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Comptabilit Gnrale
Notes de cours
Cours de seconde candidature Informatique
cours-uni.com
Comptabilit
Pices justificatives
livre journal
balance de vrification
inventaire et travaux
comptables de fin d'exercice
balance dfinitive
Bilan
compte de rsultats
Grand livre
annexe
Pour les entreprises, commerces ou CPAS, tout commence par les pices comptables.
Ce sont les pices justificatives qu'on envoit ses clients.
Sur base de chaque pice justificative, on effectue un enregistrement au livre journal et au Grand livre. Ceci
constitue lessentiel de l'enregistrement.
Il faut en informer les tiers cad. transmettre le bilan, le compte des rsultats et lannexe. On termine par les
travaux de cloture !
Pices justificatives
bilan
compte de rsultats
Annexe
= 3 comptes annuels
!Attention! chaque contrle, il doit y avoir marque de l'enregistrement et on doit pouvoir fournir les pices
justificatives de chaque vente ou achat.
Aprs inventaire, on corrige la comptabilit pour qu'elle colle le plus possible la ralit telle que
l'inventaire vient de la mesurer.
Ensuite, on peut publier (auprs de la centrale des bilans) les comptes annuels.
NB : travaux de correction = travaux de fin d'exercice.
!Attention! : toutes les sortes d'entreprises doivent publier des comptes annuels et n'importe qui peut y
accder.
Plan du cours
I. Bilan
II. Compte des rsultats
III. La tenue des comptes
3.1. Le Grand livre
3.2. Le livre journal
I. LE BILAN
Au programme : comptabilit de reddition des comptes
= comptabilit gnrale (obligatoire (car destine informer les tiers) mais insuffisante
pour la gestion de l'entreprise)
A ct : comptabilit de gestion
Les diffrences :
1) gnrale => rgles trs prcises, lois, arrts royaux
de gestion => aucune loi
lois de comptabilit gnrale :
- loi du 17.07.75 (loi principale)
arrt royal du 08.08.76
- IV directive ( mme comptabilit dans tous les pays europens) => influence la comptabilit
- II directive
ces deux directives sont des lirectives auxquelles on s'intresse cette anne
2) gnrale => enregistrer les infos globalement
de gestion => dtaille toutes les infos
ex:
compta gnrale
compta de gestion
charges salariales
20.000.000
Comptabilit de reddition
des comptes
systme de rcolte
de l'info unique
Comptabilit de gestion
BILAN au 04 / 02 / 97
Capital (ce que les
4.000.000
actionnaire ont
Apports)
4.000.000
Passif
4.000.000
4.000.000
Bilan 2 et 3
Capital
400.000 (2)
Banque
3.600.000 (3)
4.000.000
Dette fournisseur
(si je rembourse le
fournisseur)
4.400.000
4.000.000
Passif
4.000.000
400.000 (2 et 3)
4.400.000
4.000.000
Opration 4 : L'entreprise contracte une dette de 1.000.000 et l'argent lui est vers sur son compte CCP
Opration 5 : Si l'emprunt de 1.000.000 sert acheter une machine
Actif
Machine (5)
Mat. Roulant
CCP (4 et 5)
Banque
BILAN 4,5 et 6
Capital
1.000.000
400.000
Dette financire (4)
1.000.000
Fournisseur
3.600.000
Passif
4.000.000
5.000.000
6.000.000
5.000.000
6.000.000
1.000.000
1.000.000
3.000.000
Caisse
600.000
-------------------------5.000.000
---------------------------5.000.000
Opration 7 : Fournitures de bureau que l'on paye par caisse pour 100.000 (7)
Opration 8 : 500.000 fr. de salaire pay par banque (8)
Bilan 7, 8 et 9 :
Actif
Machine
BILAN 7, 8 et 9
Capital
1.000.000
Perte
Mat. Roulant
400.000
Banque
1.400.000 (9)
2.500.000 (8)
Caisse
500.000 (7)
4.400.000
3.300.000
Passif
4.000.000
(600.000) (7,8)
(700.000) (9)
1.000.000
4.400.000
Mat. Roulant
BILAN 10
Capital
1.000.000
Bnfice
400.000
Client
900.000
Banque
1.500.000
Caisse
500.000
4.300.000
Machine
Passif
4.000.000
300.000
4.300.000
E
X
I
G
I
B
I
L
I
T
E
Opration 11 : achat de mat 1re (considr comme une charge dexploitation) pour 200.000 consome
endant lanne => pas de place dans actif car va tre consomm => bilan 11
Actif
Machine
Mat. Roulant
Client
Banque
Caisse
BILAN 11
Capital
1.000.000
Bnfice
400.000
Fournisseur
900.000
1.500.000
500.000
Passif
4.000.000
4.300.000
4.300.000
100.000
200.000
Synthse
1) actif = passif
2) liquidit / exigibilit
3) certaines circonstances (oprations) apauvrissent, d'autres ne modifient pas les capitaux
4) = capitaux propres = actif dette provisions et impts diffrs
= fonds propres
= situation nette = actif - dette
= actif net
Pour dterminer si lon fait un bnfice ou une perte, on va comparer les fonds propres des poques
diffrentes (ex : comparer le bilan 1 et le bilan 11).
Mais pour savoir comment on est pass de 4.000.000 4.100.000, on a besoin du compte de rsultats
(indique les modifications aux capitaux propres)
Jusqu maintenant, ce qui modifie les capitaux propres :
- les fournitures de bureau
- salaires
- achat de matire premire
=> les 3 premiers sont des charges dexploitation
- intrt sur dette
=> charge financire
Actif
Actifs immobiliss
Actifs ralisables
Actifs disponibles
Passif
Capitaux propres
Provisions et impts diffrs
Dette long terme
Dette cours terme
Les comptes
Actif
(1) Frais dtablissement, immobilisations
corporelles et incorporelles
(2) Immobilisations financire et placements de
trsorie
(3) Stock et commandes en cours dexcution
(4) Crances
(5) Valeurs disponibles
Passif
(1) Capitaux propres
(2) Provisions et impts diffrs
(3) Dettes
(4) Rmunrations et charges sociales
Exploitation
Financier
Charges
Approvisonnement
Fournitures
Charges salariales
Compte de rsultats
200.000
100.000
Ventes
500.000
Produits
1.000.000
=> bnf
d'exploitation de
200.000
100.000
Diffrences entre tous les produits et toutes les charges => bnfice comptable de 100.000
! Attention ! On paye un impt des socits sur le bnfice fiscal
=> frais restaurant rejets moiti
|
frais vestimentaires rejetts
| => DNA
amendes rejetts ....
|
La diffrence entre le bnfice comptable et fiscale est expliqu page 11
Bilan = photo du patrimoine au 31 / 12
Compte de rsultats = film des vnements qui se sont drouls pendant 12 mois.
