TRABAJO - CAJA - DE - AHORROS (Borrador)

UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
CTEDRA DE CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
LA CONTABILIDAD DE LAS CAJAS DE AHORRO.

ELEMENTOS BSICOS PARA DEFINIRLA COMO CONTABILIDAD
ESPECIALIZADA.
INDICE
AGRADECIMIENTO
INDICE
INTRODUCCIN
CAPTULO I. EL PROBLEMA
Ttulo del Proyecto
Planteamiento del problema
Objetivo General
Objetivos Especficos
Justificacin de la investigacin
Alcance y Delimitacin
Limitaciones
CAPITULO II. MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin
Resea Histrica de la Superintendencia de

Cajas de Ahorro
Bases Tericas
Cajas de Ahorro
4
7
7
Principios de Contabilidad de Aceptacin

General
15
CAPITULO III. MARCO LEGAL

Leyes Generales
20
Leyes Especficas
24
Normas (Circulares)
36
CAPITULO IV. METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

Diseo de la Investigacin
56
Nivel de la Investigacin
56
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
57
Tcnicas y Herramientas de Procesamiento de Datos
58
CAPITULO V. DESARROLLO DEL PROYECTO DE LA INVESTIGACIN

Mtodo de codificacin del Plan de Cuentas
59
Caractersticas del cdigo Contable del Plan de

Cuentas presentado por la SUDECA
59
Estructura del Cdigo de Cuentas Utilizado por las

Cajas de Ahorro
60
Asientos Contables de las Operaciones ms

Representativas de las Cajas de Ahorro
63
Las Normas de La Superintendencia de Cajas de Ahorro

Y los principios
de Contabilidad Generalmente
Aceptados
69
Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro y los Principios

De Contabilidad generalmente Aceptados
73
GLOSARIO DE TRMINOS
75
CONCLUSIONES
87
REFERENCIAS BIBLIGRFICAS
88
ANEXO
A
Clasificador de Partidas
90
INTRODUCCIN
Las Cajas de Ahorro constituyen un incentivo al ahorro para empleados

de entes tanto pblicos como privados. Otorgan a sus asociados beneficios
y facilidades para satisfacer necesidades de primer orden que, de otra
manera, sera muy difcil conseguir.
Siendo asociaciones civiles sin fines de lucro que manejan los aportes de
los trabajadores y de las respectivas empresas, son reguladas por una ley
especial (Ley de cajas de ahorro y fondos de ahorro) y controladas por un
ente particular (Superintendencia de cajas de ahorro), que garantizan el buen
funcionamiento de las mismas en pro de los intereses de los asociados.
Basados en una investigacin documental pretendemos, a partir del
estudio y anlisis de la normativa por la cual se rigen las Cajas de Ahorro,
extraer aquellos elementos relacionados con su manejo contable que difieren
de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
No obstante,
consideramos pertinente analizar ciertos aspectos a la luz del marco terico

de las Normas Internacionales de Contabilidad y de la Norma Internacional
de Contabilidad N 1 (NIC 1) referente a Presentacin de Estados
Financieros.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
TITULO DEL PROYECTO.
La contabilidad de las cajas de ahorro, elementos bsicos para definirla

como contabilidad especializada.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Cules son los elementos fundamentales de la contabilidad de las Cajas

de Ahorro en Venezuela como entidades reguladas por Ley Especial y
controladas por entes de carcter pblico, y las diferencias respecto a los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General que permiten identificarla
como una Contabilidad Especializada?
OBJETIVO GENERAL
Identificar los elementos fundamentales de la contabilidad en las cajas
de ahorro y diferencias en el tratamiento contable respecto a lo establecido
en las normas de aceptacin general y regulaciones especiales de carcter
legal.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1.- Desarrollar el marco legal que rige a las cajas de ahorro

2.- Identificar
las
normas
especiales
emitidas
por
la
Superintendencia de Cajas de Ahorro, que regulan su tratamiento contable.

3.- Establecer las diferencias entre la aplicacin
de Principios de
Contabilidad de aceptacin general y las normas e instrucciones establecidas

por el ente regulador.
JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
La investigacin propuesta permitir dar a conocer los aspectos

tericos, legales y contables fundamentales para el manejo de las
Cajas de Ahorro en Venezuela, convirtindose en una herramienta de
gran utilidad para identificar las variables que desvan su tratamiento
contable con respecto a la aplicacin de Principios de Contabilidad
de Aceptacin General que deben tomarse en consideracin en el
ejercicio profesional.
ALCANCE Y DELIMITACIN
La presente investigacin est enmarcada en el funcionamiento de

las cajas de ahorro en Venezuela regulado especficamente por la
Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, y controlado por la

Superintendencia de Cajas de Ahorro como bases del marco de
seguridad social segn lo estipula la Constitucin Nacional;
estableciendo las distinciones en el tratamiento contable partiendo
del anlisis comparativo entre los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General y la normativa especfica mencionada
anteriormente.
LIMITACIONES
La bibliografa relacionada con el tema es escasa y difcil de conseguir,

adems no existen estudios de investigacin enfocados al rea contable que
sirvan de marco de referencia para el desarrollo de la investigacin.
CAPITULO II
MARCO TERICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Para el momento en que se desarrolla la presente investigacin no

existen antecedentes sobre estudios similares que se relacionen con el
objetivo planteado, sin embargo se consultaron monografas y una tesis de
grado 1 relacionadas con el tema.
RESEA HISTRICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE

AHORRO
El origen de la Superintendencia de las Cajas de Ahorro se encuentra en

la Divisin de Inspeccin y Fiscalizacin de Cajas de Ahorro de la
Superintendencia de Cooperativas del Ministerio de Fomento.
El 22 de
marzo de 1977, mediante decreto No. 1990 y de acuerdo con lo establecido

en la Ley Orgnica de Administracin Descentralizada, esta divisin queda
adscrita al Ministerio de Hacienda.
Posteriormente, en el ao 1979, es
transformada en Oficina Ministerial de Cajas de Ahorro, Fondos de

1
BOGARIN, Sady. (1994). Modelo de Evaluacin de Cajas de Ahorro. Trabajo de grado no

publicado. Universidad central de Venezuela. Caracas
Empleados y similares.
Actualmente, la Superintendencia de Cajas de
Ahorro es un organismo adscrito al Ministerio de Finanzas, creado el 1 de

enero de 1982, segn consta del Reglamento Orgnico del antes
denominado Ministerio de Hacienda, publicado en la Gaceta Oficial de la
Repblica de Venezuela bajo el No. 32.384, de fecha 31 de diciembre de
1981, teniendo como funciones primordiales promover e incentivar la
constitucin y funcionamiento de las cajas de ahorro y fondos de ahorro y
sus asociados, con el objeto de estimular y fomentar la economa social y el
desarrollo econmico, as como proteger el ahorro del trabajador a travs de
mecanismos de vigilancia, control, fiscalizacin, inspeccin y regulacin de
estas asociaciones, tanto para el sector pblico como el privado en todo el
territorio nacional.
Hasta el 18 de septiembre de 2001, el basamento legal de la
Superintendencia de Cajas de Ahorro, estaba contemplado en algunas
disposiciones de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y su
Reglamento. As como tambin en algunos preceptos contenidos en la
Constitucin Nacional, circulares internas y estatutos de las cajas y fondos
de ahorro.
Con la promulgacin del Decreto No. 1440, con fuerza de la Ley especial
de Asociaciones Cooperativas, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, el da 18 de septiembre de 2001, bajo el No.
37.285, se deroga la Ley General de Asociaciones Cooperativas, que se
encontraba vigente desde el 16 de mayo de 1975, as como tambin se
derog su Reglamento; situacin sta que ocasion un vaco legal, en cuanto
a la normativa a aplicar en el funcionamiento de las cajas y fondos de ahorro,
hasta el da 3 de noviembre de 2001, fecha en la cual se dicta el decreto No.
1523 con Fuerza de Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, publicado
en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el da 9 de
noviembre de 2001, bajo el No. 5551 extraordinaria.
El 16 de enero de 2003 se publica en Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela la Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza
de Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, en la cual se establecen las
competencias de la Superintendencia de Cajas de Ahorro (artculo 74).
Estas son:
1
Establecer un sistema de regulacin de la actividad de las cajas

de ahorro y fondos de ahorro y dems asociaciones, bajo los
criterios de una supervisin preventiva, que permita detectar
oportunamente las irregularidades y dems circunstancias
tcnicamente relevantes susceptibles de causarle perjuicios a
stas o sus asociados.
Solicitar a las asociaciones los datos, documentos, informes,

libros,
normas
conveniente.
cualquier
informacin
que
considere
As mismo, la Superintendencia de cajas de
ahorro podr revisar los archivos, expedientes y oficinas de

dichas asociaciones, incluyendo sus sistemas de informacin y
equipos
de
computacin,
incluso
mediante
sistemas
electrnicos.
3
Organizar un servicio de informacin sobre las cajas de ahorro y

fondos de ahorro, con el objeto de facilitar el control de las
mismas.
Llevar un registro y formar expediente de cada una de las cajas

de ahorro y fondos de ahorro.
Dictar las medidas correspondientes de conformidad con lo

establecido en la Ley.
Convocar al Consejo de Administracin y a las asambleas de

las cajas de ahorro y fondos de ahorro cuando existan
circunstancias graves que as lo ameriten y someter a su
conocimiento los temas que considere conveniente para el
mejor funcionamiento de las mismas.
10
Suspender, cuando lo considere conveniente las asambleas de

accionistas de los asociados sometidas a su control, en caso de
conocer la existencia de vicios en la convocatoria o en la
constitucin de dichas asambleas.
Prestar asesora tcnica, administrativa, financiera y jurdica a

las cajas de ahorro y fondos de ahorro y sus asociados, cuando
les sea solicitado.
Dictar las normas operativas o de funcionamiento de las cajas

de ahorro y fondos de ahorro previstas en la Ley.
10
Dictar las Normas Operativas o de Funcionamiento del

organismo.
11
Otorgar, suspender o revocar, en los casos en que conforme a

la Ley sea procedente, las autorizaciones necesarias para
efectuar las operaciones permitidas a lasa cajas de ahorro y
fondos de ahorro.
12
Revisar la constitucin, mantenimiento y representacin de las

reservas establecidas en la Ley, as como la razonabilidad de
los estados financieros.
En los casos necesarios, ordena
rectificacin o constitucin de las reservas, u ordena las

modificaciones que fuere menester incorporar en los estados
financieros e informes respectivos.
13
Las dems que se deriven de la Ley.
BASES TERICAS
CAJAS DE AHORRO
11
Definicin
Las cajas y los fondos de ahorro son asociaciones civiles sin fines de
lucro, autnomas, con patrimonio y personalidad jurdica propia, de carcter
privado, que reciben, administran e invierten el ahorro sistemtico de los
trabajadores, y el aporte que el patrono se obligue a efectuar, para ir
formando un capital. Fundamentan su organizacin y funcionamiento en los
principios y disposiciones establecidas por la Ley que regula la materia, su
reglamento, las resoluciones y estatutos que al efecto se dicten 2.
Caractersticas de las Cajas de Ahorro
Las caractersticas de las cajas de ahorro se apoyan en el objeto de las

mismas, el cual es:
(a) Establecer y fomentar el ahorro entre sus asociados y conceder
prstamos.
(b) Procurar la adquisicin de viviendas y dems bienes.
(c) Procurar beneficios socioeconmicos.
(d) Invertir en ttulos valores de conformidad con las leyes que los rigen.
El artculo N 4 de la ley de cajas de ahorro y fondos de ahorro, establece
que las cajas de ahorro podrn transformarse en fondos de ahorro, y stos
en aquellas, previa manifestacin de la voluntad de sus asociados; por lo
tanto es indispensable establecer las diferencias existentes entre las cajas
de ahorro y los fondos de ahorro.
VILLALOBOS, Edinsn. Administracin y Manejo de las Cajas de Ahorro en Venezuela.

Imprenta Ars Grfica S.A. Maracaibo. Venezuela. 1987. P.19
12
Cajas de Ahorro
-
Son creadas por decisin de los trabajadores
Estn formadas por los asociados (trabajadores) los cuales

tienen poder de decisin, y el ente empleador (empresa).
El patrimonio es aportado por los asociados y eventualmente

por la empresa.
Los afiliados son verdaderos socios con derechos y deberes.
La empresa no tiene responsabilidad ni manejo alguno de los

fondos.
Los administradores son elegidos democrticamente por sus

asociados.
Fondos de Ahorro
Son creados por decisin unilateral de la empresa.
Estn formados por la empresa y los ahorristas beneficiarios,

los cuales no tienen poder de decisin.
El patrimonio es aportado por la empresa y eventualmente por

el ahorrista.
El afiliado es un simple beneficiario.
La empresa tiene la responsabilidad sobre los fondos a ella

encomendados (capital e intereses) en un 100%.
La empresa designa a los administradores del fondo.
Principios que rigen la operacin de las cajas de ahorro
13
Segn el artculo 4 de la Ley de cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, las

cajas de ahorro deben operar conforme a los siguientes principios:
-
Ser de libre acceso y adhesin voluntaria.
Ser asociaciones sin fines de lucro de carcter social.
Control democrtico que comporte la igualdad de derechos y

obligaciones de los asociados, en consecuencia, no pudiendo
conceder ventajas o privilegios a sus fundadores, directivos,
gerentes o administradores.
Cooperacin, solidaridad y equidad.
Funciones de las Cajas de Ahorro
Como su nombre lo indica el propsito de estas instituciones es la de

estimular el ahorro, no la especulacin, ni siquiera la inversin. La empresa
realiza un aporte no como parte de la remuneracin del trabajador sino como
un incentivo al ahorro de sus trabajadores, de forma tal que estos estn
amparados frente a posibles eventualidades en el futuro.
La caja de ahorro est en la obligacin de proteger los aportes que en
nombre del trabajador ha recibido. La proteccin primordial que le incumbe
actualmente es la del valor de ese dinero en el tiempo. Dentro de perodos
inflacionarios como el que estamos viviendo, esto no es tarea fcil. Al ver el
crecimiento acentuado de los precios de los alimentos, vivienda y vehculos,
el trabajador concluye que no le conviene ahorrar sino consumir la totalidad
de su s ingresos lo ms rpido posible para obtener la mayor satisfaccin; y
difcilmente podramos convencerlo de lo contrario. Peor an, es posible que
las necesidades del trabajador sean tales que por muchos incentivos que
tenga el ahorrar no tiene capacidad econmica para hacerlo.
14
La finalidad del ahorro es simplemente la de diferir un consumo del

presente al futuro. El ahorro permite afrontar posible eventualidades, adquirir
bienes de capital necesarios cuyo costo es muy alto, tal como la vivienda y
asegura ingresos en el futuro cuando el medio o la edad le sean
desfavorables. El ahorro tambin puede ser visto como una manera de lograr
costear futuras vacaciones, los estudios de lo hijos, adquirir o cambiar el
automvil, etc. En general, el ahorro permite que el futuro podamos disfrutar
de algo que hoy no podemos y no simplemente que consumamos maana lo
que pudimos haber conseguido hoy.
La caja de ahorro esta en la obligacin de manejar el dinero de sus
afiliados de una forma tal que no desaparezca, mantener o aumentar el valor
del aporte en el tiempo y estar a la orden para cuando lo requieran sus
asociados.
De lo escrito anteriormente, se puede decir que las funciones de las cajas
de ahorro se dividen en econmicas, financieras y sociales; las cuales se
resumen a continuacin:
Econmicas
-
Propiciar el ahorro de sus afiliados
Administrar adecuadamente los ahorros alcanzados
Realizar inversiones eficientes.
Financieras
-
Financiar la adquisicin de viviendas para sus afiliados.
Financiar el consumo de determinados tipos de bienes.
Actuar como intermediario financiero.
Propiciar el bienestar de la familia
Preponderancia
Sociales
de
los
intereses
colectivos
sobre
los
individuales.
-
Adopcin
de
medidas
tendientes
evitar
aminorar
determinado riesgo o adversidad, ejecutando para tal fin
15
polticas de previsin social, tales como: seguros colectivos,

montepos.
-
Actividades de carcter benficas a favor de sus afiliados.
Diferencias con las Sociedades comerciales
Las Cajas de Ahorro, aparentemente son iguales a las sociedades

comerciales, en cuanto operan econmicamente de manera similar.
Sin embargo, entre ambas hay profundas diferencias, entre otras, las
siguientes:
Cuadro 1
Diferencias entre Cajas de Ahorro y Sociedades Comerciales
Cajas de Ahorro
Sociedades Comerciales
Finalidad
Prestar servicios
Obtener beneficios
Ley
Ley de Cajas de Ahorro

y Fondos de Ahorro
Cdigo de Comercio
Duracin
Ilimitada
Determinada
Capital
Variable
Fijo
Socios
Todos son iguales
Diversas clases
Voto
Un socio, un voto
Segn el Capital
Clases de Cajas de Ahorro
Las Cajas de Ahorro pueden clasificarse en:

