ContabilidadElectronica 18 Sep 14

Contabilidad
electrnica, en marcha!
Conozca los requisitos y caractersticas que deber reunir
su contabilidad electrnica, as como la forma de cumplir
con su envo a la autoridad a travs de Internet.
Prximamente el SAT contar con mayores elementos para realizar
actos de fiscalizacin pues podr acceder desde su sistema a la contabilidad de todos los contribuyentes. Esto es as pues en trminos del
artculo 28, fracciones III y IV del CFF, desde el 1 de julio de 2014,
los causantes deben llevar su contabilidad en medios electrnicos e
ingresarla a la pgina de Internet de este organismo.
Si bien esta nueva obligacin ya est vigente, dada su complejidad se ha otorgado una prrroga de tal suerte que el primer envo se
realizar en octubre de este ao.
La disposicin aplica a todos los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad, excepto aquellos que deben hacerlo por
medio de la herramienta de Mis Cuentas por lo que en esta edicin
se abarcan los aspectos esenciales que desde ahora debe conocer e
implementar en su empresa.
Qu es la contabilidad
Las Normas de Informacin Financiera (NIFs), definen a la contabilidad como la tcnica para el registro de operaciones que produce
informacin financiera.
Para efectos fiscales el trmino es mucho ms amplio, pues en trminos del CFF se integra por: libros, sistemas y registros contables,
papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y
registros sociales, control de inventarios y mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento
de datos, los equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal y sus
respectivos registros, adems de la documentacin comprobatoria de
los asientos respectivos, as como toda la documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la
que acredite sus ingresos y deducciones, la que obliguen otras leyes
y los equipos de control volumtricos de combustibles de contribuyentes del IESPS (art. 28, fracc. I, CFF).
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Sujetos exentos de la
contabilidad electrnica
55
55
55
55
55
55
55
personas fsicas obligadas a llevar su contabilidad con la

aplicacin Mis cuentas, como son los contribuyentes del
RIF, as como los que obtengan ingresos por actividades
empresariales y profesionales y opten por utilizar dicha
aplicacin
personas fsicas con ingresos por arrendamiento que
opten por aplicar la deduccin opcional del 35%. Sin
embargo, para efectos del IVA s deben llevar contabilidad
por lo que es necesario que la autoridad precise la forma
en que debe cumplirse con esta obligacin
asalariados y asimilados a salarios, por dichos ingresos
quienes obtengan ingresos de los captulos de
enajenacin de bienes, adquisicin de bienes, intereses,
premios, dividendos y de los dems ingresos que obtengan
las personas fsicas
la Federacin, las entidades federativas, los municipios y
las instituciones que por ley estn obligadas a entregar
al Gobierno Federal el importe ntegro de su remanente
de operacin
organismos descentralizados que no tributen conforme al
Ttulo II de la LISR
residentes en el extranjero con fuente de riqueza en territorio
nacional
Adicionalmente, el artculo 33 del RCFF publicado en el DOF el 2

de abril de 2014, prev los documentos e informacin que integran
la contabilidad incluso los requisitos de los asientos contables.
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Documentos que integran la contabilidad

registros o asientos
contables auxiliares
catlogo de cuentas
plizas
avisos o solicitudes de
inscripcin al RFC as como
su documentacin soporte
declaraciones
conciliacin
bancaria contable
anuales
informativas
pagos provisionales
pagos denitivos
(IVA e IESPS)
estados de cuenta
bancarios
de inversiones
tarjetas (crdito,
dbito y servicios)
monederos
electrnicos
(combustible y
despensa)
inversiones en las que

sea parte el contribuyente
acciones
partes sociales
ttulos de crdito
documentacion laboral
avisos en materia de
seguridad social y
de aportaciones
documentacin relativa
a importaciones y
exportaciones
documentacin e
informacin soporte de los
registros de todas las
operaciones
estados nancieros,
(incluye cuentas de orden
y notas)
contratos laborales
inscripcin de los
trabajadores en el
RFC
posicin nanciera
resultados
variaciones en
el capital contable
origen y aplicacin
de recursos
balanzas de comprobacin
Requisitos de la contabilidad
Los registros o asientos contables del contribuyente deben (arts. 28, fracc. II, CFF y 33, RCFF):
ser analticos
integrarse en el libro diario
efectuarse en el mes en que

se realicen las operaciones
y a ms tardar dentro de
los cinco das siguientes a
su realizacin
en forma descriptiva
en orden
cronolgico
indicar el
movimiento de cargo
o abono
contener nombre de
las cuentas, saldo
inicial total del
movimiento de cargo
o abono y saldo nal
de llevarse libros diario y

mayor por
establecimientos o
dependencias, por tipos de
actividad o por cualquier
otra debe relacionarse
cada operacin
adems se deben
tener libros diario y
mayor generales en
los que se
concentren todas las
operaciones
ser sucientes para

comprobar el
cumplimiento de los
requisitos relativos al
otorgamiento de estmulos
scales y de subsidios
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encontrarse en idioma
espaol y consignar los
valores en moneda
nacional
sealar
registros de
inventarios
identicar por
cada operacin
fecha de realizacin de la operacin y

descripcin o concepto
cantidad o unidad de medida
forma de pago (contado, crdito, a
plazos o en parcialidades)
por cada pago o abono recibido,
registrar el monto del pago
medio de pago o de extincin de dicha
obligacin (efectivo, cheque, tarjeta,
transferencia, especie o permuta)
mtodo de valuacin y fecha a partir
de la cual se utiliza (PEPS, UEPS,
costo promedio, identicado o
detallista)
tipo de bien (materia prima, en
proceso, trminado, etc.)
producto en proceso
fecha de adquisicin
fecha de enajenacin
existencias al inicio y al nal de cada
mes y al cierre del ejercicio
fecha de entrega o recepcin
si se trata de una devolucin,
donacin o destruccin
caractersticas
folios asignados a los CFDI o a su
documentacin comprobatoria
forma de pago
contribuciones, tasas y cuotas
inversiones (activos jos,

