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El Impuesto de Alcabala
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Introduccin
Antecedenteshistricos: en la doctrina y en la legislacin
Definicin
Elementos constitutivos del impuesto de Alcabala
Transferencias que se encuentran gravadas
Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad
Inafectacin con el tributo de Alcabala
Entidades que se encuentran inafectas al tributo en la adquisicin de propiedad inmobiliaria
que efecten
Destino del tributo
Plazo de prescripcin del impuesto
Casos hipotticos de cuantificacin del tributo
Resoluciones del Tribunal Fiscal
Conclusiones
Referencias bibliogrficas
Introduccin
El tributo tiene como finalidad propia proveer de ingresos al Estado o entes pblicos para el
cumplimiento de sus fines: la prestacin de los servicios pblicos y la satisfaccin de necesidades
colectivas esenciales. En general la cobertura, o el sometimiento de los gastos pblicos (Huaman
Cueva, 2011). El tributo se clasifica en impuestos, contribuciones y tasas; es del primero que
vamos a tratar en este estudio, especficamente del impuesto de alcabala.
El impuesto de alcabala tiene una larga data, se dice que surgi en los pases musulmanes, y
durante el transito del tiempo, fue un mecanismo de recaudacin de impuestos importante que
gravaba las distintas modalidades de transferencia de propiedad; llegando a nuestros das con una
limitacin en su aplicacin.
En el Per, el impuesto de alcabala es un recurso creado a favor de las municipalidades,
que bsicamente grava las transferencias de bienes inmuebles, ya sean urbanos o rsticos.
En nuestro trabajo, desarrollamos brevemente los antecedentes histricos de cmo surgi el
impuesto de alcabala, luego tratamos su definicin, sealamos su base legal, sus elementos
constitutivos; las transferencias que se encuentran gravadas, la inafectacin de algunas
transferencias del impuesto, las entidades que se encuentran inafectas con el impuesto, el
destino del tributo y el plazo prescriptorio. Adems de una manera didctica planteamos dos
casos hipotticos de cuantificacin del impuesto, y adjuntamos dos resoluciones del tribunal
fiscal; y terminamos con nuestras conclusiones y referencias bibliogrficas.
Esperando que este trabajo logre cubrir todas las expectativas, y asumiendo todos los errores
de forma y de fondo, dejamos a disposicin de los lectores el mismo.
El Autor.
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Definicin
La alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades), y
grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos en el porcentaje que determina la ley
(Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011). Es un gravamen pecuniario
aplicado a toda transferencia de dominio (compra-venta. Donacin, permuta, etc.,) sobre bienes
inmuebles. (Benduz Neira, 2012)
Por su parte, la ley de Tributacin Municipal lo define en su artculo 21 como El Impuesto de
Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Ahora bien, se entiende por transferencia de la propiedad inmueble conforme al artculo 949 del
Cdigo Civil que dispone que la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al
acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario. Entonces
como se puede ver, a esta enajenacin es que se le impone el impuesto de alcabala.
Y se entiende por bien inmueble a aquellos bienes no susceptibles de moverse, es decir,
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Sujeto activo: Es el acreedor tributario en favor del cual debe realizarse el pago del
impuesto, en el caso de las alcabalas, son las municipalidades las encargadas de su
recaudacin.
AUTO-AVALUO: Fijacin del precio o valor de un bien en trminos de una moneda determinada,
realizada por la misma persona poseedora del bien. Permite determinar la base imponible para
ciertos impuestos.
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El ndice de Precios al por Mayor (IPM) es un indicador econmico que muestra la variacin, en el
tiempo, de los precios de un conjunto de bienes comercializados a nivel mayorista. Incluye en su
composicin bienes de demanda intermedia, bienes de consumo final y bienes de capital,
clasificados por su origen en nacionales e importados y de acuerdo a tres sectores productivos:
Agropecuario, Pesca y Manufactura.