Cajas del Sector Pblico
16
Aquellas que funcionan en un Ente Pblico, o cuyos asociados

trabajan en un ente pblico como un Ministerio, Instituto Autnomo,
Universidad Nacional, Gobernacin o Municipio. Ello, sin embargo, no
las convierte en pblicas. Siguen siendo entes privados aunque
funcionen dentro del sector pblico.
Cajas del Sector Privado
Aquellas que funcionan en una Empresa Privada o cuyos asociados
trabajan en una empresa privada como una Compaa Annima o un Banco.
Tambin, puede haber Cajas de trabajadores no dependientes de un patrono,
como por ejemplo, de profesionales en ejercicio libre de su profesin.
Personalidad Jurdica de las Cajas de Ahorro
Las Cajas de Ahorro tienen personalidad jurdica, es decir tienen

existencia propia, distinta y diferente de la que tienen las personas fsicas
(asociados) que las componen. Del hecho que la Caja de Ahorros sea un
ente autnomo o persona jurdica se derivan 5 consecuencias:
Denominacin (Art. 6.1)
La Caja de Ahorros tiene una denominacin. La denominacin es el
nombre, la designacin, el ttulo que se utiliza para distinguir y diferenciar a
una Caja de Ahorros. Es escogida libremente por los asociados al momento
de constituir la Caja, debiendo constar dicha denominacin en el acta
constitutiva y en los estatutos. No puede ser igual al de otra Caja de Ahorros,
y el uso del trmino Caja de Ahorros est reservado a las entidades de este
tipo, siempre que estn debidamente registradas. La ley resta importancia a
la denominacin de otras entidades con caractersticas de las Cajas de
Ahorro, a las cuales regula, no obstando su denominacin.
Domicilio (Art. 6)
17
La Caja de ahorros tiene domicilio. El domicilio se encuentra en el lugar en

el que est establecida la Caja de Ahorros. En la ciudad en donde se
encuentra su sede principal, generalmente es donde funciona el consejo de
administracin. La Caja de Ahorros puede tener oficinas en otros sitios,
segn la necesidad de prestar servicios a sus miembros. Por regla general,
la Caja slo puede ser citada por la Administracin pblica, o demandada
judicialmente en su domicilio.
Nacionalidad
Las Cajas de Ahorro que funcionan en Venezuela tienen nacionalidad
venezolana y se rigen por la legislacin nacional.
Patrimonio Propio (Art.6.2)
Por patrimonio se entiende el conjunto de bienes, crditos y derechos que
constituyen el ACTIVO y las deudas y obligaciones que conforman el
PASIVO. Al tener patrimonio propio implica que:
(a) Los bienes de la Caja son de su propiedad, y son diferentes de los
bienes de los asociados, aunque tengan derechos sobre los mismos;
(b) La Caja responde con la totalidad de sus bienes frente a sus
acreedores;
(c) Los asociados responden por las obligaciones que contraiga la Caja de
Ahorros slo hasta el monto total de los haberes que tuvieren en ella.
El patrimonio de la Caja de Ahorros es el conjunto de recursos
econmicos requeridos para sus operaciones normales. Estos recursos
provienen de lo que los asociados aporten en calidad de ahorros, de los
aportes del patrono, de los fondos y reservas acumuladas, provenientes de
parte de las utilidades obtenidas, as como de las donaciones recibidas.
El patrimonio social es variable, puesto que aumenta o disminuye con el
ingreso y retiro de los asociados, con el incremento o disminucin de sus
ahorros, del aporte patronal y de las reservas.
El patrimonio social constituye la garanta o prenda comn de los terceros
que contraten con la Caja. Los asociados responden hasta con la totalidad
18
de los haberes que tuvieren por las deudas, y en caso de prdidas o de

liquidacin de la Caja de Ahorros.
Capacidad Jurdica de las Cajas de Ahorro
La Caja de Ahorros tiene capacidad jurdica. Por el hecho de tener

capacidad, la Caja de Ahorros puede actuar en el mundo jurdico. De manera
que puede comprar, vender, administrar y gravar sus bienes, as como
demandar o ser demandada judicialmente.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL
Son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que se

constituyen en las normas o guas a aplicar en la elaboracin y presentacin
de estados financieros. En trminos generales contienen:
a) Los postulados o principios bsicos que constituyen el fundamento de
los principios generales.
b) Los principios generales
c) Los principios aplicables a los estados financieros y a partidas o
conceptos especficos.
Objetivos
a) Uniformar la forma de presentacin de los estados financieros y su
contenido.
b) Establecer mtodos para la valuacin de determinadas partidas.
c) Indicar qu tipo de notas se deben incluir y cmo, y una amplia
cobertura de otros aspectos conducentes a utilizar un lenguaje
19
comn para sus usuarios a nivel universal, disponiendo de una base

adicional para la interpretacin, anlisis, juicio y toma de decisiones.
La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad de preparar los
estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados cuando los estados son emitidos para terceros.
Para uso interno puede adoptar el modo que mejor se ajuste a sus
necesidades.
La definicin de terceros se refiere a los accionistas,
acreedores, empleados y pblico en general.

La elaboracin de una norma de contabilidad requiere un trabajo de
investigacin, consulta y discusin que en oportunidades significa meses o
aos antes de su promulgacin. El proceso debe incluir la publicacin de un
borrador que se distribuye ampliamente a entidades gubernamentales,
organismos reguladores, bolsas de valores y comunidad de negocios en
general, en busca de sus comentarios, observaciones, sugerencias. En la
publicacin final de la Declaracin se deben incluir las modificaciones o
adiciones ms significativas y ms generalmente propuestas.
De all la
calificacin de generalmente aceptados.

En Venezuela estos principios son emitidos por la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela, la cual reconoce aspectos que no
estn contenidos en sus pronunciamientos. Para cubrir esta eventualidad
incluy en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 0, las siguientes
sentencias:
Para la aplicacin prctica de los principios de contabilidad de aceptacin
general, la profesin en Venezuela debe guiarse en primer lugar por los
publicados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela.
Si algn aspecto no es tratado por los principios mencionados en el
prrafo anterior, en segundo lugar y de manera supletoria, los Contadores
Pblicos Venezolanos debern guiarse por las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) emitidas como definitivas por el Comit Internacional de
20
Principios de Contabilidad (International Accounting Standars CommitteeIASC).

Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados, la
supletoriedad se dar, en tercer lugar, con los principios de contabilidad
aceptados en Mxico, emitidos y publicados por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCO) a travs de sus boletines y circulares.
En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se
aplicarn los pronunciamientos contables de la Financial Accounting
Standars Board FASB conocidos como FAS y, finalmente, por los
pronunciamientos contables emitidos en pases latinoamericanos con
situaciones econmicas similares a Venezuela.
En el caso que en la secuencia supletoria indicada se planteen varias
opciones de tratamiento para una misma situacin, la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, a travs de la auscultacin
previa el Comit Permanente de Principios de Contabilidad, debe
pronunciarse por una de ellas mediante una Publicacin Tcnica PT.
Para ciertas actividades, los organismos que las regulan dictan normas
especficas. Algunas de estas normas difieren, complementan o se
contradicen con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En
su dictamen sobre los estados financieros presentados bajo estas otras
normas, el auditor incluye la correspondiente explicacin, salvedad, si es el
caso, y sus efectos. Como ejemplo de los expuesto se pueden citar las
actividades sujetas a la Ley General de Bancos y otras Instituciones
Financieras, Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, Ley de Mercado de
Capitales, Ley de Empresas de Seguros y Reaseguros.
El Ajuste Por Inflacin
21
La inflacin es un fenmeno de la economa que ha afectado en las

ltimas dcadas a Venezuela. Los estados financieros expresados en cifras
histricas y en trminos de unidades monetarias que se consideren
constantes no tienen validez en una economa inflacionaria.
financieros
no
proporcionan
informacin
adecuada
Tales estados
para
la
gestin
empresarial y adems dificultan su comparacin con los referentes a

perodos distintos.
La doctrina y la prctica contable han desarrollado tres mtodos de ajuste
para medir los efectos de la inflacin:
a) El mtodo del Nivel General de Precios o de Precios Constantes. Es
la aplicacin integral de un ndice que permite la estimacin de
precios constantes en la economa.
b) El Mtodo de Costos Corrientes o del Nivel Especfico de Precios.
Es la revalorizacin de activos mediante ndices especficos de
precios, u otros criterios. Este mtodo no es aplicable en Venezuela.
c) El Mtodo Mixto.
Es una combinacin de los dos mtodos
anteriores. Consiste en la aplicacin integral de un ndice general de

precios a todas las partidas de los estados financieros (Mtodo del
NGP) y luego reemplazar los valores corrientes aplicables (Mtodo
de Costos Corrientes).3
En este sentido, la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 en el
prrafo 37, versa lo siguiente:
Valor histrico original. Las transacciones y eventos econmicos
que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de
efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que
de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de
ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado,
3
Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela. Declaracin de Principios No. 10. 2000.

p. 6
22
aplicando los mtodos de ajustes aceptados por los principios de

contabilidad que en forman sistemtica preserven la equidad y la
objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por
cambios en el nivel general de precios (mtodo NGP) y se aplican a
todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles
de ser modificados, se considerar que no ha habido violacin de este
principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el mtodo que
combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en
el nivel especfico (mtodo mixto), los resultados netos del perodo
deben coincidir con los del mtodo NGP y slo en este caso se
considerarn que no ha habido violacin al principio del valor histrico
original. Independientemente de la aplicacin de uno u otro mtodo, la
situacin debe quedar debidamente aclarada.
El rgimen tributario venezolano ha incorporado los ajustes por inflacin,
para corregir las distorsiones econmicas producidas en el clculo de la
carga tributaria de las entidades cuando se efecta sobre una base nominal.
CAPITULO III
MARCO LEGAL
LEYES GENERALES
23
CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela consagra en su
artculo 70, a las cajas de ahorro como medios de participacin y
protagonismo del pueblo en ejercicio de su soberana, en el mbito social y
econmico, incluyendo adems a otras formas asociativas guiadas por los
valores de la mutua cooperacin y la solidaridad.
Artculo 70. Son medios de participacin y protagonismo del pueblo en
ejercicio de su soberana, en lo poltico: la eleccin de cargos pblicos, el
referendo, la consulta popular, la revocatoria del mandato, la iniciativa
legislativa, constitucional y constituyente, el cabildo abierto y la asamblea de
ciudadanos y ciudadanas cuyas decisiones sern de carcter vinculante,
entre otros; y en lo social y econmico, las instancias de atencin ciudadana,
la autogestin, la cogestin, las cooperativas en todas sus formas incluyendo
las de carcter financiero, las cajas de ahorro, la empresa comunitaria y
dems formas asociativas guiadas por los valores de la mutua cooperacin y
la solidaridad. La ley establecer las condiciones para el efectivo
funcionamiento de los medios de participacin previstos en este artculo.
En este orden de ideas, los artculos 118 y 184 en su numeral 3,

establecen el derecho de los trabajadores, as como de la comunidad, para
desarrollar asociaciones civiles de carcter social y participativo como las
cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formas asociativas.
Igualmente, dispone el artculo 308 de la Constitucin, el deber que tiene el
Estado de proteger y promover las cajas de ahorro y cualesquiera otras
formas de participacin comunitaria para el ahorro, bajo el rgimen de
propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo econmico del pas,
sustentndolo en la iniciativa popular.
Artculo 118. Se reconoce el derecho de los trabajadores y de la comunidad
para desarrollar asociaciones de carcter social y participativo, como las
cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formas asociativas. Estas
asociaciones podrn desarrollar cualquier tipo de actividad econmica, de
conformidad con la ley. La ley reconocer las especificidades de estas
organizaciones, en especial, las relativas al acto cooperativo, al trabajo
asociado y su carcter generador de beneficios colectivos. El Estado
24
promover y proteger estas asociaciones destinadas a mejorar la economa

popular y alternativa.
Artculo 184. La ley crear mecanismos abiertos y flexibles para que los
Estados y los Municipios descentralicen y transfieran a las comunidades y
grupos vecinales organizados los servicios que stos gestionen previa
demostracin de su capacidad para prestarlos, promoviendo:(...)
3. La participacin en los procesos econmicos estimulando las expresiones
de la economa social, tales como cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y
otras formas asociativas.
Artculo 308. El Estado proteger y promover la pequea y mediana
industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, as como tambin la empresa
familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociacin comunitaria
para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo rgimen de propiedad colectiva,
con el fin de fortalecer el desarrollo econmico del pas, sustentndolo en la
iniciativa popular. Se asegurar la capacitacin, la asistencia tcnica y el
financiamiento oportuno.
En virtud de la Concepcin de la Constitucin de 1961, las cajas de

ahorro y las asociaciones cooperativas eran consideradas como mecanismos
de desarrollo de la economa popular, motivo por el cual las cajas de ahorro
carecan de una legislacin propia y se regan por disposiciones previstas en
la Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento, instrumentos
derogados de forma total y parcial, respectivamente, por el decreto No. 1.440
del 30 de agosto de 2001, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela No. 37.285 del 18 de septiembre de 2001.
Decreto No. 1.475 Sobre Organizacin y Funcionamiento de La

Administracin Pblica Central.
Dicho Decreto fue publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela el da 17 de Octubre de 2001, bajo el No. 37.305 y
establece en el numeral 8 del artculo 4, dentro de las competencias del
25
Ministerio de Finanzas, el rgimen de registro, inspeccin y vigilancia de las

cajas de ahorro, fondos de empleados y similares.
Ley de Impuesto Sobre La Renta
De acuerdo con la normativa legal vigente, los enriquecimientos que

obtenga la Caja de Ahorros en el desempeo de sus funciones que le sean
propias estn exentos del pago del impuesto sobre la renta.
Articulo 14: Estn exentos de impuesto ()