gastos y cargos diferidos)
de estar en idioma distinto

al espaol, o en moneda
extranjera, debe
acompaarse de la
traduccin correspondiente
y sealar el tipo de cambio
utilizado por cada
operacin
relacionarlas con la
documentacin
comprobatoria o con
los CFDI
fecha de adquisicin
descripcin
MOI
por ciento e importe
de deduccin anual
fecha de inicio de su
deduccin
identicar
las contribuciones que se deban

cancelar o devolver
las operaciones de cada sucursal o
establecimiento, incluyendo los
ubicados en el extranjero
los depsitos y retiros en las cuentas
bancarias abiertas a nombre del
contribuyente
el monto acumulable de operaciones
de arrendamiento nanciero en las que
se opta por diferir el impuesto
en caso de donatarias
autorizadas, identicar
donantes
bienes recibidos
bienes entregados a
sus beneciarios
cuotas de
recuperacin que se
obtienen por los
bienes recibidos
registro de la
destruccin o
donacin de las
mercancas
IVA que le haya sido

trasladado y el pagado
en la importacin
correspondiente a
bienes y servicios
que se utilicen
exclusivamente para
realizar actividades
gravadas al 0% o
16%, exentas o no
objeto
de modicarse el
destino de los bienes
o servicios,
registrarse el ajuste
del IVA acreditable
en trminos del
artculo 5-A de la
LIVA
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Modo de llevar la contabilidad
Los registros o asientos deben llevarse en medios electrnicos y la

documentacin comprobatoria debe estar disponible en el domicilio
fiscal del contribuyente.
Para ello, debe conservarse toda la documentacin relativa al diseo del sistema electrnico donde se almacenan y procesan los
datos contables y los diagramas del mismo, poniendo a disposicin
de las autoridades fiscales el equipo y sus operadores para que las
auxilien cuando stas ejerzan sus facultades de comprobacin (art.
34, RCFF).
En la edicin 329, del 15 de julio de 2014, en la seccin Fiscal,
podr consultar el tema Contabilidad digital se tambalea, donde
encontrar ms informacin respecto a este tema.
Adicionalmente la RMISC establece que los sistemas electrnicos
en que se lleve la contabilidad deben tener la capacidad de generar
archivos en formato XML que contengan (regla I.2.8.6., RMISC, publicada en el DOF el 4 de julio de 2014):
55 catlogo de cuentas utilizado en el periodo; al cual se le agregar
un campo con el cdigo agrupador de cuentas del SAT contenidos
en el Anexo 24, apartados A y B, de la RMISC (publicado en el
DOF el 11 de julio de 2014)
55 balanza de comprobacin de todas y cada una de las cuentas de
activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden, que incluya:
55 saldos iniciales
55 movimientos del periodo
55 saldos finales
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deber incluir la
informacin de los ajustes que para efectos fiscales se registren.
Se debern identificar todos los impuestos y, en su caso, las distintas tasas, cuotas, as como las actividades por las que no deba
pagar el impuesto. Tambin se deben precisar los impuestos
trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables
efectivamente pagados (Anexo 24, apartado C, RMISC)
55 informacin de las plizas generadas incluyendo:
55 detalle por transaccin
cuenta
subcuenta
55 partida
55 sus auxiliares
En cada pliza debe ser posible distinguir los CFDI que soporten
la operacin, los impuestos con las distintas tasas, cuotas y las
actividades por las que no deba pagar el impuesto. En las operaciones relacionadas con un tercero deber incluirse el RFC de
este (Anexo 24, apartado D, RMISC)
A continuacin se analizar el contenido y la estructura que deben reunir cada uno de los archivos .xlm, que debern enviarse al
SAT a travs del Buzn Tributario.
55
55
Catlogo de cuentas
Las cuentas que maneje el contribuyente, deben agruparse con base

en el catlogo de cuentas dado a conocer por el SAT para integrar el
archivo que se enviar a la autoridad.
Solo hay que relacionar las cuentas que estn activas, por lo que
se sugiere depurar el catlogo de cuentas del contribuyente para
eliminar todas aquellas que han dejado de utilizarse.
De utilizar cuentas adicionales a las relacionadas en el catlogo de
la autoridad, estas se considerarn en la cuenta genrica Otros, del
activo, pasivo, etc., segn corresponda.
Respecto a las cuentas contingentes (de orden), exclusivamente se
reportarn las consideradas como tales en el catlogo de la autoridad, es decir, nicamente incluyen la CUCA y CUFIN.
De no atender a las recomendaciones sealadas en estos ltimos
dos puntos, el archivo .xml, no cumplir con lo dispuesto en el anexo
24 de la RMISC, pues se incluiran cuentas que no estn contempladas en el catlogo del SAT.
En nuestra pgina en Internet, podr obtener el catlogo agrupador de cuentas del SAT completo.
A fin de ejemplificar las actividades a realizar y considerando
la extensin del catlogo de cuentas que normalmente utiliza una
empresa, se tomar nada ms la cuenta de bancos.
Catlogo de cuentas del contribuyente

Nmero
10102
10102.01
10102.01.01
10102.01.01.001
10102.01.01.002
10102.01.02
10102.01.02.001
10102.01.01.002
Nombre de la cuenta
Bancos
Bancos Moneda Nacional
Banco del Norte
Cuenta 456987 (nmina)
Cuenta 654894 (proveedores)
Banco Nacional
Cuenta 468984
Cuenta 326548
Catlogo agrupador de cuentas del SAT

Cdigo agrupador
Nombre Cuenta
2
2.1
Bancos
Bancos nacionales
2.2
Bancos extranjeros
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Como se aprecia, en el catlogo del sistema contable existe un

mayor desglose de las subcuentas, pues cada una de ellas se refiere
a una cuenta de bancos distinta.
En el catlogo del SAT el nico detalle que se requiere en la cuenta de bancos es si se trata de un banco nacional o extranjero.
En el caso concreto:
5 no se tienen cuentas en instituciones bancarias del extranjero por
lo que no hay necesidad de reportar la cuenta 2.2
Atributo
Version 1
RFC 2
la totalidad de las cuentas de bancos se reflejan en la fila 2.1