Actif
BILAN
Passif
4.000.000
Capital
Banque
4.000.000
Banque
(0) 4.000.000
Dbit
400.000 (2)
Capital
Crdit
4.000.000 (0)
Les Comptes (fait le lien entre dune part actif/passif du bilan et charges/produits du CR et dautre part
avec les comptes en T dbit/crdit)
Actif
mme chose pour les charges
Passif
mme chose pour les produits
(1) Identifier les comptes
Mat. roulant
Fournisseurs
(2)
(3)
(4)
Actif
Passif
D
C
un compte d'actif qui augmente est dbit et un compte du passif qui augmente est crdit
D
(1) 400.000
(1)
Fournisseur
Banque
Mat. roulant
(2)
Passif
Actif
(3)
Dbit
(2)
400.000
Fournisseur
Crdit
400.000 (1)
(4)
Dbit
Crdit
Actif
BILAN
actifs immobiliss
brevets, licences (imob
incorporelles)
immobilisations corporelles
im. Financires
Passif
Capitaux propres
capital
rserves
rsultats (cest la diffrence entre
les produits et les charges)
actifs circulants
actifs ralisables
=> stocks , clients
actifs disponibles
=> banque
Dettes
> 1 an (essentiellement
financires vis vis des banques)
1 an (financires, salariales,
sociales, fiscales, commerciales
par rapport aux fournisseurs)
+
100
100
S.A., SPRL, SCRL => limiter les risques au capital que l'on a apport
liquidit mme disponibilit
actifs immobiliss = actifs fixes
10
E
X
I
G
I
B
I
L
I
T
E
+
Si je suis un fournisseur, ma garantie est que, en cas de faillite, on pourrait me rembourser avant les
actionnaires
=> intrt ce qu'il y ait beaucoup de capitaux propres
Quand on vend actif pour cause de faillite, on rembourse d'abord le FISC puis lONSS puis les employs =>
souvent il ne reste plus rien pour les fournisseurs, la banque, ....
Compte de rsultat => renseigne sur la gestion de l'exercice
=> indique tout ce qui modifie les capitaux propres
!Attention ! le montant total des charges nest pas forcment gale au montant total des produits.
Charges
Compte de rsultats au 31.12
Produits
Charges dexploitation
60 => 64
Produits dexploitation
70 => 74
(grce auxquelles lentreprise fonctionne)
=>rentes : biens et prestations de services
=>Approvisionnement de matire premire
(diffrence bnfice et perte dexploitation)
Services et biens divers
Charges salariales et sociales
Amortissement
}
Rduction de valeur
} pas pay
Provisions
}
--------------------Charges financires
65
(dpend de la politique fiscale de lentreprise)
=> intrts dbiteurs
Produits financiers
=> intrts crditeurs
---------------------Charges exceptionnelles
=> moins-value sur la ralisation de lactif
---------------------
66
75
---------------------Produits exceptionnels
=> plus-value sur la ralisation de lactif
76
Le rsultat(bnfice) de l'exercice (resp. Perte), cest la diffrence entre tous les produits et les charges
(cest un bnfice si P > C, une perte si P < C ) => le bnfice sindique dans la colonne des charges, la
perte dans la colonne des produits.
Marge d'exploitation = diffrence entre les charges d'exploitation et les ventes
valeur ajoute = diffrence entre les ventes et les approvisionnements
Diffrence entre bnfice comptable et bnfice. fiscal
ex : 100 de produit => 90 de produit d'exploitation
10 de produit financier
80 de charges => 70 charges d'exploitation
5 charges financires
5 charges exceptionnelles
bnfice comptable = 20
11
On remet au conseil fiscal la dclaration fiscale => reprend le bnfice comptable et ajoute DNA et
retranche les revenus dfinitivement (dj) taxs.
=> BF = BC + DNA - RDT
(bnfice fiscal = bnfice comptable + dpense non accepte - revenus dfinitivement taxs)
DNA : 50 % des notes de restaurant
frais vestimentaires
1 partie des frais de voitures accepte
amendes
RDT : produits financiers dj taxs
La fiscalit s'appuie sur la comptabilit mais avec une exception : la DNA
=> primaut de comptabilit
12
Bilan
Passif
2.500.000
Capital
Construction 1.000.000
Machines
1.000.000
Banque
500.000
-------------------2.500.000
-------------------2.500.000
D
(6) 95.000
Client
D
(0) 1.000.000
(1) 20.000
D
(3) 10.000
(5) 102.000
Fournisseur
C
20.000 (1)
102.000 (4)
D
(6) 5.000
D
(0) 500.000
(2) 100.000
Banque
C
10.000 (3)
102.000 (5)
D
(4) 100.000
Mat. bureau
(1)
quels comptes
Ventes
D
(4) 2.000
Capital
(3)
13
Machines
Caisse
C
100.000 (2)
Fourni. bureau
C
100.000 (6)
(2)
Actif, Passif
Charges, Produits
C
2.500.000 (0)
(4)
Dbit, Crdit
(0) ouverture
(1) ex : on achte une machine crdit de 20.000
Machine
Fournisseur
A
P
D
C
A
Ch
P
D
D
C
P
A
D
C
(6) Chiffre d'affaire pour 100.000 (on reoit 5.000 tout de suite et 95.000 plus tard)
Ventes
Caisse
Clients
Pr
A
A
C
D
D
3.2 La TVA
Sur tout ce que l'entreprise achte,
elle rcupre la TVA
100.000
(=> payer 121.000 au fournisseur)
=> 21.000 rcuprer
Achat
300.000
100.000
31.000 => rcuprer
----------------131.000
14
La dclaration de TVA :
mensuelle => si chiffre d'affaire > 20.000.000 / an
annuelle si CA < 20.000.000 / an
(pour le 20 du mois qui suit le mois ou l'anne)
Ca consiste dire : "j'ai achet tel ou tel bien pour un tel taux de TVA et j'ai vendu 1
tel taux
21.000
- 63.000
=> Diffrence entre TVA sur achats et ventes (dtermine ce que
-----------------l'on va devoir payer)
- 42.000
=> Ce qu'il faut payer pour le 20 du mois (en mme temps qu'on
remet la dclaration)
=> taxe sur valeur ajoute et seul le consommateur ne rcupre rien
Banques/foun
C
121.000 (1)
D
TVA rcuprer
(1) 21.000
21.000 (3)
Ventes
C
300.000 (2)
D
(2) 363.000
D
(3) 21.000
(4) 42.000
TVA payer
C
63.000 (2)
Achat March.
