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Lexamen analytique plus rcent des donnes financires permettent de rvler les tendances
et de mieux faire les apprhensions dans les domaines les plus significatifs.
Relation directe avec les dirigeants auprs desquelles il recherchera les informations
qui peuvent avoir une incidence sur les comptes.
La prise de connaissance des comptes annuelle et document prvisionnelle afin
dexaminer la situation et la rentabilit de lentreprise.
Dautres informations utiles qui peuvent concerner la vie de lentreprise.
Les rapports des auditeurs internes et externes.
Les rapports financiers dans les entreprises similaire ou exerant dans le mme
secteur.
Sance 6 : 19/11/2014
Permet lauditeur davoir une information concrte sur lactivit de lentreprise.
(Stockage des MP, processus de production, de manutention) cela permet de mieux
apprhend son lorganisation.
4- Prise de connaissance de lenvironnement informatique:
Permet lauditeur de mesurer le niveau de dpendance de lentreprise loutil
informatique et le degr dautomatisation de traitement de donn et incident comptables.
Elle porte sur :
Sance 6 : 19/11/2014
De dfinir les ratios qui lui semblent intressant pour comprendre lvolution de lentreprise
et de sassurer que les lments ncessaires lexplication de leurs variations seront
disponibles.
A ce niveau lauditeur peut utiliser les statistiques du secteur conomique auquel appartient
lentreprise, Cela permet de mieux comprendre les lments qui servent de mesure dans ce
secteur et de situer lentreprise par rapport ces rivaux.
Pour connaitre lentreprise, lauditeur peut utiliser les techniques suivantes :
1- Comparaison des donnes absolues par rapport des priodes antrieurs pour
dterminer si lvolution semble cohrente dans le contexte conomique de
lentreprise.
2- Au budget : pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints ou obtenir les
justifications des carts.
3- Comparaison des donnes e lentreprise des donnes identiques dune E/se du mme
secteur pour identifier les particularits de lentreprise contrle.
4- Comparaison des donnes relatives (Ratios).
Ces donnes relatives supposent lexistence dune relation fixe entre une donne et un
lment de rfrence, cette relation est gnralement calcule sous forme de ratio qui peuvent
tre examins seuls (ratio de la structure financier) et peuvent tre significatifs ou peuvent tre
calculs par rapport (un budget, une priode prcdente, statistique du secteur).
Lanalyse des tendances :
Consiste procder des analyses de longue priode pour essayer den tirer les rgles
prcises sur les relations existantes entre les donnes utilises et de faire des prvisions sur la
base de ces rgles.
(Ex : analyser la progression des ventes, pour dterminer le taux de la progression normale).
Ces analyses de tendance peuvent tre effectues par lauditeur en utilisant les mthodes
statistiques telles que les moyens mobiles.
02/12/2014
Lidentification des domaines et systmes significatifs :
La prise de connaissance par lexamen analytique permet de mettre en vidence les domaines
et systmes significatifs sur lequel lauditeur va effectuer sa mission : lE/se industrielle ou
commerciale : achat- FRS, ventes-Clt, trsorerie-recettes.
Lanalyse du systme de production ne sera pas la mme selon quon fait appel ou non la
sous-traitance.
Chacun de ces domaines doit tre examin en fonction des particularits : (ex : limportance et
les modalits du contrle de la fonction achat-FRS seront diffrentes dans une filiale et des
une E/se indpendante qui doit grer ses sources dapprov).
Sance 6 : 19/11/2014
Pour la filiale cest la St mre qui est FRS.
Pour apprcier laspect significatif des domaines des synthses de le/se, lauditeur prend en
compte les notions dimportance relative et le seuil de signification.
Les domaines significatifs peuvent tre classs en :
Comptes significatifs : En raison de leur montant ou leur nature, peuvent cacher des
erreurs dont le montant dpasse le seuil de signification.
Lauditeur peut tre amen faire des vrifications spcifiques en contrlant le respect ou non
des dispositions lgales, priori tous les comptes dont les montants sont importants sont
significatifs : les oprations relatives ces comptes doivent tre examines pour sassurer
quelles taient comptabiliss et values de faon correcte.
Dautres comptes dont le solde est premire vue non significatifs, peuvent intresser
lauditeur dans le sens ou ces comptes peuvent cacher, dissimiler des erreurs probables
significatives.
