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1. Introduccin.
Un fenmeno bastante generalizado en las empresas es la insuficiencia en el sistema y registro de los costos,
lo cual nos permite saber con precisin los gastos de produccin en cada lnea de produccin o servicio, as
como las partidas o elementos que forman en el mismo, factor que constituye el aspecto fundamental para
lograr resultados econmicos favorables.
Para que una empresa cuente con una direccin eficiente, es imprescindible garantizar un control preciso de
los recursos con que cuenta la entidad, un registro adecuado de los hechos econmicos que permitan conocer
lo que cuesta producir como rengln y analizar peridicamente los resultados obtenidos para determinar los
factores que estn incidiendo en los mismos a fin de tomar las decisiones que correspondan.
Para el logro de esta accin se requiere de una voluntad y estilo de direccin que obligue a registrar los
costos, con una base metodolgica y de control adecuado mediante mecanismos giles con un elevado grado
de confiabilidad, por lo tanto se puede plantear que es necesaria la implantacin de un Sistema de Costos en
dicha empresa donde se determine el costo real para cada actividad.
Despus de un siglo o ms de confianza en los procedimientos tradicionales de la contabilidad del costo los
gerentes perciben a menudo la distorsin de la rentabilidad verdadera de productos y clientes, debido a
los mtodos arbitrarios para la distribucin de los gastos y los costos indirectos de los sistemas tradicionales.
An as los sistemas de costos tradicionales predominan, a pesar de que el nuevo entorno competitivo crea la
necesidad imperiosa de un sistema de gestin capaz no slo de reducir los costos sino de permitir la toma de
decisiones no slo a corto plazo sino a largo plazo tambin.
En todo este proceso de cambio del entorno empresarial, esta necesidad de las empresas no se resuelve con
el sistema de costo tradicional, an contando con la posibilidad en recursos, debido a su incapacidad en
cumplir los objetivos bsicos que tradicionalmente se le han atribuido y por consiguiente estos sistemas
tradicionales requieren ser complementados con esquemas ms modernos, que solucionen las principales
deficiencias del sistema de gestin actual.
En todo este proceso de cambio, la perspectiva de desarrollo de la empresa es la aplicacin de un enfoque
al cliente como meta para alcanzar y mantener la rentabilidad a partir de un control eficaz de sus costos, que
permita disminuir los gastos e incrementar el margen econmico a travs de un mejor estudio de los clientes
y servicios para el establecimiento de una poltica de servicio adecuada segn las caractersticas del proceso
en s y su entorno.
2.
Asignacin de los costes a las actividades. (Reparto primario de los costes a las distintas
actividades mediante claves de reparto basadas en el consumo realizado de cada factor.
Puede existir el sub-reparto o reparto secundario, en el caso de que existan actividades
primarias (actividades imprescindibles para el correcto funcionamiento de la empresa y
aquellas que se han de acometer por imperativo legal) y secundarias (aquellas no esenciales
para la empresa).
Cuantificacin del output de la actividad. Mediante la unidad de actividad se establece
una relacin de causalidad entre el consumo de recursos y el nivel de output de la actividad.
Dicha unidad sirve para la asignacin del coste de la actividad a los productos, as como
para evaluar la productividad de la actividad.
3.
4.
Clculo del coste por unidad de actividad. Se puede determinar para cada actividad o
para un conjunto de actividades dividiendo el coste total de la actividad por el nmero de
unidades de actividad.
* Si se trata de determinar el coste del producto, los costes directos (materiales) se asignarn
directamente, y los indirectos, en funcin de la cantidad de actividad consumida por cada
producto. Este consumo vendr medido en cantidad de unidades de actividad, lo que multiplicado
por el coste unitario de cada una de ellas, nos da el coste imputado al producto de la actividad en
cuestin.
Pzaso 5.- Clculo del costo total asociado a las actividades principales.
El costo total asociado a cada una de las actividades principales depende, en primer lugar de los
costos asignados a ellas directamente (pgina 9, paso 3.4) y, en segundo lugar de los costos que
provenientes de las actividades auxiliares le fue imputado en el procedimiento anterior (paso 4).