Banque/client
Banque
42.000 (4)
15
D
(1) 442.000
D
(1) 42.000
Mat. roulant
Fournisseurs
TVA rcuprer
Ventes
Client
TVA payer
D
(2) 1.210.000
(A)
6 => Charges
7 => Produits
Actif
Bilan
Passif
Classe 2
=> actifs immobiliss
=> crance > 1 an
Classe 1
=> capitaux propres
provisions et impts diffrs
Classe 3
=> stock et commande en cours
dexcution
dette > 1 an
Classe 4
=> crances < 1 an : comptes de
rgularisation
Classe 4
=> dette < 1 an
compte de rgularisation
Classe 5
=> placements de trsorie et valeurs
disponibles
Charges
Classe 6
Produits
Classe 7
16
C
484.000 (1)
C
1.000.000 (2)
C
210.000 (2)
Valeur dacquisition
20.000.000
2219 Amortissement sur constructions
Amortissement
1.000.000
Si btiment prend de la valeur => on le rvalue
2218 Plus-value acte sur construction
Plus-value
6.000.000
Valable pour tous actifs immobiliss / stocks qui s'usent avec le temps.
!Attention! classe 0 ou classe 8 :
Comptes de droits et engagements hors bilan et hors compte de rsultats :
Oprations qui n'ont pas encore d'influence sur le patrimoine (bilan et compte de rsultats) mais qui pourrait
en avoir plus tard. Ces oprations sont enregistres hors des livres mais apparaissent dans l'annexe.
ex : une socit garantit un emprunt => menace car si l'emprunteur ne sait pas rembourser, la banque se
retourne vers cette socit. => chaque fois qu'une garantie est donne ou reue, c'est not dans l'annexe
Le compte dbit est toujours suivi du compte crdit.
17
Exercice
416 Crance/ass
2.500.000 (1)
(0) 2.500.00
440 Fournisseur
30.000 (2)
2.420 (4)
200.000 (7)
10.890 (9)
121.000 (10)
242.000 (3)
(200.000 + 21% de la
TVA)
2.420.000 (8)
2.000.000
240 Mobilier
(3) 200.000
300 Ventes
61 SBD : fournitures
6.000.000 (6)
(4) 2.000
(9) 4.000
(9) 5.000
126.000 (6)
400 Client
60 Achat marchandises
(10) 100.000
(6) 726.000
62 Rmunrations
Machine
(7) 200.000
(8) 2.000.000
rem : pour l'examen il faudra rendre le livre journal et pas le Grand livre.
18
date
03.03
04.03
PCMN
604
411
440
Libell
Achat marchandise
TVA rcuprer
fournisseur
D
100.000
21.000
400
70
451
Client
vente
TVA payer
1.210.000
121.000
!Attention! Dans l'exemple on avait pas tenu compte du litige avec avocat.
les amortissements, notre client est en mauvaise posture => j'ai perdu crance
=> frais constitution : 30.000
24.000
Clients :
726.000
0
machine :
2.000.000
1.600.000
mobilier :
200.000
100.000
Amortissement linaire :
machine => dure de vie = 5 ans
taux d'amortissement linaire = 100/5 = 20%
mobilier => dure de vie = 4 ans
taux d'amortissement linaire = 100/4 = 25%
taux dgressif = T.L. *2 = 25% * 2 = 50%
=> je considre qu'en fin d'anne mon mobilier a perdu 50% de sa valeur.
=> les charges augmentent :
6.000 => frais de constitution
400.000 => machine
100.000 => mobilier
726.000 => clients
litige de 400 => je dois le provisionner
=> passif : 400.000 de provisions et impts diffrs
19
1.000.000
210.000
20
Charges
Dotation aux amortissements
Actif
Matriel
240.000
Compte de rsultats 1
60.000
Bilan 1
Passif
Charges
Compte des rsultats 2
Dotations aux amortissements
60.000
Actif
Matriel
180.000
Produits
Bilan 2
Produits
Passif
21
440 Fournisseurs
(1) 300.000
363.000 (1)
22
(0) 300.000
300.000 120.000
6302 Dot. Amort. Sur Imob Corp
(1) 60.000
72.000
SD = 60.000
= Dgressif
On met de ct la charge d'amortissement pour reconstituer cot d'acquisition
2400 Mat. Bureau
(0) 300.000
300.000
On ne solde que si le bien sort physiquement de l'entreprise => mise au rebut ou vendu
Ecriture comptable si mise au rebut = solder les comptes
Ex : criture comptable si vendu pour 100.000 aprs 2 ans :
55 Banque
(1) 121.000
2400 Matriel de bureau
(0) 300.000
300.000 (2)
23
120.000 (1)
180.000 (1)
55 Banque
(1) 242.000
(0) 300.000
120.000
55 Banque
60.000
60.000
663 moins-value
(1) 205.700
10.000
TVA payer
35.700 (1)
24
(0) 2.000.000
800.000
800.000
Charge exceptionnelle
70 Ventes
121.000 (2)
100.000 (1)
25
400.000
=>
400.000
Bilan
St. 1.100.000
Bilan
400 Client A
121.000 (2)
70 Vente
100.000 (1)
26
Aprs plusieurs mois, l'inventaire nous informe que le client ne pourra jamais payer les 121.000
Le client A payera vraisemblablement 20.000
121.000 dont 100.000 de CA et 21.000 de TVA (celle-ci sera rembourse quand le client aura totalement
fait faillite)
=> crance douteuse
Rduction de valeurs sur les crances commerciales
407 Crance douteuse A
(2) 121.000
6340 Dot aux RV sur
crances comp (= CC)
(3) 80.000
80.000 (3)
(2) 80.000
(4) 80.000
27
80.000 (2)
20.000 (3)
Il faut solder le compte 409 et restituer l'avantage fiscal dont on avait bnfici => il faut crer un produit
taxable
6341 Reprise de RV sur CC
80.000 (4)
!Attention! toujours une question a l'examen sur les crances commerciales
*) bilan de la 1re hyp : ex 97
actif => tablissement de crdit : 41.000 (la crance commercial est descendue)
CR : il ne se passe rien !!! car c'est l'ex 96 qui supporte la charge de 80.000 (correspondance des charges
aux produits)
*) bilan de la 2me hyp : ex 97
actif => tablissement de crdit : 121.000
C.R. : on essaye de rgler un problme de 96 en 97
Compte des rsultats
Rep (80.000)
Rep 80.000
un compte de produit se retrouve exceptionnellement dans la classe 6
=> en II E en 96 => 80.000
en 97 => (80.000) => charge ngative
*) 3me hyp : tout est perdu
=> on va encore essayer de dduire 20.000 en 97
si en 97 le client tombe en faillite
642 Moins-value sur CC
(3) 20.000
rem : on aurait aussi pu mettre les 20.000 dans compte 6340 dot RV/CC
Il faut galement solder les comptes et rcuprer la TVA (cf supra)
411 TVA rcuprer
(5) 21.000
28
!Attention! la provision ne permet pas de reconstituer l'actif. Elles ne peuvent en aucun cas corriger la
valeur d'lements ports l'actif
!Attention! on ne peut dduire deux fois
4.4. Rgularisation de charges et de produits (groupe 49 du PCMN)