Bancos nacionales
Una vez que se han agrupado las cuentas se puede elaborar el
archivo .xml, Para estos efectos se debe respetar la estructura contenida en el Anexo 24 apartado A, de la RMISC, publicado en el DOF
el 4 de julio de 2014.
5
Descripcin
Requerido
Expresin de la versin del formato

RFC del contribuyente que enva el catlogo
S
S
TotalCtas 3 Nmero cuentas que se relacionan en el catlogo

Mes 4
Mes en que inicia la vigencia del catlogo para la balanza
Ano 5
Ao en que inicia la vigencia del catlogo para la balanza
S
S
S
Observaciones
Valor prefijado 1.0
Longitud mnima 12 y mxima 13
(segn sea persona moral o fsica,
respectivamente)
Valor mnimo incluyente dos
Valores permitidos del 01 hasta el 12
Valor mnimo 2014 y mximo 2099
El nodo Ctas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada cuenta del catlogo.
Atributo
CodAgrup
Descripcin
Cdigo agrupador de cuentas conforme al catlogo

6 publicado por el SAT en la pgina de Internet. Se debe
agrupar cada cuenta en el concepto que corresponda
NumCta 7 Clave que distingue la cuenta en la contabilidad del
contribuyente
Desc 8
Nombre de la cuenta
SubCtaDe En el caso de subcuentas. Sirve para expresar la clave de la
9
cuenta a la que pertenece dicha subcuenta
Nivel 10
Nivel al que se encuentra la cuenta en el catlogo
Natur 11
Manifestar la naturaleza de la cuenta: deudora (D) o
acreedora (A)
Requerido
Observaciones
Patrn [0.-9]{1,12}
Longitud mnima uno y mxima 100
S
No

Valor mnimo incluyente uno

Patrn [DA]
El archivo .xml, ser el siguiente:

<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?>
1
2
<catalogocuentas:Catalogo xmlns:catalogocuentas="http://www.sat.gob.mx/catalogo" Version="1.0" RFC="EJE130101ED4"
TotalCtas="17" Mes="07" Ano="2014">
3
4
5
6
7
8
10
11
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2" NumCta="10102" Desc="Bancos" Nivel="1" Natur="D"/>
9
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01" Desc="Bancos Moneda Nacional" SubCtaDe=10102 Nivel="2"
Natur="D"/>
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01.01" Desc="Banco del Norte" SubCtaDe=10102.01 Nivel="3" Natur="D"/>
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01.01.001" Desc="Cuenta 456987" SubCtaDe=10102.01.01 Nivel="4"
Natur="D"/>
Natur="D"/>
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01.02" Desc="Banco Nacional" SubCtaDe=10102.01 Nivel="3" Natur="D"/>
Natur="D"/>
Natur="D"/>
</catalogocuentas:Catalogo>
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El catlogo de cuentas se debe enviar la primera vez que se remita

la informacin al SAT y deber reenviarse cuando el contribuyente
lo modifique, ya sea eliminando o adicionando cuentas.
Por el ejercicio 2014, la informacin deber ser entregada a la autoridad en octubre de 2014 (art. Dcimo Tercero Transitorio, segunda
modificacin a la RMISC).
Otras consideraciones a tomar para agrupar el catlogo de cuentas del contribuyente con el del SAT es cuando se tienen por ejemplo
las siguientes cuentas:
Catlogo de cuentas del contribuyente

Nmero
10105
10105.01
10105.01.01
10105.01.02
50901.001
50901.002
60000
60100
60101
60101.001
60800
60801
60900
60901
Nombre de la cuenta
Cdigo agrupador
Clientes
Clientes nacionales
Casa Blanca, S.A.
Robles Nacionales, S.A.
Sueldos y salarios normales (personal
administrativo)
Prestaciones normales (personal administrativo)
Cuentas de orden
Mercancas en consignacin
Mercancas en consignacin nacionales
Mercancas en consignacin Plsticos del Norte,
S.A.
CUCA
CUCA
CUFIN
CUFIN
Las cuentas de orden con las que se controlan las mercancas en

consignacin no pueden reportarse en el catlogo de cuentas pues
no es posible relacionarlas con ningn cdigo agrupador.
Las cuentas no contempladas en el catlogo agrupador de la autoridad, como en este ejemplo seran los salarios y prestaciones al
personal administrativo, se reflejan dentro del rubro de otros.
La regla general establece que el catlogo debe enviarse cada
vez que sea modificado, por lo que de una interpretacin literal,
cualquier adicin o cancelacin de una cuenta o subcuenta, implica
la obligacin de volverlo a mandar.
Por ejemplo, si se envi el catlogo de julio de 2014, y en agosto
se agrega un nuevo cliente, para este supuesto la cuenta 10105.01.03
Carlos Torres Moreno, el contribuyente deber presentarlo nuevamente.
No obstante lo anterior, existen criterios encontrados acerca de
hasta que nivel de subcuentas debe considerarse en el catlogo
de cuentas, sin que hasta el momento la autoridad haya aclarado
esta controversia.
Si una cuenta queda en ceros en un periodo, y el contribuyente
no la elimina de su catlogo, toda vez que piensa utilizarla en un
futuro, no tendra que reenviar el catlogo. Por ejemplo, si la empresa Casa Blanca, S.A. liquida su adeudo en un mes, la cuenta queda
saldada, sin embargo, el contribuyente no la elimina de su catlogo,
Catlogo agrupador de cuentas del SAT

Nombre Cuenta
4
4.1
Clientes
Clientes nacionales
69.1
Otros Gastos
Cuentas de Orden
74
74.1
75
75.1
CUCA
CUCA
CUFIN
CUFIN
pues considera que posteriormente podra realizar operaciones con

ese cliente.
El envo se realizar a travs de la aplicacin disponible en la pgina del SAT denominado Buzn Tributario, que hasta la fecha de
cierre de esta edicin no contempla an el mdulo para dicho envo
(regla I.2.8.7., RMISC).
Balanza de comprobacin
El archivo .xml que contiene la balanza de comprobacin debe incluir los saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de
todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados
(ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden (regla I.2.8.6. y Anexo
24, apartado C, RMISC).
Una vez que el SAT reciba la balanza de comprobacin puede
efectuar una revisin general de los saldos y movimientos que reflejan las diversas cuentas y detectar algunas contingencias entre lo
registrado en la contabilidad y lo reportado en las declaraciones. Por
ello, las empresas deben asegurarse que los registros sean correctos
y de contar con la documentacin soporte de las operaciones.
Para efectos ilustrativos, se presentan algunos rubros que componen la balanza de comprobacin y las recomendaciones para validar
que los saldos sean razonables:
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Cuenta (1)
Descripcin
10101
Caja
10102
Bancos
10105
Clientes
10110
IVA acreditable
pagado
10111
IVA pendiente de
pago
Saldo inicial
Debe
Haber
70,000.00 300,000.00
148,000.00
550,000.00 700,000.00
200,000.00
1,250,000.00 600,000.00
250,000.00
0.00
60,000.00
60,000.00
15,000.00
24,000.00
8,000.00
Saldo final
Observaciones
222,000.00 Si todas las actividades estn

gravadas con IVA, los movimientos
reportados deben reflejar el flujo
de efectivo que sirve de base para
determinar dicho impuesto.
Bajo un razonamiento general,
podemos estimar que los cargos de
1000,000, representan las ventas
efectivamente cobradas que generan
un IVA a cargo de $137,931.00
(1,000,000.00 entre 1.16). Por su
1,050,000.00 parte, los crditos por 348,000
representan gastos efectivamente
pagados, y si todos son deducibles,
daran lugar a un IVA acreditable de
48,000.00 ($348,000.00 entre 1.16).
Por lo tanto, en el mes se obtendra
un IVA a pagar de aproximadamente
$89,931.00, pero difcilmente se
infiere que resulte un saldo a favor.
Estos montos deben ser similares a
los registrados en las cuentas de IVA
acreditable pagado, IVA trasladado
cobrado e IVA por pagar.
Es decir, esta cuenta representa
una tendencia general, aun cuando
pueden existir otros movimientos
(tales como pagar contribuciones,
otorgar prstamos a empleados, etc.
que pudieran afectarla,
1,600,000.00 Los cargos de esta cuenta en
conjunto con las dos anteriores,
deben guardar proporcin con los
ingresos acumulables manifestados
para el ISR en el mismo periodo
0.00 El saldo inicial y final de la cuenta
siempre debe ser de cero, pues el
total del IVA acreditable pagado se
lleva a la cuenta de IVA por pagar o a
favor al cierre del mes
31,000.00 Si todos los actos estn gravados
a la tasa general del IVA, los
cargos deberan corresponder
aproximadamente al 13.793% de los
abonos de la cuenta de proveedores.
El monto as registrado representa
al IVA trasladado por la compra de
mercancas o gastos y que no se
puede acreditar, ya que no ha sido
efectivamente pagado. El porcentaje
se obtiene como sigue: (1- (1/1.16
=0.13793)
7/18/14 8:40:03 AM
Cuenta (1)
10201
10202
10203
10204
10205
10221
10222
10223
10224
10225
20101
Descripcin
Edificios
Maquinaria y
equipo
Equipo de
transporte
Mobiliario y
equipo de oficina
Equipo de
cmputo
Depreciacin
acumulada de
edificios
Depreciacin
acumulada de
maquinaria y
equipo
Depreciacin
acumulada
de equipo de
transporte
Depreciacin
acumulada de
mobiliario y
equipo
Depreciacin
acumulada
de equipo de
cmputo
Proveedores
Saldo inicial
Debe
Haber
3,450,000.00
1,680,000.00
0.00
0.00
684,000.00
0.00
285,000.00
0.00
125,000.00
0.00
258,750.00
0.00
630,000.00
0.00
256,500.00
0.00
42,750.00
0.00
56,250.00
0.00
110,000.00
75,000.00
150,000.00
20107
IVA trasladado
cobrado
0.00
137,931.00
137,931.00
20108
IVA trasladado
no cobrado
25,000.00
40,000.00
82,759.00
20111
IVA por pagar
105,000.00
105,000.00
112,000.00
Saldo final
Observaciones
0.00 3,450,000.00 Conforme a las NIFs, el costo de

0.00 1,680,000.00 adquisicin de los activos y su
depreciacin deben presentarse de
0.00
684,000.00 forma separada. El saldo de la cuenta
de activo variar de un mes a otro
0.00
285,000.00 solo si se compra o se vende un
bien.
0.00
125,000.00 Toda vez que el valor contable
del costo de adquisicin y la
14,375.00
273,125.00 depreciacin difieren del valor fiscal,
algunas empresas optan por manejar
este ltimo en cuentas de orden.
35,000.00
665,000.00 En este caso, se presentar una
discrepancia entre el catlogo de
cuentas enviado al SAT conforme
a los cdigos agrupadores de este
14,250.00
270,750.00 y la balanza, pues en el primero
las nicas cuentas de orden que se
contemplan son la CUCA y la CUFIN.
Para efectos contables, la
2,375.00
45,125.00 depreciacin debe reflejarse cada
mes, aun cuando fiscalmente se
aplique por ejercicios.
En caso de que se enajene un activo,
3,125.00
59,375.00 podr manifestarse el movimiento
respectivo al saldo pendiente por
depreciar en el mes que se venda
185,000.00 De forma general, el equivalente al
13.793% de los abonos efectuados
a esta cuenta deben corresponder
a los cargos a la relativa al IVA
pendiente de pago. El porcentaje
se obtiene como sigue: (1- (1/1.16
=0.13793)
0.00 El saldo inicial y final de la cuenta
siempre debe ser de cero, pues el
total del IVA trasladado cobrado se
lleva a la cuenta de IVA por pagar o a
favor al cierre del mes
67,759.00 Cuando el total de los actos estn
gravados a la tasa general del IVA,
los abonos deberan corresponder
aproximadamente al 13.793% de los
cargos de la cuenta de clientes. El
importe registrado representa el IVA
que se traslad en las ventas que no
se considera en el periodo por no
haberse cobrado efectivamente
112,000.00 Remitirse a los comentarios de las
cuentas de caja y bancos
7/18/14 8:40:03 AM
Cuenta (1)
Descripcin
Saldo inicial
Debe
Haber
20112
ISR por pagar
35,600.00
35,600.00
38,400.00
20113
Retenciones
salarios y
asimilados
Retenciones IVA
Retenciones
arrendamiento
ISR
Retenciones
servicios
profesionales ISR
Retenciones
dividendos
11,500.00
11,500.00
10,800.00
2,667.00
500.00
2,667.00
500.00
2,667.00
500.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
0.00
0.00
50,000.00
0.00
0.00 400,000.00
20114
20115
20116
20120
30405
Aportaciones
para futuros
aumentos a
capital
30501
Utilidad de
ejercicios
anteriores
Prdida de
ejercicios
anteriores
30502
1,600,000.00 500,000.00
480,000.00
0.00
0.00
0.00
Saldo final
Observaciones
38,400.00 Su saldo inicial y los cargos, deben

corresponder al pago provisional de
ISR del mes anterior y los abonos al
impuesto determinado en el periodo
10,800.00 El saldo inicial y los cargos, deben
equivaler a las retenciones a pagar
del mes anterior y los abonos a las
2,667.00 retenciones a cargo en el periodo de
500.00 la balanza, las discrepancias seran
una posible alerta de que no se est
cumpliendo lo previsto en el artculo
2,000.00 27 fracciones V y XVIII de la LISR
50,000.00 Recurdese que a partir de la

reforma a la LISR de 2014, todos los
pagos de dividendos, sin importar
de que cuenta o ejercicio provengan,
causan un ISR a cargo de la persona
fsica que los perciba, que deber
retener la empresa segn lo
establece el artculo 140, segundo
prrafo de la LISR. Por lo tanto, si
existe algn cargo en el periodo en
la cuenta de utilidades de ejercicios
anteriores, se debe efectuar un
abono a esta cuenta
400,000.00 Las aportaciones para futuros
aumentos de capital solo pueden
clasificarse como tal, cuando se
hubieran acordado en asamblea de
socios (Boletn C-11 de las NIFs), de
lo contrario se deben contabilizar
como un pasivo a cargo de la
empresa, as como una deuda para
efectos del ajuste anual por inflacin
1,100,000.00 Remitirse a la cuenta de retenciones
de dividendos
480,000.00 Generalmente hay una discrepancia
entre el saldo de las prdidas
contables y las fiscales, por lo que
algunos contribuyentes acostumbran
llevar estas ltimas en cuentas
de orden. Como ya se coment,
las nicas cuentas de orden que
contempla el catlogo del SAT son
las relativas a la CUCA y la CUFIN
por lo que podran presentarse
diferencias entre las cuentas de
la balanza y las reportadas en el
catlogo
7/18/14 8:40:03 AM
Cuenta (1)
Descripcin
Saldo inicial
Debe
Haber
40100
Ventas
6,925,000.00
0.00 1,379,310.00
40101
Ventas gravadas
a tasa general
contado
6,800,000.00
0.00
862,069.00
40102
Ventas gravadas
a tasa general
crdito
125,000.00
0.00
517,241.00
60201
CUFIN
1,350,000.00 500,000.00
0.00
Saldo final
Observaciones
8,304,310.00 Salvo algunas operaciones

extraordinarias, su saldo debera
corresponder a los ingresos
acumulables que se manifiestan para
el pago del ISR
7,662,069.00 Los abonos a esta cuenta
multiplicados por el 16% deben
corresponder al IVA manifestado en
la cuenta de IVA trasladado cobrado
642,241.00 Los abonos de esta cuenta
multiplicados por el 16% deben
corresponder al IVA manifestado
en la cuenta de IVA trasladado no
cobrado
850,000.00 Atender a los comentarios de la
cuenta de retenciones dividendos
Nota: (1) Conforme al catlogo de cuentas del contribuyente
Una vez que el contribuyente haya verificado que los saldos de sus cuentas sean correctos proceder a realizar el archivo .xml. Los elementos que lo conforman son los siguientes:
Datos de identificacin del archivo

Atributo
Descripcin
1 Expresin de la versin del formato
Version
RFC 2
TotalCtas 3 Nmero cuentas que se relacionan en el catlogo

Mes 4
Mes al que corresponda la balanza
5 Ao al que corresponde la balanza
Ano
Requerido
S
S
S
S
S
Observaciones
Valor prefijado 1.0
Longitud mnima 12 y mxima 13 (segn sea
persona moral o fsica, respectivamente)
Valor mnimo incluyente dos
El nodo Ctas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada cuenta de la balanza.
Atributo
Descripcin
6 Nmero de cuenta, subcuenta o partida
NumCta
Requerido
Observaciones
Tipo Especial BCE:t_Importe

Expresar los importes numricos con fraccin
hasta dos decimales
hasta dos decimales
hasta dos decimales
hasta dos decimales
asignada por el contribuyente

SaldoIni
7 Para expresar el monto del saldo inicial de la

cuenta, subcuenta o partida en el periodo
Debe 8
Monto de los movimientos deudores de la

cuenta, subcuenta o partida
Haber 9
Monto de los movimientos acreedores de la

cuenta, subcuenta o partida
SaldoFin 10 Monto del saldo final de la cuenta, subcuenta o

partida en el periodo
7/18/14 8:40:04 AM
Como se observa, aqu no se incluye el nombre o descripcin de la

cuenta ni el cdigo agrupador establecido por el SAT. A fin de evitar
observaciones por parte de la autoridad es necesario verificar que la
balanza no incluya cuentas que no estn contempladas en el catlogo
que se haya enviado mediante el buzn tributario.
Para ejemplificar la estructura del archivo .xml relativo a la ba-
lanza que deber enviarse al SAT, se considera el caso de la empresa

La Balanza, S.A.. Para efectos ilustrativos nicamente se consideran
algunas partidas, pero el contribuyente debe incluir la totalidad de
sus cuentas, con el desglose de todos sus niveles.
Tomando los datos de la tabla de la pgina ocho, el archivo .xlm
de julio 2014 podra estructurarse como sigue:

1
2
3
4
<BCE:Balanza xmlns:BCE="http://www.sat.gob.mx/balanza" Version="1.0" RFC="BAL100206EQ3" TotalCtas="32" Mes="07"
Ano="2014">
5
6
7
8
9
10
<BCE:Ctas NumCta="10101" SaldoIni="70000.00" Debe="300000.00" Haber="148000.00" SaldoFin="222000.00"/>
</BCE:Balanza>
7/18/14 8:40:04 AM
Toda vez que la obligacin de llevar la contabilidad en medios

electrnicos entr en vigor en julio de 2014, la primera balanza a
enviar por el ejercicio es la de dicho periodo. La regla general ser
que esta se presentar de forma mensual, en el mes inmediato posterior al que correspondan los datos, conforme a lo siguiente (regla
I.2.8.7., RMISC):
Tipo de
contribuyente
Plazo de envo
Personas morales
A ms tardar el da 25 del mes

inmediato posterior
A ms tardar el da 27 del mes
inmediato posterior
Personas fsicas
No obstante, para los meses de julio a diciembre de 2014, se sujetarn al siguiente calendario de presentacin (art. Dcimo Tercero
Transitorio, Segunda Modificacin a al RMISC):
Balanza de comprobacin
del mes de:
Julio
Agosto
Septiembre y octubre
Noviembre y diciembre
Mes de entrega:
Octubre 2014
Noviembre 2014
Diciembre 2014
Enero 2015
La balanza del ejercicio, que deber incluir la informacin de los

ajustes que para efectos fiscales se registren se enviar:
Tipo de
contribuyente
Personas morales
Personas fsicas
Plizas
Plazo de envo
A ms tardar el da 20 de abril del
ejercicio inmediato posterior
A ms tardar el da 22 de mayo del
ejercicio inmediato posterior
Gran preocupacin ha generado entre los contribuyentes la disposicin en la cual se establece que los asientos contables deben permitir la identificacin de cada operacin relacionndola con los folios
asignados a los CFDIs o con la documentacin comprobatoria, de
tal forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas que resulten aplicables (art. 33, apartado
B, fraccin III del RCFF).
Esta norma se ha interpretado de dos formas distintas. La primera
implica que en cada asiento y pliza contable se deben incluir todos
los datos relativos al CFDI y al medio y forma de pago. La segunda
interpretacin es que basta con poder relacionar cada asiento con su
documentacin soporte.
Adems, exista inquietud respecto a si las plizas tambin tendran que enviarse mes a mes al SAT, pues de ser as los flujos de
trabajo en empresas y despachos se veran seriamente afectados.
Afortunadamente, la preocupacin ha disminuido pues a travs

de la RMISC se precis lo siguiente:
55 los datos relativos al folio del CFDI y al medio de pago (cheque
o transferencia) se incluirn de forma opcional en el archivo .xml
(Anexo 24 de la RMISC, inciso D de la RMISC)
55 los archivos de las plizas del contribuyente solo se enviarn a la
autoridad fiscal cuando esta los solicite dentro del proceso de una
devolucin, compensacin o en el ejercicio de sus facultades de
revisin (regla I.2.8.8., RMISC).
Al tratarse de una obligacin vigente a partir de julio de 2014
tratndose de compensaciones, si el importe a compensar proviene de un periodo anterior a aquel en el cual se realiza la
compensacin, adems del archivo de las plizas del periodo que
se compensa, se entregar por nica vez, el que corresponda al
periodo en que se haya originado y declarado el saldo a favor a
compensar, siempre que se trate del mes de julio de 2014 o de
meses subsecuentes, cuya fecha de entrega ser de acuerdo con
el calendario para la presentacin de las balanzas de 2014 (art.
Dcimo Tercero Transitorio, Segunda Modificacin a la RMISC)
Tratndose del ejercicio de facultades de comprobacin de la autoridad de conformidad con el artculo 42 del CFF, solicitarn la
informacin contable de las plizas solo a partir del periodo o
ejercicio 2015
Para ejemplificar la elaboracin de las plizas en formato .xml,
considrese la siguiente operacin:
Datos del contribuyente
Nombre
RFC
Datos del cliente
Nombre
RFC
Datos de la operacin
Fecha de la operacin:
Mercanca enajenada
Importe unitario:
Subtotal:
IVA trasladado
Total facturado
Folio del CFDI emitido por esta
venta
Datos relativos al pago
Forma de pago
Polizas, S.A.
POL100907LU3
Juan Prez Lpez
PELJ750305SD3
20 de julio de 2014
2 sillas de oficina modelo
32324
$1,000.00 (M.N.)
$2,000.00
$320.00
$2,320.00
584F1A65-124A-4RTD-GT65448SW9654V32
Transferencia electrnica de
fondos
Fecha del pago
21 de julio de 2014
Banco origen (cliente):
Banco Marte, S.A.
Cuenta origen (cliente)
0115201456
Banco destino (contribuyente) Banco Nacional, S.A
Cuenta destino (contribuyente) 0203050485
Datos de la pliza
Tipo de pliza
Ingresos
Nmero de pliza
1001A
7/18/14 8:40:04 AM
El registro contable de la operacin es el siguiente:
Cuenta
10102.001
50701.02.015
40301.01
10700.02.015
20107.01.01
Nombre de la cuenta
Banco Nacional, S.A. cuenta 0203050485
Costo de lo vendido, sillas oficina modelo 32324
Ventas gravadas y cobradas a la tasa del 16% de IVA
Inventarios, sillas oficina modelo 32324
IVA trasladado cobrado
Totales
En trminos del Anexo 24 de la RMISC, inciso D, la estructura del

archivo .xml que deben tener las plizas se integra de cinco nodos en
los cuales se incluyen los datos:
55 de identificacin del archivo (obligatorio)
55 generales de la pliza (obligatorio)
Atributo
55
55
55
Debe
Haber
$2,320.00
1,500.00
$4,320.00
$2,000.00
1,500.00
320.00
$4,320.00
de la transaccin que se registra (obligatorio)

del cheque o transferencia con que cubre el importe de la transaccin (opcional)
del CFDI (opcional)
Cada uno de estos nodos de integra de los siguientes atributos:
Descripcin
Requerido
Version 1
RFC 2
Expresin de la versin del formato

S
S
Mes 3
Ano 4
Mes al que corresponda la balanza (1)

Ao al que corresponde la balanza (1)
S
S
Observaciones
Valor prefijado 1.0
Longitud mnima 12 y mxima 13
(segn sea persona moral o fsica,
respectivamente)
Nota: (1) Segn el anexo se refiera a mes y ao de la balanza, aunque la estructura es para las plizas
El nodo PLZ:Polizas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada pliza.
Atributo
Tipo 5
Num 6
Fecha 7
Concepto 8
Descripcin
Para expresar el tipo de la pliza: 1 -Ingresos, 2 Egresos o 3 - Diario
Nmero de la pliza
Fecha de registro de la pliza
Concepto de la operacin
Requerido
Observaciones
Patrn [1-3]
S
S
S
Longitud mnima de uno y mxima de 50

Tipo Especial xs:date
El nodo PLZ:Transaccion, es el obligatorio para expresar el detalle de cada transaccin dentro de la pliza.
Atributo
NumCta 9
Concepto 10
Debe 11
Haber 12
Moneda 13
TipCamb
Descripcin
Nmero de la cuenta, subcuenta o partida que se
afecta por la transaccin
Concepto de la transaccin
Monto del cargo a la cuenta por la transaccin
Monto del abono a la cuenta por la transaccin
Tipo de moneda utilizado en la pliza, de acuerdo al
catlogo publicado en la pgina de Internet del SAT
Tipo de cambio de acuerdo con el tipo de moneda
Requerido
Observaciones
S
S
S
S

Tipo Especial PLZ:t_Importe
Patrn [A-Z]{3}
No
Atendiendo al medio de pago: cheque o transferencia, se establecen los siguientes nodos opcionales:
7/18/14 8:40:05 AM
Nodo opcional PLZ:Cheque

Atributo
Num
Banco
CtaOri
Fecha
Monto
Benef
RFC
Descripcin
Requerido
Nmero del cheque emitido

Banco emisor del cheque, de acuerdo con el catlogo
publicado en la pgina de Internet del SAT
Nmero de cuenta origen
Fecha del cheque
Monto del cheque emitido
Nombre del beneficiario del cheque
RFC relacionado con el movimiento
Observaciones
S
S

Patrn [A-Z]{3}
S
S
S
S
S

Longitud mnima de 12 y mxima de 13
Nodo opcional PLZ:Transferencia

Atributo
Descripcin
CtaOri 14
Requerido
Nmero de cuenta origen desde la cual se transfieren

los recursos
BancoOri 15 Banco de la cuenta origen de la transferencia, de
acuerdo con el catlogo publicado en la pgina de
Internet del SAT
Monto 16
Monto transferido
CtaDest 17 Nmero de cuenta destino, la cual recibe los recursos
BancoDest 18 Banco de la cuenta destino de la transferencia, de
acuerdo con el catlogo publicado en la pgina de
Internet del SAT
Fecha 19
Fecha de la transferencia
Benef 20
Nombre del dueo de la cuenta destino
RFC 21
RFC relacionado con el movimiento
Observaciones
Patrn [0-9]{3}
S
S
S

Patrn [0-9]{3}
S
S
S

Finalmente, se podr incluir un nodo que contenga el folio fiscal del CFDI que ampara la transaccin y el RFC de la persona con quien
se realiz la operacin.
nodo opcional PLZ:Comprobantes

Atributo
Descripcin
Requerido
UUID_CFDI 22 Clave UUID del CFDI soporte de la transaccin. Son los S

36 caracteres del folio fiscal (UUID) de la transaccin
de timbrado del CFDI (anexo 20, de la RMISC, publicado
en el DOF el 17 de febrero de 2014)
Monto 23
Monto del CFDI que soporte de la transaccin
S
RFC 24
RFC relacionado con la transaccin
S
Toda vez que la longitud mxima para el atributo Concepto de la
operacin es de 300 caracteres, debe poner suma atencin de adecuar la redaccin de los conceptos de sus plizas a este lmite, pues de
lo contrario podra tener problemas al momento de enviar el archivo
.xml.
Los catlogos de monedas y bancos a que se refieren los atributos:
Observaciones
Longitud de 36

Moneda, Banco, BancoOri y BancoDest, no han sido an dados

a conocer por el SAT.
Con base en las tablas anteriores, es posible identificar dentro
del .xml cada uno de los atributos que conforman el archivo de la
pliza.
7/18/14 8:40:05 AM
1
2
3
4
<PLZ:Polizas xmlns:PLZ="http://www.sat.gob.mx/polizas" Version="1.0" RFC="POL100907LU3" Mes="07" Ano="2014">
5
6
7
8
<PLZ:Poliza Tipo="1" Num="1001A" Fecha="2014-07-20" Concepto="Poliza de ingreso 1001A">
9
10
<PLZ:Transaccion NumCta="10102.001" Concepto="Cargo a Banco Nacional, S.A., cuenta 0203050485 por venta gravada de
mercancia" Debe="2320.00" Haber="0.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
11
12
13
15
14
<PLZ:Transferencia CtaOri=0115201456 BancoOri="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"
16
17
18
19
Monto=2320.00 CtaDest=0203050485 BancoDest="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT Fecha=2014-07-21
20
21
Benef=Polizas SA RFC=PELJ750305SD3/>
22
23
<PLZ:Comprobantes UUID_CFDI="584F1A65-124A-4RTD-GT65-448SW9654V32" Monto="2320.00"
RFC="PELJ750305SD3/>
24
NODOS OPCIONALES
<PLZ:Transaccion NumCta="50701.02.015" Concepto="Cargo a Costo de lo vendido, sillas ocina modelo 32324, por venta
gravada de mercancia" Debe="2000.00" Haber="0.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
<PLZ:Transaccion NumCta="40301.01" Concepto="Abono a Ventas gravadas y cobradas a la tasa del 16% de IVA, por
venta gravada de mercancia" Debe="0.00" Haber="2000.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
<PLZ:Transaccion NumCta="10700.02.015" Concepto="Abono a Inventarios, sillas ocina modelo 32324, por venta
gravada de mercancia" Debe="0.00" Haber="2000.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
<PLZ:Transaccion NumCta="20107.01.01" Concepto="Abono a IVA trasladado cobrado, por venta gravada de mercancia"
Debe="0.00" Haber="320.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
</PLZ:Transaccion>
</PLZ:Poliza>
</PLZ:Polizas>
Rechazo o correccin de archivos
Va el buzn tributario, el SAT informar a las personas que hayan

presentado los archivos .xml con errores, a fin de que los corrijan y
los remitan nuevamente dentro de los tres das hbiles posteriores a
aquel en que surta efectos la notificacin. De no hacerlo dentro del
citado plazo, se tendrn por no presentados (regla I.2.8.7., RMISC).
Cuando el contribuyente hubiera enviado los archivos .xml, y posteriormente los modifique, deber sustituirlos y remitirlos dentro de
los tres das hbiles posteriores a la fecha de la modificacin.
Quienes que se encuentren en zonas donde no puedan acceder
a los servicios de Internet, o no puedan enviarlo por dicho medio
debido al tamao de los archivos, podrn presentar la informacin
en la ALSC que les corresponda a su domicilio fiscal, en medios
electrnicos tales como discos compactos, DVD o memorias flash, en
los plazos ya sealados.
Conclusin
Cumplir con estas nuevas obligaciones, requerir que los contribuyentes revisen sus procesos de trabajo, registro contable, cobranza,
pagos, etc., para poder cumplir en tiempo y forma con la contabilidad electrnica. Asimismo, deben invertir en programas de cmputo
que adems de cumplir con los requisitos de la contabilidad, permitan exportar la informacin a archivos .xml.
Todo esto implicar nuevas cargas administrativas para las reas
involucradas, lo que deja en duda la simplificacin administrativa
que la autoridad ha prometido por aos.
Por ltimo, por el ejercicio 2014, las personas fsicas se encuentran imposibilitadas para presentar su catlogo de cuentas y balanza,
pues el uso del buzn tributario para ellas ser obligatorio hasta
enero de 2015, por lo que ser necesario que el SAT precise esta
situacin (art. Segundo Transitorio, fracc. VII, CFF).
7/18/14 8:40:06 AM

ContabilidadElectronica 18 Sep 14

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ContabilidadElectronica 18 Sep 14

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Contabilidad

personas fsicas obligadas a llevar su contabilidad con la

Adicionalmente, el artculo 33 del RCFF publicado en el DOF el 2

Documentos que integran la contabilidad

inversiones en las que

integrarse en el libro diario

efectuarse en el mes en que

de llevarse libros diario y

ser sucientes para

fecha de realizacin de la operacin y

inversiones (activos jos,

de estar en idioma distinto

las contribuciones que se deban

IVA que le haya sido

Modo de llevar la contabilidad

Los registros o asientos deben llevarse en medios electrnicos y la

Las cuentas que maneje el contribuyente, deben agruparse con base

Catlogo de cuentas del contribuyente

Catlogo agrupador de cuentas del SAT

Como se aprecia, en el catlogo del sistema contable existe un

la totalidad de las cuentas de bancos se reflejan en la fila 2.1

Expresin de la versin del formato

TotalCtas 3 Nmero cuentas que se relacionan en el catlogo

Cdigo agrupador de cuentas conforme al catlogo

Longitud mnima uno y mxima 100

Longitud mnima uno y mxima 200

Valor mnimo incluyente uno

El archivo .xml, ser el siguiente:

El catlogo de cuentas se debe enviar la primera vez que se remita

Catlogo de cuentas del contribuyente

Las cuentas de orden con las que se controlan las mercancas en

Catlogo agrupador de cuentas del SAT

pues considera que posteriormente podra realizar operaciones con

222,000.00 Si todas las actividades estn

IVA por pagar

0.00 3,450,000.00 Conforme a las NIFs, el costo de

ISR por pagar

38,400.00 Su saldo inicial y los cargos, deben

50,000.00 Recurdese que a partir de la

8,304,310.00 Salvo algunas operaciones

Nota: (1) Conforme al catlogo de cuentas del contribuyente

Datos de identificacin del archivo

RFC del contribuyente que enva el catlogo

TotalCtas 3 Nmero cuentas que se relacionan en el catlogo

El nodo Ctas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada cuenta de la balanza.

Longitud mnima uno y mxima 100

Tipo Especial BCE:t_Importe

asignada por el contribuyente

7 Para expresar el monto del saldo inicial de la

Monto de los movimientos deudores de la

Monto de los movimientos acreedores de la

SaldoFin 10 Monto del saldo final de la cuenta, subcuenta o

Como se observa, aqu no se incluye el nombre o descripcin de la

lanza que deber enviarse al SAT, se considera el caso de la empresa

<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?>

Toda vez que la obligacin de llevar la contabilidad en medios

A ms tardar el da 25 del mes

La balanza del ejercicio, que deber incluir la informacin de los

Afortunadamente, la preocupacin ha disminuido pues a travs

El registro contable de la operacin es el siguiente:

En trminos del Anexo 24 de la RMISC, inciso D, la estructura del

de la transaccin que se registra (obligatorio)

Expresin de la versin del formato

Mes al que corresponda la balanza (1)