Este paso, de alguna manera resume el trabajo realizado hasta aqu ya que se reunifica el total de
costos indirectos, slo que ahora cargado completamente a las actividades principales.
As que el costo total de cada actividad principal estar conformado por el costo asignado a ella
directamente ms el costo imputado desde las actividades auxiliares. Esta informacin puede
plasmarse en una tabla como la que sigue.
Actividades principales Costo asignado directamente Costo asignado de las actividades auxiliares
Costo total
Costo total
En este caso se sigue con el mismo propsito del control y se ha incorporado a la tabla una
columna y una fila cuyos totales debern ser iguales.
Una vez que se ha obtenido el costo total de cada actividad principal se puede proceder a calcular
el costo total y unitario de cada uno de los productos, lo que se realiza en la etapa segunda.
Clculo del costo total y unitario de cada producto.
El costo total de fabricar un producto es la suma de todos los gastos que intervienen en dicho
proceso; expresados en funcin de su naturaleza econmica ser la suma del costo de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. El costeo por
actividades, como ya se ha expresado, no se concentra solamente en el proceso productivo en s
sino que puede ser extendido a toda la organizacin.
De forma tal que se prefiere utilizar la clasificacin de los gastos en funcin de su capacidad para
asociarlos; esto es, directo e indirecto. Es as que entonces cambia la manera de calcular el costo
de un producto. En el grfico que aparece en la siguiente pgina se ilustra cmo se debe realizar
este proceso cuando se utiliza la contabilidad por actividades.
En resumen, el costo total se obtendr como resultado de sumarle a los costos directos (materiales
directos y mano de obra directa) los costos indirectos, que ahora estn siendo consumidos por las
actividades.
Esto es: Costo total = costos directos + costos indirectos
O, especficamente bajo ABC:
Costo Total = Costos Directos + Costos de las Actividades Principales
Los costos directos se obtendrn como la suma de todas las partidas de costo consideradas como
tales y el costo de las actividades principales (obtenido en el paso 5) se aplicar a cada producto
utilizando los inductores del costo definidos para cada actividad
CONCLUSIONES
1. Los sistemas de costos tradicionales (por procesos) no proporcionan informacin adecuada y
oportuna para una gerencia estratgica de los costos.
2. La contabilidad por actividades (Costeo ABC) es una tcnica de gestin avanzada que permite
no slo determinar costos de productos a partir de la conformacin de la cadena de valor de una
organizacin sino que brinda informacin para una gestin eficiente de los recursos.
Reduzcan costos y tiempo precisos para disear y fabricar un producto, como por ejemplo, utilizando partes
existentes o componentes estandarizados en lugar de crear unos nuevos.
Al identificar una actividad es fundamental tener en cuenta los atributos que la caracterizan:
La actividad es repetitiva, en cuanto al proceso que desarrolla.
Consume recursos de costo y de tiempo.
Tiene por objeto la obtencin de un output (producto / servicio).
Estn condicionada por variables tales como: tiempos limitados, cumplimientos de calidad, frecuencia, etc.
5.1.2 Clasificacin de las Actividades.
Las actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, segn los intereses particulares que se
pretendan alcanzar, por lo que existen distintos tipos de clasificaciones, dependiendo su configuracin de la
referencia que se tome para proceder a establecer su tipologa concreta.
Dentro del mbito de los Sistemas ABC es usual clasificar las actividades en relacin con los aspectos
siguientes:
1. Su actuacin con respecto al producto o servicio.
Se puede decir que el protagonista o destinatario especfico de cualquier actividad desarrollada en la
instalacin puede variar. Situados en un hotel, se puede observar que hay actividades que se llevan a cabo
pensando en el servicio que se est brindando: por ejemplo confeccionar un plato; sin embargo, otras
actividades tienen que ver con un conjunto de platos, como puede ser: el diseo de un men determinado o la
preparacin de los utensilios y materiales para acometer la confeccin de una serie de ellos. Desde esta
perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que se produce una unidad de
producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo costo aumenta o disminuye dependiendo del volumen en
nmeros de unidades, por lo que sus costos suelen ser variables.