4 types :
Contrat d'assurance pour 6 mois : du 01.10.96 au 31.03.97 => 600.000
96 consomme octobre, novembre et dcembre => ces 3 mois doivent tre supports par l'exercice 96
Le problme se pose car on paie les 600.000 en octobre 96
1/10/96 : paiement de 96
(1) 600.000
61 SBD : assurances
300.000 (2)
SD : 300.000
55 Ets de crdit
600.000 (1)
Or 96 ne doit supporter que les 3 mois consomms => il faut rgulariser la charge
490 Charges reporter
(2) 300.000
Si je paie au 31.03.97 : je paierai car je suis la cloture de 96
Linventaire rappelle que octobre, novembre et dcembre sont consomms
61 BSD : assurances
(1) 300.000
SD : 300.000
=> le compte de rsultat supporte ce qui a t consomm dans les 2 cas
Rem : si l'on preste des services pour 800.000 du 01.12 au 31.01, il faut rgulariser
CR au 31.12
CA 400.000
4.5. Variations de stock
Mouvements ds aux entres et sorties => variation des stocks
stock ouvert dbut 96 sur base de l'inventaire au 31.12.95
340 Stock de marchand
(0) 2.000.000
29
70 Vente
(1) 100
400 (2)
55 Ets de crdit
(2) 400
100 (1)
Dans la ralit, les achats vont dans les stocks et ce que je vends en sort. En fait, on attend la fin de l'anne
et on fait la diffrence entre stock initial et final => pendant que je vend, je ne dois pas chercher le prix
d'achat pour voir la marge bnficiaire => inventaire intermittent
=> au cours de l'anne on ne mouvemente jamais le compte 340
les achats vont dans charges au cot d'achat
Les vente vont dans produits au prix de vente
A l'inventaire on donne le SF et SF = SI + entres - sorties
SF = SI + achats - ventes au prix de revient
Ex 1 : SI = 500 et SF = 600
6094 variation stock march
(0) 500
(2) 100
Ex 2 : SI = 500 et SF = 480
6094 Variation stock march
20
(0) 500
Bilan ex1
actif => stock marchandises = 600 =SF
charges => variation stock = (100)
Bilan ex2
Actif => stock marchandises = 480 =SF
Charges => variation stock = 20
Rem : dans PCMN pour compte variation de stock : augmentation rduction
+
*) ce qui est vrai pour les marchandises est aussi vrai pour les matires premires et fournitures
*)Pour les produits finis : compte 71: produits finis
commande en cours
(0) 300.000
(1) 20.000
30
20
Inventaire :
Hyp 1 : SF = 320.000
713 variation de stock SF
200.000(1)
Hyp 2 : SF = 200.000
713 variation de stock SF
(1) 100.000
31
32
rgime fiscal des intrts (avant impt => charges financires dductibles) et dividendes (aprs impt)
!Attention! EXAMEN : constitution et augmentation de capital
Exemples :
(1) S.A. au capital de 20.000.000 cad. 20.000 titres de VN 1.000
2 associs (pas mari et femme) possdant chacun 10.000 titres, l'un en espce l'autre dans un immeuble
416 crance sur associs
2.500.000 (2)
(1) 20.000.000
10.000.000 (3)
7.500.000 (4)
Si cest un apport en nature : le notaire demande l'valuation faite par le rviseur d'entreprise.
Si cest un apport en espce : il faut une attestation du banquier
55 Ets de crdit
220 Constructions
(3) 10.000.000
(2) 2.500.000
Btiment fait partie des avoirs de la socit => lactionnaire n'en est plus propritaire
101 Capital non-appel
(4) 7.500.000
100 Capital souscrit
16.000.000 (1)
55 Ets de crdit
(2) 4.000.000
Bilan
Bilan
CS 16.000.000
Crance 12.000.000
Banque 4.000.000
CS 16.000.000
Capital non appel
(12.000.000)
==>
Banque 4.000.000
Capital non-appel reprsente crance de la socit sur les actionnaires = capital souscrit non encore
apport la socit
Pas de diffrence comptable entre la manire douvrir le compte 416 et la manire douvrir le compte 101.
Mais ce dernier renseigne mieux les actionnaires sur ce que la socit possde => transparence
Si le capital est apport en nature
=> apports en nature => en plus de largent, on peut apporter des biens => certains actionnaires peuvent
apporter de l'argent, d'autres des biens.
!Attention! ces biens sont toujours susceptibles d'valuation conomique (fate par un rviseur d'entreprise)
=> il ne peut pas y avoir de promesses d'apports futurs.
La libration des apports en nature se fait immdiatement et intgralement sauf si le bien est susceptible
d'apports partiels auquel cas on nous laisse 5 ans
NB : SPRL : toujours immdiatement et intgralement
33
Actif
Bilan
I. capital 12.500.000
Passif
(2)
(3)
(3a)
(4)
55 Ets de crdit
(2) 2.500.000
(3a) 1.000.000
220 Constructions
(3) 6.000.000
Pour les 10.500.000 qui nont pas encore t libr, les LCSC ne prvoient rien. C'est l'AG constituante qui
peut dcider d'une chance.
Remarque :
SPRL : socit prive responsabilit limite
- 1 personne minimum
- capital souscrit : 750.000
- capital libr : 250.000 (20% de chaque action
min)
!Attention! pas 5 ans pour libration en nature
34
Si on prend la dcision d'incorporer les rserves au capital => modification de la structure mais pas de
l'enveloppe (somme totale des capitaux).
idem pour les plus-value de rvaluation
}
bnfices
} si on veut les incorporer au capital
primes d'mission => 11 dans PCMN
motivation de cette incorporation :
1) raison d'image : amlioration de l'image de marque
!Attention! obligation de mettre au moins 5% du bnef net dans les rserves lgales
=> bnef aprs impt (rserve lgale, rserve disponible, bnef report et dividendes)
2) plus de garantie aux cranciers car ils savent que le capital ne pourra tre rduit que sur ordre d'AGs
exceptionnelles qui les auront bien inform et ils auront donc donn leur accord pour toute rduction de
capital
(*) de manire externe => enveloppe des actions
Le minimum ; lors d'une augmentation de capital pour 1 SA, est de 25% de toute action souscrite et pour
lapport en nature, cest la mme chose que pour la constitution mais sans le minimum de 250.000
ex: capital souscrit 20.000.000
rserve disponible : 4.000.000
augmentation du capital de 1.000.000
Emission de 1000 titres quelle valeur ?
==> valeur relle (math, comptable, intrinsque) = (20.000.000+4.000.000) / 20.000 =1.200 fb
si mission 1.000 fb
valeur relle = (20.000.000 + 4.000.000 + 1.000.000) / 21.000
Rem :
1) rviseur => pour certifier les comptes, il s'appelle commissaire rviseur
=> valuer les apports en nature
Il travaille pour la communaut. On l'appelle quand la loi nous y oblige.
2) Expert comptable => charg de tenir la comptabilit
Il travaille pour l'entreprise. On l'appelle quand on en a besoin
3) SA-SPRL-SCRL => charges de publier Bilan, CR et annexes
4) Si on a 3 socits dont une est mre des autres, en plus des bilans, CR et Annexes qu'elles doivent
chacune publier, il faut publier des comptes consolids.
Augmentation du capital si on a d'autres fonds propres que le capital.
35
Ex :
capital 6.000.000
Rserves 4.000.000
=> les actions valent plus que 1.000
=> il faut le faire payer au niveau des actionnaires qui veulent entrer dans la socit car cette augmentation
de valeur est due aux effort des anciens actionnaires.
Ch
CR
Pr
19.000.000 (le tout)
20.000.000 (le tout)
Bnfice comptable (fiscale) 1.000.000
Supposons Impt des socits de 40% => bnfice net = 600.000
On ne peut tout prlever sous forme de dividendes car les LCSC nous obligent de prlever au moins 5% du
bnfice affecter (=> 30.000 ici) aux rserves lgales, tant que l'on n'a pas de rserve lgale pour 10% du
capital => cela nous oblige tre prudent (cela nous oblige garder de l'argent en cas de faillite)
On peut galement mettre une partie dans les rserves disponibles (ex :370.000) => on a retenu en tout
400.000 dans l'entreprise sous forme de rserves => la valeur relle des titres a augment.
Capital = 6.000.000 = 6.000 titres de VN 1.000
si maintenant :
capital = 6.000.000
rserves lgales : 600.000
rserves disponibles : 400.000
total : 7.000.000 / 6.000 = 1.166 = valeur relle des titres
=> un nouvel actionnaire ne peut entrer en payant moins de 1.166 car a dfavoriserait les anciens qui ont
fait des sacrifices.
Exercice :
S.A. capital : 6.000.000
VN : 1.000
rserves : 3.000.000
VR : 1.500
=> capitaux propres : 9.000.000
valeur relle des titres = 9.000.000 / 6.000 = 1.500 fr/titre
si capital : 6.000.000
rserves : 4.000.000
perte : 1.000.000
total : 9.000.000 / 6.000
=> valeur relle = capitaux propres / nombre de titres
Si on dcide d'mettre de nouveaux titres au prix des anciens pour augmenter les capitaux propres de
3.000.000
6.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 / 1.500 = 8.000 titres
8.000 t - 6.000 t = 2.000 titres = nombre de titres qu'il faut mettre
2.000 titres * 1.500 = 3.000.000
2.000.000 de capital et 1.000.000 de prime d'mission
=> si quelqu'un veut rentrer dans la socit, il doit payer 1.500 et pas 1.000
36
55 Ets de crdit
(2) 1.500.000
11 Prime dmission
1.000.000 (1)
La prime d'mission est une nouvelle ressource pour la socit. Elle permet de compenser le sacrifice
consenti pas les anciens actionnaires qui ont renonc leur dividende et c'est un droit d'entre pour les
nouveaux.
PE = diffrence entre le prix d'mission et la valeur nominale
hyp2 : Les 2.000 titres sont mis 1.000 fr/titre mais uniquement aux anciens actionnaires qui sont
- titulaire de 3 anciens titres (1)
- ou ont achet aux anciens actionnaires le droit d'acheter un titre 1.000 fr (2) (voir hyp 3)
(1) 2.000t * 1.000 = 2.000.000
416 Crance sur associs
(1) 2.000.000
500.000 (2)
1.500.000 (3)
100 Capital
6.000.000 (0)
2.000.000 (1)
55 Ets de crdit
(2) 500.000
37
1 nouvel actionnaire
2 coupons
100 Capital
6.000.000 (0)
2.000.000 (1)
55 Ets de crdit
133 Rs dispo
3.000.000 (0)
(2) 1.000.000
130 Rs lgales
2.000.000 (0)
14 Perte reporte
(0) 1.000.000
38
55 Ets de crdit
133 Rs dispo
3.000.000 (0)
(2) 3.000.000
130 Rs lgales
2.000.000 (0)
14 Perte reporte
(0) 1.000.000
11 Prime dmission
2.000.000 (1)
14 Perte reporte
(0) 2.000.000
1.500.000 (2)
6.000.000 (0)
39
Immobilisations corporelles }
financires } peuvent faire l'objet de rvaluation SURTOUT terrains et
constructions
L'excdent doit tre durable et certain
220 Terrains
(0) 2.000.000
2208 +values actes sur terrains
(1) 500.000
Il suffit d'un rapport d'un expert immobilier => pas besoin d'un expert comptable. On acte une plus-value de
rvaluation lorsqu'il y a un excdent durable et certain => on augmente la valeur d'un actif, si la rentabilit
de l'excdent le permet.
!Attention! pas sur les immobilisations incorporelles et les stocks
ex:
Construction
Amortissement
100
(80)
-------20
rvaluation : 10
A
Bilan
Construction 20+10
P
Rval 10
En mme temps que l'amortissement de 100, on commence amortir la rvaluation (10) et ce dernier ne
doit pas mettre l'excdent en perte.
Rem : la dotation aux amortissements sur la plus-value n'est pas accepte d'un point de vue fiscal.
(5) Subsides en capital et impts diffrs
Les subsides en capital sont accords par les pouvoirs publics et sont des capitaux propres.
Subsides en capital :
1.000.000
610.000
390.000
Taux de 39 I. soc
40
Bilan
Cap propres
Capital
(*)
Machine 1.000.000
900.000
Subside 610.000
549.000
(**)
(***)
CR
Pr
Subside
(*)
(**)
61.000
(***)
Prlvement 39.000
Impt diffr
41
Bilan
Machine 100 90
Capitaux propres
VI. subside en capi 100 90
CR
10
Pr
Subside 10
A la fin de l'anne, on doit amortir la machine mais comme on cre une charge sur un actif qu'on n'a pas
financ, on doit crer un produit qui annule l'effet sur le CR car on ne veut pas nous faire un double cadeau
(subside + amortissement)
Le subside rentre dans nos capitaux propres au fur et mesure qu'on utilise la machine, qu'on l'amortit
Le subside doit tre rduit du mme pourcentage que l'amortissement => dimine au mme rythme.
Exemple d'critures :
41 Crance sur pouv publics
15 subs. En capital
(1) 100
(4) 6
60 (1)
(4) 4
= promesse de subsides
210 Machine
440 Fournisseurs
(2) 100
121 (2)
411 TVA rcuprer
(2) 21
= achat de la machine
6302 Dot am sur IC
(3)
10 (3)
= amortissement de la machine
Mais on n'a rien financ de cette machine => le CR ne doit rien supporter
=> on rectifie l'impact de l'amortissement sur le CR
753 Subs en cap et int
6 (4)
42
Bilan
Subs en capital
Impt diffr
Les subsides en capital vont financer des actifs fixes (=> des investissements) => correspondance entre
capitaux propres et actifs fixes
Ch
CR
Pr
Charges dexploi
subs dexploitation
Charges financires
subs en intrt
Construction
Actif
4.000.000
Banque
14.000.000
Bilan
Passif
10.000.00
Charges
10.0000.000
0
CR
Produit
10.000.00
0
43
Pour ne pas tre tax sur les 10.000.000, on cre une charge
Si on utilise un bien depuis moins de 5 ans, si on le ralise et quon fait une plus-value sur ralisation
(=>benef), si on sengage rinvestir au moins le prix de vente dansles 3 ans venir, on nous permet de
diffrer la taxation sur la plus-value.
Actif
Bilan
IV.C. Reserves immunises
(*)
Passif
6.000.000
4.000.000
CR
4.000.000 VII.
D. plus value sur ral
dactif immobilis
6.000.000
Produit
10.000.00
0
Bilan
20.000.000
19.000.000 IV.C. Rserves immunises (*)
Passif
6.000.000
4.000.000
CR
1.000.000 IX.bisA. Prlev/impts
diffrs (**)
Produit
200.00
0
44
Ecritures comptable
(0)
2210 Construction
40.000.000 36.000.000
(1)
4.000.000
(2)
(1)
36.000.000
Vente 14.000.000
(2)
55 Etablissement de crdits
14.000.000
Pour les subsides en capital, leclatement na rien avoir avec la fiscalit > < impts diffrs sur plus-value
il y a avantage fiscal car on diffre la taxation jusqu amortissement (=> charges > produits =>
intressant).
Pour comparer les investissement :
* rentablit
* chiffre daffaire
* cash flow = bnf. net + Amortissements + Provisions + rduction val (dotation)
CF = BN + charges comptables non dcaisses
=>charges II.D.E.F (>< IIA.B.C => on les paye).
=> autofinancement
* cash flow actualises => comparer les C.F. futurs.
=> on regarde la faisabilit des investissements
=> on fait son choix
=> on regarde les ressources pour cet investissement (cf. Passif)
* Capital (capital risque) => on fait appel aux actionnnaires (anciens ou nouveaux)
45
Entreprise
Actionnaire
Sou
Scripteur
Fiscalit
du point
de vue de
la socit
Obligatoire
* Verse de largent
=> on est simplement crancier.
* Remboursement chance.
* Dividendes si possible.
46
5.2. LACTIF
ACTIF IMMOBOLISES
1) Frais dtablissement
Ces sont des charges actives en vue dtre rparties sur plusieurs exercices.
Actif
I. Frais dtablissement
Charges
Bilan
10.000.000
CR(97)
10.000.000
Passif
Produit
=>
2.000.000
On estime que 97 ne doit pas supporter 100% de la charge de 10.000.000
=> on la met lactif pour lamortir sur 5 ans.
Def : On active une charge pour rpartir son cot sur le nombre dannes qui bnficieront du rsultat de
cette charge.
!Attention! Aprs avoir activ, on amortit.
Actif
Frais tablissement
Charges
SBD Publicit
Dot Amort
Bilan
Passif
1.000.000
800.000
CR(97)
1.000.000
200.000
Produit
Bilan
47
Passif
Charges
CR(97)
Produit
2) =>
3) =>
=>
=>
<=
<=
<=
(*)
4) =>
=> (*)
1) Frais de construction et dauglentation de capital
Lorsquon constitue une socit ou quon augmente le capital, a rentre directement lactif
=> ne passe pas par les charges
=
ACTIVATION DIRECTE
2) Autres frais dtablissement
(publicit, faisabilit, march)
=> dabord dans les charges (*) puis en ressort pour aller dans lactif (*)
=
ACTIVATION INDIRECTE avec compensation
3) Frais de restructuration
ex : Lentreprise va mal => on veut licencier une partie de lactivit
=> tout ce qui concerne les restructurations de lentreprise
On active mais de manire indirecte
=> on dbite 3 comptes et ceux-ci remontent
=> on cre des comptes de charges ngatives (*)
=
ACTIVATION INDIRECTE sans compensation
4) Production immobilise
55 Etats de crdits
50.000
(1)
48
Bilan
50.000
40.000
Passif
Charges
II.D.
10.000
CR
Produit
-50.000
A la fin de lanne il faut amortir sur 5 ans maximum (ce qui est le but de lactivation)
=> on active pour repartir le cot des charges sur plusieurs annes.
(1)
2) Frais de publicit
La SA SOCO engage des frais de publicit
services
1.000.000
500.000
autres charges
dexploitation
achat fournitures
(1)
(3)
500.000
400.000
2.400.000
55 Etablissement de crdits
1.000.000
(1)
500.000
(2)
500.000
(3)
400.000
(4)
(2)
(4)
Comptes annuels :
Actif
Bilan
I. Frais t.
2.400.000
1.920.000
Passif
Charges
II.
D.
49
CR
490.000
Produit
(5)
(6)
3) Frais de restructuration
Conditions : => modification substantielle de lentreprise
=> impact favorable sur la rentabilit future de lentreprise
(1)
61 SBD
1.000.000
(1)
62 Remunrations
2.000.000
(1)
(2)
55 Etablissement de crdits
2.400.000
(1)
Comptes annuels :
Actif
Bilan
I. Frais t.
2.400.000
Passif
Charges
II.A.
B.
C.
CR
300.000
100.000
2.000.000
H.
(2.400.000)
4) Production immobilise
Employs, chercheurs internes => personnel de la socit
600 Achat matire 1er
500.00
55 Etats de credits
500.000
500.000
1.000.000
400.000
61 SDB
500.00
0
50
Produit
6203 Remunrations
1.000.00
0
400.00
0
Comptes annuels :
Actif
III.
A.
2.400.000
(1)
Bilan
Passif
Charges
CR
Produit
I.