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como lo establece el artculo 1532 del Cdigo Civil que a la letra prescribe: Pueden venderse
los bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de
determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por ley. De la misma manera, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 1535 del Cdigo Civil, si el comprador asume el riesgo de la
cuanta y calidad del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto a la condicin suspensiva de
que llegue a tener existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el contrato
producir desde ese momento todos sus efectos. En esa misma lnea, el artculo 1534del mismo
Cdigo seala que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est
sujeto a la condicin suspensiva de que exista. Como se puede colegir las disposiciones del
Cdigo Civil supeditan la transferencia a que se verifique la existencia fctica del bien (inmueble),
supuesto este ltimo en el cual recin se presentara la condicin para el pago del Impuesto de
Alcabala. Por ejemplo en el caso que una empresa X recibe el pago total por la venta de un
inmueble que todava no se construye (bien futuro) a la empresa Y. En este caso, de
conformidad con lo que establece el artculo 1534 del Cdigo Civil, para que haya venta
deber existir el bien, cuando ello ocurra recin se va producir la venta y por lo tanto, el
nacimiento de la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala.
Contrato de permuta.
Segn el Artculo 1602 del Cdigo Civil, por la permuta los permutantes se obligan a
transferirse recprocamente la propiedad de bienes. Para efectos de pagar el impuesto de
alcabala, la permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.
Contrato de donacin.
Segn el Artculo 1621 del Cdigo Civil, Por la donacin el donante se obliga a transferir
gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. Para efectos de pagar el impuesto de
alcabala, tal transferencia debe ser de bienes inmuebles, adems se debe sealar que el
donatario es el que est obligado a pagar el impuesto.
Promesa unilateral.
Se entiende por promesa unilateral a la exteriorizacin de la voluntad sancionada por ley
que implica para el promitente la necesidad jurdica de conservarse en actitud de cumplir
voluntariamente una prestacin de carcter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de otra
persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace nacer a favor de una
persona determinada, un derecho, sin necesidad de que sta acepte o, por ltimo, con la cual
extingue para s, un derecho creado a su favor. Es as que esta modalidad tambin est gravada
con el impuesto de alcabala.
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Por ejemplo, si una empresa constructora vende como primera venta un inmueble en S/.
300 000, tal transferencia no se encuentra afecta al impuesto segn el Artculo 22 de la LTM,
salvo en la parte correspondiente al valor del terreno que es de S/. 60 000, en este caso la base
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imponible seria esta cantidad, disminuyndole las 10 UITs de inafectacin seria 23000, debido a
que las 10 UITs que es 37000 se le restan a los S/ 60 000, es que a los 23000 se le multiplica el
3% lo que resulta es el impuesto de alcabala, es decir, 690.
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telegrfica y las actividades culturales que ellas organizan estn exentas de todo impuesto. La
exoneracin de tributos a la importacin se limita a los bienes necesarios para el cumplimiento de
sus fines.
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SEGUNDO CASO:
Juan adquiere un inmueble, ubicado en la Ciudad de Cajamarca, en Mayo del 2013 por un
monto de S/.250 000, el autoavalo del inmueble asciende a S/.158 000.
Asumiendo los datos antes sealados, calculemos el Impuesto de Alcabala:
-Valor de transferencia: S/.250 000
- Valor de Autoavalo: S/.158 000
- Fecha de transferencia: Mayo 2013
En su caso como la transferencia se ha realizado en el mes de Mayo 2013 debemos ajustar
al valor del autoavalo para efecto de su comparacin con el valor de transferencia, por cuanto el
ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao.
Dentro de este contexto el valor de la transferencia no puede ser menor al valor del autoavalo
ajustado con el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que
determina el INEI, se tomar el IPM acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la
fecha que se produzca la transferencia (Abril 2013).
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Fuente: INEI.
Valor del Autoavalo Ajustado = S/. 158 000 X 0.99627590 Valor del
Autoavalo Ajustado = S/. 157412
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Comparando el valor de la transferencia (S/.250 000) con el valor del autoavalo ajustado
(S/.157 412), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.250 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor
de la Base Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 700 Monto no
afecto al impuesto = S/.37 000
Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT Base
Imponible = S/.250 000 S/.37 000
Base Imponible = S/.213 000
Determinacin del Impuesto de Alcabala
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% Impuesto de
Alcabala = S/.213 000 X 3% Impuesto de Alcabala = S/.6
390
El Impuesto de Alcabala ascendente a S/.6 390, deber cancelarse al contado en el SAT de la
Municipalidad Provincial de Cajamarca.
La cancelacin debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia, como la transferencia se realiz en Mayo 2013, la fecha
para efectuar el pago al contado del Impuesto de Alcabala es hasta el 30 de junio del 2013.