A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo est relacionado con el nmero de lotes de
produccin fabricados. El costo que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variar en
funcin de que se realice un lote completo o no. Tambin en este caso los costos que la forman suelen ser
variables.
A nivel de producto o a nivel de lnea: estn las actividades que sirven de apoyo a los productos. Se considera
que sus costos, son fundamentalmente fijos y directos respecto un producto en concreto.
Es preciso decir, que este nivel de actividad permite que los distintos productos sean producidos y vendidos
adecuadamente, pero los costos consumidos sean independientes tanto de las unidades producidas como de
los lotes procesados, guardando en cambio, mayor relacin con la complejidad de las modificaciones
introducidas en los productos, con los cambios requeridos para lograr mejores productos.
A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las especificaciones de cada cliente.
Son independientes del nmero de tipo de unidades que sta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar
los mayores esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor aadido al producto.
A nivel de fbrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a la organizacin, es decir, las que
recogen los costos generales de planta, de ah que no puedan asociarse a un producto u organizacin
concreta por ser comunes en todos ellos.
Esta clasificacin es importante desde el punto de vista de la asignacin, por cuanto permite conocer
el comportamiento que cada actividad desarrolla en relacin con cada producto o servicio, lo que va a
posibilitar una fcil identificacin entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por
ellas tratados.
Respecto al tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la formacin del costo del producto, se
puede decir, que los costos generados por las actividades primarias repercuten sobre el costo de los
productos o servicios, por lo que, pueden distribuirse entre los productos haciendo uso de bases de reparto
que mantengan en gran medida la relacin causa-efecto entre actividades y producto, o sea, que recojan
fielmente el consumo de recursos que de esa actividad realiza cada producto.
2. La frecuencia en su ejecucin.
Tomando como referencia clasificadora la frecuencia en su ejecucin, pueden diferenciarse entre: actividades
repetitivas y actividades no repetitivas.
Actividades repetitivas, son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y continuada en la
instalacin, por ejemplo, lavar ropa sucia de gastronoma y de habitaciones. Poseen como caractersticas
comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo
concreto y bien determinado para cada una de ellas.
Actividades no repetitivas, son las efectuadas con carcter espordico u ocasional o incluso una sola vez.
stas deben situarse en el horizonte temporal del corto plazo, por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a
hacerse repetitivas.
3. Su capacidad para aadir valor al producto o servicio.
El concepto de valor aadido puede observarse desde dos pticas convergentes:
Por una parte, desde una perspectiva interna, el concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos
costos estrictamente necesarios para brindar satisfactoriamente un servicio.
Por otra, en su proyeccin externa y tomando como referencia el mercado, puede interpretarse como todo
costo que haga aumentar el inters del cliente por el producto.
Desde una perspectiva interna sern consideradas actividades de valor aadido si son estrictamente
necesarias para obtener el servicio; cuando, por el contrario, la eliminacin de una actividad no implique
problema alguno para la obtencin del citado servicio, por lo que se est en presencia de actividades que no
aaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa, ser definida una actividad con valor aadido, como aquella que,
aplicada sobre el servicio, hace aumentar el inters del cliente por l, como por ejemplo: la exquisitez de un
plato o el decorado del trago.
En sentido contrario, la actividad sin valor aadido, no ejercer influencia alguna sobre el cliente en su
apreciacin por el producto; actividades como: el almacenaje de los productos o el control de calidad, no
reportarn ningn valor para el cliente.
Con respecto al cliente se dice que no es slo el consumidor final, sino el usuario siguiente del output de una
actividad.
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4. 2. ACTIVIDADES
Son las tareas o acciones que en interactan los recursos fsicos y humanos en busca de un
resultado especifico.
Son procesos o procedimientos que originan algn trabajo
Evento o transaccin que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que acta como
factor causal en la incurrencia de costos en una empresa