Ex : - des comptes ou transitent des donnes de forte valeur ;
- des comptes qui sont affects par des jugements subjectifs tels que : les provisions et
apprciations des stocks, les clients pour une le/se ayant un cycle de production long : ex
secteur BTP, Sts ptrolires ;
- Les coptes qui font appel des techniques comptables complexes : valorisation des
stocks dans une e/se ayant... ;
- Comptes qui prsentent des anomalies apparentes par rapport lanne prcdente ;
- comptes qui sont porteurs de risque : comptes dattente rgulariser, comptes affectes
par un changement lgislatif ;
Plusieurs informations relatives aux comptes significatifs peuvent tre obtenues grce
lutilisation de logiciels permettant de mettre en vidence les variations anormales des
comptes.
Systmes significatifs :
Tout systme qui traite les donnes, et qui peut avoir des incidences significatives sur les
comptes annuels est considr comme un systme significatif.
Lorsque lauditeur identifie les systmes significatifs, il peut dcider de voir quel systme
doit faire lobjet d1 valuation du contrle interne ou un programme de contrle spcifique,
de planifier lexcution des travaux, et si possible de faire intervenir des spcialistes en cas de
traitement informatis de donnes.
La mise en place dun plan de mission
Sance 6 : 19/11/2014
Toues linfo recueillies pendant le prise de connaissance de le/se et lidentification des
systmes et domaines significatifs, doivent tre synthtiss afin quils soient facilement
utilisables pour identifier les risques et leurs effets sur la mission.
Le plan de mission a pour objectif de synthtiser linfo obtenue et formaliser les dcisions qui
en ressortent sur lorientation et la planification de la mission.
Plus tard ce doc va tre employ comme tant une base de rfrence pour faciliter la prise de
connaissance de le/se pour les prochaines missions. Lauditeur doit donc entamer une
organisation de sa mission par :
le choix des collaborateurs en fonction de leur comptences et expriences prof et leur
connaissance de lactivit de le/se) ;
Rpartition des travaux : en prend en comptes 2 dimensions : dimension temporelle :
faut prendre les dates, la dure de visite et dimension spatiale : la possibilits de
visiter une ou plus reprise les succursales.. etc ;
lutilisation des travaux de lexpert comptable et ceux des auditeurs internes ;
travailler en coordination avec les CAC des filiales ou de la maison mre ;
faire appel des spcialistes pour examiner certaines applications informatiques ou
tout autre domaine juridique, fiscal ou technique ;
date de conseil et assemble et dlais dmission du rapport.
En fonction des infos runies lauditeur pourra dterminer le budget de ses honoraires en
heure et en montant, lestimation des heures ncessaires pour accomplir sa mission pourra tre
change lors de lexamen des systmes comptables significatifs.
Il peut conclure que les risques derreurs sont importants au point dlargir sa priode de
contrle. Le plan de mission permet de formaliser les dcisions prises sur :
1- Les travaux entreprendre ;
2- Les moyens mettre en ouvre ;
3- Les dates dintervention ;
4- Les rapports effectuer ;
5- Les heures et les couts engager.
Le plan de mission permet une connaissance facile et rapide des particularits de lE/se et de
la mission, il doit contenir les infos suivantes :
- lE/se : la dnomination sociale, Les principaux dirigeants de lE/se contacter,
Lactivit de le/se, Les lieux de Lactivit dE/se.
- Les comptes :
comptes prvisionnel, comparaison .., date de clture de chaque
exercice
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- les systmes et domaines significatifs : dtermination du seuil de significatifs, identifier
les fonctions et les comptes significatif, prsentation des zones de risques, identification des
points forts du systme et sensibilisation des dirigeants par lenvironnement interne.
- la mission : nature de la mission, certification des comptes annuels, des comptes
consolids, attestations ou rapports mettre, quelques aspects particuliers des Sts cotes en
bourse.
- axes principaux de travaux de contrle : les docs obtenir, les fonctions valuer, les
dates des inventaires physiques, la confirmation obtenir et.. ;
- dlai dmission des rapports et attestation : organisation de la mission, niveau des
intervenants et constitution de lquipe, utilisation des rapports et travaux des autres auditeurs
internes et externes ;
- budget : nature des travaux : erreurs ncessaires pour faire laudit, calcul des couts
estims de laudit,
Pour la prparation de son rapport, lauditeur peut utiliser un canevas comme suit :
1- Prsentation de lentreprise ;
2- Informations comptables ;
3- dfinition de la mission : nature de la mission
4- Systme et domaines significatifs : contrle
5- Orientation du programme de travail : apprciation du ctrl interne, travaux
particuliers, intervention des spcialistes (fiscalistes, .).
6- Equipe e budget.
7- La planification : rpartition avec les autres auditeurs, liste des rapports, doc
remettre avec leur date limite.
05/12/014
Sance 6 : 19/11/2014
Le contrle interne est plus prventif que rpressif. Le contrle interne est vu comme un
instrument de maitrise et comme un ensemble de moyens mis en place et qui font une partie
intgrante de lentreprise.
Dans lensemble, les objectifs du contrle interne :
En fonction de ces diffrents objectifs, le CI a 2 aspects selon quil y a ou non une incidence
directe sur les comptes produit par lentreprise.
I-
Il arrive parfois que le patrimoine et ressources de lentreprise sont mal protgs pour
diffrentes causes. De ce fait un risque li aux pertes dinformation nest pas sous estimer.
Souvent ces pertes de donnes ne sont pas refltes dans les comptes annuels.
Cest dans ce sens que le CI est primordial pour lauditeur. La protection du patrimoine de
lentreprise concerne :
La protection physique des biens et les moyens mis en uvre pour assurer cette
protection (la procdure de suivie des encaissements contre les doubles paiements).
La protection contre les risques environnementaux et sassurer quil existe des
assurances adapts ce genre de risque.
La protection contre les risques de fraude et manipulation frauduleuse des documents.
Le CI nest pas perfectible ( 100% mais il peut rendre les fraudes plus difficiles de les
dceler et dy remdier.
2- La rgularit et la sincrit des informations :
Le CI veille ce que :
-
Les documents ncessaires : (les documents financiers et fiscaux) sont tablie dans les
dlais et au respect de la manire dont ces documents sont produits.
Sance 6 : 19/11/2014
2) La ralit : lobjectif permet dviter les risques lis des enregistrements fictifs des
oprations ou enregistrer des oprations ne concernant pas lentreprise ;
3) Lexhaustivit : Ces contrles permettent de sassurer que toutes les oprations de
lentreprise ont t bien enregistres.
(Toutes les expditions aux clts ont t factures et toutes les factures sont enregistres).
(Voir assertion daudit)
IILe contrle interne sans incidence sur les comptes.
1- Lapplication correcte des dcisions de la direction de lentreprise :
Pour que les tches soient excutes de manire correcte dans lentit, lauditeur doit sassurer
de :
Analyse statistique,
production/vente,
analyse du timing ou de production,
Tableau de bord,
Contrle de qualit,
Formation du personnel.
Dautres types de contrle peuvent tre faits et cela dpend des caractristiques de chaque
organisation.
Les composantes du CI :
Les lments constitutifs du contrle interne peuvent tre regroups dans les catgories
suivantes.
1234-
Le systme dorganisation.
Le systme de documentation et dinformation.
Systme de preuve.
Les moyens matriels de protection.
Sance 6 : 19/11/2014
5- Le personnel.
6- Le systme de supervision.
1- Le systme dorganisation :
A- La dfinition des responsabilits des membres de lentreprise :
Ces responsabilits et ces diffrents pouvoirs attribus chaque membre de lentreprise
doivent tre bien dtermins par un organigramme faisant apparaitre les fonctions et leurs
responsables.
Aprs chaque changement daffectation des fonctions, lorganigramme est mis jour pour
tenir compte des modifications surtout dans les entreprises ou les organigrammes changent
chaque fois.
En outre, lorganigramme doit tre connu par tous les membres de lorganisation.
B- La sparation des tches et des fonctions :
La conception des tches et fonction doit tre fait de manire faciliter le contrle de leur
excution, ce niveau il faut viter les erreurs commises et la possibilit de les dissimuler.
La sparation des fonctions doit permettre de distinguer :
-
Il est conseill que ces descriptions soient crites de manire tre comprhensible et ou toute
erreur pouvant se produire suite une ngligence ou excs de zle.
Cette description aide percevoir les changements (mutation dpart, maladie,)
D- Systme dautorisation :
Sance 6 : 19/11/2014
La mise en place dune procdure permettant de lister les personnes pouvant engager
lentreprise doit tre mise la disposition des personnes charges de la documentation.
Ces personnes doivent approuver que les oprations ont t effectues de faon correcte sauf
pour les oprations rgulires cette procdure ne peut qualourdir lexcution des taches.
2- Le systme de documentation.
A- Procdures crites :
Elles doivent indiquer :
-
Ces procdures doivent permettre tout instant daller vers lorigine de linformation et de la
retrouver dans les documents de synthse.
B- Les supports dinformations
Pour garantir lexhaustivit des informations il faut quils existent des documents comme
supports.
Ils doivent tre :
-
Toute les oprations effectues par lentreprise doivent tre synthtises afin de faciliter la
prise de dcision par lentrepris et les tiers.
En cas dexistence des normes en matire de tenu des rapports financiers, il convient de les
complter :
Situation financire
Rsultat dopration, niveau de stock.
Sance 6 : 19/11/2014
La comptabilit doit tre organise de manire fournir les preuves de validit des
transactions enregistres ;
- Les comptes gnraux pour toutes les catgories dactif ;
- Les contrles physique et rapprochements rguliers.
B- Les moyens informatiques :
Les systmes de traitement des informations doit tre conus de manire rigoureuse afin
dassurer une meilleurs circulation dinformations.
Il est noter que quelle que soit la fiabilit du matriel, loutil informatique nexcute jamais
que ce que pourquoi il a t prvu.
C- Pr numrotation des documents et contrle.
Les documents numrots est le meilleur moyen pour faciliter leur utilisation et leur
enregistrement.
Les contrles automatiss ou non doivent permettre la dtection des failles au niveau des
squences.
D- Les contrles des totaux :
Sance 6 : 19/11/2014
Laddition de donnes chiffres existant dans les documents permet de vrifier que tout t
correctement trait.
E- rapprochement
Les rapprochements entre 2 chiffres obtenus ou entre un chiffre et sa source est lun des
contrles efficaces pour dtecter les diffrentes erreurs qui auraient pu se produire malgr les
contrles et les scurits pralables au traitement.
Exemple :
Rapprochement entre la balance auxiliaire et la compte gnrale rsultant dune centralisation
(consolidation).
F- Documentation et contrle.
Les diffrentes anomalies antrieures doivent tre dcrites dans un document sinon les erreurs
peuvent se reproduire soit :
-
En cas de dtection danomalie il convient de savoir selle est due soit labsence de contrle
soit au mauvais fonctionnement du contrle.
Parfois il est compliqu de prendre les mesures visant viter la reproduction des erreurs.
G- Le classement des documents
Lexistence dun systme de classement permet de justifier les oprations, il est noter que
lentreprise doit conserver les documents pour 10ans.
4- Les moyens matriels de protection.
Il sagit par exemples des barrires, murs, accs limit par un systme de badge, chambre de
stockage des donnes, les logiciels de protection
A cot de ces moyens, il y dautres moyens tels que les logiciels de traages (family
kailoguers).
Les risques de perte et de vole ne sont perus quau cours des inventaires.
Le personnel :
Tout systme ne disposant pas de capital humain qualifi nest pas prenne.
Un contrle interne nest fiable que sil est dot de personnes qui le font fonctionner et des
mesures pour garantir cette qualit.
Parmi ces mesures :
Sance 6 : 19/11/2014
La structure ;
Le systme de gestion de l entreprise ;
Lorganisation de lentreprise (sparation des fonctions, gestion du personnel,
formalisation des procdures),
conception du SI financier et contrle de lentreprise dans son ensemble.
Sance 6 : 19/11/2014
Ce service constitu dun chef comptable, une trsorire, et un caissier. Chacun maitrise sa
fonction et peut tre remplac en cas dabsence.
Etant donn le nombre de tches le chef comptable ordonne oralement une tche nouvelle
un de ses collgues qui par la suite expliquera aux autres collgues.
A- le service de trsorerie est compos de Touria trsorire qui aide le service comptable
et un caissier ziko.
La socit a 4 comptes dans diffrentes banques. (2 comptes Attijari, Un compte la banque
BMCI Et un compte la Socit Gnrale).
4 personnes peuvent signer les chques ;
Le directeur Mweder de la socit qui peut signer les chques dun montant
suprieurs 4000000DH.
Mr Ahmed directeur financier et Mr Amine chef comptable doivent signer
conjointement.
Le pre de Mr Mweder na pas de fonction prcise dans lentreprise, mais il
tient signer chaque mois tout les chques relatifs au paiement du personnel.
Mr Khalid pouvait signer les chques mais il a quitt la socit il y a un mois.
Mr ziko est le neveu de M Mweder, il a donc lentire confiance de Mr amine, Mr ziko
soccupe des paiements par caisse.
Prvision de trsorerie : Mlle toutou est charge de la prvision de la trsorerie, elle maitrise
son travail et dcide deffectuer des virements interbancaires.
La trsorerie ralise en jour dopration est trs simple par Mlle Toutou, les agios ne sont pas
calculs par la socit car ils sont longs.
De toute manire M Mweder sentend bien avec les banques qui lui accorde sans difficult les
dcouverts.
TAF :
Formuler vos remarques et vos recommandations ;
Rapport :
Date : 26/04/2015
Objet : rapport daudit financier
Mr le directeur :
Dans le cadre dune mission dauditeur pour lexercice clos . jai lhonneur de vous
faire par des rsultats du contrle que jai effectu.
1) manuel de procdure :
Il serait souhaitable davoir un manuel de procdures puisquil est constat que les tches
Sance 6 : 19/11/2014
ne sont pas clairement dfinies.
Les instructions sont communiques oralement.
Mr ziko nest pas contrl.
Toutou tienne la trsorerie, la mise en place dun manuel de procdure permettrait de
dfinir les responsabilits de faon claire de chacun et les supervisions exiges afin de
mettre en uvre les CI pour assurer les enregistrements comptables et une bonne
circulation des informations au sein de lentreprise.
2) Sparation des taches ;
il serait prfrable que Touria soit indpendante du service comptable.
Touria aide le service comptable lorsquil a une surcharge de travail et par consquent elle
a accs aux comptes client, cause de la non sparation des tches. Cette dernire pourrait
dtourner son profit des chques reus et annuler lors de son travail dans le service
comptable les crances clients concernes.
La parfaite intgrit de touria nest pas mise en cause mais seulement la surcharge des taches
qui pourra conduire une erreur de traitement des oprations indiques.
3) Signature autorise:
Il est recommand que les banques soient averties ds le dpart des personnes autorises
signer des chques.
Mr Khalid ayant quitt la socit il y a un mois a toujours sa signature auprs des banques.
Cette situation peut engendrer des risques pour la sauvegarde des fonds si Khalid revient la
socit pour sapproprie des chques vierges.
4) Rglement de paie : ce rglement devra tre effectu par des virements bancaires.
Mr Mweder le pre rmunre lensemble des salaris par chque, cette procdure est
longue et comporte des risques qui peuvent ne pas tre dtects.
Le service de paie devra diter les bulletins de paie et un listing des
cette procdure assurerait une gestion plus rigoureuse et plus efficace de la paie.
5) Approbation de la situation prvisionnelle de la trsorerie :
Mr amine devra signer par approbation la situation prvisionnelle qui devra tre
labore mensuellement car elle reprsente un document de base. Le travail de Touria
nest pas contrl et pourrait se rpter au dtriment de la socit.
La procdure propose formaliserai un suivie plus rigoureux de la trsorerie
6) Gestion de la trsorerie :
Touria devrait grer la situation en jour de valeur afin de mieux maitriser les conditions
appliques par chaque banque.
Les conditions appliques (agios- frais fixe, taux descompte, date de valeur, taux de
dcouvert ) devront tre prcisment connues. Il faut donc obtenir pour chaque
banque les conditions appliques et ventuellement ngocier des nouvelles.
Les agios descompte et de dcouvert devraient tre contrls, il faut demander aux
banques les chelles dintrt et les jours de valeurs.
La gestion actuelle de la trsorerie peut avoir pour consquence le paiement de frais
Sance 6 : 19/11/2014
financier qui pourraient tre diminus par une stricte vrification des jours de valeurs
et des taux appliqus.