500.000 C.
500.000 2.400.000
1.400.000
II.
A.
B.
C.
2210 Constructions
2.400.000
72 Produit immobilis
2.400.000
(2)
On nest plus en frais dtablissement => on amortit sur la priode que lAG dcide, en linaire ou en
dgressif.
6302 Dot. Amort/construction
X
2219 Amort/Construction
X
5) Intrts/Frais intercalaire
(Entre le moment o on contracte un bien et le moment o il devient oprationnel)
Def : Charges financires supportes par la socit entre le moment de lemprunt et le moment o le
bien devient oprationnel.
1997
Emprunt
2.000.000
Taux de 10%
Batiment sera construit en 2000
Mais on commence payer des intrts la banque partir de 97
Intrts sur emprunts supports en 97, 98, 99 = intrts intercalaires.
(1)
55 Etablissement de crdit
2.000.000 500.000
(3)
6500 Intrts
200.000
(3)
300.000
Batiment pas encore oprationnel => 97 ne doit pas supporter les charges de lemprunt.
51
27 Constructions en cours
200.00
0
Comptes annuels :
Actif
III.F. Immob.
en cours
Bilan
Passif
Charges
V.
A.
200.000
CR
Produit
200.000
(200.000
)
=> Pour rpartir le poids des intrts sur la dure de vie du bien pour lequel lemprunt a t contract.
On dcide dactiver des charges financires
65
(1)
55
27 Immob. en cours
(2)
(3)
(2)
55
2210 Constructions
(3)
2219 Amort/construct
2) Immobilisation incorporelle
Exemple :
1)
(1)
(1)
55
2.000.000
(1)
62 Remun
1.800.000
(2)
61 SDB
200.000
55 Etats de credit
2.000.000
52
(3)
72 Prod. immobiliss
2.000.000
(3)
219 Amort/RD
55
55
2)
211
72
3) Goodwill
Def : Cest la diffrence entre la valeur comptable dune activit (ou branche dactivit) et le prix quon
paye pour son acquisition.
Acquisition de B (activit ou branche dactivit)
par A
Valeur comptable de B = 12.000.000
Valeur dacquisition
= 15.000.000
Goodwill
= 3.000.000
Actif
Constructions
Clients
Banque
Bilan de B
10.000.000 Capital
Rserves
Benefice
5.000.000
Dettes
5.000.000
20.000.000
Passif
53
8.000.000
2.000.000
2.000.000
8.000.000
20.000.000
(1) Comptabilit de A
2210 Constructions
10.000.000
(1)
17 Dettes
8.000.000
(1)
55 Etablissement de crdit
15.000.000
(1)
212 Goodwill
3.000.00
0
surprix que lon accepte de payer (Ca napparat que dans la conmpta de A)
3) Immobilisations corporelles
PCMN
22
23
24
25
26
27
DIFFERENCIATION en 2
Actifs; immobilisations corporelles amortissables
1e possibilit
Actifs; immobilisations corporelles non amortissables
=> terrains 220
immob en cours 27
Actifs; immob. corporelles affects lexploitation (22,23,24,25,27)
2e possibilit
Actifs; immob. corporelles non affects lexploitation (26)
Actifs; immob. corporelles appartenant la socit (22,23,24,26,27)
3e possibilit
Actifs; immob. corporelles nappartenant pas la socit (25 => location)
(juridiquement)
Actifs; immob. corporelles achevs
4e possibilit
Actifs; immob. corporelles non achevs (27)
54
530.000
18.000
- Valeur du contrat
530.000-18.000=512.000
- taux de chargement
- dure du contrat
- 4 remboursements
12%
4 ans
Combien on va rembourser?
Formule :
Vc i
1 (1 i ) n
512.000 0.12
= |____________| = 168.568
4
1 (1.12)
Remboursement des 512.000
=> remboursement du principal =
107.128
Intrts
=>0.12512.000 = 61.440
=> on paye 4 168.568 = 674.272 = ce que a nous a cout en tout de prendre un bien 512.000
Plan de remboursement
Anne
1
2
Annuit
168.568
168.568
= 674.272
Intrts
61.440
48.585(*)
sur valeur
residuelle
Principal
107.128
119.983
55
Solde restant d
404.872 => 512.000 107.128
284.889
(3)
(2)
107.128
(4)
107.128
55 Banque
168.568
(4)
(4)
172 Dettes
512.000
On lve loption :
(1)
(2)
240 Mobilier
512.000
18.000
55 Etablissement de crdits
18.000
249 Amort sur mob.
512.000
56
(2)
282 Autres entreprises avec lesquelles existe un lien de participation (cf. photocopie)
participation => droits sociaux pour exercer une influence sur lorientation de la gestion
> 10% de lautre entreprise
284 (Actions et parts) Autres immobilisations financires
pas constitutifs dune participation
lien durable
contribuer lactivit
Exemple : Acquisition dactions dan une entreprise
au capital dans 100.000.000
(*) concurrence de 70%
(1)
55
70.000.000
(1)
55
20.000.000
(1)
(*) concurrence de 3%
soit, lien durable (a)
(a)
55
3.000.000
0
(b) => on nest plus dans actifs immobiliss mais circulants
(1)
55
3.000.000
(1)
Exercice :
Cration dune socit au capital de 12.000.000
6.000 t de VN 1.000 6.000 t de VN 1.000
A
B
(a) criture dans la comptabilit socit
(b) criture dans la comptabilit de lactionnaire B
57
(a)
100 K souscrit
12.000.000
(1)
(1)
12.000.000
416 Crance/associs
3.000.000
(2)
9.000.000
(2)
minimum lgal
(2)
(b)
(1)
55
3.000.000
55 Etablissement de crdit
1.500.000
En tout, au moins 3.000.000 doivent tre payer car il y a 2 actionnaires (A et B). Chacun doit payer au
moins 25% de ce quil a achet => A achte pour 6.000.000 => A doit payer 1.500.000 comme capital
libr
2801 Montant non appel
4.500.000
Crances des immobilisations financires
Rappel : crances 1 an au plus => court terme
+ 1 an => long terme
crances dans immobilisation financires => destines soutenir durablement lactivit dune
entreprise apparent
Cautions verses en numraire = garanties payes, bloques pendant plusieures annes
ex : notre proprio pour location d1 appartement
=> caution bloque pour 3-6-9 ans
=> 288
Rmq : si bloque que pendant < 1 an
=> 418 => autres cranciers
ACTIFS CIRCULANTS
1) Valorisation des sorties de stocks
FIFO = 1e entr 1e sorti
LIFO = dernier entr 1e sorti
VMP = moyenne pondre
2) Placements de trsorerie
Traite = billet ordre = effet de Lamere (commerce)
Avantages pour le tireur de tirer une traite :
58
=>on est pratiquement certain dtre pay car le client va craindre quun protet (procs dans ce cas
particulier) ne soit tir par un huissier de justice
=> a apparat au journal des protets
* point de vue conomique :
On peut mobiliser la traite auprs dun banquier
=> on demande la banque de nous avancer largent en retenant un agio (frais payer la banque)
Actions propres
Def : A rachte ses propres actions ses actionnaires
Mais, une socit au moment de sa cration ne peut souscrire ses propres actions
=> capital de 10.000.000 = 10.000 titres de VN 1000
Si les 10.000 titres sont souscrits et librs par X,Y,Z. A peut racheter (auprs de X, Y, Z) pour maximum
10%.
