento # 13
Costo de Ventas
Inventarios
Para registrar el costo de las mercaderas
vendidas
Ref.
Debe
Haber
5,700
5,700
Operacin 8:
Devoluciones sobre ventas suponga que, el 24 de junio, el cliente devuelve L.600
de las mercaderas que se le vendi. El costo de la mercadera que devuelve el
cliente es de L.280.
La empresa comercial que le vendi, vendedor, registra las devoluciones sobre
ventas como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
24-jun
Descripcin
Asiento # 14
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas
Impuesto sobre Ventas
Cuentas por Cobrar
Para registrar la devolucin de mercadera
Ref.
Debe
Haber
600
90
690
Observe que el cliente devuelve mercadera y por lo tanto se le debe devolver el Impuesto
sobre ventas que se le haba cobrado anteriormente, y de la misma manera, como la venta
haba sido al crdito, tambin se resta el total de las cuentas por cobrar al cliente.
Fecha
24-jun
Descripcin
Asiento # 15
Ref.
Debe
Inventarios
Costo de Ventas
Para registrar el costo de las mercaderas
que nos devolvieron
Haber
280
280
Operacin 9:
Bonificaciones sobre ventas suponga que, el 25 de junio la empresa comercial
concede una bonificacin sobre ventas de L.100 por algunos bienes daados en
trnsito. Una bonificacin sobre ventas se registra como sigue:
Fecha
25-jun
Descripcin
Asiento # 16
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas
Cuentas por Cobrar
Para registrar bonificacin concedida al
cliente por mercadera defectuosa
Ref.
Debe
Haber
100
100
Saldos
Saldo deudor
8,280
7,490
790
Operacin 10:
Descuentos sobre ventas El 27 de junio, la empresa comercial, recibe el pago del
cliente, el pago se est recibiendo en el tiempo que puede recibir descuento (del 22
de Junio al 27 de Junio, no han pasado 10 das), la entrada de efectivo del negocio
es de L.7,146.16 =[ L.7,292 - (L.7,292 x 0.02)], Y el asiento del cobro es:
LIBRO DIARIO
Fecha
27-jun
Descripcin
Asiento # 17
Ref.
Efectivo
Descuentos sobre Ventas (7,490 X 2%)
Cuentas por Cobrar
Para registrar cobro efectuado al cliente,
concediento 2% de descuento por pronto
pago
Debe
Haber
7,340.20
149.80
7,490.00
La Utilidad Bruta, junto con la utilidad neta, es una medida del xito de la empresa.
Una utilidad lo suficientemente alta es vital para un comerciante.
El siguiente ejemplo aclara la naturaleza de la utilidad bruta. Suponga que el costo
de compra de un artculo para la empresa comercial es de L.15 y que vende el
mismo artculo en L.20. La utilidad bruta de la empresa comercial por cada artculo
vendido es de L.5, la cual se calcula de la siguiente manera: