LEY-2492 Actualizado A Septiembre de 2014

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
TEXTO ORDENADO, CONCORDADO,

COMPLEMENTADO Y ACTUALIZADO
AL 30/09/2014
Tus impuestos, tu pas!

AL 30/09/2014
Los editores aclaran que el texto contenido en la presente

publicacin persigue solamente fines de divulgacin y
socializacin de la Normativa Tributaria, reservndose
la fidelidad de las mismas. Para cualquier referencia
de orden legal los lectores debern remitirse a las
publicaciones oficiales realizadas por la Gaceta Oficial
del Estado Plurinacional de Bolivia.
Depsito Legal :4-1-357-14 P.O.
Impreso en Bolivia
2014
ACCESO A LA VERSIN
ELECTRNICA DE LA
LEY N 2492
Presentacin
l Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de disposiciones y

normas que regulan la materia tributaria en general; contiene los principios
fundamentales del derecho tributario sustantivo y administrativo, sin regular a
ningn tributo en particular, sus disposiciones son aplicables a todos los impuestos,
tasas y contribuciones que forman parte del Sistema Tributario vigente en el pas, as
como a las relaciones jurdicas tributarias entre la Administracin Tributaria y los
Sujetos Pasivos, sean contribuyentes o sustitutos, terceros responsables, agentes de
retencin y/o informacin.
El Cdigo Tributario Boliviano fue aprobado por Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003
y su actual Texto Ordenado fue dispuesto por Decreto Supremo N 27947 de 20 de
diciembre de 2004, Anexo I, publicado el 18 de febrero de 2005. Por la dinmica
propia del mbito tributario, este Cdigo ha sido complementado y, en algunos casos,
modificado a lo largo de los ltimos aos.
Con el mandato legal que tiene el Servicio de Impuestos Nacionales de facilitar a
toda la ciudadana el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, se ha elaborado
el presente documento que rene de manera sistemtica las modificaciones,
complementaciones y concordancias realizadas al Cdigo Tributario Boliviano,
verificando su correspondencia y vigencia con las normas y disposiciones dictadas
sobre la materia hasta el 30 de septiembre de 2014.
Con el propsito de lograr una mayor difusin y conforme al avance de las tecnologas
de informacin y comunicacin, este documento tambin podr ser encontrado en
sus versiones digitales en los formatos PDF y ePUB, que son los ms utilizados a
nivel mundial para la lectura de libros electrnicos, lo que significa que se podr
tener acceso a la normativa tributaria desde cualquier dispositivo mvil (telfono
inteligente, tableta, etc.) o equipo de computacin.
Estamos seguros de que el Texto Ordenado, concordado, complementado y actualizado
del Cdigo Tributario Boliviano y Decretos Reglamentarios ser un importante
instrumento de consulta para aquellas personas relacionadas con la temtica tributaria,
como fundamento del acceso a la informacin de todas y todos los bolivianos.
Erik Ariez Bazn
Presidente Ejecutivo
SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

AL 30/09/2014
ACLARACIONES Y REFERENCIAS GENRICAS

1.-
Para una correcta utilizacin del presente texto:

El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) presenta a Uds. una primera versin del
Compendio de la Ley N 2492, Texto Ordenado, Concordado (considerando Artculos,
Pargrafos y Prrafos segn corresponda, del Cdigo Tributario Boliviano y sus
Decretos Reglamentarios), Complementado y Actualizado al 30 de septiembre de 2014.
Este documento incorpora las concordancias existentes entre el Cdigo Tributario
Boliviano y sus Decretos Reglamentarios, las mismas han sido incorporadas en color azul
despus de la normativa, ya sea en un artculo, pargrafo o prrafo, segn corresponda.
Asimismo, se incluyen las Sentencias Constitucionales que afectan la normativa
tributaria, las cuales han sido consideradas en sus principales fragmentos, resaltndose
aquella normativa declarada Inconstitucional por el Tribunal Supremo de Justicia.
Se incluyen tambin, para una mejor comprensin del contenido de este documento,
"Notas del Editor", resaltadas en negrilla, las cuales permitirn al lector verificar la
normativa inherente y si la misma se encuentra derogada, ha sido modificada, sustituida,
etc.
Finalmente, el lector encontrara un acpite sobre las disposiciones no concordadas.
2.-
Tabla de correspondencias:
A lo largo del documento se debe considerar las siguientes modificaciones:
ANTERIOR
DENOMINACIN
Constitucin Poltica del
Estado
ACTUAL DENOMINACIN
NORMATIVA
Constitucin Poltica del Estado

Plurinacional
Corte Suprema de Justicia
Tribunal Supremo de Justicia
Constitucin Poltica
del Estado Plurinacional
07/02/2009
Constitucin Poltica
del Estado Plurinacional
07/02/2009
Superintendencia Tributaria
Autoridad General de
Impugnacin Tributaria
Autoridades Regionales de
Impugnacin Tributaria
Director General
Director Regional
Superintendencias
Tributarias Regionales
Superintendente General
Superintendente Regional
Intendentes
Responsables Departamentales
o Locales
D.S. 29894 de 07/02/2009,

Decreto de Estructura
Organizativa del Poder
Ejecutivo del Estado
Plurinacional
ndice
TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I................................................................................................... 9
DISPOSICIONES PRELIMINARES...............................................................
9
Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS.................
9
Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO..................................
11
CAPTULO II.................................................................................................. 15
LOS TRIBUTOS ...........................
15
CAPTULO III ...............................................................................................
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA ..........................................................
Seccin I: OBLIGACIN TRIBUTARIA .......................................................
Seccin II: HECHO GENERADOR ................................................................
Seccin III: SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA ........
Subseccin I: SUJETO ACTIVO .....................................................................
Subseccin II: SUJETO PASIVO ....................................................................
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS ...............................................
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES .............................................
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO ...................................................
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA ............................................
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA ..........................................................
Seccin VI: GARANTA .................................................................................
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS ............
Subseccin I: PAGO ........................................................................................
Subseccin II: COMPENSACIN ...................................................................
Subseccin III: CONFUSIN ..........................................................................
Subseccin IV: CONDONACIN ...................................................................
Subseccin V: PRESCRIPCIN ......................................................................
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA
ADUANERA ...................................................................................................
17
17
17
17
19
19
22
24
25
29
30
34
40
40
41
44
45
45
45
48
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
CAPTULO I ...............................................................................................
51
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIN

JURDICA TRIBUTARIA.............................................................................
51
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA................................................................................................
51
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y

TERCEROS RESPONSABLES ...................................................................
55
Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN ..............................................
58
CAPTULO II .............................................................................................
61
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS .........................................................
61
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES ....................................................
61
Seccin II: PRUEBA .....................................................................................
62
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN ............................
73
Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ..............
78
Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O

TERCERO RESPONSABLE ........................................................................
80
Subseccin II: DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA ...............................................................................................
80
Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E

INVESTIGACIN ........................................................................................
92
Seccin VI: RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS .................
102
Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA ...................................................
106
Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES ......................................
115
Subseccin I: LA CONSULTA .....................................................................
115
Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN ..................................................
118
Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA ...........................................
121
Subseccin IV: RESTITUCIN ....................................................................
123
Subseccin V: CERTIFICACIONES .............................................
123
TTULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPTULO I ...................................................................................................
IMPUGNACIN DE NORMAS ......................................................................
127
127
CAPTULO II .................................................................................................
RECURSOS ADMINISTRATIVOS ................................................................
129
129
CAPTULO III ................................................................................................

SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ..........................................................
131
131
CAPTULO IV ................................................................................................
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS ............
141
141
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I ...................................................................................................
DISPOSICIONES GENERALES .....................................................................
151
151
CAPTULO II .................................................................................................
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ........................................................
162
162
CAPTULO III ................................................................................................

PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS ................................................................................................
173
CAPTULO IV ................................................................................................
DELITOS TRIBUTARIOS ...............................................................................
181
181
173
CAPTULO V .................................................................................................. 198

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO ....................................................
198
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES ....................................................
198
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO .
198
TTULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN
DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERRQUICO, APLICABLES
ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
CAPTULO I ................................................................................................... 209
DISPOSICIONES GENERALES .....................................................................
209
Seccin I: COMPETENCIA TERRITORIAL ..................................................
209
CAPTULO II ................................................................................................. 211
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA...........................................................
211
Seccin I: RECURSOS ADMINISTRATIVOS ...............................................
211
Seccin II: NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMINISTRATIVOS Y RGIMEN PROBATORIO .....................................
222
Subseccin I: NORMAS GENERALES ...........................................................
222
Subseccin II: PRUEBA ...................................................................................
242
Seccin III: PROCEDIMIENTOS ....................................................................
245
CAPTULO IV ...............................................................................................
DISPOSICIONES TRANSITORIAS ...............................................................
DISPOSICIN ADICIONAL ..........................................................................
DISPOSICIONES FINALES ............................................................................
253
254
264
264
ARTICULOS NO CONCORDADOS
DECRETO SUPREMO N 27310
REGLAMENTO AL CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO ................... 269
REGLAMENTO ESPECFICO PARA EL CONOCIMIENTO Y
RESOLUCIN DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERRQUICO
APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ...........
275

REGLAMENTA ALGUNOS ASPECTOS DEL CDIGO
TRIBUTARIO BOLIVIANO........................................................................
276
TTULO I
NORMAS
SUSTANTIVAS
NORMAS
SUSTANTIVASYYMATERIALES
MATERIALES
CAPTULO
I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
SECCIN I:
MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTCULO 1.(MBITO DE APLICACIN). Las disposiciones de este Cdigo establecen
los principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que
regulan el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a
todos los tributos de carcter nacional, departamental, municipal y universitario.
ARTCULO 2.(MBITO ESPACIAL). Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito
territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas,
salvo que en ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos.
ARTCULO 3.(VIGENCIA). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial

o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa.
Nota del Editor:

Ley N 031 de 19/07/2010; Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin
Andrs Ibez, mediante las Disposiciones Abrogatorias y
Derogatorias, Disposiciones Derogatorias, Numeral 1, derog el Prrafo
Segundo del Artculo precedente.
Concordancia:
Decreto Supremo N 27310 de 09/01/2004, Reglamento al Cdigo
Tributario Boliviano, en su Artculo 2, seala lo siguiente:
Ley 2492
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales

o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y
las reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en
virtud a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 2.- (VIGENCIA).

I. A efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 3 de la
Ley N 2492, en tanto la Administracin Tributaria no cuente
con rganos de difusin propios, ser vlida la publicacin
realizada en al menos un medio de prensa de circulacin
nacional.
Ley 2492
II. En el caso de tributos municipales, la publicacin de las

Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes se realizar
juntamente con la Resolucin Senatorial respectiva. Tanto
sta como las normas reglamentarias administrativas, podrn
publicarse en un medio de prensa de circulacin nacional o
local y en los que no existiera, se difundirn a travs de otros
medios de comunicacin locales.
10
Nota del Editor:

Ley N 031 de 19/07/2010; Ley Marco de Autonomas
y Descentralizacin Andrs Ibez, mediante las
Disposiciones Abrogatorias y Derogatorias, Disposiciones
Derogatorias, Numeral 1, derog implcitamente la
primera parte del Pargrafo II del Artculo precedente.
ARTCULO 4.(PLAZOS Y TRMINOS). Los plazos relativos a las normas tributarias son
perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes
de vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo
acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern
siempre como aos calendario.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma
aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entendern
siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan de
diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente
hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto
y concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se

entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos
en los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus
funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil
para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el
da hbil siguiente.
Nota del Editor:

Sentencia Constitucional 0079/2006, de 16 de octubre de 2006: En el
Recurso Indirecto o Incidental de Inconstitucionalidad, en el cual se
demanda la Inconstitucionalidad del ltimo prrafo del Artculo 4 de
la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por considerarlo
contrario al principio de igualdad y al debido proceso consagrados por
los Artculos 6 Pargrafo I y 16 Pargrafo IV de la Constitucin Poltica
del Estado (CPE).
El Tribunal Constitucional declara INCONSTITUCIONAL el ltimo
prrafo del Artculo 4 del Cdigo Tributario Boliviano (CTB). Con los
efectos derogatorios establecidos en el Artculo 58, Pargrafo III de la
Ley del Tribunal Constitucional.
SECCIN II:
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 5.(FUENTE, PRELACIN NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO).
I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente
prelacin normativa:
1. La Constitucin Poltica del Estado.
Ley 2492
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no

surte efecto el trmino de la distancia.
11
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder

Legislativo.
3. El presente Cdigo Tributario.
4. Las Leyes.
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulacin establecidos en este Cdigo.
Ley 2492
12
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas

Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado
Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia.
II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo,
los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras
ramas jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
ARTCULO 6.(PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY).
I. Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de
la obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite
mximo y mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.

6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
tributarias.
8. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.
ARTCULO 7.(GRAVAMEN ARANCELARIO). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y

convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo
mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del Gravamen Arancelario
aplicable a la importacin de mercancas cuando corresponda los derechos de
compensacin y los derechos antidumping.
ARTCULO 8.(MTODOS DE INTERPRETACIN Y ANALOGA).
I. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o
restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En exenciones tributarias
sern interpretados de acuerdo al mtodo literal.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente
de ellas, la interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a
la realidad econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
generador o imponible, se tomar en cuenta:
Ley 2492
Nota del Editor:

Ley N 031 de 19/07/2010; Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin
Andrs Ibez, mediante las Disposiciones Abrogatorias y
Derogatorias, Disposiciones Derogatorias, Numeral 1, derog el
Pargrafo II del Artculo precedente.
13
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente

inapropiadas o atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados,
actos o relaciones econmicas subyacentes en tales formas, la norma
tributaria se aplicar prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la
eficacia jurdica que las mismas tengan en el mbito civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho
generador gravado ser el efectivamente realizado por las partes con
independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas
por los interesados. El negocio simulado ser irrelevante a efectos
tributarios.
Ley 2492
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud
de ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones,
tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar
normas existentes.
14
CAPTULO
II
LOS TRIBUTOS
ARTCULO 9.(CONCEPTO Y CLASIFICACIN).
I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de
su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la
Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como la obtencin de
autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas.
ARTCULO 11.(TASA).
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico
individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes
circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin
obligatoria por los administrados.
2. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector
pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.
Ley 2492
ARTCULO 10.(IMPUESTO). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente.
15
III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al

servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.
Ley 2492
ARTCULO 12.(CONTRIBUCIONES ESPECIALES). Las contribuciones especiales son los

tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de
la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las contribuciones
especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetar
a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio.
16
CAPTULO III
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
SECCIN I:
OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 13.(CONCEPTO). La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn
por Ley especial.
ARTCULO 14.(INOPONIBILIDAD).
II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a

las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
ARTCULO 15.(VALIDEZ DE LOS ACTOS). La obligacin tributaria no ser afectada por
ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del
contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos
que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas.
SECCIN II:
HECHO GENERADOR
ARTCULO 16.(DEFINICIN). Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza
jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada
tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Ley 2492
I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia

tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia
o validez en el mbito civil, comercial u otras ramas del derecho.
17
ARTCULO 17.(PERFECCIONAMIENTO). Se considera ocurrido el hecho generador y

existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
completado o realizado las circunstancias materiales previstas por
Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal
aplicable.
ARTCULO 18.(CONDICIN CONTRACTUAL). En los actos jurdicos sujetos a condicin
contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario,
el hecho generador se considerar perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.
Ley 2492
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
18
ARTCULO 19.(EXENCIN, CONDICIONES, REQUISITOS Y PLAZO).

I. Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida
expresamente por Ley.
II. La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y
requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es
total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin.
ARTCULO 20.(VIGENCIA E INAFECTABILIDAD DE LAS EXENCIONES).
I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser
formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn
vigencia a partir de su formalizacin.
II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su

establecimiento.
III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en funcin
de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley
posterior.
IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la
modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los
sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la exencin,
quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su plazo.
SECCIN III:
SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
ARTCULO 21.(SUJETO ACTIVO). El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el

Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin,
inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras
establecidas en este Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria
nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades
constituyen actividades inherentes al Estado.
Concordancia:
Decreto Supremo N 27310 de 09/01/2004, Reglamento al
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 3, Pargrafos I y
II, seala lo siguiente:
ARTCULO 3.- (SUJETO ACTIVO).
I. A efectos de la Ley N 2492, se entiende por Administracin
o Administracin Tributaria a cualquier ente pblico con
facultades de gestin tributaria expresamente otorgadas por
Ley.
Ley 2492
SUBSECCIN I:
SUJETO ACTIVO
19
II. En el mbito municipal, las facultades a que se refiere el

Artculo 21 de la Ley citada, sern ejercitadas por la
Direccin de Recaudaciones o el rgano facultado para
cumplir estas funciones mediante Resolucin Tcnica
Administrativa emitida por la mxima autoridad ejecutiva
municipal.
().
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en
concesin a empresas o sociedades privadas.
Ley 2492
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 3 Pargrafos III
y IV, 48 y 49, sealan lo siguiente:
20

()
III. La concesin a terceros de actividades de alcance tributario
previstas en la Ley N 2492, requerir la autorizacin previa
de la mxima autoridad normativa del Servicio de Impuestos
Nacionales o de la Aduana Nacional y de una Ordenanza
Municipal en el caso de los Gobiernos Municipales, acorde
con lo establecido en el Artculo 21 de la mencionada ley.

En el caso de la Aduana Nacional, si dichas actividades o

servicios no son otorgados en concesin, sern prestados por
dicha entidad con arreglo a lo dispuesto en el inciso a) del
Artculo 29 del Reglamento a la Ley General de Aduanas.
IV. Por medio de su mxima autoridad ejecutiva y cumpliendo

las normas legales de control gubernamental, las
Administraciones Tributarias podrn suscribir convenios o
contratos con entidades pblicas y privadas para colaborar
en las gestiones propias de su actividad institucional,
estableciendo la remuneracin correspondiente por la
realizacin de tales servicios, debiendo asegurar, en todos los

casos, que se resguarde el inters fiscal y la confidencialidad
de la informacin tributaria.
().
ARTCULO 48.- (FACULTADES DE CONTROL). La
Aduana Nacional ejercer las facultades de control establecidas
en los Artculos 21 y 100 de la Ley N 2492 en las fases de: control
anterior, control durante el despacho (aforo) u otra operacin
aduanera y control diferido. La verificacin de calidad, valor en
aduana, origen u otros aspectos que no puedan ser evidenciados
durante estas fases, podrn ser objeto de fiscalizacin posterior.
ARTCULO 49.- (FACULTADES DE FISCALIZACIN).
La Aduana Nacional ejercer las facultades de fiscalizacin en
aplicacin de lo dispuesto en los Artculos 21, 100 y 104 de la
Ley N 2492.
a) Practicar las medidas necesarias para determinar el tipo,

clase, especie, naturaleza, pureza, cantidad, calidad,
medida, origen, procedencia, valor, costo de produccin,
manipulacin, transformacin, transporte y comercializacin
de las mercancas.
b) Realizar inspeccin e inventario de mercancas en
establecimientos vinculados con el comercio exterior, para
lo cual el operador de comercio exterior deber prestar el
apoyo logstico correspondiente (estiba, desestiba, descarga
y otros).
c) Realizar, en coordinacin con las autoridades aduaneras del
pas interesado, investigaciones fuera del territorio nacional,
con el objeto de obtener elementos de juicio para prevenir,
investigar, comprobar o reprimir delitos y contravenciones
aduaneras.
Ley 2492
Dentro del alcance del Artculo 100 de la Ley N 2492, podr:
21
Las labores de fiscalizacin se realizarn con la

presentacin de la orden de fiscalizacin suscrita por la
autoridad aduanera competente y previa identificacin de
los funcionarios aduaneros en cualquier lugar, edificio o
establecimiento de personas naturales o jurdicas. En caso
de resistencia, la Aduana Nacional recabar orden de
allanamiento y requisa de la autoridad competente y podr
recurrir al auxilio de la fuerza pblica.
Dentro del marco establecido en el Artculo 104 de la Ley
N 2492, la mxima autoridad normativa de la Aduana
Nacional mediante resolucin aprobar los procedimientos
de fiscalizacin aduanera.
Ley 2492
SUBSECCIN II:
SUJETO PASIVO
22
ARTCULO 22.(SUJETO PASIVO). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo,

quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone
este Cdigo y las Leyes.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano en su Artculo 4, Inciso a) seala
lo siguiente:
ARTCULO 4.- (RESPONSABLES DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA). Son responsables de la obligacin tributaria:
a) El Sujeto pasivo en calidad de contribuyente o su sustituto en
los trminos definidos en la Ley N 2492.
().
ARTCULO 23.(CONTRIBUYENTE). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede
recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el

derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las
Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad
econmica o un patrimonio separado, susceptible de imposicin.
Salvando los patrimonios autnomos emergentes de procesos de
titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversin y dems fideicomisos.
ARTCULO 25.(SUSTITUTO). Es sustituto la persona natural o jurdica genricamente definida

por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe
cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las
siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin,
las personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones,
actividad, oficio o profesin intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin de tributos, asumiendo
la obligacin de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas
para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas
por Ley.
3. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas
para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la
percepcin, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido, considerndose
Ley 2492
ARTCULO 24.(INTRANSMISIBILIDAD). No perder su condicin de sujeto pasivo, quien

segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin, aunque realice
la traslacin de la obligacin tributaria a otras personas.
23
extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no

realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticin contra ste.
5. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.
SUBSECCIN III:
SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTCULO 26.(DEUDORES SOLIDARIOS).
I. Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial
dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida
expresamente por Ley.
Ley 2492
II. Los efectos de la solidaridad son:
24
1. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los

deudores a eleccin del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems.
3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los
obligados libera a los dems.
4. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo
que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este
caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con
deduccin de la parte proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en
contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems.
SUBSECCIN IV:
TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 27.(TERCEROS RESPONSABLES). Son terceros responsables las personas que
sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente
Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio
ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u
onerosa de bienes.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 4, Inciso b) seala
lo siguiente:
b) Los terceros responsables por representacin o por sucesin,

conforme a lo previsto en la ley citada y los responsables
establecidos en la Ley N 1990 y su reglamento.
ARTCULO 28.(RESPONSABLES POR LA ADMINISTRACIN DE PATRIMONIO
AJENO).
I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que
derivan del patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las
personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad
legalmente reconocida.
Ley 2492
ARTCULO 4.- (RESPONSABLES DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA). Son responsables de la obligacin tributaria:
()
25
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes

de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren y dispongan.
5. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores
y los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as
como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
Ley 2492
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del
incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y
dems disposiciones normativas.
26
ARTCULO 29.(RESPONSABLES POR REPRESENTACIN). La ejecucin tributaria se

realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio
exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que
se refiere el Artculo precedente asumirn la calidad de responsable por
representacin del sujeto pasivo y respondern por la deuda tributaria hasta el
lmite del valor del patrimonio que se est administrando.
ARTCULO 30.(RESPONSABLES SUBSIDIARIOS). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo
no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del
sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga,
respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y
cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el
patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al
momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado en sus actividades
las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural titular del patrimonio,
siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los
actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con los que
les antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran incurrido, si
conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o

enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores
e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas,
as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines
sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin
contractual o judicial.
ARTCULO 31.(SOLIDARIDAD ENTRE RESPONSABLES). Cuando sean dos o ms
los responsables por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su
responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse ntegramente a cualquiera
de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir en la va civil contra los dems
responsables en la proporcin que les corresponda.
ARTCULO 33.(NOTIFICACIN E IMPUGNACIN). El acto de derivacin de la accin

administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten responsables
subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podr
impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los
recursos establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente se referir
a la designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la
deuda en ejecucin.
ARTCULO 34.(RESPONSABLES SOLIDARIOS POR SUCESIN A TTULO
PARTICULAR). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de
sucesores a ttulo particular:
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con
anterioridad a la transmisin.
Ley 2492
ARTCULO 32.(DERIVACIN DE LA ACCIN ADMINISTRATIVA). La derivacin de la

accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios,
el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo
en el que se declare agotado el patrimonio del deudor principal, se determine su
responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad funcionaria.
27
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos

bienes y los dems sucesores en la titularidad o explotacin de
empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes
que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce (12)
meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada
a la autoridad tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo menos.
ARTCULO 35.(SUCESORES DE LAS PERSONAS
UNIVERSAL).
NATURALES A TTULO
Ley 2492
I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable

fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal
sin perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de inventario.
28
II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas
ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas
con el patrimonio de ste.
ARTCULO 36.(TRANSMISIN DE OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS JURDICAS).
I. Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda,
mientras no queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o
entidad que se liquida o disuelve.
II. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades
disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital,
que respondern de ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota
de liquidacin que se les hubiera adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los
trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el
Artculo 49 de este Cdigo.
SUBSECCIN V:
DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTCULO 37.(DOMICILIO EN EL TERRITORIO NACIONAL). Para efectos tributarios
las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio
nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva.
Concordancia:
ARTCULO 38.(DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES). Cuando la persona

natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente,
a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las
personas naturales es:
1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no
conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
ARTCULO 39.(DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS). Cuando la persona jurdica
no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a
todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas
jurdicas es:
Ley 2492
ARTCULO 22.- (DOMICILIO MUNICIPAL). Para el

mbito municipal, el domicilio legal deber ser fijado dentro la
jurisdiccin territorial del municipio respectivo.
29
1. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.

2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse
dicha direccin o administracin.
3. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de
Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica,
se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
Ley 2492
ARTCULO 40.(DOMICILIO DE LOS NO INSCRITOS). Se tendr por domicilio de las

personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica
que no estuvieran inscritas en los registros respectivos de las Administraciones
Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador.
30
ARTCULO 41.(DOMICILIO ESPECIAL). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn

fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con
autorizacin expresa de la Administracin Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios,
en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero
responsable la revocatoria fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no
soliciten formalmente su cancelacin.
SECCIN IV:
BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA
ARTCULO 42.(BASE IMPONIBLE). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor
o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual
se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar.
ARTCULO 43.(MTODOS DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE). La base

imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que
permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del
tributo.
II. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra
alguna de las circunstancias reguladas en el artculo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo
parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base
cierta y slo podr realizarse la determinacin sobre base presunta de
acuerdo a lo establecido en el Artculo siguiente, segn corresponda.
ARTCULO 44.(CIRCUNSTANCIAS PARA LA DETERMINACIN SOBRE BASE

PRESUNTA). La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible
usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido, no
posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por no haberlos
proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna
de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la
liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en
casos especiales previsto por este Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o
desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
Ley 2492
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo,
aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo.
31
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la

documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes relativos
al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracin del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no
recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban
figurar en los inventarios o registren dichas existencias a precios
distintos de los de costo.
Ley 2492
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o

no lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan
las normas tributarias.
32
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos,

electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la
determinacin sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de
registros manuales o informticos, registros de cualquier tipo o
contabilidades, que contengan datos y/o informacin de inters
fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla
el trmino de la prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o
utilizacin indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la alteracin de las caractersticas de
mercancas, su ocultacin, cambio de destino, falsa descripcin o
falsa indicacin de procedencia.
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto

de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita
efectuar la determinacin sobre base cierta.
Concordancia:
ARTCULO 23.- (DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA EN EL MBITO MUNICIPAL). En el marco de
lo dispuesto en el Numeral 6 del Artculo 44 de la Ley N 2492,
en el mbito municipal tambin se justificar la determinacin
sobre base presunta, cuando se verifique en el registro del padrn
municipal una actividad distinta a la realizada.
ARTCULO 45.(MEDIOS PARA LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA).

I. Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar
utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs
de la norma reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan
deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la
existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos
y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico,
considerando las caractersticas de las unidades econmicas que deban
compararse en trminos tributarios.
Ley 2492
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta,

subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder
derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta.
33
3. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos

contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en
supuestos similares o equivalentes.
II. En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
ARTCULO 46.(ALCUOTA). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe
aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.
SECCIN V:
LA DEUDA TRIBUTARIA
Ley 2492
ARTCULO 47.(COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA). Deuda Tributaria (DT)

es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo
para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por el Tributo
Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de
Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
34
DT = TO x (1 + r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda
(UFVs) es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la
Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin
tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada para el clculo
ser la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para
operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el
Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 9 y 46 Primer y
Segundo Prrafo, sealan lo siguiente:
ARTCULO 9.- (INTERESES). La tasa anual de inters (r) a

la que se hace referencia en el Artculo 47 de la Ley N 2492 est
constituida por la suma de la tasa anual de inters activa promedio
para operaciones en Unidad de Fomento de la Vivienda (UFVs)
(iUFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada
en tres (3) puntos (r = iUFV + 3) que rija el da hbil anterior a
la fecha de pago.
En tanto se consolide en el sistema bancario la tasa iUFV
citada precedentemente, se aplicar la Tasa Activa de Paridad
Referencial en UFVs determinada y publicada mensualmente por
el Banco Central de Bolivia.
La Tasa de inters (r) se aplicar sobre el tributo omitido
expresado en UFVs en todos los casos.
ARTCULO 46.- (PAGO). Se modifica los Prrafos Tercero
El pago realizado fuera del plazo establecido genera la

aplicacin de intereses y la actualizacin automtica del importe
de los tributos aduaneros, con arreglo a lo sealado en el Artculo
47 de la Ley N 2492.
(...).
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta
la fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la
Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento
de la obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin para el clculo de
intereses de la relacin descrita anteriormente y se deducirn del total de la Deuda
Tributaria sin intereses.
Ley 2492
y Cuarto del Artculo 10 del Reglamento a la Ley General de

Aduanas, con el siguiente texto:
35
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 10, seala lo
siguiente:
ARTCULO 10.- (PAGOS PARCIALES Y PAGOS A
CUENTA).
I. Los pagos parciales de la deuda tributaria, incluidas
las cuotas por facilidades de pago incumplidas, sern
convertidos a valor presente a la fecha de vencimiento de
pago de la obligacin tributaria establecida en la norma y se
deducirn como pago a cuenta de dicha deuda. A este efecto,
la tasa de inters para el descuento ser la que corresponda
a la fecha de cada pago.
Ley 2492
II. En el mbito municipal, mediante norma administrativa de

carcter general se podrn establecer la forma, modalidades
y procedimientos para recibir pagos a cuenta de tributos
cuyo vencimiento no se hubiera producido.
36
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable,

surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la Administracin
Tributaria.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 8 y 45, y
Decreto Supremo N 27874 de 26/11/2004; Reglamenta Algunos
Aspectos del Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 11
sealan lo siguiente:
D.S. N 27310: ARTCULO 8.- (DETERMINACIN
Y COMPOSICIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA). La
deuda tributaria se configura al da siguiente de la fecha del
vencimiento del plazo para el pago de la obligacin tributaria,

sin que medie ningn acto de la Administracin Tributaria y debe
incluir la actualizacin e intereses de acuerdo a lo dispuesto en el
Artculo 47 de la Ley N 2492. A tal efecto, los das de mora se
computarn a partir del da siguiente de producido el vencimiento
de la obligacin tributaria.
D.S. N 27310: ARTCULO 45.- (DEUDA ADUANERA). La

deuda aduanera se genera al da siguiente del vencimiento del
plazo de cumplimiento de la obligacin tributaria aduanera o de
la obligacin de pago en aduanas.
La deuda aduanera se determinar con los siguientes componentes:
a) El monto de los tributos aduaneros expresado en Unidades
de Fomento a la Vivienda - UFVs.
b) La aplicacin de la tasa anual de inters (r) definida en el
Artculo 9 de este Reglamento.
c) Las multas que fueren impuestas en caso de comisin de
ilcitos aduaneros expresadas en UFVs.
El monto de los tributos aduaneros en bolivianos se convertir
a UFVs al da de vencimiento del plazo de pago y el importe de
Ley 2492
Las multas formarn parte de la deuda tributaria a la fecha en que

sean impuestas a los sujetos pasivos o terceros responsables, a
travs de la Resolucin Determinativa, Resolucin Sancionatoria,
segn corresponda o la resolucin del Poder Judicial en el
caso de delitos tributarios, excepto las sanciones de aplicacin
directa en los trminos definidos por la Ley N 2492 las que
formarn parte de la Deuda Tributara a partir del da siguiente
de cometida la contravencin o que esta hubiera sido detectada
por la Administracin, segn corresponda. En ningn caso estas
multas sern base de clculo para el pago de otras sanciones
pecuniarias.
37
las multas se expresar en UFVs al da del hecho generador del

ilcito aduanero. En ambos casos, el monto respectivo en UFVs
se reconvertir en bolivianos al da de pago.
D.S. N 27874: ARTCULO 11.- (DEUDA TRIBUTARIA).
A efecto de delimitar la aplicacin temporal de la norma, deber
tomarse en cuenta la naturaleza sustantiva de las disposiciones
que desarrollan el concepto de deuda tributaria vigente a la fecha
de acaecimiento del hecho generador.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en
UFVs, la misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad
de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago.
Ley 2492
Concordancia:
Tributario Boliviano, en su Artculo 46 seala lo siguiente:
38
ARTCULO 46.- (PAGO). Se modifica los Prrafos Tercero
y Cuarto del Artculo 10 del Reglamento a la Ley General de

El pago realizado fuera del plazo establecido genera la
aplicacin de intereses y la actualizacin automtica del importe
de los tributos aduaneros, con arreglo a lo sealado en el Artculo
47 de la Ley N 2492.
En caso de incumplimiento de pago, la Administracin Aduanera
proceder a notificar al sujeto pasivo, requirindole para que
realice el pago de la deuda aduanera, bajo apercibimiento de
ejecucin tributaria.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente
devueltos por la Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento
de la Vivienda (UFV).
Concordancia:
Tributario Boliviano, en sus Artculos 19 y 27 Pargrafos II y
III, sealan lo siguiente:
ARTCULO 19.- (RESOLUCIN DETERMINATIVA).
La Resolucin Determinativa deber consignar los requisitos
mnimos establecidos en el Artculo 99 de la Ley N 2492.
Las especificaciones sobre la deuda tributaria se refieren al
origen, concepto y determinacin del adeudo tributario calculado
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 47 de dicha Ley.
ARTCULO 27.- (RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL

FISCO).
()
II. La diferencia resultante de una Rectificatoria a favor del
Fisco, que hubiera sido utilizada indebidamente como
crdito, ser considerada como tributo omitido. El importe
ser calculado de acuerdo a lo establecido en el Artculo
47 de la Ley N 2492 desde el da siguiente de la fecha de
vencimiento del impuesto al que corresponde la declaracin
jurada rectificatoria.
III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco disminuya el
saldo a favor del contribuyente y ste no alcance para cubrir
el crdito IVA comprometido para la devolucin de ttulos
valores, la diferencia se considerar como tributo omitido
y ser calculado de acuerdo a lo establecido en el Artculo
Ley 2492
En el mbito aduanero, los fundamentos de hecho y derecho

contemplaran una descripcin concreta de la declaracin
aduanera, acto o hecho y de las disposiciones legales aplicables
al caso.
39
SECCIN VI:
GARANTA
ARTCULO 48.(GARANTA DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS). El patrimonio
del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las
obligaciones tributarias.
ARTCULO 49.(PRIVILEGIO). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias
de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.
Ley 2492
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones

de asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente y las
contribuciones y aportes patronales y laborales a la Seguridad Social.
40
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro,

siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de
Derechos Reales o en los registros correspondientes, respectivamente,
con anterioridad a la notificacin con la Resolucin Determinativa, en
los casos que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin
tributaria.
ARTCULO 50.(EXCLUSIN). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern ser
excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extra concursales y
privilegiados.
SECCIN VII:
FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACIN DE PAGO EN
ADUANAS
SUBSECCIN I:
PAGO
ARTCULO 51.(PAGO TOTAL). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se
extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
ARTCULO 52.(SUBROGACIN DE PAGO). Los terceros extraos a la obligacin tributaria
tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose
en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales.
ARTCULO 53.(CONDICIONES Y REQUISITOS).
I.
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las

disposiciones normativas que se dicten al efecto.
III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter

general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede
la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la
aplicacin de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin
de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos
bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin
Tributaria.
ARTCULO 54.(DIVERSIDAD DE DEUDAS).
I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se
imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de
menor monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores.
Ley 2492
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin

o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la
Administracin Tributaria lo disponga.
41
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin

Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes
sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme
a lo dispuesto en el artculo anterior.
ARTCULO 55.(FACILIDADES DE PAGO).
Ley 2492
I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud
expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada
la ejecucin tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se
determinen. Estas facilidades no procedern en ningn caso para retenciones
y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el
pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones.
42
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que
la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de
carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo
de las garantas por parte de la Administracin Tributaria deber ser
fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr
efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los
trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la
ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin
Tributaria segn sea el caso.
Concordancia:
"ARTCULO 24.- (FACILIDADES DE PAGO).
I. Conforme lo dispuesto por el Artculo 55 de la Ley N
2492, las Administraciones Tributarias podrn, mediante
resolucin administrativa de carcter particular, conceder
facilidades de pago para las obligaciones generadas antes

o despus del vencimiento de los tributos que les dieron
origen, tomando en cuenta las siguientes condiciones:
a) Tasa de Inters.- Tasa de inters r, definida en el
Artculo 9 de este Decreto Supremo.
b) Plazo.- Hasta treinta y seis (36) meses computables
desde la fecha de solicitud del plan de pago de la deuda
tributaria.
c) Pago Inicial, garantas y otras condiciones.- En la
forma definida en la reglamentacin que emita la
Administracin Tributaria.
III. Los sujetos pasivos o terceros responsables que incumplan

con las facilidades de pago acordadas, no podrn volver
a solicitar facilidades de pago por la misma deuda o por
parte de ella. La Administracin Tributaria, en estos casos,
ejecutar las garantas presentadas y las medidas coactivas
sealadas en la Ley N 2492, si corresponde.
IV. En el mbito municipal no proceder la transferencia de
bienes inmuebles ni vehculos automotores, ni el cambio de
radicatoria de estos, en tanto exista un plan de facilidades
de pago vigente relacionado con el impuesto que grava la
propiedad de los mismos.
V. Las Administraciones Tributarias estn facultadas a emitir
los reglamentos que complementen lo dispuesto en el
presente Artculo.
Ley 2492
II. No se podrn conceder facilidades de pago para retenciones

y percepciones de tributos o para aquellos que graven hechos
inmediatos o tributos cuya liquidacin y pago sea requisito
para la realizacin de trmites que impidan la prosecucin
de un procedimiento administrativo.
43
SUBSECCIN II:
COMPENSACIN
ARTCULO 56.(CASOS EN LOS QUE PROCEDE). La deuda tributaria podr ser compensada
total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y
exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que
corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a
condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por
la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo
responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo.
Ley 2492
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin

sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que
se inicie la misma.
44
Concordancia:
ARTCULO 15.- (COMPENSACIN). La compensacin
a que se refiere el Artculo 56 de la Ley N 2492 tambin
proceder sobre las solicitudes que los sujetos pasivos o terceros
responsables realicen antes del vencimiento del tributo que
desean sea compensado. Sin embargo estas solicitudes no eximen
del pago de las sanciones y la liquidacin de la deuda tributaria
conforme lo dispuesto en el Artculo 47 de la referida Ley, en
caso que la solicitud resulte improcedente.
La compensacin de oficio proceder nicamente sobre deudas
tributarias firmes y exigibles.
Los procedimientos y mecanismos de compensacin sern
reglamentados por la Administracin Tributaria.
SUBSECCIN III:
CONFUSIN
ARTCULO 57.(CONFUSIN). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin
Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de
deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
sujetos al tributo.
SUBSECCIN IV:
CONDONACIN
ARTCULO 58.(CONDONACIN). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente,
slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los
requisitos que en la misma se determinen.
ARTCULO 59.(PRESCRIPCIN).
I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro (4)
aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin 2013, seis (6) aos en
la gestin 2014, siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8) aos en la gestin
2016, nueve (9) aos en la gestin 2017 y diez (10) aos a partir de la gestin
2018, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3) aos
adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con
la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un
rgimen tributario diferente al que le corresponde.
Ley 2492
SUBSECCIN V:
PRESCRIPCIN
45
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias

prescribe a los cinco (5) aos.
IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.
Nota del Editor:

Ley N 291 de 22/09/2012; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE 2012), mediante su Disposicin Adicional
Quinta, modific el Artculo precedente; posteriormente la Ley N 317
de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013,
en sus Disposiciones Derogatorias y Abrogatorias, Primera, derog el
ltimo Prrafo del Pargrafo I del Artculo precedente.
Ley 2492
Concordancia:
46
ARTCULO 5.- (PRESCRIPCIN). El sujeto pasivo o

tercero responsable podr solicitar la prescripcin tanto en sede
administrativa como judicial inclusive en la etapa de ejecucin
tributaria.
A efectos de la prescripcin prevista en los Artculos 59 y 60 de
la Ley N 2492, los trminos se computarn a partir del primero
de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el
vencimiento del plazo de pago.
ARTCULO 60.(CMPUTO).
I. Excepto en el Numeral 3, del Pargrafo I, del Artculo anterior, el trmino de
la prescripcin se computar desde el primer da del ao siguiente a aquel en
que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo.
II. En el supuesto 3, del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se

computar desde el primer da del ao siguiente a aquel en que se cometi la
contravencin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar
desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.
Concordancia:
Tributario Boliviano en su Artculo 5, seala lo siguiente:
ARTCULO 5.- (PRESCRIPCIN). El sujeto pasivo o
tercero responsable podr solicitar la prescripcin tanto en sede
administrativa como judicial inclusive en la etapa de ejecucin
tributaria.
A efectos de la prescripcin prevista en los Artculos 59 y 60 de
la Ley N 2492, los trminos se computarn a partir del primero
de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el
vencimiento del plazo de pago.
ARTCULO 61.(INTERRUPCIN). La prescripcin se interrumpe por:
a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
Ley 2492
Nota del Editor:

Ley N 291 de 22/09/2012; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE 2012), mediante la Disposicin Adicional
Sexta modific el Artculo precedente, posteriormente la Ley N 317
de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013,
mediante las Disposiciones Adicionales, Disposicin Dcima Segunda,
modific los Pargrafos I y II precedentes.
47
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto

pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir
del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.
ARTCULO 62.(SUSPENSIN). El curso de la prescripcin se suspende con:
I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente.
Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende
por seis (6) meses.
II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte
del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin
o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la
Administracin Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo.
SUBSECCIN VI:
OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA
Ley 2492
ARTCULO 63.(OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA).
48
I. La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas

se extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los
tres das de aceptada la declaracin.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
3. Destruccin total o parcial de las mercancas.
II. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la
Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los
tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la
mercanca quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera.
III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por
causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma
expresa por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria
aduanera.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria
se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito aduanero.
GESTIN Y APLICACIN DE TRIBUTOS
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Ley 2492
TTULO II
49
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
SECCIN I:
DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ARTCULO 64.(NORMAS REGLAMENTARIAS ADMINISTRATIVAS). La Administracin
Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas
administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas
tributarias, las que no podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo
ni sus elementos constitutivos.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente

conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
ARTCULO 66.(FACULTADES ESPECFICAS). La Administracin Tributaria tiene las
siguientes facultades especficas:
1. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;
2. Determinacin de tributos;
3. Recaudacin;
4. Clculo de la deuda tributaria;
5. Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad
competente establecida en este Cdigo;
Ley 2492
ARTCULO 65.(PRESUNCIN DE LEGITIMIDAD). Los actos de la Administracin

Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos,
salvo expresa declaracin judicial en contrario emergente de los procesos que este
Cdigo establece.
51
6. Ejecucin tributaria;
7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
8. Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo
establecido en el Artculo 145 del presente Cdigo;
Ley 2492
Nota del Editor:

Sentencia Constitucional 0009/2004, de 28 de enero de 2004: En el
Recurso Directo o Abstracto de Inconstitucionalidad, en el cual se
demanda la Inconstitucionalidad de los Artculos 139 en sus Incisos
b) y c), 140 Incisos a) y b), 143, 144, 145, 146 y 147 de la Ley N
2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por infringir los Artculos 16
Pargrafos I) y IV), 116 Pargrafos II) y III) y 118 Inciso 7) de la
Constitucin Poltica del Estado (CPE).
52
El Tribunal Constitucional declara: 1 La INCONSTITUCIONALIDAD,

1) Por omisin normativa del Artculo 131, 2) Por contradiccin de los
Artculos 131 Tercer Prrafo, 139 Inciso c), 141, 145, 146 y 147
del Cdigo Tributario Boliviano (CTB). Con los efectos previstos por el
Artculo 58, Pargrafo III de la Ley del Tribunal Constitucional, y
2 La CONSTITUCIONALIDAD de los Artculos 139 Inciso b), 140
Incisos a) y b), 143 y 144 del Cdigo Tributario Boliviano (CTB).
9. Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
10. Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos
dispuestos por este Cdigo;
11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante Decreto Supremo
a partir de los cuales los pagos por la adquisicin y venta de bienes y
servicios deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o responsables
a travs de documentos reconocidos por el sistema bancario y de
intermediacin financiera regulada por la Autoridad de Supervisin

Financiera (ASFI). La falta de respaldo mediante la documentacin
emitida por las referidas entidades, har presumir la inexistencia de la
transaccin para fines de liquidacin de impuestos e implicar que el
comprador no tendr derecho al cmputo del crdito fiscal, as como
la obligacin del vendedor de liquidar el impuesto sin deduccin de
crdito fiscal alguno.
Nota del Editor:
Ley N 062 de 28/11/2010; Ley del Presupuesto General del Estado
Gestin 2011, mediante el Artculo 20, modific el Numeral 11.
ARTCULO 37.- (MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO).

Se establece el monto mnimo de Bs50.000.- (CINCUENTA MIL
00/100 BOLIVIANOS) a partir del cual todo pago por operaciones
de compra y venta de bienes y servicios, debe estar respaldado con
documento emitido por una entidad de intermediacin financiera
regulada por la Autoridad de Supervisin del Sistema Financiero
ASFI.
La obligacin de respaldar el pago con la documentacin emitida
por entidades de intermediacin financiera, debe ser por el valor
total de cada transaccin, independientemente a que sea al contado,
al crdito o se realice mediante pagos parciales, de acuerdo al
reglamento que establezca el Servicio de Impuestos Nacionales y
la Aduana Nacional, en el mbito de sus atribuciones.
Ley 2492
Concordancia:
53
Nota del Editor:

Decreto Supremo N 0772 de 19/01/2011, en su Disposicin Final Cuarta,
reemplaz el Artculo 37 del Decreto Supremo N 27310 de 09/01/2004,
modificado por el Pargrafo III del Artculo 12 del Decreto Supremo
N 27874 de 26/11/2004.
12. Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de
su competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de
investigacin de delitos tributarios y promover como vctima los
procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
Ley 2492
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la

Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
54
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras,

puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin
y control de mercancas, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
ARTCULO 67.(CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACIN TRIBUTARIA).
I. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin
Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la
efectiva aplicacin de los tributos o procedimientos cuya gestin tenga
encomendada y no podrn ser informados, cedidos o comunicados a terceros
salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de informacin de
conformidad a lo establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica
del Estado.
II. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por

cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn de su cargo
y que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren reservados, ser
sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad civil
o penal que de dicho acto resultare.
Nota del Editor:

Decreto Supremo N 077 de 15/04/2009, establece los alcances de la
transferencia e intercambio de la informacin proporcionada por la
Administracin Tributaria, considerando no terceros a las entidades
pblicas del rgano Ejecutivo Nacional con atribuciones de control,
verificacin, fiscalizacin, investigacin y formulacin de polticas
econmicas y sociales y elaboracin de estadsticas oficiales. Se aclara
que las Administraciones Tributarias proporcionarn la informacin
solicitada por las entidades pblicas consideradas no terceros; los
servidores pblicos que reciban esta informacin no podrn divulgar,
ceder o comunicar la misma en forma individualizada bajo responsabilidad
administrativa, civil o penal. As mismo el Decreto Supremo N 0122 de
13/05/2009, en su Artculo nico derog parte del Decreto Supremo N
077 de 15/04/2009.
SECCIN II:
DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y
TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 68.(DERECHOS). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las
cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Cdigo
y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
Ley 2492
III. La informacin agregada o estadstica general es pblica.
55
3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas

presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes
que obtenga la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus
funciones, quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas
a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y confidencialidad,
bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en
el Artculo 67 del presente Cdigo.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que
desempea funciones en la Administracin Tributaria.
Ley 2492
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los

procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre
acceso a las actuaciones y documentacin que respalde los cargos
que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros
autorizados, en los trminos del presente Cdigo.
56
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo,

todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por
los rganos competentes al redactar la correspondiente Resolucin.
8. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria
acerca de la naturaleza y alcance de la misma, as como de sus
derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo.
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo
16 de la Constitucin Poltica del Estado.
ARTCULO 69.(PRESUNCIN A FAVOR DEL SUJETO PASIVO). En aplicacin al
principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los
terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han
observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de
determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria
pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en este Cdigo,
Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
ARTCULO 70.(OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO). Constituyen

obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la
forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin

Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores
de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria

y aportar los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores
modificaciones en su situacin tributaria.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros,

registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como
otros documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca
en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que
considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos
fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la Administracin
Tributaria no podr determinar deudas tributarias que oportunamente
no las hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin,
verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice
la Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les
impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros
cursantes en Bancos y otras instituciones financieras.
8. En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin
del plazo, conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los
libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes,
Ley 2492
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio

fijado se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones
practicadas en el mismo.
57
comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin

computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades;
presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin
Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera.
Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la
informacin, documentacin, datos y bases de datos relacionadas con
el equipamiento de computacin y los programas de sistema (software
bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin),
incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos
de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia
imponible.
Ley 2492
Nota del Editor:

Ley N 291 de 22/09/2012; Ley de Modificaciones al Presupuesto General
del Estado (PGE 2012), mediante la Disposicin Adicional Octava,
modific el Numeral 8 precedente.
58
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas

provistos por la Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de
computacin que utilizarn, as como el libre acceso a la informacin
contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta,
prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias
especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter
general.
SECCIN III:
AGENTES DE INFORMACIN
ARTCULO 71.(OBLIGACIN DE INFORMAR).
I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo
alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda
clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes

de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas,
cuando fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria.
II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern
cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo
de cumplimiento ser establecida reglamentariamente.
Concordancia:
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en:

disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos
de funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de
impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTCULO 72.(EXCEPCIONES A LA OBLIGACIN DE INFORMAR). No podr exigirse
informacin en los siguientes casos:
1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto
profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones
privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran
motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes
hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los
casos en que estuvieran vinculados por alguna actividad econmica.
Ley 2492
ARTCULO 6.- (AGENTES DE INFORMACIN). A

los efectos del Pargrafo II del Artculo 71 de la Ley N 2492,
las mximas autoridades normativas de cada Administracin
Tributaria, mediante resolucin, definirn los agentes de
informacin, la forma y los plazos para el cumplimiento de la
obligacin de proporcionar informacin.
59
ARTCULO 73.(OBLIGACIONES DE LOS SERVIDORES PBLICOS). Las autoridades de

todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza,
y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a
la Administracin Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios
requiera, mediante disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos
concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para
el ejercicio de sus funciones.
Ley 2492
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar

la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial.
Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria correspondiente
la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento
de sus funciones.
60
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales

debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las
actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en
los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos de carcter personal
contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del consentimiento de
los afectados.
CAPTULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
SECCIN I:
DISPOSICIONES COMUNES
ARTCULO 74.(PRINCIPIOS, NORMAS PRINCIPALES Y SUPLETORIAS). Los
procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de
naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del Derecho,
siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria:
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios

del Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las
normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin
expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de
Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn
corresponda.
ARTCULO 75.(PERSONERA Y VISTA DE ACTUACIONES).
I. Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus representantes
mediante instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las
actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la
demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria
requiera la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de
algunos procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de
la Informacin Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin
Tributaria podr acceder a estas actuaciones.
Ley 2492
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los

principios del Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern
con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta
de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de
la Ley de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia
administrativa.
61
SECCIN II:
PRUEBA
ARTCULO 76.(CARGA DE LA PRUEBA). En los procedimientos tributarios administrativos y
jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos
constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por
el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos sealen expresamente que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria.
Ley 2492
Concordancia:
Decreto Supremo N 27350 de 02/02/2004, Reglamento
Especfico para el Conocimiento y Resolucin de los Recursos
de Alzada y Jerrquico, Aplicables ante la Superintendencia
Tributaria, en su Artculo 26, seala lo siguiente:
62
ARTCULO 26.- (MEDIOS, CARGA Y APRECIACIN

DE LA PRUEBA).
I. Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos
en Derecho, con excepcin de la prueba confesoria de
autoridad y funcionarios del ente pblico recurrido.
II. Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las
disposiciones establecidas en los Artculos 76 al 82 del
Cdigo Tributario Boliviano.
ARTCULO 77.(MEDIOS DE PRUEBA).
I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.

La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo

proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si
se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos.
II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y

las impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la
reglamentacin que al efecto se dicte.
III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin
fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo
que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos
recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario.
IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de
medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento
Penal y dems disposiciones legales.

DE LA PRUEBA).
ARTCULO 78.(DECLARACIN JURADA).
I.
Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos

comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y
lugares establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen
Ley 2492
Concordancia:
63
fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las

suscriben en los trminos sealados por este Cdigo.
Concordancia:
Tributario Boliviano, en su Artculo 25, Primer Prrafo, seala
lo siguiente:
Ley 2492
ARTCULO 25.- (DECLARACIONES JURADAS EN EL

MBITO MUNICIPAL). En el mbito municipal, la declaracin
que realizan los sujetos pasivos o terceros responsables sobre las
caractersticas de sus bienes gravados, que sirven para determinar
la base imponible de los impuestos bajo su dominio, se entiende
que son declaraciones juradas.
().
64
II. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por

iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin
tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin
del saldo a favor del declarante.

Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la

rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto
pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa verificacin de la
Administracin Tributaria. Los lmites, formas, plazos y condiciones de las
declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante Reglamento.
En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original

con relacin a los datos que se rectifican.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 25 Segundo
Prrafo, 26, 27 y 28, sealan lo siguiente:
ARTCULO 25.- (DECLARACIONES JURADAS EN EL

MBITO MUNICIPAL).
()
Estas declaraciones pueden ser rectificadas o modificadas por los
sujetos pasivos o terceros responsables o a requerimiento de la
Administracin Tributaria, en los formularios que para este efecto
se establezcan.
ARTCULO 26.- (DECLARACIONES JURADAS
RECTIFICATORIAS).
I. En el caso del Servicio de Impuestos Nacionales, las
declaraciones juradas rectificatorias pueden ser de dos
tipos;
b) Las que disminuyan el saldo a favor del fisco o

incrementen el saldo a favor del contribuyente,
que se denominarn Rectificatorias a favor del
Contribuyente.
II. Se faculta al Servicio de Impuestos Nacionales a reglamentar
el tratamiento de los dbitos y/o crditos producto de la
presentacin de declaraciones juradas rectificatorias.
FISCO).
I. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco,
la diferencia del impuesto determinado no declarado en
trmino originar una multa por incumplimiento a los
deberes formales, conforme a lo establecido en el Pargrafo
II del Artculo 162 de la Ley N 2492. Si la Rectificatoria
fue presentada despus de cualquier actuacin del Servicio
de Impuestos Nacionales, se pagar adems, la sancin
pecuniaria correspondiente al ilcito tributario conforme a
lo establecido en la citada ley.
Ley 2492
a) Las que incrementen el saldo a favor del fisco o

disminuyan el saldo a favor del contribuyente, que se
denominarn Rectificatorias a favor del Fisco.
65
II. La diferencia resultante de una Rectificatoria a favor del

Fisco, que hubiera sido utilizada indebidamente como
crdito, ser considerada como tributo omitido. El importe
ser calculado de acuerdo a lo establecido en el Artculo
Ley 2492
III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco disminuya el

saldo a favor del contribuyente y ste no alcance para cubrir
el crdito IVA comprometido para la devolucin de ttulos
valores, la diferencia se considerar como tributo omitido
y ser calculado de acuerdo a lo establecido en el Artculo
66
ARTCULO 28.- (RECTIFICATORIA A FAVOR DEL

CONTRIBUYENTE).
I. Con excepcin de las requeridas por el Servicio de Impuestos
Nacionales, las Rectificatorias a Favor del Contribuyente podrn
ser presentadas por una sola vez, para cada impuesto, formulario
y perodo fiscal.
Nota del Editor:
Decreto Supremo N 27874 de 28/11/2004, mediante
su Artculo 12, Pargrafo II, modific el Pargrafo I
precedente.
II. Estas rectificatorias, conforme lo dispuesto en el Prrafo
Segundo del Pargrafo II del Artculo 78 de la Ley N
2492, debern ser aprobadas por la Administracin
Tributaria antes de su presentacin en el sistema financiero,
caso contrario no surten efecto legal. La aprobacin por
la Administracin ser resultado de la verificacin formal
y/o la verificacin mediante procesos de determinacin,
conforme se establezca en la reglamentacin que emita la

III. Previa aceptacin del interesado, si la Rectificatoria
originara un pago indebido o en exceso, ste ser
considerado como un crdito a favor del contribuyente,
salvando su derecho a solicitar su devolucin mediante la
Accin de Repeticin.
IV. Notificada la Resolucin Determinativa o Sancionatoria
originada en una fiscalizacin las Rectificatorias a Favor
del Contribuyente, no surtirn ningn efecto legal.
Concordancia:
DE LA PRUEBA).
Ley 2492
III. No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier

informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la
determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin
o datos brindados sern los que tome como vlidos la Administracin
Tributaria a partir de su presentacin.
67
ARTCULO 79.(MEDIOS E INSTRUMENTOS TECNOLGICOS).

I. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra
informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de
tributos, el llevado de libros, registros y anotaciones contables as como
la documentacin de las obligaciones tributarias y conservacin de dicha
documentacin, siempre que sean autorizados por la Administracin
Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, as como las
comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos ltimos, podrn
efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el pas,
conforme a la normativa aplicable a la materia.
Ley 2492
68
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier

otra tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite,
garantizar la verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos
contenidos de forma tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en
evidencia su alteracin, y cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a
su titular y encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento

relativo a los trmites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse
por sistemas informticos, debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y
nombre de la autoridad que las emite, su firma en facsmil, electrnica o por
cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, conforme a lo dispuesto
reglamentariamente.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 7 y Decreto
Supremo N 27350 de 02/02/2004, Reglamento Especfico
para el Conocimiento y Resolucin de los Recursos de Alzada y
Jerrquico, Aplicables ante la Superintendencia Tributaria, en su
Artculo 26, sealan lo siguiente:
D.S. N 27310: ARTCULO 7.- (MEDIOS E
INSTRUMENTOS TECNOLGICOS). Las operaciones
electrnicas realizadas y registradas en el sistema informtico

de la Administracin Tributaria por un usuario autorizado surten
efectos jurdicos. La informacin generada, enviada, recibida,
almacenada o comunicada a travs de los sistemas informticos
o medios electrnicos, por cualquier usuario autorizado que de
cmo resultado un registro electrnico, tiene validez probatoria.
Las impresiones o reproducciones de los registros electrnicos

generados por los sistemas informticos de la Administracin
Tributaria, tienen validez probatoria siempre que sean certificados
o acreditados por el servidor pblico a cuyo cargo se encuentren
dichos registros. A fin de asegurar la inalterabilidad y seguridad
de los registros electrnicos, la Administracin Tributaria
adoptar procedimientos y medios tecnolgicos de respaldo o
duplicacin.
Asimismo, tendrn validez probatoria las impresiones o
reproducciones que obtenga la Administracin Tributaria de los
registros electrnicos generados por los sistemas informticos
de otras administraciones tributarias y de entidades pblicas
o privadas. Las Administraciones Tributarias dictarn las
disposiciones reglamentarias y procedimentales para la
aplicacin del presente Artculo.
D.S. N 27350: ARTCULO 26.- (MEDIOS, CARGA Y
APRECIACIN DE LA PRUEBA).
Ley 2492
Salvo prueba en contrario, se presume que toda operacin

electrnica registrada en el sistema informtico de la
Administracin Tributaria pertenece al usuario autorizado. A
efectos del ejercicio de las facultades previstas en el Artculo
21 de la Ley 2492, la Administracin Tributaria establecer y
desarrollar bases de datos o de informacin actualizada, propia
o procedente de terceros, a las que acceder con el objeto de
contar con informacin objetiva.
69

ARTCULO 80.(RGIMEN DE PRESUNCIONES TRIBUTARIAS).
I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en
contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente.
II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se
beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o
se deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda desvirtuar la
presuncin deber aportar la prueba correspondiente.
Ley 2492
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio
de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de
deducir haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn.
Estas presunciones admitirn en todos los casos prueba en contrario.
70
Concordancia:
DE LA PRUEBA).
ARTCULO 81.(APRECIACIN, PERTINENCIA Y OPORTUNIDAD DE PRUEBAS). Las

pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles
slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad,
debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas
o ilcitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria
durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se
hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de
presentacin, hasta antes de la emisin de la Resolucin Determinativa.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la

obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr
presentarlas con juramento de reciente obtencin.
Concordancia:
Tributaria, en su Artculo 26, y Decreto Supremo N 27874 de
26/11/2004, Reglamenta Algunos Aspectos del Cdigo Tributario
Boliviano, en su Artculo 2, sealan lo siguiente:
D.S. N 27350 ARTCULO 26.- (MEDIOS, CARGA Y
APRECIACIN DE LA PRUEBA).
I. Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en
Derecho, con excepcin de la prueba confesoria de autoridad y
funcionarios del ente pblico recurrido.
Ley 2492
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
71

disposiciones establecidas en los Artculos 76 al 82 del Cdigo
Tributario Boliviano.
D.S. N 27874: ARTCULO 2.- (PRUEBAS DE RECIENTE
OBTENCIN). A efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el
Artculo 81 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, en el
procedimiento administrativo de determinacin tributaria, las
pruebas de reciente obtencin, para que sean valoradas por la
Administracin Tributaria, slo podrn ser presentadas hasta el
ltimo da de plazo concedido por Ley a la Administracin para la
emisin de la resolucin Determinativa o Sancionatoria.
Ley 2492
ARTCULO 82.(CLAUSURA EXTRAORDINARIA DEL PERODO DE PRUEBA). El

periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia
expresa de las partes.
72
Concordancia:
DE LA PRUEBA).
SECCIN III:
FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN
ARTCULO 83.(MEDIOS DE NOTIFICACIN).
I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por
uno de los medios siguientes, segn corresponda:
1. Personalmente;
2. Por Cdula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo
pblico o privado o por sistemas de comunicacin electrnicos,
facsmiles o similares;
5. Tcitamente;
7. En Secretara;
II. Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas.
Con excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas,
todas las notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos,
de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad
administrativa competente podr habilitar das y horas extraordinarios.
ARTCULO 84.(NOTIFICACIN PERSONAL).
I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la
cuanta establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo
89 de este Cdigo; as como los actos que impongan sanciones,
decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin
administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente al
sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.
II. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su
representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento
que debe ser puesto en su conocimiento, hacindose constar por
Ley 2492
6. Masiva;
73
escrito la notificacin por el funcionario encargado de la diligencia,

con indicacin literal y numrica del da, hora y lugar legibles en que
se hubiera practicado.
III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la
notificacin se har constar este hecho en la diligencia respectiva
con intervencin de testigo debidamente identificado y se tendr la
notificacin por efectuada a todos los efectos legales.
ARTCULO 85.(NOTIFICACIN POR CDULA).
Ley 2492
I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su

domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a
cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre en
l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que
ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil siguiente.
74
II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo

responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias
y hechos anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la respectiva
Administracin Tributaria instruir se proceda a la notificacin por
cdula.
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada
por la autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario
de la Administracin en el domicilio del que debiera ser notificado a
cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la puerta
de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin que
tambin firmar la diligencia.
ARTCULO 86.(NOTIFICACIN POR EDICTOS). Cuando no sea posible practicar la
notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado,
o intentada la notificacin en cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo,
sta no hubiera podido ser realizada, se practicar la notificacin por edictos
publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3)
das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de
circulacin nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la

correspondiente a la publicacin del ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones
mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin nacional.
Concordancia:
Decreto Supremo N 27874 de 26/11/2004, Reglamenta Algunos
Aspectos del Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 5,
seala lo siguiente:
ARTCULO 87.(POR CORRESPONDENCIA POSTAL Y OTROS SISTEMAS DE

COMUNICACIN). Para casos en lo que no proceda la notificacin personal,
ser vlida la notificacin practicada por correspondencia postal certificada,
efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser vlida la notificacin
que se practique mediante sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles, o
por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, siempre que los mismos
permitan verificar su recepcin.
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr
desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario,
se tendr por practicada la notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del
da hbil administrativo siguiente.
Concordancia:
Ley 2492
ARTCULO 5.- (NOTIFICACIN POR EDICTO). Las

notificaciones por edictos deben sealar como mnimo, el nombre
o razn social del sujeto pasivo y/o tercero responsable, su nmero
de registro en la Administracin Tributaria, la identificacin
del acto administrativo y las especificaciones sobre la deuda
tributaria (perodos, impuestos y montos).
75
ARTCULO 12.- (NOTIFICACIN ELECTRNICA).

Para efectos de lo dispuesto en el Artculo 87 de la Ley N 2492
se entender que se practica una notificacin mediante sistema
de comunicacin electrnica o notificacin electrnica a la
comunicacin dirigida a las direcciones electrnicas declaradas
por los sujetos pasivos o terceros responsables o las que sean
otorgadas por las Administraciones Tributarias conforme se
establezca mediante reglamento, en el que adems, deber
contemplarse el procedimiento, caractersticas y efecto de este
tipo de notificaciones.
Ley 2492
ARTCULO 88.(NOTIFICACIN TCITA). Se tiene por practicada la notificacin tcita,

cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier
acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En este
caso, se considerar como fecha de notificacin el momento de efectuada la
gestin, peticin o manifestacin.
76
ARTCULO 89.(NOTIFICACIONES MASIVAS). Las Vistas de Cargo, las Resoluciones

Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento
determinativo en casos especiales establecido en el Artculo 97 del presente
Cdigo que afecten a una generalidad de deudores tributarios y que no excedan
de la cuanta fijada por norma reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente
forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de
prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros
responsables para que dentro del plazo de cinco (5) das computables
a partir de la publicacin, se apersonen a sus dependencias a efecto de
su notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la
Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin,
en los mismos medios, a los quince (15) das posteriores a la primera
en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en
esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se tendr
por practicada la notificacin.
Concordancia:
ARTCULO 13.- (NOTIFICACIONES MASIVAS).
I. Las notificaciones masivas deben sealar el nombre del
sujeto pasivo o tercero responsable, su nmero de registro
en la Administracin Tributaria, la identificacin del acto
administrativo y la dependencia donde debe apersonarse.
II. Las Administraciones Tributarias podrn utilizar las
notificaciones masivas para cualquier acto que no est
sujeto a un medio especfico de notificacin, conforme lo
dispuesto por la Ley N 2492.
a) Para el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana

Nacional, hasta diez mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (10.000 UFVs) por cada acto administrativo.
b) Para los Gobiernos Municipales, las que establezcan
mediante resolucin de la mxima autoridad
tributaria.
ARTCULO 90.(NOTIFICACIN EN SECRETARIA). Los actos administrativos que no
requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de la Administracin
Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia administrativa que
sustancia el trmite, todos los mircoles de cada semana, para notificarse con
todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificacin se
har constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado
no impedir que se practique la diligencia de notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa
sern notificadas bajo este medio.
Ley 2492
III. Las cuantas para practicar esta forma de notificacin

sern:
77
ARTCULO 91.(NOTIFICACIN A REPRESENTANTES). La notificacin en el caso de

empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente
en la persona que estuviera registrada en la Administracin Tributaria como
representante legal. El cambio de representante legal solamente tendr efectos a
partir de la comunicacin y registro del mismo ante la Administracin Tributaria
correspondiente.
SECCIN IV:
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTCULO 92.(DEFINICIN). La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria
o su inexistencia.
ARTCULO 93.(FORMAS DE DETERMINACIN).
Ley 2492
I. La determinacin de la deuda tributaria se realizar:
78
1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones

juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las
facultades otorgadas por Ley.
Concordancia:
ARTCULO 29.- (DETERMINACIN DE LA DEUDA
POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN). La determinacin
de la deuda tributaria por parte de la Administracin se realizar
mediante los procesos de fiscalizacin, verificacin, control o
investigacin realizados por el Servicio de Impuestos Nacionales
que, por su alcance respecto a los impuestos, perodos y hechos,
se clasifican en:
a) Determinacin total, que comprende la fiscalizacin de

todos los impuestos de por lo menos una gestin fiscal.
b) Determinacin parcial, que comprende la fiscalizacin de
uno o ms impuestos de uno o ms perodos.
c) Verificacin y control puntual de los elementos, hechos,
transacciones econmicas y circunstancias que tengan
incidencia sobre el importe de los impuestos pagados o por
pagar.
d) Verificacin y control del cumplimiento a los deberes
formales.
Si en la aplicacin de los procedimientos sealados en los
literales a), b) y c) se detectara la falta de cumplimiento
a los deberes formales, se incorporar los cargos que
correspondieran.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos

en mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a
pagar.
II. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser
total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin
ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera
ocultado dolosamente informacin vinculada a hechos gravados.
Concordancia:
ARTCULO 30.- (RESTRICCIN A LAS FACULTADES
DE CONTROL, VERIFICACIN, INVESTIGACIN Y
FISCALIZACIN). A los efectos de lo dispuesto por el Pargrafo
II del Artculo 93 de la Ley N 2492, la Administracin Tributaria
Ley 2492
79
podr efectuar el proceso de determinacin de impuestos, hechos,

transacciones econmicas y elementos que no hubiesen sido
afectados dentro del alcance de un proceso de determinacin
o verificacin anterior, salvo cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada
a hechos gravados.
SUBSECCIN I:
DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO
RESPONSABLE
ARTCULO 94.(DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO
RESPONSABLE).
Ley 2492
I. La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero

responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria.
80
II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y

comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin
jurada, podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin
ni determinacin administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria
compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.
SUBSECCIN II:
DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 95.(CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN).
I. Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria
debe controlar, verificar, fiscalizar o investigar los hechos, actos, datos,
elementos, valoraciones y dems circunstancias que integren o condicionen
el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades
otorgadas por este Cdigo y otras disposiciones legales tributarias.
Concordancia:
ARTCULO
32.(PROCEDIMIENTOS
DE
VERIFICACIN Y CONTROL PUNTUAL). El procedimiento
de verificacin y control de elementos, hechos y circunstancias
que tengan incidencia sobre el importe pagado o por pagar de
impuestos, se iniciar con la notificacin al sujeto pasivo o tercero
responsable con una Orden de Verificacin que se sujetar a
los requisitos y procedimientos definidos por reglamento de la
ARTCULO 96.(VISTA DE CARGO O ACTA DE INTERVENCIN).

I La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y
valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes
de la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos
de prueba en poder de la Administracin Tributaria o de los resultados
de las actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
Asimismo, fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta,
segn corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado.
Ley 2492
II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho
imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por
este Cdigo.
81
Concordancia:
ARTCULO 18.- (VISTA DE CARGO). La Vista de Cargo
que dicte la Administracin, deber consignar los siguientes
requisitos esenciales:
a) Nmero de la Vista de Cargo.

b) Fecha.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Nmero de registro tributario, cuando corresponda.
e) Indicacin del tributo (s) y, cuando corresponda, perodo (s)
fiscal (es).
f) Liquidacin previa de la deuda tributaria.
g) Acto u omisin que se atribuye al presunto autor, as como la
calificacin de la sancin en el caso de las contravenciones
tributarias y requerimiento a la presentacin de descargos,
en el marco de lo dispuesto en el Pargrafo I del Artculo 98
de la Ley N 2492.
Ley 2492
h) Firma, nombre y cargo de la autoridad competente.
82
II. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin

Sancionatoria o Determinativa, contendr la relacin circunstanciada de los
hechos, actos, mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, emergentes
del operativo aduanero correspondiente, el cual deber ser elaborado en un
plazo no mayor a diez (10) das hbiles siguientes al inicio de la intervencin.
Nota del Editor:

Gestin 2013, mediante la Disposicin Adicional Dcima Tercera,
modific el Pargrafo II precedente.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 66, 60, 61 y 63,
sealan lo siguiente:
ARTCULO 66.- (ACTA DE INTERVENCIN). El Acta de
Intervencin por contravencin de contrabando deber contener
los siguientes requisitos esenciales:
a) Nmero del Acta de Intervencin.
b) Fecha.
c) Relacin circunstanciada de los hechos.
e) Descripcin de la mercanca y de los instrumentos

decomisados.
f) Valoracin preliminar de la mercanca decomisada y
liquidacin previa de los tributos.
g) Disposicin de monetizacin inmediata de las mercancas.
h) Firma, nombre y cargo de los funcionarios intervinientes.
ARTCULO 60.- (REMATE EN CASO DE
CONTRAVENCIONES ADUANERAS). El remate de bienes
decomisados, incautados, secuestrados o embargados en casos
de contravenciones aduaneras, se realizar por la Administracin
Aduanera directamente o a travs de terceros autorizados por la
misma para este fin, en la forma y segn medios que se establecer
Ley 2492
d) Identificacin de los presuntos responsables, cuando

corresponda.
83
mediante resolucin de la mxima autoridad normativa de la

Aduana Nacional. Los bienes se rematarn en los lugares que
disponga la Administracin Aduanera en funcin de procurar el
mayor beneficio para el Estado.
Ley 2492
En casos de contravencin aduanera de contrabando, la

administracin tributaria proceder al remate de las mercancas
decomisadas, dentro de los diez (10) das siguientes a la
elaboracin del acta de intervencin, en aplicacin del Pargrafo
II del Artculo 96 de la Ley N 2492.
84
El valor base del remate ser el valor CIF de importacin que se

determinar segn la base de precios referenciales de la Aduana
Nacional, rebajado en un cuarenta por ciento (40%), no incluir
tributos aduaneros y el adjudicatario asumir, por cuenta propia,
el pago de dichos tributos y el cumplimiento de los requisitos y
formalidades aduaneras para la nacionalizacin de la mercanca.
No ser necesaria la presentacin de autorizaciones previas, con
excepcin de mercancas que constituyan sustancias controladas
reguladas por la Ley N 1008 y tratndose de mercancas que
requieren certificados sanitarios, slo se exigir la presentacin
del certificado sanitario emitido por autoridad nacional.
La liquidacin de los tributos aduaneros de importacin se
efectuar sobre el valor de adjudicacin como base imponible.
Cuando en el acto de remate no se presenten postores, la
Administracin Aduanera proceder a la venta directa a la mejor
propuesta presentada, pudiendo realizarse a travs de medios
informticos o electrnicos, conforme a procedimiento aprobado
por la mxima autoridad normativa.
Tratndose de productos perecibles, alimentos o medicamentos,
la publicacin del edicto de notificacin y del aviso de remate
se efectuar en forma conjunta con 24 horas de anticipacin a
la fecha del remate. Se proceder al remate sin precio base y se
adjudicar al mejor postor. En caso de que dichas mercancas
requieran certificados sanitarios, la Administracin Aduanera
solicitar en forma previa la certificacin oficial del rgano

competente que deber ser emitida con anterioridad al acto del
remate. Cuando en el acto del remate no se presenten postores
y se trate de mercancas perecederas, alimentos o medicamentos
de prximo vencimiento que imposibilite su remate dentro de los
plazos establecidos al efecto, la Administracin Aduanera en
representacin del Estado dispondr la adjudicacin gratuita a
entidades pblicas de asistencia social, de educacin o de salud.
El valor base del remate ser el precio promedio de mercado local

con la rebaja del cuarenta por ciento (40%) y, para tal efecto,
la Administracin Aduanera podr contratar empresas privadas
especializadas en peritaje de valor. En forma alternativa, podr
disponer la venta directa de mercancas a la mejor propuesta
presentada a travs de medios informticos o electrnicos,
conforme a procedimiento aprobado por su mxima autoridad
normativa.
El adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos
aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero
a consumo y el cumplimiento de las dems formalidades para
el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn
sobre el valor adjudicado.
El Reglamento de Administracin de Bienes Incautados,
Decomisados y Confiscados aprobado mediante Decreto
Supremo N 26143 de 6 de abril de 2001, ser aplicable en la
administracin y remate de mercancas decomisadas, con las
salvedades establecidas en las normas de la Ley N 2492 y el
presente Reglamento. Para tal efecto, la mxima autoridad
normativa de la Aduana Nacional dictar las disposiciones
administrativas respectivas.
Ley 2492
ARTCULO 61.- (REMATE EN CASO DE DELITOS

ADUANEROS). Las mercancas, medios y unidades de
transporte decomisadas por delitos aduaneros, as como los
dems bienes embargados o gravados en los registros pblicos,
sern rematados por la Administracin Aduanera o por empresas
privadas contratadas al efecto.
85
ARTCULO 63.- (DESTRUCCIN DE MERCANCAS

DECOMISADAS). La Administracin Aduanera proceder a
la destruccin inmediata de mercancas decomisadas, previa
comunicacin al Fiscal y sin perjuicio del proceso penal aduanero
que corresponda, en los siguientes casos:
a) Mercancas prohibidas de ingreso al territorio nacional
por el Artculo 117 del Reglamento a la Ley General de
Aduanas.

b) Mercancas descritas en el Artculo 119 del Reglamento a la
Ley General de Aduanas, cuando el organismo competente
determine que son nocivas a la salud o al medio ambiente.
c) Cigarrillos, puros o bolsas de tabaco, conforme a lo previsto
en el Pargrafo II del Artculo 15 del Decreto Supremo N
27053 de 26 de mayo de 2003.
Ley 2492
d) Otras mercancas prohibidas por disposiciones legales.
86
En todos los casos, la Administracin Aduanera remitir el acta

de destruccin a conocimiento de la autoridad jurisdiccional
competente. Los gastos que demande la destruccin debern ser
atribuidos a los imputados o procesados en sede administrativa o
en sede jurisdiccional, segn corresponda.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el
reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin,
segn corresponda.
ARTCULO 97.(PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN CASOS ESPECIALES).
I. Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores
aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado
un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la
Administracin Tributaria efectuar de oficio los ajustes que correspondan
y no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolucin

Determinativa.

En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de

declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de

toda naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la
base imponible.
ARTCULO 34.- (DETERMINACIN EN CASOS

ESPECIALES).
I. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo I del Artculo 97 de
la Ley N 2492, constituyen errores aritmticos las diferencias
establecidas por la Administracin Tributaria en la revisin de los
clculos efectuados por los sujetos pasivos o terceros responsables
en las declaraciones juradas presentadas cuyo resultado derive en
un menor importe pagado o un saldo a favor del sujeto pasivo
mayor al que corresponda.
Cuando la diferencia genere un saldo a favor del fisco, la
Administracin Tributaria emitir una Resolucin Determinativa
por el importe impago.
Si la diferencia genera un saldo a favor del sujeto pasivo mayor
al que le corresponde, la Administracin Tributaria emitir
una conminatoria para que presente una Declaracin Jurada
Rectificatoria.
La calificacin de la conducta y la sancin por el ilcito tributario
ser determinada mediante un sumario contravencional, por lo
cual no se consignar en la Resolucin Determinativa o en la
Ley 2492
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 34, Pargrafo I,
seala lo siguiente:
87
conminatoria para la presentacin de la Declaracin Jurada

Rectificatoria.
La deuda tributaria o la disminucin del saldo a favor del sujeto
pasivo as determinada, no inhibe a la Administracin Tributaria a
ejercitar sus facultades de fiscalizacin sobre el tributo declarado.
().
Ley 2492
II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin

jurada o en sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la
Administracin Tributaria los intimar a su presentacin o, a que se subsanen
las ya presentadas.

A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin

Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que
contendr un monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas
reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o

tercero responsable an podr presentar la declaracin jurada extraada o,
alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas,

la Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que
corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el

sujeto pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que
en definitiva corresponda pagar, en caso que la Administracin Tributaria
ejerciera su facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este

pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos
distintos a los que han servido de base para la determinacin de la base
presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente en conocimiento de
la Administracin Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la omisin
no fue por causa propia, en cuyo caso deber presentarlos con juramento de
reciente obtencin.
88
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 34, Pargrafo II,
seala lo siguiente:
ARTCULO 34.- (DETERMINACIN EN CASOS
ESPECIALES).
()
Para determinar el monto presunto por omisin de datos

bsicos o falta de presentacin de declaraciones juradas, se
tomar el mayor tributo mensual declarado o determinado
dentro de los doce (12) perodos inmediatamente anteriores
al de la omisin del cumplimiento de esta obligacin, seis
(6) perodos trimestrales anteriores en el caso de impuestos
trimestrales y cuatro (4) perodos anteriores en el caso
de impuestos anuales. Este monto debe ser expresado
en Unidades de Fomento de la Vivienda considerando
la fecha de vencimiento del perodo tomado como base
de determinacin del monto presunto. Si no se hubieran
presentado declaraciones juradas por los perodos citados,
se utilizarn las gestiones anteriores no prescritas.
De no contarse con la informacin necesaria para determinar

el monto presunto, se determinar la obligacin, aplicando
lo dispuesto por el Artculo 45 de la Ley N 2492.
El importe del monto presunto as calculado, si fuera

cancelado por el sujeto pasivo o tercero responsable, se
tomar como pago a cuenta del impuesto que en definitiva
corresponda.
Ley 2492
II. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo II del mismo

Artculo, se entiende por dato bsico aqul que permite
identificar al sujeto pasivo o tercero responsable y a la
obligacin tributaria. La omisin de un dato bsico en una
declaracin jurada, obliga a la Administracin a presumir la
falta de presentacin de dicha declaracin.
89
Alternativamente, el sujeto pasivo o tercero responsable

podr presentar la declaracin jurada extraada o corregir
el error material ocasionado por la falta del dato bsico, en
la forma que la Administracin Tributaria defina mediante
reglamento, el cual sealar adems, la forma en que sern
tratados los dbitos y/o crditos producto de la falta de
presentacin de declaraciones juradas u omisin de datos
bsicos.
III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente

los datos proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una
Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria
pueda posteriormente realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus
facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
Ley 2492
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus

efectos a la Vista de Cargo.
90
ARTCULO 98.(DESCARGOS). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) das para
formular y presentar los descargos que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el
interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de
tres (3) das hbiles administrativos.
ARTCULO 99.(RESOLUCIN DETERMINATIVA).
I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo
anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de
sesenta (60) das y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) das hbiles
administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera
prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser
prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la
mxima autoridad normativa de la Administracin Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin

Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el
tributo determinado desde el da en que debi dictarse, hasta el da de la
notificacin con dicha resolucin.
II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener
como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del

sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de
hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y la sancin en el caso
de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad
competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo
contenido ser expresamente desarrollado en la reglamentacin que al efecto
se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa.
ARTCULO 19.- (RESOLUCIN DETERMINATIVA).

La Resolucin Determinativa deber consignar los requisitos
mnimos establecidos en el Artculo 99 de la Ley N 2492.
Las especificaciones sobre la deuda tributaria se refieren al
origen, concepto y determinacin del adeudo tributario calculado
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 47 de dicha Ley.
En el mbito aduanero, los fundamentos de hecho y de derecho
contemplarn una descripcin concreta de la declaracin
aduanera, acto o hecho y de las disposiciones legales aplicables
al caso.
III. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de
la obligacin tributaria.
Ley 2492
Concordancia:
siguiente:
91
SECCIN V:
CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E
INVESTIGACIN
ARTCULO 100.(EJERCICIO DE LA FACULTAD). La Administracin Tributaria dispondr
indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin e
investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr:
Ley 2492
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria,

as como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos
tributarios.
92
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables,

comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema
(software de base) y programas de aplicacin (software de aplicacin),
incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos
de registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de
datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria
o la obligacin de pago, conforme lo establecido en el Artculo 102
pargrafo II.
Concordancia:
ARTCULO 17.- (SECUESTRO O INCAUTACIN DE
DOCUMENTACIN E INFORMACIN). La Administracin
Tributaria podr secuestrar o incautar documentacin y obtener
copias de la informacin contenida en sistemas informticos y/o
unidades de almacenamiento cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no presente la informacin o documentacin
requerida o cuando considere que existe riesgo para conservar
la prueba que sustente la determinacin de la deuda tributaria,
aplicando el siguiente procedimiento:
a) La autoridad competente de la Administracin Tributaria

solicitar la participacin de un representante del
Ministerio Pblico, quien tendr la obligacin de asistir a
slo requerimiento de la misma, para efectuar el secuestro
o incautacin de documentacin o copia de la informacin
electrnica del contribuyente.
b) En presencia de dicha autoridad se proceder al secuestro de
la documentacin y, en su caso, a la copia de la informacin
de los sistemas informticos del sujeto pasivo.
3. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales,
elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho

imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica
cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones.
4. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos

aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos
vinculados o no al comercio exterior, as como practicar avalos o
verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso
durante su transporte o trnsito.
5. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior,
auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y
documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as como
la presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia.
Ley 2492
c) Finalmente se labrar un Acta de Secuestro o Incautacin

de Documentacin o Informacin Electrnica, que deber
ser firmada por los actuantes y el sujeto pasivo o tercero
responsable o la persona que se encontrara en el lugar, salvo
que no quisiera hacerlo, en cuyo caso con la intervencin
de un testigo de actuacin se deber dejar constancia del
hecho.
93
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o

instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a organismos
internacionales.
7. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no
hayan sido previamente puestos a conocimiento de la Administracin
Tributaria para su control tributario.
8. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente
para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por
actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran
sido declaradas.
Ley 2492
9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa

que deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la
presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y horas
inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.
94
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas

en este Artculo, son funciones administrativas inherentes a la Administracin
Tributaria de carcter prejudicial y no constituye persecucin penal.
Concordancia:
Decreto Supremo N 27310 Reglamento al Cdigo Tributario
Boliviano de 09/01/2004, en sus Artculos 48 y 49, sealan lo
siguiente:
ARTCULO 48.- (FACULTADES DE CONTROL). La
Aduana Nacional ejercer las facultades de control establecidas
en los Artculos 21 y 100 de la ley N 2492 en las fases de: control
anterior, control durante el despacho (aforo) u otra operacin
aduanera y control diferido. La verificacin de calidad, valor en
aduana, origen u otros aspectos que no puedan ser evidenciados
durante estas fases, podrn ser objeto de fiscalizacin posterior.

Ley N 2492.
de las mercancas.

aduaneras.
Las labores de fiscalizacin se realizarn con la presentacin
de la orden de fiscalizacin suscrita por la autoridad aduanera
competente y previa identificacin de los funcionarios aduaneros
en cualquier lugar, edificio o establecimiento de personas
naturales o jurdicas. En caso de resistencia, la Aduana Nacional
recabar orden de allanamiento y requisa de la autoridad
competente y podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica.
Dentro del marco establecido en el Artculo 104 de la Ley N
2492, la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional
mediante resolucin aprobar los procedimientos de fiscalizacin
aduanera.
Ley 2492

y otros).
95
ARTCULO 101.(LUGAR DONDE SE DESARROLLAN LAS ACTUACIONES).

I. La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr
desarrollar indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el
del representante que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se
encuentren los bienes gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del
hecho imponible.
Ley 2492
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse

en las oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada
por el contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo
responsabilidad funcionaria.
II. Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus
funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos
o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a
gravamen para ejercer las funciones previstas en este Cdigo.
96
ARTCULO 33.- (LUGAR DONDE SE DESARROLLAN

LAS ACTUACIONES). Cuando los elementos sobre los que se
realicen las verificaciones puedan ser examinados en las oficinas
de la Administracin, stas se desarrollarn en las mismas
oficinas, sin que sea necesaria autorizacin superior especfica.
Concordancia:
La Administracin Tributaria podr realizar controles,

verificaciones, fiscalizaciones e investigaciones en das y horas
inhbiles para la misma, cuando las circunstancias del hecho o la

actividad econmica del sujeto pasivo as lo requieran.
Cuando la persona bajo cuya custodia se halle la propiedad, local
o edificio, se opusiere a la entrada de los fiscalizadores, stos
podrn llevar a cabo su actuacin solicitando el auxilio de la
fuerza pblica o recabando Orden de Allanamiento.
ARTCULO 102.(MEDIDAS PARA LA CONSERVACIN DE PRUEBAS).
II. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar
debidamente justificadas.
III. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas
o bienes o productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin,
decomiso, incautacin y secuestro de mercancas, libros, registros, medios o
unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive los que se realizan
en medios magnticos, computadoras y otros documentos inspeccionados,
adoptndose los recaudos para su conservacin.
1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una
copia magntica de respaldo general (Backup) de las bases de
datos, programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin a
que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente Cdigo;
cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los
bienes incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o
explotacin al margen de los estrictos fines fiscales que motivaron su
incautacin.
Ley 2492
I. Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de

prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos
programas informticos y archivos en soporte magntico, la autoridad
competente de la Administracin Tributaria correspondiente podr disponer
la adopcin de las medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su
desaparicin, destruccin o alteracin.
97
Concordancia:
Ley 2492
ARTCULO 17.- (SECUESTRO O INCAUTACIN DE

DOCUMENTACIN E INFORMACIN). La Administracin
Tributaria podr secuestrar o incautar documentacin y obtener
copias de la informacin contenida en sistemas informticos y/o
unidades de almacenamiento cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no presente la informacin o documentacin
requerida o cuando considere que existe riesgo para conservar
la prueba que sustente la determinacin de la deuda tributaria,
aplicando el siguiente procedimiento:
98
a) La autoridad competente de la Administracin Tributaria

solicitar la participacin de un representante del
Ministerio Pblico, quien tendr la obligacin de asistir a
slo requerimiento de la misma, para efectuar el secuestro
o incautacin de documentacin o copia de la informacin
electrnica del contribuyente.
b) En presencia de dicha autoridad se proceder al secuestro de
la documentacin y, en su caso, a la copia de la informacin
de los sistemas informticos del sujeto pasivo.
c) Finalmente se labrar un Acta de Secuestro o Incautacin
de Documentacin o Informacin Electrnica, que deber
ser firmada por los actuantes y el sujeto pasivo o tercero
responsable o la persona que se encontrara en el lugar, salvo
que no quisiera hacerlo, en cuyo caso con la intervencin
de un testigo de actuacin se deber dejar constancia del
hecho.
2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la
disponibilidad de sus documentos, la adopcin de estas medidas
deber estar debidamente justificada y podr extenderse en tanto la
prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas.
Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria
queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero

responsable un juego de copias legalizadas de dichos documentos.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen
las circunstancias que justificaron su adopcin.
ARTCULO 103.(VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
Y DE LA OBLIGACIN DE EMITIR FACTURA). La Administracin
Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos
pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro
trmite que el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de
verificarse cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada
por los funcionarios y por el titular del establecimiento o quien en ese momento se
hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se negara a firmar, se har constar
el hecho con testigo de actuacin.
ARTCULO 104.(PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN).

I) Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de
control, verificacin, e investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el
procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad
competente de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance,
tributos y perodos a ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo,
as como la identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo
dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan.
Concordancia:
ARTCULO 31.- (REQUISITOS PARA EL INICIO DE
LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIN TOTAL
O PARCIAL). Conforme a lo establecido en el Pargrafo 1 del
Ley 2492
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un

establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando
sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo.
99
Artculo 104 de la Ley N 2492, las determinaciones totales y

parciales se iniciarn con la notificacin al sujeto pasivo o tercero
responsable con la Orden de Fiscalizacin que estar suscrita
por la autoridad competente determinada por la Administracin
Tributaria consignando, como mnimo, la siguiente informacin:
a) Nmero de Orden de Fiscalizacin.
b) Lugar y fecha.
c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.
d) Objeto (s) y alcance de fiscalizacin.
e) Nombre de los funcionarios actuantes de la Administracin
Tributaria.
Ley 2492
f) Firma de la autoridad competente.
100
La referida orden podr ser reasignada a otros funcionarios de

acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributaria.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su
actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada
en acta, los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por
el fiscalizado, dentro los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn
prueba preconstituida de la existencia de los mismos.
III. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr
requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la
subsanacin de defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones
causarn todo su efecto a condicin de ser validadas expresamente por la
fiscalizacin actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en
todos los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que
en definitiva adeudaran.
IV. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo
correspondiente.
V. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no

podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin
amerite un plazo ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad
ejecutiva de la Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta
por seis (6) meses ms.
Nota del Editor:
Ley N 549 de 21/07/2014; en su Disposicin Adicional, nica, establece,
que en los casos en que la Administracin Tributaria verifique el valor
de transaccin de las partes vinculadas, la prrroga establecida en el
Pargrafo precedente, podr ser autorizada hasta doce meses. Asimismo
en su Disposicin Final, nica, seala que esta Ley entrar en vigencia
al da siguiente del cierre de la gestin fiscal en curso del IUE.
Concordancia:
Ley N 2492.
de las mercancas.
y otros).
Ley 2492
VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado

acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista
de Cargo, debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que
declare la inexistencia de la deuda tributaria.
101

aduaneras.
Las labores de fiscalizacin se realizarn con la presentacin
de la orden de fiscalizacin suscrita por la autoridad aduanera
competente y previa identificacin de los funcionarios aduaneros
en cualquier lugar, edificio o establecimiento de personas
naturales o jurdicas. En caso de resistencia, la Aduana Nacional
recabar orden de allanamiento y requisa de la autoridad
competente y podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica.
Dentro del marco establecido en el Artculo 104 de la Ley N
2492, la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional
mediante resolucin aprobar los procedimientos de fiscalizacin
aduanera.
Ley 2492
SECCIN VI:
RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
102
ARTCULO 105.(FACULTAD DE RECAUDACIN). La Administracin Tributaria est

facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia
del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin
tributaria.
ARTCULO 106.(MEDIDAS PRECAUTORIAS).
I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria
determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o
perjudicado, la Administracin Tributaria est facultada para adoptar
medidas precautorias, previa autorizacin de la Superintendencia Regional,
bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento
de las Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las mismas la
adopcin de medidas precautorias.
Nota del Editor:
Ley N 3092 de 07/07/2005, mediante su Disposicin Final, Primera
complementa el Pargrafo I precedente:
PRIMERA.- Conforme al Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley N

2492, para el decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de
transporte en materia aduanera, la Superintendencia Tributaria podr
mediante Resolucin Administrativa de carcter general, autorizar a la
Aduana Nacional de Bolivia la adopcin de estas medidas precautorias,
sin perjuicio de las facultades de accin preventiva prevista en el Artculo
186 de la Ley N 2492.
ARTCULO 33.- (AUTORIZACIN). Conforme al

Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley N 2492 - Cdigo Tributario
Boliviano, para el decomiso preventivo de mercaderas, bienes y
medios de transporte en materia aduanera, la Superintendencia
Tributaria podr mediante Resolucin Administrativa de carcter
general, autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia la adopcin
de estas medidas precautorias, sin perjuicio de las facultades
de accin preventiva prevista en el Artculo 186 del Cdigo
Tributario Boliviano.
II. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende evitar.
III. Dichas medidas podrn consistir en:
1. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,
acciones y derechos del deudor.
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
3. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que
deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para
asegurar el cobro de la deuda tributaria.
Ley 2492
Concordancia:
103
4. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar

el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las
anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte,
en materia aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de
valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros
e instituciones pblicas. Las medidas precautorias se aplicarn con
diferimiento de pago en instituciones privadas.
Ley 2492
V. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en

este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas
precautorias desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al
levantamiento inmediato de las medidas precautorias adoptadas, no estando
el contribuyente obligado a cubrir los gastos originados por estas diligencias.
104
VI. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una

medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que
sta garantice suficientemente el derecho del Fisco.
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria
mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos
administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas con arreglo a
lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar cualquier otra
medida establecida en este artculo que no hubiere adoptado.
VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por Ley.
IX. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, ser
admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes.
X. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o
secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los
Cdigos Civil y de Procedimiento Civil.
Concordancia:
ARTCULO 11.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS).
I. Para efectos de la aplicacin de las medidas precautorias
sealadas en el Artculo 106 de la Ley N 2492, se
entender que existe riesgo fundado de que el cobro de la
deuda tributaria o del monto indebidamente devuelto se vea
frustrado o perjudicado, cuando se presenten entre otras,
cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Inactivacin del nmero de registro.
c) Cambio de domicilio sin la comunicacin

correspondiente a la Administracin Tributaria o casos
de domicilio falso o inexistente.
d) Cuando la realidad econmica, financiera y/o
patrimonial del sujeto pasivo o tercero responsable no
garantice el cumplimiento de la obligacin tributaria.
II. La autorizacin para la adopcin de medidas precautorias
por parte de la Superintendencia Tributaria a la que se hace
referencia en la norma sealada, se realizar siguiendo el
procedimiento establecido en el Artculo 31 del Decreto
Supremo N 27241 de 14 de noviembre de 2003 que establece
los procedimientos administrativos ante la Superintendencia
Tributaria.
III. Cuando se requiera la utilizacin de medios de propiedad
privada para la ejecucin de las medidas precautorias, el
pago por sus servicios ser realizado por el sujeto pasivo o
tercero responsable afectado con dicha medida.
Ley 2492
b) Inicio de quiebra o solicitud de concurso de acreedores,

as como la existencia de juicios coactivos y ejecutivos.
105
SECCIN VII:
EJECUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 107.(NATURALEZA DE LA EJECUCIN TRIBUTARIA).
I. La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va
judicial ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin
Tributaria conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento
descrito en la presente seccin.
Ley 2492
Nota del Editor:

Sentencia Constitucional 0018/2004, de 2 de marzo de 2004: En el
demanda la Inconstitucionalidad de los Artculos 107, 131 Pargrafo
Tercero, 132, 147 Pargrafo Segundo y Disposicin Final Primera de
la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), porque vulneraran
los Artculos 16 y 116 de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
106
El Tribunal Constitucional establece: 1 La CONSTITUCIONALIDAD

del Artculo 132 del Cdigo Tributario Boliviano (CTB), y
2 La INCONSTITUCIONALIDAD del Artculo 107 Pargrafo I y de
la Disposicin Final Primera del Cdigo Tributario Boliviano (CTB).
II. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros
procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender
por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est
sometido a un proceso de reestructuracin voluntaria.
Concordancia:
Aspectos del Cdigo Tributario Boliviano en su Artculo 3,
seala lo siguiente:
ARTCULO 3.- (NATURALEZA DE LA EJECUCIN

TRIBUTARIA). La ejecucin tributaria de resoluciones
Administrativas o Judiciales siempre es de naturaleza
administrativa, salvo el caso en que la Resolucin Judicial
ejecutoriada declare probada la pretensin del sujeto pasivo,
caso en el cual corresponde su ejecucin por la autoridad judicial
que dict la Resolucin.
ARTCULO 108.(TTULOS DE EJECUCIN TRIBUTARIA).
I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la
notificacin de los siguientes ttulos:
1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la
deuda tributaria o sancin que imponen.
3. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.

4. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que
impone.
6. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina
la deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada
parcialmente, por el saldo deudor.
7. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una
determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos
aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido
pagada, o haya sido pagada parcialmente.
8. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los
pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos
impagos.
Ley 2492
2. Autos de Multa firmes.
107
9. Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo

indebidamente devuelto.
Concordancia:
seala lo siguiente:
Ley 2492
ARTCULO 4.- (TTULOS DE EJECUCIN

TRIBUTARIA). La ejecutabilidad de los ttulos listados en el
Pargrafo I del Artculo 108 de la Ley N 2492, procede al tercer
da siguiente de la notificacin con el provedo que d inicio a
la ejecucin tributaria, acto que, de conformidad a las normas
vigentes, es inimpugnable.
108
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos,

a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba
efectuar el inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones
Tributarias Municipales, estos montos sern fijados por la mxima autoridad
ejecutiva.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 20 y Decreto
Supremo N 27350 de 02/02/2004, Reglamento Especfico
para el Conocimiento y Resolucin de los Recursos de Alzada y
Jerrquico, Aplicables ante la Superintendencia Tributaria, en su
D.S. N 27310: ARTCULO 20.- (MONTOS MNIMOS
PARA LA EJECUCIN TRIBUTARIA). La facultad otorgada
al Ministerio de Hacienda para establecer montos mnimos
a partir de los cuales el Servicio de Impuestos Nacionales y
la Aduana Nacional deban efectuar el inicio de la ejecucin
tributaria, ser ejercitada mediante la emisin de una Resolucin
Ministerial expresa. Los montos as definidos estarn expresados

en Unidades de Fomento de la Vivienda - UFVs.
D.S. N 27350: ARTCULO 9.- (EFECTOS). En aplicacin
del Artculo 108 del Cdigo Tributario Boliviano, los actos
administrativos impugnados mediante los recursos de alzada
y jerrquico, en tanto no adquieran la condicin de firmes
no constituyen, ttulo de ejecucin tributaria. La Resolucin
que se dicte resolviendo el Recursos Jerrquico agota la va
administrativa.
ARTCULO 109.(SUSPENSIN Y OPOSICIN DE LA EJECUCIN TRIBUTARIA).
I. La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes casos:
2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria

en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.
Concordancia:
ARTCULO 35.- (SUSPENSIN DE LA EJECUCIN
TRIBUTARIA).
I. La solicitud de suspensin podr abarcar la totalidad o
parte del acto impugnado, siempre que ste sea susceptible
de ejecucin separada.
II. Los medios para garantizar la deuda tributaria que implican
la suspensin de la ejecucin tributaria, sern establecidos
en la disposicin reglamentaria que al efecto dicte cada
Ley 2492
1. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo

55 de este Cdigo;
109
III. Aun cuando no se hubiera constituido garanta suficiente

sobre la deuda tributaria, la Administracin podr suspender
la ejecucin tributaria de oficio o a solicitud del sujeto
pasivo o tercero responsable por razones de inters pblico.
La suspensin proceder una vez emitida una resolucin
particular en la que se anotar el motivo de la misma, las
medidas alternativas que sern ejecutadas para viabilizar
el cobro de la deuda tributaria, cuando corresponda y
el tiempo que durar dicha suspensin. Si la suspensin
se origina en una solicitud del sujeto pasivo o tercero
responsable, este deber presentar, con anterioridad a que
se ejecute la suspensin, una solicitud en la que exponga las
razones que justifican la misma. El pronunciamiento de la
Administracin, en caso de ser negativo, no admitir recurso
alguno.
Ley 2492
II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de
oposicin.
110
1. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este

Cdigo.
2. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que
declare la inexistencia de la deuda.
3. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase
de ejecucin tributaria.
ARTCULO 110.(MEDIDAS COACTIVAS). La Administracin Tributaria podr, entre otras,
ejecutar las siguientes medidas coactivas:
1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la
deuda.
2. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o

disposicin sobre determinados bienes.
3. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta
estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y
contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N
1178 de Administracin y Control Gubernamental.
6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del

deudor, hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser
ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada por efecto
de la aplicacin de las medidas coactivas previstas en los numerales
precedentes o por no ser posible su aplicacin, y de acuerdo a lo
establecido en el Pargrafo IV del Artculo 164.
Los bienes embargados, con anotacin definitiva en los registros pblicos,
secuestrados, aceptados en garanta mediante prenda o hipoteca, as como
los recibidos en dacin en pago por la Administracin Tributaria, por deudas
tributarias, sern dispuestos en ejecucin tributaria mediante remate en subasta
pblica o adjudicacin directa, en la forma y condiciones que se fijen mediante
norma reglamentaria.
Nota del Editor:

del Estado (PGE - 2013), mediante su Disposicin Adicional Primera
modific el Numeral6, y a travs de la Disposicin Adicional Segunda,
incorpor el Segundo Prrafo en el Artculo precedente.
Ley 2492
5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la

ejecucin de deudas.
111
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 36, modificado por
Decreto Supremo N 1859 de 08/01/2014, mediante su Artculo
nico, seala lo siguiente:
ARTCULO 36.- (REMATE).
I. Los bienes embargados, con anotacin definitiva en los
registros pblicos, secuestrados, aceptados en garanta
mediante prenda o hipoteca, as como los recibidos en dacin
en pago por la Administracin Tributaria, sern dispuestos
en ejecucin tributaria mediante remate en subasta pblica
o adjudicacin directa, en la forma y condiciones que se fije
mediante norma administrativa.
Ley 2492
II. El remate de bienes se realizar por la Administracin

Tributaria en forma directa o a travs de terceros autorizados
para este fin.
112
III. Los bienes aceptados en dacin de pago, podrn ser

adjudicados de forma directa a entidades del sector pblico,
mediante resolucin administrativa expresa de acuerdo
a norma administrativa emitida por la Administracin
Tributaria.
IV. En cualquier momento y hasta antes de la adjudicacin,
la Administracin Tributaria liberar los bienes objeto de
ejecucin tributaria, siempre que el obligado pague la deuda
tributaria y los gastos de ejecucin ocasionados.
V. Los servidores pblicos de la Administracin Tributaria
que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria, por s
o mediante terceros, no podrn adquirir los bienes objeto
de ejecucin. Su infraccin dar lugar a la nulidad de la
adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades que se
determinen.
VI. Las Administraciones Tributarias estn facultadas a emitir

las normas administrativas que permitan la aplicacin del
presente Artculo.
ARTCULO 111.(DENUNCIA Y DISTRIBUCIN). En contravenciones y delitos flagrantes de
contrabando de importacin y exportacin, las mercancas decomisadas aptas
para el consumo y no sujetas a prohibicin especfica para su importacin, sern
entregadas con posterioridad al Acta de Intervencin, a ttulo gratuito, exentas del
pago de tributos, sin pago por servicio de almacenaje y de otros gastos emergentes,
de la siguiente forma:
1. Veinte por ciento (20%) para el denunciante individual, o cuarenta por
ciento (40%) a la comunidad o pueblo denunciante.
3. En caso de productos alimenticios, setenta por ciento (70%) para la

entidad pblica encargada de su comercializacin, que puede rebajar
al cincuenta por ciento (50%) en caso de que el denunciante sea la
comunidad o pueblo.
En caso de que dichas mercancas requieran certificados sanitarios,
fitosanitarios, de inocuidad alimentaria u otras certificaciones para el
despacho aduanero, la Administracin Tributaria Aduanera previa a
la entrega, solicitar la certificacin oficial del rgano competente,
la cual deber ser emitida en un plazo no mayor a tres (3) das
hbiles administrativos a partir de su requerimiento, sin costo, bajo
responsabilidad del Ministerio cabeza de sector.
Tratndose de mercancas que por su naturaleza requieran
autorizaciones previas, stas sern entregadas por la Aduana Nacional
a la entidad o Autoridad competente, a ttulo gratuito, exentas del
pago de tributos, sin pago por servicio de almacenaje y de otros gastos
Ley 2492
2. Diez por ciento (10%) para el municipio donde se descubra la comisin

del ilcito, para su distribucin a ttulo gratuito, a travs de programas
de apoyo social.
113
emergentes, en el plazo mximo de tres (3) das hbiles administrativos

de elaborada el Acta de Intervencin. En este caso, la Aduana Nacional
entregar al denunciante y al municipio donde se descubra la comisin
del ilcito, notas de crdito fiscal - NOCRES en un plazo mximo de
tres (3) das hbiles administrativos a partir de su emisin, por los
conceptos definidos en los numerales 1 y 2, previa gestin de dichos
valores ante el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas. El inicio
para la obtencin de NOCRES por parte de la Aduana Nacional, no
deber exceder los tres das hbiles administrativos posteriores a la
entrega de esta mercanca, bajo responsabilidad funcionaria.
Ley 2492
Nota del Editor:

Ley N 100 de 04/04/2011; en su Artculo 21, Pargrafo IV, incorpor
el Pargrafo VII, posteriormente la Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del
Presupuesto General del Estado Gestin 2013, mediante la Disposicin
Adicional Dcima Cuarta, modific el Artculo precedente.
114
ARTCULO 112.(TERCERAS ADMISIBLES). En cualquier estado de la causa y hasta antes

del remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho
preferente, siempre que en el primer caso, el derecho propietario est inscrito en
los registros correspondientes o en el segundo, est justificado con la presentacin
del respectivo ttulo inscrito en el registro correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda
por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio
excluyente, pago preferente o coadyuvante.
ARTCULO 113.(PROCESOS CONCURSALES). Durante la etapa de ejecucin tributaria
no procedern los procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin
voluntaria de empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a
Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo procederse, como cuando
corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas que se
hubieren adoptado a favor de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 114.(QUIEBRA). El procedimiento de quiebra se sujetar a las disposiciones previstas

en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.
SECCIN VIII:
PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
SUBSECCIN I:
LA CONSULTA
ARTCULO 115.(LEGITIMIDAD).
I. Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la
aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a una
situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios
confusos y/o controvertibles.
III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo

reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola
al consultante para que en el trmino de diez (10) das la complete; caso
contrario la considerar no presentada.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 14, Segundo Parrafo
seala lo siguiente:
ARTCULO 14.- (CONSULTA).
()
La consulta deber contener los siguientes requisitos mnimos:
a) Nombre o razn social del consultante.
Ley 2492
II. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que
reglamentariamente se establezcan.
115
b) Personera y representacin.
c) Domicilio.
d) Descripcin del hecho, acto u operacin concreta y real.
e) Indicacin de la disposicin normativa sobre cuya aplicacin
o alcance se efecta la consulta.
f) Opinin fundada sobre la aplicacin y alcance de la norma
tributaria, confusa o controvertible.
Las Administraciones Tributarias, mediante resolucin expresa,
definirn otros requisitos, forma y procedimientos para la
presentacin, admisin y respuesta a las consultas.
Ley 2492
ARTCULO 116.(PRESENTACIN Y PLAZO DE RESPUESTA).
116
I.
La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la

Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta
(30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables desde la fecha de
su admisin, mediante resolucin motivada.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 14, Primer Prrafo
seala lo siguiente:
ARTCULO 14.- (CONSULTA). La consulta se presentara
ante la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin
Tributaria. En el mbito municipal se presentara ante la Direccin
de Recaudaciones o la autoridad equivalente en cada jurisdiccin
municipal.
().
El incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios

encargados de la absolucin de consultas.
II. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni
justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
ARTCULO 117.(EFECTO VINCULANTE). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante
para la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso
concreto consultado, siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias,
antecedentes y dems datos que la motivaron.
ARTCULO 118.(CONSULTAS INSTITUCIONALES). Las respuestas a consultas formuladas

por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y
empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos
tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o asociados, no
tienen ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo
criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicacin
de normas tributarias.
ARTCULO 119.(IMPROCEDENCIA DE RECURSOS). Contra la respuesta a la consulta no
procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el
consultante contra el acto administrativo que aplique el criterio que responde a
la Consulta.
ARTCULO 120.(NULIDAD DE LA CONSULTA). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando
sea absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos
proporcionados por el consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
Ley 2492
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a

partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta.
117
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.

SUBSECCIN II:
ACCIN DE REPETICIN
ARTCULO 121.(CONCEPTO). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos
pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la
restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto
tributario.
Ley 2492
Concordancia:
siguiente:
118
ARTCULO 16.- (REPETICIN).

I. La accin de repeticin dispuesta en los Artculos 121 y
siguientes de la Ley N 2492 comprende los tributos, intereses
y multas pagados indebidamente o en exceso, quedando
facultada, la Administracin Tributaria, a detallar los casos
por los cuales no corresponde su atencin.
II. La Administracin Tributaria que hubiera recibido el pago
indebido o en exceso es competente para resolver la accin
de repeticin en el trmino mximo de cuarenta y cinco
(45) das computables a partir del da siguiente hbil de la
presentacin de la documentacin requerida; en caso de
ser procedente, la misma Administracin Tributaria emitir
la nota de crdito fiscal por el monto autorizado en la
resolucin correspondiente.
ARTCULO 122.(DEL PROCEDIMIENTO).
I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber
acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria
verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida

y exigible, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso
a la repeticin sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera.

Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar,

dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud,
mediante resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando
total o parcialmente la repeticin solicitada y autorizando la emisin del
instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva.
II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de

Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida
entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la
emisin del instrumento de pago correspondiente.
IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de

impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
Concordancia:
siguiente:
Ley 2492
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de
repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la
prescripcin operada.
119

ARTCULO 123.(REPETICIN SOLICITADA POR SUSTITUTOS). Los agentes de retencin
o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos
indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder
Notariado expreso del contribuyente.
Ley 2492
Concordancia:
siguiente:
120

ARTCULO 124.(PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE REPETICIN).
I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado
indebidamente o en exceso.
II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago

indebido o en exceso.
III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas
causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
Concordancia:
siguiente:

SUBSECCIN III:
DEVOLUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 125.(CONCEPTO). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato
de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a
determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones
establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma,
requisitos y plazos.
Ley 2492

121
ARTCULO 126.(PROCEDIMIENTO).
I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de
devolucin tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros,
coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de
los impuestos a devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de
garantas que respalden las devoluciones.
Ley 2492
II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar

los documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin
tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la
Administracin Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el
comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, segn las
previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo.
122
III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar

si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la
compensacin de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se
pronunciar mediante resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a
favor del beneficiario.
ARTCULO 127.(EJECUCIN DE GARANTA). Si la modalidad de devolucin se hubiera
sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la misma
podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la Administracin
Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera
identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin,
sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse.
Concordancia:
seala lo siguiente:
ARTCULO 6.- (EJECUCIN DE LA GARANTA POR

MONTOS INDEBIDAMENTE DEVUELTOS). En aplicacin
de lo dispuesto en el Artculo 127 de la Ley N 2492, la
Administracin Tributaria ejecutar la garanta presentada como
respaldo a la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin de la
Resolucin Administrativa que consigna el monto indebidamente
devuelto expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda, as
como, los intereses respectivos.
La ejecucin de la garanta presentada, slo podr suspenderse
si el solicitante presenta una nueva garanta conforme a lo
establecido en las disposiciones operativas dictadas por la
Administracin Tributaria, que deber mantenerse vigente
mientras dure el proceso de impugnacin.
ARTCULO 128.(RESTITUCIN DE LO INDEBIDAMENTE DEVUELTO). Cuando la

Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue
indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes,
emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto indebidamente
devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se
realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida, para que en el
trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto
pasivo o tercero responsable pague o interponga los recursos establecidos en
el presente Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las
actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito correspondiente.
SUBSECCIN V:
CERTIFICACIONES
ARTCULO 129.(TRMITE). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar
Ley 2492
SUBSECCIN IV:
RESTITUCIN
123
Ley 2492
el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un

certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber
expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das, bajo responsabilidad
funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se establezca.
124
IMPUGNACIN
LOS
ACTOS DE LA
IMPUGNACIN
DE LOS ACTOSDE
DE LA
ADMINISTRACIN
ADMINISTRACIN
Ley 2492
TTULO III
125
CAPTULO
I
IMPUGNACIN DE NORMAS
ARTCULO 130.(IMPUGNACIN DE NORMAS ADMINISTRATIVAS).
I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin
Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de
tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia
por asociaciones o entidades representativas o por personas naturales o
jurdicas que carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte
(20) das de publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el
presente Captulo.
II. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante
el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la
presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva.
IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro

de los cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo
responsabilidad. La falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a
silencio administrativo negativo.
V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede
administrativa.
VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para
todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas
normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin.
VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas
generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Artculo 3, Pargrafo V,
seala lo siguiente:
Ley 2492
III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.
127

()
Ley 2492
V. Las normas administrativas que con alcance general dicte

la Aduana Nacional, respecto a tributos que se hallen a su
cargo, podrn ser impugnadas conforme a lo establecido en
el Artculo 130 de la Ley N 2492. Las resoluciones de la
mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional, que no
se refieran a tributos podrn ser impugnadas conforme a las
previsiones del Artculo 38 de la Ley General de Aduanas.
128
CAPTULO
II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131.(RECURSOS ADMISIBLES). Contra los actos de la Administracin
Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada
en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra
la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso
Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que establece este
Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes
de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta norma
legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen
efecto suspensivo.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la

ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud
expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el
contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de
cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho
recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas
suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das
siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados,
no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria
proceder a la ejecucin tributaria de la deuda impaga.
Nota del Editor:

i) Sentencia Constitucional 0009/2004, de 28 de enero de 2004: En
el Recurso Directo o Abstracto de Inconstitucionalidad, en el cual
se demanda la Inconstitucionalidad de los Artculos 139 en sus
Incisos b) y c), 140 Incisos a) y b), 143, 144, 145, 146 y 147 de
la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por infringir
Ley 2492
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso

Jerrquico, pudiendo acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante
la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia.
129
los Artculos 16 Pargrafos I) y IV), 116 Pargrafos II) y III) y

118 Inciso 7) de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
El
Tribunal
Constitucional
declara:
1
La
INCONSTITUCIONALIDAD, 1) Por omisin normativa del
Artculo 131, 2) Por contradiccin de los Artculos 131 Tercer
Prrafo, 139 Inciso c), 141, 145, 146 y 147 del Cdigo Tributario
Boliviano (CTB). Con los efectos previstos por el Artculo 58,
Pargrafo III de la Ley del Tribunal Constitucional, y
Ley 2492
2 La CONSTITUCIONALIDAD de los Artculos 139 Inciso b),

140 Incisos a) y b), 143 y 144 del Cdigo Tributario Boliviano
(CTB).
ii) Sentencia Constitucional 0090/2006, de 17 de noviembre de 2006:

En el recurso Indirecto o Incidental de Inconstitucionalidad,
demandando la Inconstitucionalidad del Primer Prrafo del
Artculo 2 de la Ley N 3092, de 07/07/2005, por vulnerar los
Artculos 6, 7 Incisos a) y h), 14, 16, 32, 116 Pargrafos I y
III, 117 Pargrafos I, 118 Pargrafos I, Inciso 7, 228 y 229 de
la Constitucin Poltica del Estado (CPE).

El Tribunal Constitucional declara: 1. INCONSTITUCIONAL la

frase contenida en el Primer Prrafo del Artculo 2 de la Ley N
3092, de 07/07/2005: el sujeto pasivo y/o tercero responsable.
2.- Queda el primer prrafo del Artculo 2 de la Ley N 3092, de la

siguiente manera: Se establece que la resolucin administrativa
dictada por el Superintendente Tributario General para resolver el
Recurso Jerrquico agota la va administrativa, pudiendo acudirse
a la impugnacin judicial por la va del proceso contencioso
administrativo segn lo establecido en la Constitucin Poltica del
Estado.
3. EXHORTA al Poder Legislativo, que con carcter de urgencia

sancione la Ley que establezca los casos y presupuestos en los que la
Administracin Tributaria tenga legitimacin activa para interponer
el proceso contencioso administrativo.
130
CAPTULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTCULO 132.(CREACIN, OBJETO, COMPETENCIAS Y NATURALEZA). Crease

la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin
del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con
autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con
jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos
de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la
1. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias
de dominio nacional percibidas en efectivo, que se debitar
automticamente, segn se disponga mediante Resolucin Suprema.
2. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o
internacionales.
ARTCULO 134.(COMPOSICIN DE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA). La
Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario
General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios
Regionales con sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz,
Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que,
previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern designados por
el Superintendente Regional en las capitales de departamento donde no existan
Superintendencias Regionales, los mismos que ejercern funciones tcnicas y
administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este
Cdigo, sin tener facultad para resolverlos.
Ley 2492
ARTCULO 133.(RECURSOS FINANCIEROS). Las actividades de la Superintendencia

Tributaria se financiarn con:
131
La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias

Tributarias Regionales se establecern por reglamento.
Concordancia:
Tributaria, en sus Artculos 2 y 3 Pargrafos I, II y III sealan
lo siguiente:
Ley 2492
ARTCULO 2.- (COMPOSICIN). La Superintendencia

Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario
General con sede en la ciudad de La Paz, cuatro (4)
Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las
capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa
Cruz y Cochabamba, respectivamente, y cinco (5) intendentes
Departamentales, cada uno de ellos con asiento en las capitales
de los Departamentos de Pando, Beni, Oruro, Tarija y Potos.
132
ARTCULO 3.- (COMPETENCIA TERRITORIAL Y

ESTRUCTURA).
I. Cada intendente Departamental tiene competencia sobre el
Departamento en cuya capital tiene sede; est a su cargo
dirigir la intendencia Departamental de la que es titular,
con las atribuciones y funciones que le otorgan la Ley y el
presente Decreto Supremo.
II. Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia
sobre el Departamento en cuya capital tiene sede y sobre
el o los Departamentos constituidos en intendencia
Departamental con las atribuciones y funciones que le
otorgan la Ley y el presente Decreto Supremo, conforme a lo
siguiente:

Superintendente Tributario Regional de Chuquisaca:

Intendencia Departamental de Potos.
Superintendente Tributario Regional de La Paz:

Intendencia Departamental de Oruro.
Superintendente Tributario Regional de Santa Cruz:

Intendencias Departamentales de Pando y Beni.
Superintendente Tributario Regional de Cochabamba:

Intendencia Departamental de Tarija.
ARTCULO 135.(DESIGNACIN DE LOS SUPERINTENDENTES TRIBUTARIOS). El

Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales
sern designados por el Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos
tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la Honorable Cmara de
Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente
General Tributario, se designar al interino mediante Resolucin Suprema,
conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la Constitucin Poltica del Estado,
quin ejercer funciones en tanto se designe al titular.
ARTCULO 136.(REQUISITOS PARA SER DESIGNADO SUPERINTENDENTE
TRIBUTARIO). Para ser designado Superintendente Tributario General o
Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1. Ser de nacionalidad boliviana.
2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
Ley 2492
III. El Superintendente Tributario General tiene competencia en

todo el territorio de la Repblica; est a su cargo dirigir y
representar la Superintendencia Tributaria General, con las
atribuciones y funciones que le otorgan la Ley y el presente
Decreto Supremo.
().
133
3. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez

(10) aos de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en
cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos
y grados acadmicos, cargos y funciones que denoten amplio
conocimiento de la materia.
4. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido
por procesos judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada.
Si dicha sancin fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones
como Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su
nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del
cargo.
Ley 2492
5. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de

pago en su contra.
134
6. No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto

grado, en lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo
grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de la Repblica,
las mximas autoridades de la Administracin Tributaria, o entre
Superintendentes Tributarios.
ARTCULO 137.(INCOMPATIBILIDADES). Las funciones de los Superintendentes
Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio
de todo otro cargo pblico remunerado, con excepcin de las funciones docentes
universitarias y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles
con las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles, polticas y
sindicales. La aceptacin de cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita
a la funcin como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir
de dicha aceptacin.
ARTCULO 138.(PERODO
DE
FUNCIONES
Y
DESTITUCIN
DE
SUPERINTENDENTES TRIBUTARIOS). El Superintendente Tributario
General desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los
Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no
pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su
mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6)

del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus
cargos nicamente con sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos
contra la funcin pblica.
ARTCULO 139.(ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DEL SUPERINTENDENTE
TRIBUTARIO GENERAL). El Superintendente Tributario General tiene las
siguientes atribuciones y funciones:
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General;
b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos
contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios
Regionales, de acuerdo a reglamentacin especfica;
Nota del Editor:

Ley 2492
c) Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo

establecido en este Cdigo;

135

d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre

los Superintendentes Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los
objetivos, planes y programas administrativos de la Superintendencia
General y las Regionales;
f) Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la
Superintendencia General y de las Superintendencias Regionales, as
como dirigir y evaluar la gestin administrativa del rgano;
Ley 2492
Concordancia:
Tributaria, en su Artculo 3 Pargrafo V, seala lo siguiente:
136

ESTRUCTURA).
()
V. Los procedimientos internos para el trmite de los recursos
en la Superintendencia Tributaria sern aprobados por el
Superintendente Tributario General, en aplicacin de las
atribuciones que le confiere el inciso f) del Artculo 139 del
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de
la Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus
actividades administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia
Tributaria General y destituirlo conforme a las normas aplicables;
i)
Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de

la Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo
propuesto por las mismas, as como la estructura general administrativa

del rgano;
Concordancia:
Tributaria, en su Artculo 3, Pargrafo IV seala lo siguiente:
IV. La estructura orgnica y funcional de la Superintendencia

Tributaria General y las que corresponden a las Superintendencias
Tributarias Regionales, sern aprobadas mediante Resolucin
Administrativa del Superintendente Tributario General, en
aplicacin de las atribuciones que le confiere el inciso i) del
Artculo 139 del Cdigo Tributario Boliviano.
().
j) Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia
Tributaria, a cuyo efecto considerar las propuestas presentadas por
las Superintendencias Regionales, para su presentacin al Ministerio
de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros de la
Superintendencia Tributaria en el marco de las normas del Sistema
Nacional de Administracin Financiera y Control Gubernamental;
l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en
el que se archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado
resolviendo los Recursos Jerrquicos, as como copias de las
resoluciones que los Superintendentes Tributarios Regionales dictaran
para resolver los Recursos de Alzada;
Ley 2492

ESTRUCTURA).
()
137
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la

Superintendencia Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la
materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias
para que los Superintendentes Regionales cumplan sus funciones
de acuerdo con la Ley, libres de influencias indebidas de cualquier
origen;
o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin
de las Superintendencias Regionales;
p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo,
previa solicitud de la Administracin Tributaria;
Ley 2492
q) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus

funciones.
138
ARTCULO 140.(ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE LOS SUPERINTENDENTES

TRIBUTARIOS REGIONALES). Los Superintendentes Tributarios Regionales
tienen las siguientes atribuciones y funciones:
a) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada
contra los actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente
Cdigo;
b) Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones
que resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del
Superintendente Tributario General;
c) Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General
copias de las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los
Recursos de Alzada;
d) Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal
tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional,
conforme a su reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera
asignado;
e) Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no

hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y
como parte de la estructura general;
f) Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los
intendentes;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Regional para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
h) Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada
por la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este
Cdigo;
j) Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario

Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido
o su mandato hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la
designacin del sustituto.
ARTCULO 141.(ORGANIZACIN). La organizacin, estructura y procedimientos
administrativos internos aplicables por la Superintendencia General, sern
aprobados mediante Resolucin Suprema. En el caso de las Superintendencias
Regionales, esta aprobacin se realizar mediante Resolucin Administrativa
emitida por la Superintendencia General.
Ley 2492
i) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus

responsabilidades;
139
Nota del Editor:

Ley 2492
ARTCULO 142.(NORMAS APLICABLES). Los recursos administrativos se sustanciarn

y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la
reglamentacin que al efecto se dicte.
140
CAPTULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS

TRIBUTARIAS
ARTCULO 143.(RECURSO DE ALZADA). El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los
siguientes actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.
2. Las resoluciones sancionatorias.
3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin,
repeticin o devolucin de impuestos.
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en

el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto
pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20)
das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser
impugnado.
Nota del Editor:

Ley N 3092 de 07/07/2005, mediante su Artculo 4 aclara que Adems
de lo dispuesto por el Artculo 143 de Cdigo Tributario Boliviano, el
Recurso de Alzada ante la Superintendencia Tributaria ser admisible
tambin contra:
1. Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentacin de
Declaraciones Juradas Rectificatorias.
2. Acto administrativo que rechaza la solicitud de planes de facilidades
de pago.
Ley 2492
4. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto

en los casos de devoluciones impositivas.
141
3. Acto administrativo que rechaza la extincin de la obligacin

tributaria por prescripcin, pago o condonacin.
4. Todo otro acto administrativo definitivo de carcter particular
emitido por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 144.(RECURSO JERRQUICO). Quin considere que la resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada,
Recurso Jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi
el Recurso de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables,
computables a partir de la notificacin con la respectiva Resolucin. El Recurso
Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente Tributario General conforme
dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo.
Ley 2492
ARTCULO 145.(REVISIN EXTRAORDINARIA).
142
I. nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la

Administracin Tributaria y las Superintendencias podrn revisar, de
oficio o a instancia de parte, dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos
administrativos firmes, en los siguientes supuestos:
1. Cuando exista error de identidad en las personas.
2. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran
documentos decisivos detenidos por fuerza mayor o por obra de la
parte a favor de la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia
declarativa de estos hechos y ejecutoriada.
3. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados
falsos por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su
falsedad se desconoca al momento de su dictado.
4. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de
prevaricato, cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya
declarado as en sentencia judicial ejecutoriada.
II. La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su

anulabilidad total o parcial.
III. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o
resolucin, cuando corresponda, deber emitirse en un plazo mximo
de sesenta (60) das a contar desde la presentacin de la solicitud del
interesado cuando sea a instancia de parte, en mrito a pruebas que la
acrediten.
Nota del Editor:

ARTCULO 146.(REGLAMENTACIN). Los procedimientos de los Recursos de Alzada
Ley 2492
IV. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o

resolucin, la Administracin Tributaria o el Superintendente deber
emitir, segn corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al
anterior, procediendo contra este nuevo, los Recursos Administrativos
previstos en este Ttulo.
143
y Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y

forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario.
Nota del Editor:

Ley 2492

144

ARTCULO 147.(PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO). Conforme a la
atribucin Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin
Poltica del Estado, el proceso contencioso administrativo contra la resolucin
que resuelva el Recurso Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de
Justicia sujetndose al trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil
y se resolver por las siguientes causales:
1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el
Recurso Jerrquico carezca de competencia en razn de la
materia o del territorio.
2. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna
formalidad esencial dispuesta por Ley.
3. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin,

interpretacin errnea o aplicacin indebida de la Ley.
4. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias.
5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en
error de derecho o en error de hecho, debiendo en este ltimo
caso evidenciarse el error por documentos o actos autnticos que
demostraren la equivocacin manifiesta del Superintendente
Tributario General.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de

ste Cdigo, aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de
Fomento de la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se incurri
en el costo de la garanta, hasta la fecha en que se notific a la Administracin
Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el plazo para
efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da en que
efectivamente se realice el mismo.
Nota del Editor:

i) Sentencia Constitucional 0009/2004, de 28 de enero de 2004: En
el Recurso Directo o Abstracto de Inconstitucionalidad, en el cual
se demanda la Inconstitucionalidad de los Artculos 139 en sus
Incisos b) y c), 140 Incisos a) y b), 143, 144, 145, 146 y 147 de
la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por infringir
los Artculos 16 Pargrafos I) y IV), 116 Pargrafos II) y III) y
118 Inciso 7) de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
Ley 2492
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo

fuera favorable al demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin
de sentencia, reembolsar, dentro los veinte (20) das siguientes al de su
notificacin, previa cuantificacin del importe, el monto total pagado o el costo
de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la deuda tributaria.
Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el
reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo
de la referida garanta.
145
El
Tribunal
Constitucional
declara:
1
La
INCONSTITUCIONALIDAD, 1) Por omisin normativa del
Artculo 131, 2) Por contradiccin de los Artculos 131 Tercer
Prrafo, 139 Inciso c), 141, 145, 146 y 147 del Cdigo Tributario
Boliviano (CTB). Con los efectos previstos por el Artculo 58,
Pargrafo III de la Ley del Tribunal Constitucional, y

2 La CONSTITUCIONALIDAD de los Artculos 139 Inciso b),

140 Incisos a) y b), 143 y 144 del Cdigo Tributario Boliviano
(CTB).
ii) Sentencia Constitucional 0076/2004, de 16 de julio de 2004: En el

Recurso Indirecto o Incidental de Inconstitucionalidad, demandando
la Inconstitucionalidad de la Disposicin Final Novena de la Ley N
2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por ser contraria a los
Artculos 7 Inciso a) y 16 Pargrafos II y IV de la Constitucin
Poltica del Estado (CPE).
Ley 2492
146
El Tribunal Constitucional declara la CONSTITUCIONALIDAD

de la Disposicin Final Novena del Cdigo Tributario Boliviano
(CTB), con vigencia temporal de un ao a partir de la fecha la
citacin con esta Sentencia, y EXHORTA al Poder Legislativo para
que en dicho plazo subsane el vaco legal inherente a la ausencia de
un procedimiento contencioso tributario, bajo conminatoria en caso
de incumplimiento, de que la indicada disposicin legal quedar
expulsada del ordenamiento jurdico nacional, en lo que respecta a
la abrogatoria del procedimiento contencioso tributario establecido
en el Ttulo VI, Artculos 214 a 302 del Cdigo Tributario Boliviano
(CTB).
iii) Ley N 3092 de 07/07/2005; mediante su Artculo 2 aclara que

Se establece que la resolucin dictada por el Superintendente
Tributario General para resolver el Recurso Jerrquico agota la
va administrativa, pudiendo acudir el sujeto pasivo y/o tercero
responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso
contencioso administrativo segn lo establecido en la Constitucin
Poltica del Estado.
El Poder Judicial deber presentar, en el plazo de sesenta (60) das

posteriores a la publicacin de la presente Ley, un Proyecto de Ley
que establezca un procedimiento contencioso administrativo que
responda fundamentalmente a los principios constitucionales de
separacin de poderes, debido proceso, presuncin de inocencia y
tutela judicial efectiva.
La ejecucin de la Resolucin dictada en el recurso jerrquico, podr

ser suspendida a solicitud expresa de suspensin formulada por el
contribuyente y/o responsable presentada dentro del plazo perentorio
de cinco (5) das de su notificacin con la resolucin que resuelva
dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento
de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de
los noventa (90) das siguientes.
iv) Sentencia Constitucional 0090/2006, de 17 de noviembre de 2006:

En el recurso Indirecto o Incidental de Inconstitucionalidad,
demandando la Inconstitucionalidad del Primer Prrafo del
Artculo 2 de la Ley N 3092, de 07/07/2005, por vulnerar los
Artculos 6, 7 Incisos a) y h), 14, 16, 32, 116 Pargrafos I y
III, 117 Pargrafos I, 118 Pargrafos I, Inciso 7, 228 y 229 de
la Constitucin Poltica del Estado (CPE).

El Tribunal Constitucional declara: 1. INCONSTITUCIONAL la

frase contenida en el Primer Prrafo del Artculo 2 de la Ley N
3092, de 07/07/2005: el sujeto pasivo y/o tercero responsable.
2.- Queda el primer prrafo del Artculo 2 de la Ley N 3092, de

la siguiente manera: Se establece que la resolucin administrativa
dictada por el Superintendente Tributario General para resolver el
Recurso Jerrquico agota la va administrativa, pudiendo acudirse
a la impugnacin judicial por la va del proceso contencioso
administrativo segn lo establecido en la Constitucin Poltica del
Estado.
3. EXHORTA al Poder Legislativo, que con carcter de urgencia

sancione la Ley que establezca los casos y presupuestos en los que la
Ley 2492
147
Administracin Tributaria tenga legitimacin activa para interponer

el proceso contencioso administrativo.
v) Ley N 212 de 23/12/2011; Ley de Transicin para el Tribunal
Supremo de Justicia, Tribunal Agroambiental, Consejo de la
Magistratura y Tribunal Constitucional Plurinacional, aclara que
mediante su Artculo 10, Pargrafo II, incorpor a la Ley 1340 de
28/05/1992, al Artculo 228, Inciso 7), referido al Solve et repete:

ARTCULO 228.- La demanda deber reunir los siguientes

requisitos:
1) Que sea presentada por escrito en papel sellado y con los
timbres de Ley.
2) El nombre completo del actor y domicilio.
Ley 2492
3) La designacin de la administracin o ente demandado.
148
4) Que se adjunte copia legalizada de la resolucin o acto

impugnado, o se seale el archivo o lugar en que se encuentra.
5) Que se acompae el poder de representacin en juicio y los
documentos justificativos de la personera del demandante.
6) Los fundamentos de hecho y derecho, en que se apoya la
demanda, fijando con claridad lo que se pide.
7) Cuando el monto determinado sea igual o superior a quince
mil Unidades de Fomento a la Vivienda (15.000 UFVs), el
contribuyente deber acompaar a la demanda el comprobante
de pago total del tributo omitido actualizado en UFVs e intereses
consignados en la Resolucin Determinativa. En caso de que
la resolucin impugnada sea revocada total o parcialmente
mediante resolucin judicial ejecutoriada, el importe pagado
indebidamente ser devuelto por la Administracin Tributaria
expresado en UFVs entre el da del pago y la fecha de
devolucin al sujeto pasivo.
ILCITOS TRIBUTARIOS
ILCITOS TRIBUTARIOS
Ley 2492
TTULO IV
149
CAPTULO
I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 148.(DEFINICIN Y CLASIFICACIN).
I. Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas
tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente
Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias. Los ilcitos tributarios
se clasifican en contravenciones y delitos.
II. Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos pblicos
colectivos de mltiples vctimas y se considerar la pena principal ms las
agravantes como base de la sancin penal.
III. En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas a la

detencin preventiva.
Nota del Editor:

i) Ley N 037 de 10/08/2010; Ley que Modifica el Cdigo Tributario
y la Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 2, sustituy el
Pargrafo III del Artculo precedente.
ii) Sentencia Constitucional Plurinacional 1663/2013, de 4 de
octubre de 2013: En las Acciones de Inconstitucionalidad Concreta
demandando la Inconstitucionalidad del Artculo 2 de la Ley N
037 de 10/08/2010, Ley que Modifica el Cdigo Tributario y la Ley
General de Aduanas, en relacin al Artculo 148 Pargrafos II y
III de la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por ser
presuntamente contrarios a los Artculos 22, 23 Pargrafos I y V,
Ley 2492
Nota del Editor:

Ley N 037 de 10/08/2010; Ley que Modifica el Cdigo Tributario y la
Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 2, sustituy el Pargrafo
II precedente.
151
109 Pargrafos I y II, 115 Pargrafo II, 116 Pargrafos I y II,

117 Pargrafo I, 119 Pargrafo I y II, 123 y 410 Pargrafos I y
II de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).

La Sala Plena del Tribunal Constitucional Plurinacional declara la

INCONSTITUCIONALIDAD del Artculo 2 Pargrafo III de la
Ley N 037 de 10/08/2010, Ley que Modifica el Cdigo Tributario
Boliviano y la Ley General de Aduanas, en relacin al Artculo 148
Pargrafo III del Cdigo Tributario Boliviano (CTB), en su frase
En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas
a la detencin preventiva.
ARTCULO 149.(NORMATIVA APLICABLE).
Ley 2492
I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias

se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas
tributarias y subsidiariamente por la Ley del Procedimiento Administrativo.
152
II. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por

las normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo
de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general con sus
particularidades establecidas en la presente norma.
III. En delitos tributarios aduaneros flagrantes corresponde la aplicacin directa
del Procedimiento Inmediato para Delitos Flagrantes contenido en el Ttulo
V de la Ley N 007 de 18 de mayo de 2010.
Nota del Editor:
Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 3, incorpor el Pargrafo
III del Artculo precedente.
ARTCULO 150.(RETROACTIVIDAD). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo,
salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms

benignas o trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien
al sujeto pasivo o tercero responsable.
ARTCULO 151.(RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS). Son responsables
directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan
las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales
tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el
pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern
establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo.
ARTCULO 152.(RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR DAO ECONMICO). Si del

resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los
servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que
se beneficien con su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para
resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos
omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del
dao econmico al Estado.
ARTCULO 153.(CAUSALES DE EXCLUSIN DE RESPONSABILIDAD).
I. Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las
siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo
o tercero responsable hubiera presentado una declaracin veraz y
completa antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria;
Ley 2492
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos

responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
153
3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o

no haber asistido a la reunin en que se tom la decisin, siempre y
cuando este hecho conste expresamente en el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en
Ley especial como eximentes de responsabilidad.
II. Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as
de los dems componentes de la deuda tributaria.
Ley 2492
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte

pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del
transportador, no se aplicar a ste la sancin de comiso de dicho medio de
transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompaado de un pasajero
que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas debidamente
manifestadas.
154
ARTCULO 153 bis.- Quedar eximido de responsabilidad de las penas

privativas de libertad por delito aduanero, el auxiliar de la funcin pblica aduanera
que en ejercicio de sus funciones, efecte declaraciones aduaneras por terceros,
transcribiendo con fidelidad los documentos que reciba de sus comitentes,
consignantes o consignatarios y propietarios de las mercancas, no obstante que
se establezcan diferencias de calidad, cantidad, peso o valor u origen entre lo
declarado en la factura comercial y dems documentos aduaneros transcritos y lo
encontrado en el momento del despacho aduanero.
Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten cualquiera de las
formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando
para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la
informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y
propietarios.
Nota del Editor:

Ley N 2492 de 02/08/2003; Cdigo Tributario Boliviano, en su
Disposicin Final Dcimo Primera, incorpor el Artculo 183 de la Ley
N 1990 de 28/07/1999; Ley General de Aduanas, como Artculo 153 bis

precedente.
ARTCULO 154.(PRESCRIPCIN, INTERRUPCIN Y SUSPENSIN).
I. La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe,
se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o
no unificado el procedimiento sancionatorio con el determinativo.
II. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a
normas del Cdigo de Procedimiento Penal.
Nota del Editor:

del Estado (PGE-2012), mediante su Disposicin Adicional Sptima,
modific el Pargrafo III precedente.
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los cinco (5)
aos.
Nota del Editor:
del Estado (PGE-2012), mediante su Disposicin Adicional Sptima,
modific el Pargrafo IV precedente.
ARTCULO 155.(AGRAVANTES). Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes
circunstancias:
Ley 2492
III. La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios se suspender

durante la fase de determinacin y prejudicialidad tributaria.
155
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin

administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un
ilcito tributario del mismo tipo en un periodo de cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o
fiscalizacin de la Administracin Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se
provoca o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o
en parte el cumplimiento de obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
Ley 2492
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
156
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del

patrimonio histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico,
tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como de otros bienes
cuya preservacin est regulada por disposiciones legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria,
auxiliares de la funcin pblica aduanera o de operadores de comercio
exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Nota del Editor:

Ley N 037 de 10/08/2010; Ley que Modifica el Cdigo Tributario y la Ley
General de Aduanas, mediante su Artculo 6, dispone el agravamiento de
la sancin penal en una mitad si el delito fuere cometido por Servidores

Pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones
determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por
cada una de ellas.
Concordancia:
seala lo siguiente:
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr

incrementarse hasta en una mitad.
ARTCULO 156.(REDUCCIN DE SANCIONES). Las sanciones pecuniarias establecidas en
este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando
se reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin
o efectuada cualquier notificacin inicial o requerimiento de la
Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la, Resolucin
Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la
Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin
del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinar la
reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento.
Ley 2492
ARTCULO 8.- (AGRAVANTES). Proceder la aplicacin

de la agravante de reincidencia, siempre que el ilcito tributario
sancionado por Resolucin Administrativa firme o sentencia
ejecutoriada, se refiera a la misma conducta ilcita dentro del tipo
que corresponda.
157
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la

Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la
presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional,
determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por
ciento.
Concordancia:
Tributario Boliviano en su Artculo 38 y Decreto Supremo N
27874 de 26/11/2004, Reglamenta Algunos Aspectos del Cdigo
Tributario Boliviano, en su Artculo 9, sealan lo siguiente:
Ley 2492
D.S. N 27310 ARTCULO 38.- (REDUCCIN DE

SANCIONES). Los porcentajes del rgimen de reduccin de
sanciones por ilcitos tributarios, contemplados en el Artculo
156 de la Ley N 2492, se aplicarn considerando lo siguiente:
158
a) En el caso previsto en el inciso b) del Artculo 21 del presente

Decreto Supremo, a tiempo de dictarse la Resolucin final del
sumario contravencional, la sancin se establecer tomando en
cuenta la reduccin de sanciones prevista en el Artculo 156 de
la Ley N 2492, considerando a este efecto el momento en que se
pag la deuda tributaria que no inclua sancin.
Nota del Editor:
Decreto Supremo N 27874 de 26/11/2004, mediante
su Artculo 12 Pargrafo IV, modific el Inciso a)
precedente.
b) Si el ilcito fuera un delito tributario, la reduccin de sanciones,
de acuerdo a lo sealado en el Artculo 156 de la Ley N 2492,
ser conocida y resuelta conforme a las disposiciones de los
Cdigos Penal y de Procedimiento Penal.
D.S. N 27874 ARTCULO 9.- (REDUCCIN DE
SANCIONES). En caso de ocurrir lo previsto en el Pargrafo
II del Artculo 51 de la Ley N 2341 de 23 de abril de 2002

Ley de procedimiento Administrativo, la Resolucin que disponga
el consiguiente archivo de obrados, surtir los efectos de la
resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional a que se
refiere el Numeral 3 del Artculo 156 de la Ley N 2492.
ARTCULO 157.(ARREPENTIMIENTO EFICAZ). Cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin
de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin
pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de
presentacin de Declaraciones Juradas.
Si el contrabando consistiere en la salida ilcita de mercancas del territorio

nacional, proceder el arrepentimiento eficaz cuando antes de la intervencin de
la Administracin Tributaria, se pague una multa igual al cien por ciento (100%)
del valor de la mercanca.
Nota del Editor:

Ley N 3467 de 12/09/2006, mediante su Artculo 1 Pargrafo I,
sustituy el Prrafo precedente.
En el caso de ilcito de contrabando de mercancas cuyo derecho propietario
deba ser inscrito en registro pblico, en sustitucin al comiso de las mercancas
ilegalmente introducidas al pas, se aplicar una multa equivalente a un porcentaje
del valor de los tributos aduaneros omitidos, de acuerdo a lo siguiente: durante
el primer ao multa del sesenta por ciento (60%); durante el segundo ao multa
del ochenta por ciento (80%) y a partir del tercer ao multa del cien por ciento.
(100%), computables a partir de la vigencia de la presente Ley, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
Ley 2492
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando

antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la
mercanca ilegalmente introducida al pas.
159
1. La presentacin fsica de la mercanca ante la Administracin

Tributaria, antes de cualquier actuacin de sta ltima.
2. El pago de la totalidad de los tributos aduaneros aplicables bajo el
rgimen general de importacin y el cumplimiento de las normas y
procedimientos vigentes.
Nota del Editor:

Ley N 3467 de 12/09/2006, mediante su Artculo 1 Pargrafo II,
incluy el Prrafo precedente.
Ley 2492
En todos los casos previstos en este Artculo se extingue la accin penal o

contravencional.
160
Nota del Editor:

Ley N 3467 de 12/09/2006, mediante su Artculo 1, Pargrafo III,
incluy el Prrafo precedente.
Concordancia:
ARTCULO 39.- (ARREPENTIMIENTO EFICAZ).
I. La extincin automtica de la sancin pecuniaria en mrito
al arrepentimiento eficaz dispuesto por el Artculo 157
de la Ley N 2492, proceder sobre la base del total del
impuesto determinado por los contribuyentes por perodo
e impuesto, siempre y cuando realicen el pago del total de
la deuda tributaria calculada conforme a lo establecido por
los Artculos 8 y 9 del presente reglamento, adems de la
sancin por falta de presentacin de declaraciones juradas,
lo cual no inhibe a la Administracin Tributaria de ejercitar

en lo posterior su facultad de fiscalizacin pudiendo generar
diferencias sobre las cuales corresponder la aplicacin de
las sanciones contempladas en la ley.
Ley 2492
II. En el mbito municipal, a efecto de la aplicacin del

arrepentimiento eficaz, la liquidacin emitida por la
Administracin Tributaria, a solicitud del sujeto pasivo o
tercero responsable, no se entender como intervencin de
la misma.
161
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158.(RESPONSABILIDAD POR ACTOS Y HECHOS DE REPRESENTANTES

Y TERCEROS). Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante,
dependiente, administrador o encargado, incurriera en una contravencin tributaria,
sus representados sern responsables de las sanciones que correspondieran, previa
comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o
actividad comercial.
ARTCULO 159.(EXTINCIN DE LA ACCIN Y SANCIN). La potestad para ejercer la
accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por
Ley 2492
contravencin est ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio

del causante, no procede la extincin.
162
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan.

c) Prescripcin;
d) Condonacin.
ARTCULO 160.(CLASIFICACIN). Son contravenciones tributarias:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2. No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisin de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales.

ARTCULO 161.(CLASES DE SANCIONES). Cada conducta contraventora ser sancionada de
manera independiente, segn corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de
tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la
Contralora General de la Repblica y a los Poderes del Estado que
adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin
bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
ARTCULO 162.(INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES).

I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en
el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones
normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde
cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La sancin para cada
una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante
norma reglamentaria.
II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo
del procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes
contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro
de los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin
de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y en la omisin
de inscripcin en los registros tributarios, verificadas en operativos
Ley 2492
6. Suspensin temporal de actividades.
163
de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con

sancin especial.
Ley 2492
Nota del Editor:

i) Ley N 291 de 22/09/2012; Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado (PGE - 2012) mediante su Disposicin Adicional
Dcima Primera, modific el Numeral 2) del Pargrafo II del
Artculo precedente.
ii) Sentencia Constitucional 0100/2014, de 10 de enero de 2014: En
la Accin de Inconstitucionalidad Abstracta, en la cual se demanda
la Inconstitucionalidad de las Disposiciones Adicionales Quinta y
Sexta de la Ley del Presupuesto General del Estado (LPGE) Gestin
2013, por infringir las normas de los Artculos 1, 8 Pargrafos I y
II, 9 Inciso 4), 14 Pargrafo II, 22, 46 Pargrafo I Incisos 1 y 2 y
Pargrafo II, 47 Pargrafo I, 108 Incisos 1, 2 y 3, 109 Pargrafo
II, 115 Pargrafo II, 116 Pargrafos I y II, 117 Pargrafo I, 120
Pargrafo I, 306 Pargrafos I, II y III, 308 Pargrafos I y II, 318
Pargrafo II, 323 Pargrafo I, 334 Inciso 4) y 410 Pargrafos I y
II de la Constitucin Poltica del Estado (CPE); ()

La Sala Plena del Tribunal Constitucional Plurinacional declara:

1) La Inconstitucionalidad de la frase de la Disposicin Adicional
Quinta de la Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013,
que seala: Concluida la misma, proceder la clausura inmediata
del negocio de acuerdo a las sanciones establecidas en el Pargrafo
II del Artculo 164 de este Cdigo. En caso de reincidencia, despus
de la mxima aplicada, se proceder a la clausura definitiva del
local intervenido. La declaratoria de Inconstitucionalidad de la
frase sealada, no implica la declaratoria de Inconstitucionalidad
del contenido del Pargrafo II del Artculo 164 de la Ley N 2492
(Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por no haberse sometido a
control de constitucionalidad.
2) La INCONSTITUCIONALIDAD de la Disposicin Adicional

Sexta de la Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013.
3) La INCONSTITUCIONALIDAD por conexitud de la frase, La

no emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
164
y, del Artculo 162 Pargrafo II, Inciso 2) del Cdigo Tributario

Boliviano (CTB).

4) Se EXHORTA al rgano Legislativo, a que en el plazo de seis meses,

regule el procedimiento administrativo sancionador que responda
a la naturaleza de la contravencin de la no emisin de facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes, verificados en operativos
de control tributario; en tanto se proceda con la regulacin de dicho
procedimiento sancionador y en el marco de una interpretacin
previsora, se aplicara el procedimiento contravencional establecido
en el Artculo 168 del Cdigo Tributario Boliviano (CTB).

FISCO).
I. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco,
la diferencia del impuesto determinado no declarado en
trmino originar una multa por incumplimiento a los
deberes formales, conforme a lo establecido en el Pargrafo
II del Artculo 162 de la Ley N 2492. Si la Rectificatoria
fue presentada despus de cualquier actuacin del Servicio
de Impuestos Nacionales, se pagar adems, la sancin
pecuniaria correspondiente al ilcito tributario conforme a
lo establecido en la citada ley.
().
ARTCULO 40.- (INCUMPLIMIENTO A DEBERES
FORMALES).
I. Conforme lo establecido por el Pargrafo I del Artculo 162
de la Ley N 2492, las Administraciones Tributarias dictarn
las resoluciones administrativas que contemplen el detalle
de sanciones para cada una de las conductas contraventoras
tipificadas como incumplimiento a los deberes formales.
Ley 2492
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 27, Pargrafo I y
165
II. La falta de presentacin en trmino de la declaracin de pago

emitida por las Administraciones Tributarias Municipales
ser sancionada de manera automtica con una multa del
diez por ciento (10%) del tributo omitido expresado en
Unidades de Fomento de la Vivienda, monto que no podr
ser superior a dos mil cuatrocientas Unidades de Fomento
de la Vivienda (2400 UFVs), ni menor a cincuenta Unidades
de Fomento de la Vivienda (50 UFVs). Cuando no hubiera
tributo omitido, la sancin ser de cincuenta Unidades de
Fomento de la Vivienda (50 UFVs) para el caso de personas
naturales y doscientas cuarenta Unidades de Fomento de la
Vivienda (240 UFVs), para personas jurdicas, incluidas las
empresas unipersonales.
Ley 2492
ARTCULO 163.(OMISIN DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS).
166
I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes,

se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que
le corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas
indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser sancionado
con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin. Sin
perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a inscribir de oficio,
recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el trmino de
prescripcin.
Nota del Editor:

Gestin 2013, en su Disposicin Adicional Cuarta, modific el Pargrafo
I precedente.
Concordancia:
ARTCULO 41.- (OMISIN DE INSCRIPCIN EN LOS

REGISTROS TRIBUTARIOS MUNICIPALES). En el mbito
municipal, a efecto de la aplicacin de la atribucin otorgada
a la Administracin Tributaria por el Pargrafo I del Artculo
163 de la Ley N 2492, slo se considerarn las actuaciones
administrativas que sean parte del procedimiento previsto por
ley para sancionar la contravencin tributaria, por tanto la
notificacin de requerimientos de inscripcin o correccin no
afectar la eficacia del arrepentimiento del contraventor en estos
casos.
II. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la
inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria,

exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del pago de la deuda
tributaria.
I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado

a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita
hacerlo, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla
la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la
deuda tributaria.
II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y
ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La
primera contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada
reincidencia ser agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor,
con este mximo se sancionar cualquier reincidencia posterior.
Nota del Editor:

Sentencia Constitucional 0100/2014, de 10 de enero de 2014: En la
Accin de Inconstitucionalidad Abstracta, en la cual se demanda la
Inconstitucionalidad de las Disposiciones Adicionales Quinta y Sexta de
Ley 2492
ARTCULO 164.(NO EMISIN DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO

EQUIVALENTE).
167
la Ley del Presupuesto General del Estado (LPGE) Gestin 2013, por
infringir las normas de los Artculos 1, 8 Pargrafos I y II, 9 Inciso
4), 14 Pargrafo II, 22, 46 Pargrafo I Incisos 1 y 2 y Pargrafo II,
47 Pargrafo I, 108 Incisos 1, 2 y 3, 109 Pargrafo II, 115 Pargrafo
II, 116 Pargrafos I y II, 117 Pargrafo I, 120 Pargrafo I, 306
Pargrafos I, II y III, 308 Pargrafos I y II, 318 Pargrafo II, 323
Pargrafo I, 334 Inciso 4) y 410 Pargrafos I y II de la Constitucin
Poltica del Estado (CPE); ()
Ley 2492
La Sala Plena del Tribunal Constitucional Plurinacional declara: 1)

La INCONSTITUCIONALIDAD de la frase de la Disposicin Adicional
Quinta de la Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013, que
seala: Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio
de acuerdo a las sanciones establecidas en el Pargrafo II del Artculo
164 de este Cdigo. En caso de reincidencia, despus de la mxima
aplicada, se proceder a la clausura definitiva del local intervenido. La
declaratoria de Inconstitucionalidad de la frase sealada, no implica la
declaratoria de Inconstitucionalidad del contenido del Pargrafo II del
Artculo 164 de la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por
no haberse sometido a control de constitucionalidad.
168
2) La INCONSTITUCIONALIDAD de la Disposicin Adicional Sexta de

la Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013.
3) La INCONSTITUCIONALIDAD por conexitud de la frase, La no
emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y, del
Artculo 162 Pargrafo II, Inciso 2) del Cdigo Tributario Boliviano
(CTB).
regule el procedimiento administrativo sancionador que responda a
la naturaleza de la contravencin de la no emisin de facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes, verificados en operativos de control
tributario; en tanto se proceda con la regulacin de dicho procedimiento
sancionador y en el marco de una interpretacin previsora, se aplicara
el procedimiento contravencional establecido en el Artculo 168 del
Cdigo Tributario Boliviano (CTB).
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos

registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural
o jurdica, sern tratados como si fueran una sola entidad, debindose
cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometi la
contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para
la conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para
la continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse
por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.
Nota del Editor:

Ley N 100 de 04/04/2011, mediante su Artculo 19 Pargrafo I,
incorpor el Pargrafo V del Artculo precedente.
ARTCULO 165.(OMISIN DE PAGO). El que por accin u omisin no pague o pague de
menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento
(100%) del monto calculado para la deuda tributaria.
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 42 y 50, y
Aspectos del Cdigo Tributario Boliviano, en sus Artculos 7 y
10, sealan lo siguiente:
Ley 2492
V. Cuando se verifique la no emisin de factura, nota fiscal o documento

equivalente por la venta de gasolinas, diesel ol y gas natural vehicular en
estaciones de servicio autorizadas por la entidad competente, la sancin
consistir en la clausura definitiva del establecimiento.
169
D.S. N 27310: ARTCULO 42.- (OMISIN DE PAGO).

La multa por omisin de pago a que se refiere el Artculo 165
de la Ley N 2492, ser calculada con base en el tributo omitido
determinado a la fecha de vencimiento, expresado en Unidades de
Fomento de la Vivienda.
Ley 2492
D.S. N 27874: ARTCULO 7.- (NOM BIS IN IDEM). La

Administracin Tributaria no impondr sancin por contravencin
de omisin de pago cuando, como resultado del procesamiento
del delito tributario respectivo, el Fiscal de manera fundamentada
decrete el sobreseimiento o la autoridad judicial respectiva dicte
sentencia absolutoria.
170
D.S. N 27874: ARTCULO 10.- (OBTENCIN INDEBIDA

DE BENEFICIOS Y VALORES FISCALES). De acuerdo a
lo dispuesto en el Artculo 165 de la Ley N 2492, la base para
la aplicacin de la sancin pecuniaria en el caso de la omisin
de pago, por no haberse efectuado las retenciones o por haberse
obtenido indebidamente beneficios y valores fiscales, es el
100% (CIEN POR CIENTO) del monto no retenido o del monto
indebidamente devuelto, respectivamente, ambos expresados en
Unidades de Fomento a la Vivienda.
D.S. N 27310: ARTCULO 50.- (RESULTADOS DEL
AFORO). Se modifica el Prrafo Tercero del Artculo 108 del
Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
Cuando la observacin en el Acta de Reconocimiento establezca
disminucin u omisin en el pago de los tributos aduaneros por
una cuanta menor a Cincuenta mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.000.- UFVs) o, siendo el monto igual o mayor a esta
cuanta, no se hubiere configurado las conductas detalladas en el
Artculo 178 de la Ley N 2492, el consignatario podr reintegrar
los tributos aduaneros con el pago de la multa prevista en el
Artculo 165 de la Ley N 2492 o constituir garanta suficiente
por el importe total para continuar con el despacho aduanero.
ARTCULO 165 bis.- Comete contravencin aduanera quien en el desarrollo

de una operacin o gestin aduanera incurra en actos u omisiones que infrinjan
o quebranten la presente Ley y disposiciones administrativas de ndole aduanera
que no constituyan delitos aduaneros. Las contravenciones aduaneras son las
siguientes:
a) Los errores de trascripcin en declaraciones aduaneras que no
desnaturalicen la precisin de aforo de las mercancas o liquidacin de
los tributos aduaneros.
b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no
derive un pago menor de tributos aduaneros.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de

pago de tributos aduaneros, estos sern pagados con los recargos
pertinentes actualizados.
d) El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en territorio
aduanero nacional siempre que esta haya sido entregada a una
administracin aduanera por el transportista internacional, diferente a
la consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional
de carga o la declaracin de trnsito aduanero.
e) La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana
Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los
transportadores internacionales de mercanca, a propietarios de
mercancas y consignatorios de las mismas y a operadores de comercio
exterior.
f) La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana Nacional a
los auxiliares de la funcin pblica aduanera y a los transportadores
internacionales de mercancas.
Ley 2492
c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma

oportuna el responsable del despacho aduanero eleve, a consideracin
de la administracin aduanera, la justificacin que impide el
cumplimiento oportuno de una obligacin aduanera.
171
g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artculo 12 de

la presente Ley.
h) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no
constituyan delitos.
Nota del Editor:

Disposicin Final Dcimo Primera, incorpor el Artculo 186 de la Ley
N 1990 de 28/07/1999; Ley General de Aduanas, como Artculo 165 bis
precedente.
ARTCULO 165 ter.- Las contravenciones en materia aduanera sern
sancionadas con:
Ley 2492
a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda
172
(50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5000.

UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se
establecer en estos lmites mediante norma reglamentaria.
b) Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin
pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un

tiempo de (10) diez, a noventa (90) das.
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las

garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el
presente Artculo.
Nota del Editor:

Disposicion Final Primera incorpor el Artculo 187 de la Ley N 1990
de 28/07/1999; Ley de Aduanas, como Artculo 165 ter precedente.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 166.(COMPETENCIA). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar

las sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la
deuda tributaria. Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa
o Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma
directa conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
ARTCULO 34.- (IMPUGNACIN). Las Resoluciones

Determinativas, dictadas conforme a la Ley N 1340 de 28 de
mayo de 1992, que fueran impugnadas ante los Superintendentes
Regionales en merito a la Ley N 2492 y que contuvieran
calificacin de conducta como delito tributario, debern ser
sustanciadas conforme al Ttulo II del presente Decreto Supremo,
abstenindose los Superintendentes y la Corte Suprema de
Justicia en su Sala Social de Minera y Administrativa de emitir
pronunciamiento sobre la calificacin de la conducta. Concluida
la etapa de prejudicialidad penal, el procesamiento penal
correspondiente, se efectuara conforme al Ttulo IV de la Ley N
2492.
ARTCULO 167.(DENUNCIA DE PARTICULARES). En materia de contravenciones, cualquier
persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin
Tributaria respectiva, la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser
responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a las
sanciones correspondientes. Se levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa
o calumniosa.
Ley 2492
Concordancia:
173
ARTCULO 168.(SUMARIO CONTRAVENCIONAL).

I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al
procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento administrativo
de las contravenciones tributarias se har por medio de un sumario, cuya
instruccin dispondr la autoridad competente de la Administracin
Tributaria mediante cargo en el que deber constar claramente, el acto u
omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al ordenarse
las diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las
actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser
notificado al presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder
un plazo de veinte (20) das para que formule por escrito su descargo y
ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
Ley 2492
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se hayan
aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria
deber pronunciar resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20)
das siguientes. Dicha Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos
dispuestos en el Ttulo III de este Cdigo.
174
III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial
de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para
presentar descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario.
Concordancia:
ARTCULO 21.- (PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS). El procedimiento
administrativo para sancionar contravenciones tributarias podr
realizarse:
a) De forma independiente, cuando la contravencin se
hubiera detectado a travs de acciones que no emergen del
procedimiento de determinacin.
b) De forma consecuente, cuando el procedimiento de

determinacin concluye antes de la emisin de la Vista de
Cargo, debido al pago total de la deuda tributaria, surgiendo
la necesidad de iniciar un sumario contravencional.
c) De forma simultnea, cuando el sumario contravencional
se subsume en el procedimiento de determinacin, siendo
ste el que establece la comisin o no de una contravencin
tributaria.
La Administracin Tributaria queda facultada para establecer las
disposiciones e instrumentos necesarios para la implantacin de
estos procedimientos.
ARTCULO 169.(UNIFICACIN DE PROCEDIMIENTOS).

I. La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y
de apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar
a una Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la
deuda tributaria despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se
dictar Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia
de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de
la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin
Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga
el inicio de sumario contravencional.
ARTCULO 170.(PROCEDIMIENTO DE CONTROL TRIBUTARIO). La Administracin
Ley 2492
IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el

correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero
responsable, utilizando el procedimiento establecido en el presente artculo,
reducindose los plazos a la mitad.
175
Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin

de emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos
de control. Cuando advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los
funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta
donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero
responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern
firmar el acta, caso contrario se dejara expresa constancia de la negativa a esta
actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio
de acuerdo a las sanciones establecidas en el Pargrafo II del Artculo 164
de este Cdigo. En caso de reincidencia, despus de la mxima aplicada, se
proceder a la clausura definitiva del local intervenido.
Ley 2492
Nota del Editor:

i) Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado
- Gestin 2013, en su Disposicin Adicional Quinta, modific el
Prrafo precedente.
176



1) La INCONSTITUCIONALIDAD de la frase de la
Disposicin Adicional Quinta de la Ley del Presupuesto General del
Estado Gestin 2013, que seala: Concluida la misma, proceder
la clausura inmediata del negocio de acuerdo a las sanciones
establecidas en el Pargrafo II del Artculo 164 de este Cdigo. En
caso de reincidencia, despus de la mxima aplicada, se proceder

3) La INCONSTITUCIONALIDAD por conexitud de la frase,

La no emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
Boliviano (CTB).
4) Se EXHORTA al rgano Legislativo, a que en el plazo de

seis meses, regule el procedimiento administrativo sancionador
que responda a la naturaleza de la contravencin de la no emisin
de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, verificados
en operativos de control tributario; en tanto se proceda con la
regulacin de dicho procedimiento sancionador y en el marco
de una interpretacin previsora, se aplicara el procedimiento
contravencional establecido en el Artculo 168 del Cdigo
Tributario Boliviano (CTB).
El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago inmediato de

una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que
sea la primera vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr
aplicarse ms de una vez.
Ante la imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se proceder al
decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin,
debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes.
Ley 2492
a la clausura definitiva del local intervenido. La declaratoria de

Inconstitucionalidad de la frase sealada, no implica la declaratoria
de Inconstitucionalidad del contenido del Pargrafo II del Artculo
164 de la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por no
haberse sometido a control de constitucionalidad.
177
Tratndose de la venta de gasolinas, disel ol y gas natural vehicular en

estaciones de servicio autorizadas por la entidad competente, la sancin consistir
en la clausura definitiva del establecimiento, sin posibilidad de que la misma sea
convertida en multa.
Nota del Editor:

Ley N 100 de 04/04/2011, en su Artculo 19 Pargrafo II, incluy el
ltimo Prrafo al Artculo precedente.
Ley 2492
Concordancia:
Decreto Supremo N 28247 de 14/07/2005, Reglamento Control
de Oficio de la Obligacin de Emitir Factura, en sus Artculos 2,
3, 4 y 5, sealan lo siguiente:
178
ARTCULO 2.- (EMISIN DE FACTURAS, NOTAS

FISCALES O DOCUMENTOS EQUIVALENTES). Una
vez perfeccionado el hecho imponible, conforme lo establece
el Artculo 4 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), la
factura, nota fiscal o documento equivalente debe ser extendida
obligatoriamente.
El Servicio de Impuestos Nacionales - SIN en ejercicio de la
facultad que el confiere el Artculo 170 del Cdigo Tributario
Boliviano, verificar el correcto cumplimiento de esta obligacin,
a travs de las modalidades descritas en el Artculo 3 del presente
Decreto Supremo.
ARTCULO 3.- (VERIFICACIN). Adems de las
modalidades de verificacin establecidas por el SIN, a efecto de
lo dispuesto en el Artculo 170 del Cdigo Tributario Boliviano,
se utilizarn las siguientes modalidades:
A. Observacin Directa: Procedimiento mediante el cual los
servidores pblicos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN)
expresamente autorizados, observan el proceso de compra de

bienes y/o contratacin de servicios realizado por un tercero y
verifican si el vendedor emite la factura, nota fiscal o documento
equivalente.
La observacin se llevar a cabo en el interior del establecimiento
o fuera del mismo, de acuerdo a las condiciones o caractersticas
de ste.
ARTCULO 4.- (RECUPERACIN DE IMPORTES DE

TRANSACCIN Y DEVOLUCIN DE BIENES). Los sujetos
pasivos y/o terceros responsables o sus dependientes, tienen la
obligacin de devolver el importe de la transaccin una vez que los
sea restituido el bien o el monto del servicio objeto de la Compra
de Control, en las mismas condiciones en que fue adquirido, segn
la reglamentacin que el SIN emita.
Independientemente de la devolucin del importe de la transaccin
por los sujetos pasivos y/o terceros responsables o sus dependientes
y la restitucin del bien por parte de los funcionarios del SIN,
subsiste la Contravencin de no emisin de factura, nota fiscal
o documento equivalente consignada en el Acta de Verificacin
y Clausura.
Si durante la ejecucin del operativo de control, los funcionarios
del SIN procedieran a la compra de alimentos y/o bebidas, as
como a la compra de otros bienes o contratacin de servicios
que por su naturaleza no pueden ser objeto de devolucin, el
contribuyente y/o dependiente queda liberado de la devolucin
del importe recibido.
Ley 2492
B. Compras de Control: Procedimiento por el cual, servidores

pblicos del SIN u otras personas contratadas por el SIN en
el marco de lo dispuesto por el Artculo 6 de la Ley N 2027
de 27 de octubre de 1999 - Estatuto del Funcionario Pblico,
expresamente autorizadas al efecto, efectan la compra de bienes
y/o contratacin de servicios, con la finalidad de verificar la
emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente.
179
Los bienes adquiridos durante la ejecucin de operativos de

control, a travs de la modalidad de Compras de Control, que por
su naturaleza no fuesen devueltos a los sujetos pasivos y/o terceros
responsables o sus dependientes, sern donados a entidades de
beneficencia o asistencia social, conforme a reglamentacin que
emita el SIN.
ARTCULO 5.- (APOYO OPERATIVO). La ejecucin de
procesos de control, verificacin e investigacin del SIN, as
como la ejecucin del procedimiento de clausura inmediata
establecido en el Artculo 170 del Cdigo Tributario Boliviano,
a requerimiento del SIN podr ser asistida por miembros de la
Polica Nacional de Bolivia declarados en comisin, efecto para
el cual se conformar la Unidad de Apoyo Operativo cuyo objetivo
ser ejecutar tareas de seguridad y resguardo.
Ley 2492
La seleccin de personal que conformar dicha Unidad, se

realizar en base a parmetros y requisitos establecidos por el
SIN.
180
Con el objetivo de coordinar e implementar la Unidad de Apoyo

Operativo, se suscribir un convenio interinstitucional entre el
SIN y la Polica Nacional de Bolivia.
CAPTULO
IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 171.(RESPONSABILIDAD). De la comisin de un delito tributario surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su
juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes;
y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin
e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de
prejudicialidad, as como los gastos administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los
partcipes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica,

en cuyo nombre o representacin hubieren actuado los partcipes del
delito.
b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios,
sndicos o las personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado
con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente de los
daos causados al Estado.
ARTCULO 173.(EXTINCIN DE LA ACCIN). Salvo en el delito de Contrabando, la
accin penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el
Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por
reparacin integral del dao causado el pago del total de la deuda tributaria ms
el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita la
Administracin Tributaria en calidad de vctima.
Ley 2492
ARTCULO 172.(RESPONSABLE CIVIL). Son civilmente responsables a los efectos de este

Cdigo:
181
Concordancia:
ARTCULO 43.- (EXTINCIN DE LA ACCIN).
I. A efectos de lo dispuesto en el Artculo 173 de la Ley N
2492, para las deudas cuya recaudacin corresponda al
Servicio de Impuestos Nacionales, se extinguir la accin
penal cuando se constate la reparacin integral del dao
causado.
Ley 2492
II. Cuando se trate de deudas cuya recaudacin corresponda

a los Gobiernos Municipales, la extincin de la accin
proceder previa resolucin de la mxima autoridad
ejecutiva.
182
ARTCULO 174.(EFECTOS DEL ACTO FIRME O RESOLUCIN JUDICIAL

EJECUTORIADA). El acto administrativo firme emergente de la fase de
determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial ejecutoriada
emergente de proceso contencioso administrativo producir efecto de cosa
juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta
de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la
deuda tributaria as determinada.
ARTCULO 175.(CLASIFICACIN). Son delitos tributarios:
1. Defraudacin tributaria;
2. Defraudacin aduanera;
3. Instigacin pblica a no pagar tributos;

4. Violacin de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
ARTCULO 176.(PENAS). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I. Pena Principal:
Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades
relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de
importacin y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5)
aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno
a tres aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas
tributarias que gocen las personas naturales o jurdicas.
ARTCULO 176 bis.
(CONFISCACIN). En el caso de delitos tributario aduaneros, los instrumentos
del delito como propiedades, depsitos o recintos de depsito, vehculos
Ley 2492
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
183
automotores, lanchas, avionetas y aviones, sern confiscados a favor del Estado,

y luego de su registro se entregarn definitivamente a las Fuerzas Armadas,
a la Polica Boliviana, al Ministerio Pblico y otras entidades conforme a
Reglamentacin.
Ley 2492
Nota del Editor:

Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 4, incorpor el Artculo
precedente.
184
ARTCULO 177.(DEFRAUDACIN TRIBUTARIA). El que dolosamente, en perjuicio del

derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin
disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea
mayor o igual a UFVs 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda),
ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una
multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida
en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern
establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de
tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a
UFVs 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo
impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin
anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del
ao natural (UFVs 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida
a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de
liquidacin.
Concordancia:
ARTCULO 44.- (DEFRAUDACIN TRIBUTARIA). La
multa por defraudacin a que se refiere el Artculo 177 de la
Ley N 2492, ser calculada sobre la base del tributo omitido
determinado a la fecha de vencimiento expresado en Unidades de

Fomento de la Vivienda.
Nota del Editor:

Ley N 186 de 17/11/2011; Ley Rgimen Tasa Cero en el Impuesto al
Valor Agregado para la Venta de Minerales y Metales en su Primera Fase
de Comercializacin, mediante su Artculo 2, Pargrafo I, incorpor el
Artculo precedente.
ARTCULO 177 ter.(EMISIN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y DOCUMENTOS

EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR). El que de manera directa
o indirecta, comercialice, coadyuve o adquiera facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes sin haberse realizado el hecho generador gravado,
ser sancionado con pena privativa de libertad de dos (2) a seis (6) aos.
Nota del Editor:
i) Ley N 317 de 11/12/2012; Presupuesto General del Estado
Gestin 2013 en su Disposicin Adicional Sxta, incorpor el
Artculo precedente.
Ley 2492
ARTCULO 177 bis.- El comprador en el mercado interno, que dolosamente

incluya, retenga o traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio
de venta, repercutiendo el mismo al vendedor, de cuya cuanta se obtenga un
beneficio inferior a UFVs 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda, ser sancionado con multas progresivas e inhabilitaciones especiales
que se establezcan reglamentariamente. Cuando el importe sea igual o superior a
las UFVs 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda, al margen de
las sanciones descritas se aplicar una sancin de (3) tres a (6) seis aos de pena
privativa de libertad. La cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos
por lo que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
185
Ley 2492

186

1) La Inconstitucionalidad de la frase de la Disposicin Adicional
Quinta de la Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013,
que seala: Concluida la misma, proceder la clausura inmediata
del negocio de acuerdo a las sanciones establecidas en el Pargrafo
II del Artculo 164 de este Cdigo. En caso de reincidencia, despus
de la mxima aplicada, se proceder a la clausura definitiva del
local intervenido. La declaratoria de Inconstitucionalidad de la
frase sealada, no implica la declaratoria de Inconstitucionalidad
del contenido del Pargrafo II del Artculo 164 de la Ley N 2492
(Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por no haberse sometido a
control de constitucionalidad.

3) La INCONSTITUCIONALIDAD por conexitud de la frase, La

no emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
Boliviano (CTB).

regule el procedimiento administrativo sancionador que responda
a la naturaleza de la contravencin de la no emisin de facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes, verificados en operativos
de control tributario; en tanto se proceda con la regulacin de dicho
procedimiento sancionador y en el marco de una interpretacin
previsora, se aplicara el procedimiento contravencional establecido
en el Artculo 168 del Cdigo Tributario Boliviano (CTB).
ARTCULO 177 quter.(ALTERACIN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y DOCUMENTOS

EQUIVALENTES). El que insertare o hiciere insertar en una factura, nota fiscal
o documento equivalente verdadero, declaraciones falsas concernientes al hecho
generador que el documento deba probar, ser sancionado con privacin de
libertad de dos (2) a seis (6) aos. La sancin ser agravada en un tercio en caso
de reincidencia.
Nota del Editor:
Ley N 317 de 11/12/2012; Presupuesto General del Estado Gestin
2013 en su Disposicin Adicional Sptima, incorpor el Artculo
precedente.
b) Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor,

peso u origen diferente de las mercancas objeto del despacho
aduanero;
Ley 2492
ARTCULO 178.(DEFRAUDACIN ADUANERA). Comete delito de defraudacin aduanera, el

que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir
tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta
sea mayor o igual a 50.000.- UFVs (Cincuenta mil Unidades de Fomento de
la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho
aduanero.
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte

un pago incorrecto de los tributos de importacin;
187
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo

contenido sea redactado por cualquier medio;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,

privilegios o concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10)
aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria
establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.
Nota del Editor:

Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 6, modific de cinco (5)
a diez (10) aos la sancin penal de privacin de libertad a los delitos
previstos en el Articulo precedente.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
Concordancia:
Ley 2492
ARTCULO 50.- (RESULTADOS DEL AFORO). Se

modifica el Prrafo Tercero del Artculo 108 del Reglamento a
la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
Cuando la observacin en el Acta de Reconocimiento establezca
disminucin u omisin en el pago de los tributos aduaneros por
una cuanta menor a Cincuenta mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.000.- UFVs) o, siendo el monto igual o mayor a esta
cuanta, no se hubiere configurado las conductas detalladas en el
Artculo 178 de la Ley N 2492, el consignatario podr reintegrar
los tributos aduaneros con el pago de la multa prevista en el
Artculo 165 de la Ley N 2492 o constituir garanta suficiente
por el importe total para continuar con el despacho aduanero.
188
ARTCULO 179.(INSTIGACIN PBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS). El que instigue
pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar,
rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa
de libertad de cinco (5) a diez (10) aos y multa de 10.000 UFVs (Diez mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
Nota del Editor:

Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 6, modific de cinco (5)
a diez (10) aos la sancin penal de privacin de libertad a los delitos
previstos en el Artculo precedente.
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo

deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de
instalacin y funcionamiento.
ARTCULO 181.(CONTRABANDO). Comete contrabando el que incurra en alguna de las
conductas descritas a continuacin:
a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma
clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario
o propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o
infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras
o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a
la Administracin Tributaria ms prxima.
Ley 2492
ARTCULO 180.(VIOLACIN DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS).

El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara,
rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de
medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la Administracin
Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la
correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo,
ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa
de 6.000 UFVs (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
189
d) El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares

distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no
comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen
aduanero al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se
encuentre en posesin o comercialice mercancas cuya importacin o
exportacin, segn sea el caso, se encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo
permita.
Ley 2492
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas

con el pago de tributos aduaneros.
190
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia

tributaria, son:
I. Privacin de libertad de cinco (5) a diez (10) aos, cuando el valor de los
tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFVs 200.000
(Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda).
Nota del Editor:
Ley N 100 de 04/04/2011, en su Artculo 21, Pargrafo II, modific
el Numeral I del Artculo precedente, posteriormente la Ley N 317 de
11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado Gestin 2013
mediante Disposicin Adicional Dcima Sexta, modific el monto del
Numeral I precedente a 200.000 UFVs (Doscientos Mil 00/100 Unidades
de Fomento a la Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de
comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien
por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando.
Nota del Editor:

Ley N 100 de 04/04/2011, en su Artculo 21, Pargrafo II, modific el
Numeral II precedente.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la

Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios
y unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al
transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%)
del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso
del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere
autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional
de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso
definitivo.
Nota del Editor:
monto del Numeral III del Artculo precedente, posteriormente la Ley N
317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado Gestin
2013 mediante Disposicin Adicional Dcima Sexta, modific el monto
del Numeral III a 200.000 UFVs (Doscientos Mil 00/100 Unidades de
Fomento a la Vivienda).
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos

de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Ley 2492
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento

que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los
cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos
estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin
perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los
tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a 200.000 (Doscientos
Mil Unidades de Fomento de Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta
por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del
medio o unidad de transporte.
191
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de

contrabando, sea igual o menor a 200.000 (Doscientos Mil Unidades de
Fomento de Vivienda), la conducta se considerar contravencin tributaria
debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo
IV del presente Cdigo.
Nota del Editor:

monto del Numeral IV del Artculo precedente, posteriormente la Ley N
317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado Gestin
2013 mediante Disposicin Adicional Dcima Sexta, modific el monto
del Numeral IV a 200.000 UFVs (Doscientos Mil 00/100 Unidades de
Fomento a la Vivienda).
Ley 2492
V. Quienes importen mercancas con respaldo parcial, sern procesados por el

delito de contrabando por el total de las mismas.
Nota del Editor:

i) Ley N 037 de 10/08/2010; Ley que Modifica el Cdigo Tributario
y la Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 6, modific de
cinco (5) a diez (10) aos la sancin penal de privacin de libertad
a los delitos previstos en el Articulo precedente.
ii) Ley N 100 de 04/04/2011, en su Artculo 21, Pargrafo III,
incorpor el Pargrafo precedente.
192
ARTCULO 181 bis.- Comete delito de usurpacin de funciones aduaneras,
quien ejerza atribuciones de funcionario o empleado pblico aduanero o de auxiliar
de la funcin pblica aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para
hacerlo y habilitado mediante los registros correspondientes, causando perjuicio
al Estado o a los particulares. Este delito ser sancionado con privacin de libertad
de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Nota del Editor:

i) Ley N 2492 de 02/08/2003; Cdigo Tributario Boliviano en su
Disposicin Final Dcima Primera, incorpor el Artculo 171 de la
Ley N 1990 de 28/07/1999; Ley General de Aduanas, como Artculo
181 bis.
ARTCULO 181 ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera

el que mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente de
mercancas que constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado con
privacin de libertad de cuatro (4) a ocho (8) aos con el resarcimiento de los
daos y perjuicios y la restitucin de las mercancas o su equivalente a favor del
consignante, consignatario o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los
tributos aduaneros.
En el caso de los depsitos aduaneros, el resarcimiento tributario se sujetar a los
trminos de los respectivos contratos de concesin o administracin.
Nota del Editor:

Disposicin Final Dcima Primera, incorpor el Artculo 172
de la Ley N 1990 de 28/07/1999; Ley General de Aduanas como
Artculo 181 ter.
ii) Ley N 037 de 10/08/2010; Ley que Modifica el Cdigo Tributario
cuatro (4) a ocho (8) aos la sancin penal a los delitos previstos en
el Artculo precedente. Agravando la sancin penal en una mitad si
el delito fuera cometido por Servidores Pblicos.
Ley 2492

193
ARTCULO 181 quater.- Comete delito de falsificacin de documentos

aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros
informticos aduaneros. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de
cuatro (4) a ocho (8) aos y el pago de la multa de acuerdo con lo dispuesto en el
Artculo 170 de la presente Ley.
Nota del Editor:

Ley N 2492 de 02/08/2003; Cdigo Tributario Boliviano en su
Disposicin Final Dcima Primera, incorpor el Artculo 173 de la Ley
N 1990 de 28/07/1999; Ley General de Aduanas como Artculo 181
quater.
Ley 2492

Ley General de Aduanas, mediante su Artculo 6, modific de cuatro
(4) a ocho (8) aos la sancin penal a los delitos previstos en el Artculo
precedente. Agravando la sancin penal en una mitad si el delito fuera
cometido por Servidores Pblicos.
194
ARTCULO 181 quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva aduanera

los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares de la funcin
pblica aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de
depsitos aduaneros o de otras actividades o servicios aduaneros, consignantes,
consignatarios o propietarios de mercancas y los operadores de comercio
exterior que participen en forma asociada en la comisin de los delitos aduaneros
tipificados en la presente Ley.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Nota del Editor:

Disposicin Final Dcima Primera, incorpor el Artculo 174 de la
Ley N 1990 de 28/07/1999; Ley General de Aduanas como Artculo
181 quinquies.

ARTCULO 181 sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor pblico
que posibilite y facilite a terceros la importacin o exportacin de mercancas
que estn prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneracin o disminucin
indebida de tributos aduaneros, as como los que informan o certifican falsamente
sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad, precio,
origen embarque o destino de las mercancas.
Nota del Editor:

Disposicin Final Dcima Primera, incorpor el Artculo 175 de
la Ley N 1990 General de Aduanas de 28/07/1999, como Artculo
181 sexies.
Ley 2492
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de cuatro (4) a ocho (8) aos.
195
ARTCULO 181 septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero cuando
una persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con
el fin de que contribuya a la comisin del delito. El cohecho pasivo se produce con
la aceptacin del funcionario aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin
de facilitar la comisin del delito aduanero.
Nota del Editor:

la Ley N 1990 de 28/07/1999; General de Aduanas como Artculo
181 septies.
Ley 2492
ARTCULO 181 octies.- Comete trfico de influencias en la actividad aduanera

cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su
jurisdiccin, competencia y cargo para contribuir facilitar o influir en la comisin
de los delitos descritos anteriormente, a cambio de una contraprestacin monetaria
o de un beneficio vinculado al acto antijurdico.
196
Nota del Editor:

la Ley N 1990 de 28/07/1999; General de Aduanas como Artculos
181 octies.
ARTCULO 181 nonies.(DELITO DE CONTRABANDO DE EXPORTACIN AGRAVADO).
Comete delito de contrabando de exportacin agravado, el que sin portar
la autorizacin de la instancia correspondiente, incurra en cualquiera de las

siguientes conductas:
1. Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas, mercancas
prohibidas o suspendidas de exportacin, hidrocarburos y/o alimentos
con subvencin directa del Estado sujetas a proteccin especfica.
2. Intente extraer mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin, e
hidrocarburos y alimentos con subvencin directa del Estado sujetas
a proteccin especfica, mediante actos idneos o inequvocos desde
territorio aduanero nacional o zonas francas, y no logre consumar el
delito por causas ajenas a su voluntad.
4. Transporte mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado sujetas
a proteccin especfica, sin cumplir los requisitos legales dentro un
espacio de cincuenta (50) kilmetros desde la frontera.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de ocho (8) a doce (12) aos
y el decomiso de las mercancas y la confiscacin de los instrumentos del delito.
Nota del Editor:

Ley N 100 de 04/04/2011, en su Artculo 21, Pargrafo I, incorpor el
Artculo precedente.
Ley 2492
3. Almacene mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado sujetas
a proteccin especfica, sin cumplir los requisitos legales dentro un
espacio de cincuenta (50) kilmetros desde la frontera.
197
CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
SECCIN I:
ARTCULO 182.(NORMATIVA APLICABLE). La tramitacin de procesos penales por delitos
tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento
Penal, con las salvedades dispuestas en el presente Cdigo.
Ley 2492
SECCIN II:
ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL
TRIBUTARIO
198
ARTCULO 183.(ACCIN PENAL POR DELITOS TRIBUTARIOS). La accin penal

tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico,
con la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria
acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr constituirse
en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender,
interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento
Penal.
ARTCULO 184.(JURISDICCIN PENAL TRIBUTARIA). En cumplimiento de lo establecido
en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia
en Materia Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados
en materia tributaria y tres jueces ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de
Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia departamental y
asiento judicial en las capitales de departamento.
Nota del Editor:

Ley N 3092 de 07/07/2005, en su Disposicin Transitoria, complement
el Artculo precedente.
En tanto se designe a los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria

como a los Jueces de Instruccin en Materia Penal Tributaria conforme
a lo dispuesto en el Artculo 184 de la presente Ley en el marco de
sus competencias, los actuales Tribunales de Sentencia y los Jueces
de Instruccin con asiento judicial en las capitales de Departamento,
tendrn competencia departamental para conocer los procesos penales
que se instauren o sustancien por la comisin de delitos tributarios.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria

son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn
directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr
solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones
Forenses.
ARTCULO 186.(ACCIN PREVENTIVA).
I. Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por
cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito
tributario aduanero, proceder directamente o bajo la direccin del fiscal
al arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de los
presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las mercancas,
medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas,
ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que
dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin
en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto
requerir el auxilio de la fuerza pblica.
Ley 2492
ARTCULO 185.(DIRECCIN Y ORGANO TCNICO DE INVESTIGACIN). El Ministerio

Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin
penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos
multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria, de acuerdo
con las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el presente
Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico.
199
Ley 2492
200
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas

aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes,
asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medios y unidades de
transporte decomisados preventivamente, para que asuma la direccin
funcional de la investigacin y solicite al Juez de la Instruccin en lo Penal
la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o

de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se
aplicar el trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento
Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo

se ejercitar cuando el delito sea flagrante.
II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan

presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se
adopten no garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio
penal, el Ministerio Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la
autoridad judicial competente la detencin preventiva del o los imputados,
con auxilio de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.
ARTCULO 187.(ACTA DE INTERVENCIN EN DELITOS TRIBUTARIOS
ADUANEROS). La Administracin Tributaria Aduanera documentar su
intervencin en un acta en la que constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la
intervencin y del Fiscal, si intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de
tiempo y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como
autores, cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible.
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso,
de los medios empleados para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos

incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal,
informarn al Juez competente respecto a las mercancas, medios y unidades
de transporte decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello signifique
comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
ARTCULO 188.(MEDIDAS CAUTELARES). Las medidas cautelares de carcter personal se
sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos

que deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria
para asegurar el cobro de la deuda tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,
derechos y acciones de los responsables o participes del delito
tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades
del sistema de intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente
a la deuda tributaria;
Ley 2492
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e

instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados al
objeto del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en ejecucin;
201
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago

total de la deuda tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin
sobre bienes determinados;
10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure
el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma;
12. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos
y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y
con diferimiento de pago en el caso de instituciones privadas.
Ley 2492
ARTCULO 189.(DEROGADO)
202
Nota del Editor:

Gestin 2013 mediante sus Disposiciones Derogatorias y Abrogatorias,
Tercera, derog el Artculo precedente.
ARTCULO 190.(SUSPENSIN CONDICIONAL DEL PROCESO). En materia penal tributaria
proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el
Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades:
1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o
falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin
integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa
establecida para el delito correspondiente.
2. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se
entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor
de la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca

de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado la
mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin
al medio de transporte utilizado, el pago por parte del transportador
del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin
del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en
convenios internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 191.(CONTENIDO DE LA SENTENCIA CONDENATORIA). Cuando la sentencia
sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda:
a) La privacin de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando
corresponda.
d) La multa.
e) Otras sanciones accesorias.
f) La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
g) El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin
Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como
las costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento
de los tributos y los daos civiles calificados.
ARTCULO 192.(ADMINISTRACIN DE BIENES).
I. Las mercancas decomisadas por ilcito de contrabando que cuenten con
Sentencia Ejecutoriada o Resolucin Firme, sern adjudicadas por la
Aduana Nacional al Ministerio de la Presidencia, en forma gratuita y exentas
Ley 2492
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando

corresponda.
203
del pago de tributos aduaneros de importacin, al da siguiente de haber

adquirido la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.
Ley 2492
II. En caso de mercancas perecederas o alimentos, el Acta de Intervencin

deber ser elaborada en un plazo no mayor a tres (3) das posteriores a la
intervencin. La Resolucin Sancionatoria o Determinativa deber ser
emitida en un plazo no mayor a tres (3) das despus de formulada dicha
Acta de Intervencin. En caso que stas mercancas requieran certificados
sanitarios, fitosanitarios, de inocuidad alimentaria u otras certificaciones
para el despacho aduanero, la Administracin Tributaria Aduanera, al da
siguiente hbil de emitida la Resolucin Sancionatoria o Determinativa,
solicitar la certificacin oficial del rgano competente, la cual deber ser
emitida en un plazo no mayor a tres (3) das a partir de su requerimiento,
bajo responsabilidad del Ministerio cabeza de sector. Estas mercancas
sern adjudicadas por la Aduana Nacional al Ministerio de la Presidencia,
a ttulo gratuito y exentas del pago de tributos aduaneros de importacin,
al da siguiente de la recepcin de los certificados, bajo responsabilidad
funcionaria.
204
En caso de medicamentos, la Aduana Nacional adjudicar estas mercancas

al Ministerio de Salud y Deportes, a ttulo gratuito y exentas del pago de
tributos aduaneros de importacin, al da siguiente de la notificacin de la
Resolucin Sancionatoria o Determinativa, bajo responsabilidad funcionaria.
Nota del Editor:
i) Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado
Gestin 2013, mediante su Disposicin Adicional Dcima Quinta,
modific el Artculo precedente.
ii) Ley N 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del
Estado Gestin 2013, mediante sus Disposiciones Transitorias
Tercera, Cuarta, y Disposiciones Finales Tercera, Cuarta, Quinta,
Sexta y Sptima establece la adjudicacin a favor del Ministerio
de la Presidencia y Ministerio de Salud y Deportes, de mercancas
decomisadas por ilcito de contrabando:
DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
TERCERA. Las mercancas que tengan Resolucin de

Adjudicacin proveniente del proceso de remate, debern culminar
su proceso conforme al procedimiento anterior.
CUARTA. Las mercancas decomisadas por ilcito de contrabando
que cuenten con sentencia ejecutoriada o resolucin firme, que
a la fecha de publicacin de la presente Ley se encuentren en
depsitos aduaneros, sern adjudicadas por la Aduana Nacional al
Ministerio de la Presidencia o al Ministerio de Salud y Deportes,
segn corresponda, a ttulo gratuito y exento del pago de tributos
aduaneros de importacin, en un plazo no mayor a cinco (5) das
hbiles administrativos siguientes a la fecha de publicacin de la
presente Ley, bajo responsabilidad funcionaria.
DISPOSICIONES FINALES:
TERCERA. Las mercancas adjudicadas al Ministerio de la

Presidencia y al Ministerio de Salud y Deportes, no estarn sujetas
al pago de los gastos concernientes al servicio de almacenaje.
CUARTA. La obtencin de certificaciones de las mercancas
adjudicadas al Ministerio de la Presidencia y al Ministerio de Salud
y Deportes, estarn a cargo de dichas entidades.
QUINTA. El Ministerio de la Presidencia y el Ministerio de Salud y
Deportes, debern retirar las mercancas adjudicadas, en un plazo
no mayor a quince (15) das hbiles administrativos posteriores a la
notificacin de la Resolucin de adjudicacin, computables a partir
del siguiente da hbil de dicha notificacin.
SEXTA. Las mercancas adjudicadas al Ministerio de la Presidencia
y al Ministerio de Salud y Deportes, podrn ser transferidas a ttulo
gratuito, a instituciones del sector pblico, organizaciones sin fines
de lucro o distribuida gratuitamente a la poblacin. Las mercancas
transferidas a entidades pblicas debern ser registradas por parte
de la entidad beneficiaria, en sus activos fijos, segn corresponda.
Ley 2492
205
SPTIMA. La Aduana Nacional no podr adjudicar a ninguna

institucin pblica o Privada, animales vivos o plantas, frutos,
semillas afectadas por enfermedades; productos alimenticios,
bebidas, lquidos alcohlicos, en estado de descomposicin,
adulterados o que contengan sustancias nocivas a la salud; materiales
txicos, radiactivos, desechos mineralgicos contaminantes, ropa
usada, cigarrillos o tabacos; y otras mercancas abandonadas
o comisadas, en razn de su naturaleza peligrosa o nociva. Estas
mercancas debern ser destruidas por la administracin aduanera
en coordinacin con las instancias competentes, en un plazo no
superior a cuarenta y cinco (45) das corridos posteriores a la
emisin de la Resolucin respectiva.
Ley 2492
ARTCULO 192 bis.(DEROGADO).
206
Nota del Editor:

Gestin 2013, mediante su Disposicion Derogatoria y Abrogatoria,
Segunda, derog el Artculo precedente. Previamente incorporado por
Ley General de Aduanas, a travs de su Artculo 5.
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y

RESOLUCIN DE LOS RECURSOS DE ALZADA
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN DE
Y JERRQUICO,
ANTE LA
LOS RECURSOS
DE ALZADA APLICABLES
Y JERRQUICO, APLICABLES
SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
Ley 2492
TTULO V
207
CAPTULO
I
Nota del Editor:
Ley N 3092 de 07/07/2005, en su Artculo 1 incorpor al Cdigo
Tributario Boliviano, el TTULO V PROCEDIMIENTO PARA
EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN DE LOS RECURSOS
DE ALZADA Y JERRQUICO, APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA.
SECCIN I:
COMPETENCIA TERRITORIAL
I. Cada Intendente Departamental tiene competencia sobre el Departamento en

cuya capital tiene sede; est a su cargo dirigir la Intendencia Departamental
de la que es titular, con las atribuciones y funciones que le otorga la presente
Ley.
II. Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia sobre el
Departamento en cuya capital tiene sede y sobre el o los Departamentos
constituidos en Intendencia Departamental que se le asigne mediante
Decreto Supremo, con las atribuciones y funciones que le otorga la presente
Ley.
III. El Superintendente Tributario General tiene competencia en todo el territorio
de la Repblica, con las atribuciones y funciones que le otorga la presente
Ley.
IV. Los procedimientos internos para el trmite de los recursos en la
Superintendencia Tributaria sern aprobados por el Superintendente
Tributario General, en aplicacin de las atribuciones que le otorga la presente
Ley.
Ley 2492
ARTCULO 193.(COMPETENCIA TERRITORIAL).
209
ARTCULO 194.(NO REVISIN POR OTROS RGANOS DEL PODER EJECUTIVO).

Las Resoluciones dictadas en los Recursos de Alzada y Jerrquico por la
Superintendencia Tributaria, como rgano resolutivo de ltima instancia
administrativa, contemplan la decisin expresa, positiva y precisa de las cuestiones
planteadas y constituyen decisiones basadas en hechos sometidos al Derecho y en
consecuencia no estn sujetas a revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo.
Ley 2492
Concordancia:
210
ARTCULO 4.- (NO REVISIN POR OTROS ORGANOS

DEL PODER EJECUTIVO). Las resoluciones dictadas en
los recursos de alzada y jerrquico por la Superintendencia
Tributaria, como rgano resolutivo de ltima instancia
administrativa, contemplan la decisin expresa, positiva y precisa
de las cuestiones planteadas y constituyen decisiones basadas en
hechos sometidos al derecho y en consecuencia no estn sujetas a
revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo.
CAPTULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA

TRIBUTARIA
SECCIN I:
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 195.(RECURSOS ADMISIBLES).
I. Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles nicamente los siguientes
Recursos Administrativos:
a) Recurso de Alzada; y,
II. El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas, preparatorias

de decisiones administrativas, incluyendo informes y Vistas de Cargo u
otras actuaciones administrativas previas incluidas las Medidas Precautorias
que se adoptaren a la Ejecucin Tributaria ni contra ninguno de los ttulos
sealados en el Artculo 108 del presente Cdigo ni contra los autos que
se dicten a consecuencia de las oposiciones previstas en el pargrafo II del
Artculo 109 de este mismo Cdigo, salvo en los casos en que se deniegue
la Compensacin opuesta por el deudor.
III. El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la Resolucin que
resuelve el Recurso de Alzada.
IV. La interposicin del Recurso de Alzada, as como el del Jerrquico, tienen
efecto suspensivo.
Concordancia:
Ley 2492
b) Recurso Jerrquico.
211
ARTCULO 5.- (RECURSOS ADMISIBLES).

I. Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles
nicamente los siguientes Recursos Administrativos:
a) Recurso de Alzada.
b) Recurso Jerrquico.
II. El Recurso de Alzada es admisible solo contra los siguientes
actos definitivos de la Administracin Tributaria de alcance
particular:
a) Las resoluciones determinativas.
b) Las resoluciones sancionatorias.
Ley 2492
c) Las resoluciones que denieguen total o parcialmente solicitudes

de exencin, compensacin, repeticin o devolucin de impuestos.
212
d) Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente

devuelto en los casos de devoluciones impositivas.
e) Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en
el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto
pasivo.
Los actos definitivos emitidos por la administracin
tributaria de alcance particular no previstos en los
literales precedentes se tramitaran conforme a la Ley de
Procedimiento Administrativo y su reglamento.
El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas
internas, preparatorias de decisiones administrativas,
incluyendo informes y Vistas de Cargo u otras actuaciones
administrativas previas - incluidas las Medidas Precautorias
que se adoptaren - a la Ejecucin Tributaria ni contra
ninguno de los ttulos sealados en el Artculo 108 del
Cdigo Tributario Boliviano ni contra los autos que se dicten
a consecuencia de las oposiciones previstas en el Pargrafo

II del Artculo 109 del citado Cdigo, salvo en los casos
en que se deniegue la Compensacin opuesta par el deudor.
III. El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la
resolucin que resuelve el Recurso de Alzada.
ARTCULO 196.(AUTORIDAD ANTE LA QUE DEBEN PRESENTARSE LOS
RECURSOS).
II. El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el Superintendente Tributario

Regional que emiti la Resolucin impugnada, directamente en oficinas
de la respectiva Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la
Intendencia Departamental correspondiente. Una vez admitido este Recurso,
el expediente ser remitido por el Superintendente Tributario Regional
actuante al Superintendente Tributario General para su resolucin.
III. A solicitud justificada del Superintendente Tributario Regional, el
Superintendente Tributario General podr autorizar el establecimiento
de oficinas locales de recepcin de los recursos administrativos en las
localidades donde el volumen de casos lo haga necesario para facilitar el
acceso a estos recursos.
Concordancia:
Ley 2492
I. El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente Tributario

Regional a cuya jurisdiccin est sujeta la autoridad administrativa cuyo
acto definitivo es objeto de la impugnacin, directamente en oficinas de la
respectiva Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la Intendencia
Departamental correspondiente.
213
ARTCULO 6.- (AUTORIDAD ANTE LA QUE DEBEN

PRESENTARSE LOS RECURSOS).
I. El Recurso de Alzada debe presentarse ante el
Superintendente Tributario Regional a cuya jurisdiccin
est sujeta la autoridad administrativa cuyo acto definitivo
es objeto de la impugnacin, directamente en oficinas de la
respectiva Superintendencia Tributaria Regional o a travs
de la Intendencia Departamental correspondiente.
Ley 2492
II. El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el

Superintendente Tributario Regional que emiti la
resolucin impugnada, directamente en oficinas de la
respectiva Superintendencia Tributaria Regional o a travs
de la Intendencia Departamental correspondiente. Una
vez admitido este Recurso, el expediente ser remitido
por el Superintendente Tributario Regional actuante al
Superintendente Tributario General para su resolucin.
214
III. A solicitud justificada del Superintendente Tributario

Regional, el Superintendente Tributario General podr
autorizar el establecimiento de oficinas locales de recepcin
de los recursos administrativos en las localidades donde el
volumen de casos lo haga necesario para facilitar el acceso
a estos recursos.
ARTCULO 197.(COMPETENCIA DE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA).
I. Los actos definitivos de alcance particular que se pretenda impugnar
mediante el Recurso de Alzada, deben haber sido emitidos por una entidad
pblica que cumple funciones de Administracin Tributaria relativas a
cualquier tributo nacional, departamental, municipal o universitario, sea
impuesto, tasa, patente municipal o contribucin especial, excepto las de
seguridad social.
II. No competen a la Superintendencia Tributaria:
a) El control de constitucionalidad;
b) Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas por la Ley a la
jurisdiccin ordinaria;
c) Las cuestiones que, as estn relacionadas con actos de la
Administracin Tributaria, estn atribuidas por disposicin normativa
a otras jurisdicciones;
d) Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la Administracin
Tributaria y las jurisdicciones ordinarias o especiales, ni las relativas a
conflictos de atribuciones;
Concordancia:
Tributaria, en sus Artculos 7, 2 y 3, seala lo siguiente:
ARTCULO
7.(COMPETENCIA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA).
DE
LA
I. Los actos definitivos de alcance particular previstos en el

Pargrafo II del Artculo 5 de este reglamento, deben haber
sido emitidos por una entidad pblica que cumple funciones
de Administracin Tributaria relativas a cualquier tributo
nacional, departamental, municipal o universitario, sea
impuesto, tasa, patente municipal o contribucin especial,
excepto las de seguridad social.
II. No competen a la Superintendencia Tributaria:
a) El control de constitucionalidad.
b) Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas por la Ley a la
jurisdiccin ordinaria.
Ley 2492
e) Conocer la impugnacin de las normas administrativas dictadas con

carcter general por la Administracin Tributaria.
215
c) Las cuestiones que, as estn relacionadas con actos de la

Administracin Tributaria, estn atribuidas por disposicin
normativa a otras jurisdicciones.
d) Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la
Administracin Tributaria y las jurisdicciones ordinarias o
especiales ni las relativas a conflictos de atribuciones.
e) Conocer la impugnacin de las normas administrativas dictadas
con carcter general por la Administracin Tributaria.
Ley 2492
216
ARTCULO 2.- (COMPOSICIN). La Superintendencia

Tributaria est compuesta por un Superintendente
Tributario General con sede en la ciudad de La Paz, cuatro
(4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en
las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz,
Santa Cruz y Cochabamba, respectivamente, y cinco (5)
intendentes Departamentales, cada uno de ellos con asiento
en las capitales de los Departamentos de Pando, Beni,
Oruro, Tarija y Potos.

ESTRUCTURA).
I. Cada intendente Departamental tiene competencia sobre el
Departamento en cuya capital tiene sede; est a su cargo
dirigir la intendencia Departamental de la que es titular,
con las atribuciones y funciones que le otorgan la Ley y el

II. Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia

sobre el Departamento en cuya capital tiene sede y sobre
el o los Departamentos constituidos en intendencia
Departamental con las atribuciones y funciones que le
otorgan la Ley y el presente Decreto Supremo, conforme a lo
siguiente:

Superintendente Tributario Regional de Chuquisaca:

Intendencia Departamental de Potos.
Superintendente Tributario Regional de La Paz:

Intendencia Departamental de Oruro.
Superintendente Tributario Regional de Santa Cruz:

Intendencias Departamentales de Pando y Beni.
Superintendente Tributario Regional de Cochabamba:
Intendencia Departamental de Tarija.
IV. La estructura orgnica y funcional de la Superintendencia

Tributaria General y las que corresponden a las
Superintendencias Tributarias Regionales, sern aprobadas
mediante Resolucin Administrativa del Superintendente
Tributario General, en aplicacin de las atribuciones que le
confiere el inciso i) del Artculo 139 del Cdigo Tributario
Boliviano.
V. Los procedimientos internos para el trmite de los recursos
en la Superintendencia Tributaria sern aprobados por el
Superintendente Tributario General, en aplicacin de las
atribuciones que le confiere el inciso f) del Artculo 139 del
ARTCULO 198.(FORMA DE INTERPOSICIN DE LOS RECURSOS).
I. Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern interponerse por escrito,
mediante memorial o carta simple, debiendo contener:
a) Sealamiento especfico del recurso administrativo y de la autoridad
ante la que se lo interpone.
Ley 2492
III. El Superintendente Tributario General tiene competencia en

todo el territorio de la Repblica; est a su cargo dirigir y
representar la Superintendencia Tributaria General, con las
atribuciones y funciones que le otorgan la Ley y el presente
Decreto Supremo.
217
b) Nombre o razn social y domicilio del recurrente o de su representante

legal con mandato legal expreso, acompaando el poder de
representacin que corresponda conforme a Ley y los documentos
respaldatorios de la personera del recurrente.
c) Indicacin de la autoridad que dict el acto contra el que se recurre y el
ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho
acto.
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y por perodo o fecha,
segn corresponda, as como la discriminacin de los componentes de
la deuda tributaria consignados en el acto contra el que se recurre.
e) Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn sea el caso, en
que se apoya la impugnacin, fijando con claridad la razn de su
impugnacin, exponiendo fundadamente los agravios que se invoquen
e indicando con precisin lo que se pide.
Ley 2492
f) En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para que se practique la

notificacin con la Resolucin que lo resuelva.
218
g) Lugar, fecha y firma del recurrente.

II. En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) das de presentado
el recurso, el Superintendente Tributario Regional o el Intendente
Departamental dictarn su admisin y dispondrn su notificacin a la
autoridad recurrida. Tratndose de Recursos Jerrquicos, no procede esta
notificacin al Superintendente Tributario Regional, sino, por disposicin
de ste o del Intendente Departamental respectivo y dentro del mismo plazo,
a la autoridad administrativa cuyo acto fue objeto de impugnacin en el
recurso previo o al recurrente en el Recurso de Alzada, segn corresponda.
No ser procedente la contestacin al Recurso Jerrquico.
III. La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en el presente Artculo
o si el recurso fuese insuficiente u oscuro determinar que la autoridad
actuante, dentro del mismo plazo sealado en el pargrafo precedente,
disponga su subsanacin o aclaracin en el trmino improrrogable de cinco
(5) das, computables a partir de la notificacin con la observacin, que se
realizar en Secretara de la Superintendencia Tributaria General o Regional

o Intendencia Departamental respectiva. Si el recurrente no subsanara
la omisin u oscuridad dentro de dicho plazo, se declarar el rechazo del
recurso.

Siendo subsanada la omisin u observacin, se aplicar lo previsto en el

pargrafo II de este Artculo.
IV. La autoridad actuante deber rechazar el recurso cuando se interponga fuera

del plazo previsto en la presente Ley, o cuando se refiera a un recurso no
admisible o a un acto no impugnable ante la Superintendencia Tributaria
conforme a los Artculos 195 y 197 de la presente Ley.
ARTCULO 8.- (FORMA DE INTERPOSICIN DE LOS

RECURSOS).
I. Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern interponerse
por escrito, mediante memorial o carta simple, debiendo
contener:
a) Sealamiento especifico del recurso administrativo y
de la autoridad ante la que se lo interpone.
b) Nombre o razn social y domicilio del recurrente
o de su representante legal con mandato legal
expreso, acompaando el poder de representacin
que corresponda conforme a ley y los documentos
respaldatorios de la personera del recurrente.
c) Indicacin de la autoridad que dicto el acto contra el
que se recurre y el ejemplar original, copia o fotocopia
del documento que contiene dicho acto.
Ley 2492
Concordancia:
219
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y

por periodo o fecha, segn corresponda, as como
la discriminacin de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto contra el que se
recurre.
e) Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn sea
el caso, en que se apoya la impugnacin, fijando con
claridad la razn de su impugnacin, exponiendo
fundadamente los agravios que se invoquen e indicando
con precisin lo que se pide.
f) En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para
que se practique la notificacin con la Resolucin que
lo resuelva.
Ley 2492
g) Lugar, fecha y firma del recurrente.
220
II. En los Recursos de Alzada dentro de los cinco (5) das

de presentado el recurso, el Superintendente Tributario
Regional o los Intendentes Departamentales dictarn
su admisin y dispondrn su notificacin a la autoridad
recurrida. Tratndose de Recursos Jerrquicos, no procede
esta notificacin al Superintendente Tributario Regional,
sino, por disposicin de este o del Intendente Departamental
respectivo y dentro del mismo plazo, a la autoridad
administrativa cuyo acto fue objeto de impugnacin en el
recurso previo o al recurrente, en el Recurso de Alzada,
segn corresponda. No ser procedente la contestacin al
Recurso Jerrquico.
III. La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en el
presente Artculo o si el recurso fuese insuficiente u oscuro
determinar que la autoridad actuante, dentro del mismo
plazo sealado en el Pargrafo precedente, disponga su
subsanacin o aclaracin en el trmino improrrogable
de cinco (5) das, computables a partir de la notificacin
con la observacin, que se realizar en Secretara de

la Superintendencia Tributaria General o Regional o
Intendencia Departamental respectiva. Si el recurrente no
subsanara la omisin u oscuridad dentro de dicho plazo, se
declarar el rechazo del recurso.

Siendo subsanada la omisin u observacin, se aplicar lo

previsto en el Pargrafo II de este Artculo.
ARTCULO 199.(EFECTOS). En aplicacin del Artculo 108 de la presente Ley, los actos
administrativos impugnados mediante los Recursos de Alzada y Jerrquico, en
tanto no adquieran la condicin de firmes no constituyen ttulo de Ejecucin
Tributaria. La Resolucin que se dicte resolviendo el Recurso Jerrquico agota
la va administrativa.
Concordancia:
ARTCULO 9.- (EFECTOS). En aplicacin del Artculo
108 del Cdigo Tributario Boliviano, los actos administrativos
impugnados mediante los recursos de alzada y jerrquico, en
tanto no adquieran la condicin de firmes no constituyen, ttulo
de ejecucin tributaria. La Resolucin que se dicte resolviendo el
Recursos Jerrquico agota la va administrativa.
Ley 2492
IV. La autoridad actuante deber rechazar el recurso cuando se

interponga fuera del plazo previsto en el Cdigo Tributario,
o cuando se refiera a un recurso no admisible o a un acto no
impugnable ante la Superintendencia Tributaria conforme a
los Artculos 5 y 7 del presente Decreto Supremo.
221
SECCIN II:
NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMINISTRATIVOS Y RGIMEN PROBATORIO
SUBSECCIN I: NORMAS GENERALES
Ley 2492
ARTCULO 200.(PRINCIPIOS). Los recursos administrativos respondern, adems de los

principios descritos en el Artculo 4 de la Ley de Procedimiento Administrativo
N 2341, de 23 de abril de 2002, a los siguientes:
222
1. Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los

recursos administrativos es el establecimiento de la verdad material
sobre los hechos, de forma de tutelar el legtimo derecho del Sujeto
Activo a percibir la deuda, as como el del Sujeto Pasivo a que se
presuma el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias hasta que, en debido proceso, se pruebe lo contrario; dichos
procesos no estn librados slo al impulso procesal que le impriman las
partes, sino que el respectivo Superintendente Tributario, atendiendo
a la finalidad pblica del mismo, debe intervenir activamente en la
sustanciacin del Recurso haciendo prevalecer su carcter impulsor
sobre el simplemente dispositivo.
2. Principio de oralidad. Para garantizar la inmediacin, transparencia
e idoneidad, los Superintendentes Tributarios podrn sustanciar los
recursos mediante la realizacin de Audiencias Pblicas conforme a
los procedimientos establecidos en el presente Ttulo.
Concordancia:
ARTCULO 10.- (PRINCIPIOS). Los recursos
administrativos respondern, adems de los principios descritos
en el Artculo 4 de la Ley N 2341 de 23 de abril de 2002 - Ley de

Procedimiento Administrativo, a los siguientes:
2. Principio de oralidad.- Para garantizar la inmediacin,

transparencia e idoneidad, los Superintendentes Tributarios
podrn sustanciar los recursos mediante la realizacin
de Audiencias Pblicas conforme a los procedimientos
establecidos en el presente Reglamento".
ARTCULO 201.(NORMAS SUPLETORIAS). Los recursos administrativos se sustanciarn
y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en el Ttulo III de este
Cdigo, y el presente ttulo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn
supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo.
Concordancia:
Ley 2492
1. Principio inquisitivo.- La finalidad de los recursos

administrativos es el establecimiento de la verdad material
sobre los hechos imponibles, de forma de tutelar el legtimo
derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda, as como el
del Sujeto Pasivo a que se presuma el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias hasta que en
debido proceso se pruebe lo contrario; dichos procesos no
estn librados slo al impulso procesal que le impriman las
partes, sino que el respectivo Superintendente Tributario,
atendiendo a la finalidad pblica del mismo, debe intervenir
activamente en la sustanciacin del Recurso haciendo
prevalecer su carcter inquisitivo sobre el simplemente
dispositivo.
223
ARTCULO 11.- (NORMAS SUPLETORIAS). Los recursos

administrativos se sustanciarn y resolvern con arreglo al
procedimiento establecido en el Ttulo III del Cdigo Tributario
Boliviano, en el presente Reglamento y, slo a falta de disposicin
expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.
ARTCULO 202.(LEGITIMACIN ACTIVA). Podrn promover los recursos administrativos
establecidos por la presente Ley las personas naturales o jurdicas cuyos intereses
legtimos y directos resulten afectados por el acto administrativo que se recurre.
Ley 2492
Concordancia:
224
ARTCULO 12.- (LEGITIMACIN ACTIVA). Podrn

promover los recursos administrativos objeto del presente Decreto
Supremo las personas naturales o jurdicas cuyos intereses
legtimos y directos resulten afectados por el acto administrativo
que se recurre.
ARTCULO 203.(CAPACIDAD PARA RECURRIR).
I. Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran capacidad de
ejercicio con arreglo a la legislacin civil.
II. Los incapaces debern ser representados conforme a la legislacin civil.
Concordancia:

ARTCULO 13.- (CAPACIDAD PARA RECURRIR).
I. Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran
capacidad de ejercicio con arreglo a la legislacin civil.
II. Los incapaces debern ser representados conforme a la
legislacin civil.
ARTCULO 204.(REPRESENTACIN).
II. Las personas jurdicas legalmente constituidas, as como las corporaciones,

entidades autrquicas, autnomas, cooperativas y otras con personalidad
jurdica, sern obligatoriamente representadas por quienes acrediten su
mandato de acuerdo a la legislacin civil, mercantil o normas de derecho
pblico que correspondan.
III. En el caso de las sociedades de hecho, podrn recurrir quienes efecten
operaciones en nombre de la sociedad y en el de las sucesiones indivisas
cualquiera de los derecho-habientes.
IV. La autoridad administrativa de la Administracin Tributaria deber presentar
su acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
Concordancia:
Ley 2492
I. El recurrente podr concurrir por s o mediante apoderado legalmente

constituido.
225
ARTCULO 14.- (REPRESENTACIN).

I. El recurrente podr concurrir por s o mediante apoderado
legalmente constituido.
II. Las personas jurdicas legalmente constituidas, as como
las corporaciones, entidades autrquicas, autnomas,
cooperativas y otras con personalidad jurdica, sern
obligatoriamente representadas por quienes acrediten
su mandato de acuerdo a la legislacin civil, mercantil o
normas de derecho pblico que correspondan.
III. En el caso de las sociedades de hecho, podrn recurrir
quienes efecten operaciones en nombre de la sociedad y
en el de las sucesiones indivisas cualquiera de los derecho
- habientes.
Ley 2492
IV.
La autoridad administrativa de la Administracin
Tributaria deber presentar su acreditacin a tiempo de su
apersonamiento.
226
ARTCULO 205.(NOTIFICACIONES).
I. Toda providencia y actuacin, deber ser notificada a las partes en la
Secretara de la Superintendencia Tributaria General o Regional o de la
Intendencia Departamental respectiva, segn sea el caso, con excepcin del
acto administrativo de admisin del Recurso de Alzada y de la Resolucin
que ponga fin al Recurso Jerrquico, que se notificar a ambas partes en
forma personal segn lo dispuesto en los pargrafos II y III del Artculo
84 de la presente Ley o alternativamente mediante Cdula, aplicando a
este efecto las previsiones del Artculo 85 de este mismo cuerpo legal,
cuyas disposiciones acerca del funcionario actuante y de la autoridad de la
Administracin Tributaria se entendern referidas al funcionario y autoridad
correspondientes de la Superintendencia Tributaria.
II. A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern concurrir
a las oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la que se present el
recurso correspondiente todos los mircoles de cada semana, para notificarse

con todas las actuaciones que se hubieran producido; la diligencia de
notificacin se har constar en el expediente respectivo. La inconcurrencia
de los interesados no impedir que se practique la diligencia de notificacin
ni sus efectos.
ARTCULO 15.- (NOTIFICACIONES). Toda providencia

y actuacin, deber ser notificada a las partes en la Secretara
de la Superintendencia Tributaria General o Regional o de la
Intendencia Departamental respectiva, segn sea el caso, con
excepcin del acto administrativo de admisin del Recurso de
Alzada y de la Resolucin que ponga fin al Recurso Jerrquico, que
se notificar a ambas partes en forma personal segn lo dispuesto
en los pargrafos II y III del Artculo 84 del Cdigo Tributario
Boliviano o alternativamente mediante cdula, aplicando a este
efecto las previsiones del Artculo 85 del mismo Cdigo, cuyas
disposiciones acerca del funcionario actuante y de la autoridad
de la Administracin Tributaria se entendern referidas al
funcionario y autoridad correspondientes de la Superintendencia
Tributaria.
A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern
concurrir a las oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la
que se sustancia el recurso correspondiente todos los mircoles
de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se
hubieran producido; la diligencia de notificacin se har constar
en el expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados
no impedir que se practique la diligencia de notificacin ni sus
efectos.
Ley 2492
Concordancia:
227
ARTCULO 206.(PLAZOS).
I. Los plazos administrativos establecidos en el presente Ttulo son perentorios
e improrrogables, se entienden siempre referidos a das hbiles en tanto no
excedan a diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das
corridos. Los plazos corrern a partir del da siguiente hbil a aqul en que
tenga lugar la notificacin con el acto o resolucin a impugnar y concluyen
al final de la ltima hora hbil del da de su vencimiento; cuando el ltimo
da del plazo sea inhbil, se entender siempre prorrogado hasta el primer da
hbil siguiente.
II. Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en los que la
Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.
Ley 2492
III. Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la Superintendencia

Tributaria debern asegurar la permanencia de personal suficiente para
mantener la atencin al pblico, por lo que en estos perodos los plazos
establecidos se mantendrn inalterables.
228
Concordancia:
ARTCULO 16.- (PLAZOS). Los plazos administrativos
establecidos en el presente Reglamento son perentorios e
improrrogables, se entienden siempre referidos a das hbiles
en tanto no excedan a diez (10) das y siendo ms extensos se
computarn por das corridos. Los plazos corrern a partir del
da siguiente hbil a aqul en que tenga lugar la notificacin
con el acto o resolucin a impugnar y concluyen al final de la
ltima hora hbil del da de su vencimiento; cuando el ltimo da
del plazo sea inhbil, se entender siempre prorrogado hasta el
primer da hbil siguiente.
Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en

los que la Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.
Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la
Superintendencia Tributaria debern asegurar la permanencia
de personal suficiente para mantener la atencin al pblico, por
lo que en estos perodos los plazos establecidos se mantendrn
inalterables.
ARTCULO 207.(TERCERIAS, EXCEPCIONES, RECUSACIONES, INCIDENTES,
EXCUSAS Y SUPLENCIA LEGAL).
I. No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerrquico, terceras,
excepciones, recusaciones, ni incidente alguno.
a) Parentesco con el recurrente o recurrido o con sus representantes en

lnea directa o colateral hasta el segundo grado; y
b) Relacin de negocios o patrocinio profesional directo o indirecto
con el interesado o participacin directa en cualquier empresa que
intervenga en los recursos, inclusive hasta dos (2) aos de haber
cesado la relacin, patrocinio o participacin.
Los Superintendentes Tributarios Regionales debern decretar su excusa antes de
la admisin, observacin o rechazo del Recurso de Alzada. El Superintendente
Tributario General deber excusarse antes de decretar la radicatoria del Recurso
Jerrquico admitido por el Superintendente de origen.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente Departamental,
la excusa del Superintendente Tributario Regional deber decretarse antes de
dictar la radicatoria respectiva, teniendo para cualquiera de ambos actos un plazo
comn de cinco (5) das desde que el expediente fue recibido en su sede.
Ley 2492
II. Los Superintendentes Tributarios General y Regionales debern excusarse

en los siguientes casos:
229
Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente Tributario Regional, ste

quedar inhibido definitivamente de conocer el proceso y lo remitir de inmediato
al Superintendente Tributario Regional cuya sede se encuentre ms prxima a la
propia. Tratndose del Superintendente Tributario General, ste ser reemplazado
por el Superintendente Tributario Regional de la sede ms prxima, excepto
el que hubiera dictado la Resolucin recurrida, y as sucesivamente. En ambos
casos, el plazo de los cinco (5) das, para la primera actuacin del Superintendente
Tributario que reciba el recurso, se computar a partir de la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada despus de decretada la excusa. La
omisin de excusa ser causal de responsabilidad de acuerdo a la Ley N 1178 y
disposiciones reglamentarias.
Ley 2492
Los autos y provedos de mero trmite podrn ser suscritos en suplencia legal por
el inmediato inferior en grado, cuando el Superintendente Tributario General o los
Superintendentes Tributarios Regionales, no se encuentren en su sede por motivos
de salud, misin oficial, cursos o seminarios de capacitacin o vacaciones.
230
Concordancia:
ARTCULO 17.- (TERCERIAS, EXCEPCIONES,
RECUSACIONES, INCIDENTES, Y EXCUSAS).
I. No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerrquico,
terceras, excepciones, recusaciones, ni incidente alguno.
II. Los Superintendentes Tributarios General y Regionales
debern excusarse en los siguientes casos:
a) El parentesco con el recurrente o recurrido o con sus
representantes en lnea directa o colateral hasta el
segundo grado; y
b) La relacin de negocios o patrocinio profesional
directo o indirecto con el interesado o participacin
directa en cualquier empresa que intervenga en los

recursos, inclusive hasta dos aos de haber cesado la
relacin, patrocinio o participacin.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un

Intendente Departamental, la excusa del Superintendente
Tributario Regional deber decretarse antes de dictar la
radicatoria respectiva, teniendo para cualquier de ambos
actos un plazo comn de cinco (5) das desde que el
expediente fue recibido en su sede.
Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente

Tributario Regional, ste quedara inhibido definitivamente
de conocer el proceso y lo remitir de inmediato al
Superintendente Tributario Regional cuya Sede se encuentre
ms prxima a la propia. Tratndose del Superintendente
Tributario General, ste ser reemplazado por el
Superintendente Tributario Regional de la Sede ms prxima
y as sucesivamente, En ambos casos, el plazo de los cinco
(5) das, para la primera actuacin del Superintendente
Tributario que reciba el recurso, se computarn a partir de
la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada despus de

decretada la excusa.
La omisin de excusa ser causal de responsabilidad de

acuerdo a la Ley N 1178 y disposiciones reglamentarias.
Ley 2492
Los Superintendentes Tributarios Regionales debern

decretar su excusa antes de la admisin, observacin o
rechazo del recurso. El Superintendente Tributario General
deber excusarse antes de decretar la radicatoria del
Recurso Jerrquico admitido por el Superintendente de
origen.
231
ARTCULO 208.(AUDIENCIA PBLICA).- En el Recurso de Alzada regulado por este Ttulo,

dentro de los quince (15) das de concluido el trmino de prueba, a criterio del
Superintendente Regional se convocar a Audiencia Pblica conforme a las
siguientes reglas:
a) La Audiencia Pblica, cuando se convoque, se realizar antes
de dictarse resolucin definitiva y en su convocatoria fijar los
puntos precisos a que se limitar su realizacin. Si as lo requiriese
el Superintendente Tributario, las partes debern presentar en la
Audiencia documentos y dems elementos probatorios adicionales a
los ya presentados, relativos a los puntos controvertidos.
Ley 2492
b) La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse indistintamente, a

criterio del Superintendente Tributario Regional actuante, en su propia
sede o en la de la Intendencia Departamental respectiva.
232
c) La Audiencia se llevar a cabo con la presencia del recurrente y de

la autoridad recurrida o sus representantes y cualquier persona que,
convocada por cualquiera de las partes o por el Superintendente
Tributario convocante, aporte informes tcnicos, estudios
especializados u otros instrumentos de similar naturaleza.
d) Las partes, empezando por el recurrente, expondrn sus opiniones y
argumentos sobre el asunto que motiv la Audiencia, teniendo derecho
al uso de la palabra por tiempos iguales, las veces y por los lapsos
que establezca el Superintendente Tributario que est dirigiendo la
Audiencia.
e) La Audiencia se realizar en horas hbiles, prorrogables a criterio del
Superintendente Tributario. Podr decretarse cuarto intermedio, por
una sola vez, a criterio del Superintendente Tributario.
f) La inconcurrencia de cualquiera de las partes no suspender la
Audiencia, siempre que el representante o Abogado de la parte
solicitante est presente; caso contrario, el Superintendente emitir
por una sola vez otra convocatoria para la celebracin de una nueva
Audiencia que en ningn caso podr llevarse a cabo antes de las
siguientes veinticuatro (24) horas. En caso que la inconcurrencia

hubiera sido debidamente justificada con anterioridad al momento de
realizacin de la Audiencia, sta deber celebrarse dentro de los diez
(10) das siguientes a la fecha en que originalmente debi realizarse;
sin embargo, si la inconcurrencia no hubiera sido justificada, la
Audiencia podr ser celebrada, a criterio del Superintendente, dentro
de los cinco (5) das siguientes a la fecha en que originalmente debi
realizarse.

La inconcurrencia de las dems personas convocadas no suspender la

Audiencia.
En el Recurso Jerrquico regulado por este Ttulo, podr convocarse a Audiencia

Pblica indistintamente, a criterio del Superintendente Tributario General, en
la sede de la Superintendencia Tributaria General, en la de la Superintendencia
Tributaria Regional o en la Intendencia Departamental respectiva. La convocatoria
y celebracin de esta Audiencia, a criterio del Superintendente Tributario
General, no requerir de los formalismos previstos para las Audiencias ante los
Superintendentes Regionales.
Concordancia:
ARTCULO 18.- (AUDIENCIA PBLICA). En el Recurso
de Alzada regulado por este Ttulo, dentro de los quince (15) das
de concluido el trmino de prueba, a criterio del Superintendente
Regional se convocar a Audiencia Pblica conforme a las
siguientes reglas:
Ley 2492
g) Concluida la intervencin de los participantes, el Superintendente

Tributario declarar clausurada la Audiencia, debiendo procederse a
la elaboracin y firma del Acta correspondiente por las partes y el
Superintendente Tributario.
233
a) La Audiencia Pblica, cuando se convoque, se realizar

antes de dictarse resolucin definitiva y en su convocatoria
fijar los puntos precisos a que se limitar su realizacin,
Si as lo requiriese el Superintendente Tributario, las partes
debern presentar en la Audiencia documentos y dems
elementos probatorios adicionales a los ya presentados
relativos a los puntos controvertidos.
b) La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse
indistintamente, a criterio del Superintendente Tributario
Regional actuante, en su propia sede o en la de la Intendencia
departamental respectiva.
Ley 2492
c) La Audiencia se llevar a cabo con la presencia del

recurrente y de la autoridad recurrida o sus representantes
y cualquier persona que, convocada por cualquiera de las
partes o por el Superintendente Tributario convocante,
aporte informes tcnicos, estudios especializados u otros
instrumentos de similar naturaleza.
234
d) Las partes, empezando por el recurrente, expondrn sus

opiniones y argumentos sobre el asunto que motiv la
Audiencia, teniendo derecho al uso de la palabra por
tiempos iguales, las veces y por los lapsos que establezca el
Superintendente Tributario que est dirigiendo la Audiencia.
e) La Audiencia se realizar en horas hbiles, prorrogables a
criterio del Superintendente Tributario. Podr decretarse
cuarto intermedio, por una sola vez, a criterio del
Superintendente Tributario.
f) La inconcurrencia de cualquiera de las partes, no suspender
la Audiencia, siempre que el representante o abogado
de la parte solicitante est presente; caso contrario, el
Superintendente emitir por una sola vez otra convocatoria
para la celebracin de una nueva Audiencia que en ningn
caso podr llevarse a cabo antes de las siguientes veinticuatro
(24) horas. En caso que la inconcurrencia hubiera sido
debidamente justificada con anterioridad al momento de

realizacin de la Audiencia, esta deber celebrarse dentro de
los diez (10) das siguientes a la fecha en que originalmente
debi realizarse; sin embargo, si la inconcurrencia no
hubiera sido justificada, la Audiencia podr ser celebrada,
a criterio del Superintendente, dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha en que originalmente debi realizarse.

La inconcurrencia de las dems personas convocadas no

suspender la Audiencia.
En el Recurso Jerrquico regulado por este Ttulo, podr

convocarse a Audiencia Pblica indistintamente, a criterio
del Superintendente Tributario General, en la sede de
la Superintendencia Tributaria General, en la de la
Superintendencia Tributaria Regional o en la Intendencia
Departamental que viera conveniente. La convocatoria y
celebracin de esta audiencia, a criterio del Superintendente
Tributario General, no requerir de los formalismos
previstos para las Audiencias ante los Superintendentes
Regionales.
ARTCULO 209.(DESISTIMIENTO).
I. El recurrente podr desistir del Recurso en cualquier estado del proceso,
debiendo el Superintendente Tributario General o Regional aceptarlo sin
ms trmite.
II. Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms interesados, el
desistimiento slo afectar a aqul o aquellos que lo hubieran formulado.
Ley 2492
g) Concluida la intervencin de los participantes, el

Superintendente Tributario declarar clausurada la
Audiencia, debiendo procederse a la elaboracin y firma
del Acta correspondiente por las partes y el Superintendente
Tributario.
235
III. Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario General o

Regional, segn sea el caso, declarar firme el acto impugnado disponiendo
su inmediata ejecucin.
Concordancia:
ARTCULO 19.- (DESISTIMIENTO).
I. El recurrente podr desistir del Recurso en cualquier estado
del proceso, debiendo el Superintendente Tributario General
o Regional aceptarlo sin ms trmite.
Ley 2492
II. Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms

interesados, el desistimiento slo afectar a aquellos que lo
hubieran formulado.
236
III. Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario

General o Regional, segn sea el caso, declarar firme el
acto impugnado disponiendo su inmediata ejecucin.
ARTCULO 210.(RESOLUCIN).
I. Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad para ordenar
cualquier diligencia relacionada con los puntos controvertidos.

Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir a cualquiera

de las partes, sus representantes y testigos la exhibicin y presentacin
de documentos y formularles los cuestionarios que estimen conveniente,
siempre en relacin a las cuestiones debatidas, dentro o no de la Audiencia
Pblica a que se refiere el Artculo 208 de la presente Ley.
Los Superintendentes Tributarios tambin pueden contratar peritos, a costa

de la institucin, cuando la naturaleza del caso as lo amerite.
II. Durante los primeros veinte (20) das siguientes al vencimiento del perodo
de prueba, las partes podrn presentar, a su criterio, alegatos en conclusiones;
para ello, podrn revisar in extenso el expediente nicamente en sede de
la Superintendencia Tributaria General o Regional o de la Intendencia
Departamental, segn corresponda. Los alegatos podrn presentarse en
forma escrita o en forma verbal bajo las mismas reglas, en este ltimo caso,
establecidas en el Artculo 208 de la presente Ley para el desarrollo de la
Audiencia Pblica.
III. Los Superintendentes Tributarios dictarn resolucin dentro del plazo
de cuarenta (40) das siguientes a la conclusin del perodo de prueba,
prorrogables por una sola vez por el mismo trmino.
Concordancia:
ARTCULO 21.- (RESOLUCIN).
I. Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad
para ordenar cualesquiera diligencias relacionadas con los
puntos controvertidos.

Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir

a cualquiera de las partes, sus representantes y testigos la
exhibicin y presentacin de documentos y formularles los
Ley 2492
IV. Los Superintendentes Tributarios as como el personal tcnico y

administrativo de la Superintendencia Tributaria que dieran a conocer el
contenido del proyecto de resolucin a las partes o a terceras personas antes
de su aprobacin, sern sancionados conforme a Ley.
237
cuestionarios que estimen conveniente, siempre en relacin

a las cuestiones debatidas, dentro o no de la Audiencia
Pblica a que se refiere el Artculo 18 del presente Decreto
Supremo.

Los Superintendentes Tributarios tambin pueden contratar

peritos, a costa de la institucin cuando la naturaleza del
caso as lo amerite.
Ley 2492
II. Durante los primeros veinte (20) das siguientes al

vencimiento del perodo de prueba, las partes podrn
presentar, a su criterio, alegatos en conclusiones; para
ello, podrn revisar in extenso el expediente nicamente en
sede de la Superintendencia Tributaria General o Regional
o de la Intendencia Departamental, segn corresponda.
Los alegatos podrn presentarse en forma escrita o en
forma verbal bajo las mismas reglas, en este ltimo caso,
establecidas en el Artculo 18 de este Reglamento para el
desarrollo de la Audiencia Pblica.
238
III. Los Superintendentes Tributarios dictarn resolucin dentro

del plazo de cuarenta (40) das siguientes a la conclusin
del perodo de prueba, prorrogables por una sola vez por el
mismo trmino.
IV. Los Superintendentes Tributarios as como el personal
tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria
que dieran a conocer el contenido del proyecto de resolucin
a las partes o a terceras personas antes de su aprobacin,
sern sancionados conforme a Ley.
ARTCULO 211.(CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES).
I. Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn su fundamentacin,
lugar y fecha de su emisin, firma del Superintendente Tributario que la
dicta y la decisin expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas.
II. Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas contendrn en su

fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio producidos
en las mismas.
III. Las resoluciones debern sustentarse en los hechos, antecedentes y en el
derecho aplicable que justifiquen su dictado; siempre constar en el expediente
el correspondiente informe tcnico jurdico elaborado por el personal tcnico
designado conforme la estructura interna de la Superintendencia, pudiendo
el Superintendente Tributario basar su resolucin en este informe o apartarse
fundamentadamente del mismo.
ARTCULO
22.(CONTENIDO
DE
LAS
RESOLUCIONES).
I. Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn
su fundamentacin, lugar y fecha de su emisin, firma
del Superintendente Tributario que la dicta y la decisin
expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas.
II. Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas
contendrn en su fundamentacin, expresa valoracin de los
elementos de juicio producidos en las mismas.
III. Las resoluciones debern sustentarse en los hechos,
antecedentes y en el derecho aplicable que justifiquen
su dictado; siempre constar en el expediente el
correspondiente informe tcnico jurdico elaborado por el
personal tcnico designado conforme la estructura interna
de la Superintendencia, pudiendo el Superintendente
Tributario basar su resolucin en este informe o apartarse
fundamentadamente del mismo.
Ley 2492
Concordancia:
239
ARTCULO 212.(CLASES DE RESOLUCIN).

I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerrquico, podrn
ser:
a) Revocatorias totales o parciales del acto recurrido;
b) Confirmatorias; o,
c) Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo.
Ley 2492
II. La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza a los puntos
expresamente revocados, no afectando de modo alguno el resto de puntos
contenidos en dicho acto.
240
Concordancia:
ARTCULO 23.- (CLASES DE RESOLUCIN).
I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y
Jerrquico, podrn ser:
a) Revocatorias totales o parciales del acto recurrido.
b) Confirmatorias.
c) Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo.
II. La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza
a los puntos expresamente revocados, no afectando de modo
alguno el resto de puntos contenidos en dicho acto.
ARTCULO 213.(RECTIFICACIN Y ACLARACIN DE RESOLUCIONES). Dentro del

plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la notificacin con la resolucin que
resuelve el recurso, las partes podrn solicitar la correccin de cualquier error
material, la aclaracin de algn concepto oscuro sin alterar lo sustancial o que
se supla cualquier omisin en que se hubiera incurrido sobre alguna de las
pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco (5) das siguientes a la presentacin
de su solicitud.
La solicitud de rectificacin y aclaracin interrumpir el plazo para la presentacin
del Recurso Jerrquico, hasta la fecha de notificacin con el auto que se dicte
a consecuencia de la solicitud de rectificacin y aclaracin, agotndose la va
administrativa.
ARTCULO 24.- (RECTIFICACIN Y ACLARACIN

DE RESOLUCIONES). Dentro del plazo fatal de cinco (5)
das, a partir de la notificacin con la resolucin que resuelve
el recurso, las partes podrn solicitar la correccin de cualquier
error material, la aclaracin de algn concepto oscuro sin alterar
lo sustancial o que se supla cualquier omisin en que se hubiera
incurrido sobre alguna de las pretensiones deducidas y discutidas.
Ley 2492
Concordancia:
La rectificacin se resolver dentro de los cinco (5) das siguientes

a la presentacin de su solicitud.
241
La solicitud de rectificacin y aclaracin interrumpir el plazo

para la presentacin del Recurso Jerrquico, hasta la fecha de
notificacin con el auto que se dicte a consecuencia de la solicitud
de rectificacin y aclaracin, agotndose la va administrativa.
ARTCULO 214.(EJECUCIN DE LAS RESOLUCIONES). Las resoluciones dictadas

resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico que constituyan Ttulos de
Ejecucin Tributaria conforme al Artculo 108 de la presente Ley, sern
ejecutadas, en todos los casos, por la Administracin Tributaria.
Concordancia:
ARTCULO 25.- (EJECUCIN DE LAS RESOLUCIONES).
Las resoluciones dictadas resolviendo los Recursos de Alzada
y Jerrquico que constituyan Ttulos de Ejecucin Tributaria
conforme al Artculo 108 del Cdigo Tributario Boliviano, sern
ejecutadas, en todos los casos, por la Administracin Tributaria.
Ley 2492
SUBSECCIN II: PRUEBA

ARTCULO 215.(MEDIOS, CARGA Y APRECIACIN DE LA PRUEBA).
I. Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en Derecho,
con excepcin de la prueba confesoria de autoridad y funcionarios del ente
pblico recurrido.
II. Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las disposiciones
establecidas en los Artculos 76 al 82 de la presente Ley.
242
Concordancia:

DE LA PRUEBA).
ARTCULO 216.(PRUEBA TESTIFICAL).
I. La prueba testifical slo servir de indicio. En la prueba testifical, la
declaracin de testigos se registrar por escrito.
Concordancia:
ARTCULO 27.- (PRUEBA TESTIFICAL).
I. La prueba testifical slo servir de indicio. En la prueba
testifical, la declaracin de testigos se registrar por escrito.
II. No constituye impedimento para intervenir como testigo la
condicin de empleado o autoridad pblica, a condicin
de que no pertenezca al ente pblico que sea parte en el
proceso.
Ley 2492
II. No constituye impedimento para intervenir como testigo la condicin de

empleado o autoridad pblica, a condicin de que no pertenezca al ente
pblico que sea parte en el proceso.
243
ARTCULO 217.(PRUEBA DOCUMENTAL). Se admitir como prueba documental:

a) Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus
posiciones, siempre que sea original o copia de ste legalizada por
autoridad competente.
b) Los documentos por los que la Administracin Tributaria acredita la
existencia de pagos.
c) La impresin de la informacin contenida en los medios magnticos
proporcionados por los contribuyentes a la Administracin Tributaria,
conforme a reglamentacin especfica.
d) Todo otro documento emitido por la Administracin Tributaria
respectiva, que ser considerado a efectos tributarios, como
instrumento pblico.
Ley 2492
La prueba documental har fe respecto a su contenido, salvo que sean declarados

falsos por fallo judicial firme.
244
Concordancia:
ARTCULO 28.- (PRUEBA DOCUMENTAL). Se admitir
como prueba documental:
a) Cualquier documento presentado por las partes en respaldo
de sus posiciones, siempre que sea original o copia de ste
legalizada por autoridad competente.
b) Los documentos por los que la Administracin Tributaria
acredita la existencia de pagos.
c) La impresin de la informacin contenida en los medios
magnticos proporcionados por los contribuyentes a la
Administracin Tributaria, conforme a reglamentacin

especfica.
d) Todo otro documento emitido por la Administracin
Tributaria respectiva, que ser considerado a efectos
tributarios, como instrumento pblico.
La prueba documental har fe respecto a su contenido, salvo que
sean declarados falsos por fallo judicial firme.
SECCIN III:
PROCEDIMIENTOS
a) Una vez presentado el recurso, en Secretara de la Superintendencia

Tributaria Regional o Intendencia Departamental, el mismo deber
ser admitido, observado o rechazado mediante auto expreso del
Superintendente Tributario o Intendente Departamental en el plazo de
cinco (5) das.
b) El Recurso de Alzada que se admita, ser puesto en conocimiento de
la Administracin Tributaria recurrida mediante notificacin personal
o cdula, conforme dispone el Artculo 205 de la presente Ley.
c) Dentro del plazo perentorio de quince (15) das desde la notificacin
con la admisin del recurso, la Administracin Tributaria deber
responder al mismo, negando o aceptando total o parcialmente
los argumentos del recurrente y adjuntando necesariamente los
antecedentes del acto impugnado. Si no se contestare dentro de este
plazo, se dispondr de oficio la continuacin del proceso, aperturando
a partir de ese momento el trmino de prueba. La Administracin
Tributaria recurrida podr incorporarse al proceso en cualquier
momento en el estado en que se encuentre.
Ley 2492
ARTCULO 218.(RECURSO DE ALZADA). El Recurso de Alzada se sustanciar de acuerdo al

siguiente procedimiento:
245
d) Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo

para la contestacin, con o sin respuesta de la Administracin
Tributaria recurrida, se dispondr la apertura de trmino probatorio
de veinte (20) das comunes y perentorios al recurrente y autoridad
administrativa recurrida. Este plazo correr a partir del da siguiente a
la ltima notificacin con la providencia de apertura en Secretara de
la Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia Departamental.
Ley 2492
246
La omisin en la contestacin o remisin del acto impugnado o sus

antecedentes, ser comunicada por el Superintendente Tributario
o Intendente Departamental a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la
Administracin Tributaria para el establecimiento de la responsabilidad
que corresponda de acuerdo al Artculo 28 de la Ley N 1178 y al
Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin Pblica, debiendo
dicha Mxima Autoridad Ejecutiva, bajo responsabilidad funcionaria,
disponer la inmediata remisin de los antecedentes extraados.
Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda aceptando

totalmente los trminos del recurso, no ser necesaria la apertura del
trmino probatorio, debiendo el Superintendente Tributario Regional
proceder directamente al dictado de su Resolucin. Tampoco ser
necesaria la apertura del trmino probatorio cuando la cuestin
debatida merezca calificacin de puro derecho en vez de la apertura
del indicado trmino.
e) Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente
Departamental, una vez tramitado el recurso hasta el cierre del perodo
probatorio, el expediente deber ser remitido a conocimiento del
Superintendente Tributario Regional respectivo. Una vez recibido el
expediente en Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional,
el Superintendente Tributario Regional deber dictar decreto de
radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5) das.
f) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo considere
necesario, el Superintendente Tributario Regional podr convocar a
Audiencia Pblica conforme al Artculo 208 de la presente Ley.
g) Vencido el plazo para la presentacin de pruebas, el Superintendente
Tributario Regional dictar su resolucin conforme a lo que establecen
los Artculos 210 al 212 de la presente Ley.
Concordancia:
ARTCULO 29.- (RECURSO DE ALZADA). El Recurso de
Alzada se sustanciar de acuerdo al siguiente procedimiento:
b) El Recurso de Alzada que se admita, ser puesto en

conocimiento de la Administracin Tributaria recurrida
mediante notificacin personal o cdula, conforme dispone
el Artculo 15 del presente Reglamento.
c) Dentro del plazo perentorio de quince (15) das desde la
notificacin con la admisin del recurso, la Administracin
Tributaria deber responder al mismo, negando o
aceptando total o parcialmente los argumentos del
recurrente y adjuntando necesariamente los antecedentes
del acto impugnado. Si no se contestare dentro de este
plazo se dispondr de oficio la continuacin del proceso,
aperturando a partir de ese momento el trmino de prueba.
La Administracin Tributaria recurrida podr incorporarse
al proceso en cualquier momento en el estado en que se
encuentre.
d) Dentro de las 24 horas del vencimiento del plazo para la
contestacin, con o sin respuesta de la Administracin
Tributaria recurrida, se dispondr la apertura de trmino
probatorio de veinte (20) das comunes y perentorio
Ley 2492
a) Una vez presentado el recurso, en Secretara de la

Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Departamental, el mismo deber ser admitido, observado
o rechazado mediante auto expreso del Superintendente
Tributario o Intendente Departamental en el plazo de cinco
(5) das.
247
Ley 2492
al recurrente y autoridad administrativa recurrida.

Este plazo correr a partir del da siguiente a la ltima
notificacin con la providencia de apertura en Secretaria
de la Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Departamental.
248
La omisin en la contestacin o remisin del acto

impugnado o sus antecedentes, ser comunicada por el
Superintendente Tributario o Intendente Departamental
a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la Administracin
Tributaria para el establecimiento de la responsabilidad
que corresponda de acuerdo al Artculo 28 de la Ley N
1178 y el Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin
Pblica, debiendo dicha Mxima Autoridad Ejecutiva, bajo
responsabilidad funcionaria, disponer la inmediata remisin
de los antecedentes extraados.
Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda

aceptando totalmente los trminos del recurso, no ser
necesaria la apertura del trmino probatorio, debiendo el
Superintendente Tributario Regional proceder directamente
al dictado de su Resolucin. Tampoco ser necesaria la
apertura del trmino probatorio cuando la cuestin debatida
merezca calificacin de puro derecho en vez de la apertura
del indicado trmino.
e) Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un

Intendente Departamental, una vez tramitado el recurso
basta el cierre del perodo probatorio, el expediente deber
ser remitido a conocimiento del Superintendente Tributario
Regional respectivo. Una vez recibido el expediente en
Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional, el
Superintendente Tributario Regional deber dictar decreto
de radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5) das.
f) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo
considere necesario, el Superintendente Tributario Regional
podr convocar a Audiencia Pblica conforme al Artculo

18 del presente Reglamento.
g) Vencido el plazo para la presentacin de pruebas, el
Superintendente Tributario Regional dictar su resolucin
conforme a lo que establecen los Artculos 21 al 23 del
presente Reglamento.
ARTCULO 219.(RECURSO JERRQUICO). El Recurso Jerrquico se sustanciar sujetndose
al siguiente procedimiento:
b) Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en Secretara de la

Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia Departamental,
el mismo deber ser admitido, observado o rechazado mediante auto
expreso del Superintendente Tributario Regional en el plazo de cinco
(5) das. Previa notificacin al recurrente con el auto de admisin,
dentro del plazo perentorio de tres (3) das desde la fecha de la
notificacin, el Superintendente Tributario Regional que emiti la
Resolucin impugnada deber elevar al Superintendente Tributario
General los antecedentes de dicha Resolucin, debiendo inhibirse de
agregar consideracin alguna en respaldo de su decisin.
En caso de rechazo del Recurso, el Superintendente Tributario
Regional har conocer su auto y fundamentacin al Superintendente
Tributario General, dentro del mismo plazo indicado en el prrafo
precedente.
c) Una vez recibido el expediente en Secretara de la Superintendencia
Tributaria General, el Superintendente Tributario General deber
dictar decreto de radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5) das.
d) En este Recurso slo podrn presentarse pruebas de reciente obtencin
a las que se refiere el Artculo 81 de la presente Ley, dentro de un
Ley 2492
a) Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero

responsable y/o administraciones tributarias.
249
plazo mximo de diez (10) das siguientes a la fecha de notificacin

con la Admisin del Recurso por el Superintendente Tributario
Regional.
e) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo considere
necesario, el Superintendente Tributario General podr convocar a
Audiencia Pblica conforme al Artculo 208 de la presente Ley.
f) Vencido el plazo para presentacin de pruebas de reciente obtencin,
el Superintendente Tributario General dictar su Resolucin conforme
a lo que establecen los Artculos 210 al 212 de este Cdigo.
Ley 2492
Concordancia:
250
"ARTCULO 30.- (RECURSO JERRQUICO). El Recurso

Jerrquico se sustanciar sujetndose al siguiente procedimiento:
a) Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en Secretara
de la Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Departamental, el mismo deber ser admitido, observado
o rechazado mediante auto expreso del Superintendente
Tributario Regional en el plazo de cinco (5) das. Previa
notificacin al recurrente con el auto de admisin, dentro
del plazo perentorio de tres (3) das desde la fecha de la
notificacin, el Superintendente Tributario Regional
que emiti la Resolucin impugnada deber elevar al
Superintendente Tributario General los antecedentes
de dicha Resolucin, debiendo inhibirse de agregar
consideracin alguna en respaldo de su decisin.
En caso de rechazo del Recurso, el Superintendente

Tributario Regional har conocer su auto y fundamentacin
al Superintendente Tributario General, dentro del mismo
plazo indicado en el prrafo precedente.
b) Una vez recibido el expediente en Secretara de la

Superintendencia Tributaria General, el Superintendente
Tributario General deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco (5) das.
c) En este Recurso slo podrn presentarse pruebas de reciente
obtencin a las que se refiere el Artculo 81 del Cdigo
Tributario Boliviano, dentro de un plazo mximo de 10 das
siguientes a la fecha de notificacin con la Admisin del
Recurso por el Superintendente Tributario Regional.
e) Vencido el plazo para presentacin de pruebas de reciente

obtencin, el Superintendente Tributario General dictar su
Resolucin conforme a lo que establecen los Artculos 21 al
23 de este Reglamento.
f) Las Administraciones Tributarias podrn hacer uso del
Recurso Jerrquico para impugnar resoluciones que
pongan fin al Recurso de Alzada que fueran contrarias a
otros precedentes pronunciados por las Superintendencias
Regionales, por la Superintendencia General o por Autos
Supremos dictados bajo la vigencia de la Ley N 2492.
El precedente contradictorio deber invocarse por la
Administracin Tributaria a tiempo de interponer el Recurso
Jerrquico.
Ley 2492
d) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo

considere necesario, el Superintendente Tributario general
podr convocar a Audiencia Pblica conforme al Artculo
18 del presente Reglamento.
251
Ley 2492
252
A tal efecto, se entender que existe contradiccin, cuando

ante una situacin de derecho similar, el sentido jurado y/o
tcnico que le asigna la resolucin que resuelve el Recurso
de Alzada no coincida con el del precedente, o por haberse
aplicado normas distintas con diversos alcances".
CAPTULO IV
MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTCULO 220.(MEDIDAS PRECAUTORIAS).

I. De conformidad a los literales p) del Artculo 139 y h) del Artculo 140
de la presente Ley, en cualquier momento, dentro o fuera de los procesos
sujetos a su conocimiento, los Superintendentes Tributarios General y
Regionales as como los Intendentes Departamentales, autorizarn o
rechazarn total o parcialmente, la adopcin de Medidas Precautorias por
parte de la Administracin Tributaria, a expresa solicitud de sta, dentro de
las veinticuatro (24) horas de recibida la solicitud. En materia aduanera, la
Administracin Tributaria podr ejercer la facultad prevista en el Artculo
80 segundo prrafo de la Ley General de Aduanas.
Concordancia:
ARTCULO 31.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS).
I. De conformidad al inciso p) del Artculo 139 y el inciso
h) del Artculo 140 del Cdigo Tributario Boliviano, en
cualquier momento, dentro o fuera de los procesos sujetos
a su conocimiento, los Superintendentes Tributarios General
y Regionales as como los Intendentes Departamentales,
autorizarn o rechazarn total o parcialmente, la adopcin
de Medidas Precautorias por parte de la Administracin
Tributaria, a expresa solicitud de sta, dentro de las
Ley 2492
II. La solicitud que al efecto formule la Administracin Tributaria deber, bajo

responsabilidad funcionaria de la autoridad solicitante, incluir un informe
detallado de los elementos, hechos y datos que la fundamenten as como una
justificacin de la proporcionalidad entre la o las medidas a adoptarse y el
riesgo fiscal evidente.
253
veinticuatro (24) horas de recibida la solicitud. En materia

aduanera, la Administracin Tributaria podr ejercer la
facultad prevista en el segundo prrafo del Artculo 80 de
la Ley General de Aduanas.
II. La solicitud que al efecto formule la Administracin
Tributaria deber, bajo responsabilidad funcionaria de la
autoridad solicitante, incluir un informe detallado de los
elementos, hechos y datos que la fundamenten as como una
justificacin de la proporcionalidad entre la o las medidas a
adoptarse y el riesgo fiscal evidente.
Ley 2492
DISPOSICIONES TRANSITORIAS.
254
PRIMERA.- Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite

a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su conclusin
por las autoridades competentes conforme a las normas y procedimientos
establecidos en las leyes N 1340, de 28 de mayo de 1992; N 1455, de 18 de
febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y dems disposiciones
complementarias.
Nota del Editor:

Ley N 3092 de 07/07/2005; ha sido complementada por el Artculo 3 y
Disposicin Final Segunda.
ARTCULO 3.- Los actos definitivos de la Administracin Tributaria,
notificados con posterioridad a la vigencia plena de la Ley N 2492,
sern impugnados y en su caso ejecutados conforme a los procedimientos
previstos en la norma legal vigente al inicio de la impugnacin o ejecucin.
La norma sustantiva aplicable a estos casos ser la vigente a la fecha del
acaecimiento de los hechos que les dieren lugar.
No existe opcionalidad para la aplicacin de las Normas de Impugnacin
o Ejecucin Tributaria.
DISPOSICIONES FINALES
()
SEGUNDA.- Las Resoluciones Determinativas dictadas conforme a la
Ley N 1340 de fecha 28 de mayo de 1992, que fueran impugnadas ante los
Superintendentes Regionales en merito a la Ley N 2492 y que contuvieran
calificacin de conducta como delito tributario, debern ser sustanciadas
conforme al Captulo II, del Ttulo V del Cdigo Tributario Boliviano,
abstenindose los Superintendentes y la Corte Suprema de Justicia en su
Sala Social de Minera y Administrativa de emitir pronunciamiento sobre
la calificacin de la conducta. Concluida la etapa de prejudicialidad
penal, el procesamiento penal correspondiente, se efectuar conforme al
Ttulo IV de la Ley N 2492.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- A efecto de la aplicacin del criterio de validez
temporal de la Ley tributaria, establecido por la Disposicin
Transitoria Primera de la Ley N 2492, el concepto de
procedimiento administrativo en trmite se aplicar a todos los
actos que pongan fin a una actuacin administrativa y por tanto
puedan ser impugnados utilizando los recursos administrativos
admitidos por Ley. En consecuencia, los procedimientos
administrativos abajo sealados que estuvieran en trmite a la
fecha de publicacin de la Ley N 2492, debern ser resueltos
conforme a las normas y procedimientos vigentes antes de dicha
fecha:
a) Fiscalizacin y determinacin de la obligacin tributaria;
b) Procedimiento sancionatorio (sumario infraccional);
Ley 2492
Concordancia:
Cdigo Tributario Boliviano, en su Disposicin Transitoria,
Primera, seala lo siguiente:
255
c) Control y cobro de autodeterminacin;

d) Impugnacin y;
e) Cobranza coactiva.
La impugnacin de los procedimientos administrativos que
estuvieran en trmite antes de la vigencia de la Ley N 2492
resueltos con posterioridad a dicha fecha, ser realizada
utilizando los recursos administrativos sealados en el Ttulo III
de dicha Ley.
Ley 2492
Nota del Editor:

Sentencia Constitucional 0029/2004, de 31 de marzo
de 2004: En el Recurso Indirecto o Incidental de
Inconstitucionalidad demandando la Inconstitucionalidad
del Penltimo Prrafo de la Primera Disposicin
Transitoria del Captulo IV del D.S. N 27310 de
09/01/2004; Reglamento al Cdigo Tributario Boliviano,
por ser contrario a la disposicin consagrada en el
Artculo 14 de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
256
El
Tribunal
Constitucional
declara
INCONSTITUCIONAL el Segundo Prrafo de la
Disposicin Transitoria Primera del D.S. N 27310 de
09/01/2004.
Las obligaciones tributarias cuyos hechos generadores
hubieran acaecido antes de la vigencia de la Ley N
2492 se sujetarn a las disposiciones sobre prescripcin
contempladas en la Ley N 1340 de 28 de mayo de 1992 y
la Ley N 1990 de 28 de julio de 1999.
SEGUNDA.- Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales,
iniciados a partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern sustanciados y
resueltos bajo este Cdigo.
TERCERA.- Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario
Boliviano, se establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para
el tratamiento de adeudos tributarios en mora con las siguientes particularidades:
- En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda al servicio de

Impuestos Nacionales, el Programa alcanzar a los adeudos tributarios
en mora al 30 de junio de 2003.
-
En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda a los Gobiernos

Municipales y a la Aduana Nacional, el Programa se sujetar a lo
dispuesto en los pargrafos IV y V de la Disposicin Transitoria
Tercera de la Ley N 2492.
Nota del Editor:

Ley N 2626 de 22/12/2003; Ley del Programa Transitorio, Voluntario
y Excepcional para el Tratamiento de Adeudos Tributarios en Mora
mediante su Artculo 7, sustituy el primer Prrafo de la Disposicin
Transitoria Tercera.
I. Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias cuya
recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:
1. Se establece un pago equivalente al diez por ciento (10%) del total de

las Ventas brutas declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar
como base de clculo el promedio de las ventas brutas declaradas
de los cuatro (4) aos calendario comprendidos entre 1999 y 2002.
Dicho pago supone la regularizacin de todas las obligaciones
tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las
gestiones fiscales no prescritas. Este pago podr realizarse hasta el 2
de abril de 2004 al contado o mediante un pago inicial del veinticinco
por ciento (25%) a la misma fecha y tres (3) cuotas bimestrales
iguales y consecutivas con una tasa de inters sobre saldos del cinco
por ciento (5%). Este acogimiento implica la renuncia a los saldos a
favor y las prdidas que hubieran acumulado los contribuyentes y/o
responsables, con excepcin del crdito fiscal comprometido para
la solicitud de devoluciones de CEDEIMs previa verificacin. El
clculo de las ventas brutas descontar el valor de las exportaciones
certificadas. A efecto del clculo para el Pago nico Definitivo se
aplicar el porcentaje del tres por ciento (3%) sobre el promedio
de las ventas brutas declaradas de los cuatro aos calendario e
comprendidos entre 1999 y 2002, en los siguientes casos:
Ley 2492
a) PAGO NICO DEFINITIVO.
257
a) Contribuyentes y/o responsables cuya actividad principal sea la

construccin segn su registro en el Padrn de Contribuyentes
del Servicio de Impuestos Nacionales y/o en el registro
Nacional de Empresas Constructoras a cargo del Viceministerio
de Transporte.
b) Exportadores, slo cuando el volumen total de ventas est
destinado a la exportacin.
Ley 2492
El incumplimiento en el pago de hasta dos (2) de las cuotas

bimestrales mencionadas, dar lugar a la prdida automtica
de los beneficios del programa, consolidndose los pagos
realizados a favor del Fisco.
258
Nota del Editor:

y Excepcional para el Tratamiento de Adeudos Tributarios en Mora,
mediante su Artculo 2, modific el Numeral 1 del Inciso a), Pago nico
Definitivo, Pargrafo 1, de la Tercera Disposicin Transitoria.
2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado
(RC - IVA), el contribuyente que se acoja al Programa pagar
por una sola vez sobre el ltimo ingreso, sueldo o retribucin
mensual percibida hasta junio de 2003, los siguientes montos:
Rango de Ingresos
5.000.- - 7.000.-
7.001.- - 9.000.-
9.001.- - 11.000.-
11.001.- - 13.000.-
13.001.- - 15.000.-
15.001.- - Adelante
Monto a pagar
250.500.1.000.1.500.2.000.2.500.-
El plazo para el pago total definitivo vence el 2 de abril de 2004 e implicar que la
Administracin Tributaria no ejerza en lo posterior sus facultades de fiscalizacin
y determinacin tributaria de los perodos no prescritos. La regularizacin de este
impuesto no implica la renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los
contribuyentes.
Nota del Editor:

mediante su Artculo 3, sustituy el Numeral 2 del Inciso a), Pago nico
Definitivo, Numeral 1, de la Disposicin Transitoria Tercera.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad

de plan de pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones
pecuniarias e intereses emergentes del incumplimiento de obligaciones
tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del plazo de noventa
(90) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario.
La Administracin Tributaria correspondiente otorgar, por una sola
vez, plan de pagos para la cancelacin del tributo omitido actualizado
en Unidades de Fomento de la Vivienda, mediante cuotas mensuales,
iguales y consecutivas, por un plazo mximo de hasta cinco (5) aos
calendario, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de
inters del cinco por ciento (5%) anual. Para la actualizacin del
tributo, se aplicar el procedimiento dispuesto en la Ley N 2434 y su
reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la

Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn
solicitar un plan de pagos para la cancelacin del tributo adeudado
actualizado, presentando una Declaracin Jurada no rectificable que
consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se
determine.
Ley 2492
b) PLAN DE PAGOS.
259
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro

coactivo de la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento
de las medidas coactivas adoptadas, excepto la anotacin preventiva
de bienes, salvo cuando el levantamiento de las medidas sea necesaria
para cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin de la
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos

otorgado por la Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de
los beneficios del presente programa correspondiendo la exigibilidad
de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades

de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin
Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
c) PAGO AL CONTADO.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad
por obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la
Administracin Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de
intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo omitido,
siempre que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90)
das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del
presente programa. El pago al contado en efectivo implicar que las
Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades
de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y
perodos comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias

no determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes
y/o responsables presenten una Declaracin Jurada no rectificable
que consigne sus deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio
de las facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la
Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
Ley 2492
260
II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos

o procesos de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn
pagar sus obligaciones tributarias mediante las modalidades dispuestas en
los incisos b) y c) del pargrafo I, previo desistimiento del recurso o accin

interpuesta, tomando como base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro
del recurso administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las situaciones
descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones y
formas dispuestas.
IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional

alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos
Automotores y Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores
se hubieran producido hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto
Municipal a las Transferencias, Tasas y Patentes eventuales por hechos
generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin
realizada por los contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una
de las modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar
a la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por el
incumplimiento.
1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa
(90) das perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y
consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa
constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco (5) por
ciento anual. La concesin del plan de pagos se otorgar por una
sola vez, siempre que los contribuyentes y/o responsables formulen
su solicitud dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la
publicacin del presente Cdigo.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y
Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los
pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispuestas.
Ley 2492
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al

Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido,
intereses y sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales,
en las modalidades desarrolladas en los incisos a), b) y c) del pargrafo I,
proceder adems, si los contribuyentes que desarrollan actividades gravadas
se inscriben en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma
reglamentaria.
261
Ley 2492
V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes

de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de
intervencin u otro instrumento administrativo o judicial, emergente de la
comisin de ilcitos aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros
omitidos determinados por la Administracin Tributaria, que implicar la
regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos, accesorios
y las sanciones que correspondan, incluyendo el recargo por abandono) y la
extincin de la accin penal prevista en las leyes aplicables.
262
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con

el pago de los tributos omitidos, los medios y unidades de transporte
decomisados sern devueltos al transportador, previo pago de un monto
equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional

se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran

alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa
Transitorio, Voluntario y Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso
b) del pargrafo I, salvo la aplicacin de la condonacin dispuesta en el
mismo, que no proceder en ningn caso.
Nota del Editor:

mediante su Artculo 4, suprimi el segundo pargrafo del Numeral VI
de la Disposicin Transitoria Tercera.
VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus modalidades,
no implica para el contribuyente y/o tercero responsable el reconocimiento
de su calidad de deudor ni de la condicin de autor de ilcitos tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del
Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.
IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo

un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo,
nicamente por el saldo adeudado con los beneficios establecidos para cada
caso, en el presente Programa.
X. Derogado
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos

Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo
Padrn Nacional de Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones
pecuniarias por incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la
Administracin Tributaria a proceder a la cancelacin de oficio del Registro
de aquellos contribuyentes que no cumplieron el proceso de recarnetizacin,
o que habindolo hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que
reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo
reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la
Seguridad Social de corto plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y
patentes, con la condonacin de multas e intereses.
Nota del Editor:
i) Ley N 2647 de 01/04/2004, mediante su Artculo 1, ampli el plazo
para acogerse al Programa Transitorio Voluntario y Excepcional,
para la regularizacin de adeudos tributarios establecido por la Ley
N 2626 de 22/12/2003, tanto en el mbito Municipal como en el del
Servicio de Impuestos Nacionales, hasta el 14/05/2004.
Ley 2492
Nota del Editor:

mediante su Artculo 6, derog el Numeral X de la Disposicin
Transitoria Tercera.
263
ii) El Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el

Tratamiento de Adeudos Tributarios en Mora, a la fecha NO SE
ENCUENTRA VIGENTE.
DISPOSICIN ADICIONAL
NICA.- La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11
de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35
de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley
N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la imposibilidad para miembros
del Directorio de desempear otro cargo pblico remunerado, no ser aplicable
para los miembros del Directorio que desempeen simultneamente funciones en
el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer
funciones a tiempo completo, ni otras funciones pblicas.
Ley 2492
264
PRIMERA.- A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del

Artculo 157 de la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin
Judicial.
Nota del Editor:

Sentencia Constitucional 0018/2004, de 2 de marzo de 2004: En el
demanda la Inconstitucionalidad de los Artculos 107, 131 Pargrafo
Tercero, 132, 147 Pargrafo Segundo y Disposicin Final Primera de
la Ley N 2492 (Cdigo Tributario Boliviano - CTB), porque vulneraran
los Artculos 16 y 116 de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
El Tribunal Constitucional establece: 1 La CONSTITUCIONALIDAD
del Artculo 132 del Cdigo Tributario Boliviano (CTB), y
2 La INCONSTITUCIONALIDAD del Artculo 107 Pargrafo I y de
la Disposicin Final Primera del Cdigo Tributario Boliviano (CTB).
SEGUNDA.- Sustityase el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente

texto:
Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General
de Aduanas, los que sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por
el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA.- Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los
Artculos 171 a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados
en los Artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo
tipificado en el artculo 176.
Nota del Editor:

Ley General de Aduanas, en su Artculo 6 segundo prrafo, modific de
cuatro (4) a ocho (8) aos la sancin penal a los delitos previstos en los
Artculos 171, 172, 173, 174, 175, 176 y 177 de la Ley General de
Aduanas.
CUARTA.- Sustityase el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley
N 1990, por el siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir
personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia.
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa
autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional.
Ley 2492
b) De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de

influencias en la actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y
para el cohecho pasivo tipificado en el Artculo 176.
265
QUINTA.- Sustityase en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional

por Ministerio de Hacienda.
SEXTA.- Modifcase el prrafo sexto del Artculo 29 de la Ley N 1990 de 28 de
julio de 1999 con el siguiente texto:
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro
General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos (2%)
por ciento de la recaudacin anual de tributos en efectivo.
SPTIMA.- Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley N
1990, el siguiente texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera de
las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando
para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la
informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y
propietarios.
Ley 2492
OCTAVA.- Sustityase el Artculo 187 de la Ley N 1990, con el siguiente

texto:
266
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:

a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda
(50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se
establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.
b) Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin
pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un
tiempo de (10) diez a noventa (90) das.
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas
constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.
NOVENA.- A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda abrogada
la Ley N 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones
contrarias al presente texto legal.
Nota del Editor:

i) Sentencia Constitucional 0076/2004, de 16 de julio de 2004: En el
Recurso Indirecto o Incidental de Inconstitucionalidad demandando la
Inconstitucionalidad de la disposicin final novena de la Ley N 2492
(Cdigo Tributario Boliviano - CTB), por ser contraria a los Artculos
7 inc. a) y 16 Pargrafos II y IV de la Constitucin Poltica del Estado
(CPE).
ii) Ley N 212 de 23/12/2011; Ley de Transicin para el Tribunal Supremo

de Justicia, Tribunal Agroambiental, Consejo de la Magistratura y
Tribunal Constitucional Plurinacional, aclara que mediante su Artculo
10, Pargrafo II, incorpor a la Ley 1340 de 28/05/1992, al Artculo
228, Inciso 7), referido al Solve et repete:
ARTCULO 228.La demanda deber reunir los siguientes requisitos:
1) Que sea presentada por escrito en papel sellado y con los timbres de
Ley.
2) El nombre completo del actor y domicilio.
3) La designacin de la administracin o ente demandado.
4) Que se adjunte copia legalizada de la resolucin o acto impugnado, o
se seale el archivo o lugar en que se encuentra.
Ley 2492
El Tribunal Constitucional declara la CONSTITUCIONALIDAD de la

Disposicin Final Novena del Cdigo Tributario Boliviano (CTB), con
vigencia temporal de un ao a partir de la fecha la citacin con esta
Sentencia, y EXHORTA al Poder Legislativo para que en dicho plazo
subsane el vaco legal inherente a la ausencia de un procedimiento
contencioso tributario, bajo conminatoria en caso de incumplimiento, de
que la indicada disposicin legal quedar expulsada del ordenamiento
jurdico nacional, en lo que respecta a la abrogatoria del procedimiento
contencioso tributario establecido en el Ttulo VI, Artculos 214 al 302
del Cdigo Tributario Boliviano (CTB).
267
5) Que se acompae el poder de representacin en juicio y los documentos justificativos de la personera del demandante.
6) Los fundamentos de hecho y derecho, en que se apoya la demanda,
fijando con claridad lo que se pide.
7) Cuando el monto determinado sea igual o superior a quince mil

Unidades de Fomento a la Vivienda (15.000 UFVs), el contribuyente
deber acompaar a la demanda el comprobante de pago total del tributo
omitido actualizado en UFVs e intereses consignados en la Resolucin
Determinativa. En caso de que la resolucin impugnada sea revocada
total o parcialmente mediante resolucin judicial ejecutoriada, el importe
pagado indebidamente ser devuelto por la Administracin Tributaria
expresado en UFVs entre el da del pago y la fecha de devolucin al
sujeto pasivo.
Ley 2492
DCIMA.- El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de

su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones
Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin de su Reglamento.
268
DCIMA PRIMERA.- Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo

Segundo as como los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990,
de 28 de julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23,
24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168,
169, 170, 177 prrafo 2do, 178, 179, 180, 181, 182, 184, 185, 262,
264, 265, 266 y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el
Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta
norma que se encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de
28 de julio de 1999.
DCIMA SEGUNDA.- El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto
Supremo, a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes:
N 1990, de 28 de Julio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado
vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000.
Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los dos das del me de agosto de
dos mil tres aos.
Artculos No
Concordados
Decreto Supremo N 27310 de 09/01/2004
Reglamento al Cdigo Tributario Boliviano
CAPTULO III
DISPOSICIONES RELATIVAS A LA ADUANA
NACIONAL
ARTCULO 167.- (REEXPORTACIN Y CAMBIO DE

RGIMEN). Antes del vencimiento del plazo de permanencia,
las mercancas admitidas temporalmente debern reexportarse o
cambiarse al rgimen aduanero de importacin para el consumo,
mediante la presentacin de la declaracin de mercancas y el pago de
los tributos aduaneros liquidados sobre la base imponible determinada
al momento de la aceptacin de la declaracin de mercancas de
admisin temporal.
Para tal efecto, el monto de los tributos aduaneros ser expresado en
UFVs al da de aceptacin de la declaracin de admisin temporal
para su conversin al da de pago y se aplicar la tasa anual de inters
(r), conforme a lo previsto en el Artculo 47 de la Ley N 2492, desde
el da de aceptacin de la admisin temporal hasta la fecha de pago.
ARTCULO 173.- (MERCANCAS NO REEXPORTADAS).
Cuando la reexportacin no se realice, la empresa autorizada
para operaciones RITEX deber cambiar de rgimen aduanero a
importacin para el consumo, con el pago de los tributos aduaneros
liquidados sobre la base imponible determinada al momento de la
aceptacin de la declaracin de mercancas de admisin temporal. El
monto de los tributos aduaneros ser expresado en UFVs al da de
aceptacin de la declaracin de admisin temporal para su conversin
Ley 2492
ARTCULO 47.(CAMBIO DE RGIMEN DE MERCANCIAS NO REEXPORTADAS). Se

modifica el Artculo 167 y el Prrafo Primero del Artculo 173 del Reglamento
a la Ley General de Aduanas, con los siguientes textos:
269
al da de pago y se aplicar la tasa anual de inters (r), conforme a

lo previsto en el Artculo 47 de la Ley N 2492, desde el da de
aceptacin de la admisin temporal hasta la fecha de pago.
ARTCULO 51.(RECLAMO DEL AFORO). Se modifica el Artculo 109 del Reglamento a la
Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
ARTCULO 109.- (RECLAMOS DE AFORO). El consignatario o
consignante, directamente o por intermedio del despachante de aduana, podr
reclamar ante la Administracin Aduanera, dentro de los cinco (5) das siguientes
a la fecha de suscripcin del Acta de Reconocimiento, los resultados del aforo
cuando estime que no se han aplicado correctamente las normas legales y
reglamentarias. Si al vencimiento de este plazo, no se presentare reclamo, la
Administracin Aduanera dictar resolucin confirmando los resultados de aforo.
Ley 2492
La Administracin Aduanera deber resolver el reclamo mediante resolucin

determinativa y/o sancionatoria dentro de un plazo de veinte (20) das de recibido
el mismo.
270
La resolucin de la Administracin Aduanera podr ser impugnada conforme a

las normas de la Ley N 2492.
En caso de presunta comisin de delito tributario, se aplicar el procedimiento
penal tributario establecido en la misma Ley.
ARTCULO 52.(RECURSOS). Se modifica el Artculo 262 del Reglamento a la Ley General de
ARTCULO 262.- (RECURSOS). Las resoluciones administrativas
que determinen ajustes al valor en aduanas, podrn ser impugnadas
conforme a las normas de la Ley N 2492.
ARTCULO 53.(COMPETENCIA PARA PROCESAR CONTRAVENCIONES
ADUANERAS). Son competentes para procesar y sancionar contravenciones
aduaneras:
a) La Administracin Aduanera de la jurisdiccin donde se cometi la

contravencin.
b) La Gerencia Regional de Aduana, en caso de fiscalizacin diferida o
ex post.
ARTCULO 54.(REQUISITOS PARA LICENCIA DE DESPACHANTE DE ADUANA).
Se modifica el Inciso d) del Artculo 43 del Reglamento a la Ley General de
d) Contar con ttulo acadmico a nivel licenciatura en cualquier disciplina
o como mnimo con ttulo de tcnico superior en comercio exterior.
ARTCULO 55.(OBLIGACIN DE DESPACHANTES Y AGENCIAS DESPACHANTES

DE ADUANA). Se modifica el Inciso e) del Artculo 58 del Reglamento a la Ley
General de Aduanas con el siguiente texto:
e) Conservar en forma ordenada la documentacin inherente a los
despachos y operaciones aduaneras realizadas, hasta el trmino de la
prescripcin. Los documentos originales de soporte presentados a la
administracin tributaria, podrn ser conservados por la Administracin
Aduanera en la forma, plazos y condiciones que determine su mxima
autoridad normativa.
ARTCULO 56.(DESPACHOS ADUANEROS DEL SECTOR PBLICO). Se modifica el
Artculo 60 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
ARTCULO 60.- (DESPACHOS ADUANEROS DEL SECTOR
PBLICO). A partir de la vigencia plena de la Ley N 2492, los despachos
Ley 2492
La mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional establecer los

requisitos y condiciones para la autorizacin del ejercicio de las funciones
del Despachante de Aduana a nivel nacional, incluyendo garantas, prueba
de suficiencia y otros.
271
aduaneros de importacin y de otros regmenes aduaneros que efecten

las entidades del sector pblico, se realizarn a travs de despachantes
oficiales dependientes de la Aduana Nacional.
En casos justificados, la Aduana Nacional podr habilitar a los
despachantes oficiales para prestar servicios de despachos aduaneros a
terceros del sector privado, en determinadas jurisdicciones aduaneras.
Los despachos aduaneros iniciados antes de la vigencia de la Ley N
2492 o cuya regularizacin se encuentre pendiente debern ser tramitados
y concluidos por la oficina de despachos oficiales del Ministerio de
Hacienda.
Ley 2492
ARTCULO 57.(GARANTAS). Se modifica el primer prrafo del Artculo 272 del Reglamento
a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
272
ARTCULO 272.- (CONDICIONES Y EJECUCIN). Las garantas

sern irrevocables, incondicionales y de ejecucin inmediata a primer
requerimiento, ante el incumplimiento de la obligacin afianzada y
estarn expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda y deben
necesariamente. En el caso de las boletas de garanta bancaria, sern
admitidas en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, hasta que
el sistema bancario otorgue dicha garanta bancaria expresada en UFVs.
ARTCULO 58.(PRESUPUESTO). El presupuesto anual de funcionamiento e inversin con
recursos del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, podr
ser hasta el dos por ciento (2%) de la recaudacin anual de tributos nacionales en
efectivo.
ARTCULO 59.(INGRESOS PROPIOS). Se modifica los Incisos a) y c) del Artculo 29 del
Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
a) Los servicios especiales que preste, tales como provisin de precintos
aduaneros, control de trnsitos mediante tarjeta magntica, aforos
fisicos fuera de recintos aduaneros autorizados sean de importacin o

exportacin, servicio electrnico de registro informtico y otros cuya
vigencia y aplicacin se establecer mediante resolucin de la mxima
autoridad normativa de la Aduana Nacional.
c) Los provenientes de contratos de concesin de servicios otorgados
a otras instituciones. En el caso de los recursos correspondientes a la
concesin de depsitos aduaneros, stos podrn ser utilizados para el
mejoramiento o construccin de infraestructura aduanera, equipamiento
aduanero, control y supervisin de concesionarios.
ARTCULO 62.(DISTRIBUCIN DEL PRODUCTO DEL REMATE). Se modifica el
Artculo 301 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de investigacin, inteligencia

y represin al contrabando de la Aduana Nacional, cuya utilizacin
ser determinada por la mxima autoridad normativa de la Aduana
Nacional.
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo desembolso
se efectuar a la Fiscala General de la Repblica contra presentacin
del descargo de su utilizacin en apoyo salarial y equipamiento a los
fiscales adscritos a la Aduana Nacional.
c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la Polica Nacional
para su uso exclusivo en gastos de apoyo a operativos de represin al
contrabando.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro General de la Nacin.
Ley 2492
ARTCULO 301.- (MERCANCAS DECOMISADAS). Del

producto del remate de mercancas decomisadas, se deducir el pago
de los gastos operativos como ser: Publicaciones, almacenaje, gastos de
remate, servicios de valuacin, gastos de gestin procesal y otros que
pudieran adeudarse. El remanente se distribuir en la siguiente forma:
273
ARTCULO 64.(AFORO EN DESPACHOS ANTICIPADO E INMEDIATO). En los

despachos anticipado e inmediato previstos en los Artculos 123, 125 y 130
del Reglamento a la Ley General de Aduanas, el reconocimiento fsico de las
mercancas se efectuar, cuando corresponda, conforme al sistema de aforo
selectivo o aleatorio.
ARTCULO 65.(REGISTRO TRIBUTARIO DE USUARIOS EN ZONA FRANCA).
El registro de usuarios en zonas francas se efectuar previa acreditacin del
Registro nico de Contribuyentes - RUC o del registro tributario equivalente
y la constitucin de garantas aplicables, estas ltimas para las operaciones que
determine la Aduana Nacional.
Ley 2492
Las transacciones dentro de las zonas francas podrn ser realizadas entre usuarios,
siempre que acrediten su registro en tal calidad antes del embarque de la mercanca
respectiva en el pas de origen o procedencia.
274
CAPTULO V
PRIMERA.- Se derogan los Artculos 9, 12, 14, 16, 18, 32, Inciso c) del
Artculo 47, Inciso e) del Artculo 51, Inciso g) del Artculo 52, Artculos 287
a 295, 297 y 304 del Reglamento a la Ley General de Aduanas.
SEGUNDA.- Las Administraciones Tributarias dictarn las normas reglamentarias
necesarias para la aplicacin de la Ley N 2492 y el presente Decreto Supremo.
TERCERA.- Se abrogan y derogan todas las disposiciones legales contrarias al
El Seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda queda encargado de la
ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los nueve das del mes
de enero del ao dos mil cuatro.

Reglamento Especfico para el Conocimiento
y Resolucin de los Recursos de Alzada y
Jerrquico, Aplicables ante la Superintendencia
Tributaria
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTCULO 32.(CONCLUSIN DE TRMITES).
CAPTULO III
DISPOSICIONES ABROGATORIAS
ARTCULO 35.(VIGENCIA DE NORMAS).
I. Se abroga el Decreto Supremo N 27241 de 14 de noviembre de 2003.
II. Se abrogan y derogan todas las disposiciones contrarias al presente Decreta

Supremo.
ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los dos das del mes
de febrero del ao dos mil cuatro.
Ley 2492
Los Recursos de Alzada ante la Superintendencia Tributaria a la fecha de

publicacin del presente Reglamento, sern tramitados hasta su conclusin
conforme al procedimiento administrativo establecido por el Decreto Supremo
N 27241 de 14 de noviembre de 2003.
275

Reglamenta Algunos Aspectos del Cdigo
Tributario Boliviano
ARTCULO 12.(MODIFICACIONES).
I. Se incluye como Segundo Prrafo del Artculo 7 del Decreto Supremo N
25933 de 10 de octubre de 2000, el siguiente texto:

En el caso de personas naturales inscritas en el Rgimen Tributario

Simplificado, stas debern pagar bimensualmente el cuarenta por ciento
(40%) de las cuotas que les correspondan segn sus categoras.
Ley 2492
Nota del Editor:

Decreto Supremo N 25933 de 10/10/2000, no es concordable con el
II. Se modifica el Pargrafo I del Artculo 28 del Decreto Supremo N 27310

de 9 de enero de 2004, de la siguiente manera:
I. Con excepcin de las requeridas por el Servicio de Impuestos Nacionales,
las Rectificatorias a Favor del Contribuyente podrn ser presentadas por una
sola vez, para cada impuesto, formulario y periodo fiscal.
276
Nota del Editor:
Incluido en el Decreto Supremo N 27310 de 09/01/2004, Reglamento al
Cdigo Tributario Boliviano, concordado con el Artculo 78, Pargrafo
II del Cdigo Tributario Boliviano.
III. Se modifica el Artculo 37 del Decreto Supremo N 27310 de la siguiente
manera:
ARTCULO 37.- (MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO). Se establece el

monto mnimo de Bs50.000.- (CINCUENTA MIL 00/100 BOLIVIANOS)
a partir del cual todo pago por operaciones de compra y venta de bienes
y servicios, debe estar respaldado con documento emitido por una entidad
de intermediacin financiera regulada por la Autoridad de Supervisin del
Sistema Financiero ASFI.
Nota del Editor:

Incluido en el Decreto Supremo N 27310 de 09/01/2004, Reglamento
al Cdigo Tributario Boliviano, modificado por Decreto Supremo N
0772 de 19/01/2011, en su Disposicin Final Cuarta, concordado con el
Artculo 53 del Cdigo Tributario Boliviano.
()
V. Se incluye en la ltima parte del Artculo 14 del Decreto Supremo N 27369
de 17 de febrero de 2004, el siguiente texto:

calculada de acuerdo a la norma vigente al momento del acaecimiento del

hecho generador.
Nota del Editor:
Decreto Supremo N 27369 de 17/02/2004, Reglamento al Programa
Transitorio, Voluntario y Excepcional para la Regularizacin de Adeudos
Tributarios (Ley N 2626), a la fecha NO SE ENCUENTRA VIGENTE.
VI. Se modifica el Segundo Prrafo del Artculo 19 del Decreto Supremo N

27369, de la siguiente manera:
Ley 2492
La obligacin de respaldar el pago con la documentacin emitida por

entidades de intermediacin financiera, debe ser por el valor total de
cada transaccin, independientemente a que sea al contado, al crdito
o se realice mediante pagos parciales, de acuerdo al reglamento que
establezca el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional,
en el mbito de sus atribuciones.
277
Si el Plan de Pagos se otorga por obligaciones tributarias autodeterminadas,

la Administracin Tributaria adems de verificar el cumplimiento de los
requisitos para acogerse al Programa, en lo posterior podr ejercer sus
facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin. En los casos de
incumplimiento, se perdern los beneficios del Programa solo para esta
deuda, constituyndose en ttulo de Ejecucin Tributaria la Resolucin
Administrativa que autoriz el Plan de Pagos, conforme lo dispuesto por el
Numeral 8 del Pargrafo I del Artculo 108 de la Ley N 2492, para el cobro
de la totalidad de la deuda tributaria calculada de acuerdo a la norma vigente
al momento de la comisin del hecho generador.
Ley 2492
Nota del Editor:

278
VII. Se modifica el Artculo 20 del Decreto Supremo N 27369, de la siguiente

manera:

ARTCULO 20.- (INCUMPLIMIENTO DEL PLAN DE PAGOS Y

EJECUCION TRIBUTARIA). El incumplimiento de cualesquiera de
las cuotas del Plan de Pagos dar lugar a la extincin automtica de los
beneficios del Programa haciendo lquida, exigible y de plazo vencido la
totalidad de la deuda tributaria, que ser calculada de acuerdo a la norma
vigente al momento de la comisin del hecho generador. A efecto del cobro,
la resolucin Administrativa que autoriz el Plan de Pagos se constituye
en ttulo de ejecucin tributaria, conforme al Numeral 8 del Pargrafo I del
Artculo 108 de la citada Ley.
Los pagos realizados antes del incumplimiento, sern considerados como

pago a cuenta de la deuda tributaria.
Nota del Editor:


ARTCULO 13.(REGLAMENTACIN).
Se faculta a las Administraciones Tributarias, a emitir las normas operativas
necesarias para el cumplimiento del presente Decreto Supremo.
ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo
Ley 2492
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintisis das del

mes de noviembre del ao dos mil cuatro
.
279
Tus impuestos, tu pas!
Publicacin del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),

realizada por la Gerencia de Servicio al Contribuyente y Cultura
Tributaria.
Servicio de Impuestos Nacionales
Direccin: c. Ballivin #1333 (Zona Central)
Telfonos:
Nmero Piloto: 591 2 2606060
Lnea Gratuita 800 10 3444
www.impuestos.gob.bo
La Paz - Bolivia

LEY-2492 Actualizado A Septiembre de 2014

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CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

TEXTO ORDENADO, CONCORDADO,

Tus impuestos, tu pas!

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Los editores aclaran que el texto contenido en la presente

l Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de disposiciones y

SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

ACLARACIONES Y REFERENCIAS GENRICAS

Para una correcta utilizacin del presente texto:

Constitucin Poltica del Estado

Corte Suprema de Justicia

Tribunal Supremo de Justicia

D.S. 29894 de 07/02/2009,

DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIN

Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN

Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y

Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN ..............................................

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS .........................................................

Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES ....................................................

Seccin II: PRUEBA .....................................................................................

Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN ............................

Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ..............

Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O

Subseccin II: DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN

Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E

Seccin VI: RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS .................

Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA ...................................................

Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES ......................................

Subseccin I: LA CONSULTA .....................................................................

Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN ..................................................

Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA ...........................................

Subseccin IV: RESTITUCIN ....................................................................

Subseccin V: CERTIFICACIONES .............................................

CAPTULO III ................................................................................................

CAPTULO III ................................................................................................

CAPTULO V .................................................................................................. 198

DECRETO SUPREMO N 27874

ARTCULO 3.(VIGENCIA). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial

Nota del Editor:

Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales

ARTCULO 2.- (VIGENCIA).

II. En el caso de tributos municipales, la publicacin de las

Nota del Editor:

En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se

Nota del Editor:

En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder

Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas

5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.

ARTCULO 7.(GRAVAMEN ARANCELARIO). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y

Nota del Editor:

a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente

ARTCULO 10.(IMPUESTO). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al

ARTCULO 12.(CONTRIBUCIONES ESPECIALES). Las contribuciones especiales son los

II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a

I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia

ARTCULO 17.(PERFECCIONAMIENTO). Se considera ocurrido el hecho generador y

2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.

ARTCULO 19.(EXENCIN, CONDICIONES, REQUISITOS Y PLAZO).

II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su

ARTCULO 21.(SUJETO ACTIVO). El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el