8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que
correspondan a un plan general y nico establecido para todos los
trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora
profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja
o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e
invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados
de tales fondos.
Ley de Impuesto al Dbito Bancario
En marzo de 2002 el Ejecutivo Nacional, mediante un decreto con rango y

fuerza de Ley, estableci el impuesto al dbito bancario, el cual grava
principalmente los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de
26
ahorros, depsitos en custodia o en cualquier otra clase de depsitos a la

vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado
financiero o en cualquier otro instrumento financiero, realizados por personas
naturales y jurdicas en los bancos y otras instituciones financieras del pas.
La alcuota de este impuesto fue del 1% hasta junio de 2003, 0,75%
desde Julio hasta Diciembre de 2003 y 0,50% desde el 1 de Enero hasta el
31 de Diciembre de 2004.
Las Cajas de Ahorro, representadas en la Asociacin Nacional de Cajas
de Ahorro de Venezuela, solicitaron ser excluidas del pago del Impuesto al
Dbito Bancario, basados en los artculos 70, 118, 308 y 317 de la
Constitucin de la Repblica, y el numeral 2, del artculo 3, del Cdigo
Orgnico
Tributario.
Este planteamiento lo efectu dicha Asociacin, en el marco del ciclo de

consultas adelantadas por la Subcomisin de Poltica Tributaria de la
Comisin de Finanzas. Es una solicitud lgica, porque al ser incluidas en el
pago del gravamen seran pechadas dos veces; pagan el impuesto cuando
otorgan los prstamos a sus afiliados, y cuando stos los hacen efectivos.
Actualmente no se ha llegado a una solucin, sobre la exclusin de las Cajas
de Ahorro del pago del Impuesto al Dbito Bancario.
Ley de Impuesto al Valor Agregado
La Ley que regula el Impuesto al Valor Agregado establece en su artculo 16,

numeral 4, que no estn sujetos al pago de este impuesto las operaciones y
servicios en general realizadas por las instituciones y fondos de ahorro, los
fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las sociedades
cooperativas, entre otras.
Este artculo no incluye a las cajas de ahorro, las
cuales no cobran IVA por las operaciones que realizan; no obstante, deben
27
pagarlo en sus obligaciones con terceros.
Las cajas de ahorro no son
contribuyentes del IVA, por lo que esta cancelacin ante terceros constituye un
gasto.
LEYES ESPECFICAS
LEY DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE AHORRO
De acuerdo al artculo N 1 de esta Ley, su objeto es regular la

constitucin, organizacin y funcionamiento de las cajas de ahorro y fondos
de ahorro. Igualmente, regular aquellas asociaciones que presenten las
caractersticas que ella seala, aunque su denominacin no sea la de cajas
de ahorro o fondos de ahorro.
Su finalidad es establecer mecanismos para incentivar el ahorro que
propendan al mejoramiento de la economa familiar de sus asociados, as
como al fortalecimiento y desarrollo de las actividades realizadas por las
cajas de ahorro y fondos de ahorro.
De acuerdo al artculo N 2 se rigen por esta Ley, las Cajas de Ahorro y
Fondos de Ahorro y dems asociaciones que tengan las caractersticas de
las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, no obstante su denominacin.
Corresponde a la Superintendencia de Cajas de Ahorro determinar la
naturaleza de las operaciones que realice una asociacin o persona jurdica
cualquiera, a fin de establecer si sta queda sometida al rgimen establecido
en la Ley.
28
Constitucin y Registro de las Cajas de Ahorro
El artculo 5 de la Ley establece que las cajas de ahorro se constituyen

mediante asamblea de asociados, de la cual se levanta un acta que debe
contener:
1. Lugar y fecha de celebracin
2. Identificacin y firma de un mnimo de veinte interesados, quienes se
tendrn como fundadores.
3. Denominacin y Objeto.
4. Constancia de haberse aprobado los estatutos.
5. Identificacin de las personas elegidas para integrar los Consejos de
Administracin y de Vigilancia.
Segn el artculo 6, los estatutos de las cajas de ahorro y fondos de
ahorro, deben contener:
1. Denominacin, objeto y domicilio.
2. Constitucin del patrimonio social.
3. Deberes y derechos de los asociados.
4. Modalidades de prstamos, plazos e intereses a cobrar.
5. Forma de eleccin, constitucin y atribuciones de los Consejos de
administracin y de Vigilancia y de los Comits que sean creados, y de
las facultades, obligaciones de sus miembros y duracin de sus
funciones.
6. Causales de suspensin o exclusin de los asociados.
7. Procedimientos de suspensin o exclusin de los asociados,
estableciendo el derecho a la defensa y al debido proceso.
8. Duracin del ejercicio econmico.
9. Procedimiento para el clculo de los beneficios de cada ejercicio
econmico y las normas para su distribucin entre los asociados.
29
10. Rgimen de asambleas, atribuciones, convocatorias y qurum

11. Disolucin y procedimiento para la liquidacin
12. Porcentaje de los beneficios que se asigne a las reservas.
13. Las dems estipulaciones y disposiciones que los asociados
consideren necesarias para el buen funcionamiento de la caja de
ahorro de conformidad con la ley.
Funcionamiento de las Cajas de Ahorro
De acuerdo al artculo 7, las cajas de ahorro deben registrarse ante la

Superintendencia de Cajas de Ahorro dentro de los treinta das siguientes a
la protocolizacin del acta constitutiva de la asociacin y sus estatutos. Con
la solicitud de registro deben presentar copia simple de los documentos
protocolizados.
Presentada la solicitud de registro ante la Superintendencia de Cajas de
Ahorro,
sta
proceder
realizar
las
observaciones
que
estime
convenientes, dentro de los 30 das siguientes a la presentacin.

Las observaciones realizadas por la Superintendencia de Cajas de
Ahorro, son de obligatorio cumplimiento por parte de las asociaciones. En
este sentido, las asociaciones debern subsanar las faltas, errores u
omisiones observados y presentarlos ante la Superintendencia, dentro de los
treinta das hbiles siguientes a su notificacin a los fines de entrar en
funcionamiento.
Los rganos de las Cajas de Ahorro son los siguientes:
- La Asamblea de Asociados
Segn el artculo N 9 de la Ley, es la mxima autoridad de la asociacin
y sus decisiones son de obligatorio cumplimiento para todos los asociados,
an para los que no hayan concurrido a ella.
30
Corresponde a la asamblea de asociados aprobar o no los estados

financieros debidamente auditados, y el plan de actividades presentados por
el Consejo de Administracin. (Art. 20)
- El Consejo de Administracin
De acuerdo al artculo 21 de la Ley, es el rgano encargado de la
direccin y administracin de las Cajas de Ahorro. Esta integrado por tres
miembros principales, con sus respectivos suplentes, quienes ejercern los
cargos de presidente, tesorero y secretario.
Corresponde al Consejo de Administracin, de acuerdo con el numeral 8
del citado artculo, contratar la auditora externa anual que debe enviarse a la
Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con la presente Ley.
(Art. 26)
- El Consejo de Vigilancia
Segn el artculo N 28 de la Ley, es el rgano encargado de supervisar
que las actuaciones del Consejo de Administracin se adecuen a lo
establecido en los estatutos, y a las decisiones de la asamblea de asociados,
de conformidad con lo dispuesto en la Ley y su Reglamento y de acuerdo a
los lineamientos emanados de la Superintendencia de Cajas de Ahorro.
Operaciones de las Cajas de Ahorro
Segn el artculo 41 de la Ley, las cajas de ahorro y fondos de ahorro

colocarn los recursos lquidos que constituyen su patrimonio, en bancos e
instituciones financieras regidas por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras. Asimismo, estos recursos podrn ser colocados en
ttulos valores seguros, que generen rendimiento econmico y de fcil
realizacin, emitidos o garantizados por la Repblica Bolivariana de
31
Venezuela, por los entes regidos por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, o por la Ley del Banco Central de Venezuela.
Las cajas de ahorro pueden realizar las siguientes operaciones: (Art. 42)
1. Conceder a sus asociados prstamos con garanta hipotecaria.
2. Conceder a sus asociados, prstamos con garanta de los haberes del
asociado solicitante, o con garanta de haberes disponibles de otros
asociados hasta un mximo de tres.
Los prstamos que conceda la asociacin no pueden exceder del ochenta
(80%) de la totalidad de los haberes disponibles del asociado. En ningn
caso podr fijarse intereses superiores a la tasa legal. (Art. 43)
Los prstamos hipotecarios nicamente son concedidos para la
adquisicin, construccin o remodelacin de la vivienda del asociado, o para
la liberacin de la hipoteca sobre el inmueble de su propiedad. (Art. 44)
3. Realizar proyectos sociales, con otras asociaciones en beneficio
exclusivo de sus asociados.
4. Adquirir bienes muebles, as como los equipos para su funcionamiento.
5. Adquirir bienes inmuebles.
6. Efectuar inversiones en seguridad social.
7. Adquirir o invertir en ttulos valores emitidos o garantizados por la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por el Banco Central de Venezuela o
por los entes regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras.
8. Adquirir o invertir en ttulos valores emitidos conforme a la ley que
regula la materia del mercado de capitales, bajo el criterio de la
diversificacin del riesgo.
Las operaciones establecidas en los numerales 3, 4, 5, 6, 7 y 8 requieren
la aprobacin previa por parte de la Superintendencia de Cajas de ahorro,
quien debe realizar el respectivo estudio de factibilidad de las mismas.
32
Las operaciones de crdito estn limitadas a sus asociados, no pudiendo

otorgarse prstamos a terceros, ni garantizar las obligaciones de stos.(Art.
45)
Las Cajas de Ahorro no pueden solicitar financiamiento de personas
naturales o jurdicas. (Art. 46)
Las Cajas de Ahorro deben llevar libros de actas para cada uno de sus
rganos, de los miembros asociados y los correspondientes para los
controles contables y administrativos. (Art.47)
Deben consignar en original, ante la Superintendencia de Cajas de
Ahorro, dentro de los 30 das continuos siguientes al cierre de cada trimestre,
un estado de ganancias y prdidas, el monto de los haberes y el nmero de
asociados a la fecha. Antes del vencimiento del trmino establecido podrn
solicitar por escrito ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro una
prrroga la cual no exceder de 15 das continuos. (Art. 48)
Por otra parte, las Cajas de Ahorro deben consignar ante la
Superintendencia de Cajas de Ahorro dentro de los 90 das continuos
siguientes al cierre del ejercicio econmico, los estados financieros en
original auditados por un contador o firma de contadores pblicos externos
debidamente colegiados, registrados ante la Superintendencia de Cajas de
Ahorro. Podrn solicitar una prrroga por escrito ante la Superintendencia de
Cajas de Ahorro, la cual no exceder de 45 das continuos. (Art. 49)
Los estados financieros trimestrales y anuales, as como la auditora
externa practicada al cierre del ejercicio econmico, deben presentarse de
acuerdo con el cdigo de cuentas y dems Normas Operativas elaboradas
por la Superintendencia de Cajas de Ahorro. (Art. 50).
Si al cierre del ejercicio econmico, los estados financieros de la caja de
ahorro o fondo de ahorro, arrojan prdidas superiores al 20 % del total de su
patrimonio, el Consejo de Administracin dentro de los 45 das continuos
siguientes a dicho cierre, deber presentar un plan de recuperacin a la
33
superintendencia de cajas de Ahorro, quien decidir sobre su aprobacin o

no dentro de los 15 das hbiles siguientes. (Art. 51)
De acuerdo al artculo 52 de la Ley, los bancos e instituciones financieras
se abstendrn de aperturar cuentas o recibir depsitos de las cajas de
ahorros y fondos de ahorro, si no consta por escrito su registro ante la
Superintendencia de Cajas de Ahorro.
Reservas
Las cajas de ahorro y fondos de ahorro deben constituir una reserva de
emergencia, destinando un porcentaje no inferior al diez por ciento (10%) de
los rendimientos netos de cada ejercicio econmico, hasta alcanzar por lo
menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los recursos econmicos
de las cajas de ahorro o fondos de ahorro. (Art. 53)
Las cajas de ahorro y fondos de ahorro, deben depositar el dinero
destinado a la constitucin de la reserva de emergencia, en bancos e
instituciones financieras regidas por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras. (Art. 54)
La reserva de emergencia puede ser afectada por la asamblea al cierre
del ejercicio econmico para afrontar las prdidas generadas, de la siguiente
manera:
1. Asumiendo el total de la prdida, si la reserva fuere igual
o superior a aqulla.
2. Asumiendo parcialmente la prdida y trasladando el saldo
para ser amortizada en los subsiguientes perodos.
La asamblea puede trasladar la totalidad de la prdida para ser
amortizada en los subsiguientes perodos. En cualquier caso de traslado de
34
prdidas para su amortizacin a ejercicios econmicos subsiguientes, el

mismo no podr exceder de diez (10) aos. (Art. 55)
La Superintendencia de Cajas de Ahorro puede ordenar a las cajas de
ahorro y fondos de ahorro, cuando lo considere conveniente, la constitucin
de reservas especiales a los fines de cubrir los riesgos de sus inversiones y
proyectos. (Art. 56)
Aportes y Haberes
Los aportes de los asociados consisten en un porcentaje de su sueldo o

salario bsico mensual, que ser deducido de la nmina de pago por el
patrono. El aporte de ste, se acordar por convenio celebrado entre las
partes o en las convenciones colectivas de trabajo sobre la misma base de
clculo prevista en este Artculo. Ambos aportes debern ser entregados a la
respectiva asociacin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la
fecha en que se efecte la deduccin.
El incumplimiento de la obligacin anterior por parte del patrono, generar
el pago de intereses a favor de las cajas de ahorro y fondos de ahorro, a la
tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales del pas,
de conformidad con el Boletn publicado por el Banco Central de Venezuela.
(Art. 54)
Los patronos en razn de los aportes efectuados a los asociados, tienen
derecho a obtener informacin oportuna sobre los mismos y sobre el
funcionamiento de las cajas de ahorro y fondos de ahorro. (Art. 65)
Los haberes de los asociados comprenden el aporte del asociado, del
patrono, el voluntario y la parte proporcional que les corresponda en los
35
beneficios obtenidos en cada ejercicio econmico. Estos ltimos, en caso de

ser capitalizados, sern acreditados en cuentas individuales y se informar al
asociado el estado de cuenta, con la periodicidad que sealen los estatutos o
cuando stos lo soliciten.
Los haberes de los asociados son intransferibles mientras subsista la
condicin de asociado. (Art. 66)
De acuerdo al artculo 67 de la Ley, quienes dejen de pertenecer a las
cajas de ahorro y fondos de ahorro, tendrn derecho a que se les reintegre
tanto el capital, como la parte proporcional que les corresponda en los
beneficios a repartir logrados al cierre de los ejercicios econmicos durante
los cuales fue asociado.
Exencin e Inembargabilidad
De acuerdo al artculo 68 de la Ley, los haberes de los asociados en las
cajas de ahorro y fondos de ahorro regidos por la presente Ley, estn
exentos del impuesto sucesoral y son inembargables. Se exceptan de lo
dispuesto en este Artculo las medidas preventivas o ejecutivas que tengan
por finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones alimentarias
conforme a la ley que rige la materia.
Superintendecia de Cajas de Ahorro
El artculo 74 en el numeral 12 establece como competencias de la
Superintendencia de Cajas de Ahorro: revisar la constitucin, mantenimiento
y representacin de las reservas establecidas en esta Ley, as como la
razonabilidad de los estados financieros. En los casos necesarios, ordenar
rectificacin o constitucin de las reservas, u ordenar las modificaciones que
fuere menester incorporar en los estados financieros e informes respectivos.
De acuerdo con el artculo 101, la Superintendencia de Cajas de Ahorro
una vez comprobada la contravencin a las disposiciones contenidas en la
36
presente Ley, su Reglamento, y dems normas aplicables, por parte de las

cajas de ahorro y fondos de ahorro, impondr las siguientes medidas:
1. Multas.
2. Vigilancia de administracin controlada.
3. Intervencin.
4. Liquidacin.
El artculo 102 establece que la Superintendencia de Cajas de Ahorro
impondr de manera motivada, amonestacin en forma pblica o privada, a
las personas naturales sealadas a continuacin en los siguientes casos:
2. Los contadores pblicos y los administradores de las asociaciones
regidas por la presente Ley, por atraso en los asientos de los registros
contables en un perodo de tres (3) meses o ms, as como por llevar la
contabilidad en forma contraria a los principios contables generalmente
aceptados y a las normas establecidas por la Superintendencia de Cajas de
Ahorro.
Toda persona que dolosamente, en el ejercicio de sus actividades elabore,
suscriba, certifique, presente cualquier clase de informacin, balance o
estado financiero que no refleje razonablemente la solvencia, liquidez,
solidez econmica o financiera de la caja de ahorro o fondo de ahorro, forje,
emita documento de cualquier naturaleza o simule hechos ocurridos con el
propsito de cometer u ocultar fraudes en estas asociaciones, ser
sancionado con multa de doscientas cincuenta unidades tributarias (250
U.T.), sin perjuicio de la responsabilidad penal a que haya lugar. (Art. 106)
37
Disolucin y liquidacin de las cajas de ahorro