N 15047-7-
2010
EXPEDIENTE
: N 10566-2009
INTERESADO :
ASUNTO
PROCEDENCIA
: Trujillo
FECHA
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Que segn el inciso C) del artculo 27 del citado Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal esta inafecta al impuesto la resolucin del contrato de transferencia que se produzca
antes de la cancelacin del precio.
Que el artculo 1313 del Cdigo Civil establece que por el mutuo disenso las partes que han
celebrado un acto jurdico acuerdan dejarlo sin efecto.
Que por su parte, los artculos 1371 y 1372 del mismo cdigo sealan que la resolucin deja
sin efecto un contrato valido por causal sobreviviente a su celebracin, retrotrayndose los
efectos de sta al momento en que se produce la causal que la motiva.
Que es materia de grado determinar si el recurrente se encuentra inafecto del impuesto
de Alcabala, respecto de la venta realizada el 24 de julio de 20086
Que obra de foja 13 la minuta de resolucin de contrato de fecha 28 de julio de 2008, en el que
se seala que el 24 de julio de 2008 se celebr un contrato de Compra Venta entre
(vendedores) y el recurrente (comprador) respecto del inmueble ubicado en Calle Bolvar y
Francisco Bolognesi, Trujillo.
Que en la clusula segunda de la minuta de resolucin de contrato se advierte que por la
minuta del 24 de julio de 2008 se transfiri la propiedad del predio citado, por lo que en dicho
momento naci la obligacin de pago del impuesto de Alcabala.
Que en atencin a las normas glosadas, con la suscripcin del anotado contrato de
compraventa naci la obligacin del impuesto de Alcabala de cargo de la recurrente en su calidad
de adquirente, y si bien en atencin al inciso c) del artculo 27 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal la resolucin podra estar inafecta al no considerarla como una
nueva adquisicin7, dicha inafectacin no incluye a la adquisicin originalmente realizada, la que
gener el hecho imponible de manera inmediata de conformidad con los artculos 21 y 23 de
dicha ley, conforme al criterio establecido en la Resolucin N 3063- 7-2010.
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: 13393-2008
INTERESADO :
ASUNTO
PROCEDENCIA
: Lima
FECHA
VISTA
la
apelacin
interpuesta
por.. contra la
Resolucin de Divisin N 196-025-00000896 de 26 de mayo de 2008, emitida por el Servicio de
Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que
declar improcedente la solicitud de inafectacin al impuesto de Alcabala respecto del inmueble
ubicado en Jirn Miguel Cervantes N 121- 125, departamento 201, Cercado de Lima.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente solicita la inafectacin al pago del impuesto de Alcabala, toda vez que la
transferencia del inmueble ubicado en Jirn Miguel Cervantes N 121-125, departamento 201,
Cercado de Lima, realizada el 14 de diciembre de 2006, califica como primera venta, por cuanto
dicho bien lo adquiri remodelado y ampliado.
Que la Administracin sostiene que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 22 de la
Ley de Tributacin Municipal, estn inafectas al impuesto de Alcabala, las ventas de inmuebles
realizadas por las empresas constructoras, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Que seala que la transferencia del citado inmueble no califica como una primera venta,
toda vez que dicho bien ha sido objeto de remodelacin, esto es, slo se alter parcialmente la
tipologa y/o estilo arquitectnico de la construccin, en consecuencia dicho predio no constituye
un predio diferente al inicialmente adquirido por la Constructora.
Que en el presente caso, es materia de controversia establecer si la recurrente se encuentra
inafecta al impuesto de Alcabala por la transferencia del inmueble ubicado en Jirn Miguel
Cervantes N 121-125, departamento 201, Cercado de Lima.
Que de conformidad con lo establecido por el artculo 163 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, segn el cual las resoluciones
que resuelvan solicitudes no contenciosas, como la resolucin materia de autos, sern apelables
ante el Tribunal Fiscal, corresponde emitir pronunciamiento sobre el recurso de apelacin
interpuesto contra la Resolucin de Divisin N 196-025-00000896.
Que de acuerdo con lo sealado por el artculo 21 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N 156- 2004-EF, el impuesto de
Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
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cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Que los artculos 22 y 23 de la referida norma establecen que la primera venta de inmuebles
que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno y que el sujeto pasivo en calidad de contribuyente, es el
comprador o adquirente del inmueble.