(1)
50 Actions propres
1.000.000
55
1.000.000
(1)
On doit faire apparatre une rserve indisponible pour actions propres car il est dangeureux de devenir son
propre actionnaire.
1310 Res. ind. immob. sur A.P.
1.000.000
(2)
<=
133 Rs disp
(2)
1.000.000
59
CR
1.000.000 CA (chiffre daffaire)
4.000.000
Produit
10.000.000
(*)
(*)
Remun
200.000
(*)
pas accepts
100.000
Dot. Arm.
Dot.Red.Val.
2.000.000
2.000.000
1.000.000
10.000.000
10.000.000
DNA
500.000
200.000
300.000
200.000
100.000
!Attention! Ce nest pas parce que la fiscalit refuse certaines charges quil ne faut pas les mettre dans la
comptabilit.
Ce sont des charges professionnelles => obligatoire de les mettre dans CR
Les depenses non admises sont taxes 39% => cest moins cher que si on lavait pay de notre poche car
IPP (impt sur personnes physiques) est gale 50%.(Lentreprise paye mais elle peut le dduire du
bnfice).
Et en plus on a pay avec largent de la socit.
I. soc. = 39%
Etapes
1) Estimer le bnfice fiscal de chaque trimsestre et on doit verser lI.SOC sur ce benefice = versements
anticips (VA) => tape pendant 1996
On doit verser pour le 10 du mois aprs le trimestre.
60
JFM
AMJ
JAS
OND
=>
=>
=>
=>
10 avril
10 juillet
10 octobre
20 dcembre => on ne peut pas attendre le 10 janvier
2) Fin 1996, sur base du CR on procde une restimation du bnfice fiscal et on complte
comptablement.
3) Enrlement (Extrait de rle)
Dans PCMN : Isoc
pour les charges
=>
=>
=>
=>
670 (principal)
671 (principal)
672
673
=> 45
Exercice :
1) On verse 200.000 chaque VA
(1)
(2)
(3)
(4)
(2)
1.000.000
55 Etablissement de crdit
200.000
(1)
200.000
(2)
200.000
(3)
200.000
(4)
300.000
(9)
2) fin dexercice : on estime quon aurait d payer 1.000.000 (I. soc.) alors quon a pay que 800.000
(5)
(7)
200.000
(8)
300.000
61
Rmq : Quand on est lenrlement on est dans lanne suivante => les comptes 6700 et 6702 nexistent
plus
* Si on navait d payer que 750.000
=> enrlement
=> les deux premires tapes restent les mmes, mais enrlement :
6701 Excedent de versement impots
50.000
(6)
(6)
50.000
Ladministration naime pas rembourser => nous dit de considrer les 50.000 comme VA
(7)
Affectation de rsultats
PCMN 69 et 79
(*) => Bnfice exercice affecter
Perte reporte
3.000.000
(2.000.000)
(*) On retient au moins 5% du bnfice ex. affecter que lon met dans les rserves lgales
pour tre prudent malgr nous au cas ou on enregistrerait des pertes importantes => soupape
de scurit entre capital et rsultat report SAUF : si rserve lgale atteint dj 10% du capital
5% de 3.000.000 => 100.000
3.000.000
- 2.000.000
---------------1.000.000
150.000
50.000
500.000
300.000
CR
Pr
(0) 2.000.000
XIII
3.000.000
-2.000.000
690 Perte reporte ex prcdent
(1) 2.000.000
62
14 Benef report
(4) 300.000
300.000 (4)
Perte comptable
On peut la rduire par prlvement sur le capital
sur les rserves
sur la prime dmission
Perte de 1.000.000 reporter
793 Perte reporter
1.000.000 (1)
14 Perte reporte
(1) 1.000.000
Continuit
pas dinfluence sur les
rgles dvaluation de
lentreprise si elle
compte arrter une
activit un moment fix
63
Examen blanc
1. Question sur la publication des comptes (cf. )
Nbr demploys > 100
Ou CA 20.000.000
Total bilantaire : 100.000.000
Nbr. Employs : 50
Les LCSC obligent ces entreprises de faire certifier leurs comptes par un rviseur dentreprise =>
commisssaire-rviseur
=> qui a reu un mandat de certification des comptes
=> pour 3 ans par AG
2. Dfinir 3 catgories dimmobilisation corporelles
cf cours : dcoupage
3. Immobilisation financires => dfinir
=> entreprises lies
=> avec laquelle il existe un lien parent
=> autres immobilisations financires
4. Diffrents endroits de lactif pour enregistrer crances
- un an au plus => crance LT |
- plus dun an => LT
| commerciales ou autres
- crances sur entreprises aparentes en vue de soutenir leur activit
5. Impact mthodes de valorisation des stocks sur bilan et CR
Stocks diffrents
Variations de stocks diffrentes
Achats et ventes sont les mmes
Stock final diffrent
=> diffrents rsultats
6. Impts diffrs portent sur les subsides en capital et sur les plus(moins)-value sur ralisation dactifs
immobiliss => impts dont on diffre le paiement
sur les subsides en capital => enregistrer des capitaux propres que ce quon aurait gard si le subside
avait t tax
=> pour raison de transparence pour augmenter les fonds-propres ???
=> pas de raison fiscale
sur les plus(moins)-value sur ralisation : on peut diffrer la taxation sous certaines conditions (voir cours
=> rinvestir)
on diffre en gelant deux comptes du passif
=> diffrer jusqu acquisition du nouvel investissement et ce
moment on le fait redevenir un produit taxable
7. ??? rduction de capital ??? de pertes ??? ?
Aucune perte => je suis droit point de vue LCSC
Car !Attention! si pertes > 50 % des fonds propres => AG =>
64
cours-uni.com
8. Incorporer des rserves au capital pour :
- image de marque
- meilleure garantie aux cranciers
9. Lien entre principes comptables et travaux de fin dexercice
- principe de ralisation des produits
- correspondance des charges et des produits
- image fidle
65