De acuerdo con el artculo 140, las cajas de ahorro o fondos de ahorro,
previa aprobacin de la Superintendencia de Cajas de Ahorro, se disuelven o
liquidan por cualquiera de las siguientes causas:
1. Por cumplimiento del trmino fijado en sus estatutos, sin que hubiese
habido prrroga.
2. Por imposibilidad manifiesta de cumplir su objeto social.
3. Por voluntad de la asamblea de asociados y con el qurum legal
establecido en la presente Ley.
4. Por extincin o cesacin de la empresa u organismo donde presten sus
servicios los asociados.
5. Por fusin con otra caja o fondos de Ahorro.
6. Por decisin de la Superintendencia de Cajas de Ahorro, en los casos
en que intervenida la asociacin, los resultados de los informes previstos en
el Artculo 139, se evidencie de stos que la situacin legal, administrativa,
contable y financiera, sea de tal gravedad que haga imposible el
cumplimiento del objeto de la asociacin.
7. Por inactividad de la asociacin por el lapso de un (1)
ao.
8. Porque la situacin econmica de la asociacin no permita continuar
con sus operaciones.
9. Por cualquier otra causa establecida en las disposiciones legales o en
los estatutos de la asociacin.
38
El artculo 143 establece que cuando la disolucin fuere acordada por la

asamblea, el Consejo de Administracin comunicar a la Superintendencia
de Cajas de Ahorro la decisin tomada a los fines de su autorizacin. La
asamblea nombrar una comisin liquidadora conformada por cuatro (4)
asociados y un (1) representante designado por la Superintendencia de
Cajas de Ahorro, y sus respectivos suplentes. Esta comisin deber
presentar a la Superintendencia de Cajas de Ahorro, en un plazo no mayor
de sesenta (60) das continuos a su designacin, el proyecto de liquidacin.
Cancelacin de obligaciones (Art. 144)
La Comisin Liquidadora proceder a cancelar las obligaciones
contradas por la caja de ahorro o fondo de ahorro, en el siguiente orden:
1. Los crditos hipotecarios o prendarios.
2. Los crditos privilegiados.
3. Los crditos garantizados de cualquier otra forma prevista en la Ley.
4. Los crditos quirografarios.
5. Los haberes netos de los asociados.
En caso de liquidacin de la asociacin, los prstamos concedidos a los
asociados, se consideran de plazo vencido.
NORMAS (CIRCULARES)
CIRCULAR NRO. 1:
I CONTROL DEL EFECTIVO

1. El efectivo recibido debe registrarse en el libro auxiliar, depositarse
diariamente y no darle otro fin.
39
1.
Para el control del efectivo deben realizarse las conciliaciones
bancarias todos los meses, las cuales deben ser revisadas por el supervisor
y darles el visto bueno
2.
Los cheques emitidos deben tener el sello de NO ENDOSABLE

y su caducidad: hasta 30 das calendario
3.
Todos los desembolsos deben tener el comprobante su anexos

que respaldan la transaccin la firma del beneficiario, cdula de
identidad fecha de recepcin y utilizar las palabras PAGADO Y
LA FECHA, para evitar duplicaciones
4.
Toda transaccin debe ser registrada contablemente, usando el

clasificador de partidas: Se debe colocar el concepto, el No.
correlativo, fecha y monto.
5.
Los cheques deben mantener la secuencia numrica y archivar

los anulados
6.
Los estatutos dirn los recaudos para la solicitud de prstamo, y

se le deben anexar el ltimo recibo de nmina
7.
Los Prstamos hipotecarios, el cheque debe ser emitido
nombre del vendedor, o de la persona natural o jurdica

facultada para liberar la hipoteca
8.
En cuanto a la caja chica: no se debe exceder su monto. Para

su reposicin deben relacionarse los comprobantes en orden
cronolgico y el cheque debe ser emitido a nombre del
responsable. El aumento o disminucin del fondo de caja chica
debe contemplarse en los estatutos, debe ser acordado en
reunin conjunta de ambos consejos, levantndose el acta
respectiva .
9.
Antes de efectuar el cierre trimestral, se deben solicitar a los

bancos n/deb o n/cr y proceder a registrarlas para no desvirtuar
las cifras.
40
II. AHORROS Y PRSTAMOS
1. Todos los meses debe efectuarse el cuadre entre los auxiliares de

ahorro y prstamo con los saldos de mayor, para hacer
ajustes o
reclasificaciones para tener los saldos individuales de los socios

2. En los estatutos estarn contemplados los tipos de prstamos. Estos
no pueden concederse con sobregiro ni ser avalados con: las prestaciones
sociales, las utilidades o los bonos vacacionales
3. Para evitar la descapitalizacin no se pueden conceder retiros
parciales de los haberes, para cancelar prstamos contraidos con la
institucin
4. En el art. 43 se expresa el procedimiento para la disponibilidad de los
haberes, para otorgar prstamos:
Haberes aportes no enterados por el patrono x 0,80 = 80%
80% - prstamos no hipotecarios = disponible para prstamos
5. Los retiros parciales establecidos en los estatutos, se concedern una
vez al ao, hasta el 80% de los haberes disponibles (usar procedimiento
anterior)
6. Los haberes disponibles son: los aportes de los socios y del patrono
efectivamente enterados a la asociacin, menos los prstamos y las fianzas
a la fecha de la solicitud.
II.1 PRSTAMOS HIPOTECARIOS
Respaldos:
Avalo de inmueble de un perito legalmente autorizado
41
Hipoteca de primer grado a favor de la caja de ahorro otorgada por el

registro subalterno
Tabla de amortizacin
Seguro de vida, incendio terremotos actualizados a favor de la asociacin
II.2 PRESTAMOS DE VEHICULOS

Requisitos:
4
Vehculo nuevo (o km)

2. Haberes disponibles
3. Capacidad de pago
4. Reserva de dominio a favor de la asociacin
5. Responsabilidad civil, seguro de vida, pliza a todo riesgo actualizado a
favor de la asociacin
6. Tabla de amortizacin
7. Plazo mximo de 5 aos para su cancelacin
III. CONTABLES Y ADMINISTRATIVOS
1. Planificar los cierres contables, para obtener informacin veraz y

oportuna del perodo.
2. La contabilidad la debe realizar un contador interno, bajo ningn
concepto por miembros del consejo de vigilancia y administracin
3. Habilitar los libros contables, los cuales deben permanecer en la
asociacin.
4. El auditor externo no debe tener relacin con el que ejecuta la
contabilidad.
42
5. Si los registros contables se hacen el los libros deben llevar libros

auxiliares: control de colocaciones o inversiones, control de prstamo
y retiro, cuentas por cobrar y pagar y control de activos
6. Los libros adicionales no necesitan ser habilitados, los automatizados
si, ante el Registro Subalterno correspondiente o Notara Pblica, a
los fines de darle carcter legal.
7. El archivo de la Asociacin debe estar estructurado por reas:
expediente de cada socio, contabilidad, comprobante de ingresos y
egresos, nmina y correspondencia general
8. De acuerdo al volumen de operaciones deben crear manuales de
procedimientos administrativos, contables, trmites de prstamos y
retiros, archivo de documentos, descripcin de cargos y funciones
del personal.
9. Las Asociaciones que presten servicios comerciales a sus asociados
a travs de economatos, proveeduras, supermercados, farmacias,
agencias de viajes, etc., debern llevar una contabilidad separada
para las mismas, consolidando trimestralmente el Balance General y
Estado de Resultado de la Asociacin, a los efectos de verificar el
rendimiento de la inversin.
CIRCULAR NRO. 2:
La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las

atribuciones conferidas en los artculos 73, 74 numerales 1 y 9, 80 numeral 1
y la Disposicin Transitoria Sexta de la Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de
Ahorro, dicta a continuacin las Normas que deben ser cumplidas por los
43
Contadores Pblicos y Firmas de Contadores Pblicos, inscritos en este

Organismo, en la presentacin de las Auditorias Externas.
I.-Los Estados Financieros Auditados, conformados el Balance General,
Estado de Ganancias y Prdidas, deben ser visados por Colegios de
Contadores Pblicos, los mismos deben contener el Dictamen usual
elaborado de acuerdo a las normas de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, las Notas a los Estados Financieros,
Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio, Estado de Flujo de
Efectivo, Carta de Gerencia, as como los siguientes aspectos:
La Asociacin en todas sus comunicaciones, escritos y documentos, debe
identificarse con su nmero de registro, sector asignado, nmeros de RIF y
NIT.
Alcance del trabajo de auditoria, citando limitaciones si las hubiere.
Descripcin de las disponibilidades, separando: Caja Chica, Caja
Principal, Cuentas Corrientes, Cuentas de Ahorro y las Colocaciones
Financieras indicarlas, de acuerdo a la institucin financiera, tipo de
instrumento financiero, fecha de emisin, fecha de vencimiento, tasa de
inters y monto.
Evaluar las disponibilidades tomando en consideracin las garantas que
ofrece FOGADE, (evaluar la diversificacin de la cartera de inversin). En el
caso de depsitos inmovilizados por intervencin o liquidacin de la entidad
bancaria, mencionar las gestiones realizadas para su recuperacin, las
posibles prdidas y sus efectos.
Evaluacin de la cartera de prstamos, verificando las diferencias o
descuadres de sta, si existen, en cuyo caso deben indicar los ajustes
pertinentes para sincerar la posicin contable, de acuerdo al saldo del Libro
Mayor. Adems, revelar todos los prstamos en situacin de mora, an
cuando estn en proceso de normalizacin, prstamos en litigio, intereses y
gastos judiciales de los mismos. Igualmente, sealar el monto total de las
provisiones sobre cuentas dudosas existentes de la cartera en mora y en
44
litigio.
Establecer la convertibilidad de las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por
Pagar con la finalidad de sincerar los resultados de los Auxiliares con el
Mayor, adems de sealar cuando existan litigios u otras gestiones en el
cobro de cuentas de difcil convertibilidad, indicar las Cuentas por Pagar a
terceras personas mencionando acreedor, monto, concepto y fecha de la
obligacin.
Evaluacin de los cargos diferidos con el objeto de justificar la
procedencia de los pagos anticipados y los gastos amortizables de acuerdo a
su naturaleza y autorizaciones para su registro.
Evaluacin de los Crditos Diferidos, con el objeto de trasladar a los
ejercicios siguientes, los intereses cobrados por anticipado durante el
ejercicio econmico objeto de la auditoria.
Evaluacin de rubros como OTROS PASIVOS, con la finalidad de
determinar su composicin y cuanta si la hubiere. Debe opinarse respecto a
la procedencia de los importes registrados.
Verificar diferencias o descuadres detectados en la contabilizacin de la
cuenta del Patrimonio, conformado en parte por: AHORROS ESTATUTARIOS
(Ahorro de los Socios, Aporte Oficial del Patrono, Aporte Voluntario Socios,
Donaciones Recibidas); expresar su opinin y sugerir los ajustes pertinentes.
Evaluacin de las Reservas: Opinin sobre la suficiencia de las mismas,
su adaptacin a los Estatutos de la Asociacin y a la Ley de Cajas de Ahorro
y Fondos de Ahorro.
Evaluacin de las Cuentas de Ingresos: opinin respecto al registro de los
intereses sobre prstamos e intereses sobre colocaciones financieras, la
exactitud de las cifras y la explicacin de las sub-cuentas: Intereses Ganados
por Otras Operaciones Financieras, Ingresos por Diferencial Cambiario y
Otros Ingresos.
Detallar las sub-cuentas OTROS EGRESOS, as como tambin otras
cuentas cuyos montos sean significativos con relacin al total de egresos.
45
Evaluacin del Control Interno: anlisis de los sistemas y procedimientos

administrativos de la Asociacin de Ahorro, incluyendo sistema contable
poltica de personal y poltica de inversiones.
Determinar si existen prstamos a terceros, es decir, prstamos que
involucren cualquier persona natural o jurdica que no integre la Caja o el
Fondo de Ahorro y aclarar que este tipo de prstamos estn prohibidos por
este Organismo. Adems, si las disponibilidades de la Asociacin las
administra el ente patronal, no obstante, que el manejo le atae al Consejo
de Administracin.
Sealar el inventario de los bienes inmuebles, indicando su ubicacin,
costo y fecha de adquisicin. Igualmente, indicar la situacin actual de estos
activos y cualquier irregularidad existente al respecto. Asimismo, evaluar si
existen revalorizaciones registradas en libros.
Mencionar los miembros del Consejo de Administracin y del Consejo de
Vigilancia, comprobando su vigencia, segn lo estipulado en la Ley de Cajas
de Ahorro y Fondos de Ahorro sobre este respecto, lo cual debe coincidir con
las Actas de Eleccin y la Toma de Posesin de los cargos.
Indicar cualquier inobservancia a las disposiciones de la Ley de Cajas de
Ahorro y Fondos de Ahorro y su Reglamento, a las normas establecidas en
las Circulares emitidas por esta Superintendencia, al Cdigo de Cuentas, a
los estatutos vigentes de cada Asociacin de Ahorro y a cualquier disposicin
del ordenamiento jurdico vigente, que haya sido detectada como resultado
del trabajo realizado, de acuerdo a las normas de auditoria en uso y a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
El Informe de Auditoria debe incluir el cuadro de variacin relativa
Interanual experimentada por el Supervit o Dficit, donde se describa para
cada ao, las partidas que ms han influido en los cambios. Asimismo, deben
mencionar el nmero de asociados para la fecha del cierre del ejercicio.
ndices
Financieros
sus
comentarios.
ANALISIS
DE
LIQUIDEZ:
(disponibilidad financiera, liquidez inmediata, liquidez general); ANALISIS DE
46
ENDEUDAMIENTO: (capital relacionado con los prstamos, patrimonio

relacionado con los prstamos, pasivo relacionado con los haberes,
endeudamiento del patrono, endeudamiento en cuanto a las inversiones);
ANALISIS DE LOS RENDIMIENTOS: (rendimiento patrimonial, margen de
beneficio); Capital de Trabajo Bruto y Neto, adems de cualquier otro ndice
de inters para la Asociacin de Ahorro y por ende, para la Superintendencia.
II.- Las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, deben consignar ante la
Superintendencia de Cajas de Ahorro dentro de los noventa (90) das
continuos siguientes al cierre del ejercicio econmico, los Estados
Financieros en original auditados por un Contador o Firma de Contadores
pblicos externos debidamente colegiados y registrados en este Organismo.
III.- Estas Asociaciones podrn solicitar por escrito, antes del vencimiento
del trmino descrito anteriormente, una prrroga ante la Superintendencia de
Cajas de Ahorro, la cual no exceder de cuarenta y cinco (45) das continuos.
El incumplimiento de lo antes sealado dar lugar a la apertura del
procedimiento sancionatorio previsto en los artculos 101 y siguientes de la
Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro.
CIRCULAR NRO. 3:

Ahorro, dicta a las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro y a todas aquellas
Asociaciones que presentan las caractersticas sealadas en la referida Ley,
aunque su denominacin no sean las de Cajas de Ahorro y Fondos de
Ahorro, las Normas para la Elaboracin de los Estados Financieros Ajustados
por Efectos de la Inflacin.
47
1.
La administracin de las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro debe
realizar un inventario fsico de todas sus propiedades y equipos antes del

cierre de cada ejercicio econmico y elaborar un archivo que contenga todos
los documentos originales de estos activos.
2.
Las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro con inversiones en
inventarios de productos destinados para la venta, deben realizar un

inventario fsico de todos los productos en existencia, al cierre de cada
ejercicio econmico.
3.
Los contadores externos, contratados para efectuar la auditoria a los
Estados Financieros del cierre del ejercicio econmico, deben participar en la

planificacin y toma fsica del inventario de las propiedades, equipos y
productos destinados para la venta.
4.
Las Asociaciones de Ahorro podrn elaborar y presentar a ttulo
informativo, sus estados Financieros Ajustados de acuerdo con la

Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC 10) y sus
Boletines de Actualizacin, promulgados por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, relativos a las Normas para la
Elaboracin de los Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflacin.
5.
Las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro cuyo patrimonio est
presentado mayoritariamente por partidas monetarias (activos y pasivos

monetarios) deben utilizar el mtodo del Nivel General de Precios para
reexpresar los Estados Financieros.
6.
Las Asociaciones con Inversiones en Terrenos, Inmuebles y Bienes
Muebles con valores de gran magnitud o que por efectos de la inflacin se

presuma que su costo se ha incrementado a valores que para su clculo se
requiere de especialistas, deben utilizar el mtodo mixto para la actualizacin
de sus Estados Financieros.
7.
El resultado de la exposicin a la inflacin, sea ste, positivo o
negativo se colocar en forma separada del Patrimonio y se llamar

RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION (R.E.I.) y no ser
48
distribuible bajo ninguna circunstancia y debe registrarse con el cdigo

siguiente:
I.-A NIVEL DEL BALANCE GENERAL

RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION (R.E.I.).
CODIGO
333
CONCEPTO
Resultado por exposicin a la inflacin
II.-A NIVEL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.
CODIGO
8.
CONCEPTO
Ganancia o prdida monetaria
Resultados del ejercicio

Las Asociaciones de Ahorro estn en la obligacin de presentar sus
Estados Financieros a valores histricos.
CIRCULAR N 4

49
que presenten las caractersticas sealadas en la referida Ley, aunque su

denominacin no sean las de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, las
Normas para la Elaboracin del Presupuesto de Ingresos, Gastos e
Inversin, a los fines de que dispongan de un Instrumento de Control y de
Evaluacin Financiera
de las operaciones que realiza el Consejo de
Administracin, que permita evaluar mensualmente el comportamiento de lo

ejecutado respecto a lo estimado y conforme al resultado efectuar los
cambios, en caso que se requieran y justificar los ajustes pertinentes, si es
que los hubiere, en la Asamblea.
El Presupuesto de Ingresos, Gastos e Inversiones que regir las
operaciones de la Asociacin para el perodo econmico siguiente, debe ser
elaborado durante el ltimo trimestre del ejercicio econmico en ejecucin,
tomando como base las cifras de los meses ya transcurridos y las cifras de
los meses faltantes se estimarn tomando en consideracin el carcter social
de la misma. Para lo cual deber ser utilizado el Cdigo de Cuenta emitido
por esta Superintendencia.
El proyecto elaborado deber ser presentado ante la Asamblea Ordinaria
antes de que termine el lapso arriba descrito, de modo que una vez aprobado
por los asociados, se remita a la Superintendencia de Cajas de Ahorro para
su consideracin, en el transcurso del mes de enero en el que empezar a
regir el Presupuesto en cuestin.
En los casos de grandes inversiones, el Consejo de Administracin, previo
a su inclusin en el Presupuesto a elaborar, debe obtener la aprobacin de la
Superintendencia de Cajas de Ahorro, quien evaluar el objetivo pretendido y
la incidencia en el Patrimonio de la Asociacin en el corto y mediano plazo.
Aquellas Asociaciones que prestan servicio de carcter social, tales como:
Farmacia, Servicio Mdico-Odontolgico y Economato, deben presentar un
Presupuesto por separado, detallando: Las Ventas, Costos de Ventas,
Utilidad Bruta, Gastos de Funcionamiento y finalmente Utilidad Estimada.
Las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, estn obligadas a enviar a esta
50
Superintendencia de manera trimestral, conjuntamente con los Estados

Financieros Bsicos, la aplicacin del Presupuesto en el trimestre ejecutado
y hacer el cruce con el Presupuesto estimado, de tal manera de cumplir con
las metas establecidas.
Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro
CIRCULAR N 5

Normas a ser cumplidas por estas Asociaciones en la remisin peridica de
la informacin contable y financiera, relativa al ahorro captado, a nivel
nacional.
Estas Asociaciones, como complemento a la informacin requerida en el
artculo 48 de la Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, debern enviar
la siguiente informacin:
I.-
EL BALANCE GENERAL, EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Y EL BALANCE DE COMPROBACIN DETALLADO (ANALTICO).

Deben ser entregados a este Organismo dentro de los treinta (30) das
continuos siguientes al cierre de cada trimestre o en el lapso de la prorroga
51
otorgada; y presentarse codificados conforme al Clasificador de Partidas

vigente, firmados por la persona responsable de su elaboracin y por el
Tesorero del Consejo de Administracin; debiendo sealar:
-
La denominacin correcta de la Caja o Fondo de Ahorro.
El nmero de Registro y Sector asignado por este Organismo.
El nmero de asociados activos a la fecha y el monto de los haberes.
Los cambios ocurridos en los Consejos de Administracin y de
Vigilancia.
II.- LAS NOTAS EXPLICATIVAS:
Como parte integral de la estructura y forma de presentacin de los

Estados Financieros que contengan informacin relevante, adems de incluir
los saldos con montos significativos, deben sealar:
EFECTIVO:
Instituciones Financieras y Montos.
Tipo de Instrumento, fecha de emisin, vencimiento y tasa de inters.
APORTES Y RETENCIONES POR COBRAR A LOS ASOCIADOS Y

APORTES POR COBRAR AL PATRONO.
Antigedad; mes (es), ao (s) y
52
Los montos adeudados, en forma discriminada.

PRSTAMOS A CORTO, MEDIANO Y LARGO PLAZO, ESPECIALES E
HIPOTECARIOS:
Situacin de estos prstamos.
III.- INVERSIONES:
Tipo de inversin (es), monto (s), colocacin (es) mediante renta fija
o/y renta variable.
En caso de renta fija: tasa de inters, fecha de emisin y fecha de
vencimiento.
En caso de renta variable: costo de adquisicin, valor de mercado a la
fecha y ganancia o prdida no realizada.
Empresa a que corresponde.
IV.- EGRESOS:
Explicacin y evaluacin de las cuentas Otros Egresos.

Nota: No se requiere la remisin de la siguiente informacin: listado de
Socios, Listado de Saldos de Prstamos, listado de haberes, Balances
Mensuales, Libro Diario, Mayor Analtico.
El incumplimiento de las disposiciones antes descritas dar lugar a la
apertura del procedimiento sancionatorio previsto en los artculos 101 y
53
siguientes de la Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro
CIRCULAR N 6
normas a ser cumplidas por estas Asociaciones, con el objeto de proteger los
ahorros que en forma sistemtica provienen de los aportes de los asociados
y del patrono.
DE LAS COLOCACIONES:
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro podrn depositar los ahorros de

sus asociados en Bancos, Entidades de Ahorro y Prstamos y Otras
Instituciones Financieras regidas por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Prstamos,
Ley del Banco Central de Venezuela y Ley de Crdito Pblico.
DE LA GARANTIA DE LOS DEPOSITOS:
Los depsitos sern nominativos y en moneda nacional, y se efectuarn

en Bancos y dems Instituciones Financieras legalmente constituidas y
54
domiciliadas en Venezuela.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
Los instrumentos financieros, que podrn adquirir son los amparados por
la Garanta de FOGADE, de acuerdo a lo establecido en el Pargrafo
Primero del artculo 227 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, tales como: Depsitos a la vista de ahorro, a plazo fijo,
certificados de ahorro, certificados de depsitos a plazo, activos lquidos,
participaciones a plazo y bonos quirografarios, todos ellos nominativos al
pblico en los fondos del mercado monetario, los ttulos de capitalizacin y
aquellos otros instrumentos financieros nominativos de naturaleza similar,
que califique a estos fines la Junta Directiva de FOGADE, previa opinin
favorable del Directorio del Banco Central de Venezuela.
Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro.
CIRCULAR N 7

Normas a ser cumplidas por estas Asociaciones, a objeto de asentar en los
respectivos registros, los datos relativos al nombramiento de los Consejos de
55
Administracin y de Vigilancia.
IDENTIFICACIN:
Nombre completo y siglas de la Asociacin.
Nmero de Registro
Sector asignado.
ACTA DE ELECCIONES. La misma debe contener:
Fecha de las elecciones
Nombre de los candidatos
Nmero de Acta
Nmero de votantes, votos validos y votos nulos
Nmero de votos obtenidos por cada uno de los candidatos
Firma de la Comisin Electoral, de los testigos de mesa y de los
representantes de las nminas.
Cualquiera otra informacin requerida en los Estatutos o el Reglamento
Electoral.
ACTA DE JURAMENTACIN Y TOMA DE POSESIN
Nmero del Acta
Fecha
Nombres, apellidos, cedulas de identidad y cargos de los miembros entrantes
y salientes, principales y suplentes, de los Consejos de Administracin y de
Vigilancia.
Perodo de gestin
COPIA DE LA PROTOCOLIZACIN DEL ACTA DE JURAMENTACIN Y
TOMA DE POSESIN.
DIRECCION COMPLETA DE LA ASOCIACIN.
TELEFONO (s).
FAX.
CORREO ELECTRONICO, si lo tuviere.
56
CIRCULAR N 8
La Superintendencia de Cajas de Ahorro, de conformidad con lo

establecido en el artculo 138 de la Ley Orgnica
de la Administracin
Pblica, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

Venezuela N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, en el ejercicio de su
competencia, establecida en los artculos 74.9 y 80.1 de la Ley de Cajas de
Ahorro y Fondos de Ahorro (G.O.N 37.611 del 16-01-2003)
hace del
conocimiento a las cajas de ahorro, fondos de ahorro y dems asociaciones

aunque su denominacin no sea la de caja o fondo de ahorro, que de
conformidad con lo establecido en el artculo
12 ejusdem, dicta los
lineamientos para la designacin y representacin de delegados, de carcter

obligatorio para todas aquellas asociaciones que tengan ms de quinientos
(500) asociados a los fines de que sus asambleas sean validas.
PRIMERO.- Los Consejos de Administracin y de Vigilancia procedern a
reunirse con los asociados mediante reuniones parciales, para que estos
designen a los delegados (principal y suplente) que los representaran en las
asambleas generales de delegados ordinarias o extraordinarias,
tomando
en consideracin los siguientes parmetros:

Ubicacin geogrfica de la totalidad de los asociados.
Extensin territorial de la asociacin.
Ubicacin de las sedes laborales y administrativas de la asociacin.
SEGUNDO.- La asociacin podr estar integrada en su totalidad por
DIEZ (10) delegados
como mnimo o de VEINTE (20) delegados como
mximo... (En ningn caso un solo representante, podr ejercer la

representacin de ms del diez por ciento (10%) ni menos del cinco por
ciento (5%) de los asociados que integren la caja de ahorro o fondo de
ahorro...
57
TERCERO.- La designacin de los delegados y sus respectivos suplentes

deben representar por lo menos al setenta y cinco por ciento (75%) de los
asociados. En ningn caso un solo representante, podr ejercer la
representacin de ms del diez por ciento (10%) ni menos del cinco por
ciento (5%) de los asociados que integren la caja de ahorro.
CUARTO.- Toda asamblea (ordinaria o extraordinaria)
debe estar
precedida previamente por las asambleas parciales de asociados, en las que

se levantaran las correspondientes actas a los fines de que conste por
escrito el desarrollo de la asamblea y
las decisiones adoptadas (puntos
aprobados o negados). Estas actas parciales de asociados y la relacin de

los asistentes sern consignadas por los delegados en las asambleas
generales de delegados.
QUINTO.- El delegado principal o suplente que por razones laborales sea
transferido a otra jurisdiccin, deja de ser delegado o suplente segn sea el
cargo que ocupe dentro de la asociacin.
Para su sustitucin, se realizar
el procedimiento indicado en el punto tercero.

SEXTO .- Designados los delegados y sus respectivos suplentes, de
conformidad con lo establecido en el artculo 74.2 de la Ley de Cajas de
Ahorro y Fondos de Ahorro, el Consejo de Administracin remitir en un
lapso no mayor a los veinte (20) das hbiles a partir del recibo del presente
acto administrativo, a la Superintendencia de Cajas de Ahorro, la relacin de
los mismos, debidamente identificados ( nombre y apellido, nmero de la
cdula de identidad) con la indicacin de la jurisdiccin a la cual estn
adscritos los asociados que representan.
SEPTIMO.- Toda asamblea general de delegado (ordinaria o
extraordinaria) que se realice sin estar presidida de las asambleas parciales
de asociados es NULA.
OCTAVO.- El incumplimiento a los lineamientos para la designacin de los
delegados
anteriormente
descritos,
dar
lugar
la
apertura
del
procedimiento sancionatorio establecido en la Ley de Cajas de Ahorro y
58
Fondos de Ahorro.
CAPITULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN
DISEO DE LA INVESTIGACIN
Nuestra investigacin es documental, porque esta determinada por el

carcter bibliogrfico
de las fuentes usadas para solucionar el problema
planteado, es decir, ste se resuelve a travs de una organizacin

sistemtica,
descripcin
seleccionados.
interpretacin
de
materiales
impresos
Se ha tratado de que los procedimientos utilizados
garanticen la objetividad y confiabilidad de los resultados.
NIVEL DE LA INVESTIGACIN
Al consultar las bibliografas recomendadas sobre la metodologa de la investigacin hemos encontrado tres
niveles de la investigacin: Exploratoria, explicativa y descriptiva.
Enmarcamos nuestra investigacin en un nivel exploratorio, porque uno de sus procedimientos es el estudio de
la documentacin bibliogrfica existente en relacin al tema que investigamos, aunque este procedimiento es una
etapa obligatoria a todo trabajo de investigacin.
En nuestro estudio existen pocos antecedentes; es la primera vez que nos acercamos al conocimiento del
problema, consideramos que nuestro trabajo puede servir de base para futuras investigaciones y hemos construido
una investigacin en un marco de referencia terico y prctico, siendo estas caractersticas del nivel de
investigacin exploratoria.
TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
Las investigaciones tienen como punto de partida la bsqueda de datos, con base en los cuales se estructura
todo el trabajo. En la investigacin documental el punto de partida siempre es bibliogrfico, por lo que
seleccionamos las fuentes a travs de la lectura exploratoria.
En esta investigacin se usaron los siguientes instrumentos de recoleccin de datos:
Lectura Evaluativa: Es una lectura que se realiza con sentido crtico, se capta el pensamiento de autor, y se
reflexiona sobre lo ledo. Su objetivo fundamental es de recabar informacin sobre aspectos importantes del
problema de estudio para obtener una informacin vlida.
59
Tcnica del resumen: El tipo de resumen utilizado para nuestra investigacin es el resumen lgico, pues en l,
se resumen las ideas abreviadas de un texto de acuerdo con su importancia y las relaciones existentes entre ellas.
Entrevistas a expertos: Se realiz una visita a la Superintendencia de Cajas de Ahorros y tuvimos la oportunidad
de entrevistar al Jefe de Auditoria. Tambin consultamos la opinin de diversos profesionales del rea contable y
jurdica en aquellos aspectos en donde consideramos de gran utilidad su experiencia profesional
Internet: Consultamos la pgina web de la Superintendencia de Cajas de ahorro, as como otras pginas
relacionadas con el tema; no obstante, observamos que en gran medida el material expuesto en las mismas se
enmarca en aspectos contenidos en la Ley.
TECNICAS Y HERRAMIENTAS DE PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS.
El procesamiento y anlisis de datos de nuestra investigacin comenz desde el momento que se seleccionaron
y se evaluaron las fuentes.
Utilizamos el mtodo clsico de anlisis de documentos escritos, tanto externo como interno. Lo que nos permiti
verificar la autenticidad, cuales son las ideas del autor, su intencin y su influencia en el mbito de las cajas de
ahorro.
Se procedi a estudiar la informacin correspondiente a cada seccin de la investigacin con la ayuda del
esquema del trabajo. Conservamos a lo largo del anlisis la unidad lgica de las partes. Establecimos la
comparacin de los datos, fijando los elementos comunes que nos permitieron la resolucin del problema
planteado.
CAPITULO IV
DESARROLLO DEL PROYECTO DE INVESTIGACION
60
Luego de analizar los datos recopilados en los documentos, hemos

obtenido los resultados que expondremos a continuacin:
Comenzaremos explicando el mtodo de codificacin, caractersticas y
estructura del Plan de cuentas establecido como una norma de
Superintendencia de las Caja de ahorros, el cual regir las contabilidades de
las cajas de ahorro del sector pblico y privado.
METODO DE CODIFICACIN DEL PLAN DE CUENTAS
El mtodo de codificacin al que se adapta este plan es el

secuencial por grupo. Secuencial porque consiste en la asignacin
consecutiva de un nmero a una lista de elementos y por grupo la
asignacin subdividido en clasificaciones sucesivas que abarcan
cada vez un mayor numero de posiciones y que sirve para determinar
un grupo de funciones y caractersticas homogneas.
CARACTERSTICAS DEL CODIGO CONTABLE DEL PLAN DE

CUENTAS PRESENTADO POR LA SUDECA
Es Flexible para SUDECA pero no para sus usuarios, ya que estos no

pueden agregar ninguna cuenta.
Presenta una Adecuada Clasificacin de sus cuentas de acuerdo con
normas contables.
61
Muestra Jerarquizacin ya que establece subdivisiones para cada grupo

y subgrupo.
Indica Claridad en las descripciones porque la denominacin utilizada
en las cuentas del plan de SUDECA permite establecer una relacin directa
entre la descripcin de la cuenta y su naturaleza.
ESTRUCTURA DEL CDIGO DE CUENTAS UTILIZADO POR LAS CAJAS

DE AHORRO
En el artculo 50 de la Ley de Cajas de Ahorros y fondos de ahorro se

establece
la
utilizacin
del
cdigo
de
cuentas
elaborado
por
la
Superintendencia de caja de ahorros (SUDECA), el cual esta compuesta por

cinco (5) dgitos, estructurados de acuerdo a los siguientes niveles
Grupo: Representa el primer dgito que identifica las agrupaciones
bsicas de los Estados Financieros. Se incluyen los elementos de la
ecuacin contable, como se detalla:
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Egresos
Subgrupo: Representa el segundo dgito que divide a las agrupaciones
bsicas de los Estados Financieros. Clasificacin del grupo, por ejemplo:
1.
Activo
1.1. Activo Circulante

1.2. Activos a Mediano y Largo Plazo
1.3. Inversiones permanentes
1.4. Activo Fijo
62
1.5. Operaciones en Litigio

1.6. Cargos Diferidos
1.7. Otros Activos
Partida: Este representa el tercer dgito, donde se acumulan los totales de
las cuentas que la componen. Como por ejemplo:
1.
Activo
1.1.
Activo Circulante
1.1.1. Efectivo
1.1.2. Cuentas por Cobrar
1.1.3. Intereses Devengados por cobrar
1.1.4. Efectos por cobrar
1.1.5. Inventario de mercanca
1.1.6. Gastos Pagados por Anticipado
Cuenta: Representa el cuarto dgito, donde se realiza el registro contable;
los aumentos y disminuciones que ocurran en el grupo correspondiente. Lo
cual no excluye que se puedan hacer registros contables en auxiliares o
subcuentas. En los estados financieros se cuantifica como un elemento nico
o como la sumatoria de sus auxiliares o subcuentas. Ejemplo:
1.
Activo
1.1.
Activo Circulante
1.1.1. Efectivo
1.1.1.01 Caja Principal
1.1.1.02 Caja Chica
Auxiliar: Representa el quinto dgito, donde se realiza el registro contable
especfico, para llevar un control. En los estados financieros se cuantifica
como un elemento nico.
1.
Activo
1.1.
Activo Circulante
1.1.1.3
Bancos
1.1.1.03.01 Banco Provincial
63
1.1.1.03.01 Banco Venezuela

Capacidad en dgitos:
1.
Grupo
1.1
Subgrupo
1.1.1.
Partida
1.1.1.01
Cuenta
1.1.1.01.01. Auxiliar
Cuentas de Orden: Son transacciones que no afectan el activo, pasivo o
capital, pero que en una forma u otra significan una responsabilidad para la
empresa, en consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control en
dichas transacciones. Su finalidad bsica es registrar transacciones, que de
otra forma quedaran fuera del registro contable. Por Ejemplo:
1.9.1 Cuenta de Orden Deudora
2.9.1.Cuenta de Orden Acreedora
Los niveles 1 y 2 se identifican las agrupaciones bsicas de los Estados
Financieros.
Los niveles entre el 3 y el 5, son utilizados por las Asociaciones de
Cajas de Ahorro para cubrir sus necesidades de registros contables.
Para las cuentas reales
Rubro 1
Rubro 2
Rubro 3
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Para las cuentas nominales

Rubro 4
Rubro 5
INGRESOS
EGRESOS
Para las cuentas de orden

Rubro 191 CUENTAS DE ORDEN
64
Rubro 291 CUENTAS DE ORDEN

En el marco conceptual de las NIC, en el prrafo 49, nos habla que
los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto,
y el clasificador de partidas de SUDECA tiene claramente definidos
estos rubros.
Expondremos los asientos ms significativos de las Cajas de ahorros para
entender como opera y poder ofrecer el desenlace de nuestra
investigacin.
ASIENTOS CONTABLES DE LAS OPERACIONES MS

REPRESENTATIVAS DE LAS CAJAS DE AHORROS
1.- Registro del Asiento de Apertura
El asiento de apertura de una entidad comercial se realiza debitando a

una cuenta de activo entregado por los socios (Efectivo, inventario, activo
fijo) y acreditando a una cuenta de patrimonio (Capital social) y en caso de
las Cajas de Ahorro, si se han hecho los aportes de los asociados y el
patrono, se har el siguiente asiento:
------ X ------
1.1.2.01
1.1.2.03
3.1.1.
3.1.2.
DEBE
HABER
Aporte de socios por cobrar 1.500.000,00

Aportes patrono por cobrar 1.200.000,00
1.500.000,00
Ahorro de Socios
1.200.000,00
Aporte Oficial del patrono
Nota: Para las cuentas 3.1.1. y 3.1.2. cada socio posee un auxiliar.
65
Cuando se donen activos por parte de los asociados, el asiento ser el

siguiente:
------ X ------
1.4.1.09
3.1.4
DEBE
HABER
3.260.000,00
Mobiliario
3.260.000,00
Donaciones recibidas
2.- Registro del descuento de nmina por aporte de Socios y Patrono
Del aporte de los socios:

El registro de los aporte de los asociados: ....consisten en un porcentaje de su sueldo o salario bsico mensual
que ser deducido de la nmina de pago por el patrono4 es de carcter obligatorio, regular y peridico.
El asociado puede aportar mayores porcentajes del sueldo bsico que

devengue, en calidad de ahorro voluntario 5.
Del aporte del patrono:
El aporte del patrono es la contribucin econmica que hace la empresa
al trabajador... consiste en un porcentaje igual al aporte o ahorro obligatorio
que hace el trabajador o una cantidad fija predeterminada 6.
Ambos aportes se entregan dentro de los 5 das hbiles siguientes a la
deduccin, su atraso puede generar intereses de mora a favor de las cajas
de ahorros a la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos
comerciales del pas.
------ X ------
1.1.2.01
1.1.2.03
3.1.1.
3.1.2.
3.1.3
DEBE
HABER
Aporte de socios por cobrar 1.500.000,00

1.700.000,00
Aportes patrono por cobrar
1.500.000,00
Ahorro de Socios
1.200.000,00
500.000,00
Aporte voluntarios socios
Ley de Caja de Ahorros. 16 Enero 2003. Art.64

Alberto Garca M. Como organizar y manejar cajas de ahorro. Mrida, Venezuela, 2005,
p.56.
6
Ibid. p.56
5
66
3-. Registro del descuentos de nmina por prstamos de la caja de

ahorros.
La cuota de prstamo ser deducida de la nmina de pago, por el

patrono y ste la enterar.
------ X ------
1.1.2.02
1.1.2.08
Retenciones de socios por cobrar

Prstamos por Cobrar
DEBE
HABER
4.250.000,00
4.250.000,00
4.- Registro de los aportes y retenciones a asociados enterados por el

patrono
------ X ------
DEBE
HABER
2.700.000,00
1.1.1.03 (*) Banco
600.000,00
1.1.2.01
Aportes de socios por cobrar
750.000,00
1.1.2.02
Retenciones de socios por cobrar
1.350.000,00
1.1.2.03
Aportes patrono por cobrar
(*) Se usa la cuenta 1.1.1.07 en el caso que la caja de ahorros contrate un fideicomiso de administracin.
5.- Registro de otorgamiento de prstamos
Existen cinco (5) modalidades de prstamos, a corto plazo a doce (12) meses, mediano plazo a veinticuatro (24)
meses, largo plazo a treinta y seis (36) meses, prstamos especiales, prstamos hipotecarios y otro prstamos que
sean acordados en los estatutos de las cajas, tales como vehculos, computadores, etc. El porcentaje mximo para
el otorgamiento de los prstamos el es 80% de los haberes de los asociados, stos son la garanta del prstamo.
En el caso de que los haberes fueran menores a la cantidad solicitada se garantiza mediante los haberes de otros
asociados (Fianza).
67
------ X ------
1.1.2.08
2.3.1.01
1.1.1.03
DEBE
HABER
1.486.148,96
Prstamos por Cobrar
Intereses Diferidos s/prstamos
73.442,10
cobrados por anticipado
1.412.706,86
Banco
Existe otra modalidad para el cobro de los intereses, en la cual se

registran los intereses cuando se causan y se descuentan a los asociados en
fechas acordadas.
6.- Registro de retiro parcial de haberes
Como su nombre lo indica es un retiro de una parte de los haberes del asociado segn lo estipulado en los
estatutos.
------ X ------
3.1.1.
3.1.2.
1.1.1.03
Ahorro de Socios
Banco
DEBE
HABER
500.000,00
500.000,00
1.000.000,00
7.-Registro del retiro total de haberes
Se da por terminacin de la relacin de trabajo, renuncia a la caja de

ahorros, muerte y exclusin.
68
3.1.2.
2.3.1.01
1.1.2.08
1.1.1.03

Intereses Diferidos s/prstamos
cobrados por anticipado
Prstamos por Cobrar
Banco
500.000,00
5.000,00
200.000,00
805.000,00
8.-Registro Contable de Apertura de colocaciones en certificados de

ahorros
La ley de cajas de ahorros y fondos de ahorros establece en los artculos 41 y 42 que se deben invertir los
haberes de los asociados en instrumentos que no representen ningn riesgo.
------ X ------
1.1.1.05
1.1.1.04
DEBE
HABER
Certificados de Ahorros Banco Provincial 50.000.000,00

50.000.000,00
Banco Provincial Cuenta de Ahorros
9.-Registro Contable de cierre de colocaciones

------ X ------
1.1.1.04
1.1.1.05
DEBE
HABER
50.000.000,00
50.000.000,00
Certificados de Ahorros Banco Provincial
10.- Registro de intereses
Colocacin realizada por un plazo de 3 meses al 10%

------ X ------
1.1.1.04
4.1.2.04

Intereses ganados en depsito a plazo fijo
DEBE
HABER
1.250.000,00
1.250.000,00
11.- Registro Contable de Dividendos
69
El artculo 6 numeral 9 de la Ley, seala que el procedimiento para el clculo de los beneficios de cada ejercicio
econmico y las normas para la distribucin de los asociados se establece en los estatutos. Despus de la
aprobacin de los estados financieros en la Asamblea Ordinaria se procede al clculo de los beneficios de cada
ejercicio econmico.
------ X ------
3.3.1
2.1.1.11
3.2.1
Ganancia Ejercicio Anteriores

Dividendo por distribuir
Reserva de emergencia
DEBE
HABER
4.280.000,00
3.852.000,00
428.000,00
12.- Registro Contable de Reparto de Dividendos
El dividendo puede ser capitalizado, en cuyo caso el registro contable

sera:
------ X ------
2.1.1.11
3.1.4

Aporte Voluntario
DEBE
HABER
3.852.000,00
3.852.000,00
Mientras que su reparto en efectivo se registra:

------ X ------
2.1.1.11
1.1.1..03

Banco
DEBE
HABER
3.852.000,00
3.852.000,00
Las Normas de Superintendencia de la Caja de Ahorros y Fondos de

Ahorros y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:
70
En las secciones anteriores presentamos el plan de cuentas de la

SUDECA y los asientos ms significativos de las Cajas de ahorros.
Despus de analizarlos estamos de acuerdo con la forma de
presentacin de las cuentas manejadas y no evidenciamos
discrepancias con los Principios de contabilidad de aceptacin
general.
Las Cajas de ahorro estn obligadas a preparar sus Estados
Financieros de conformidad con Normas de Contabilidad establecidas por
la Superintendencias de Cajas de Ahorros, adscrita al Ministerio de
Finanzas. Este organismo tambin dicta las normas para la presentacin
de los Estados financieros, los cuales se ajustan a modelos que son
uniforme para todas las Cajas de ahorro del Pas.
Los Principios de Contabilidad ms importantes que se utilizan para la
preparacin de los estados financieros y que estn de acuerdo con las
normas de la SUDECA son:
Realizacin contable
Los intereses ganados sobre valores financieros y otras inversiones,

se registran como ingresos a medida que se devengan.
Los intereses sobre prstamos se registran como ingresos a medida

que se devengan.
Valor histrico original
Los activos fijos se registran a su valor adquisicin.
Comparabilidad
Los Activos fijos se deprecian con base en el mtodo de lnea recta de

acuerdo a la vida til estimada de los activos.
Algunas normas de presentacin de estados financieros exigidos por

SUDECA que difieren con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela son:
Resultado de los estados financieros ajustados por inflacin: El
71
tratamiento que le aplica SUDECA en la circular Nro. 3 Normas para la

elaboracin de los estados financieros ajustados por los efectos de la
inflacin en su numeral 7 es el siguiente:
El resultado de la exposicin a la inflacin, sea ste, positivo o negativo
se colocar en forma separada del Patrimonio y se llamar RESULTADO
POR EXPOSICION A LA INFLACION (R.E.I.) y no ser distribuible bajo
ninguna circunstancia y debe registrarse con el cdigo siguiente:
I.-A NIVEL DEL BALANCE GENERAL
RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION (R.E.I.).
CODIGO
333
CONCEPTO
Resultado por exposicin a la inflacin
II.-A NIVEL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.

CODIGO
CONCEPTO
Ganancia o prdida monetaria
Resultados del ejercicio 7

En fecha 06 de diciembre de 2000, fue modificada la declaracin de
principios de contabilidad Nro.10 (DPC 10) prrafo 91, la cual contempla que
partir de la entrada de vigencia de la misma, el resultado por exposicin a la
inflacin acumulado (REI), debe transferirse a la cuenta de utilidades
7
Resolucin No. 1.033. Ministerio de Finanzas. Superintendencia de Cajas de Ahorro.
72
acumulada, eliminando por tanto la cuenta patrimonial: Resultado por

exposicin a la inflacin acumulada.
Presentacin de estados financieros ajustados por inflacin: El

tratamiento que aplica SUDECA en la circular Nro. 3 Normas para la
elaboracin de los estados financieros ajustados por los efectos de la
inflacin en su numeral 8 es el siguiente:
Las Asociaciones de Ahorro estn en la obligacin de presentar sus
Estados Financieros a valores histricos. 8

Esta norma de presentacin difiere de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, por cuanto las normas emitidas por la Federacin
de Contadores Pblicos de Venezuela, correspondiente a la elaboracin de
estados financieros ajustados por inflacin, establece que la entidad deber
incorporar los efectos de la inflacin en estos estados.
Traspaso de partidas de largo plazo a corto plazo: En las cuentas de

prstamos a mediano y largo plazo, sus vencimientos corrientes no se
reclasifican para presentarlos dentro del activo circulante.
Los saldos de los prstamos registrados a mediano y largo plazo,
permanecen en estas cuentas donde fueron registrados, independientemente
que la porcin por pagar sea cubierta en corto plazo.
El no reclasificar difiere con los principios de contabilidad generalmente
aceptados como son:
Perodo contable; ya que si bien es cierto que los prstamos en su origen
eran de mediano y largo plazo, las cajas de ahorro no traspasan la porcin
del corto plazo que pertenece al ejercicio econmico.
Importancia relativa, porque al no realizar el traspaso de los saldos, se
pudieran tomar decisiones errneas, de inversin, de disponibilidad, etc. En
este caso la importancia relativa esta dada por la presentacin y no por su
cuanta.
Revelacin Suficiente, establece que los estados financieros deben tener
la informacin necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera
que se pueda conocer claramente la situacin financiera de la entidad.
8
Ibid
73
En el marco conceptual de las NIC se hace referencia a las caractersticas

cualitativas de los estados financieros; de las cuales consideramos que la
caracterstica de la Fiabilidad discrepa de lo establecido en la SUDECA en
primer lugar por una de sus componente que es la Representacin fiel, la
cual establece que la informacin financiera esta sujeta a cierto riesgo de no
ser el reflejo fiel de lo que se pretende representar. En segundo lugar por
Integridad no en su sentido amplio de informacin completa, sino en el
impacto de lo que pueda causar en presentar una informacin que no se
reclasifica
para
presentarlo
dentro
del
activo
circulante.
Y en
la
caracterstica de Relevancia, por su importancia relativa o materialidad,

dado que por la omisin o presentacin errnea de la informacin podra
influir en las decisiones econmicas de los usuarios. La imagen fiel y
presentacin razonable de los estados financieros tambin difiere con lo
establecido en la SUDECA ya que el marco conceptual establece que se
deben mostrar los cambios en la posicin financiera de la empresa.
La Ley de Caja de Ahorros y Fondos de Ahorros y los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.
Al examinar en detalle la Ley que rige las cajas de ahorros, hemos
observado que la mayora de sus artculos son disposiciones para la
organizacin, administracin y manejo de estas asociaciones.
74
El nico aspecto que podemos mencionar dentro de la Ley comparable

con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es:
Tratamiento de la prdida contable
En el artculo 53 de la Ley se establece el deber de constituir una reserva

llamada de emergencia: es la parte de las utilidades anuales que se va
apartando y esta constituido por el 10% de las utilidades obtenidas en cada
ejercicio, hasta que alcance el 25% del total de recursos econmicos de la
Caja de Ahorros y seala la afectacin de la reserva de emergencia por parte
de la asamblea al cierre del ejercicio econmico.
La reserva de emergencia es no se puede repartir entre los asociados,
salvo en caso de la liquidacin de la Caja de Ahorros.
Si las prdidas son mayores al saldo de la reserva, se asume
parcialmente la prdida y el resto se traslada para ser
amortizada en los perodos subsiguientes, y esta no podr
exceder de 10 aos.
La asamblea puede trasladar la totalidad de la prdida para ser
amortizada en los perodos subsiguientes.
La Ley no presenta claramente en sus artculos dnde se va a enviar el
saldo de la prdida para ser amortizada (El legislador no aclara), por lo que
intuimos que esto se hace con la finalidad de proteger los ahorros de los
asociados.
Cabe destacar que no es una prctica usual en la contabilidad compensar
la prdida con la reserva (Proteccin adicional contra efectos de prdida),
pero al hacerlo, la reserva cumple su funcin para lo cual fue creada, rebajar
el saldo de la prdida lo que es normal, cumpliendo as con PCGA y Nic
75
Es importante sealar que las prdidas en este tipo de asociaciones son

casos muy espordicos, porque normalmente estas asociaciones no
presentan prdida. Adems la Superintendencia de caja de Ahorros exige
que se le presente trimestralmente los balances, donde se muestre la
situacin financiera de la asociacin y esta superintendencia va llevando un
control de los resultados, lo que permite la evaluacin de la misma y actuar
oportunamente ante una situacin irregular.
GLOSARIO DE TERMINOS
Acta constitutiva: Es la que expresar el nombre, domicilio, objeto de la

Asociacin y la forma en que ser administrada y dirigida. Se protocolizar
76
igualmente dentro del trmino establecido en la Ley del Registro Subalterno

correspondiente.
Adhesin
Voluntaria:
Es
convenir
en
formar
parte
integrarse
voluntariamente a una Asociacin.

Administradores: Son personal y solidariamente responsables de la verdad
de los documentos acompaados a las gestiones de la Asociacin.
Aportes: Son el porcentaje del sueldo o salario bsico mensual del
asociado, que ser deducido de la nmina de pago por el patrono. El aporte
del patrono se acordar por convenio celebrado entre las partes o en las
convenciones colectivas de trabajo.
Asambleas de Asociados: Es la mxima autoridad de la Asociacin y sus
decisiones son de obligatorio cumplimiento para todos los asociados, aun
para los que no hayan concurrido a ella.
Asambleas Extraordinarias: Es la que se reunir siempre que interese a la
Asociacin, deber ser convocado por el Consejo de Administracin y deber
cumplir con los mismos requisitos establecidos para las asambleas
ordinarias.
Asambleas Ordinarias: Es la que se reunir una vez al ao, dentro de los
noventa (90) das continuos siguientes, contados a partir del cierre del
respectivo ejercicio econmico.
Asesor Legal: Asistencia a la Asociacin con relacin a sus clientes, para
orientarlos en cuanto a sus derechos y obligaciones y acerca de la
conduccin judicial o extrajudicial de asuntos relacionados con la esfera
jurdica.
77
Asociacin: Contrato en virtud del cual varios individuos convienen en

reunirse de manera permanente para realizar un fin comn que no est
prohibido por la Ley y que no tenga carcter preponderantemente
econmico, con un propsito comn para los asociados.
Asociado: Es la persona que forma parte de una Asociacin, donde podr
desempear cargos y comisiones en funcin de la Asociacin.
Bienes: Objetos materiales o inmateriales susceptibles de valor.
Bonificacin: Es el monto que percibe el Consejo de Administracin y de
Vigilancia, en razn de su asistencia a las reuniones y de conformidad con lo
establecido en los Estatutos. El monto ser fijado por la Asamblea General.
Bonos de la Deuda Pblica: Son ttulos emitidos por los Estados, las
Municipalidades, los Institutos Autnomos y las Empresas del Estado. Son
colocados en el mercado por el Banco Central de Venezuela en el caso de
ttulos al portador. Se pueden adquirir en la Bolsa de Valores, caso en el cual
estn sujetos a comisin de corretaje variable dependiendo del monto.
Pueden ser emitidos en forma nominativa, a la orden o al portador. Tienen
garanta directa de la institucin que los emite y por ende el aval del Estado
Venezolano. Los intereses son fijados por la institucin emisora de acuerdo a
la situacin del mercado y previa opinin del Banco Central de Venezuela.
Son embargables y sus intereses estn exentos de Impuesto sobre la Renta.
Bonos Cero Cupn: Son ttulos emitidos por el Banco Central de Venezuela
y colocados directamente por el Instituto emisor; aunque pueden ser
adquiridos en la Bolsa de Valores, caso en el cual estn sujetos a una
comisin de corretaje. No tiene costo la inversin para el ahorrador. Son
ttulos emitidos de forma nominativa o al portador. Tiene la garanta directa
del Banco Central de Venezuela y por ende el aval del Estado Venezolano.
78
No devengan intereses. Son comprados a descuento, de manera tal que al

adquirir un bono se paga por este un monto inferior a su valor nominal, con lo
cual se compensa la no generacin de intereses. Son redimidos al
vencimiento. Su denominacin es variable de acuerdo a los objetivos de la
poltica monetaria. Son utilizados para la regulacin de la liquidez. Son
instrumentos embargables.
Bono Financiero Son instrumentos emitidos exclusivamente por las
Sociedades Financieras. Se ofrecen de forma directa o pueden ser
adquiridos a travs del mercado burstil, caso en el cual estn sujetos a una
tarifa preferencial de corretaje. Estn respaldados por una garanta
especfica o global. La garanta especfica est constituida por efectivo,
prstamos y valores. La garanta global puede ser hipotecaria, mobiliaria o
de efectos comerciales. Tienen un plazo mximo de diez, veinte, quince y
cinco aos de acuerdo a si la garanta es especfica, global hipotecaria,
global mobiliaria o global de efectos comerciales respectivamente. Los bonos
pueden ser recomprados o amortizados por la sociedad emisora antes de su
vencimiento; esta amortizacin puede realizarse a travs de sorteos. Son
embargables y sus intereses estn exonerados del Impuesto Sobre LA Renta
los de garanta global en un cien por ciento si es hipotecaria y en un
cincuenta por ciento si es mobiliaria o de efectos comerciales.
Bono Hipotecario: Son instrumentos emitidos exclusivamente por el Banco
Nacional de Ahorro y Prstamo. Los ofrece en forma directa el Banco Central
de Venezuela o se pueden adquirir en la Bolsa de Valores, caso en el cual,
estn sujetos a comisin de corretaje variable, dependiendo del monto. Son
ttulos al portador. Su garanta es global y est constituida por lo crditos
hipotecarios otorgados por las Entidades de Ahorro y Prstamo que no estn
formando parte de una garanta especfica. Se redimen a su vencimiento y el
banco puede rescatarlos con anterioridad por medio de sorteos. Estos
79
instrumentos son embargables y estn exonerados del Impuesto Sobre la

Renta.
Bono
Quirografario:
Son
instrumentos
emitidos
por
los
Bancos
Hipotecarios, Entidades de Ahorro y Prstamo, Sociedades Financieras y

empresas del Arrendamiento Financiero. Se ofrecen de forma directa o
pueden ser adquiridos a travs del mercado burstil, caso en el cual estn
sujetos a una tarifa preferencial de corretaje. Los ttulos pueden ser
nominativos o al portador. Los respalda una garanta quirografaria. Solo
pueden ser amortizados a su vencimiento y no pueden ser adquiridos o
reembolsados por la institucin emisora. Son embargables y sus intereses
estn exonerados del Impuesto Sobre la Renta.
Cdula Hipotecaria: Es un instrumento emitido exclusivamente por los
Bancos Hipotecarios. Se ofrecen de forma directa o pueden ser adquiridos a
travs del mercado burstil, caso en el cual estn sujetos a comisin de
corretaje. La garanta que ofrece puede ser global o especfica. Los intereses
pueden ser fijos o variables. Puede ser utilizado para cancelar deudas
hipotecarias o redimidos antes de su vencimiento por los Bancos
Hipotecarios que los emiten. Este instrumento es embargable y sus intereses
estn exonerados del Impuesto Sobre La Renta.
Certificados de Ahorro: Son instrumentos emitidos por los Bancos
Hipotecarios, Entidades de Ahorro y Prstamo y Sociedades Financieras. Se
ofrecen de forma directa o pueden se adquiridos
a travs del mercado
burstil, caso en el cual estn sujetos a una tarifa preferencial de corretaje.

Son instrumentos negociables y pueden ser emitidos en forma nominativa, a
la orden o al portador. Los respalda una garanta quirografaria. Solo pueden
ser amortizados a su vencimiento y no pueden ser adquiridos o redimidos por
la institucin emisora. Estos instrumentos son embargables y sus intereses
estn exonerados del Impuesto Sobre La Renta.
80
Conciliacin Bancaria: Proceso sistemtico de comparacin entre los

apuntes contables de una cuenta corriente realizada por el banco, y la cuenta
de bancos correspondientes en la contabilidad de la asociacin, con una
explicacin de las diferencias encontradas.
Consejo de Administracin: Es el rgano encargado de ejercer la direccin
de las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro; estar integrado por tres (3)
miembros principales: presidente, tesorero y secretario con sus respectivos
suplentes.
Consejo de Vigilancia: Es el rgano encargado de supervisar las
actuaciones del Consejo de Administracin; estar compuesto por tres (3)
miembros principales: presidente, vicepresidente y secretario con sus
respectivos suplentes.
Consumidor: Todo agente econmico que demanda bienes y servicios de
consumo para satisfacer alguna necesidad especfica.
Consumidores: Son las Asociaciones, que utilizan los servicios del
organismo encargado de dar atencin, informacin veraz, inmediata y
adecuada.
Convocatoria: Es el escrito mediante el cual el Consejo de Administracin
convoca bien sea asambleas ordinarias o extraordinarias por lo menos con
siete (7) das continuos de anticipacin a su celebracin, indicando el lugar,
fecha, hora y orden del da. Toda decisin sobre un punto no expresado en la
convocatoria es nula.
Cooperacin: Ayuda que debe existir entre los asociados, fundadores,
directivos, gerentes o administradores para el mejor funcionamiento de la
Asociacin.
81
Decreto Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro: Resolucin del Jefe

de Estado dictada por el Poder Ejecutivo, que tiene por finalidad regular la
constitucin, organizacin funcionamiento, de las Cajas de Ahorro, regulando
aquellas asociaciones que presenten las caractersticas sealadas en el
Decreto de Ley, y progresivamente incentivar el ahorro que propendan al
mejoramiento de la economa familiar de sus asociados.
Denominacin: Es la designacin que se le da a la Asociacin mediante su
titulo o nombre.
Depsitos a Plazo: Son instrumentos emitidos por los Bancos Comerciales,
Bancos Hipotecarios, Sociedades Financieras y por el Banco Nacional de
Ahorro y Prstamo. Los ofrecen de forma directa cada una de las
instituciones que los emiten.
Dietas: Es el pago que se le hace a los miembros del Consejo de
Administracin y del Consejo de Vigilancia slo cuando asistan a las
reuniones de ambos Consejos.
Directivos: son los representantes que dirigen una Asociacin mediante un
comportamiento que debe seguir lo establecido en los estatutos y el Decreto
Ley.
Disolucin: Es el rompimiento, la accin de poner fin legalmente a las
funciones de la Asociacin.
Disolucin Voluntaria: Es la cesacin de la Asociacin acordada mediante
asamblea de asociados con la previa aprobacin de la Superintendencia de
Cajas de Ahorro.
Diversificacin: Es la serie de inversiones realizada en varias entidades
financieras, colocadas en actividades diversas emitidos o garantizados por la
82
Repblica Bolivariana de Venezuela, por el Banco Central de Venezuela, o

por los entes regidos por la Ley General de Bancos y otras instituciones
financieras.
Domicilio: Es la ubicacin, sitio donde se encuentra establecida la
Asociacin.
Equidad: (Justicia) Moderacin, templanza, justicia natural, por oposicin a
la justicia legal.
Estado Financiero Anual: Es el resumen de ganancias y prdidas que se
debe consignar anta la Superintendencia de Cajas de Ahorro dentro de los
noventas (90) das continuos siguientes al cierre del ejercicio econmico, los
estados financieros en original auditados por un contador o firma de
contadores pblicos externos debidamente colegiados y registrados ante la
Superintendencia de Cajas de Ahorro.
Estado Financiero Trimestral: Es el resumen de ganancias y prdidas, el
monto de los haberes y el nmero de asociados que debe ser consignado
ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro, dentro de los treinta (30) das
continuos siguientes al cierre de cada trimestre.
Estatutos: Es la disposicin o norma legal adecuada al Decreto Ley de
Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro para regir el mejor funcionamiento de
una Asociacin.
Exclusin del Asociado: Debe someterse a consideracin en un asamblea
inmediata siguiente al apto donde se tom la decisin de suspensin, en la
cual ratificar la exclusin o revocar la medida de suspensin del asociado
afectado.
83
Exclusin del Registro: Es el acto realizado por la Superintendencia de

Cajas de Ahorro luego de realizada la disolucin y liquidacin de la
Asociacin, excluyendo del Registro que lleva al efecto, a la Asociacin
correspondiente.
Exencin: Bonificacin fiscal a favor del sujeto pasivo que priva de eficiencia
a la realizacin del hecho imponible de un tributo cuando se dan
determinados supuestos fijados por la Ley
Financiar: Tomar Dinero a prstamo para pagar deuda.
Fondos de Ahorro: Son asociaciones sin fines de lucro, creadas por las
empresas conjuntamente con los trabajadores, en beneficio exclusivos de
stos, recibiendo, administrando e invirtiendo los aportes acordados.
Fundadores: Son las personas que integran el acta constitutiva fundando la
Asociacin.
Haberes: Son los ingresos recibidos antes de la ejecucin de un contrato.
Ingresos derivados de los dividendos de la inversin, rentas de la propiedad
y otras fuentes que no tienen relacin con el esfuerzo individual.
Inembargable: Que no puede ser objeto de embargo.
Inspeccin: Es examinar la situacin de la asociacin, mediante una
inspeccin legal o contable administrativa.
Inters: Es el beneficio percibido del dinero prestado, obtenido por un capital
fijo, durante cierto tiempo.
Intervencin: Es un acto administrativo donde se acuerda la medida de
intervencin la cual deber ser notificada a la Asociacin respectiva, para
84
subsanar la gravedad de las irregularidades de orden legal, administrativo,

contables financieros.
Letras del Tesoro: Son ttulos a corto plazo emitidos por la Tesorera
Nacional y colocados en el mercado por el Banco Central de Venezuela.
Pueden ser emitidos de forma nominativa, a la orden o al portador. Tienen
garanta del Estado. Los intereses son fijos. No devengan intereses cuando
forman parte del encaje legal de las instituciones regidas por la Ley General
de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Estas obligaciones son
embargables y sus intereses estn exentos de Impuesto Sobre la Renta.
Lineamientos:
Son
las
directrices
orientaciones
que
da
la
Superintendencia para corregir las observaciones y recomendaciones de

obligatorio cumplimiento.
Liquidez: Facilidad con que un activo puede transformarse en dinero. La
liquidez depende de dos factores: el tiempo requerido para convertir el activo
en dinero y la certidumbre de no incurrir en prdidas al efectuar la
transformacin. Por lo tanto, el dinero es el ms lquido de todos los bienes.
Patrimonio: Lo que pertenece a una persona: la ciencia es el patrimonio de
los estudios.
Patrimonio Social: Son todos los bienes, que pertenecen a la Asociacin,
junto a la constitucin de los recursos lquidos que generan rendimiento
econmico a la misma.
Prstamo: Acto de prestar y dinero prestado, emprstito: casa de prstamos.
Los prstamos que conceda la Asociacin no pueden exceder del ochenta
por ciento (80%) de la totalidad de los haberes disponibles del asociado, en
ningn caso podr fijarse intereses superiores a la tasa legal.
85
Prstamos Hipotecarios: Son los concebidos por la Asociacin para la

adquisicin, construccin o remodelacin de la vivienda del asociado, o para
la liberacin de la hipoteca sobre el inmueble de su propiedad.
Protocolizacin: Es incluir en los libros de registro los actos realizados,
consignando las actas realizadas en la asambleas.
Providencias: Es la disposicin, prevencin que toma la Superintendencia
de Cajas de Ahorro destinada a corregir la situacin a fin de subsanar las
irregularidades existentes en la asociacin.
Qurum: Es el nmero de asociados necesarios para que sea valida la
asamblea, deben estar presentes o representados.
Reglamento: Es la coleccin de ordenes y reglas que van a complementar la
forma en que se va a regir la Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro.
Reintegro: Es el pago, la devolucin del dinero, los haberes al asociado que
dejen de pertenecer a las Cajas de Ahorro. Se les debe reintegrar tanto el
capital, como la parte proporcional que les corresponda en los beneficios a
repartir logrados al cierre del ejercicio econmico durante el cual fue
asociado.
Reserva de Emergencia: Es el porcentaje destinado no inferior al diez por
ciento (10%) de los rendimientos netos de cada ejercicio econmico, hasta
alcanzar por lo menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los recursos
econmicos de las Cajas de Ahorro o Fondos de Ahorro.
Reservas Especiales: Son las que se constituyen a los fines de cubrir los
riesgos de las Inversiones y Proyectos sugeridas por la Superintendencia de
Cajas de Ahorro.
86
Responsabilidad Personal: Es el resultado, el producto de la conducta

dolosa, sin menoscabo de los miembros del Consejo de Administracin del
dao patrimonial causado a la Asociacin y a sus miembros.
Responsabilidad
Solidaria:
Los
miembros
de
los
Consejos
de
Administracin o de Vigilancia en el ejercicio de sus funciones, son

solidariamente responsables del dao patrimonial causado a la Asociacin
por sus actuaciones u omisiones que derivan de una conducta dolosa o culpa
grave sin perjuicio de las acciones legales.
Retencin: Pago para cubrir futuros servicios.
Retenciones: Cuentas restadas de los salarios de cada asociado destinadas
al servicio social de la Asociacin.
Solicitud de Registro: Es la peticin que se hace ante la Superintendencia
de Cajas de Ahorro dentro de los treinta (30) das siguientes a la
protocolizacin del Acta Constitutiva de la Asociacin y sus Estatutos con la
solicitud de registro deben presentar copia simple de los documentos
protocolizados.
Solidaridad: Es la colaboracin mutua que hay entre los miembros de una
Asociacin.
Solvencia: Condicin existente cuando el importe de las obligaciones a
pagar es inferior a la suma de los activos; capacidad de pago de deudas.
Superintendente de Cajas de Ahorro: Es la persona a cuyo cargo esta la
direccin superior de la Superintendencia de Cajas de Ahorro, cumplir y
har cumplir las competencias otorgadas por la Ley de Cajas de Ahorro y
Fondos de Ahorro. Deber enviar un informe de su gestin y de la actividad
del organismo a su cargo.
87
Suplente: Es la persona que suple la ausencia del miembro principal.

Suspensin del Asociado: Es a manera temporal y sern los Consejos de
Administracin y de Vigilancia quienes confirman que un asociado se
encuentra incurso en algunas de los causales de exclusin. La suspensin
no podr prolongarse por un lapso superior a noventa (90) das.
Usuarios: Son los que requieren los servicios de un sistema, en este caso
las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y sus asociados.
Vigencia: Dcese de las leyes, ordenanzas o costumbres que estn an en
vigor.
CONCLUSIONES
De acuerdo con los hallazgos obtenidos en nuestra investigacin,

podemos concluir que la contabilidad de las Cajas de Ahorro no tiene
diferencias sustanciales con respecto a los Principios de Contabilidad de
88
Aceptacin General.
En este sentido lo ms importante a destacar es la
presentacin de estados financieros a valores histricos.

Lo que la hace especializada es que se rige por una Ley Especial y est
regulada por la Superintendencia de Cajas de Ahorro.
Esto le atribuye una
naturaleza particular a sus operaciones, as como condiciones que no

cumplen con lo establecido en el Marco conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, y adems la distinguen de la contabilidad de
una sociedad mercantil, como en el caso del asiento de apertura, la
composicin del patrimonio, la exencin del Impuesto Sobre la Renta, entre
otros.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Catacora, Fernando. (1997). Sistema y Procedimientos contables. Caracas.

McGrawHill.
89
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. (1997).

Declaracin de Principios de Contabilidad N 0. Caracas. Fondo
Editorial del Contador Pblico Venezolano.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. (2000).
Declaracin de Principios de Contabilidad N 10. Caracas. Fondo
Editorial del Contador Pblico venezolano.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. (1999). Los
Principios de Contabilidad y las Normas y procedimientos de Auditoria
De Aceptacin general en Venezuela y otras Publicaciones Tcnicas.
Tomo I.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. (1999). Los
Principios de Contabilidad y las Normas y procedimientos de Auditoria
De Aceptacin general en Venezuela y otras Publicaciones Tcnicas.
Tomo II.
Garca Mller, Alberto. Cmo Organizar y Manejar Cajas de Ahorro. Obra no
Publicada.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2003). Normas Internacionales

de Informacin Financiera (NIIF). Mxico. Publicaciones IASB.
Ley de Cajas de Ahorro y fondos de Ahorro. (2003). Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.611. Enero 16, 2003.
Resolucin N 1.033. Ministerio de Finanzas Superintendencia de Cajas de

Ahorro. ( Circulares Ns 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8). (2002, julio 15). Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.485. Julio 16,
2002.
90
91
ANEXO A
CLASIFICADOR DE PARTIDAS
92

TRABAJO - CAJA - DE - AHORROS (Borrador)

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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

LA CONTABILIDAD DE LAS CAJAS DE AHORRO.

Planteamiento del problema

CAPITULO II. MARCO TERICO

Resea Histrica de la Superintendencia de

Principios de Contabilidad de Aceptacin

CAPITULO III. MARCO LEGAL

CAPITULO IV. METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Tcnicas y Herramientas de Procesamiento de Datos

CAPITULO V. DESARROLLO DEL PROYECTO DE LA INVESTIGACIN

Caractersticas del cdigo Contable del Plan de

Estructura del Cdigo de Cuentas Utilizado por las

Asientos Contables de las Operaciones ms

Las Normas de La Superintendencia de Cajas de Ahorro

Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro y los Principios

Las Cajas de Ahorro constituyen un incentivo al ahorro para empleados

consideramos pertinente analizar ciertos aspectos a la luz del marco terico

TITULO DEL PROYECTO.

La contabilidad de las cajas de ahorro, elementos bsicos para definirla

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Cules son los elementos fundamentales de la contabilidad de las Cajas

1.- Desarrollar el marco legal que rige a las cajas de ahorro

Superintendencia de Cajas de Ahorro, que regulan su tratamiento contable.

Contabilidad de aceptacin general y las normas e instrucciones establecidas

La investigacin propuesta permitir dar a conocer los aspectos

La presente investigacin est enmarcada en el funcionamiento de

Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, y controlado por la

La bibliografa relacionada con el tema es escasa y difcil de conseguir,

Para el momento en que se desarrolla la presente investigacin no

RESEA HISTRICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE

El origen de la Superintendencia de las Cajas de Ahorro se encuentra en

marzo de 1977, mediante decreto No. 1990 y de acuerdo con lo establecido

transformada en Oficina Ministerial de Cajas de Ahorro, Fondos de

BOGARIN, Sady. (1994). Modelo de Evaluacin de Cajas de Ahorro. Trabajo de grado no

Actualmente, la Superintendencia de Cajas de

Ahorro es un organismo adscrito al Ministerio de Finanzas, creado el 1 de

El 16 de enero de 2003 se publica en Gaceta Oficial de la Repblica

Establecer un sistema de regulacin de la actividad de las cajas

Solicitar a las asociaciones los datos, documentos, informes,

As mismo, la Superintendencia de cajas de

ahorro podr revisar los archivos, expedientes y oficinas de

Organizar un servicio de informacin sobre las cajas de ahorro y

Llevar un registro y formar expediente de cada una de las cajas

Dictar las medidas correspondientes de conformidad con lo

Convocar al Consejo de Administracin y a las asambleas de

Suspender, cuando lo considere conveniente las asambleas de

Prestar asesora tcnica, administrativa, financiera y jurdica a

Dictar las normas operativas o de funcionamiento de las cajas

Dictar las Normas Operativas o de Funcionamiento del

Otorgar, suspender o revocar, en los casos en que conforme a

Revisar la constitucin, mantenimiento y representacin de las

En los casos necesarios, ordena

rectificacin o constitucin de las reservas, u ordena las

Las dems que se deriven de la Ley.

Caractersticas de las Cajas de Ahorro

Las caractersticas de las cajas de ahorro se apoyan en el objeto de las

VILLALOBOS, Edinsn. Administracin y Manejo de las Cajas de Ahorro en Venezuela.

Son creadas por decisin de los trabajadores

Estn formadas por los asociados (trabajadores) los cuales

El patrimonio es aportado por los asociados y eventualmente

Los afiliados son verdaderos socios con derechos y deberes.