Que el inciso d) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto General
a las Ventas e impuesto Selectivo al consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
seala que el impuesto General a las Ventas grava la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
Que a su vez, el artculo 71 del referido texto normativo establece que la venta de
inmuebles gravada con el impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
Que el inciso d) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del impuesto General a las Ventas e
impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N 029-94-EF, que dispone que tambin se encuentra gravada con dicho impuesto la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin,
por el valor de los mismos.
Que obra de fojas 10 a 12, copia de la escritura pblica de la compraventa de
14 de diciembre de 2006, mediante el cual la empresa constructora J.G y
F.S.R.L. transfiere la propiedad del inmueble ubicado en Jirn Miguel Cervantes N 121-125,
departamento 201, Cercado de Lima, a favor de la recurrente, en el mismo se seala que sobre el
inmueble mencionado, los vendedores han edificado un edificio de cinco pisos. Qu asimismo, en
el documento denominado Liquidacin del Impuesto de Alcabala N 267827 de 14 de diciembre
de 2006 (foja 8), emitido por la Administracin, se aprecia que la transferencia del mencionado
inmueble califica como una primera venta.
Que obra a foja 31 copia del Certificado de Finalizacin de Obra y de Zonificacin N
019-2006 MML- CDU-SAU- DCE PE emitido por la Gerencia de Desarrollo Urbano de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, de 21 de abril de 2006, mediante el cual se certifica la
finalizacin de la obra autorizada con Resolucin de Licencia de Obra para Remodelacin y
Ampliacin N LO-062- 2004-MML-DMDU-DAU-DE- LO respecto de los predios adquiridos por la
empresa constructora, entre ellos el predio ubicado en Jirn Miguel Cervantes N 121-125,
departamento N 2018.
Que de acuerdo a las normas expuestas, al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual
se construye el predio de la recurrente y siendo que el artculo 22 del Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, no
hace distincin alguna respecto a las condiciones a las que hubiese sido sometido el bien
inmueble inafecto, siendo que ste puede haber sido construido en su totalidad -es el caso de un
bien inmueble nuevo- o habrsele practicado remodelaciones o ampliaciones que lo hagan
cualitativamente distinto, como ha ocurrido en el caso materia de autos, pues como consta en
el Certificado de Finalizacin de
8 Cabe indicar que de acuerdo al citado documento el segundo piso del inmueble materia de autos
ha sido modificado en un rea de 155.89 m2 y ampliado en 54.34 m2.
Obra y de Zonificacin
(foja 31), la transferencia del mismo se encontrara inafecta al
impuesto de Alcabala, por lo que procede revocar la apelada.
Que sin perjuicio de lo expuesto, cabe sealar que la transferencia de un predio
remodelado est gravada con el impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo a la legislacin
citada, se encuentran gravadas con dicho impuesto la venta de inmuebles en los que se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin no pudiendo entonces dicha transferencia encontrarse
gravada con el impuesto de Alcabala, como lo establece el artculo 71 de la Ley del impuesto
General a las Ventas.
Con los vocales Espinoza Bassino, Ezeta Carpio, a quien se llam para completar SaIa e
interviniendo como ponente la vocal Barrantes Takata.
RESUELVE:
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de
la
Conclusiones
El impuesto de alcabala surgi hace muchsimo tiempo, en los pases musulmanes y
Referencias bibliogrficas
Alva Matteucci, M. (Abril de 2002). Blog de la PUCP. Obtenido de blog.pucp:
http://blog.pucp.edu.pe/item/52317/antecedentes-legislativos-del- impuesto-de-alcabalaanalisis-de-la-legislacion-que-lo-regula-desde- 1558-hasta-el-2002
Alva Matteucci, M. (15 de Marzo de 2013). Blog de la PUCP. Obtenido de Blog de la PUCP:
http://blog.pucp.edu.pe/item/91538/la-muerte-de-una- persona-y-el-surgimiento-de-lasucesion-indivisa-que-implicancias- tributarias-se-generan
Alva Matteucci, M. (Abril de 2013). Blog de la PUCP. Obtenido de Blog de la PUCP:
http://blog.pucp.edu.pe/item/130028/que-consecuencias- tributarias-se-producen-cuandose-realiza-un-anticipo-de-legitima-a-los- herederos
Benduz Neira, G. (2012). Legislacin Especial sobre Tributacin Municipal.
Lima: FFECAAT.
Buenas Tareas. (05 de Octubre de 2010). Obtenido de Buenas Tareas:
www.buenastareas.com/ensayos/La-Alcabala/289660.html
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